Статья аудит учета материально производственных запасов. Шпаргалка: Проверка материально-производственных запасов при проведении аудита

ТЕМА 15. АУДИТ УЧЕТА МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ

Для осуществления непрерывности процессов расширенного производства предприятия создают и пополняют запасы товарно-материальных ценностей как составной части их производственных фондов.

Аудиторская проверка материально-производственных запасов (МПЗ) позволяет минимизировать риск наличия существенных ошибок в учете.

В процессе проверки аудитор должен установить:

реальность наличия и существования МПЗ;

все ли операции с МПЗ, которые должны быть отражены на счетах учета, действительно в них представлены;

является ли организация собственником всех МПЗ, т.е. на них имеются имущественные права, а суммы, отраженные как задолженность, являются обязательствами;

правильность оценки МПЗ и связанных с ними обязательств;

правильно ли выбраны и применялись принципы учета МПЗ.

На каждом предприятии должна быть разработана конкретная программа внутрихозяйственного контроля за сохранностью и использованием материальных ресурсов, которая должна предусматривать подробный перечень проверяемых вопросов, сроки проверки и фамилии исполнителей.

Цели и задачи аудита материально-производственных запасов

В соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденным Приказом Минфина РФ от 09.06.01 №44н, к материально-производственным запасам (МПЗ) относятся активы:

используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

предназначенные для продажи;

используемые для управленческих нужд организации.

К таким активам относятся сырье, материалы, топливо, полуфабрикаты и комплектующие изделия, запасные части, тара, товары, готовая продукция.

Целью аудита МПЗ является формирование мнения о достоверности показателей отчетности по статьям материальных ценностей «Запасы» и о соответствии применяемой в организации методики учета и налогообложения, действующим в Российской Федерации нормативным документам.

Это достигается проведением проверок на существенность, дополняется проверкой структур контроля, системы бухгалтерского учета и оценкой риска аудита, который зависит от характера запасов организации и их важности для бухгалтерских отчетов.

Проверка запасов рассматривается как основная часть аудита на тех предприятиях, где их величина существенна.

Основными задачами аудита материально-производственных запасов на предприятии является проверка:

состояния учета, хранения и эффективности использования материальных ресурсов;

соответствия фактического наличия ресурсов данным бухгалтерского учета и потребностям предприятия;

выявления непригодных для использования ценностей с определением суммы причиненного ущерба и виновных лиц;

полноты и своевременности оприходования, законности и целесообразности расходования и списания МПЗ;

обоснования и соблюдения установленных норм расхода сырья, материалов, топлива, нефтепродуктов и других ценностей, своевременности и качества инвентаризаций и правильности принимаемых по результатам ревизии решений.

Для достижения целей аудита в соответствии с федеральным Правилом №3 «Планирование аудита» составляется программа аудиторской проверки по разделу «Материально-производственные запасы», являющаяся частью общей программы аудита.

Перечень вопросов, подлежащих рассмотрению в ходе аудита МПЗ:

Оценка эффективности системы внутреннего контроля в отношении МПЗ:

обоснованность и оптимальность выбора в учетной политике организационно-технических и методических аспектов данного участка учета;

представление финансовой информации наиболее эффективным образом в целях ее оптимального использования уполномоченными лицами;

проверка объективности информации, представленной в бухгалтерской отчетности, об имеющихся в наличии МПЗ;

проверка организации системы утверждений (наличие приказа об установлении круга лиц, которым дано право подписывать документы на отпуск МПЗ со склада).

Проверка обеспечения контроля за наличием и сохранностью МПЗ:

организация складского хозяйства для различных видов МПЗ;

соблюдение условий хранения (обеспечение измерительными приборами);

правильность классификации и группировки МПЗ (сырье, основные и вспомогательные материалы, запчасти и т.д.);

правильность хранения собственных МПЗ и находящихся в организации на иных условиях (на ответственном хранении, на комиссии, давальческое сырье);

организация материальной ответственности за МПЗ;

организация аналитического учета МПЗ;

организация проведения инвентаризации МПЗ;

соблюдение сроков проведения инвентаризации МПЗ согласно учетной политике;

правильность отражения в учете результатов инвентаризации (проверка материалов о результатах годовой инвентаризации МПЗ).

Проверка правильности документального оформления движения МПЗ:

наличие первичных документов, подтверждающих движение МПЗ;

применение унифицированных форм первичной учетной документации;

особенности документального оформления (соответствие содержания первичного документа сути хозяйственной операции).

Проверка полноты и своевременности оприходования материальных ценностей:

наличие и правильность оформления договоров;

соответствие поступающих МПЗ условиям договоров;

реальность кредиторской задолженности по МПЗ;

правильность учета неотфактурованных поставок и МПЗ в пути.

Проверка правильности оценки МПЗ при их оприходовании и списании в производство:

правильность оценки МПЗ в текущем учета и в балансе;

правильность формирования учетной стоимости отечественных и импортных материальных ценностей и соблюдение условий договоров и учетной политики.

Проверка использования материальных ценностей на производственные и другие цели:

законность и целесообразность расходования МПЗ;

использование МПЗ по различным направлениям деятельности;

правильность оценки МПЗ при их списании.

Проверка правильности отражения материальных ценностей на счетах бухгалтерского учета:

отражение операций оприходования и списания МПЗ в регистрах синтетического учета;

вопросы налогообложения, связанные с оприходованием и списанием МПЗ;

сверка данных синтетического и аналитического учета;

правильность списания недостач и порчи МПЗ.

Поставленные задачи решаются путем выполнения определенного набора аудиторских процедур, которые выбираются при планировании аудита и в ходе проверки уточняются. Советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ 23 апреля 2004г. утверждены Методические рекомендации по сбору аудиторских доказательств достоверности показателей материально-производственных запасов в бухгалтерской отчетности (протокол от 22.04.04 №25). Данные методические рекомендации содержат описание основных аудиторских процедур, выполнение которых позволит получить необходимые доказательства достоверности показателей отчетности в отношении наличия и движения МПЗ. Методика носит рекомендательный характер и может быть принята за основу при разработке внутрифирменных стандартов аудита МПЗ. К каждой процедуре разработаны свои рабочие документы. Они представлены в виде таблиц. Профессиональное сообщество аудиторов рекомендует в ходе проведения аудита МПЗ осуществить 40 процедур. Все они разбиты на три этапа. На первом этапе выполняются процедуры подготовки и планирования аудита (9 процедур). Здесь производится оценка степени надежности внутреннего контроля. Для этого аудитор должен использовать тесты внутреннего контроля учета МПЗ и получить от работников бухгалтерии ответы на вопросы, которые позволят ему определить, какие процедуры необходимо использовать при дальнейшей проверке. На втором этапе осуществляются процедуры, выполняемые в ходе проверки по существу (29 процедур). И, наконец, третий этап носит заключительный характер, связанный с анализом ошибок и их влиянием на показатели отчетности (2 процедуры).

Конкретный порядок проведения процедур и их содержание должны определяться исходя из особенностей хозяйственной деятельности проверяемой организации.

Информационная база и последовательность проведения аудита

Информационной базой для проверки материально-производственных запасов являются:

нормативные документы, касающиеся приема, учета, хранения и отпуска материальных ценностей;

приказ об учетной политике;

первичные документы по оформлению операций с МПЗ;

организационно-правовые документы и материалы;

бухгалтерская отчетность предприятия и бухгалтерские регистры по учету МПЗ.

Перечень нормативных документов, используемых при проверке МПЗ, включает как документы общего регулирования бухгалтерского учета (законы, постановления Правительства, приказы Минфина РФ), так и документы учитывающие специальные и отраслевые особенности (приказы министерств и ведомств, различные положения, инструкции, рекомендации).

Приступая к проверке, аудитору необходимо получить информацию о выбранных способах и методах учета по данному участку проверки. В соответствии с требованиями ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» в приказе об учетной политике должна содержаться информация о методологических аспектах учета МПЗ:

порядок учета приобретения (заготовления) МПЗ;

методы оценки МПЗ по их видам при списании;

порядок определения учетных цен.

Руководство организации-клиента зачастую недооценивает важность сведений, заложенных в учетной политике, хотя выбор того или иного учетного принципа предопределяет финансовый результат. Отсюда возможны различного рода манипуляции и нарушения. Наиболее распространенными из них являются несоблюдение или непоследовательность применения выбранных способов учета.

В качестве приложений к учетной политике предприятия в составе информации организационно-технического направления должны содержаться:

документооборот по материально-производственным запасам;

рабочий план счетов (применяемые счета для учета материальных ценностей);

количество и сроки планируемых инвентаризаций МПЗ.

Первичные документы, которыми оформляют операции с МПЗ, зависят от видов и групп материальных ценностей, которыми владеет организация. Формы применяемых первичных документов должны содержать все необходимые реквизиты. К таким документам относятся: доверенности на получение материальных ценностей, приходные ордера, акты о приемке и списании материалов, лимитно-заборные карты, требования-накладные, товарно-транспортные накладные, товарные и материальные отчеты, карточки складского учета.

К организационно-правовым документам и другим материалам относятся:

протоколы заседаний совета директоров, решения учредителей и других комиссий. Изучение этих документов для аудитора особенно важно, если при формировании или изменении величины уставного капитала организации в качестве вкладов были внесены сырье, материалы, товары, а также, если дивиденды или доходы выплачивались материальными ценностями;

отчеты аудиторов за прошлые годы;

договоры на поставку сырья, материалов, товаров и т.д.;

договоры о материальной ответственности.

Достаточно информативными могут оказаться беседы аудитора с персоналом организации обо всех изменениях в структуре руководства и в системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля, содержание и результаты которых фиксируются в рабочих документах.

Информация для проверки операций с МПЗ содержится в бухгалтерской отчетности предприятия и бухгалтерских регистрах, в частности, в форме №1 «Бухгалтерский баланс» - показатели о МПЗ сгруппированы во втором разделе актива баланса с детализацией по видам (сырье, материалы и другие аналогичные ценности, товары отгруженные, затраты в незавершенном производстве); в приложении к балансу, пояснительной записке - раскрывается информация о способах оценки МПЗ, последствиях изменений способов оценки, стоимости МПЗ, переданных в залог, величине и движении резервов под снижение стоимости материальных ценностей.

Бухгалтерские регистры по учету МПЗ могут быть различными. Это зависит от применяемых формы и способа ведения бухгалтерского учета на предприятии, а также от видов и групп имеющихся МПЗ. Но в любом случае аудитор должен проанализировать регистры синтетического и аналитического учета по счетам 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», сальдовые ведомости, книги, карточки складского учета, материалы инвентаризаций.

Аудиторскую проверку операций с МПЗ целесообразно проводить в такой последовательности:

изучить положения учетной политики по направлениям данного участка проверки;

оценить степень надежности системы внутреннего контроля в отношении МПЗ, для этого: провести обследование складского хозяйства и состояния складских помещений; изучить организацию материальной ответственности и отчетности материально-ответственных лиц;

проанализировать состав МПЗ на отчетную дату;

определить объем выборки и позиции для проведения выборочной инвентаризации;

проанализировать движения МПЗ;

проверить правильность оценки МПЗ;

выявить состояние и организацию синтетического и аналитического учета МПЗ.

Приступая к проверке МПЗ, аудитору нужно выявить наиболее часто встречающиеся нарушения и с учетом этого выбрать необходимые процедуры проверки.

На формирование мнения аудитора в отношении достоверности информации о МПЗ оказывают влияние следующие факторы:

полнота отражения сведений о наличии у организации МПЗ в бухгалтерских записях и отчетности. Ошибки в полноте отражения операций с МПЗ приводят к занижению отчетных данных. Например, не отражены в учете товары, поступившие от поставщика, приобретенные по договору поставки или купли-продажи, так как по условиям договора они должны оплачиваться после их реализации, однако право собственности на них возникло в момент их приемки. Или, например, когда материальные ценности отправлены и получены в декабре проверяемого года, а отражены в учете в январе-феврале следующего года. На практике бывают случаи, когда такие документы могут не найти отражения в учете. Подобная ситуация может возникнуть тогда, когда материальные ценности получает одно предприятие, а оплачивает их - другое. Обнаружить такие ошибки достаточно сложно, поскольку проверка учетных регистров не содержит информации о незафиксированных фактах. Для этого аудитору потребуется сделать выборку из первичных документов или информации неучетного характера;

наличие в учете операций с МПЗ без достаточных на то оснований. Например, организация включает в свой баланс имущество, на которое не имеет права собственности, - материальные ценности, полученные по договорам комиссии. Такие ошибки приводят к завышению показателей отчетности;

соблюдение принципа временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Эти ошибки связаны с неправильным распределением операций по учетным периодам, т.е. отражение их в отчетности другого периода. Нередко на практике полученные материальные ценности отражают в учете до момента перехода права собственности на них, и, наоборот, материалы в пути, право собственности на которые уже перешло к покупателю, в учете не отражают или не приходуют материальные ценности по неотфактурованным поставкам. Для выявления ошибок в периодизации аудитору следует изучить учетные записи и сопоставить их с первичными документами;

правильность оценки МПЗ. Например, в фактическую стоимость приобретения импортного сырья не были включены уплаченные таможенные пошлины. Такие ошибки чаще всего носят системный характер, так как являются следствием нарушения методологии учета;

правильность отражения МПЗ на соответствующих счетах учета. Такие ошибки могут быть обнаружены при инвентаризации. К операциям, влияющим на правильность отражения остатков МПЗ и подсчета себестоимости реализованной продукции в результате искажения бухгалтерской отчетности относятся:

случаи включения в данные инвентаризации излишних и частично или полностью потерявших свойства ценностей, которые были списаны в предшествующие периоды;

двойной учет товаров в пути или уже реализованных товаров;

случаи завышения данных об остатках производственных запасов, находящихся на складах третьих лиц;

случаи включения в данные инвентаризации сведений о ТМЦ, полученных на условиях комиссии.

Операциями, связанным со злоупотреблениями, являются:

хищение ценностей в результате действий ряда сотрудников организации или недостаточного контроля за их сохранностью;

получение сотрудниками организации взяток (денежных или в виде подарков) от поставщиков за оприходование товаров не в том количестве или худшего качества, чем указано в предъявленных счетах;

фальсификация отгрузочных документов путем указания реквизитов несуществующих покупателей.

Запасы на конец года могут быть занижены или завышены из-за неполного или неправильного отражения операций в течение отчетного периода.

Закупки могут быть занижены одним из двух способов:

операции не отражены в учете. Такие операции могут быть выявлены при изучении кредиторской задолженности. Например, сверяя записи в регистрах бухгалтерского учета с данными предъявленных счетов, договоров, денежных оправдательных документов, подтверждающих оплату поставщикам за полученные материальные ценности, аудитор может установить, что некоторые счета не отражены в регистрах бухгалтерского учета случайно, из-за ошибок в учете, или умышленно;

операции неправильно классифицированы как расходы - проверка операций, которые не были классифицированы как закупки. Например, стоимость приобретения МПЗ складывается из всех затрат, связанных с их приобретением. Однако часть таких расходов или отдельные их виды (стоимость услуг эксперта по определению качества приобретаемого сырья) могут быть не включены в стоимость МПЗ, а сразу списаны на расходы.

Объем закупок может быть завышен в случае неправильной классификации расходов как закупок или отражения фиктивных операций. Для выявления таких фактов нужно проверить выборку закупок и провести необходимые аналитические процедуры.

Методика проверки обеспечения контроля за сохранностью МПЗ

Проверка состояния складского хозяйства и сохранности МПЗ - одна из важнейших аудиторских процедур. Для комплексного изучения этого участка деятельности организации аудитор обследует склады, кладовые, цеха и другие места хранения производственных запасов, проверяя условия их хранения, состояние противопожарной безопасности, оснащенность складов оборудованием, техникой, приборами и правильность их эксплуатации, состояние охраны складских помещений. Неудовлетворительная организация складского хозяйства свидетельствует о низком уровне внутреннего контроля за сохранностью МПЗ.

Особые контрольные функции в этом отношении возложены на главного бухгалтера предприятия. При его непосредственном участии осуществляется вся организаторская работа по подготовке мест хранения материальных ценностей, обеспечению их необходимыми весоизмерительными и противопожарными средствами и тарой.

В ходе обследования внимание уделяется проверке организации материальной ответственности работников, связанных с приемкой, хранением и отпуском материальных ценностей. Одним из условий обеспечения сохранности МПЗ является разработка и вручение материально-ответственным лицам стандартов или должностных инструкций, в которых определены обязанности и права работников, распорядок их работы, порядок приемки и выдачи ценностей, их документального оформления, ведения учета на складах в натуральных измерителях, сроки представления отчетов в бухгалтерию и др.

Проверку складских помещений и емкостей для хранения материальных ценностей рекомендуется проводить путем их осмотра в натуре в начале аудита МПЗ. Аудиторы устанавливают техническое состояние тех или иных помещений (наличие исправной крыши, стен, полов, остекленных и огражденных оконных проемов, наружных и внутренних засовов на дверях и воротах, оборудование стеллажными полками), необходимых весов, расчетных таблиц, мерной тары и других измерительных приборов, а также поддержание режима влажности, температуры и освещенности. Необходимо помнить, что материалы по секциям складов, а внутри их по отдельным группам и типо-, сорторазмерам должны размещаться таким образом, чтобы обеспечить возможность быстрой их приемки, отпуска и проверки наличия. В местах хранения каждого вида материала должны быть прикреплены ярлыки, на которых указывается наименование, номенклатурный номер, единица измерения и норма запаса.

Для хранения, например, запасных частей на складах применяют стеллажи, где на каждый вид отводится своя полка или ее часть; отдельные запасные части из-за своего веса, размера хранятся на полу; строительные материалы, пиломатериалы складывают в штабеля; для хранения сыпучих продуктов используют закрома, бункера, траншеи; нефтепродукты хранятся в резервуарах, бочках.

Правильность показания весов и других измерительных приборов проверяют путем взвешивания или перевешивания заранее подготовленной партии ценностей, взвешивания гирь или измерения объема емкостей. Результаты такой проверки отражаются в промежуточном акте, который подписывает аудитор, материально-ответственное лицо и другие лица, принимавшие участие в этой проверке. Если выявлены расхождения в показании приборов, то аудитор требует письменное объяснение материально-ответственных лиц и устанавливает причины расхождений и последствия, к которым они могли привести или привели.

На практике нередко имеют место случаи совершения хищений и потерь из-за плохо организованной охраны и противопожарной защиты складов. В связи с этим необходимо выяснить, установлены ли замки, сигнализация, освещение подступов к складам, сторожевая охрана, имеются ли в наличии и в исправном состоянии противопожарные средства, соблюдены ли сроки зарядки огнетушителей.

Тщательной проверке подлежит состояние работы по приемке и отпуску материальных ценностей на складах, в кладовых и других местах их хранения. Для этого рекомендуется в процессе аудита провести фактический контроль приема и отпуска отдельных видов продуктов и материалов.

В частности, присутствуя при приемке тех или иных МПЗ, аудитор может установить, как соблюдается установленный порядок приемки по количеству и качеству, составляются ли приемные акты и коммерческие акты в случаях нарушения целостности упаковки, пломбирования вагонов, недостач материальных ценностей в пути, правильно ли составляются внутренние документы и записи в регистрах складского учета на оприходование поступивших ценностей, производится ли их биркование, метка. При проверке отпуска отдельных видов материальных ценностей выявляют наличие основания данной хозяйственной операции, правильность оформления затребованного и фактически отпущенного количества, своевременность отражения этой операции в регистрах складского учета. Правильность ведения учета в местах хранения ценностей оказывает большое влияние на состояние складского учета, так как при его запущенности создаются наиболее благоприятные возможности для нарушений и злоупотреблений. Для этого необходимо ознакомиться с фактическим состоянием складского учета на отдельных складах. Проверяется: наличие в достаточном количестве книг или инвентарных карточек складского учета материалов; правильность их заполнения и ведения; своевременность осуществления в них учетных записей и составления ежемесячных отчетов о движении материальных ценностей; правильность и своевременность проведения инвентаризаций; сличения ее результатов и принятия соответствующих мер по регулированию инвентаризационных разниц.

Неучтенные излишки материалов и готовой продукции могут создаваться путем:

замены сырья при изготовлении готовой продукции;

обсчета сдатчиков сырья и материалов в весе, влажности, понижении их сортности;

обвеса, обсчета, обмера покупателей при отпуске им готовой продукции;

необоснованного оформления актов на потери материалов при их транспортировке или хранении на складах.

Неучтенные излишки материалов обычно хранят отдельно. Для их выявления следует использовать данные складского учета. Если имеются неучтенные излишки, то расход отдельных видов ценностей за определенные периоды, как правило, превышает их приход. Такой перерасход перекрывают за счет последующего поступления и оприходования материалов аналогичных наименований. Излишки изымают за счет последующих поступлений или оформляют бестоварными документами до проверки их фактического наличия при инвентаризации.

Обследование состояния складского хозяйства и проверка сохранности материальных ценностей в сочетании с последующей документальной проверкой дают возможность сделать обоснованные выводы о сохранности МПЗ и разработать профилактические мероприятия.

Проверка достоверности обеспечивается инвентаризацией - эта процедура осуществляется в целях управления предприятием.

Наблюдение за инвентаризацией, проводимой клиентом, является процедурой сбора данных, касающихся существенности и полноты учета МПЗ, при этом аудитор лишь контролирует проведение инвентаризации, но не отвечает за ее проведение.

Аудиторские процедуры подразделяются на проводимые до инвентаризации, во время инвентаризации и после нее. До проведения инвентаризации аудитор запрашивает документы о результатах предыдущих проверок, анализирует структурные и количественные изменения запасов, получает информацию о местах их хранения, а также об организации инвентаризационной работы; выявляет дорогостоящие объекты и методы их учета.

Аудитор может присутствовать при инвентаризации, проводимой работниками проверяемой организации в последние дни отчетного периода или в первые дни следующего года. Однако если инвентаризации была проведена на какую-то промежуточную дату, аудитору необходимо отследить поступление и выбытие запасов в период, прошедший с момента проведения инвентаризации до отчетной даты. В этом случае выполняется выборочная сверка накладных, счетов-фактур, таможенных деклараций и т.п. документов с учетными данными.

Запасы могут храниться на нескольких складах, и в этом случае их инвентаризацию целесообразно проводить одновременно, чтобы исключить возможность переброски ценностей с одного склада на другой. Если по каким-либо причинам это сделать невозможно, то аудитору нужно по документам отследить внутреннее перемещение запасов между подразделениями (складами) от момента начала инвентаризации на первом складе до ее завершения на последнем складе.

При проведении инвентаризации у аудитора могут возникнуть сложности в получении доказательств о запасах, вызванные особенностями технологического процесса. Прежде всего это трудности в идентификации. Отдельные виды запасов трудно определить, а следовательно, и оценить по причине сложностей технологического процесса. В этом случае следует использовать такие методы идентификации запасов, применение которых в должной мере могло бы гарантировать получение надежных аудиторских доказательств. Для этого иногда могут понадобиться консультации специалистов.

В некоторых организациях хранится большое количество ценностей различных наименований, но более или менее однородных (например, электроустановочная аппаратура), которые могут иметь довольно сложную систему идентификации (например, многоразрядные цифровые коды). Это усложняет проверку.

Также могут возникнуть сложности в получении доказательств, связанных с определением количества запасов, которые обусловлены:

применением выборки. Как правило, в рамках одной проверки невозможно проверить все запасы сплошным методом, однако при явном несоответствии учетных записей о запасах их фактическому наличию необходимо проверить все товарно-материальные ценности;

невозможностью присутствия аудитора одновременно во всех местах хранения запасов;

спецификой процедур контроля - необходимо удостовериться, что не было повторного счета и случайно или преднамеренно неучтенных ценностей. Контрольные сверки дают возможность убедиться, что подсчет ценностей был проведен правильно;

природой инвентаризуемых ценностей (например, инвентаризация запасов древесины на целлюлозно-бумажных комбинатах). В подобных случаях аудитор может воспользоваться оценочными методами, когда подсчитывают и измеряют часть запасов, а затем результаты проверки экстраполируют на их общее количество. Репрезентативность результатов экстраполяции может быть проконтролирована путем их сопоставления с данными бухгалтерского и складского учета.

Наличие некоторых видов запасов нельзя проверить путем простого пересчета, например, в непрерывных производствах - химическом или сталелитейном. В этом случае аудитору придется полагаться на процедуры внутреннего контроля, а также с разрешения клиента привлечь экспертов для инвентаризации таких материальных ценностей.

Иногда по ряду причин провести инвентаризацию невозможно. Например, когда к моменту заключения договора на аудит инвентаризация на конец года клиентом уже была проведена и проводить ее повторно он отказывается или когда проведение инвентаризации достаточно дорого. В таком случае аудитор может применить математические методы, которые с определенной вероятностью позволяют оценить величину запасов. Может сложиться так, что клиент не желает проводить сплошную инвентаризацию, но по просьбе аудитора проведет инвентаризацию части товарно-материальных ценностей.

Таким образом, инвентаризация играет ключевую роль при аудите материально-производственных запасов, позволяя выявить их фактическое наличие.

Введение

Актуальность проблемы учета материальных запасов предприятия и эффективного управления ими обусловлена тем, что состояние запасов оказывает определяющее влияние на конкурентоспособность предприятия, его финансовое состояние и финансовые результаты. Обеспечить высокий уровень качества продукции и надежность ее поставок потребителям невозможно без создания оптимальной величины запаса готовой продукции, а также запасов сырья, материалов, полуфабрикатов, продукции незавершенного производства и других ресурсов, необходимых для непрерывного и ритмичного функционирования производственного процесса. Заниженные запасы материальных ресурсов могут привести к убыткам, связанным с простоями, с неудовлетворенным спросом и, следовательно, к потере прибыли, а также потере потенциальных покупателей продукции. С другой стороны, накопление излишних запасов связывает оборотный капитал предприятия, уменьшая возможность его выгодного альтернативного использования и замедляя его оборот, что отражается на величине общих издержек производства и финансовых результатах деятельности предприятия.

Цель аудиторской проверки материально-производственных запасов (МПЗ) - формирование обоснованного мнения о достоверности и полноте информации по выделенному сегменту, отражающему состояние материально-производственных запасов, и соответствии применяемой методологии их учета нормативным и законодательным актам. Для достижения поставленной цели аудитор должен определить основные направления проверки, чтобы с достаточной глубиной выполнить аудиторские процедуры, позволяющие ему высказать мнение о достоверности проверяемого показателя в отчетности.

К наиболее существенным вопросам следует отнести:

· состав материально-производственных запасов и условия их хранения;

· периодичность инвентаризаций, качество их проведения;

· правильность оценки МПЗ и связанных с ними обязательств;

· порядок отражения в учете операций по поступлению, использованию МПЗ в производственном процессе и реализации;

· соответствие отраженных на счетах операций выполненным действиям с МПЗ.

Раскрытие информации в рамках поставленных вопросов опирается на соответствующие источники, с помощью которых аудитор может получить ответ о предмете проверки .

В процессе проверки операций с материально-производственными запасами используются следующие источники информации: договоры поставки, накладные, товарно-транспортные накладные, счета-фактуры, книга покупок, номенклатура-ценник, доверенности, приходные ордера, акты о приемке материалов, накладные-требования на отпуск (внутреннее перемещение) материалов, лимитно-заборные карты, акты-требования на замену (дополнительный отпуск) материалов, карточки складского учета материалов, реестры карточек, инвентаризационные описи материально-производственных запасов, книга продаж, договоры с материально ответственными лицами, учетные регистры (ведомости, журналы-ордера, машинограммы) по счетам 10, 14, 15, 16, 19, 20, 23, 25, 26, 41, 60, 76 и др., Главная книга и т.д .

Аудит материально-производственных запасов осуществляется на базе следующих нормативных документов:

ПБУ №5/01 «Учет МПЗ»;

Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств;

Методические указания по бухучету МПЗ;

Глава 1. Теоретические основы аудита материально-производственных запасов

1 Бухгалтерский учет материально-производственных запасов

Материально-производственные запасы - это предметы труда, материалы, товары, готовая продукция, используемые для производственных или управленческих нужд организации, используемые в процессе производства один раз и полностью переносящие свою стоимость на себестоимость продукции (работ, услуг).

Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 к бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов принимаются активы:

Используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);- предназначенные для продажи, включая готовую продукцию и товары;- используемые для управленческих нужд организации.

Готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством).

товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи.

Причем ПБУ 5/01 не применяется в отношении активов, характеризуемых как незавершенное производство и активов, используемых при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации в течение периода, превышающего 12 мес. или обычный операционный цикл, если он превышает 12 мес.

Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Учет производственных запасов ведут, на синтетических счетах 10 «Материалы»,

«Животные на выращивании и откорме», 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материалов».

К счету 10 «Материалы», могут быть открыты следующие субсчета: 10-1 «Сырьё и материалы», 10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали», 10-3 «Топливо», 10-4 «Тара и тарные материалы», 10-5 «Запасные части», 10-6 «Прочие материалы», 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону», 10-8 «Строительные материалы», 10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности». Так же организации могут открывать специализированные субсчета, например, сельскохозяйственные организации могут открывать к счету 10 «Материалы» отдельные субсчета для учета семян, посадочного материала и кормов (покупных и собственного производства); минеральных удобрений; ядохимикатов и др.

На синтетических счетах учет материальных ценностей ведут по фактической себестоимости или по учетным ценам. При учете материалов по фактической себестоимости в дебет материальных счетов относят все расходы по их приобретению.

При поступлении материалов дебетуют материальный счет 10 «Материалы» и кредитуют:

счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на стоимость поступивших материалов по ценам поставщиков со всеми наценками сбытовых и снабженческих организаций и транспортно-заготовительными расходами, включенными в счета поставщиков, включая оплату процентов за приобретение в кредит, предоставленный поставщиком и суммовые разницы, возникающие до принятия на учет материалов;

счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» - на сумму начисленных процентов за кредиты и займы, использованные на закупку материалов;

счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - на стоимость услуг, оплачиваемых чеками транспортным (железнодорожным и водным) организациям;

счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - на стоимость материалов, оплаченных из подотчетных сумм;

счет 23 «Вспомогательные производства» - на расходы по доставке материалов собственным транспортом и на фактическую себестоимость материалов собственного производства;

счет 20 «Основное производство» - на стоимость возвратных отходов;

другие счета.

Материальные ценности, полученные от разборки списанных основных средств, и излишки материалов, выявленные при инвентаризации, оценивают по рыночной стоимости и приходуют по дебету счета 10 с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Материалы, полученные по договору дарения и безвозмездно, принимаются на учет по рыночной стоимости по дебету счета 10 с кредита счета 98 «Доходы будущих периодов». По мере списания безвозмездно полученных материалов на счета учета затрат и по другим причинам выбытия (на счета 20, 23, 25, 26, 97 и др. с кредита счета 10) их стоимость списывается со счета 98 в кредит счета 91.

Поступающие материалы, не сопровождающиеся платежными документами от поставщиков (неотфактурованные поставки), оприходуют по акту о приемке материалов, составляемому на складе. Оприходование неотфактурованных поставок осуществляют по учетным ценам либо по ценам договора или предыдущих поставок. Если до конца месяца платежное требование не поступит, то приемная оценка на указанные поставки сохраняется. В следующем месяце при поступлении платежного требования стоимость неотфактурованных поставок в приемной оценке сторнируют и составляют новую запись по фактическим суммам, указанным в документах поставщиков.

Стоимость акцептованных и оплаченных материалов, не поступивших в течение отчетного периода в организацию (материалы в пути), по окончании месяца отражают по дебету счетов 10 «Материалы» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (без оприходования ценностей на склад). В начале следующего месяца эти суммы сторнируют и по поступлению ценностей составляют обычную бухгалтерскую запись по ним.

При приемке материалов от поставщиков могут быть выявлены излишки или недостачи фактически поступившего количества материалов по сравнению с документальными данными, оформляемые актом. Излишки приходуют по акту и расценивают по учетным ценам организации или по отпускным ценам. Затем отдел снабжения сообщает об излишках поставщику и просит выслать платежное требование на стоимость излишков.

Если при приемке материалов обнаружена недостача или их порча, то их стоимость отражают по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям», и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». На материальных счетах стоимость недостач или порчи материалов не отражают.

Аналитический учет поступления материалов в значительной мере зависит от выбора учетной цены. Если в качестве твердых учетных цен применяют средние покупные цены, то поступившие материалы отражают на каждом аналитическом счете по средним ценам. Наценки сбытовых и снабженческих организаций и транспортно-заготовительные расходы по всем поступившим материалам учитывают на одном аналитическом счете «Транспортно-заготовительные расходы и наценки снабженческих и сбытовых организаций».

Если твердой учетной ценой служит плановая себестоимость материалов, то поступившие материалы отражают на каждом аналитическом счете по плановой себестоимости, а разницу между фактической и плановой себестоимостью материалов показывают на аналитическом счете «Отклонения фактической себестоимости от плановой».

Отпущенные в производство и на другие нужды материалы списывают с кредита материальных счетов в дебет соответствующих счетов издержек производства и на другие счета в течение месяца по твердым учетным ценам. При этом составляют следующую бухгалтерскую проводку:

дебет счета 20 «Основное производство» (материалы отпущены основному производству);

дебет счета 23 «Вспомогательные производства» (материалы отпущены вспомогательным производствам);

дебет других счетов в зависимости от направления расходов материалов (25, 26 и др.);

кредит счета 10 «Материалы» или других счетов по учету материалов.

Проданные материалы списывают с кредита счета 10 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету счета 91 отражают также расходы, связанные с продажей материалов, и сумму НДС по проданным материалам.

Необходимо отметить, что если при продаже или мене материалов не исполнены необходимые условия признания выручки, то отпущенные материалы списываются с кредита счета 10 не в дебет счета 91, а в дебет счета 45 «Товары отгруженные». После признания выручки от продажи материалов они списываются с кредита счета 45 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

При отпуске материалов в производство и ином выбытии их оценка производится организацией одним из следующих методов:

·по себестоимости каждой единицы;

·по средней себестоимости;

·по себестоимости первых по времени приобретения материалов (метод ФИФО);

Организация может использовать различные методы оценки материалов при их отпуске в производство для различных групп (видов) материалов, но по отдельному виду (группе) материалов в течение отчетного года может применяться только один из вышеуказанных методов оценки.

Применение какого-либо из перечисленных способов по группе (виду) материалов должно отражаться в учетной политике организации исходя из допущения последовательности применения учетной политики.

По себестоимости каждой единицы могут оцениваться материалы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни, радиоактивные вещества и т.п.).

При отпуске материалов по себестоимости каждой единицы могут применяться два варианта исчисления себестоимости единицы запаса:

·включая все расходы, связанные с приобретением запаса;

·включая только стоимость запаса по договорной цене (упрощенный вариант).

Применение упрощенного варианта допускается при отсутствии возможности непосредственного отнесения транспортно-заготовительных и других расходов, связанных с приобретением запасов, на их себестоимость.

В этом случае величина отклонения (разница между фактическими расходами по приобретению материала и его договорной ценой) распределяется пропорционально стоимости списанных (отпущенных) материалов, исчисленной в договорных ценах.

Материалы могут оцениваться организацией по средней себестоимости, которая определяется по каждому виду (группе) материалов как частное от деления общей себестоимости вида (группы) материалов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим материалам в данном месяце.

Данный метод оценки является наиболее распространенным в практике работы организаций.

Применение способов средних оценок фактической себестоимости материалов, отпущенных в производство или списанных на иные цели, может осуществляться следующими вариантами:

·исходя из среднемесячной фактической себестоимости (взвешенная оценка), в расчет которой включаются количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления за месяц (отчетный период);

·путем определения фактической себестоимости материала в момент его отпуска (скользящая оценка), при этом в расчет средней оценки включаются количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления до момента отпуска.

Применение скользящей оценки должно быть экономически обосновано и обеспечено соответствующими средствами вычислительной техники. Вариант исчисления средних оценок фактической себестоимости материалов должен раскрываться в учетной политике организации.

Оценка материалов методом ФИФО основана на допущении, что материалы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), т.е. материалы, первыми поступающие в производство, должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости материалов, числящихся на начало месяца. При применении этого метода оценка материалов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости продажи продукции (работ, услуг) учитывается себестоимость ранних по времени приобретений.

В практике деятельности организации целесообразность применения того или иного метода оценки материалов при их отпуске в производство, которая определяется на основе анализа видов и объемов поступающих материалов, периодичности их поступления, характера производственного процесса, влияния внешних факторов на изменения цены приобретения материалов, степени влияния использованных в производстве материалов на формирование себестоимости вырабатываемой продукции. В бухгалтерской отчетности организации МПЗ на конец отчетного года отражаются по стоимости, определяемой исходя из используемых методов оценки запасов. МПЗ, по которым в течение отчетного года произошло снижение рыночной стоимости или они частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе по текущей рыночной стоимости. Данное снижение отражается в методике начисления резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Резерв формируется за счет финансовых результатов организации в размере разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью материально- производственных запасов, если последняя выше текущей рыночной стоимости. Данный резерв под снижение стоимости материальных ценностей создается по каждой единице МПЗ, принятой в бухгалтерском учете. Допускается создание резервов под снижение стоимости материальных ценностей по отдельным видам (группам) аналогичных или связанных материально-производственных запасов. Не допускается создание резервов под снижение стоимости материальных ценностей по таким укрупненным группам (видам) материально-производственных запасов, как основные материалы, вспомогательные материалы, готовая продукция, товары и т.п.

Расчет текущей рыночной стоимости МПЗ производится организацией на основе информации, доступной до даты подписания бухгалтерской отчетности. Организацией должно быть обеспечено подтверждение текущей рыночной стоимости материально-производственных запасов.

Учет информации о резервах под снижение стоимости МПЗ организуется на пассивном счете 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей". Образование резерва отражается в учете по кредиту счета 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей" и дебету счета 91 "Прочие расходы". В следующем отчетном периоде по мере списания материальных ценностей, по которым образован резерв, зарезервированная сумма восстанавливается: в учете делается запись по дебету счета 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей" и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы". Аналогичная запись делается при повышении рыночной стоимости материальных ценностей, по которым ранее были созданы соответствующие резервы.

Аналитический учет по счету 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей" ведется по каждому резерву

1.2 Методика аудита материально-производственных запасов

Этапы проверки МПЗ (Рис. 1,2,3)

Процедуры подготовки и планирования аудита

Оценка состояния бухгалтерского учета

Аудитор, осуществляющий проверку организации не в первый раз, должен убедиться в том, что остатки по счетам учета МПЗ на начало проверяемого периода соответствуют их остаткам, подтвержденным в составе финансовой отчетности на конец предшествовавшего отчетного периода.

Если аудиторскую проверку организации аудитор осуществляет впервые, то в соответствии с требованиями МСА 510 "Первичные задания - начальные сальдо" он должен получить доказательства того, что:

начальные сальдо по МПЗ не содержат искажений, которые могут существенно повлиять на финансовую отчетность проверяемого периода;

остатки по счетам учета МПЗ на начало текущего периода правильно перенесены из предыдущего периода.

Процедура 0.1: проверка начальных остатков.

Источники информации:

Бухгалтерский баланс (форма N 1). <#"justify">Процедура 0.3: Проверка соответствия Учетной политики в части раскрытия способов ведения бухгалтерского учета МПЗ действующему законодательству и иным нормативным актам.

Источник информации:

Приказ об учетной политике предприятия.

Процедура 0.4: Тестирование системы внутреннего контроля.

Источники информации:

учетная политика организации;

приказы о назначении состава инвентаризационной комиссии и проведении инвентаризации;

должностные инструкции;

договоры о материальной ответственности;

первичные документы, журналы регистрации;

результаты осмотра складских помещений;

результаты опроса сотрудников организации.

Система внутреннего контроля МПЗ должна охватывать все виды запасов (сырье и материалы, готовую продукцию и товары) и все виды операций с ними (оприходование приобретенных сырья, материалов, товаров для перепродажи, отпуск МПЗ в производство, оприходование готовой продукции, отгрузку товаров и готовой продукции покупателям и т.д.).

Процедура 0.5: анализ применяемого порядка приобретения материалов.

Источники информации:

Договоры поставки, спецификации, накладные поставщиков;

Акты приемки МПЗ;

Первичные документы складского учета.

Процедура 0.6: анализ методики учета товаров.

Источники информации:

Сводные регистры синтетического учета (Главная книга <#"justify">Процедура 0.7: анализ применяемого порядка отражения операций с возвратной и оборотной тарой.

Источники информации:

Договоры на приобретение и продажу затаренной продукции;

Карточки складского учета;

Журналы учета поступления и выбытия тары;

Первичные документы по учету тары (приходные ордера, накладные, акты приема-передачи тары и т.д.);

Регистры аналитического учета тары.

Процедура 0.8: анализ методики учета готовой продукции.

Источники информации:

Первичные документы по учету готовой продукции (сдаточные накладные, приходные ордера, накладные, акты приемки готовой продукции, карточки складского учета);

Первичные документы на отгрузку готовой продукции;

Первичные документы складского учета;

Проверка состояния складского хозяйства и сохранности МПЗ - одна из важнейших аудиторских процедур. Для комплексного изучения этого участка деятельности организации аудитор обследует склады, кладовые, цеха и другие места хранения производственных запасов, проверяя условия их хранения, состояние противопожарной безопасности, оснащенность складов необходимым оборудованием, техникой, приборами и правильность их эксплуатации, состояние охраны складских помещений. Неудовлетворительная организация складского хозяйства свидетельствует о низком уровне внутреннего контроля за сохранностью МПЗ.

Используемые процедуры проверки

Аудиторские процедуры подразделяются на проводимые до инвентаризации, во время инвентаризации и после ее проведения. До проведения инвентаризации аудитор запрашивает документы о результатах предыдущих инвентаризаций, анализирует структурные и количественные изменения запасов, получает информацию о местах хранения запасов, а также об организации инвентаризационной работы.

Аудитор может присутствовать при инвентаризации, проводимой работниками проверяемой организации в последние дни отчетного года или в первые дни следующего года. Однако, если инвентаризация была проведена на какую-то промежуточную дату, аудитору необходимо отследить поступление и выбытие запасов в период, прошедший с момента проведения инвентаризации до отчетной даты. В этом случае выполняется выборочная сверка накладных, счетов-фактур, таможенных деклараций и т.п. документов с учетными данными.

Запасы могут храниться на нескольких складах, и в этом случае их инвентаризацию целесообразно проводить одновременно, чтобы исключить возможность переброски ценностей с одного склада на другой. Если по каким-либо причинам это сделать невозможно, то аудитору нужно по документам отследить внутреннее перемещение запасов между подразделениями (складами) от момента начала инвентаризации на первом складе до ее завершения на последнем складе.

При проведении инвентаризации у аудитора могут возникнуть сложности в получении доказательств о запасах, вызванные особенностями технологического процесса. Для этого иногда могут понадобиться консультации специалистов.

Также могут возникнуть сложности в получении доказательств, связанных с определением количества запасов, которые обусловлены:

а) применением выборки. Как правило, в рамках одной проверки невозможно проверить все запасы сплошным методом, однако при явном несоответствии учетных записей о запасах их фактическому наличию необходимо проверить всех товарно-материальных ценностей;

б) невозможностью присутствия аудитора одновременно все товарно-материальные ценности;

в) спецификой процедур контроля - необходимо удостовериться, что не было повторного счета и случайно или преднамеренно неучтенных ценностей. Контрольные сверки дают возможность убедиться, что подсчет ценностей был проведен правильно.

г) природой инвентаризуемых ценностей (например, инвентаризация запасов древесины на целлюлозно-бумажных комбинатах, металлопроката и т.д.). В подобных случаях аудитор может воспользоваться оценочными методами, когда подсчитывают и измеряют часть запасов, а затем результаты проверки экстраполируют на их общее количество. Репрезентативность результатов экстраполяции может быть проконтролирована путем их сопоставления с данными бухгалтерского и складского учета.

Наличие некоторых видов запасов нельзя проверить на наличие путем простого пересчета, например, в непрерывных производствах - химическом или сталелитейном. В этом случае аудитору придется полагаться на процедуры внутреннего контроля, а также с разрешения клиента привлечь экспертов для инвентаризации таких материальных ценностей.

Иногда по ряду причин провести инвентаризацию невозможно. Например, когда к моменту заключения договора на аудит, инвентаризация на конец года клиентом уже была проведена и проводить ее повторно он отказывается или когда проведение инвентаризации достаточно дорого. В таком случае аудитор может применить математические методы, которые с определенной вероятностью позволяют оценить величину запасов. Может сложиться так, что клиент не желает проводить сплошную инвентаризацию, но по просьбе аудитора проведет инвентаризацию части товарно-материальных ценностей.

Описание рабочих документов аудитора

Аудиторская организация должна оформлять все сведения, которые важны для подтверждения аудиторского мнения, что проверка проводилась в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности. Требования к рабочим документам установлены Федеральным правилом (стандартом) № 2 «Документирование аудита», утвержденным постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 №696 .

Рабочие документы используются в следующих случаях:

§при планировании;

§осуществлении текущего контроля и проверки выполненной аудитором работы;

§для фиксирования аудиторских доказательств, получаемых с целью подтверждения мнения аудитора.

Аудитор вправе, руководствуясь своим профессиональным мнением, определять объем рабочих документов по каждой конкретной аудиторской проверке.

При этом необходимо учитывать, что форма и содержание рабочих документов определяются:

§характером аудиторского задания;

§требованиями, предъявляемыми к аудиторскому заключению;

§характером, сложностью деятельности аудируемого лица;

§характером и состоянием систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица;

§необходимостью давать указания аудиторскому персоналу, осуществлять за ними контроль, проверять выполненную ими работу;

§конкретными методами и приемами, применяемыми в процессе проведения аудита.

Аудиторская организация может разрабатывать типовые рабочие документы. Их оформляют на бумажных, электронных носителях или в любой другой форме хранения информации. В рабочих документах необходимо отразить информацию: о наименовании аудируемого лица; периоде и времени проверки; лице, которое проводило аудиторские процедуры; а также лице, осуществляющем контроль (например, им может быть руководитель аудиторской проверки). Эти документы должны также включать в себя: описание бизнеса клиента, планирования аудита; предварительную оценку систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица, подтверждение этой оценки в ходе аудита; оценку аудиторского риска, существенности; методы отбора и построения аудиторской выборки; выполненные тесты средств контроля; процедуры проверок по существу; результаты и выводы аудитора по проверке; другая информация, необходимая для подтверждения выводов аудитора.

При проведении согласованного аудита некоторые файлы (папки) рабочих документов могут быть отнесены к постоянным или текущим файлам. В постоянном файле содержится информация, раскрывающая особенность деятельности аудируемого лица, которая обновляется по мере поступления новой информации. В данный файл включаются копии устава, свидетельства о государственной регистрации, лицензий и другая аналогичная информация. В текущий файл входит информация, относящаяся к аудиту отдельного периода.

Внутренние рабочие документы хранятся в аудиторской организации и, как правило, не предоставляются аудируемому лицу, за исключением случаев, согласованных с аудитором. На практике это могут быть официальные ответы на консультации по вопросам клиента и копии внешних запросов, проводимых аудитором с согласия клиента.

Аудиторской организацией должна быть обеспечена конфиденциальность и сохранность рабочих документов (не менее пяти лет).

Рабочие документы являются собственностью аудитора. По усмотрению аудитора они могут быть представлены аудируемому лицу, однако не могут служить заменой бухгалтерских записей.

Типичные ошибки и нарушения в учете МПЗ

На основе полученных в ходе исследований доказательств аудитор должен проанализировать все отклонения и замечания, собранные за время проверки, с целью выявления всех нарушений и несоответствий в методологии учета МПЗ нормативным актам.

Все нарушения должны быть систематизированы таким образом, чтобы определить их существенное влияние на достоверность аудируемого показателя, так как обнаруженные несоответствия оказывают воздействие на принятие аудитором решения относительно достоверности статьи по МПЗ в бухгалтерской отчетности.

При анализе ошибок нужно исходить из того, каким видом деятельности занимается организация, каким объемом материальных ценностей располагает, насколько технологичен процесс изготовления продукции.

К наиболее типичным ошибкам и нарушениям, возникающим при учете МПЗ, относят:

отсутствие заключенных договоров о материальной ответственности с работниками складов;

некорректное оформление первичных документов по приходу и расходу товарно-материальных ценностей;

несоблюдение принятых в учетной политике способов списания МПЗ на производство продукции;

несоответствие данных о МПЗ на складе данным бухгалтерского учета (излишки, недостача);

включение МПЗ в состав имущества организации без достаточных оснований;

нарушение принципа исчисления фактической себестоимости, связанного с заготовлением МПЗ;

необоснованное списание материальных ценностей на потери;

несоответствие условиям договора порядка отражения передачи материалов в переработку на сторону;

наличие отрицательных переходящих остатков по видам материальных ценностей («красное» сальдо);

непроведение или некачественное проведение инвентаризации;

отсутствие аналитического учета движения МПЗ в бухгалтерии;

неправильное отнесение материальных ценностей по направлениям затрат;

нерегулярная сверка данных по движению материальных ценностей на складах и в бухгалтерии;

различные арифметические ошибки

2. Характеристика объекта исследования

1 Краткая характеристика ОАО «УС-604»

Открытое Акционерное Общество «Управление строительством УС-604» учреждено постановлением Красноярского краевого комитета по управлению государственным имуществом в соответствии с законом Российской Федерации «О приватизации государственных и муниципальных предприятий в Российской Федерации», Государственной программой приватизации, «Распоряжением» Государственного комитета имущества РФ 1041-Р от 17.12.1992 года и 620-Р от 28.03.1994 года, путем преобразования в акционерное общество государственного предприятия. Общество действует на основании Устава от 16.05.194 года и Федерального закона от 26 декабря 1995 года № 208 ФЗ.

Местонахождения общества: 663690, Россия, Красноярский край, г. Зеленогорск, ул. Калинина 25.

Управление строительством включает в себя несколько строительно-монтажных управлений, ремонтно-механический завод, завод железобетонных изделий, деревообрабатывающий комбинат, управление железнодорожным транспортом, управление автомобильным транспортом, службу коммунального быта, управление производственно-технологической комплектации, а также управление энергоснабжением.

ОАО «УС-604» имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе: может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Основными объектами строительства являются кирпичные, крупнопанельные жилые дома и дома на основе железобетонного сборно-монолитного каркаса различных проектов и этажности, а также объекты социального, культурно-бытового назначения (школы, детсады, больницы, административные и производственные здания), инженерные сети и коммуникации.

Высшим органом эмитента является общее собрание акционеров. Совет директоров общества в количестве 9 человек осуществляет управление делами общества между общими собраниями акционеров. Руководство текущей деятельности общества осуществляется генеральным директором (единоличный исполнительный орган общества) и правлением (коллегиальный исполнительный орган общества). Генеральный директор является председателем правления.

Общее собрание не вправе рассматривать и принимать решения по вопросам, не отнесенным законом и уставом общества к его компетенции.

Общее собрание не вправе принимать решения по вопросам, не включенным в повестку дня собрания, а также изменять повестку дня.

На общем собрании акционеров председательствует председатель совета директоров, а если он отсутствует или отказывается председательствовать - лицо, выполняющее функции единоличного исполнительного органа общества. Компетенция совета директоров (наблюдательного совета) эмитента в соответствии с его уставом (учредительными документами):

Совет директоров общества осуществляет общее руководство деятельностью общества.

Особенности производственно-хозяйственной деятельности ОАО «УС-604»

Выполнение строительно-монтажных работ на объектах промышленного и гражданского назначения с правом ведения генподряда:

подготовительные работы;- земляные работы;- каменные работы;- устройство бетонных и железобетонных конструкций;- монтаж деревянных конструкций;- монтаж легких ограждающих конструкций;- кровельные работы;- отделочные работы;- благоустройство территории;- специальные бетонные работы;- монтаж стальных конструкций;- специальные виды полов;- защита конструкций и технологического оборудования;- специальные сооружения межотраслевого хозяйства;- работы по устройству наружных инженерных сетей и коммуникаций;- работы по устройству внутренних инженерных систем и оборудования;- монтаж технологического оборудования;- пуско-наладочные работы;- технологический и строительный инжениринг.

Осуществление транспортного строительства, строительство дорог, возведение мостов:

магистральные и подъездные железные дороги (сооружение земляного полотна, устройство верхнего строения пути);

малые искусственные сооружения на дорогах и сооружения инженерной защиты.

возведение земляного полотна автомобильных дорог;

устройство монолитных и сборных покрытий дорог.

сооружение железобетонных и бетонных мостов;

сооружение деревянных мостов.

Изготовление металлоконструкций, металлооснований, металлических дверей, ворот, алюминиевых и стальных витражей для промышленного и гражданского строительства:

изготовление металлоконструкций промышленного и гражданского назначения; - монтажные работы;

изготовление изделий из ПВХ и алюминия (окна, двери, витражи);

оптовая и розничная торговля (газообразный кислород);

производство прочего оборудования и инструмента.

Производство инертных материалов:

песчано-гравийная смесь;

песок бетонный;

песок растворный;

Производство пиломатериалов и изделий из дерева:

Изготовление деревянных конструкций и изделий:

оконные блоки;

дверные блоки;

половая доска;

и другие.

2.2 Характеристика бухгалтерского учета материально-производственных запасов ОАО «УС-604»

Бухгалтерский ОАО «УС-604» осуществляется в соответствии с законодательством РФ и внутренними документами ОАО Актуальность проблемы учета материальных запасов предприятия и эффективного управления ими обусловлена тем, что состояние запасов оказывает определяющее влияние на конкурентоспособность предприятия, его финансовое состояние и финансовые результаты. Обеспечить высокий уровень качества продукции и надежность ее поставок потребителям невозможно без создания оптимальной величины запаса готовой продукции, а также запасов сырья, материалов, полуфабрикатов, продукции незавершенного производства и других ресурсов, необходимых для непрерывного и ритмичного функционирования производственного процесса. Заниженные запасы материальных ресурсов могут привести к убыткам, связанным с простоями, с неудовлетворенным спросом и, следовательно, к потере прибыли, а также потере потенциальных покупателей продукции. С другой стороны, накопление излишних запасов связывает оборотный капитал предприятия, уменьшая возможность его выгодного альтернативного использования и замедляя его оборот, что отражается на величине общих издержек производства и финансовых результатах деятельности предприятия.

Бухгалтерская служба структурных подразделений (возглавляемая главным бухгалтером) производит на основании первичных документов подготовку бухгалтерских отчетов (балансов) по хозяйственной деятельности подразделений, подготовку и сдачу налогового учета в бухгалтерию Управления ОАО «УС-604». Ответственность за организацию и состояние бухгалтерского и налогового учета в подразделении несет руководитель и главный бухгалтер подразделения. Отчетным периодом для составления внутренней бухгалтерской отчетности является календарный месяц.

Ответственность за организацию и состояние бухгалтерского и налогового учета ОАО «УС-604» несет Генеральный директор и Главный бухгалтер ОАО «УС-604».

При ведении бухгалтерского учета применяются унифицированные формы первичных документов. Документы, форма которых не предусмотрена в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, разрабатываются самостоятельно бухгалтерией подразделений ОАО «УС-604» и утверждаются приказом руководителя подразделения.

Для обеспечения достоверных данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности инвентаризацию имущества, финансовых обязательств - проводить в соответствии с утвержденным Порядком проведения инвентаризации («Положение о порядке проведения инвентаризаций имущества и обязательств организации и осуществление внутреннего контроля по хозяйственным операциям»).

Бухгалтерский учет осуществлять автоматизированным способом с использованием персональных компьютеров. Базовая бухгалтерская программа БЭСТ, по начислению заработной платы 1С. Налоговый учет осуществлять на бумажных носителях - налоговых регистрах.

Целью внутреннего контроля является информационное обеспечение системы управления для получения возможности принятия эффективных решений.

На ОАО «УС-604» для осуществления контроля над финансово-хозяйственной деятельностью предприятия создан специальный ревизионный отдел в составе пяти человек.

Ревизионная комиссия ОАО «УС-604» осуществляет:

а) проверку финансовой документации предприятия, бухгалтерской отчетности, сравнение указанных документов с данными первичного бухгалтерского учета;

б) анализ правильности и полноты ведения бухгалтерского, налогового, управленческого и статистического учета;

в) анализ финансового положения предприятия, его платежеспособности, ликвидности активов, соотношение активов и уставного капитала;

г) проверку платежей поставщикам продукции и услуг, платежей в бюджет и внебюджетные фонды, начислений и выплат дивидендов, процентов по облигациям, погашения прочих обязательств;

д) подтверждение достоверности данных, включаемых в годовые отчеты предприятия, годовую бухгалтерскую отчетность, о распределении прибыли;

е) анализ решений общего собрания акционеров на их соответствие законодательству.

Для ежегодной проверки финансово-хозяйственной деятельности и подтверждения годовой финансовой отчетности руководство ОАО «УС-604» привлекает аудитора, не связанного имущественными интересами с предприятием или его акционерами. В соответствии со ст. 5 ФЗ «Об аудиторской деятельности» следует ежегодно проводить обязательный аудит.

Тест проверки состояния внутреннего контроля и системы учета материально-производственных запасов.

№ п/пВопросы (тесты)Содержание ответа Уровень оценки1234Внутренний контроль1Имеется ли служба внутреннего аудита, ревизионная комиссияДаУ42Имеются ли ДИ или положение о работе службы внутреннего контроля ДаУ43Проводится ли инвентаризация производственных запасов?1 раз в год.У34Проводится ли проверка полноты и своевременности оприходования материалов?Только по первичным документам У35Проверяется ли использование ТМЦ первичные по различным направлениям?Проверяются только первичные и сквозные документыУ26Проверяется ли законность и целесообразность расходования производственных запасов?ДаУ4Система учёта 7Произведена ли классификация производственных запасов для их учета?ДА У48Организован ли АУ на должностном уровне, ведутся ли карточки складского учета?Да У49Выделяются ли НДС отдельной строкой в расчетных и платежных документах?ДаУ410Сверяются ли данные АУ и СУ систематически?Только в конце годаУ311Составляют ли акты списания МБП, приходящих в непригодностьДаУ312Порядок составления бухгалтерской отчётностиСоответствует установленным нормативным требованиямУ413Соответствие учётной политики требованиям ПБУЧастично не соответствует

Значения символов:

У1 - низкий уровень;

У2 - ниже среднего уровня;

У3 - средний уровень;

У4 - высокий уровень.

Из данных этого тестирования следует, что осуществление внутреннего контроля по вопросам проверки находятся на уровне среднего, а по вопросам организации контроля на уровне высоком. Организация и ведение бухгалтерского учета отвечают современным требованиям, так как по всем исследуемым вопросам их значения поднялись выше среднего (У3) уровня.

3. Аудиторская проверка учета материально-производственных запасов на «УС-604»

3.1 Общий план и программа аудита

При планировании аудиторской проверки аудитор рассматривает вопрос о том, что могло бы повлечь существенное искажение финансовой (бухгалтерской) отчетности. Аудиторская оценка существенности, относящаяся к отдельным счетам бухгалтерского учета и группам однотипных операций, помогает аудитору решить такие вопросы, как, например, вопрос о том, какие показатели финансовой (бухгалтерской) отчетности проверять, а также вопрос использования выборочной проверки и аналитических процедур. Это позволяет аудитору выбрать аудиторские процедуры, которые, как предполагается, в совокупности уменьшат аудиторский риск до приемлемо низкого уровня.

Таблица 1 Значения показателей бухгалтерской отчетности

ПоказателиПредыдущий год (на нач. года), тыс. руб.Отчетный год (на конец года), тыс. руб.Значение базового показателя, тыс. руб.1234Прибыль до налогообложения110000130000120000Выручка от продаж200000260000230000Капитал и резервы180000200000190000Сумма активов280000260000270000

Базовый показатель рассчитывается как среднее арифметическое между значениями на начало и на конец проверяемого периода. Например базовое значение показателя прибыли до налогообложения (110000+130000)/2 = 120000 руб. Перенесем полученные значения базовых показателей в таб.2

Таблица 2 Определение уровня существенности

ПоказателиЗначение базового показ., тыс. руб.Критерии,%Значения, для нахождения уровня сущ-ти, тыс. руб.1234Прибыль до налогообложения12000056000Выручка от продаж23000024600Капитал и резервы19000059500Сумма активов27000025400Уровень существенности7000Уровень точности (50% от уровня сущ-ти)3500

Значение уровня существенности рассчитывается как среднеарифметическое четырех показателей (6000+4600+9500+5400)/4 = 6375 руб. Полученное значение допустимо округлить до целого в большую сторону. Например, можно округлить до 7000 тыс. руб. и используем данное значение как показатель уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления (7000 - 6375)/6375*100 = 5,8%, что находится в пределах 20%.

Наименьшее значение отличается от среднего на: (6375-4600)/6375*100%=27,84%

Наибольшее значение отличается от среднего на: (9500-6375)/6375*100%=49%

В первом случае отклонение наименьшего показателя от среднего и от всех остальных является не значительным. Поэтому его можно не отбрасывать про расчете уровня существенности. Что касается второго случая, то отклонение наибольшего значения от среднего составляет 49%, что является существенным. Поэтому его необходимо принять решение отбросить значение 9500 тыс. руб. и не использовать их при дальнейшем усреднении. Находим среднюю величину: (6000+4600+5400)/3= 5333,33 тыс. руб. Полученную величину допустимо округлить до 5500 тыс.руб. и использовать данный показатель в качестве значения уровня существенности.

Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет: (5500-5333,33)/5333,33*100%=3,1%, что находится в пределах 20%.

Полученное значение уровня существенности можно распределить между наиболее значимыми (составляющими более 5% к валюте баланса) показателями. Для этого следует рассчитать удельные веса статей в валюте баланса и пропорционально им распределить уровень существенности.

Таблица 3 Распределение уровня существенности между наиболее значимыми показателями

Показатели актива балансаСумма, тыс. руб.Доля, %Уровень сущ-ти статьи баланса, тыс. руб. (5500*гр.3)1234Основные средства2700010500Долгосрочные финансовые вложения170006,3346,5Материалы81000301650НДС по приобр-м ценностям162006330Деб-я зад-ть54000201100Авансы выданные100003,7203,5 (не яв-ся значимым)Денежные средства64800241320Баланс2700001005500

Далее необходимо определить аудиторский риск. Под которым понимается, риск выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения в случае, когда в финансовой (бухгалтерской) отчетности содержатся существенные искажения. Для определения аудиторского риска необходимо найти произведение неотъемлемого риска, риска средств контроля, а также риска необнаружения. Таким образом, приемлемый аудиторский риск равен 4,5% (0,7*0,5*0,1).

Общий план аудиторской проверки учета материально-производственных запасов

Период аудита

Количество человеко-часов 320

Руководитель аудиторской группы:

Состав аудиторской группы:

№ п/пПланируемые виды работ (комплексы задач)1Аудит операций по поступлению материальных ценностей2Аудит аналитического учета движения материальных ценностей на складах предприятия3Аудит учета использования материальных ценностей, списания недостач, потерь и хищений4Аудит сводного учета материальных ценностей5Проведение анализа использования материальных ценностей

Программа проведения аудита производственных запасов

Проверяемая организация ОАО «УС-604»

Период аудита: Количество человеко-часов 320

Руководитель аудиторской группы: Состав аудиторской группы:

Планируемый аудиторский риск 4,5%

Планируемый уровень существенности 7000 тыс.руб.

№ п/пНаименование аудиторских процедурРабочие документы аудитора1. Аудит операций по поступлению материальных ценностей1.1Аудит учета операций по приобретению (купле) материальных ценностейВедомости по учету поступления1.2Аудит учета операций по поступлению передаче материалов в порядке обмена (бартер)Ведомости по учету поступления1.3Аудит учета прочих операций по поступлению материалов (безвозмездно при взносе вклада в уставный капитал и др.)Ведомости по учету поступления2. Аудит аналитического учета движения материальных ценностей на складах предприятия2.1Изучение организации хранения материальных ценностей (наличие весоизмерительных приборов, стеллажей и тары, состояние картотеки складских карточек)Инструкция о приемке материалов, технические паспорта по весоизмерительным приборам, книги санитарного состояния складов2.2Изучение организации пропускной системы при ввозе и вывозе материальных ценностей с предприятияКнига регистрации пропусков, сообщения работников охраны и кладовщиков2.3Проверка полноты оприходования ценностей и правильность их оценкиТаблицы сверки внутренних документов с документами поставщиков2.4Установление соответствия данных складского учета данным бухгалтерского учета по складам, субсчетам и номенклатурным номерам материаловОборотные ведомости, карточки складского учета2.5Проверка полноты и качества инвентаризации производственных запасов и малоценных быстроизнашивающихся предметов (МБП)Приказ о проведении инвентаризации, приказ об учетной политике, таблицы по данным инвентаризационных ведомостей3. Аудит учета использования материальных ценностей, списания недостач, потерь и хищений3.1Проверка операций по отпуску материальных ценностей в производство и на основе расходных документовРасходные документы по учету материалов, счета-фактуры3.2Проверка обоснованности списания отклонений в стоимости материалов на выпуск готовой продукцииАкты и другие документы на списание расхода материалов3.3Проверка обоснованности списания хищений, недостач, потерь материальных ценностейАкты на списание хищений, недостач, потерь4. Аудит сводного учета материальных ценностей4.1Проверка данных аналитического и синтетического учета по синтетическим счетам, субсчетам, направлением затратСводные ведомости по расходу материалов, ведомости незавершенного производства, журнал-ордер №104.2Сверка данных бухгалтерских регистров и отчетностиБаланс (ф.№1), приложение №5, разработочные таблицы, ж/о №104.3Сверка оформления результатов инвентаризацииИнвентаризационные ведомости по счетам и группам материалов4.4Аудит результатов переоценки материальных ценностейРегистры по учету материалов5.1Выявление неиспользуемых материалов в течение отчетного годаКарточки складского учета, оборотные ведомости

3.2 Результаты аудиторской проверки

УС-604

В результате необходимо осуществить постоянный контроль за выполнением договорных обязательств, усилить контроль за товарно-материальными ценностями, поступающими через подотчетных лиц, а также необходимо поднять роль контроля в оформлении первичных документов по учету товарно-материальных ценностей.

При проверке начальных остатков (РД-0.1) выявлены расхождения между синтетическим и аналитическим учетом по счету 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей". Рекомендуется внести необходимые изменения в первичные документы и главную книгу методом дополнительной записи. Так же рекомендуется внести изменения в Бухгалтерский баланс по строкам 210 "Запасы", 211 "Сырье, материалы и другие аналогичные ценности", 220 " НДС по приобретенным ценностям".

При проверке соответствия остатков аналитического и синтетического учета и бухгалтерской отчетности (РД-0.2) выявлены расхождения между синтетическим и аналитическим учетом по счету 10 "Материалы"; 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей". Рекомендуется внести необходимые изменения в Бухгалтерский баланс (форма №1) по строкам 210 "Запасы", 211 "Сырье, материалы и другие аналогичные ценности", 220 " НДС по приобретенным ценностям"; сводные регистры синтетического учета (Главная книга, оборотно-сальдовая ведомость, ведомость остатков по синтетическим счетам и т.д.)

При проверке документального подтверждения прав собственности на материалы (РД-2.1) выявлено расхождение в договоре поставке. Необходимо внести изменения в первичные документы, проверить данные инвентаризации подтверждающие фактическое наличие данного вида материала.

При проверке правильности расчетов бухгалтера при определении размера отклонений замечаний нет (РД-3.3.1).

При проверке правильности отражения на счетах бухгалтерского учета операции по материалам (РД-3.2.2) было выявлено:

Неверная бухгалтерская корреспонденция при начислении НДС на сумму 36000 руб.

Завышена стоимость материалов, списанных на производство продукции на сумму 150000 руб.

Занижена налоговая база по налогу на прибыль на сумму 150000 руб.

Рекомендуется внести изменения - Бухгалтерский баланс (Форма №1) в строки 210,211,220,470,624; Отчет о прибылях и убытках в строки 020,050,140,190; Приложение к Бухгалтерскому балансу; представить уточненную декларацию по НДС и налогу на прибыль.

На данном предприятии первичная оценка системы внутреннего контроля - средняя. Оценивается также контрольный риск, который обратно пропорционален надёжности системы внутреннего контроля (высокой надежности соответствует низкий риск; средней надежности соответствует средний риск; низкой надежности соответствует высокий риск). На данном предприятии контрольный риск - средний.

Необходимо следить за тщательным и своевременным проведением инвентаризаций, контрольных и выборочных проверок, которые имеют важное значение в сохранности материалов. Вести жесткий контроль за своевременным оформлением результатов инвентаризации соответствующими документами (инвентаризационными описями, сличительными ведомостями и т.д.)

Рекомендуем усовершенствовать защищенность помещений от доступа посторонних лиц. Приобрести и установить более современные средства защиты, такие как, охранная система, пожарная сигнализация, предотвращая кражи и хищения.

Усовершенствовать складской учет. Необходимо детализировать субсчета к счету 10 "Материалы", чтобы избежать путаницы в особо значимых и ценных для производства материалах. Внедрить новые стеллажи, шкафы и др., облегчающие доступ к материалам. Применять при отпуске и приемке материалов измерительные приборы и инструменты, что значительно повысит точность учета материалов.

Считаем, необходим внедрение автоматизированной системы 1С "Торговля и склад". Благодаря гибкости и настраиваемости, система способна выполнять все функции учета - от ведения справочников и ввода первичных документов до получения различных ведомостей и аналитических отчетов, что значительно упростит синтетический и аналитический учет; поспособствует более точным и безошибочным результатам работы.

В настоящее время необходимо стремиться к повышению эффективности и рациональности использования материалов. В ходе проверки были выявлены излишки материалов, которые не использовались в течение отчетного года или более. Рекомендуем эти активы реализовать на сторону, оценив их действительную стоимость. И впредь более точно и корректно рассчитывать потребность в тех или иных материалах, во избежание возникновения излишков.

Внести изменения в учетную политику. Необходимо указать выбранный метод по созданию резерва под снижение стоимости материалов, что позволит избежать в будущем штрафных санкций. А так же четко руководствоваться прописанным в учетной политике методом оценки материалов при постановке на учет.

3.3 Общий вывод и аудиторское заключение

аудит материальный производственный

В результате проведенной аудиторской проверки можно сделать вывод о том, что на ОАО УС-604 можно выделить ряд положительных моментов. Во-первых, ежемесячно старший кладовщик составляет справки о залежалых и исходовых товарах, что позволяет руководителю предприятия и ОМТС более эффективно координировать обеспеченность завода, а также позволяют осуществлять контроль за состоянием производственных запасов. Бухгалтер материально-производственной группы 2 раза в месяц предоставляет оперативный отчет главному бухгалтеру о состоянии запасов, что дает возможность получить полную картину об остатках на складах предприятия и выписывать накладные на отпуск на сторону в соответствии с фактическим наличием материалов.

Аудит проведен аудитором, имеющим стаж работы в качестве аудитора 10 лет.

Заключение аудитора

О ведении бухгалтерского учета реализованной продукции ОАО «УС-604» за 2011 год

В ходе проведения проверки, проведен аудит прилагаемой бухгалтерской отчетности ОАО «УС-604» проведена проверка учета материально-производственных запасов упомянутой организации.

Ответственность за достоверность документов, подтверждающих данные о материально-производственных запасах, предоставленных для проверки, несет руководство ОАО «УС-604».

Проводился аудит в соответствии с ФЗ от 7 августа 2001 года № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности», федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, Методическими рекомендациями по получению аудиторских доказательств в конкретном случае (инвентаризация), одобренными Советом по аудиторской деятельности при Минфине России, протокол № 41 от 22 декабря 2005 года.

Проведен аудит материально - производственных запасов ОАО «УС-604.

Работа проводилась в соответствии с российскими правилами (стандартами) аудиторской деятельности, одобренными Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации.

В результате проведенного аудита учета материально - производственных запасов выявлены следующие недостатки:

·При проверке начальных остатков выявлены расхождения между синтетическим и аналитическим учетом по счету 15;

·При проверке соответствия остатков аналитического и синтетического учета и бухгалтерской отчетности выявлены расхождения между синтетическим и аналитическим учетом по счету 10 "Материалы"; 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей";

·При проверке документального подтверждения прав собственности на материалы выявлено расхождение в договоре поставке;

·Неверная бухгалтерская корреспонденция при начислении НДС;

·Завышена стоимость материалов, списанных на производство продукции;

В результате проведенного аудита учета материально - производственных запасов нами не обнаружено факты, свидетельствующие о несоответствии ведения ОАО «УС-604» бухгалтерского учета действующему законодательству. Бухгалтерский учет в ОАО «УС-604» велся в соответствии с Федеральным законом от 21.11.1996 г. № 129 - ФЗ «О бухгалтерском учете» (в редакции последующих изменений и дополнений), Планом счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности организаций, другими нормативными актами РФ, регулирующими порядок ведения бухгалтерского учета

Аудитор ___________________

Заключение

Целью аудиторской проверки материально-производственных запасов является формирования мнения о достоверности показателей отчетности по статьям материальных ценностей «Запасы» и о соответствии применяемой в организации методики учета и налогообложения операций с материально-производственных запасов. Это достигается проведением проверок на существенность, а также структур контроля и системы бухгалтерского учета и оценкой риска аудита, который зависит от характера запасов предприятия и их важности для бухгалтерских счетов.

В процессе проверки аудитор должен установить:

· реальность наличия и существования материально-производственных запасов;

· все ли операции с материально-производственных запасов, которые должны быть отражены на счетах учета, действительно в них представлены;

· является организация собственником всех материально-производственных запасов;

· правильно ли выбрано и применены принципы учета материально-производственных запасов.

Таким образом, плюсы проведения аудиторской проверки для финансово-хозяйственной деятельности очевидны. Полученная от аудиторов по итогам проверки информация, в том числе о состоянии учета материально-производственных запасов, важна для обеспечения контроля за их сохранностью, снижения налоговых рисков, а также для принятия оптимальных управленческих решений.

Библиографический список

1.Положение по ведению бухгалтерского учёта и отчетности в РФ, утвержденный приказом Минфина РФ от 29.07.98г. № 34н(ред от 24.12.2010г.).

ПБУ 5/01 "Учёт материально - производственных запасов". утверждено приказом Минфина РФ от 09.06.2001 №44н. (ред от 25.10.2010г.)

Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 28.12.2010) "Об аудиторской деятельности"

Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ (ред. от 28.09.2010 N 243-ФЗ) "О бухгалтерском учете"

Богатая И.Н. Бухгалтерский учет / Н.Н. Богатая, Н.Н. Хахонова. - Ростов н/Д: Учебник. - М.: КНОРУС, 2011. - 592 с.

Дряхлов, В.В. Основы аудита: Курс лекций. - М.: "Издательство Гном и Д", 2001. - 272с.

Кочинев Ю.Ю. Аудит / Ю.Ю. Кочинев. - СПб.: Питер, 2006, - 400 с.

Макарова, Л.Г. Аудит операций с материалами: практ. пособие /Л.Г. Макарова, Л.П. Широкова, С.П. Быков; под ред.В.И. Подольского, М.: ЮНИТИ: Аудит, 2011. - 153с.

Полисюк, Г.Б., Сухачёва, Г.И. Аудит: Технология проверки: Учеб. пособие для вузов. - М.: Академический проспект, Трикста, 2010. - 176с.

Пупко, Г.М. Аудит и ревизия: Учеб. Пособие для вузов / Г.М. Пупко. - Минск.: Интерпресс - Сервис; Мисанта, 2009. - 429с.

Рогуленко, Т.М. Аудит: учебник. - М.: Экономистъ, 2010. - 378с.

Суйц, В.П., Смирнова, Л.Р., Дубровина, Т.А. Аудит: общий, банковский, страховой: Учебник / под ред. проф. В.П. Суйца. - М.: ИНФРА - М, 2010. - 671

Шеремет А.Д. Аудит: Учебник / А.Д. Шеремет, В.П. Суйц. - М.: ИНФРА-М, 2006. - 448 с.

Шешукова Т.Г. Аудит: теория и практика применения международных стандартов: Учеб. пособие / Т.Г. Шешукова, М.А. Городилов. - М.: Финансы и статистика, 2012. - 184 с

Юдина Г.А. Основы аудита: учебное пособие / Г.А. Юдина, М.Н Черных.- М. : КНОРУС, 2011. - 296 с.

16.http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_59561/© КонсультантПлюс, 1992-2015

17. Кондраков Н.П. - Учебник «ИНРА-М» 2013. - 592с.

18. www.buhgalteria.ru Учет материально-производственных запасов. Новая методика Минфина.

19. Федоренко И.В., Золотарева Г.И. Аудит: учебник Сиб. Гос. Аэрокосмич. Ун - т. - Красноярск, 2010 - 472 с.

20. Бровкина Н.Д. [и др.] Практический аудит / Н.Д. Бровкина, М.В. Мельник. - М.: Инфра-М, 2009. - 158.

21. Ерофеева Е.А. [и др.] Аудит: конспект лекций / Е.А. Ерофеева, В.А. Пискунов, Т.А. Битюкова. - М.: Юрайт, 2010. - 146 с.

22. Ерофеева Е.А. [и др.] Аудит / Е.А. Ерофеева, В.А. Пискунов, Т.А. Битюкова. - М.: Юрайт, 2010. - 638 с.

23. Скороба В.В. [и др.] Аудит: учеб. для вузов / В. В. Скобара, Г. И. Пашигорева, О. Л. Островская. - М.: Просвещение, 2011. - 479 с.

24. Суглобов А.Е. Бухгалтерский учет и аудит / А.Е, Суглобом, Б.Т. Жарылгасова. - М. : КНОРУС, 2010. - 496 с.

25. Морозова М.Г. Складской учет товаров // «Главбух», Отраслевое приложение «Учет в торговле», N 2, 2011. с.15-20.

Патров В.В. Учет материально-производственных запасов // «Бухгалтерский учет», N 18, 2011. с. 42-45.

Налоговый кодекс РФ, часть 1,2 (в ред. ФЗ от 22.07.2014 № 155-ФЗ);

28. Арябан К.К. Организация и проведение аудиторской проверки: учеб. Пособие для студентов вузов. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2011. - 447 с;

Пятов М.Л. Разработка элементов учетной политики организации // Бухгалтерский учет, 2013. - № 5. - С. 15 - 18.

30. Филобокова, Л.Ю. Формирование информационной базы при аудите субъектов малого предпринимательства /Л.Ю. Филобокова// Аудиторские ведомости, 2011. - №12.- 44-46.

Репетиторство

Нужна помощь по изучению какой-либы темы?

Наши специалисты проконсультируют или окажут репетиторские услуги по интересующей вас тематике.
Отправь заявку с указанием темы прямо сейчас, чтобы узнать о возможности получения консультации.

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Подобные документы

Цель проверки учета материально-производственных запасов и источники информации. План и программа аудиторской проверки учета материально-производственных запасов. Методика проверки основных комплексов работ по учету материально-производственных запасов.

курсовая работа , добавлен 10.03.2012


Методология проведения аудита. Механизм проведения аудиторской проверки материально-производственных запасов, с указанием источников информации проверки перечня аудиторских процедур. План и вопросник по аудиту материально-производственных запасов.

курсовая работа , добавлен 04.12.2008


Механизм проведения аудиторской проверки материально-производственных запасов. Источники информации для проверки аудиторских процедур. Проверка состояния учетно-финансовой работы ОАО "Саханефтегазсбыт". Рекомендации по совершенствованию учета МПЗ.

курсовая работа , добавлен 01.02.2012


Аудиторские процедуры проверки учета материально-производственных запасов. План и программа аудиторского контроля. Примеры документов аудиторской организации и аудируемого лица. Отчет аудитора с рекомендациями по устранению выявленных нарушений.

курсовая работа , добавлен 09.10.2013


Сущность и основные задачи учета материально-производственных запасов. Характеристика аудиторских процедур системы внутреннего контроля по учету МПЗ в ООО "Миллениум-М". Особенности учета ГСМ. Инвентаризация материально-производственных запасов.

дипломная работа , добавлен 09.01.2011


Основные задачи учета материально-производственных запасов. Теоретические основы организации бухгалтерского учета. Организация системы внутреннего контроля учета производственных запасов, основные направления аудита, критерии аудиторских доказательств.

контрольная работа , добавлен 19.12.2009


Теоретические основы аудита материально-производственных запасов. Методика его проведения. Характеристика бухгалтерского учета материально-производственных запасов предприятия. Общий план и программа аудита. Специфика составления аудиторского заключения.

курсовая работа , добавлен 22.01.2015


Цели и задачи аудита материально производственных запасов. Информационная база и последовательность проведения аудита. Методика проверки обеспечения контроля за сохранностью материально-производственных запасов. Оценка МПЗ.

курсовая работа , добавлен 19.03.2007

ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ПРОФСОЮЗОВ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ «АКАДЕМИЯ ТРУДА И СОЦИАЛЬНЫХ ОТНОШЕНИЙ»

БАШКИРСКИЙ ИНСТИТУТ СОЦИАЛЬНЫХ ТЕХНОЛОГИЙ (ФИЛИАЛ)

Факультет заочный

Специальность: Бухгалтерский учет, анализ и аудит

Кафедра Экономики, информатики и аудита

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине «Аудит»

на тему: «Аудит материально-производственных запасов.»

Проверил к. э. н. доцент Утяшев И.З.

Введение

Теоретические основы аудита МПЗ

3 Типичные ошибки и нарушения в учете МПЗ

Аудит МПЗ ООО «Вест»

3 Аудит учета МПЗ

Заключение

Список литературы

Введение

МПЗ являются одной из самых существенных, с точки зрения проведения аудита предприятий, статей бухгалтерского учета. Их удельный вес обычно составляет свыше 5% актива баланса, иными словами, стоимость МПЗ представляет собой существенную долю себестоимости выпускаемого товара. Финансовые результаты деятельности всей компании часто прямо зависит от решения проблем закупки и доставки материалов. Если допускаются в учете МПЗ ошибки, неминуемо и неправильное формирование себестоимости готового продукта, искажение финансовых результатов и прибыли, облагаемой налогом. Между тем, из-за таких просчетов мнение аудитора про достоверность отчетности может измениться существенно.

Цель курсовой работы - рассмотрение методики аудита материально-производственных запасов.

Исходя из цели, ставятся следующие задачи:

рассмотреть цели, а так же источники информации и нормативно-правовую базу аудита МПЗ;

рассмотреть основные этапы и методы сбора аудиторских доказательств;

рассмотреть типичные ошибки и нарушения в учете материально-производственных запасов;

провести аудит МПЗ, на примере ООО «Вест»;

Теоретической и методологической основой курсовой работы послужили законодательные акты Российской Федерации, научные труды отечественных ученых, а так же статьи из журналов по проблеме исследования.

1. Теоретические основы аудита МПЗ

1 Цели, источники информации и нормативная база аудита МПЗ

Цель аудиторской проверки материально-производственных запасов (МПЗ) - формирование обоснованного мнения о достоверности и полноте информации по выделенному сегменту, отражающему состояние материально-производственных запасов, и соответствии применяемой методологии их учета нормативным и законодательным актам. Для достижения поставленной цели аудитор должен определить основные направления проверки, чтобы с достаточной глубиной выполнить аудиторские процедуры, позволяющие ему высказать мнение о достоверности проверяемого показателя в отчетности.

К наиболее существенным вопросам следует отнести:

· состав материально-производственных запасов и условия их хранения;

· периодичность инвентаризаций, качество их проведения;

· правильность оценки МПЗ и связанных с ними обязательств;

· порядок отражения в учете операций по поступлению, использованию МПЗ в производственном процессе и реализации;

· соответствие отраженных на счетах операций выполненным действиям с МПЗ.

Раскрытие информации в рамках поставленных вопросов опирается на соответствующие источники, с помощью которых аудитор может получить ответ о предмете проверки .

В процессе проверки операций с материально-производственными запасами используются следующие источники информации: договоры поставки, накладные, товарно-транспортные накладные, счета-фактуры, книга покупок, номенклатура-ценник, доверенности, приходные ордера, акты о приемке материалов, накладные-требования на отпуск (внутреннее перемещение) материалов, лимитно-заборные карты, акты-требования на замену (дополнительный отпуск) материалов, карточки складского учета материалов, реестры карточек, инвентаризационные описи материально-производственных запасов, книга продаж, договоры с материально ответственными лицами, учетные регистры (ведомости, журналы-ордера, машинограммы) по счетам 10, 14, 15, 16, 19, 20, 23, 25, 26, 41, 60, 76 и др., Главная книга и т.д . Аудит материально-производственных запасов осуществляется на базе следующих нормативных документов:

ПБУ №5/01 «Учет МПЗ»;

Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств;

Методические указания по бухучету МПЗ;

2 Этапы и методы сбора аудиторских доказательств

Сбор аудиторских доказательств осуществляется путем проведения аудиторских процедур, которые осуществляются в три этапа:

) процедуры подготовки и планирования аудита:

· проверка начальных остатков;

· проверка соответствия остатков аналитического и синтетического учета и бухгалтерской отчетности;

· оценка применимости выбранной учетной политики организации и анализ правильности и последовательности ее применения;

· тестирование системы внутреннего контроля;

· выявление приоритетных направлений проверки исходя из особенностей деятельности организации-клиента. Завершаются процедуры подготовки и планирования аудита построением аудиторской выборки;

) процедуры, выполняемые в ходе проверки по существу. Процедуры, перечисленные в данном разделе, выполняются раздельно для каждой из групп МПЗ (материалы, тара, готовая продукция, товары):

· проверка правильности проведения организацией инвентаризации МПЗ и отражения результатов инвентаризации в бухгалтерском учете;

· наблюдение за проведением инвентаризации, а при невозможности - участие в проведении контрольной выборочной инвентаризации;

· проверка документального подтверждения прав собственности на МПЗ;

· анализ документов, подтверждающих обременение прав собственности на МПЗ;

· анализ движения МПЗ;

Проверка документального подтверждения операций по движению МПЗ, отраженных в бухгалтерском учете:

· проверка правильности оформления документов;

· проверка полноты документального подтверждения хозяйственных операций;

· проверка полноты отражения операций с МПЗ в бухгалтерском учете;

· проверка правильности оценки МПЗ;

· проверка правильности формирования стоимости МПЗ при их приобретении (изготовлении);

· проверка правильности оценки МПЗ при их выбытии;

· проверка правильности отражения операций с МПЗ в бухгалтерском учете; проверка полноты раскрытия информации об МПЗ в бухгалтерской отчетности;

) заключительные процедуры:

· анализ ошибок, выявленных в ходе проверки и их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности;

· формирование мнения аудитора о достоверности показателей материально-производственных запасов в бухгалтерской отчетности .

При проведении аудита операций по учету и сохранности товарно-материальных ценностей используют следующие методы и приемы: инвентаризация, пересчет, подтверждение, проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций, устный опрос, проверка документов, прослеживание, аналитические процедуры. Инвентаризация используется для подтверждения фактического наличия МПЗ. В ходе аудиторской проверки аудиторы могут сами проводить инвентаризацию или наблюдать за процессом ее проведения. Пересчет используется для подтверждения достоверности арифметических подсчетов МПЗ, соответствия их величине, отраженной в первичных документах и в регистрах бухгалтерского учета. Подтверждение используется для получения информации о правильном отражении в бухгалтерском учете проведенных хозяйственных операций и реальности остатков на счетах учета МПЗ.

Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций используется при контроле за учетными работами, выполняемыми бухгалтерией, и корреспонденцией счетов по движению МПЗ.

Устный опрос используется в ходе получения ответов на вопросник аудитора по предварительной оценке состояния учета МПЗ, а также в процессе их проверки при уточнении у специалистов отдельных положений совершенных хозяйственных операций, вызывающих сомнение или неясных.

Проверка документов используется аудитором для подтверждения правильности отражения в бухгалтерском учете поступления и расходования МПЗ, полноты и своевременности их отражения в регистрах бухгалтерского учета, обоснованности их оценки (взаимный контроль документов) .

Прослеживание используется в ходе проверки операций, отраженных в первичном учете, в журналах-ордерах, ведомостях, Главной книге, бухгалтерской отчетности. При этом особое внимание обращается на правильность корреспонденции счетов, соответствие сумм оборотов и остатков в регистрах синтетического и аналитического учета. Аналитические процедуры используются при сопоставлении наличия МПЗ в различные периоды, данных отчета о их движении с данными бухгалтерского учета, оценке соотношений между различными статьями отчета и сопоставлении их с данными за предыдущие периоды.

Аудиторские процедуры подразделяются на проводимые до инвентаризации, во время инвентаризации и после нее. До проведения инвентаризации аудитор запрашивает документы о результатах предыдущих инвентаризаций, анализирует структурные и количественные изменения запасов, получает информацию о местах хранения запасов, а также об организации инвентаризационной работы.

Аудитор может присутствовать при инвентаризации, проводимой работниками проверяемой организации в последние дни отчетного года или в первые дни следующего года. Однако если инвентаризация была проведена на какую-то промежуточную дату, аудитору необходимо отследить поступление и выбытие запасов в период, прошедший с момента проведения инвентаризации до отчетной даты. В этом случае выполняется выборочная сверка накладных, счетов-фактур, таможенных деклараций и т. п. документов с учетными данными.

Иногда по ряду причин провести инвентаризацию невозможно. Например, когда к моменту заключения договора на аудит инвентаризация на конец года клиентом уже была проведена и проводить ее повторно он отказывается или когда проведение инвентаризации достаточно дорого. В таком случае аудитор может применить математические методы, которые с определенной вероятностью позволяют оценить величину запасов. Может сложиться так, что клиент не желает проводить сплошную инвентаризацию, но по просьбе аудитора проведет инвентаризацию части ТМЦ.

Достаточно информативными могут оказаться устные опросы аудитора персонала клиента обо всех изменениях в структуре руководства и в системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля, содержание и результаты которых фиксируются в рабочих документах .

1.3 Типичные ошибки и нарушения в учете МПЗ

На основе полученных в ходе исследований доказательств аудитор должен проанализировать все отклонения и замечания, собранные за время проверки, с целью выявления всех нарушений и несоответствий в методологии учета МПЗ нормативным актам.

Все нарушения должны быть систематизированы таким образом, чтобы определить их существенное влияние на достоверность аудируемого показателя, так как обнаруженные несоответствия оказывают воздействие на принятие аудитором решения относительно достоверности статьи по МПЗ в бухгалтерской отчетности.

При анализе ошибок нужно исходить из того, каким видом деятельности занимается организация, каким объемом материальных ценностей располагает, насколько технологичен процесс изготовления продукции.

К наиболее типичным ошибкам и нарушениям, возникающим при учете МПЗ, относят:

отсутствие заключенных договоров о материальной ответственности с работниками складов;

некорректное оформление первичных документов по приходу и расходу товарно-материальных ценностей;

несоблюдение принятых в учетной политике способов списания МПЗ на производство продукции;

несоответствие данных о МПЗ на складе данным бухгалтерского учета (излишки, недостача);

включение МПЗ в состав имущества организации без достаточных оснований;

нарушение принципа исчисления фактической себестоимости, связанного с заготовлением МПЗ;

необоснованное списание материальных ценностей на потери;

несоответствие условиям договора порядка отражения передачи материалов в переработку на сторону;

наличие отрицательных переходящих остатков по видам материальных ценностей («красное» сальдо);

непроведение или некачественное проведение инвентаризации;

отсутствие аналитического учета движения МПЗ в бухгалтерии;

неправильное отнесение материальных ценностей по направлениям затрат;

нерегулярная сверка данных по движению материальных ценностей на складах и в бухгалтерии;

различные арифметические ошибки .

2. Аудит МПЗ ООО «Вест»

1 Краткая технико-экономическая характеристика ООО «Вест»

аудит материальный запас учет

Общество с ограниченной ответственностью «Вест» является коммерческой организацией, учрежденной в соответствии с Гражданским Кодексом РФ, Законом РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью» и уставом.

Основной целью деятельности общества является извлечение прибыли путем удовлетворения потребностей юридических и физических лиц в работах, услугах и товарах.

Основными видами деятельности общества являются:

· торгово-закупочная деятельность;

· коммерческо-посредническая деятельность;

· розничная торговля;

· открытие и эксплуатация рынков.

ООО «Вест» владеет сетью продовольственных магазинов «шаговой доступности», расположенных в различных районах г. Уфа.

Структура управления ООО «Вест» линейно-функциональная. Возглавляет ее генеральный директор, который берет на себя всю полноту власти. Генеральному директору при разработке вопросов, подготовке решений, планов помогает специальный аппарат, состоящий из функциональных руководителей.

К среднему уровню управления относятся все заместители генерального директора, каждый из которых отвечает за свою функциональную работу.

Применяемая структура управления имеет некоторые преимущества в управлении:

генеральный директор освобождается от глубокого анализа проблемы;

более глубокая разработка решений в связи со специализацией работников. В линейно-функциональной структуре имеются существенные недостатки, такие как отсутствие тесных взаимосвязей на горизонтальном уровне и недостаточно четкая ответственность, так как готовящий решение не участвует в его реализации.

Рассмотрим организацию бухгалтерской службы предприятия ООО «Вест». В бухгалтерии предприятия работают три человека. Возглавляет бухгалтерскую службу главный бухгалтер.

Главный бухгалтер назначается на должность и освобождается от должности руководителем организации в соответствии со ст.7 Закона «О бухгалтерском учете», подчиняется непосредственно генеральному директору организации и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.

В обязанности бухгалтеров каждого участка бухгалтерского учета организации входит:

ведение бухгалтерского учета в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета и инструктивными документами;

контроль за правильным и экономным расходованием средств в соответствии с утверждаемыми планами и графиками;

проведение инвентаризации имущественно-материальных ценностей;

своевременно проведение расчетов, потребность в которых возникает в процессе хозяйственной деятельности, с организациями, учреждениями и отдельными лицами;

обеспечение сохранности денежных средств, контроль за сохранностью и правильным использованием основных средств, материалов, денежных средств, расчетных и других статей баланса;

проведение инструктажа материально-ответственных лиц относительно учета и сохранности ценностей, находящихся на их ответственности;

проверка документов в отношении правильности их оформления и законности совершаемых операций;

составление и представление в установленные сроки бухгалтерской отчетности;

хранение бухгалтерских документов и регистров учета, расчетов к ним, а также других документов.

Работники всех групп обязаны обеспечить оформление всей первичной документации по бухгалтерскому учету операций предприятия, контроль за сохранностью материальных ценностей, находящихся у материально-ответственных лиц, и осуществлять выполнение других работ, предусмотренных распределением обязательств.

Ревизия осуществляется ревизором предприятия, а при его отсутствии, предприятие на договорных началах пользуется услугами специализированных организации. Ревизия осуществляется не реже, чем два раза в год.

2 План и программа аудита МПЗ

Перед составлением плана и программы аудита аудитору необходимо провести оценку надежности системы внутреннего контроля, провести оценку уровня аудиторского риска, рассчитать уровень существенности, оценить возможность применения выборочной проверки, организовать проверку и оформить стратегию ее проведения.

При тестировании системы внутреннего контроля используются следующие источники информации:

) учетная политика организации;

) приказы о назначении состава инвентаризационной комиссии и проведении инвентаризации;

) должностные инструкции;

) договоры о материальной ответственности;

) первичные документы, журналы регистрации;

) результаты осмотра складских помещений;

) результаты опроса сотрудников организации.

Система внутреннего контроля МПЗ должна охватывать все виды запасов (сырье и материалы, готовую продукцию и товары) и все виды операций с ними (оприходование приобретенных сырья, материалов, товаров для перепродажи, отпуск МПЗ в производство, оприходование готовой продукции, отгрузку товаров и готовой продукции покупателям и т.д.).

В ООО «Амин» в связи со спецификой деятельности аудиту будет подлежать только правильность отражения операций по учету товаров.

Перечень исследуемых вопросов приведен в рабочем документе (таблица 1), разработанный на основе методических рекомендации по сбору аудиторских доказательств достоверности показателей материально-производственных запасов в бухгалтерской отчетности.

Таблица 1 Тестирование системы внутреннего контроля

№Направления и вопросы контроляОтветыДаНет1.1.Защищены ли помещения складов от доступа посторонних лиц?даИмеется ли: -охрана- пожарная сигнализацияда1.2.Проводятся ли инвентаризации материальных ценностей (обязательные, плановые, внезапные)?да1.3.Оформляются ли результаты инвентаризации соответствующими документами (инвентаризационные описи, сличительные ведомости)?да1.4.Составляются ли на дату инвентаризации отчёты материально-ответственных лиц?да1.5.Имеется ли постоянно действующая инвентаризационная комиссия?да1.6.Привлекаются ли к ответственности лица, виновные в кражах, хищениях?да1.7.Заключаются ли договора о материальной ответственности с кладовщиками, заведующими складами и др.?да1.8Разработаны ли: - должностные инструкции, разграничивающие обязанности и ответственность работников при осуществлении операций с материалами; - инструкции по хранению, приёмке, отпуску материаловдаКонтролируется ли соблюдение этих инструкций?да2.1.Применяются ли унифицированные формы первичной документации?да2.2.Составляются ли приходные и расходные документы на каждую операцию?да2.3.Заполняются ли все обязательные реквизиты?да2.4.Документы составляются в день совершения операции?да2.5.Все ли машинные документы распечатываются?да2.6.Имеются ли образцы заполнения документов, образцы подписей материально ответственных лиц?да2.7.Производится ли нумерация первичных документов?да2.8.Фиксируются ли документы (счета-фактуры, доверенности) в журналах регистрации?да3.1Прикладываются ли первичные документы к отчётам материально ответственных лиц?да3.2Сверяются ли данные этих отчётов с данными первичных документов?да3.3Производится ли проверка отчётов на арифметическую точность?да3.4Применяются ли программы автоматизации бухгалтерского учёта?да4.1Организовано ли в организации структурное подразделение для осуществления внутреннего контроля (отдел внутреннего контроля, ревизионная комиссия, служба внутреннего аудита и т.д.)да4.2Существует ли утвержденное положение об отделе внутреннего контроля?да4.3Имеется ли утвержденная программа, график проведения проверок?да4.4Имеются ли акты и другие внутренние документы, отражающие результаты проведенных проверок?да4.5Регулярно ли проводятся проверки и соответствует ли их периодичность утвержденным нормативным положениям по организации?да4.7Существует ли распределение обязанностей между контролерами?да4.8Оперативно ли вносятся в бухгалтерский учет изменения по результатам деятельности органов внутреннего контроля?да

Анализируя полученные данные рабочего документа 1 можно прийти к выводу, что надежность системы внутреннего контроля достаточно высока.

Результаты тестирования используются при определении уровня риска внутреннего контроля и построении аудиторской выборки.

Существенность - это свойство информации, которое делает ее способной влиять на экономические решения пользователя этой информации.

А уровень существенности - это тот максимально допустимые размер ошибки, искажения, который может быть показан в информации, содержащейся в бухгалтерской отчетности, и который не введет квалифицированного пользователя в заблуждение относительно этой информации. Соответственно если сумма ошибок в отчетности превышает уровень существенности, то квалифицированный пользователь отчетности, скорее всего, будет не в состоянии сделать на ее основе правильные выводы. Другими словами, уровень существенности - это допустимая ошибка бухгалтерской отчетности.

Аудитором было принято решение выбрать в качестве базовых показателе для расчета уровня существенности чистую прибыль, доходы, расходы, валюту баланса и собственный капитал.

Расчет единого уровня существенности на основании данных показателей, представлен в таблице 2.

Таблица 2 Расчет значений, необходимых для определения уровня существенности

Наименование базовых показателейКодЗначения показателя, тыс. руб.Доля, %Предварительные значения для расчета УС (стр.3*стр.4)Уровень отклонения от среднего %Значение для расчета УС1234567Чистая прибыль190376910376,9-71,3-Валюта баланса3003100351550,15+18,21550,15Доходы0103402451701,20+29,71701,20Собственный капитал49015796101579,60+20,41579,60Расходы020, 030, 0402702751351,35+31351,35Уровень существенности по отчетности1311,8401545,6

Уровень существенности по отчетности в столбце 5 и 7 был найден как среднее арифметическое базовых показателей. Поскольку значение 376,9 тыс. руб. отличается от среднего значительно, а значение 1701,20 тыс. руб. - не так сильно и, кроме того, второе по величине значение 1579,60 тыс. руб. близко по величине 1701,20 тыс. руб., то принимаем решение отбросить при дальнейших расчетах наименьшее значение, а наибольшее оставить.

Таблица 3 Расчет уровня существенности для строк баланса, характеризующие материально-производственные

Наименование показателяКодЗначение отчетности, тыс. руб.Удельный вес, %Существенность, тыс. руб.12345Запасы, в т.ч:210529517,1264,3Сырье, материалы и другие аналогичные ценности211--Животные на выращивании и откорме212--Затраты в незавершенном производстве213--Готовая продукция и товары для перепродажи214529517,1264,3Товары отгруженные215--Расходы будущих периодов216--Прочие затраты и запасы217--Баланс300310031001545,6

Анализирую данные полученные в таблице 3 можно сделать вывод о том, что допустимая ошибка по строке 210 «Запасы» может быть 264,3 тыс. руб., образующаяся за счет товаров для перепродажи.

Для оценки аудиторского риска необходимо составить вопросник.

Вопросник составляется на основании изучения документации и содержит вопросы, которые аудитор должен уточнить в ходе аудиторских бесед. Часто, вопросник разрабатывается один раз и в дальнейшем только уточняется и корректируется перед каждым аудитом. Органы по сертификации, как правило, используют типовые вопросники, которые одновременно являются и протоколами аудиторских бесед. Это несколько сокращает количество оформляемой документации.

Таблица 4 Вопросник при проверки учета материально-производственных запасов

№ВопросДаНет1Установлен ли на предприятии круг лиц, который ответствен за приемку, сохранность и отпуск материальных ценностейда2Заключены ли с ними договоры о материальной ответственностида3Имеются ли на предприятии должностные инструкции для материально-ответственных лиц: - кладовщик -экспедиторда4Соблюдается ли установленный порядок подбора кадров для работы в складском хозяйственет5Имеется ли на предприятии список должностных лиц, которым предоставлено право подписи документов по движению ТМЗда6Имеются ли на складах образцы подписей этих лицда7Существуют ли необходимые условия хранения материалов на складах: -охранная сигнализация - пожарная сигнализация - металлическая дверь, решетки - полки, стеллажи, ящики, шкафы, и т.п. - навесы для материалов открытого храненияда8Существует ли специализация складов для хранения материалов с различными физико-химическими свойствамида9Своевременно и регулярно ли сдаются материальные отчеты материально ответственными лицамида10Проводятся ли инвентаризации материальных ценностей: а) перед составлением годовой бухгалтерской отчетности б) при смене материально ответственных лиц в) при стихийных бедствиях г) при выявлении расхождений между данными бухгалтерского и складского учета, хищений, а также несоблюдения условий храненияда11Выявлялись ли при проведении инвентаризаций: а) излишки б) недостачи в) пересортица г) порча ценностейда12Выявлялись ли лица, виновные в образовании этих отклоненийда13Принимались ли меры в отношении этих лицда14Правильно ли отражены результаты инвентаризаций в бухгалтерском учетеда15Оприходование материальных ценностей производится: а) своевременно б) полностьюда16Своевременно ли производится оплата поставщикам МПЗда17Правильно ли ведется учет расчетов по НДСда18Правильно ли оформляются документы по: а) оприходованию МПЗ б) расходу МПЗ в) внутреннему перемещению МПЗда19Соответствуют ли итоговые суммы, отраженные в ведомостях учета материальных ценностей, данным других учетных регистровда

На основе полученных данных представленных в таблице 4 можно прийти к выводу, что аудиторский риск низкий.

Аудируемая организация является крупным предприятием, специализирующимся на розничной продаже продуктов питания, соответственно на нем будет большой поток материально-производственных запасов. Поэтому более целесообразно будет проводить выборочную проверку.

На основании проведенного предварительного планирования аудитор составляет план и программу проведения аудита.

План аудита материально-производственных запасов

Проверяемая организация ООО «Амин»

Планируемые трудозатраты (чел.-час.) 450

Состав аудиторской группы аудитор

Планируемый аудиторский риск низкий

Планируемый уровень существенности 264,3 тыс. руб.

Сегмент аудита, Срок проверки

После составления плана аудита разрабатывается программа аудита. Программа проведения аудита материально-производственных запасов представлена в таблице 5.

Таблица 5 Программа аудита материально производственных запасов

№Проверяемый сегментЗадачи проверки сегментаПроцедурыИсточники1Аудит операций по поступлению МПЗУдостовериться в правильности учета операций по поступлению материально-производственных запасовПроверка правильности учета операций по приобретению материальных ценностейВедомости по учету поступленияПроверка правильности учета прочих операций по поступлению материалов (безвозмездно при взносе вклада в уставный капитал и др.)Ведомости по учету поступления2Аудит аналитического учета движения МПЗУдостовериться в правильности ведения аналитического учета движения материальных ценностейИзучение организации хранения материальных ценностей (наличие весоизмерительных приборов, стеллажей и тары, состояние картотеки складских карточек)Инструкция о приемке материалов, технические паспорта по весоизмерительным приборам, книги санитарного состояния складовПроверка полноты оприходования ценностей и правильность их оценкиТаблицы сверки внутренних документов с документами поставщиковУстановление соответствия данных складского учета данным бухгалтерского учета по складам, субсчетам и номенклатурным номерам материаловОборотные ведомости, карточки складского учетаПроверка полноты и качества инвентаризации производственных запасов и малоценных быстроизнашивающихся предметовПриказ о проведении инвентаризации, приказ об учетной политике, таблицы по данным инвентаризационных ведомостей3Аудит учета списания недостач, потерь и хищенийУдостовериться в правильности ведения учета списания недостач, потерь и хищенияПроверка обоснованности описания хищений, недостач, потерь материальных данностейАкты на списание хищений, недостач, потерь4Аудит сводного учета материальных ценностейУдостовериться в правильности ведения сводного учета материально-производственных запасовСверка данных бухгалтерских регистров и отчетностиБаланс, приложение к балансу, разработочные таблицы, журнал-ордерСверка оформления результатов инвентаризацииИнвентаризационные ведомости по счетам и группам материалов

Объем выборки для проверки сальдо по счетам учета МПЗ и операций с ними определяется на основе оценки аудиторских рисков, выполненной на стадии планирования аудита. При уточнении оценки системы внутреннего контроля объем выборки может быть изменен.

При отборе элементов для выборочной проверки следует стратифицировать остатки по счетам учета МПЗ и операции с ними, чтобы каждая статья МПЗ и каждый вид операций с ними были отобраны для проверки с равной вероятностью.

Совокупность МПЗ организации может стратифицироваться следующим образом:

по крупным статьям МПЗ. Для выборочной проверки нужно отобрать МПЗ, входящие в каждую крупную статью отчетности: сырье и материалы, готовая продукция, товары для перепродажи. В рамках этих статей МПЗ также требуется классифицировать по нескольким группам, например по отдельным видам сырья и материалов, видам готовой продукции и товаров. Необходимо, чтобы в выборку для проверки попали элементы каждой крупной статьи МПЗ;

по территориальному признаку. Для выборочной проверки нужно отобрать МПЗ, хранящиеся на разных складах организации, особенно если эти склады находятся в территориально обособленных подразделениях. Кроме того, для проверки необходимо отобрать МПЗ, принадлежащие организации, но хранящиеся за ее пределами (на арендованных складах, на складах комиссионеров, переданных на переработку на сторону и т.п.);

по стоимостному признаку. Если стоимость отдельных статей МПЗ существенна (или близка к уровню существенности) для отчетности проверяемой организации, элементы таких статей должны обязательно включаться в выборку;

Приемы и методика построения выборки определяются в соответствии с утвержденными внутрифирменными стандартами.

2.3 Аудит учета МПЗ

При проведении сверки данных бухгалтерского учета и данных бухгалтерского баланса были выявлены отклонения.

Таблица 6 Расхождения в данных бухгалтерского баланса и бухгалтерского учета

Остаток на начало периода, тыс. руб.Остаток на конец периода, тыс. руб.По данным бухгалтерского балансаПо данным бухгалтерского учетаОткл.По данным бухгалтерского балансаПо данным бухгалтерского учетаОткл.4768465811052955185110

Поступление товара оформляется в ООО «Амин» бухгалтерской проводкой Д 41.2 К 60.1. Отражение наценки производится проводкой Д 41.2. К 42.

Для проверки правильности учета поступления МПЗ были предоставлены следующие документы: договоры поставки товаров, сертификаты на товары, товарные накладные, счета-фактуры, доверенности, выписки банка с расчетного счета с приложенными документами, акты сверки с поставщиками. При проверке оформления договорных отношений, сертификатов, проверки актов сверок проведения расчетов с поставщиками, и источников поступления товаров нарушений не выявлено. Источники поступления соответствуют источникам в счетах-фактурах. Акты сверок проведения расчетов с поставщиками проводятся регулярно. Сверки расчетов с поставщиками выполняются по итогам каждого квартала.

Сверка данных бухгалтерского учета и складского учета производится не реже, чем раз в семь дней. При проверке правильности отражения данных в товарных отчетах, проверяется полнота и правильности отражения данных по поступлению товара, а также правильность арифметических расчетов. С бригадой каждого магазина заключены договора о коллективной материальной ответственности. При проведении аудита определено, что договора регулярно перезаключаются.

Для проверки правильности проведения инвентаризации МПЗ и отражения ее результатов в бухгалтерском учете используются следующие источники информации:

приказы о порядке и сроках проведения инвентаризации;

приказы о назначении состава постоянно действующих и рабочих инвентаризационных комиссий;

инвентаризационные описи, акты инвентаризации, сличительные ведомости;

протоколы заседания инвентаризационной комиссии;

решения руководства по утверждению результатов инвентаризации;

бухгалтерские регистры аналитического и синтетического учета, в которых отражены результаты проведенной инвентаризации;

В ООО «Амин» ревизия по каждой торговой точке, на которой хранятся МПЗ проводится не реже трех раз в год. Ревизию проводит постоянная ревизионная комиссия в составе бухгалтера и товароведа. До начала проведения ревизии материально ответственным лицом сдается товарный отчет. Для проведения проверки проведения и оформления результатов ревизии, был отобран магазин с самым большим оборотом. Для проведения аудита была выбрана документация по ревизии, проходившей в магазине № 42 16.07.2010. По данным бухгалтерского учета на 16.07.2010 г. остаток товара в магазине составил 868649,69 рублей, фактически при проведении ревизии был установлен остаток 930117,78 рублей. Ревизия показала, что фактические остатки товара на дату ревизии превысили остатки по данным бухгалтерского учета на 61468,09 рублей. Таким образом, был выявлен излишек товара. В связи с чем было принято решение, провести сверку расчетов с поставщиками товара. По результатам сверки с поставщиками была выявлена пропущенная товарная накладная от ЗАО «ХЛВЗ» на алкогольную продукцию на сумму 68702 рублей. Таким образом, результат ревизии: недостача 7233,91 рублей. Причинами её возникновения может быть халатное отношение материально ответственных лиц к своим обязанностям.

Повторная ревизия была проведена 14.12.2010 г. По данным бухгалтерского учета остаток на 13.12.2010 составлял 1355221,71 рублей, при проведении ревизии был установлен фактический остаток в сумме 1355557,13 рублей. При сверке фактических остатков с данными бухгалтерского учета был выявлен излишек товара в сумме 335,42 рублей.

При аудиторской проверке проведения инвентаризации выявлены следующие нарушения её документального оформления:

· Приказ на проведение инвентаризации товаров, а также приказ о составе инвентаризационной комиссии не зарегистрированы в журнале регистрации приказов ООО «Вест»;

· На одном из листов инвентаризационной описи отсутствует подписи из материально-ответственных лиц.

Указанные факты являются нарушением Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.

Заключение

Таким образом, целью аудиторской проверки материально-производственных запасов (МПЗ) является формирование мнения о достоверности показателей отчетности по статьям материальных ценностей «Запасы» и соответствии применяемой в организации методики учета и налогообложения операций с МПЗ действующим в Российской Федерации нормативным документам.

Поставленная цель может быть достигнута путем проведения тестов на существенность, а также тестов на эффективность структур контроля и системы бухгалтерского учета, при этом оценивается риск аудита, который зависит от характера запасов предприятия и их важности для бухгалтерских отчетов. Проверка запасов рассматривается как основная часть аудита на тех предприятиях, где их величина существенна.

Информационной базой для проверки МПЗ являются: нормативные документы, касающиеся приема, учета, хранения и отпуска материальных ценностей, бухгалтерский баланс, Главная книга, приказ об учетной политике, первичные документы по оформлению операций с МПЗ, регистры по учету МПЗ.

При проведении аудита операций по учету и сохранности товарно-материальных ценностей используют следующие методы и приемы: инвентаризация, пересчет, подтверждение, проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций, устный опрос, проверка документов, прослеживание, аналитические процедуры.

При планировании аудита МПЗ ООО «Вест» на основании вопросника было определено, что надежность внутреннего контроля является высокой. При проведении расчетов уровня существенности, уровень существенности по статьям бухгалтерского баланса, отражающих МПЗ был определен на уровне 264,3 тыс. руб. Аудиторский риск низкий. При проведении аудита МПЗ ООО «Вест» были выявлены нарушения при оформлении документации по инвентаризации. При оформлении документации по инвентаризации необходимо руководствоваться Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. При этом в целом организация бухгалтерского учета проведена грамотно. Документооборот, организованный в ООО «Вест» позволяет своевременно выявлять несоответствия и нарушения. Сверки расчетов с поставщиками производятся ежеквартально, а в случае необходимости производятся дополнительные сверки.

Список литературы

1. Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" (ред. от 11.07.2011)// СЗ РФ. - 2009. - № 1. - ст. 15.

Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 N 49 "Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств" (ред. от 08.11.2010)// Финансовая газета. - 1995. - N 28.

Приказ Минфина РФ от 09.06.2001 N 44н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01" (ред. от 25.10.2010)// Российская газета. - 2001. - N 140.

Приказ Минфина РФ от 28.12.2001 N 119н "Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов" (ред. от 24.12.2010)// Российская газета. - 2002. - N 36.

Бровкина Н.Д. [и др.] Практический аудит / Н.Д. Бровкина, М.В. Мельник. - М.: Инфра-М, 2009. - 158.

Ерофеева Е.А. [и др.] Аудит: конспект лекций / Е.А. Ерофеева, В.А. Пискунов, Т.А. Битюкова. - М.: Юрайт, 2010. - 146 с.

Ерофеева Е.А. [и др.] Аудит / Е.А. Ерофеева, В.А. Пискунов, Т.А. Битюкова. - М.: Юрайт, 2010. - 638 с.

Скороба В.В. [и др.] Аудит: учеб. для вузов / В. В. Скобара, Г. И. Пашигорева, О. Л. Островская. - М.: Просвещение, 2011. - 479 с.

Суглобов А.Е. Бухгалтерский учет и аудит / А.Е, Суглобом, Б.Т. Жарылгасова. - М. : КНОРУС, 2010. - 496 с

Репетиторство

Нужна помощь по изучению какой-либы темы?

Наши специалисты проконсультируют или окажут репетиторские услуги по интересующей вас тематике.
Отправь заявку с указанием темы прямо сейчас, чтобы узнать о возможности получения консультации.

Основной задачей аудита материально-производственных запасов является установление корректности отражения фактов хозяйственной жизни предприятия, имеющих отношение к данному участку учета, в бухгалтерском учете и отчетности.

Материально-производственных запасы

Материально-производственных запасы могут иметь следующие формы:

• сырье и материалы;
• незавершенное производство;
• готовая продукция и товары для перепродажи.

Материальность

Для большинства предприятий, производящих продукцию или являющихся ритейлерами, материально-производственные запасы являются вторыми по материальности активами (после основных средств), и зачастую аудит в этой области представляет собой сложную задачу.

В связи с тем, что данные материально-производственные запасы влияют и на баланс (как актив), и на финансовый результат (сальдо на начало и конец сырья и материалов в себестоимости реализованной продукции определяют прибыль), и в связи с тем, что возможны различные манипуляции в данной области, аудит данного участка учета имеет много рисков.

Риски

Наиболее распространенные риски данного участка учета включают следующее:

• материально-производственные запасы зачастую становятся предметом краж и манипуляций;
• предприятия не имеют достаточно эффективных контролей за количеством запасов, при приемке товаров и списании со склада количество может быть не зафиксировано;
• запасы могут подвергаться обесценению вследствие физических повреждений, морального устаревания, смены потребительского спроса;
• запасы, находящиеся на ответственном хранении, могут включаться в инвентаризацию собственных запасов;
• собственные запасы, находящиеся на складах третьих сторон, могут быть не включены в инвентаризацию.

Реализация аудита

В ходе аудита необходимо получить подтверждения следующим фактам:

• все движения запасов корректно отражены на соответствующих счетах в учете и показаны в отчетности;
• метод списания запасов не противоречит учетной политике;
• стоимость запасов отражена в верной оценке;
• запасы, принадлежащие сторонним организациям, не включены в инвентаризацию, а собственные запасы, физически находящиеся на складах сторонних организаций, включены;
• количество запасов, отраженное в первичных документах, соответствует их фактическому наличию, что проверяется путем инвентаризации - физического пересчета запасов на складах.

Инвентаризация запасов может осуществляться путем либо непрерывного счета, либо полной инвентаризации на дату закрытия периода или до/после этой даты. Непрерывная инвентаризация проводится на регулярной основе в течение отчетного периода, и поочередно считаются разные участки. При этом важно следить, чтобы все участки попали в инвентаризацию хотя бы один раз за отчетный период. Полная инвентаризация охватывает все запасы единовременно.

Если на предприятии ведется непрерывная инвентаризация, то аудитор должен проверить внутренние контроли, прежде чем принимать результаты подобных инвентаризаций и основывать на них свои заключения. Для этого аудитор присутствует хотя бы на одной подобной инвентаризации, а также проверяет записи соответствующих регистров.

Проверка так называемых cut off представляет собой процедуру, направленную на проверку того, что все операции (поступления и списания) учтены в корректном периоде. Отражение поступления запасов на склад в следующем периоде позволяет отложить отражение в учете кредиторской задолженности, тем самым завысить актив баланса. Списание со склада в текущем периоде в результате продажи, совершенной в следующем периоде, завысит выручку, дебиторскую задолженность и, соответственно, прибыль.