Российским законодательством предусматриваются льготы при налогообложении НДС некоторых товаров или услуг. Льгота - это некоторое преимущество по сравнению с прочими участниками, дающее возможность не начислять налог или применять пониженную ставку (пп. 1-2 ст. 56 НК РФ).
В отношении НДС также предусмотрено льготное налогообложение при совершении отдельных действий. Причем их перечень, установленный Налоговым кодексом, дополнению не подлежит.
Более подробно об использовании льготного налогообложения вы узнаете из материала «Ст. 149 НК РФ (2017): вопросы и ответы» .
Если же субъект экономических отношений действует в интересах третьих лиц на основании договоров комиссии, поручительства, агентских соглашений, освобождения от НДС не предполагается.
Возможность использования льгот должна быть подтверждена документально, в том числе и по требованию ФНС в рамках проведения камеральных проверок (пп. 2, 6 ст. 88 НК РФ). Для этих целей могут быть затребованы следующие документы:
- лицензии, позволяющие осуществлять некоторые виды деятельности;
- договоры с контрагентами;
- счета-фактуры без выделенной суммы НДС;
- прочие бумаги и регистры.
Если текущая деятельность подлежит обязательному лицензированию, то льготы по НДС применяются в зависимости от некоторых факторов.
В частности, про льготы в сфере образования вы сможете узнать из статьи «Когда образовательные услуги облагаются НДС?» .
Операции, при которых НДС отсутствует
Список действий, при совершении которых отсутствует обязанность начисления НДС, обширен. Операции, при выполнении которых налогообложения можно избежать, отражены в НК РФ.
Сведения о том, при реализации каких ценностей предоставляются льготы по НДС, содержит материал «Какие товары не облагаемые НДС закреплены в Налоговом кодексе?» .
Если предприятие в процессе своей деятельности использует операции 2 видов (облагаемые налогом и необлагаемые), необходимо вести по ним раздельный учет (п. 4 ст. 149 НК РФ), а выставленную поставщиками сумму налога для операций, по которым применяется льгота по НДС, нужно учитывать в стоимости товаров. Входящий налог в отношении действий, по которым начисляется НДС, учитывают отдельно для последующего вычета.
Также допустимо вычисление пропорции, если приобретенный товар используется в налогооблагаемых и необлагаемых операциях. Пропорция с целью ведения раздельного учета определяется по стоимости отгруженных товаров (оказания услуг). Если доля товаров, реализация которых предусматривает льготу по НДС, не превышает 5% от общего объема продаж, требований по ведению раздельного учета не возникает (п. 4 ст. 170 НК РФ).
Обратите внимание, что НДС по товарам (работам, услугам), которые используются исключительно в не облагаемой данным налогом деятельности, вычету не подлежит, даже если доля совокупных расходов налогоплательщика на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, составляет менее 5% (определение Верховного суда РФ от 12.10.2016 № 305-КГ16-9537 по делу № А40-65178/2015, приложение к письму ФНС России от 23.12.2016 № СА-4-7/24825@ (п. 12), направленное в налоговые инспекции для использования в работе).
Подробный список операций, в отношении которых применяются льготы, можно найти в статье «Операции, не подлежащие налогообложению НДС: виды и особенности» .
По тем операциям, осуществлять которые можно только при наличии лицензирования, для получения льготы по НДС необходимо иметь разрешающие документы (лицензию). В случае если они отсутствуют, права на использование льготы по НДС также не возникает.
Обратите, пожалуйста, внимание: в отношении медицинских товаров в части применения льгот по НДС произошли некоторые изменения.
Отказаться от льгот по НДС в отношении операций, перечисленных в пп. 1-2 ст. 149 НК РФ, организации и предприниматели не вправе. Однако важно понимать, при каких обстоятельствах льготы по НДС законодательно оправданы.
Об этом рассказывает наш материал «Законна ли продажа программного обеспечения без НДС?» .
Те операции субъектов, которые подлежат обязательному лицензированию на основании закона «О лицензировании отдельных видов деятельности» от 04.05.2011 № 99-ФЗ, имеют право на льготы по НДС лишь при наличии определенной лицензии. Если же данное требование по осуществляемым работам не установлено, то воспользоваться положениями ст. 149 НК РФ можно и при отсутствии лицензии.
Когда применение льгот является добровольным?
Наравне с операциями, налогообложение НДС по которым не предусмотрено законодательно, существуют еще и такие, применение по которым льгот по НДС носит добровольный характер. То есть налогоплательщик вправе отказаться от предоставленной возможности. Полный список таких операций имеется в п. 3 ст. 149 НК РФ.
В этом случае субъекты могут реализовать свое право на отмену льготы в соответствии со ст. 56 НК РФ. Период, на который можно отказаться от освобождения по налогу, не может быть меньше 1 года.
О некоторых операциях, применение льгот по НДС по которым не предполагает жестких обязательств, читайте в публикации «Проценты по коммерческому кредиту не облагаются НДС» .
Иногда у налогоплательщиков возникают вопросы, решение которых зависит от трактовки законодательства. Так, например, многих учредителей интересует, существуют ли льготы по НДС при реализации ценных бумаг?
Ответ на этот вопрос можно узнать «Облагается ли НДС реализация ценных бумаг» .
Применение льгот по НДС по отдельным операциям, в том числе носящее добровольных характер, имеет некоторые нюансы. К примеру, застройщики могут использовать положения ст. 149 при наличии определенных условий.
Подробнее об этом можно узнать из материала «От НДС освобождены только непроизводственные объекты долевого строительства» .
Зачастую организации стремятся использовать НДС для дальнейшего вычета при строительстве жилых помещений для реализации.
О законности данной меры можно узнать из материала «При строительстве жилья на продажу "входной" НДС нельзя принять к вычету» .
В некоторых случаях льготы по НДС по отношению к отдельным видам действий невыгодны для налогоплательщиков по разным причинам. Имеется ли в таком случае необходимость обязательного применения льгот, или существует возможность отказаться от невыгодных действий?
Ответ на этот вопрос вы найдете в материале «От НДС-освобождения можно отказаться частично» .
Для отказа от льгот, предусмотренных в п. 3 ст. 149 НК РФ, требуется подать в ИФНС заявление до 1-го числа квартала (налоговый период по НДС см. в ст. 163 НК РФ), с которого принято решение отказаться от льготы по НДС. При этом по заявленным видам деятельности предусмотрено полное применение льгот или полный отказ от них. Использование разных подходов при осуществлении идентичных операций недопустимо.
Как поступить, если нарушен срок подачи заявления с отказом от льготы, читайте в статье «Не успели уведомить налоговиков об отказе в освобождении от НДС. Что с вычетами?» .
Перечень операций, при которых предполагается льготное обложение НДС, закреплен в НК РФ. В то же время нужно помнить, что при совершении некоторых действий льготы носят обязательный характер. Но иногда от ненужных «поблажек» со стороны законодательства можно отказаться. Подробную актуальную информацию по этим вопросам вы всегда можете найти в нашей рубрике
Налог на добавленную стоимость (НДС) – косвенный вид налога, способ взимания доли стоимости товара, услуги или работы, осуществляемый на каждом этапе процесса их изготовления. Обычная ставка НДС в РФ – 18% , она действует по умолчанию, если не сказано, что налог будет начислен по ставкам 10% или 0% . Налоговые льготы по НДС – применяемая заниженная ставка или отсутствие налога вовсе. Список необлагаемых операций является закрытым .
Перечень налоговых льгот
Для удобства можно поделить существующие льготы по НДС на группы:
| Применяемые при продаже некоторых товаров, осуществлении услуг и работ | Применяемые особыми группами компаний и ИП | Применяемые при проведении некоторых операций |
| – продажа марок; – продажа произведений народных худ. промыслов, объявленных ценными; – продажа медикаментов (перечень закрытый); – продажа монет из драг.металлов, не имеющих ценности для нумизматов; – ремонт в рамках гарантийного срока использования; – реставрация, ремонт, консервация исторических и культурных памятников и построек; – научные исследования, опытно-конструкторские мероприятия, спонсируемые из бюджета; – продажа драг.металлов/камней, руд с примесью драг.металлов, нешлифованных алмазов, их обломков; – приготовление пищи для образовательных и медучреждений, детсадов; – мед. услуги; – транспортировка людей по городу и пригороду; – тушение лесных пожаров; – ремонт воздушных судов (в т. ч. аэронавигационное обслуживание) на аэродромах и в воздухе; – лоцманская проводка и обсл. морских судов и судов внутр. плавания при нахождении в порту; – сдача в аренду спортинвентаря для спортивно-зрелищных событий; – продажа жилья целиком и долями; – передача долей в правах на общее имущество в многоквартирном доме при продаже квартир; – продажа эксклюзивных прав и прав на эксплуатацию новшеств, изобретений, софта для ЭВМ, топологии интегральных микросхем, БД, промышленных образцов; – продажа лома и отходов ч. и цвет. металлов; | – учебные курсы; – продажи в точках, где нет пошлины; – мероприятия в области искусства и культурные мероприятия, продажа входных билетов учреждениями физкультуры и спорта; – съемки фильмов, признанных национальными; – продажа товаров, услуг и работ обществами людей с ограниченными возможностями; – продажа сельскохозяйственной продукции; – Ритуальные услуги; – услуги архивов; – Услуги страховщиков; – Пенсионное страхование муниципальными учреждениями; – Операции в отделениях банков; – Операции с банковскими картами; – Платежи за детсад, занятия для развития детей; – Уход за больными, пожилыми и людьми с ограниченными возможностями в гос. и муниципальных организациях соцзащиты; – Адвокатская деятельность (в т. ч. адв. бюро); – отчуждение товаров в пользу уголовно-исполнительных учреждений; – продажа товаров, услуг и работ гос. унитарными организациями (и “уголовными” мастерскими лечебных исправительных колоний) при предприятиях соцзащиты и соцреабилитации населения, противотуберкулезных, психо- и психоневрологических организациях; – продажа предметов религии и печатной продукции; – Услуги санаторных, курортных, лагерных предприятий России для детей, пребывание в которых основывается на выдаче путевки или курсовки; – казино; – производство медикаментов, ремонт оптики, слуховых аппаратов и протезно-ортопедической продукции; – услуги, за которые население уплачивает госпошлину. | – сдача в аренду площадей для иностранцев и зарубежных предприятий, прошедшим аккредитацию в РФ; – предоставление заемных средств; – работы по организации постройки жилья для военнослужащих; – организация государственных лотерей; – передача во временное пользование жилплощадей; – осуществление работ в портовой ОЭЗ жителями данной зоны; – перекупка кредитных продуктов и займов; – благотворительная передача чего-либо; – научные исследования и опытно-конструкторские работы, спонсируемые гос. бюджетом и направленные на изобретение новых продуктов и технологий; – продажа долей предприятий, паев в инвест. фондах и фондах кооперативов, акций, инструментов срочных сделок. |
Налоговые льготы по НДС для организаций, сбывающих макулатуру, медицинскую, племенную продукцию и занимающихся перевозкой людей ж/д транспортом
Для торговли “племенной” продукцией. Ставка НДС на сегодняшний день – 0% . До 1.10.2016г. данный вид деятельности облагался по сниженной ставке в 10%. Льгота действует на основании свидетельства на происхождение и некоторые качества животных, их семени или эмбриона. Сюда относятся:
- продажа племенного скота,
- домашних пернатых,
- семени животных,
- эмбрионов.
Для торговли макулатурой. Ставка НДС на сегодняшний день – 0%. Продлится действие льготы до 31.12.2018г. включительно. До 1.10.2016г. на подобную деятельность начислялся НДС по ставке 18%. Сюда относятся:
- продажа отходов бумаги,
- отходы картона, образовавшихся в процессе пр-ва и потребления,
- бракованные и непригодные для чего-либо бумага, картон, типографская продукция, деловая корреспонденция, просроченные документы.
Для товаров медицинского характера. Ставка НДС на сегодняшний день – 0% (действие продлено). Ввоз сырья и комплектующих – 0%, если похожих изделий нет в РФ. Сюда относятся:
- лекарства, от которых зависит жизнь человека;
- протезы, ортопедия, детали и связанные с ними предметы;
- техсредства для реабилитации людей с ограниченными возможностями и профилактики инвалидности;
- оптика для улучшения зрения.
Для ж/д перевозок пассажиров. Ставка НДС на сегодняшний день – 0% (продлена до 31.12.2017г.). Сюда относится транспортировка пассажиров ж/д транспортом в пригородном сообщении.
Применение льгот по НДС
Применять существующие льготы по НДС представляется возможным любой компании или ИП при выполнении требований, которые условно делятся на 2 группы:
- общие условия, относящиеся ко всем организациям;
- дополнительные, в зависимости от рассматриваемой льготы:
- Если деятельность компании подлежит обязательному лицензированию, для получения льготы нужно, чтобы она была. Если лицензия не получена, НДС платится на общих условиях. Сотрудники ФНС пояснили, что возможность получать льготу по НДС утрачивается с даты прекращения действия лицензии. Но если организация заранее начала процесс ее продления (если нет – льготы точно не действуют), но не успела продлить по независящим от нее обстоятельствам, при этом продолжая социально значимую работу, льгота сохраняется.
- Когда организация совмещает несколько форм заработка, на одну из которых положена льгота, она ведет учет операций, связанных с НДС, для каждой из них по отдельности.
За льготниками сохранится обязанность:
- выставлять счет-фактуру,
- заполнять регистры покупок и продаж,
- фиксировать приходящие и исходящие счета-фактуры,
- подавать в ФНС декларацию по НДС.
Особые требования к счету-фактуре:
- величина налога не обозначается,
- пишется “Без налога (НДС)”.
Операции, для которых не нужна выдача счета-фактуры:
- реализация акций (кроме услуг брокеров и посредников);
- операции из списка ст. 149 НК РФ, совершаемые банковскими учреждениями, компаниями-страховщиками и муниципальными пенсионными фондами.
Нюансы применения основных льгот по НДС
Основные льготы по НДС:
- на проведение операций в качестве посредника;
- на продажу товара общественными предприятиями людей с ограниченными возможностями;
- на продажу медикаментов и лечебных услуг;
- на оказание услуг в учебной сфере;
- на оформление займа.
Льготы по НДС на проведение операций в качестве посредника. При осуществлении подобных операций по отношению к товару может быть использована льгота, но сам посредник, получив за свою работу денежное поощрение, выплачивает с него НДС на общих условиях. Если только суть операции не заключалась в:
- сдаче площадей в аренду иностранцам и зарубежным компаниям, прошедшим аккредитацию в РФ;
- продаже медикаментов по закрытому списку;
- оказании ритуальной услуги, оформлении могилы или продаже ритуальных предметов по закрытому перечню;
- продаже продукции народных худ. промыслов, ценность которой доказана и образцы которой прошли регистрацию по закону (подакцизные товары не в счет).
- (Имеется в виду, что в вышеперечисленных случаях НДС не начисляется ни изготовителями, ни посредниками)
Общественные организации людей с ограниченными возможностями. Не облагается НДС непосредственно продукция, изготовленная компанией, но налог начисляется при посредничестве, работе брокера и торговле. Количество участников-инвалидов должно достигать минимум 80% всех членов организации. От предлагаемых государством льгот можно и отказаться, как и другим предприятиям.
Льгота по НДС действует и тогда, когда продукция реализуется компаниями, 100% уставного капитала которых принадлежит обществам инвалидов (требование на счет 80% участников для таких обществ сохраняется). Дополнительные требования:
- ССЧ сотрудников с ограниченными возможностями составляет минимум половину всех служащих по данным за квартал (совместители и внештатники не считаются),
- В фонде заработной платы служащим-инвалидам выделена минимум четверть.
НДС не начисляют фирмы, полноправные владельцы которых являются общества инвалидов (минимум 80% которых – инвалиды и их представители), продающие товары/услуги людям с ограниченными возможностями (в т. ч. несовершеннолетним и их опекунам) и учрежденные в целях:
- организации учебных процессов,
- культурных мероприятий,
- проведения лечебных процедур,
- организации мероприятий физкультуры и спорта,
- научных исследований,
- донесения информации,
- юридического консультирования.
Если товары подакцизные, или они включены в список необлагаемых товаров по решению Правительства.
Реализация медикаментов и лечебных процедур. Лекарства могут быть изготовлены в РФ или заграницей, но список их закрыт. Отказ от льготных условий не предусмотрен законом. Льгота по НДС распространяется на юридических лиц, ИП (даже посредников), торгующих продуктами из этого списка и оформившим лицензию. Если лекарств нет в утвержденном списке, НДС стандартный – 18%. Если мед.услугу предоставляет мед.учреждение или частный доктор, НДС тоже не начисляется. Сюда не относятся услуги косметологов, ветеринаров и санэпидемстанций (кроме спонсируемых из бюджетных средств).
Частные практики обязаны лицензировать свою деятельность, иначе НДС они начисляют на общих условиях. Если же лицензия оформлена надлежащим образом и продлевается по необходимости, отказ от льгот для них невозможен. Посредники НДС платят.
Выдача заемных средств. Данная деятельность не подлежит лицензированию. Льгота распространяется только на заём, выдаваемый деньгами. При этом налог не начисляется ни на сам заём, ни на % по нему. Можно льготными условиями не пользоваться, если это будет в интересах организации.
Отказ от льгот
Случается так, что в интересах компании было бы лучше не применять льготу. От льгот можно и отказаться, если соблюсти некоторые требования:
- Отказываться от льготного НДС только по отношению к операциям, включенным в список пункта 3 статьи 149 НК РФ;
- Не применять льготу ко всем сделкам, не только проводимым с каким-то отдельным клиентом;
- Не использовать льготу минимум 12 месяцев, на меньший промежуток времени отказываться от нее нельзя;
- Документально оформить отказ в ФНС в свободной форме до первого числа квартала, по наступлении которого НДС перестает начисляться. Наказания за подачу заявления после этого квартала не предусмотрены, но обязательно нужно платить НДС и не нарушать условия:
- товар, услуга, работа оплачивались для проведения сделок, на которые начисляют НДС;
- они были оприходованы;
- продавец выставил счет-фактуру.
Коды налоговых льгот
Налоговые льготы представлены следующими кодами:
| 1010811 | Продажа товаров за рубежом в соответствии со ст. 147 НК РФ |
| 1010812 | Продажа услуг за рубежом в соответствии со ст. 148 НК РФ |
| 1010200 | Операции, не облагающиеся НДС |
| 1010201 – 1010256 | Операции, необлагающиеся НДС в соответствии с п. 2 ст. 149 НК РФ |
| 1010271 – 1010264 | Операции, необлагающиеся НДС в соответствии с п. 3 ст. 149 НК РФ |
| 1010400 | Операции, облагающиеся по нулевой ставке НДС, как предписывает ст. 164 НК РФ |
| 1010401 – 1010416 | Операции, облагающиеся по нулевой ставке НДС, как предписывает п. 1 ст. 164 НК РФ |
| 1010417 – 1010418 | Операции, облагающиеся по нулевой ставке НДС, как предписывает п. 12 ст. 165 НК РФ |
| 1011700 | Операции, проводимые налоговым агентом в соответствии со ст. 161 НК РФ |
| 1011711 – 1011712 | Операции, проводимые налоговым агентом в соответствии с п. 1 ст. 161 НК РФ |
| 1011703 | Операции, проводимые налоговым агентом в соответствии с п. 3 ст. 161 НК РФ |
| 1011705 | Операции, проводимые налоговым агентом в соответствии с п. 4 ст. 161 НК РФ |
| 1011707 | Операции, проводимые налоговым агентом в соответствии с п. 5 ст. 161 НК РФ |
| 1011709 | Операции, проводимые налоговым агентом в соответствии с п. 6 ст. 161 НК РФ |
| 1011800 | Операции с недвижимостью на основании п. 6 ст. 171 НК РФ |
| 1011801 – 1011805 | Операции с недвижимостью на основании абз. 4 п. 6 ст. 171 НК РФ |
Нормативные акты по теме
Нормативные акты представлены следующим перечнем:
| ст. 145 НК РФ, ст. 145.1 НК РФ | Перечень юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, которые полностью освобождены от обязанности исчислять и уплачивать НДС |
| ст. 149 НК РФ | Список операций, не подлежащих обложению НДС |
| ст. 164 НК РФ | Перечень налоговых ставок и операций, к которым они применимы |
| п. 6 ст. 149 НК РФ | О правах на льготы по НДС компаниям, чья деятельность подлежит лицензированию |
| Определение от 31 января 2008 г. № 1209/08 | Указание Высшего Арбитражного суда о том, что компания, находящаяся в процессе продления лицензии, имеет право на сохранение льготы по НДС, если продолжает оказывать услуги населению |
| Постановление Апелляционной инстанции Арбитражного суда Пермской области от 18 апреля 2006 г. № А50-48644/2005-А5 | Постановление о том, что фирма, не продлевающая лицензии на свою деятельность, теряет право на льготу по НДС |
| ст. 122 НК РФ | О штрафовании компании, неправомерно применяющей льготы по НДС, и принуждении ее к уплате пеней |
| п. 5 ст. 168 НК РФ | Об особом оформлении счета-фактуры при применении льготы по НДС |
| п. 5 с. 173 НК РФ | О выплате НДС при неправильном оформлении счета-фактуры фирмой-льготником |
| Определение Высшего Арбитражного Суда РФ от 16 июня 2008 г. № 7541/08 | Об отказе от льгот по НДС при выполнении определенных условий |
| пп. 2 п. 3 ст. 149 НК РФ | Льгота по НДС на продукцию, произведенную общественной организацией инвалидов |
| Постановление Росстата от 20 ноября 2006 г. № 69 | О грамотном определении среднесписочной численности сотрудников (ССЧ) |
| Постановление Правительства РФ от 22 ноября 2000 г. № 884 | О перечне товаров, реализация которых не подлежит освобождению от НДС |
| пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ | О необложении НДС медицинских товаров и услуг из закрытого списка, утвержденного Правительством РФ |
| Постановление Правительства РФ от 17 января 2002 г. № 19 | Перечень медицинских товаров и услуг, необлагаемых НДС |
| пп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ | О льготах по НДС на медицинские услуги, оказываемые медицинскими организациями, мед. учреждениями и врачами – частными практиками |
| п. 7 ст. 149 НК РФ | Об уплате НДС посредниками в сфере медицинских услуг |
| пп. 4 п. 2 ст. 149 НК РФ | О необложении НДС детских садов, занятий с несовершеннолетними в кружках, секциях, студиях |
| пп. 14 п. 2 ст. 149 НК РФ | О необложении НДС услуг в сфере образования по проведению некоммерческими образовательными организациями учебно-производственного (по направлениям основного и дополнительного образования, указанным в лицензии) и воспитательного процесса |
| пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ | О предоставлении льгот по НДС организациям, занимающимся выдачей займов и оказанием услуг по их предоставлению |
| ст. 39 НК РФ,
Постановления ФАС Уральского округа от 17 января 2008 г. N Ф09-11146/07-С2, от 13 июля 2006 г. N Ф09-6017/06-С7 | О признании займов в натуральной форме реализацией и обложении их НДС |
| Федеральный закон от 23.06.2016 г. № 187-ФЗ | О неуплате НДС с 1 октября 2016 года организациями, которые ввозят и реализуют на территории РФ племенной крупный рогатый скот, свиней, овец, коз, лошадей, птицы, яйца, а также полученные от них семя и эмбрионы |
| пп. 31 п. 2 ст. 149 НК РФ | О ставке НДС 0% для реализации на территории России макулатуры |
| Федеральный закон от 2 июня № 173-ФЗ | О продлении льготной ставки НДС для услуг по перевозке пассажиров железнодорожным транспортом в пригородном сообщении |
Типичные ошибки
Ошибка №1: Бухгалтер предприятия, применяющего льготу по НДС, забыл, что нужно помечать декларацию по данному налогу “Без налога (НДС)” и обозначила величину налога.
Российским законодательством предусмотрены некоторые случаи, когда плательщики налогов, будь то предприниматели или предприятия, использующие общий режим налогообложения, вправе получить некоторое послабление при взимании НДС.
Но сначала о предмете разговора. Налог на добавленную стоимость (сокращенно НДС) – это те отчисления, внесение в бюджет которых является прямой обязанностью для каждого предпринимателя.
Его базовая ставка – 18%. А когда разговор заводится про льготы по НДС, всякий, кто платит налоги, понимает, что это о тех самых случаях, когда сбор не платится. Благодаря им некоторые предприятия освобождаются от НДС совсем, а какие-то получают право рассчитывать его по 10%-ной ставке.
Налоговая льгота – это что?
Может показаться странным, но законодательством в РФ четкая трактовка ее не определяется. А практика показывает, что толкование самого термина «льгота» может быть довольно широким. Мы же станем обращаться к положениям Налогового законодательства как первоисточника.
А закон считает, что налоговые послабления – это самостоятельный компонент сборов и ставит в один ряд с базой налогообложения, ставкой и т.п. Под льготой по НДС кодексом понимается преимущественное право одних лиц перед остальными в дополнительных возможностях воспользоваться льготной ставкой сбора или совсем его не начислять. Сам перечень сделок, по которым льгота может быть использована, остается закрытым.
Для налогоплательщика это:
- освобождение от перечисления налога по ст. 145 НК;
- отсутствие объектов налогообложения, когда осуществляются операции, предусмотренные статьей 146;
- операции из списка, что перечислен в статьях 149 и 150;
- пониженные ставки налога, когда осуществляется реализация товаров, о которых говорится в статье 164.
На деле это означает, что применять по НДС разрешается исходя из того, какие работы и товары реализуются.
Для специалистов Минфина трактовка этого понятия в НК служит подтверждением, что понимать как льготу сниженную налоговую ставку нельзя. К тому же при всей своей самостоятельности этот компонент налога необязателен и имеет временный характер.
Говоря иными словами, право налогоплательщику предоставлено, а вот использовать предоставленные преимущества или отказаться от них, он выбирает сам.
Теперь обо всем подробно.
Группы льгот и критерии для их представления
Законодательством прописаны самые разные льготы по НДС, и они разделяются на категории:
- льготы для отдельных ИП или организаций;
- привилегии для юридических и/или физических лиц при осуществлении ими определенных операций;
- привилегии, действующие, когда реализуется конкретная товарная группа или предоставляются определенные виды услуг.
- Предприятия, которые вправе использовать льготы по НДС
Возможность платить имеется у предприятий, а также ИП, из областей:
- финансовой или страховой, а еще обслуживающие пластиковые банковские карты;
- образовательной, сферы культуры, архивного дела;
- погребальных услуг;
- юридических и нотариальных;
- негосударственных пенсионных фондов;
- сельхозпроизводителей;
- оплаты квитанций за услуги основного и дополнительного детского обучения;
- продаж изделий для лиц с инвалидностью;
- оказания помощи пожилым людям и гражданами с ограниченными физическими возможностями.
- Льготы на осуществление операций
Льготниками станут предприятия и физлица:
- реализующие жилищные схемы для военнослужащих и их семей;
- непосредственно участвующие в благотворительности, безвозмездно передающие финансовые и имущественные пожертвования;
- предоставляющие недвижимые объекты в наем иностранным компаниям и частным лицам, аккредитованным в РФ.
- Особые условия для реализации некоторых товаров и услуг
Сюда подпадут те из фирм, что занимаются торговлей:
- монет из драгметаллов, не являющихся коллекционными экспонатами;
- открыток, почтовых конвертов и марок;
- медизделий первой потребности, протезно-ортопедической продукции, корригирующих очков, технических средств для инвалидов;
- промышленных отходов, металлолома;
- жилых объектов либо отдельных долей в них.
Относят к этой группе и тех, кто занимается общепитом в учебной и медицинской сфере, реставрацией памятников культуры и исторических объектов, пригородными и городскими перевозками.
Условия получения льгот
Распорядиться вышеперечисленными послаблениями может любая организация, если оказываются выполненными некоторые условия. Их делят на:
- общие, они затрагивают все фирмы без исключения;
- дополнительные - эти предъявляются в соответствии с определенной льготой.
Общие, установленные для любого предприятия и ИП такие:
- Его деятельность совершенно законна, что подтверждается всеми требуемыми разрешительными документами. Чтобы использовать возможную льготу, без лицензии не обойтись. При отсутствии таковой НДС платится компанией в полном объеме. То же самое относится и к непродленному сроку лицензирования.
Со дня окончания срока действия документа предприятие потеряло и права на преференции. Но существуют обстоятельства, когда суд решит иначе. Свидетельством тому служит определение Высшего арбитражного суда №1209/08 от 31.01.2008г., когда инстанция постановила, что организация не потеряла своего права на льготу, оказывая услуги социальной важности населению, несмотря на то, что не получила вовремя лицензию. Однако доказала, что документацию в лицензирующий орган представила заблаговременно.
Так что, заблаговременно занявшись получением или переоформлением разрешительного документа, вы избавите себя от ненужных претензий от ФНС.
- На предприятии, ведущем, кроме лицензионной, еще и иную деятельность, должен быть организован раздельный учет для каждой операции, с которой платится НДС и на которую действуют льготы по обложению.
Важно! Всякий бухгалтер должен запомнить, что, выписывая счет-фактуру на необлагаемое действие, обязательно проставлять в нем отметку «без НДС». Если этого не выполнено, положенная сумма сбора должна быть перечислена в бюджет.
Если компания воспользовалась льготой незаконно, специальной ответственности она не понесет, НК такой меры не предусматривает. Но если этот факт выявит налоговая проверка, могут оштрафовать: за неуплату налогоплательщиком налога и за просрочку сдачи декларации. В денежном выражение наказание составит: 20% от невыплаченной суммы, сам недоплаченный сбор и еще пени.
К тому же придется заняться ведением первичной документации, а еще сдавать декларацию в ИФНС.
Особенности оформления льгот по НДС
Первый вопрос: с чего начать? Считаем, что бухгалтерия организации уже убедилась, что освободиться от взимания НДС не мешают никакие препятствия. Теперь требуется предварительно подготовиться, а конкретно – восстановить НДС, вычтенный ранее по всем бухгалтерским активам. И проводится оно в последнем отчетном периоде с учетом отдельных моментов:
- для «недоамортизированных» основных средств восстановление налога осуществляется с остаточной оценки;
- на выплаченный с авансовых платежей НДС вполне возможно оформление возврата, если клиенты согласны пойти на расторжение договора и последующее возвращение всей суммы аванса либо на отражение в договоре пункта, касающегося изменении цены, чтобы появилась возможность вернуть авансовый НДС.
Но когда такого согласия от покупателя не получено, у него могут иметься на то свои основания, счет-фактура ему выписывается с НДС при отгрузке продукции.
Помните! С наступлением льготного периода вы не вправе применить к вычету НДС, который уже перечислен с поступившего аванса. В любое другое время сделать это разрешается.
Но как только получено освобождение от НДС, организация может целый год не беспокоиться – законодательство предполагает фиксированный 12-месячный льготный период. При этом входной НДС будет учитываться в стоимости продукции.
Какие требуются бумаги
Всякий индивидуальный предприниматель или предприятие, чтобы быть избавленными от уплаты НДС, должны предоставить с ИФНС пакет документации:
- письменное уведомление, формат которого строго определен;
- журнал (и копию) контроля за движением счетов-фактур;
- выписку из книги учета продаж/покупок, кроме того, выписки из бухгалтерского баланса (для юрлица), из книги учета доходов/ расходов предпринимателям.
Законодательно установлено, что бумаги в инспекцию должны быть переданы до 20-го числа месяца, начиная с которого предприятие /ИП налог платить не будут.
Особенности для индивидуальных предпринимателей
Условия, при которых бизнесмены могут применить льготы, не отличаются от тех, что выдвигаются для предприятий. Они вправе выбрать для себя наиболее подходящий режим налогообложения. Если предприниматель выберет общий, то станет уплачивать НДС, а значит, сможет пользоваться льготами, если нет оснований против этого.
Теперь с 2017 года они также обязаны подавать декларацию по НДС электронно (даже если она нулевая), как любая организация со среднесписочной численностью до 100 человек. В состав декларации включается также и журнал учета выданных и полученных счетов-фактур.
Особенности для малых предприятий
Справочно: к этой категории относятся субъекты хозяйственной деятельности, численность работников которых не более 100 человек. Как раз такие организации наделяются государством многими налоговыми послаблениями, среди которых есть и льготы по уплате НДС. А сам процесс оформления этих привилегий имеет определенную специфику.
К примеру, они обладают правом на ускоренную амортизацию основных активов, а это влечет за собой уменьшение базы по налогообложению прибыли, равно как и НДС.
В большинстве своем МП пользуются льготными схемами налогообложения и, в зависимости от сферы деятельности, НДС платить сосем не обязаны. Но это не означает, что нет ситуаций, когда платить НДС им приходится все равно, например, малое предприятие – налоговый агент, когда вне зависимости от избранной системы обложения уплачивается налог на добавленную стоимость.
Особенности для строительных организаций
Если компания является дольщиком при постройке объекта, ей предоставляется право использования льготы по НДС. Конечно, это невозможно сделать, если не будут предъявлены документы с указанием:
- числа возводимых зданий на определенную дату;
- списка общего имущества многоэтажки;
- цели, достигнуть которую возможно при использовании нежилых площадей в строящемся многоэтажном здании;
- перечня помещений разного назначения: жилых, административных, производственных и т. д.
Важно! Если компания строит лишь производственные сооружения, льготы ей не полагаются.
Обязанности налогоплательщика в период, когда он освобождается уплаты
Даже располагая разрешением не платить НДС, правом не выписывать клиентам счета-фактуры и не сдавать, соответственно, декларации на сей счет, остаются некие обязанности, о которых налогоплательщикам стоит помнить и выполнение которых обеспечить. А это:
- ведение журналов продаж/покупок и счетов-фактур;
- счета, что не выставляются контрагентам без отметки «без НДС» и выделенной суммы;
- обязательное перечисление налога на импортированный товар;
- исполнение обязанностей налогового агента по НДС;
- декларирование НДС за все периоды, когда он применялся.
О потере права на льготу
Даже в ситуации, когда налогоплательщик вправе быть освобожденным от налога на добавленную стоимость, может оказаться, что он его потеряет. А происходит это, если:
- на протяжении подряд трех месяцев его ежемесячная прибыль превышала 2 млн рублей;
- он занимается реализацией подакцизных товаров.
Следует иметь в виду, что при оценивании выручки налоговики обращают внимание на периоды за пределами льготного срока.
Избавиться от НДС, с точки зрения процедуры, дело не особенно сложное, но внимательного подхода потребующее. Таким образом, когда неуверены, что использовать льготу целесообразно, к примеру, имеются планы по развитию бизнеса, наращиванию оборотов, гораздо более выгодной может оказаться смена налоговой системы: переход на упрощенку, вероятно.
Но если это не представляется возможным, избавлением от НДС предприниматель или предприятие может снизить нагрузку по налоговому учету и отчетности, ну и оплате налогов, конечно.
Отказ от льготы по НДС
Оказывается, отказаться от налоговых послаблений вполне возможно. А такие ситуации время от времени возникают. Может оказаться, что предприятию пользование льготами становится невыгодным. Достаточно пройти специальную процедуру и выполнить некоторые действия, чтобы от них отказаться:
- Сформировать перечень тех операций, что дают право на применение льготы, и представить его в налоговый орган. Обратите внимание: вы не сумеете отказаться от льготы только на одну какую-то операцию (или несколько по выбору) – лишь на все сразу. Поскольку отказ оформляют как минимум на год, принимают его в самом начале отчетного периода. К этому времени организации следует определиться с целесообразностью такого решения, чтобы суммарно налог на ввозимые товары, уплачиваемый поставщиком, не оказался больше размера налога, заплаченного им же за продажу этих товаров на территории РФ. Или, к примеру, управляющие компании в сфере ЖКХ часто от льготы этой отказываются.
- Написать заявление и обязательно в нем указать все виды товаров, услуг и операций, которые позволяют иметь освобождение от НДС. Передать его в налоговый орган не позднее начала квартала. Если подать его после квартала, когда НДС принят к вычету, закон нарушен не будет. Совсем необязательно лично доставлять заявление, можно воспользоваться почтовой (с уведомлением) или электронной связью. Форма заявления не является унифицированной, так что пишут его в свободной форме.
- Спустя год, процедуру повторить. Потому что именно на 12 месяцев оформляется отказ. Как только срок истекает, налоговая инспекция льготы пересматривает.
Соответствующие инстанции вынесут положительное решение, если:
- на предприятии применяется общий налоговый режим без всяких льгот;
- все товары и услуги облагаются НДС;
- оприходованы те из них, что уже куплены;
- поставщик уже предоставил счет-фактуру, правильно оформленную и проведенную по бухгалтерским документам.
Иначе в полном соответствии с действующим законодательством привилегии начнут действовать.
Как поступать, когда меняется законодательство
Такое тоже случается. Законодательство, особенно в части налогообложения и предпринимательства постоянно видоизменяется и совершенствуется. Нововведениями отменяются одни льготы и устанавливаются новые.
В любом случае бухгалтер должен рассчитать налог в том порядке, который действовал на дату отгрузки товара, независимо от того, когда его оплатил покупатель. В обязанности бухгалтерии входит отслеживание всех изменений в налоговом законодательстве и приведение учета в соответствие с актуальными нормами.
Ситуаций может быть лишь две, когда установлены новые, а отменены старые льготы:
- На товар введена новая льгота. Если изменения в законодательстве еще не в силе, товар уже отгружен, а льгота по НДС пока не действует, надо заплатить налог. И тот факт, что деньги поступили на счет, когда льгота действовала, уже не важен.
- Старая льгота на товар аннулирована. Если отгрузка товара производится, когда льгота уже прекратила действие, предприятие платит налог. Хотя может оказаться, что покупатель сделал платеж, когда право на льготу уже существовало. Тогда при выписке счета-фактуры необходимо указать НДС и потребовать, чтобы покупатель сделал доплату на сумму налога.
- Налог на добавленную стоимость довольно сложен, а вопросы по нему, да и другим налогам тоже, у бухгалтеров возникают часто. Со льготными ставками дело только осложняется. Так что очень важным представляется внимательное и своевременное ознакомление со всеми законодательными новшествами и немедленное применение их в работе.
Стоит также помнить, что незаконное применение льгот и возврат ранее уплаченного НДС без легитимных оснований является преступлением и влечет за собой существенные штрафные санкции. При отсутствии права на возмещение предприятию придется не только произвести доначисление невыплаченного налога, но еще и получить штраф в размере от 20 до 40% от общей суммы недоимки.
Мошеннические схемы с необоснованным возвратом НДС раньше активно применялись из-за двусмысленных трактовок в законодательстве, однако с совершенствованием НК такие «пробелы» минимизированы, и налоговых нарушений стало существенно меньше.
Для группы товаров, производимых и реализуемых в России, можно получить 10% ставку. В законодательных актах налогового кодекса РФ закреплены все необходимые требования.
Власти РФ выступают за всестороннюю поддержку и развитие отечественного бизнеса. Этим целям служит ставка НДС в 10%. Льготная ставка действует на множество жизненно важные продукты.
Продовольственные товары
Как подтвердить права на ставку?
Не имеет значения, товары из каких групп представлены на оформление ставки НДС 10%. Все требования к предприятиям и процедура утверждения одинаковы для всех.
Если сбываемые товары отечественного производителя, то необходимо узнать по Общероссийскому классификатору продукции по видам экономической деятельности (ОК 034-2014). После установления кодов нужно провести их проверку на наличие в списке НК РФ для НДС 10%.
Если предприятие сбывает импортную продукцию, то надо найти коды ТН ВЭД, а затем также подтвердить его наличие в списке. В данных случаях разрешается оформление продукции со ставкой в 10%.
Требование по сверке кодов обязательно. Если сразу это не произвести, то в дальнейшем придется выплатить НДС 18%. Это бывает при двух обстоятельствах: когда товары отмечены кодами, не имеющимися в списке для 10% ставки, или коды отсутствуют.
Вся медицинская продукция проходит тщательный контроль. Все изделия этой группы должны быть зарегистрированы и получить соответствующие сертификаты. После проверки налоговыми структурами можно оформить .
Документы для получения сниженной ставки
При оформлении льготного НДС или учреждениям нужно получить освидетельствование на ОСН, что сбываемые товары удовлетворяют условиям, соответствующим налоговому законодательству РФ. Каждому гражданину или организации, зарегистрированных в налоговых органах, необходимо предъявить свидетельства, что сбываемая ими продукция попадет в льготную группу под НДС 10%. Конкретного процедурного механизма для этих случаев не предусмотрено.
Освидетельствование товаров на соответствие условию получения 10 % НДС производится с использованием сертификации и декларирования.
Следовательно, ничего по факту не изменилось, подтверждение на право получения для некоторых групп товаров 10% налоговой ставки можно только при составлении декларации, которую необходимо предъявить налоговым структурам в определенный для этого срок. Декларация содержит все сведения, включая и код ОКП. Он считается наиболее важным свидетельством для получения права на 10 % НДС.
Под налоговыми льготами понимаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками, включая возможность не уплачивать налог либо уплачивать его в меньшем размере (п. 1 ст. 56 НК РФ). Налоговые льготы являются одним из элементов налогообложения наряду с объектом налогообложения, налоговым периодом, налоговой ставкой и др. При этом в отличие от последних налоговые льготы не являются обязательным элементом для того, чтобы налог считался установленным (ст. 17 НК РФ). К слову, поскольку налоговые ставки и налоговые льготы являются разными элементами налогообложения, установление, к примеру, налоговой ставки 0% не является налоговой льготой несмотря на то, что при ее применении налог не уплачивается вовсе (Письмо Минфина от 19.01.2018 № 03-02-07/1/2721).
А какие есть налоговые льготы по налогу на добавленную стоимость (НДС)?
Какие существуют льготы по НДС?
Льготы по НДС можно найти в ст. 149 НК РФ. При этом нужно иметь в виду, что не все перечисленные в указанной статье операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), подпадают под понятие льгот. Ведь, напомним, что льгота дает преимущества одним категориям налогоплательщиков перед другими (п. 14 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33 , Письмо ФНС от 22.12.2016 № ЕД-4-15/24737). Так, например, к льготам можно отнести освобождение от налогообложения следующих операций:
- реализация в образовательных и медицинских организациях продуктов питания, непосредственно произведенных столовыми этих организаций, а также реализация таким организациям продуктов питания, непосредственно произведенных организациями общественного питания (пп. 5 п. 2 ст. 149 НК РФ);
- реализация товаров (за исключением подакцизных, минерального сырья и полезных ископаемых, а также других товаров по Перечню , утв. Постановлением Правительства от 22.11.2000 № 884), производимых и реализуемых общественными организациями инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80% (пп. 2 п. 3 ст. 149 НК РФ);
- оказание услуг коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро, адвокатскими палатами субъектов РФ или Федеральной палатой адвокатов своим членам в связи с осуществлением ими профессиональной деятельности (пп. 14 п. 3 ст. 149 НК РФ);
- реализация продукции собственного производства организациями, занимающимися производством селхозпродукции, удельный вес доходов от реализации которой в общей сумме их доходов составляет не менее 70%, в счет натуральной оплаты труда, натуральных выдач для оплаты труда, а также для общественного питания работников, привлекаемых на селхозработы (пп. 20 п. 3 ст. 149 НК РФ).
Ст.149 НК РФ содержит большое число операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения). Однако большинство из них к налоговым льготам отношения не имеет, поскольку такие операции не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) у всех налогоплательщиков, т. е. преимущества одних перед другими не создаются.
Это, например:
- реализация медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по Перечню, утв. Постановлением Правительства от 30.09.2015 № 1042 (пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ);
- реализация товаров, помещенных под таможенную процедуру магазина беспошлинной торговли (пп. 18 п. 2 ст. 149 НК РФ);
- реализация жилых домов, жилых помещений, а также долей в них (пп. 22 п. 3 ст. 149 НК РФ);
- передача в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (создание) единицы которых не превышают 100 рублей (пп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ).
Если налогоплательщик применяет льготы по НДС
Применение налогоплательщиком налоговых льгот налагает на него определенные дополнительные обязательства. Так, при проведении камеральной проверки НДС-декларации у налогоплательщика, применяющего налоговые льготы, инспекция может запросить (п. 6 ст. 88 НК РФ):
- пояснения об операциях (имуществе), по которым применены налоговые льготы по НДС;
- документы, подтверждающие право на льготы.
Ведение налогоплательщиком освобожденных от НДС операций, в т.ч. использование налоговых льгот по НДС, обязывает его вести раздельный учет таких операций (в т.ч. входящего НДС по ним) (п. 4 ст. 149 НК РФ).
Сведения об операциях, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения), в т.ч. признаваемых налоговыми льготами, нужно отражать в разделе 7 декларации по НДС (
