Управленческие расходы и их учет. Признание как условно-постоянные

В структуре своих затрат имеет такие, которые связаны с его управлением и при этом не могут быть соотнесены с конкретным видом выпускаемой продукции или оказываемыми услугами. Как правило, они являются расходами административного или общехозяйственного характера, то есть представляют собой управленческие расходы.

Подробнее об управленческих расходах

Они относятся к накладным затратам, которые в большинстве случаев постоянны и не изменяются пропорционально объемам производства. Управленческие расходы - это статьи затрат, которые не могут быть записаны на бухгалтерские счета по производству, а распределяются на себестоимость всей продукции на основании экономически обоснованной и утвержденной приказом ответственного лица базы

распределения (зарплаты рабочих, мощности оборудования и так далее) пропорционально их расходам. Если такой объект затрат, как зарплата руководителя цеха или участка распределяется на себестоимость производимой этим подразделением продукции, то зарплата главного инженера, директора или руководителя входит в управленческие расходы и распределяется на всю продукцию организации пропорционально другим затратам.

Какие затраты считаются управленческими

Конечно, в каждой организации есть свои управленческие статьи затрат, однако они примерно одинаковы для всех. Обычно в управленческие расходы включают стоимость аренды площадей общехозяйственного назначения, амортизацию оборудования, коммунальные затраты, расходы на связь, зарплату отделов центрального аппарата (бухгалтерия, менеджеры, директорат). В них также входят услуги информационно-консультативного, аудиторского, консалтингового характера. В управленческие расходы входят административные затраты, фонд оплаты труда персонала, непосредственно не связанного с производством продукции, ремонты и обслуживание оборудования и транспорта общепроизводственного характера.

Затраты управленческого характера принято считать условно-постоянными. Это значит, что на их величину не влияет объем выпущенной продукции, т. е. они остаются стабильными при разных уровнях производства. Это ведет к тому, что, например, при увеличении объема производства товаров, их доля в калькуляции себестоимости существенно снижается, что приводит к увеличению прибыли на единицу продукции. Управленческие расходы являются тем пулом затрат, корректировка которых может значительно повышать эффективность и конкурентоспособность организации в своем бизнес-сегменте.

Отражение управленческих затрат

Управленческие затраты всегда были объектом внимания профильных менеджеров и специалистов по бюджетированию. Невозможность отнести их к конкретному виду

выпускаемой продукции и порой некорректные существующие ставки распределения зачастую приводят к искажению финансового положения предприятия, и, как следствие, к принятию неверных решений. Поэтому сегодня им уделяется большое внимание, а каждое предприятие разрабатывает свои системы учета и отображения таких затрат. Также создаются компьютеризированные специфические программы, позволяющие относительно точно некоторые виды управленческих затрат соотнести с конкретным видом готовой продукции.

Управленческие расходы - это необходимые для управления организацией средства, которые составляют часть текущих расходов предприятия и влияют на формирование себестоимости продукции.

В бухучете управленческие расходы отражают на дебете счета общехозяйственных расходов. Они также могут рассматриваться как периодические расходы, которые не относятся к производственному процессу, а необходимы для поддержания имущественно-финансового комплекса предприятия в отчетном периоде. В таком случае их относят к либо же - к убыткам компании.

Управленческие расходы включают зарплату и премии управленческого персонала, расходы на командировки, почтовые, конторские нужды, транспорт, содержание зданий административного назначения, затраты на амортизацию, содержание офиса (аренда, коммунальные услуги, связь), услуги сторонних организаций (страховые, юридические, аудиторские) и др. определяется согласно конторские и почтовые расходы составляю 2-3% от зарплаты руководящего персонала. Расходы на содержание зданий рассчитываются аналогично цеховым расходам (электроэнергия, вода, отопление). На отводится 3%, оборудование - 7% от их стоимости по балансу. равняются 6,5% для заводов и 6,1% для мастерских от стоимости основных средств хозяйственно-административного назначения.

Бюджет расходов на управление предприятием точно рассчитывается для обеспечения его нормального функционирования. Управленческие расходы планируются несколькими методами. Первый (традиционный) - предусматривает ограничение этого вида расходов процентом от фонда зарплаты основного персонала. Второй («от достигнутого») - основывается на ежегодной индексации уровня расходов согласно темпам их роста за период. Также возможно планирование в увязке с итоговым результатом деятельности. Этот метод является самым эффективным, но в отличие от стран Запада в России практически не используется.

Во многих фирмах планирование расходов на управление растягивается на несколько месяцев. Разработка достоверного бюджета - мероприятие довольно трудо- и времязатратное, потому что при его согласовании задействуется довольно много участников.

Управленческие расходы непосредственно с основной (производственной, коммерческой) деятельностью предприятия не связаны. Однако в бухучете их отражают по дебету счетов расходов общехозяйственных. Если учетная политика предприятия позволяет включать такие расходы лишь частично в себестоимость его продукции, то списывать их допускается с помощью определенных проводок.

Управленческие расходы планируются в отдельном бюджете, не имеют привязки к объемам производства или продаж, рассчитываются независимо от динамики доходов предприятия. Большая часть этих расходов относится к лимитируемым затратам. Они делятся на расходы, привязанные к активам бизнеса, и расходы, связанные с его развитием. К первой группе относят такие статьи, как амортизационные отчисления, траты на содержание оборудования, арендные платежи и пр. Они планируются в увязке со стоимостью и сроком службы основных фондов. Вторая часть (зарплата менеджеров и других специалистов, инженерно-технического и управленческого персонала, их представительских, командировочных, транспортных и прочих расходов) планируются индивидуально для каждой компании.

Управленческие расходы должны в обязательном порядке быть подтверждены документально. Такими документами являются платежные поручения, квитанции, расходные кассовые ордера. Без наличия этих документов организация не имеет права принимать к расходы при налогообложении.

Учет управленческих и коммерческих расходов ведется обособленно от других затрат. Порядок разграничения расходных операций по их принадлежности к той или иной категории закрепляется учетной политикой.

Что входит в управленческие расходы

Правила признания и разделения затрат зафиксированы в ПБУ 10/99. К управленческому типу трат относят средства, направляемые на оплату труда офисному персоналу, погашение обязательств по счетам за услуги связи, охранную сигнализацию, ЖКХ и т.п. Управленческие расходы включают в себя широкий спектр затрат, которые не связаны с производством продукции напрямую, они не используются в процессе деятельности в сфере торговли или услуг.

Примерами этого типа затрат могут быть:

• оплаченные счета за канцтовары;
• проведение семинаров и тренингов для работников компании;
• представительские расходы;
• амортизационные отчисления по основным средствам, используемым на административных объектах;
• техобслуживание и ремонт техники, предназначенной для эксплуатации управленческими кадрами.

Все, что относится к управленческим расходам, может включаться в себестоимость производимой продукции двумя способами:

• списание по мере продажи изготовленных предприятием товаров;
• списание полной суммы понесенных затрат с привязкой к периоду их возникновения.

Чем отличаются коммерческие расходы от управленческих? Необходимость первых обусловлена осуществляемой компанией торговой деятельностью, вторые нужны для содержания административного аппарата фирмы. В состав коммерческих расходов могут быть включены перечисленные средства поставщикам тары, оплата услуг по упаковке изделий, их погрузке и доставке. Для управленческих затрат свойственна предсказуемость, их прогнозируемый объем можно примерно просчитать, коммерческие траты характеризуются зависимостью от количества произведенной и проданной продукции.

Управленческие расходы – счет учета и типовые проводки

Для трат, связанных с управленческими нуждами, предназначен синтетический счет бухучета 26 «Общехозяйственные расходы». Он является активным, образовавшееся на нем сальдо должно списываться ежемесячно.

Типовые проводки по отражению понесенных управленческих затрат:

• Д26 – К21 – показана стоимостная оценка полуфабрикатов собственного производства, которые были использованы для нужд административного объекта;
• Д26 – К43 – на расходы управленческого типа отнесена цена израсходованных готовых изделий;
• Д26 – К60 или 76 – учтены полученные от третьих лиц услуги;
• управленческий учет расходов на оплату труда осуществляется при помощи записи Д26 – К70 в отношении начисленного заработка и Д26 – К69 в части страховых взносов.

Подотчетные суммы, относящиеся к административным расходам, отражаются как Д26 – К71. Если часть управленческих затрат передается филиалам (при условии, что они изначально были понесены головным предприятием), то составляется корреспонденция между дебетом 26 и кредитом 79. Недостачи списываются проводкой Д26 – К94.

Существует два метода дальнейшего списания управленческих расходов.

Первый метод предполагает, что затраты на содержание администрации компании по предписаниям учетной политики подлежат частичному включению в себестоимость продукции. Бухгалтерские записи будут такими:

• Д20 – К26 для отнесения части расходов на производство;
• когда компанией, специализирующейся на сфере услуг, списаны управленческие расходы, проводка имеет вид Д29 – К26;
• при расчете себестоимости изделий вспомогательных производств админрасходы будут переноситься через корреспонденцию Д23 – К26.

На следующем этапе при реализации товаров накопленная себестоимость, включающая затраты управленческого типа, списывается на 90 счет.

При втором методе учета управленческих расходов проводка списания сразу перенесет их на 90 счет: Д90 - К26.

Управленческие расходы в бухгалтерской отчетности

Все произведенные предприятием операции в конкретном периоде должны находить отражение в бухгалтерской отчетности. Форма Баланса показывает итоговые сальдо по счетам на определенную дату, а в бланке Отчета о финансовых результатах указываются накопительные данные.

Управленческие расходы в балансе – это не самостоятельная строка, а составляющая сумма других строк в зависимости от того, на какой счет было произведено списание в конце месяца. Выделение управленческого типа затрат в отчетности осуществляется в строке 2220 Отчета о финрезультатах, при условии, что применяется второй метод учета. Когда определяются управленческие расходы, формула их расчета для отчетности сводится к анализу кредитовых оборотов по счету 26 в сочетании с дебетом счета 90.

Бюджет управленческих расходов

При формировании прогноза по доходам и затратам для разных направлений расходования средств рекомендуется рассчитывать нормативные величины или устанавливать лимиты по отчетным периодам.

Бюджет может составляться одним из трех методов:

1. Традиционный, использующий привязку лимита админрасходов к общему фонду оплаты труда (способ считается морально устаревшим).
2. Метод индексации – за основу берутся данные отчетного года и увеличиваются на определенный процент.
3. Нацеленность на результат – величина выделяемых на управленческие нужды средств напрямую зависит от ожидаемых и достигаемых результатов деятельности предприятия.

Отражение управленческих издержек в бухгалтерском учете Административные расходы не зависят от объемов предпринимательской деятельности, поэтому их нельзя списать на «Основное производство» в конце месяца (счет 20). Они учитываются в «Общехозяйственных расходах» (Д 26). Особенности учета заключаются в наличии двух способов списания: Отражение в бухучете

• традиционного – признаются условно-постоянными и полностью относятся к полной себестоимости, проводятся как К 26, Д 90
• основанного на разделении административных издержек на условно-постоянные и условно-переменные

При использовании второго способа подсчитывается сокращенная себестоимость производства, условно-постоянные траты списываются на «Себестоимость продаж» (Д 90-2), то есть признаются издержками отчетного периода, снижающими доход.

Управленческие расходы: отражение в бухгалтерской отчетности

НДС по расходам, связанным с производством; Дебет 20 Кредит 23 — 68 000 руб. — списаны расходы вспомогательного производства, связанные с выпуском готовой продукции; Дебет 19 Кредит 60 — 90 000 руб. — учтен «входной» НДС по расходам на аренду помещений общехозяйственного назначения; Дебет 26 Кредит 60 — 500 000 руб. (590 000 — 90 000) — учтены расходы на аренду помещений общехозяйственного назначения; Дебет 68 Кредит 19 — 90 000 руб. — принят к вычету «входной» НДС по расходам на аренду помещений общехозяйственного назначения; Дебет 19 Кредит 60 — 16 200 руб. — учтен «входной» НДС по маркетинговым и юридическим услугам; Дебет 26 Кредит 60 — 90 000 руб. (106 200 — 16 200) — учтены затраты на маркетинговые и юридические услуги; Дебет 68 Кредит 19 — 16 200 руб. — принят к вычету «входной» НДС по маркетинговым и юридическим услугам; Дебет 26 Кредит 69, 70 — 289 800 руб.

Управленческие расходы. строка 2220

Главная — Статьи На практике нередки ситуации, когда установленный порядок учета перестает быть однозначным исходя из требований к статьям бухгалтерской отчетности, установленных ПБУ 4/99. Ситуация. Проводя аудиторскую проверку бухгалтерской отчетности организации, аудитор указал главному бухгалтеру на то, что в отчете о прибылях и убытках не сформирована статья «Управленческие расходы».

Главный бухгалтер сослался на утвержденную руководителем организации учетную политику, согласно которой организация формирует показатель полной себестоимости готовой продукции (далее — ГП) с оценкой незавершенного производства (далее — НЗП) по фактической себестоимости.

Управленческие расходы: состав и отражение в бухгалтерском учете

Начислен НДС (42 000 x 20 x18%) 90-3 68-НДС 151 200 Списана реализованная продукция(27 300 x 20 изд.) 90-2 43 546 000 Списаны ОХР как расходыотчетного периода 90, субсч.»Управленческиерасходы» 26 362 000 Признан финансовый результат(991 200 — 151 200 — 546 000 -362 000) 99 90-9 68 000 Таблица 5 тыс. руб. Показатель За отчетныйгод За предыдущийгод Наименование Код 1 2 3 4 Материальные затраты 120 Затраты на оплату труда 400 Отчисления на социальные нужды 104 Амортизация 38 Прочие затраты 158 Итого по элементам затрат 820 Изменение остатков (прирост (+),уменьшение (-)): незавершенного производства (56) расходов будущих периодов резерв предстоящих расходов готовой продукции (218) Общая сумма затрат, учтенных на счете 20, за декабрь составила 820 000 руб.

Управленческие и коммерческие расходы

Пример Компания занимается производством готовой продукции. Стоимость сырья и материалов, использованных в процессе производства, составила 2 400 000 руб.

Внимание

Заработная плата производственных рабочих — 900 000 руб. С нее были начислены взносы по обязательному соцстрахованию в размере 234 000 руб.

Что включают в себя управленческие расходы: особенности учета, способы списания

Управленческие расходы, учитываемые на счете 26 «Общехозяйственные расходы», в соответствии с учетной политикой могут ежемесячно (п. п. 9, 20 ПБУ 10/99, Инструкция по применению Плана счетов): 1) списываться в качестве условно-постоянных в дебет счета 90 «Продажи», субсчет 90-2 «Себестоимость продаж»; 2) включаться в себестоимость продукции, работ, услуг (т.е. списываться в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»). Обратите внимание! Общехозяйственные расходы строительных организаций могут включаться в себестоимость работ по договорам строительного подряда только в случае, если предусмотрено их возмещение заказчиком (п.
14 ПБУ 2/2008). Особенности включения управленческих расходов в себестоимость продаж устанавливаются отраслевыми методическими инструкциями, рекомендациями, указаниями (п.

Управленческие расходы

Для списания условно-переменной части существуют 3 варианта:

• К 26, Д 20 – если относятся к основному производству
• К 26, Д 23 – если относятся к вспомогательному производству
• К 26, Д 29 – если относятся к обслуживающему хозяйству или производству

В состав себестоимости административные затраты включаются после продажи продукции (товара) и списываются на «Продажи» (счет 90). В отчете о прибыли отражаются в строке 040. Некоторые экономисты выражают мнение, что административные затраты можно списать на Д 91, если в отчетный период не было продаж.

Споры с налоговой инспекцией чаще всего возникают по поводу трат на услуги управленческих компаний. Если имеется договор, документ, подтверждающий оплату, и акт приема выполненных работ, претензий быть не должно.

Что включают в себя управленческие расходы

Важно

В индивидуальной бухгалтерской отчетности, в частности в отчете о прибылях и убытках, ОХР отражаются по статье «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» в составе полной себестоимости реализованной продукции (работ, услуг). При втором способе расходы, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы» в качестве условно-постоянных, списываются ежемесячно в дебет счета 90 «Продажи».

На каком счете в бухгалтерском учете отражаются управленческие расходы

При оценке НЗП по фактической производственной себестоимости в бухгалтерском учете будут сделаны расчеты и отражены записи, представленные в табл. 2. Общая сумма затрат за декабрь составит 1 182 000 руб.

Должно было быть выпущено 30 изделий, в то время как выпущено 28 на сумму 1 103 200 руб. (1 182 000: 30 x 28). Итак, себестоимость выпущенной ГП в декабре составила 1 103 200 руб., себестоимость одного изделия 39 400 руб. (1 103 200 руб. : 28 ед.). Остаток НЗП (сальдо счета 20 на 31.12.2010) составит 78 800 руб. (1 182 000 — 1 103 200). Рассчитаем долю ОХР в общей сумме затрат за месяц, для чего возьмем отношение ОХР к общей сумме затрат за месяц: 362 000 руб.

: 1 182 000 руб. x 100% = 30,6%. В себестоимости единицы готовой продукции ОХР составят исходя из рассчитанной доли ОХР 12 056 руб. (39 400 руб. x 30,6%). В себестоимости выпущенной продукции ОХР составят 337 568 руб. (12 056 руб.
Незавершенное производство», однако искажения будут несущественными: 31% (24 432 руб. : 78 800 руб. x 100%). При избранном в учетной политике способе оценки НЗП по строке «Готовая продукция и товары для перепродажи» статьи «Запасы» отражается фактическая производственная себестоимость остатка продукции, прошедшей все стадии (фазы, переделы), предусмотренные технологическим процессом, а также изделий укомплектованных, прошедших испытания и техническую приемку. Готовая продукция может отражаться в балансе в одной из трех оценок в зависимости от учетной политики организации: по фактической производственной себестоимости; по нормативной (плановой) производственной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства ОС, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, и другие затраты на производство продукции; по прямым статьям затрат.

Показатель За отчетныйгод За предыдущийгод Наименование Код 1 2 3 4 Материальные затраты 130(120 + 10) Затраты на оплату труда 600(400 + 200) Отчисления на социальные нужды 162(104 + 58) Амортизация 60(38 + 22) Прочие затраты 230(158 + 72) Итого по элементам затрат 1182(820 + 362) Изменение остатков (прирост (+),уменьшение (-)): незавершенного производства (56) расходов будущих периодов резерв предстоящих расходов готовой продукции (218) Таблица «Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)» при таком способе отражения позволит получить расходы по обычным видам деятельности в сумме 908 000 руб. (1 182 000 — 56 000 — 218 000). Несмотря на то что в рассмотренном примере (при первом способе) ОХР включаются в состав себестоимости ГП, в себестоимости реализованной ГП можно указать сумму управленческих расходов (в примере в составе себестоимости ГП они составили 241 000 руб.).

Коммерческие расходы – это совокупность затрат, возникающих у производственных и сельскохозяйственных предприятий в связи с реализацией продукции, работ или услуг. Суммы коммерческих и управленческих расходов включают в себестоимость продаваемых товаров. Порядок калькуляции зависит от выбранного предприятием способа формирования фактической цены продукции.

Общие понятия

Если рассматривать процесс реализации, то обязательно следует обратить внимание на такие понятия, как коммерческие расходы, управленческие расходы, прибыль, себестоимость. Без четкого определения каждого из них невозможно правильно вести бухгалтерский учет.

Рассмотрим ситуацию на примере производственного предприятия. В процессе изготовления продукции осуществляются расходы. Это оплата счетов поставщикам, коммунальным службам, работникам и прочие затраты, связанные с производством. Все эти суммы в дальнейшем включаются в себестоимость. Коммерческие расходы распредляют методом, указанным в учетной политике предприятия.

Понятие прибыли возникает тогда, когда товар продан. Предприятие получило оплату. Если суммы дохода от реализации хватит на покрытие всех расходов, связанных с производством и продажей продукции, и дополнительно останется ее часть во владении компании, можно говорить о прибыли.

Коммерческие и управленческие расходы – характеристика

Процесс сбыта и доведения до потребителя товара требует определенных усилий и затрат. Их составляют, как правило, услуги транспортных организаций, оплата за хранение и упаковку продукции, рекламные кампании и прочие. Счет 44, собирающий информацию о коммерческих расходах периода, в полной мере характеризует этапы реализации. Суммы накапливаются в дебете, после чего списываются на другие счета методом, установленным учетной политикой предприятия.

В состав управленческих расходов входят затраты на содержание непроизводственных помещений и персонала. Статью выделяют отдельно только промышленные и сельскохозяйственные предприятия. Организации, специализирующиеся только на торговле, ведут учет управленческих расходов в части коммерческих. Затраты также включают в себестоимость продукции.

Виды коммерческих расходов

Затраты, возникающие вне производства, но напрямую относящиеся к продукции, можно разделить на несколько категорий:

• транспортные услуги;
• тара и упаковочный материал;
• комиссионные выплаты посредникам;
• рекламные кампании;
• хранение продукции;
• прочие затраты, связанные со сбытом товаров;
• управленческие расходы (для торговых предприятий).

Таким образом, коммерческие расходы – это совокупность затрат, возникающих после сдачи готовой продукции на склад и происходящих до сбыта. Торговые предприятия включают в эту статью и затраты общехозяйственного характера (административные, управленческие).

Следует помнить, что не все суммы могут быть учтены в части внепроизводственных расходов. Например, если затраты на тару или иной упаковочный материал согласно договору возмещает покупатель, суммы учитывают в части дебиторской задолженности покупателей (счет 62), а не коммерческих расходов. Любое оговоренное с заказчиком возмещение затрат должно быть принято на учет аналогичным образом.

Расходы на доставку продукции

Сложность учета транспортных расходов заключается в том, что необходимо внимательно следить за условиями договора поставки. Существует понятие франко-места, которым характеризуют пункт доставки товара, производимой за счет продавца. Чаще всего компании применяют 4 вида транспортировки:

• самовывоз (или франко-склад продавца) – расходы за доставку ложатся на плечи покупателя;
• франко-вагон места отправления – затраты распределены между покупателем и заказчиком;
• франко-склад заказчика – стоимость доставки полностью оплачивает поставщик;
• франко-вагон места назначения – расходы взимаются частично как с заказчика, так и с продавца.

Возможно применение и других условий оплаты транспортных услуг, предусмотренных договором. Стоит запомнить, что к части коммерческих расходов можно отнести лишь те суммы, которые уплачиваются полностью за счет предприятия. Если планируется возмещение затрат покупателем, то они не участвуют в формировании себестоимости и учитываются на счете 62.

Расходы на упаковку

Стоимость тары и тарных материалов включают в фактическую себестоимость или относят к коммерческим расходам. Первый способ применяют тогда, когда продукция упаковывалась в цехах, что учитывают в части расходов на производство. Если же предприятие пакует готовую продукцию на складе, затраты на тару и тарный материал относят к коммерческим расходам.

Рекламные кампании

Реклама товаров – основной метод информационного воздействия на покупателя, позволяющий улучшить качество сбыта. В эту часть расходов относят оплату любых услуг, связанных с продвижением на рынке продукции, будь то печать буклетов или оформление витрин.

• при доходе не более 30 млн рублей разрешено использовать 5% от его суммы;
• если компания получила от продаж 30–300 млн р., то возможно использовать в рекламных целях 1.5 млн + 2.5% с превышающей 30 млн суммы дохода;
• в случае превышения выручки 300 млн руб. максимальные затраты на рекламу составят 8.25 млн р. + 1% от суммы превышения 300 млн р.

Бухгалтерский учет коммерческих расходов