Затраты предприятия определение сущности понятия. Сущность и значение производственных затрат

В экономической литературе распространены такие понятия как затраты, издержки, себестоимость, которые являются важнейшими экономическими категориями. Их уровень определяет величину прибыли и рентабельности, а также лежит в основе системы показателей эффективности производства.

Сущность затрат на производство и издержек производства не схожи между собой в теоретическом и практическом планах, равно как на уровне общественного производства, так и в макроэкономике, а также в отечественной и зарубежной практике. С позиции общества издержки на производство содержат полный объём затрат живого и овеществленного труды и равны стоимости продукта. К примеру, затраты на производство российских предприятий состоят из собственных расходов, а издержки зарубежных фирм включают часть нормативной прибыли.

Понятие затрат предприятия значительно различается в зависимости от их экономического назначения. Это означает чёткое разграничение затрат по их роли в процессе производства, которое является определяющим моментом в теории и практической деятельности. В соответствии с ним на всех уровнях управления осуществляется группировка затрат, формируется себестоимость продукции и определяются источники финансирования.

Предметом рассмотрения данного параграфа являются затраты на производство и реализацию продукции (работ и услуг), которые представляют собой расходы предприятия, выраженные в денежной форме и связанные с использованием в процессе производства сырья и материалов, комплектующих изделий, топлива, энергии, труда, основных фондов, нематериальных активов и других затрат некапитального характера. Они входят в себестоимость выпускаемой продукции, уровень, которой определяет объём прибыли, рентабельность продукции и капитала, а также другие конечные показатели финансово-экономической деятельности предприятия.

Более общее понятие издержек производства предприятий в зарубежной практике, как описывают авторы Грязнова А.Г. и Соколинский В.М., определяется как затраты на вводимые факторы или экономические ресурсы. Все издержки понимаются как альтернативные (или вменённые), это означает, что стоимость любого ресурса, использованного для производства, равна его ценности при наилучшем варианте использования. Это один из основных принципов рыночной экономики. Предприятие приобретает ресурсы, руководствуясь наибольшей целесообразностью их выбора, отвлекая и от использования другими предпринимателями.

Выделяют издержки экономические и бухгалтерские. К экономическим относятся все виды выплат предприятия поставщикам за используемые ресурсы. Они состоят из двух видов: явных (внешних) и неявных (внутренних).

Явными (внешними) издержками называются денежные платежи поставщикам ресурсов: оплату сырья, материалов, топлива, заработную плату, начисление износа и т. д. Данная группа издержек составляет бухгалтерские издержки, соответствующие затратам наших российских предприятий. Неявные (внешние) издержки отражают использование в производстве ресурсов, которые принадлежат владельцам предприятия: земли, помещений, их личного труда, нематериальных активов и т. д., за которое предприятие формально не платит. Бухгалтерские издержки исчисляются, главным образом, в практической деятельности предприятия при подсчёте реальной суммы затрат, определении налогооблагаемой прибыли.

По мнению автора Дырновой А.Н. большое значение в теории издержек имеет их классификация на постоянные, переменные, валовые, средние и предельные. Постоянные издержки не зависят от объёма производства и реализации продукции. Они включают, аренду, амортизацию, проценты за кредит, накладные расходы и т.д.

В свою очередь, переменные издержки изменяются вместе с объёмом выпуска продукции, к ним относятся: расходы на сырьё и материалы, зарплата производственных рабочих и другие затраты.

К средним издержкам относятся затраты, которые относятся на единицу производимой продукции. Под предельными издержками понимается сумма увеличения расходов, которая связана с выпуском дополнительной единицы продукции по сравнению с данным объёмом выпуска. При увеличении или снижении объёма производства необходимо знать средние затраты, которые приходятся на дополнительный выпуск продукции, и соотнести их с фактически сложившимися средними величинами. Это даёт возможность установить оптимальный объём продукции с точки зрения минимизации затрат.

Себестоимостью продукции (работ и услуг) называют стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ и услуг) природных ресурсов, трудовых ресурсов, а также других затрат на её производство и реализацию. Себестоимость отражает величину текущих затрат, имеющих производственный, некапитальный характер, которые обеспечивают процесс простого воспроизводства на предприятии. Себестоимость является экономической формой возмещения потребляемых факторов производства.

Себестоимость является важнейшим качественным показателем, отражающим хозяйственную деятельности предприятия, а также, являющийся инструментом оценки технико-экономического уровня производства и труда, качества управления. Она выступает в качестве исходной базы для формирования цен, а также оказывает непосредственное влияние на величину прибыли и уровень рентабельности.

Затраты, которые входят в себестоимость продукции, группируются по таким экономическим элементам как: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных фондов, прочие затраты. Их структура формируется под влиянием различных факторов: характера производимой продукции и потребляемых материально-сырьевых ресурсов, технико-экономических особенностей производства, форм его организации и размещения, условий снабжения и сбыта продукции и т. д.

Основную долю в себестоимости продукции занимают материальные затраты. В их состав входят: сырьё, основные материалы, покупные фабрикаты, комплектующие изделия, вспомогательные материалы, топливо энергия, тара, упаковочные материалы, инструмент, запасные части, спецодежда и п.р. В затраты на материальные ресурсы не входит стоимость возвратных отходов, она включаются в себестоимость продукции.

В затратах на оплату труда отражают участие в себестоимости продукции необходимого живого труда.

Оплата труда включает:

Заработную плату исчисляемую по сдельным расценкам, тарифным ставкам и должностным окладам, стимулирующие выплаты (надбавки к тарифным ставкам и окладам, премии и вознаграждения по итогам работы; компенсирующие выплаты за работу в ночное время, переработки, за работу в тяжелых и вредных условиях;

Оплата очередных и дополнительных отпусков, компенсации за неиспользованный отпуск, оплата льготных часов подросткам, компенсации, выплачиваемые в установленных законодательством размерах женщинам, выплаты работникам, высвобожденным в связи с реорганизацией предприятия и сокращением штата; оплата обучающимся по вечерней и заочной формам; выплаты единовременных вознаграждений за выслугу лет, по районным коэффициентам, оплата за время вынужденного простоя;

Заработную плату не состоящих в штате работников, которые заняты в основной деятельности.

Отчисления на социальные нужды представляют собой обязательные отчисления предприятий во внебюджетные социальные фонды. Удельный вес отчислений в общем объёме затрат связан с уровнем затрат на оплату труда. По мнению автора Волкова О.И., созданная в годы реформ система социального страхования и обеспечения оказалась малоэффективной, в следствии этого возникла потребность в её изменении. Таким образом, 9 июня 1999 года Государственной думой была принята во втором чтении глава Налогового кодекса "о едином социальном налоге", которая объединяет все виды отчислений на социальные нужды в единый налог, который уплачивают предприятия с заработной платы работников.

Амортизация основных фондов представляет собой процесс постепенного перенесения стоимости основных фондов по мере их износа на себестоимость производимой с их помощью продукции. Амортизация на полное восстановление включается в себестоимость продукции в суммах, определяемых на основе балансовой стоимости фондов и действующих норм амортизационных отчислений.

В состав прочих затрат входят разнообразные и многочисленные расходы. Основную часть прочих затрат составляют налоги, сборы и платежи, включая по обязательным видам страхования и за выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду и т. п.

В процессе учета затраты на производство и реализацию продукции (работ и услуг) классифицируют по следующим направлениям:

1) по экономической роли в процесс производства они подразделяются на основные и накладные затраты. Основными называются затраты, которые связаны с технологическим процессом. Это, как правило: затраты на сырьё, основные, вспомогательные материалы, зарплата рабочих занятых на производстве, покупные полуфабрикаты и т.п. Они составляют важнейшую часть затрат.

К накладным затратам относятся затраты, которые связаны с организацией деятельности предприятия, обслуживанием производства и его управлением. Накладные затраты состоят из общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

2) По способу включения в себестоимость продукции затраты делятся на прямые и косвенные. К прямым затратам относятся производственные затраты, связанные с производством определенного вида продукции, которые можно отнести на его себестоимость.

Прямые затраты состоят из:

Основных производственных материалов, которые включают те материалы, использующиеся в производстве определенного продукта;

Труд основных (производственных) работников, включая те расходы на труд, которые можно отнести напрямую на конкретный продукт;

Некоторые другие расходы, которые относятся к определенному объекту затрат.

Косвенные затраты в отличие от прямых не могут быть отнесены прямо на себестоимость продукции. Они распределяются между отдельными видами продукции согласно выбранной методике, т.е. пропорционально основной заработной плате производственных рабочих, объему выполненных работ, стоимости израсходованных материалов. Косвенные затраты подразделяются на: общепроизводственные, общехозяйственные, часть расходов связанных с продажей. Общепроизводственные расходами являются общецеховыми расходами на организацию, обслуживание и управление производством.

3) по зависимости затрат от изменения объёма выпуска продукции они подразделяются на постоянные затраты и переменные. К постоянным затратам относятся арендная плата, амортизация основных средств и нематериальных активов, охрану, зарплата управленческого персонала, расходы на рекламу и др. Размер постоянных затрат почти не зависит от изменения объёма производства и реализации продукции, товаров, работ и услуг. Оставаясь независимыми от объемов производства постоянные расходы, могут изменяться под влиянием других факторов, такими как рост цен при инфляции.

К переменным относят затраты, которые возрастают или уменьшаются пропорционально объему производства продукции, например, сырье и основные материалы, прямые затраты на оплату труда производственных рабочих, затраты на вспомогательные материалы и полуфабрикаты, топливо и энергия на технологические нужды. Переменные затраты определяют стоимость собственно продукта, все остальное (постоянные затраты) стоимость самого предприятия.

4) по способам учёта и группировки затрат различают простые (сырьё и материалы, зарплата, износ, энергия) и комплексные затраты.

К комплексным относятся расходы, которые состоят из нескольких элементов, например общепроизводственные и общехозяйственные расходы, в состав которых входят заработная плата соответствующего персонала, амортизация и другие расходы.

5) по срокам использования в производстве различают: текущие затраты, единовременные и разовые затраты, осуществляемые реже чем один раз в месяц.

6) по методам планирования, учёта и распределения затраты группируются по экономическим элементам и статьям калькуляции. Классификация затрат по экономическим элементам имеет для предприятия важное значение. Группировка затрат по экономическим элементам отражается в смете затрат на производство и реализацию продукции (работ и услуг). Планируемые в смете затраты обеспечивают все потребности предприятия, которые связаны с производством и реализацией продукции, обеспечения вспомогательного производства, обслуживающего, подсобного хозяйств.

Классификация затрат по статьям отражает основные направления использования материальных, трудовых и прочих ресурсов хозяйствующего субъекта. Классификация затрат по статьям калькуляции позволяет определить себестоимость единицы продукции, распределяя затраты по ассортиментным группам, установить объём расходов по каждому виду работ, выявить резервы снижения затрат.

Определяют следующую группировку затрат по статьям калькуляции:

Сырье, основные материалы, полуфабрикаты, комплектующие изделия (возвратные отходы вычитаются)

Вспомогательные материалы;

Топливо на технологические цели;

Энергия на технологические цели;

Основная заработная плата производственных рабочих;

Дополнительная заработная плата производственных рабочих;

Отчисления на социальные нужды по заработной плате производственных рабочих;

Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;

Расходы на подготовку и освоение производства;

Цеховые расходы;

Цеховая себестоимость

Общепроизводственные расходы;

Потери от брака;

Производственная себестоимость товарной продукции

Внепроизводственные расходы;

В данной выше классификации первые семь статей затрат осуществляются на рабочем месте и прямо относятся на себестоимость каждого вида продукции. Калькулирование себестоимости единицы продукции осуществляется по этим статья затрат: определяются нормы расходов материалов, комплектующих изделий, энергии, трудоёмкости работ и суммы оплаты труда основных производственных рабочих.

Все остальные статьи затрат являются комплексными, собирающими затраты по выполнению определённой функции или обслуживанию производственного звена, а также служб управления.

По статье "Общепроизводственные расходы" обобщают информацию о расходах по обслуживанию основных и вспомогательных производств предприятия. Например,

Расходы по страхованию имущества;

Эксплуатация и содержание машин и оборудования;

Арендная плата.

По статье затрат "Потери от брака" обобщается информация о потерях и браке в производстве. Аналитический учет ведется по отдельным подразделениям предприятия, видам продукции, статьям расходов и причинам брака.

С переходом к рыночной экономике, предприятия самостоятельно выбирают плановые периоды, методы и формы планирования затрат и себестоимости. Определение себестоимости продукции осуществляется посредством калькулирования по установленным статьям затрат. Прямы затраты включаются в себестоимость на основе установленных норм расхода и цен на данный вид ресурса. Для определения косвенных затрат предварительно разрабатываются сметы вспомогательных и обслуживающих цехов, расходов на управление и др.

Для расчета производственной себестоимости единицы изделий сумма комплексных изделий приходящихся на данный вид продукции, делится на количество выпускаемой продукции и прибавляется к стоимости прямых затрат, рассчитанных по калькуляции. Расчёт себестоимости предполагает разработку плана снижения себестоимости товарной продукции.

В экономической литературе можно встретить такие понятия, как издержки, затраты, расходы. В своей основе все эти понятия означают одно и то же -- затраты предприятия, связанные с выполнением определенных операций.

Термин "издержки" применяется, как правило, в экономической теории. Это суммарные жертвы предприятия, связанные с выполнением определенных операций. Они включают в себя как явные (бухгалтерские, расчетные), так и вмененные (альтернативные) издержки.

Под затратами следует понимать явные (фактические, расчетные) издержки предприятия, а под расходами -- уменьшение средств предприятия или увеличение его долговых обязательств в процессе хозяйственной деятельности. Расходы означают факт использования сырья, материалов, услуг. Лишь в момент реализации предприятие признает свои доходы и связанную с ним часть затрат -- расходы.

Предметом управленческого учета среди прочего являются текущие издержки организации. В п.9 ПБУ 10/99 по сути изложен механизм перехода от расходов организации к себестоимости единицы продукции (работ услуг). Определено, что для целей формирования организацией финансового результата от обычных видов деятельности определяется себестоимость произведенной продукции (работ, услуг), которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности:

• - признанных в отчетном году и в предыдущие отчетные периоды;
• - переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды.

Термин "доходы" и "расходы" организации, определенные названными положениями, не противоречат Международным стандартам финансовой отчетности, в соответствии с которыми расходы включают убытки и затраты, возникающие в ходе основной деятельности предприятия. Они, как правило, принимают форму оттока или уменьшения актива. Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках на основании непосредственной связи между понесенными затратами и поступлениями по определенным статьям дохода. Данный подход называется соответствием расходов и доходов. Таким образом, в бухгалтерской отчетности все доходы должны соотносится с затратами на их получение, называемыми расходами (принцип соотнесения доходов).

Понятие "издержки" из числа рассмотренных является наиболее обобщающим показателем. Издержки -- денежное измерение суммы ресурсов, используемых с какой-либо целью.). [Л2 стр. 78]

Большое значение для правильной организации учета затрат имеет их научно обоснованная классификация. Затраты на производство группируют по месту их возникновения, носителям затрат и видам расходов.

По месту возникновения затраты группируют по производствам, цехам, участкам и другим структурным подразделениям предприятия. Такая группировка затрат необходима для организации учета по центрам ответственности и определения производственной себестоимости продукции (работ, услуг). Носителями затрат называют виды продукции (работ, услуг) предприятия, предназначенные к реализации. Эта группировка необходима для определения себестоимости единицы продукции (работ, услуг).

По видам затраты группируются по экономически однородным элементам и по статьям калькуляции.

В управленческом учете классификация затрат весьма разнообразна и зависит от того, какую управленческую задачу необходимо решить. К основным задачам управленческого учета относят:

ѕ расчет себестоимости произведенной продукции и определение раз мера полученной прибыли;

ѕ принятие управленческого решения и планирование;

ѕ контроль и регулирование производственной деятельности центров ответственности.

Решению каждой из названных задач соответствует своя классификация затрат (табл.1).

Наконец, для осуществления функций контроля и регулирования в управленческом учете различают регулируемые и нерегулируемые затраты. Особое внимание здесь уделяется корректировке затрат с учетом фактически достигнутого объема производства, т.е. составлению гибких смет.

Для определения себестоимости, оценки стоимости запасов и полученной прибыли дается следующая классификация затрат.

Входящие и истекшие затраты (затраты и расходы). Входящие затраты -- это те средства, ресурсы, которые были приобретены, имеются в наличии, как ожидается, должны принести доходы в будущем. В балансе они отражаются как активы.

Таблица 1 Классификация затрат в зависимости от цели управленческого учета

Если эти средства (ресурсы) в течение отчетного периода были израсходованы для получения доходов и потеряли способность приносить доход в дальнейшем, то они переходят в разряд истекших.

Правильное деление затрат на входящие и истекшие имеет особое значение для оценки прибылей и убытков.

В балансе промышленного предприятия входящие затраты в части производственных запасов представлены тремя статьями, каждая из которых являет собой стадию процесса производства: запасы материалов (на складе и в ожидании переработки), запасы в незавершенном производстве (полуфабрикаты собственного производства) и запасы готовой продукции.

Итак, входящие затраты являются синонимом термина "затраты", а истекшие -- тождественны понятию "расходы". Расходы -- это часть затрат, понесенных предприятием в связи с получением дохода.

Прямые и косвенные расходы. К прямым расходам относят прямые материальные затраты и прямые затраты на оплату труда. Их можно отнести непосредственно на определенное изделие.

Косвенные расходы невозможно прямо отнести на какое-либо изделие. Они распределяются между отдельными изделиями согласно выбранной предприятием методике (пропорционально основной заработной плате производственных рабочих, количеству отработанных станко-часов, часов отработанного времени и т.п.). Эта методика описывается в учетной политике предприятия. Остановлюсь подробнее на сущности прямых и косвенных затрат.

Прямые материальные затраты. В ряде случаев экономически невыгодно учитывать расход материалов, приходящийся на каждый вид продукции. Прямые расходы на оплату труда включают все расходы по оплате рабочей силы, которые можно прямо и экономично отнести на определенный вид готовых изделий. Издержки на оплату труда за работу, которые нельзя прямо и экономично отнести на определенный вид готовых изделий, называют косвенными расходами на оплату труда. Эти расходы включают оплату труда таких рабочих, как механики, контролеры и другой вспомогательный персонал. Подобно расходам на вспомогательные материалы косвенные расходы на оплату труда относятся к косвенным общепроизводственным расходам.

Размер прямых издержек на единицу продукции практически не зависит от объема производства, и снизить его можно путем повышения эффективности производства, производительности труда, введения новых ресурсо- и энергосберегающих технологий.

Косвенные расходы -- это совокупность издержек, связанных с производством, которые нельзя (или экономически не- целесообразно) отнести непосредственно на конкретные виды изделий. В отечественной экономической литературе их также называют накладными расходами.

Косвенные расходы подразделяются на две группы (табл. 2):

ѕ общепроизводственные (производственные) расходы -- это общецеховые расходы на организацию, обслуживание и управление производством;

ѕ общехозяйственные (непроизводственные) расходы осуществляются в целях управления производством. Они напрямую не связаны с производственной деятельностью организации.

Основные и накладные расходы. По своему назначению издержки делятся на основные и расходы на управление предприятием. Последние называют накладными расходами.

К основным расходам относятся все виды ресурсов (предметы труда в виде сырья, основных материалов, покупных полуфабрикатов; амортизация основных производственных фондов; заработная плата основных производственных рабочих с начислениями на нее и др.), потребление которых связано с выпуском продукции (оказанием услуг). На любом предприятии они составляют важнейшую часть затрат.).[Л11 стр. 98]

Накладные расходы вызываются функциями управления, которые по своему характеру, назначению и роли отличаются от производственных функций. Эти расходы, как правило, связаны с организацией деятельности предприятия, его управлением. В соответствии с методом отнесения затрат на носитель (объект калькулирования) накладные расходы являются косвенными

Таблица 2 Классификация затрат в зависимости от цели управленческого учета

управление затрата учет бухгалтерский

Производственные и внепроизводственные (периодические затраты, или затраты периода). В соответствии с Международными стандартами бухгалтерского учета для оценки запасов произведенной продукции только производственные затраты должны включаться в себестоимость продукции. Поэтому в управленческом учете затраты классифицируются на:

ѕ входящие в себестоимость продукции (производственные);

ѕ внепроизводственные (затраты отчетного периода, или периодические затраты).

Затраты, входящие в себестоимость продукции (производственные), -- это материализованные затраты, и поэтому их можно инвентаризировать. Они состоят из трех элементов:

ѕ прямые материальные затраты;

ѕ прямые затраты на оплату труда;

ѕ общепроизводственные затраты.

Производственные затраты овеществлены в запасах материалов, в объемах незавершенного производства и остатках готовой продукции (товаров) на складе предприятия. В управленческом учете их часто называют запасоёмкими, так как они распределяются между текущими расходами, участвующими в исчислении прибыли, и запасами.

Внепроизводственные затраты, или затраты отчетного периода (периодические затраты), это издержки, которые нельзя проинвентаризировать. В управленческом учете данные затраты иногда называют издержками определенного периода, так как их размер зависит не от объемов производства, а от длительности периода. Эти расходы, как правило, связаны с полученными в течение отчетного периода услугами. Периодические расходы представлены издержками непроизводственного характера, не связанными непосредственно с производственным процессом. Они состоят из коммерческих и административных расходов. Первые предполагают расходы, связанные с осуществлением продаж и поставок продукции, вторые -- расходы по управлению предприятием. Периодические затраты всегда относятся на месяц, квартал, год, в течение которых они были произведены. Они не проходят через стадию запасов, а сразу же оказывают влияние на исчисление прибыли. В соответствии с Международными стандартами бухгалтерского учета в отчете о прибылях и убытках их вычитают из выручки как расходы, не принимаемые в расчет при калькулировании и оценке производственных запасов.).[Л8 стр. 204]

Классификация затрат для принятия решений и планирования

Одной из задач бухгалтерского управленческого учета является подготовка информации для внутренних пользователей, не обходимой для принятия ими управленческих решений, и своевременное доведение этой информации до руководства предприятия.

Поскольку управленческие решения, как правило, ориентированы на перспективу, руководству необходима детальная информация об ожидаемых расходах и доходах. В этой связи в управленческом учете при выполнении расчетов, связанных с принятием решения, выделяют следующие виды затрат:

ѕ переменные, постоянные, условно-постоянные в зависимости от реагирования на изменение объемов производства (продаж);

ѕ ожидаемые затраты, учитываемые и не учитываемые в расчетах при принятии решений;

ѕ безвозвратные затраты (затраты истекшего периода);

ѕ вмененные затраты (или упущенная выгода предприятия);

ѕ планируемые и непланируемые затраты. Рис.1.

Располагая сведениями о себестоимости продукции, невозможно точно определить, как распределяются затраты между отдельными производственными участками (центрами ответственности). Эту задачу можно решить, если установить связь затрат и доходов с действиями лиц, ответственных за расходование ресурсов. Такой подход в управленческом учете назван учетом затрат по центрам ответственности.

Рис. 1.

Кроме того, в управленческом учете различают предельные и приростные затраты и доходы.

Переменные, постоянные, условно-постоянные затраты. Переменные затраты возрастают или уменьшаются пропорционально объему производства продукции (оказания услуг, товарооборота), т.е. зависят от деловой активности организации. К непроизводственным переменным затратам можно отнести расходы на упаковку готовой продукции для отгрузки ее потребителю, транспортные расходы, не возмещаемые покупателем, комиссионное вознаграждение посреднику за продажу товара, которое напрямую зависит от объема продажи.

Производственные затраты, которые остаются практически неизменными в течение отчетного периода, не зависят от деловой активности предприятия и называются постоянными производственными затратами. Даже при изменении объемов производства (продаж) они не изменяются. Постоянные расходы -- это издержки на аренду помещений, охрану, амортизационные отчисления и др. На практике руководством заранее принимаются решения о том, какими должны быть постоянные затраты и какого уровня деловой активности предстоит достигнуть.).[Л10 стр. 73]

Следовательно, любые издержки в общем виде могут быть представлены формулой:

Y= а + bХ, (1)

где Y-- совокупные издержки, руб.;

а -- их постоянная часть, не зависящая от объемов производства, руб.;

b -- переменные издержки в расчете на единицу продукции (коэффициент реагирования затрат), руб.;

Х -- показатель, характеризующий деловую активность организации(объем производства продукции, оказанных услуг, товарооборота и др.) в натуральных единицах измерения.

Если в данной формуле постоянная часть издержек отсутствует, т.е.

а = О, то это переменные затраты. Если коэффициент реагирования затрат (b) принимает нулевое значение, то анализируемые затраты носят постоянный характер.

Для целей управления -- оценки эффективности деятельности предприятия, анализа его безубыточности, гибкого финансового планирования, принятия краткосрочных управленческих решений и решения других вопросов -- необходимо описать поведение издержек вышеприведенной формулой, т.е. разделить их на постоянную и переменную части.

Одним из важнейших объектов управленческого учета на предприятии являются затраты живого и общественного труда на производство и реализацию продукции (работ услуг). В экономической литературе их называют издержками производства. Они представляют собой «денежное измерение суммы ресурсов используемых с какой-либо целью».

Для характеристики всех издержек производства за определенный период применяют термин «затраты на производство». «Обычно под затратами понимают потребленные ресурсы или деньги, которые нужно заплатить за товары либо услуги».

Часто в экономической литературе термин «затраты» отождествляют с термином «расходы». Однако более внимательное изучение этих категорий свидетельствует об их серьезном различии. В соответствии с Международными стандартами бухгалтерского учета расходы включают в себя убытки и затраты, которые возникают в ходе основной деятельности предприятия. Они, как правило, принимают форму оттока уменьшения актива.

В указе Президента Республики Казахстан, имеющем силу закона, «О бухгалтерском учете» от 26 декабря 1995 г. №2732 и в концептуальной основе для подготовки и представления финансовых отчетов, утвержденных постановлением Национальной комиссии Республики Казахстан по бухгалтерскому учету от 12 ноября 1996 г. №2 отмечается, что «расходы - это уменьшение активов, либо увеличение обязательств в отчетном периоде».

К расходам относят:

Постоянные, имеющие место в каждом производственном цикле, или имеющие частую периодичность (менее месяца), именуемые текущими затратами;

Единовременные расходы, связанные с подготовкой производства, или периодические затраты, связанные с определенными условиями (годовые ремонты и др.), обеспечивающие процесс производства в течение времени, превышающего планируемый или отчетный период, называемые расходами будущих периодов. Единовременные однократные расходы (пусковые расходы, расходы на подготовку и освоение производства новых видов продукции и др.) включаются в себестоимость продукции, работ и услуг по частям в порядке и сроки, установленные при утверждении сметы.

Единовременные периодически производимые расходы (расходы на оплату отпусков, на проведение ремонта и др.) включаются в себестоимость продукции каждого периода в течение года в размерах, предусмотренных планом (нормами, нормативами).

В зависимости от соотношения между плановым и фактическим размером расходов, сумму отклонений рассматривают как расходы будущих периодов или как резерв предстоящих платежей.

Значительную долю в общем объеме расходов занимают затраты на производство и реализацию продукции (работ, услуг), из которых слагается ее себестоимость, являющаяся одним из основных оценочных показателей, определяющих качество работы предприятий. Уровень себестоимости и его динамика показывают, насколько рационально используются основные и оборотные средства, степень эффективности и организации труда, соблюдение режима экономии. Являясь подавляющей составной частью стоимости, а также единственным показателем, характеризующим размер затрат на производство, себестоимость служит исходной базой для проектирования и установления цены изделия.

Поскольку цены должны как можно точнее отражать общественно необходимые затраты труда, а непосредственно измерять эти затраты нельзя, постольку себестоимость используется практически как инструмент учета этих затрат. В ценообразовании себестоимость становится нижним пределом цены, что призвано стимулировать поиск резервов производства. В условиях рыночной экономики нет смысла заниматься самообманом, выдавая без хозяйственность за эффективное ведение хозяйства. Себестоимость полнее осуществляет функции как элемент цены и как инструмент управления хозяйствующим субъектом. Когда трудовой коллектив начинает работать на рынок, а не на склад, как это имеет место при командно - административной системе управления, уровень себестоимости характеризует экономическое положение предприятия, его конкурентно способность. Себестоимость органически связанна с основными экономическими показателями - доходом и рентабельностью (доходностью). Снижение себестоимости, как правило, увеличивает доход и повышает рентабельность производства и наоборот. Поскольку снижение себестоимости при прочих равных условиях соответствует возрастанию дохода, то оно становится очень важным экономическим стимулом для коллектива. Рост и снижение себестоимости влияют на платежи в бюджет и выплату дивидендов собственникам. Правильное определение затрат на производство поможет избежать конфликтов с налоговыми службами при налогообложение дохода, а им представлены широкие права в применение штрафных санкций к хозяйствующим субъектам, допускающих сокрытие доходов от налогообложения.

Зачастую в практике затраты подразделяют на условно-постоянные и условно-переменные.

К условно-постоянным относят затраты, величина которых не меняется при изменении объема выпуска продукции. Это расходы на отопление и освещение производственных помещений, заработная плата производственного персонала, амортизация основных средств, износ нематериальных активов и др.

К условно-переменным относят затраты, величина которых увеличивается или уменьшается в соответствии с изменением объема выпуска продукции. Это расход сырья и основных материалов, технологической энергии и топлива, заработная плата производственных рабочих и др.

При определении себестоимости продукции затраты распределяются таким образом, чтобы их доля, включаемая в себестоимость продукции в отчетном периоде, соответствовала бы количеству продукции, выпускаемой в этом периоде.

Кроме того, затраты по принадлежности к процессу производства подразделяются на производственные (возникающие в ходе процесса производства) и «непроизводственные (связанные с реализацией продукции, не возмещаемые покупателями).

По назначению издержки делят на основные (неизбежные при любых условиях производства) и накладные (в основном расходы по организации производства).

По способу включения в себестоимость продукции расходы подразделяют на прямые, которые можно прямо отнести на объекты учета или калькуляции, и косвенные, распределяемые на объекты учета или калькуляции косвенным путем.

ВСЕРОССИЙСКИЙ ЗАОЧНЫЙ ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ

Филиал в г. Архангельске

КАФЕДРА

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ, АНАЛИЗ И СТАТИСТИКА

К У Р С О В А Я Р А Б О Т А

по дисциплине «Бухгалтерский управленческий учет »

на тему :

«Сущность затрат и их классификация в бухгалтерском управленческом учете» (на примере ЗАО «»)

Архангельск

Введение.............................................................................................................. 3

1. Сущность затрат и их квалификация в бухгалтерском управленческом учете 5

1.1 Понятие и сущность затрат в бухгалтерском управленческом учете.... 5

1.2 Квалификация затрат в бухгалтерском управленческом учете............. 9

1.2.1 Квалификация затрат для определения себестоимости, оценки стоимости запасов и полученной прибыли.............................................................. 12

1.2.2 Квалификация затрат для принятия управленческих решений и планирования........................................................................................... 16

1.2.3 Квалификация затрат для контроля и регулирования деятельности центров ответственности......................................................................... 24

2. Практическая часть....................................................................................... 26

2.1 Технико-экономическая характеристика объекта исследования.......... 26

2.2 Формулировка задачи бухгалтерского управленческого учета.......... 29

2.3 Результаты решения бухгалтерского управленческого учета............. 30

Заключение....................................................................................................... .31

Список используемой литературы................................................................... 33

Введение

В экономической теории утвердился подход, согласно которому любое коммерческое предприятие стремится принимать такие решения, которые обеспечивали бы ему получение максимально возможной прибыли. Прибыль, как правило, зависит в основном от цены продукции и затрат на ее производство и реализацию.

Под воздействием законов рыночного ценообразования в условиях свободной конкуренции цена продукции не может быть выше или ниже по желанию производителя или покупателя, она выравнивается автоматически. Другое дело - затраты, формирующие себестоимость продукции. Они могут возрастать или снижаться в зависимости от объема потребляемых трудовых и материальных ресурсов, уровня техники, организации производства и других факторов. Следовательно, производитель располагает множеством рычагов снижения затрат, которые он может привести в действие при умелом руководстве.

Сами затраты не одинаковы не только по своему составу, но и по значению в изготовлении продукта, выполнении работ и услуг. Одни непосредственно связаны с производством продукции (затраты сырья, материалов, оплата труда рабочих и др.), другие - с управлением и обслуживанием производства (расходы на содержание аппарата управления, на содержание основных средств в рабочем состоянии и т.д.), а третьи, не имея непосредственного отношения к производству, все-таки включаются в издержки производства (отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, социальные нужды населения и др.). Кроме того, часть затрат прямо включается в себестоимость конкретных видов готовых изделий, а другая часть, в связи с производством нескольких видов продукции, - косвенно. Поэтому для эффективной организации управленческого учета необходимо применять экономически обоснованную классификацию затрат по определенным признакам. Это поможет не только лучше планировать и учитывать затраты, но и точнее их анализировать, а также выявлять определенные соотношения между отдельными видами затрат и исчислять степень их влияния на уровень себестоимости и рентабельности производства.

Актуальность темы, очевидна: в управленческом учете целью любой классификации затрат является оказание помощи руководителю в принятии правильных, обоснованных решений, поскольку менеджер, принимая решения, должен знать, какие затраты и выгоды они за собой повлекут. Суть процесса классификации затрат - выделить ту часть затрат, на которые может повлиять руководитель.

Целью работы является комплексное исследование сущности затрат и способов их классификации в разрезе требований бухгалтерского управленческого учета.

Объектом исследования в данной курсовой работе, на тему: «Сущность затрат и их квалификация в бухгалтерском управленческом учете», является \\\\\

Теоретической основой данного исследования являются работы отечественных авторов: Вахрушина М.А, Волкова О.Н., Карпова Т.П, Ленчевская Н. В. , Николаева С.А., Шеремет А.Д., а фактологической основой являются материалы инженерных и экономический служб предприятия.

1. Понятие и сущность затрат в бухгалтерском управленческом учете

В современных условиях учет затрат – важнейший инструмент управления предприятием. Предприятия должны иметь четкое представление об окупаемости различных видов готовых изделий, эффективности каждого принимаемого решения и их влиянии на финансовые результаты, а также на величину затрат.

В экономической литературе и практической деятельности хозяйствующих субъектов понятие затраты нередко отождествляют с понятиями "издержки", "расходы". Однако между этими категориями есть существенные различия.

Затраты – стоимостное выражение использованных в хозяйственной деятельности организации за отчетный период материальных, трудовых, финансовых и иных ресурсов.

Как видно из определения, затраты характеризуются:

- денежной оценкой ресурсов , обеспечивая принцип измерения различных видов ресурсов,

- целевой установкой (связаны с производством и реализацией продукции в целом или с какой-то из стадий этого процесса),

- определенным периодом времени , т. е. должны быть отнесены на продукцию за данный период времени.

Если затраты не вовлечены в производство и не списаны (не полностью списаны) на данную продукцию, то затраты превращаются в запасы сырья, материалов и т.д., запасы в незавершенном производстве, запасы готовой продукции и т.п. Из этого следует, что затраты обладают свойством запасоемкости и в данном случае они относятся к активам предприятия.

Затраты разделяют на «входящие » и «истекшие ». Входящие затраты это те средства, ресурсы, которые были приобретены, имеются в наличии и, как ожидается, должны принести доходы в будущем. Истекшие затраты тождественны понятию «расходы» и представляют собой израсходованные в течение отчетного периода ресурсы и потерявшие способность приносить доход в дальнейшем.

Можно выделить три варианта взаимосвязей между ресурсами и затратами:

1. Когда ресурсы используются (то есть возникают затраты) для создания другого ресурса. Первичные ресурсы превращаются во вторичные, потребляемые ресурсы превращаются во внешние. Например, из первичного ресурса сырья вырабатывается вторичный ресурс полуфабрикат, из которого в свою очередь создается внешний ресурс – готовая продукция;

2. Ресурсы используются (то есть возникают затраты), но при этом видимого нового ресурса не создается, точнее, его трудно выявить и идентифицировать. К примеру, работники аппарата управления потребляют ресурсы, но продукт, который при этом создается, не всегда можно увидеть.

3. Затраты представляют собой умозрительное использование ресурсов. Например, альтернативные затраты, которые представляют собой упущенную выгоду вследствие отказа от какого-то альтернативного варианта использования ресурсов.

Согласно с ПБУ 10/99 «Расходы организации» расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Существует ряд условий для признания расходов в бухгалтерском учете. Согласно Налоговому кодексу РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

С точки зрения целевой обоснованности, возникающие расходы можно разделить на: целевые расходы, которые обусловлены процессами производства и нейтральные расходы, так как они нейтральны по отношению к процессам производства.

Значительная часть расходов одновременно является затратами, то есть затраты и расходы соответствуют друг другу. Это как раз и есть целевые расходы. Накопленные затраты, которые несет организация, направлены на исчисление себестоимости продукции и становятся расходом в момент извлечения дохода от реализации. Однако часть расходов не является затратами. Это нейтральные расходы. Поскольку в определении затрат заложен признак их связи с производственными ресурсами, использование финансовых ресурсов затратами не является. Кроме того, часть затрат может вообще не приводить к расходам.

Таким образом, можно сформулировать, что расходы - это затраты определенного периода времени, документально подтвержденные, экономически обоснованные, полностью перенесшие свою стоимость на реализованную за этот период продукцию . Они отражаются при расчете прибыли предприятия в отчете о прибылях и убытках. Понятие «затраты» шире понятия «расходы», однако при определенных условиях они могут совпадать.

К общим принципам классификации затрат относятся:

· принцип причинно-следственной связи;

· принцип существенности стабильности;

· принцип стандартизации и приспособляемости к организационно-производственным условиям.

Принцип причинно-следственной связи раскрывает отношения между выпуском продуктов и связанными с ними затратами. С точки зрения традиционного бухгалтерского подхода он характеризует отношения между затратами и их носителями, т.е. между объектами учета и объектами калькулирования.

Принцип существенности стабильности предусматривает такую степень аналитичности, которая предполагает, что затраты на ведение учета не превышают ценности получаемой информации.

Принцип стандартизации и приспособляемости к организационно-производственным условиям основан на изыскании стандартизированного подхода к выбору статей затрат, призванного, с одной стороны, доказать приемлемость существующей практики учета, а с другой - показать, что должно быть отражено в учете и каким образом. Приспособляемость вызвана тем, что любая номенклатура статей не может быть абсолютной и потому должна изменяться адекватно изменениям, происходящим в производстве.

Принципы группировки затрат предполагают исследования процедур их реализации, так как кроме общеметодологических имеются и частные принципы, связанные непосредственно с определенным направлением и сферами использования. Поэтому для решения данной задачи дальше рассматривается классификация затрат в качестве информационной поддержки принятия и исполнения управленческих решений.

Понятие «издержки» используется в экономической теории и практике в качестве понятия «затраты» применительно к производству продукции (работ, услуг) в целом или его отдельным стадиям.

Издержки - это совокупность различных видов затрат на производство и продажу продукции в целом или ее отдельных частей. Выделяют 2 вида: издержки производства и издержки обращения.

Издержки производства – это затраты, непосредственно связанные с производством товаров или услуг. Издержки обращения – это издержки, связанные со сбытом и приобретением товаров, с их продвижением в сфере обращения.

Кроме того, «издержки» включают специфические виды затрат: единый социальный налог, потери от брака, гарантийный ремонт и т.д.

Управление затратами представляет собой по своей сущности управление деятельностью предприятия, так как охватывает все стороны происходящих производственных процессов. Себестоимость производства единицы продукции служит базой для принятия большинства управленческих решений. При этом состав и величина себестоимости определяются затратами, которые ее формируют.

1.2 Классификация затрат в бухгалтерском управленческом учете

Затраты не однородны по своему составу, времени и месту осуществления, по целевому назначению. Основная часть затрат связана с производством и реализацией продукции, однако предприятие также осуществляет расходы на воспроизводство производственной базы, на социально-культурные мероприятия и др. Для правильного отражения различных затрат в бухгалтерском учете, для эффективного управления затратами необходимо применять экономически обоснованную классификацию затрат.

Затраты на производство продукции группируют по месту их возникновения, носителям затрат и по видам.

По месту возникновения затраты относят на те подразделения компании, где ресурсы были использованы. Как правило, группировка по местам возникновения затрат строится в соответствии со структурой компании. Местами возникновения затрат в производственной компании могут быть подразделения основного и вспомогательного производства, коммерческие и административно-хозяйственные службы. Такая группировка необходима для организации учета по центрам ответственности и определения производственной себестоимости продукции (работ,услуг).

Носителями затрат называют виды продукции (работ, услуг) предприятия, предназначенные к реализации. Эта группировка необходима для определения себестоимости единицы продукции (работ, услуг).

По видам затраты группируются по экономически однородным элементам и по статьям калькуляции (табл.1.2.1).

Таблица 1.2.1 - Группировка затрат по экономическим элементам и статьям калькуляции

В управленческом учете классификация затрат по элементами практически не используется, в силу обобщенного характера. Гораздо больше несет в себе информации классификация по статьям калькуляции. Детализация списка остается за учетно-аналитической службой организации и зависит от конкретной цели составления.

В управленческом учете классификация затрат весьма разнообразна. Она зависит от того, какую управленческую задачу необходимо решить.

К основным задачам управленческого учёта относят:

– расчёт себестоимости произведённой продукции и определение размера полученной прибыли;

– принятие управленческого решения и планирование;

– контроль и регулирование производственной деятельности центров ответственности.

Решение каждой из назначенных задач соответствует своя классификация затрат (рис. 1.2.1).

Рис.1.2.1 «Классификация затрат для целей бухгалтерского управленческого учета»

1.2.1 Классификация затрат для определения себестоимости, оценки стоимости запасов и полученной прибыли

Для определения себестоимости, оценки стоимости запасов и полученной прибыли существует следующая классификация затрат.

Входящие и истекшие затраты

Входящие затраты – это те средства, ресурсы, которые были приобретены, имеются в наличии и, как ожидается, должны принести доходы в будущем. В балансе они отражаются как активы.

Если эти средства (ресурсы) в течение отчётного периода были израсходованы для получения доходов и потеряли способность приносить доход в дальнейшем, то они переходят в раздел истёкших . В бухгалтерском учёте истёкшие затраты отражаются по дебету счёта 90 «Продажи».

Рис.1.2.1.1 «Входящие и исходящие затраты»

Прямые и косвенные затраты

К прямым затратам относят такие затраты, которые можно прямо отнести к какому-либо изделию. Они учитываются по дебету счета 20 «Основное производство», и их можно отнести непосредственно на определенное изделие. К ним относятся:

– Прямые материальные затраты;

– Прямые затраты на оплату труда;

– Прочие прямые затраты.

Косвенные затраты невозможно прямо отнести на какое-либо изделие. Они распределяются между отдельными изделиями согласно выбранной организацией методике, которая описывается в учетной политике предприятия. Косвенные затраты подразделяются на общехозяйственные (сч.26) и общепроизводственные (сч.25). Состав этих затрат приведен на рис. 2.1.2.

Деление затрат на прямые и косвенные зависит от способа отнесения затрат на себестоимость продукции.

Рис.1.2.1.2 «Классификация косвенных (накладных) расходов»

Основные и накладные затраты

Основные – затраты, которые непосредственно связаны с процессом производства продукции работ, услуг (материалы, заработная плата и начисления на заработную плату рабочих, износ инструментов и т. д.). На любом предприятии они составляют важнейшую часть затрат. Основные расходы учитываются на счетах учета производственных затрат: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства».

Накладные – затраты по управлению и обслуживанию производственного процесса (общепроизводственные и общехозяйственные расходы). Накладные расходы учитываются на счетах 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы».

Производственные и непроизводственные

Производственные затраты – это затраты, входящие в себестоимость продукции. Это материальные затраты, и поэтому их можно проинвентаризировать. Они состоят из трех элементов: прямые материальные затраты, прямые затраты на оплату труда, общепроизводственные расходы. Схема производственных и непроизводственных затрат приведена на рис.1.2.1.3

Непроизводственные затраты (периодические) – это издержки, которые нельзя проинвентаризировать. Размер этих затрат зависит не от объемов производства, а от длительности периода. К таким затратам относят коммерческие и административные расходы. Их учет ведут на сч. 26 «Общехозяйственные расходы» и сч. 44 «Расходы на продажу». Периодические затраты всегда относятся на месяц, квартал, год, в течение которых они были произведены. Они не проходят стадию запасов, а сразу оказывают влияние на исчисление прибыли. Таким образом периодические затраты всегда имеют характер исходящих, производственные затраты можно считать входящими.

Рис 1.2.1.3 «Производственные и непроизводственные затраты»

Одноэлементные и комплексные затраты

Одноэлементными называют затраты, которые в данной организации не могут быть разложены на слагаемые: материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов), затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных фондов, прочие затраты.

Комплексные затраты состоят из нескольких экономических элементов. Например, цеховые (общепроизводственные) затраты, включающие в себя практически все элементы.

Текущие и единовременные затраты

Текущие затраты - это затраты непосредственно связанные с производством и реализацией продукции, образующие её себестоимость. Величина текущих затрат зависит от множества факторов. Так каждый вид продукции может быть произведён из различных видов сырья и материалов. Основным показателем, характеризующем эффективность текущих затрат, является рентабельность продукции.

Единовременные затраты - это затраты связанные с расширением и обновлением производства. Как правило, это крупные единовременные вложения средств капитального характера. Эффективность единовременных затрат рассчитывается как отношение прироста валового дохода, чистого дохода и прибыли к капитальным вложениям.

1.2.2 Классификация затрат для принятия управленческих решений и планирования

Одной из задач является подготовка информации для внутренних пользователей, необходимых для принятия ими управленческих решений, и своевременное доведение этой информации до руководства предприятия.

Поскольку управленческие решения обращены в перспективу, руководству необходима детальная информация об ожидаемых доходах и расходах. В этой связи в управленческом учете при выполнении расчетов, связанных с принятиями решения, выделяют следующие виды затрат:

Постоянные и переменные затраты

Объективно описать поведение затрат можно, изучив их зависимость от объемов производства, т.е. разделив затраты на постоянные и переменные.

Переменные затраты возрастают или уменьшаются пропорционально объему производства продукции (оказания услуг, товарооборота), т.е. зависят от деловой активности организации. Переменный характер могут иметь как производственные, так и непроизводственные затраты. Примерами производственных переменных затрат служат прямые материальные затраты, прямые затраты на оплату труда, затраты на вспомогательные материалы и покупные полуфабрикаты. Примерами переменных непроизводственных затрат служат расходы на складирование, транспортировку, упаковку готовой продукции, которые прямо зависят от объема продаж.

Переменные затраты характеризуют стоимость собственно продукта, все остальные (постоянные затраты) – стоимость самого предприятия. Рынок не интересует стоимость предприятия, его интересует стоимость продукта. Совокупные переменные затраты имеют линейную зависимость от показателя деловой активности предприятия, а удельные переменные затраты на единицу продукции (удельные переменные затраты) – величина постоянная (рис.1.2.2.1).

Рис. 1.2.2.1. Динамика совокупных (а) и удельных (б) переменных затрат

Производственные затраты, которые остаются практически неизменными в течение отчетного периода, не зависят от деловой активности предприятия называются постоянными производственными затратами. Даже при изменении объемов производства (продаж) они не изменяются. Постоянные затраты – это расходы на заработную плату управленческого персонала, амортизационные отчисления помещений заводоуправления, услуги связи, командировочные и др. управленческие расходы. На практике руководством организации заранее принимаются решения о том, какими должны быть постоянные затраты на основе планируемых смет по группам этих расходов. Постоянные затраты на единицу продукции (удельные постоянные затраты) снижаются ступенчато (рис.1.2.2.2).

Рис. 1.2.2.2. Динамика совокупных (а) и удельных (б) постоянных затрат

На практике постоянные и переменные затраты встречаются достаточно редко. Большинство затрат имеют одновременно и постоянные и переменные составляющие. Поэтому говорят о условно-постоянных или условно-переменных затратах. Условно-постоянные затраты – это затраты растущие скачкообразно, т.е. при определенном объеме выпуска эти затраты остаются постоянными, а при его изменении резко возрастают. Например, для увеличения количества выпускаемой продукции в цехе необходимо установить еще один станок, но одновременно с ростом объема производства увеличатся постоянные расходы за счет амортизационных отчислений на станок.

Условно-переменные затраты также меняются в зависимости от изменения деловой активности организации, но в отличие от переменных затрат эта зависимость не является прямой. Например, ежемесячная плата за телефон включает две составляющих: постоянную часть – абонентскую плату и переменную – междугородние переговоры.

При классификации затрат переменные и постоянные составляющие выделяются в самостоятельные статьи расходов, поэтому условно-переменные или условно-постоянные расходы не выделяются в отдельную группу.

Для описания степени реагирования переменных затрат на объем производства используют показатель – коэффициент реагирования затрат (К) , введенный немецким ученым К. Меллеровичем. Он характеризует соотношение между темпами изменения затрат и темпами роста деловой активности предприятия и рассчитывается по формуле:

где Y – темпы роста затрат, %;

Х – темпы роста деловой активности (объема производства, услуг, товарооборота), %.

Разновидностью переменных затрат являются пропорциональные затраты. Они увеличиваются теми же темпами, что и деловая активность предприятия. Коэффициент реагирования затрат при этом будет равен 1 (К=1).

Затраты, растущие быстрее деловой активности предприятия, называются прогрессивными. Значение коэффициента реагирования затрат должно быть больше 1 (К > 1).

Наконец, затраты, темпы роста которых отстают от темпов роста деловой активности организации, называются дегрессивными. Значение коэффициента реагирования будет лежать при этом в следующем интервале: 0 < К < 1.

Следовательно, любые затраты в общем виде могут быть представлены формулой: Y= А + bX,

где Y – совокупные затраты, руб.; А – их постоянная часть, не зависящая от объемов производства, руб.; b – переменные затраты в расчете на единицу продукции (коэффициент реагирования затрат), руб.; X – показатель, характеризующий деловую активность организации (объем производства продукции, оказанных услуг, товарооборота и др.) в натуральных единицах измерения.

Затраты, принимаемые и не принимаемые в расчет при оценках

Когда рассматривается большое количество альтернатив, процесс принятия решения усложняется. Поэтому целесообразно сравнивать между собой только те показатели, которые варьируются в зависимости от принятого решения, то есть те, которые от варианта к варианту меняются. Эти затраты, отличающие одну альтернативу от другой, называют релевантными. Они учитываются при принятии решения. Показатели, которые остаются неизменными при всех альтернативных вариантах нецелесообразно принимать в расчет при оценках. Бухгалтер-аналитик, представляя руководству исходную информацию для выбора оптимального решения, готовит свои отчеты таким образом, чтобы они содержали только релевантную информацию.

Пример:

Из расчетов можно сделать вывод, что компании выгодно производить компонент самой, т.к. будущие затраты станут меньше на 15 000 руб.

Безвозвратные затраты

Безвозвратные затраты – это истекшие затраты, которые не могут быть изменены никакими управленческими решениями. Обычно они не учитываются при принятии управленческих решений. Распространенными примерами необратимых затрат являются затраты по исследованию рынка и расходы на разработку, понесенные предприятием в процессе подготовки товара или услуги к реализации.

Вмененные (воображаемые) затраты

Вмененные (воображаемые) затраты присутствуют лишь в управленческом учете. Их добавляют при принятии решений в случае ограниченности ресурсов, но в реальности их может и не быть. По существу – это упущенная выгода предприятия. Они характеризуют возможности по использованию производственных ресурсов, которые либо потеряны, либо ими жертвуют в пользу другого альтернативного решения, если ресурсы не ограничены, вмененные затраты равны нулю.

Пример: Печь хлебопекарни работает на полную мощность в три смены и за неделю выпускает батонов нарезных на 10 тыс. руб. Оптовый покупатель предлагает пекарне новый недельный заказ по выпечке сдобы, что повлечет за собой дополнительные переменные затраты на сумму 3 тыс. руб. Какой должна быть минимальная цена договора?

Приняв заказ, пекарня откажется от дохода в 10 тыс. руб., получаемого ранее от выпечки батонов, т.е. по существу понесет убытки на 10 тыс. руб. Эту сумму предприятию необходимо учесть при обсуждении условий договора. Цена договора не может опуститься ниже 13 тыс. руб. (10 + 3). При этом 10 тыс. руб. - вмененные (воображаемые) затраты, или упущенная выгода предприятия.

Приростные затраты – являются дополнительными и возникают в результате изготовления и продажи дополнительной партии продукции. Правило принятия решения по приростным затратам/доходам следующее: если дополнительные доходы превышают дополнительные расходы, то следует принять решение, в противном случае – отклонить.

Предельные (маржинальные) затраты и доходы представляют собой дополнительные расходы/поступления только на одну дополнительную единицу выпускаемой продукции, в то время как приростные затраты/поступления отражают дополнительные расходы/поступления в результате выпуска некоторого количества добавочных единиц продукции.

Следует отметить, что приростные и маржинальные (предельные) издержки и доходы всегда являются релевантными, так как они и есть результат принятия решения.

Пример: Руководство рассматривает вопрос о создании в следующем году новой территории сбыта на севере страны. Предусматривается увеличить расходы на рекламу на 15 000 д.е. и ввести в штат дополнительную должность продавца - коммивояжера с жалованьем в 15 000 д.е. в год. Ожидается повышение проездных (командировочных) расходов на 1 200 д.е. в год. Объем годового планового задания по реализации продукции по существующей цене для новой территории сбыта составляет 10 000 ед. Ориентировочная стоимость переменных издержек производства составляет 5 д.е. на единицу продукции. Следует ли компании исходя из этого создавать новый район сбыта? На старом месте объем реализации составляет не менее 1 млн. д.е. а издержки не превышают 250 тыс. д.е. ?

Данное решение требует анализа только приростных доходов и затрат, которые могут появиться в результате создания новой территории сбыта, так как имеющийся объем доходов и связанных с ним затрат останется неизменным:

Приростные расх.=15000+15000+1200=32200 д.е.

Приростные доходы = 5*10000=50000 д.е.

Прибыль = Доходы – Расходы = 50 000 – 32 200 = 18 800 д.е.

Вывод – данный проект следует принять, т.к. н будет приносить прибыль.

Планируемые и не планируемые затраты

Планируемые – это затраты, рассчитанные на определенный объем производства. В соответствии с нормами, нормативами, лимитами, сметами они включаются в плановую себестоимость продукции. К ним относятся все производственные затраты организации.

Не планируемые – это затраты, не включаемые в план и отражаемые только в фактической себестоимости продукции (потери от брака, простоев и т.п.). При использовании метода фактических затрат и калькулирования фактической себестоимости бухгалтер-аналитик имеет дело с непланируемыми затратами.

1.2.3 Классификация затрат для контроля и регулирования деятельности центров ответственности

Рассмотренные выше классификации затрат не решают всех задач по контролю за ними. Эту задачу можно решить, если установить связь затрат и доходов с действиями лиц, ответственных за расходование ресурсов. Такой подход в управленческом учете назван учетом затрат по центрам ответственности, он реализуется на практике при делении затрат на следующие группы.

Регулируемые и нерегулируемые затраты

Регулируемые затраты подвержены влиянию менеджера центра ответственности, на нерегулируемые он воздействовать не может. Работа менеджера оценивается по способности управлять регулируемыми затратами.

Контролируемые и неконтролируемые затраты

Контролируемые затраты поддаются контролю со стороны субъектов управления, а неконтролируемые не зависят от деятельности управленческого персонала (например, повышение цен на ресурсы).

Эффективные и неэффективные затраты.

Эффективные затраты – в результате этих затрат получают доходы от реализации тех видов продукции, для выпуска которых были произведены эти затраты. Неэффективные затраты – расходы непроизводительного характера, в результате которых не будут получены доходы, т. к. не будет произведен продукт. Другими словами, неэффективные затраты – это потери в производстве (от брака, простоев, недостач, порч ценностей).

2 Практическая часть

2.1 Технико-экономическая характеристика объекта исследования.

7. Организационная структура управления :

Рис. 2.1 Организационная структура управления

8. Организационная структура бухгалтерии :

Рис. 2.2 организационная структура бухгалтерии

9. Ассортимент продукции :

10. Учетная политика компании

Ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятии, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операции несет руководитель предприятия, при наличии филиалов ответственность несет руководитель филиала.

Бухгалтерский учет на предприятии осуществляется бухгалтерской службой как самостоятельным структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером.

Главный бухгалтер административно подчиняется непосредственно руководителю организации, оперативно – финансовому директору и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской отчетности, как внутренней, так и внешней.

Главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству РФ, контроль за движением имущества и выполнением обязательств.

Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех работников организации

Организационная структура, функциональные обязанности и порядок взаимоотношения бухгалтерии с другими подразделениями предприятия- участниками учетного процесса определяются в соответствии с Положением о бухгалтерской службе, утвержденном приказом руководителя.

Предприятие применяет автоматизированную форму учета с использованием компьютерной техники и специализированной бухгалтерской компьютерной программы iScala 2.2

Бухгалтерский учет ведется на бумажных носителях и электронном виде.

Предприятие ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в рублях и копейках на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета.

Инвентаризация и оформление ее результатов проводится в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств с применением унифицированных норм первичной учетной документации по учету результатов инвентаризации.

11. Маркетинговая деятельность предприятия

2.2 Формулировка задачи

Управленческая проблема состоит в следующем: какой из видов модемов – А или В – выбрать в летние каникулы, если известно, что затраты на реализацию (вместе с покупкой самого модема и прошивания его) составят: при покупке А – 800 д.е., В – 1000 д.е.

Если летом большая часть населения разъедется по отпускам (а вероятность этого равна 0,4), затраты на реализацию будут такими: при покупке А – 700 д.е., В – 500 д.е. Если летом большая часть населения останется в городе (с вероятностью 0,6), то затраты на реализацию составят: для вида А – 600 д.е., В – 100 д.е. Предполагается, что летом компания за модемы выручит одну и ту же сумму.

2.3 Результаты решения задачи бухгалтерского управленческого учета

Так как неизвестно, какое будет лето, то для принятия правильного управленческого решения нужно учесть все возможные затраты. Таким образом, общая сумма затрат составит:

Целесообразнее выбрать летом вид А модемов, т.к. общая сумма затрат на этот вид меньше, чем общая сумма затрат на вид В.

Заключение

В настоящее время, в процессе приобретения экономическими хозяйственными структурами организационной и финансовой самостоятельности становится очевидным, что существующая в рамках бухгалтерского учета традиционная модель управления затратами, основанная на калькуляции полной себестоимости, не учитывает в полной мере особенности хозяйственной деятельности предприятия в современной конкурентной среде.

В современных условиях цену диктуют законы рынка: спрос и предложение, поэтому возникает необходимость достижения такого уровня затрат на производство и реализацию продукции, который был бы ниже возможной рыночной цены, обеспечивая необходимый уровень рентабельности.

Управление затратами является важнейшим направлением управленческой деятельности, поскольку именно соотношение между доходами и расходами предприятия определяет в конечном счете его финансовое состояние, прибыльность и перспективы развития.

К числу первоочередных задач, решаемых при управлении затратами следует отнести:

· Выявление структуры затрат и проведение их классификации.

· Учет всех видов затрат (производственных и непроизводственных, прямых и косвенных, переменных и постоянных).

· Калькуляция себестоимости всех видов выпускаемой продукции, оценка структуры себестоимости, выявление факторов, влияющих на себестоимость продукции, и выявление резервов снижения себестоимости.

· Планирование затрат, формирование бюджета доходов и расходов с определением базовых нормативов по статьям затрат.

· Анализ отклонений фактических затрат от нормативных показателей.

В управленческом учете целью любой классификации затрат должно быть оказание помощи руководителю в принятии правильных, рационально обоснованных решений. Принимая решения, менеджер должен знать степень влияния затрат на уровень себестоимости и рентабельности производства.

Предприятия должны иметь четкое представление об окупаемости различных видов готовых изделий, эффективности каждого принимаемого решения и их влияние на финансовые результаты, а также на величину затрат. При реальном функционировании рыночных механизмов неизбежно возникает необходимость совершенствования и создания четкой системы группировки, учета и контроля затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в рамках бухгалтерского учета.

Только достоверная и оперативная информация о всех производственно-хозяйственных процессах позволит предприятию определить степень риска, связанную с резким изменением спроса на выпускаемую продукцию, определить конкурентоспособную цену выпускаемых изделий, провести оперативный анализ безубыточности предприятия, обосновать альтернативные решения для успешного проведения финансовой и инвестиционной политики с учетом потенциальных и социальных выгод.

Список используемой литературы:

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (ч.2) от 05.08.2000 №117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000). // Консультант плюс: Версия Проф: Справочно-правовая система.

2. Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденное приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 33н.

3. План счетов бухгалтерского учета, утвержденный приказом МФ РФ, от 31.10.2000 г., № 94н;

4. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: учебник для вузов. – М.: ИКФ Омега-Л. – 2005.

5. Волкова О.Н. Управленческий учет: учебник. – М.: Издательство Проспект. – 2008

6. Карпова Т.П. Управленческий учет: учеб. / Т.П. Карпова. - М.: ЮНИТИ, 2002.

7. Ленчевская Н. В. «Затраты», «расходы», «издержки» – ключевые понятия управленческого учета и проблемы их разграничения. //Налоги. Инвестиции. Капитал. - 2006. -№4-6.

8. Николаева С.А. Управленческий учет. – М.: ИПБ-БИНФА. – 2003.

9. Шеремет А.Д. Управленческий учет. М.- издательство «ИД ФБК Пресс» 2000 г.;

В современных условиях учет затрат - важнейший инструмент управления предприятием. Предприятия должны иметь четкое представление об окупаемости различных видов готовых изделий, эффективности каждого принимаемого решения и их влиянии на финансовые результаты, а также на величину затрат.

В экономической литературе и практической деятельности хозяйствующих субъектов понятие затраты нередко отождествляют с понятиями «издержки», «расходы». Однако между этими категориями есть существенные различия.

Затраты - стоимостное выражение использованных в хозяйственной деятельности организации за отчетный период материальных, трудовых, финансовых и иных ресурсов. Как видно из определения, затраты характеризуются: денежной оценкой ресурсов, обеспечивая принцип измерения различных видов ресурсов, целевой установкой (связаны с производством и реализацией продукции в целом или с какой-то из стадий этого процесса), определенным периодом времени, т.е. должны быть отнесены на продукцию за данный период времени.

Затраты разделяют на «входящие» и «истекшие». Входящие затраты это те средства, ресурсы, которые были приобретены, имеются в наличии и, как ожидается, должны принести доходы в будущем. Истекшие затраты тождественны понятию «расходы» и представляют собой израсходованные в течение отчетного периода ресурсы и потерявшие способность приносить доход в дальнейшем.

Можно выделить три варианта взаимосвязей между ресурсами и затратами:

• 1. Когда ресурсы используются (то есть возникают затраты) для создания другого ресурса. Первичные ресурсы превращаются во вторичные, потребляемые ресурсы превращаются во внешние. Например, из первичного ресурса сырья вырабатывается вторичный ресурс полуфабрикат, из которого в свою очередь создается внешний ресурс - готовая продукция;
• 2. Ресурсы используются (то есть возникают затраты), но при этом видимого нового ресурса не создается, точнее, его трудно выявить и идентифицировать. К примеру, работники аппарата управления потребляют ресурсы, но продукт, который при этом создается, не всегда можно увидеть.
• 3. Затраты представляют собой умозрительное использование ресурсов. Например, альтернативные затраты, которые представляют собой упущенную выгоду вследствие отказа от какого-то альтернативного варианта использования ресурсов.

Согласно с ПБУ 10/99 «Расходы организации» расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Существует ряд условий для признания расходов в бухгалтерском учете. Согласно Налоговому кодексу РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

С точки зрения целевой обоснованности, возникающие расходы можно разделить на: целевые расходы, которые обусловлены процессами производства и нейтральные расходы, так как они нейтральны по отношению к процессам производства.

Значительная часть расходов одновременно является затратами, то есть затраты и расходы соответствуют друг другу. Это как раз и есть целевые расходы. Накопленные затраты, которые несет организация, направлены на исчисление себестоимости продукции и становятся расходом в момент извлечения дохода от реализации. Однако часть расходов не является затратами. Это нейтральные расходы. Поскольку в определении затрат заложен признак их связи с производственными ресурсами, использование финансовых ресурсов затратами не является. Кроме того, часть затрат может вообще не приводить к расходам.

Таким образом, можно сформулировать, что расходы - это затраты определенного периода времени, документально подтвержденные, экономически обоснованные, полностью перенесшие свою стоимость на реализованную за этот период продукцию. Они отражаются при расчете прибыли предприятия в отчете о прибылях и убытках. Понятие «затраты» шире понятия «расходы», однако при определенных условиях они могут совпадать.

Понятие «издержки» используется в экономической теории и практике в качестве понятия «затраты» применительно к производству продукции (работ, услуг) в целом или его отдельным стадиям.

Издержки - это совокупность различных видов затрат на производство и продажу продукции в целом или ее отдельных частей. Выделяют 2 вида: издержки производства и издержки обращения.

Издержки производства - это затраты, непосредственно связанные с производством товаров или услуг. Издержки обращения - это издержки, связанные со сбытом и приобретением товаров, с их продвижением в сфере обращения.

Кроме того, «издержки» включают специфические виды затрат: единый социальный налог, потери от брака, гарантийный ремонт и т.д.

Управление затратами представляет собой по своей сущности управление деятельностью предприятия, так как охватывает все стороны происходящих производственных процессов. Себестоимость производства единицы продукции служит базой для принятия большинства управленческих решений. При этом состав и величина себестоимости определяются затратами, которые ее формируют.