Как отразить в учете расходы на добровольное медицинское страхование сотрудников. Принципы добровольного и обязательного страхования

Добровольное медицинское страхование (ДМС) направлено на защиту и сохранение здоровья людей и предлагает для этого широкий ассортимент лечебных и профилактических услуг. При наступлении страхового случая заявитель вправе обратиться к страховщику за получением страховых выплат. Что же нужно сделать застрахованному для получения компенсации?

Кто может, а кто не может оформить ДМС?

ДМС – это индивидуальный вид страхования, при котором физическое лицо или организация - работодатель (страхователь) заключает договор со страховой компанией (страховщиком) для получения медицинских услуг при наступлении страхового случая. Застрахованным лицом, пользующимся услугами страхования, может стать как страхователь, так и любой другой человек (например, член семьи). На его имя выдается индивидуальный полис ДМС. Отказать в оформлении полиса ДМС страхования могут следующим категориям лиц:

лицам, являющимся недееспособными;
больным серьезными заболеваниями, на борьбу с которыми идут средства из государственного бюджета (рак, туберкулез);
тем, кто совершал попытки суицида.

В договоре обычно ДМС указываются порядок, сроки и размеры платежей, оплата может быть произведена единовременно или по частям. Чаще всего заключаются соглашения, вступающие в силу после уплаты первого взноса. Чтобы понять, положена ли вам компенсация. нужно разобраться наступил ли страховой случай.

Страховые и нестраховые случаи по ДМС

Полис ДМС действует во множестве ситуаций, например, при обострении хронической болезни; острых заболеваниях; получении травм, несчастных случаях; отравлениях и многих других случаях, ограниченных перечнем рисков указываемых в конкретном полисе. Когда компания отказывает в компенсации из-за нестрахового случая, скорее всего, она может сослаться на следующие случаи:

ситуации, не предусмотренные программой страхования;
травмы, полученные при осуществлении незаконных действий;
умышленное причинение вреда своему здоровью, попытки суицида (исключение: поведение такого рода в результате незаконных действий третьих лиц);
страховые случаи, причинами которых являются состояние алкогольного, наркотического опьянения, воздействие психотропных и токсических веществ;
травмы и увечья, вызванные следующими обстоятельствами: воздействие радиации, химическая или биологическая атака, военные действия, террористические акты, стихийные бедствия, забастовки, волнения (если это не прописано в в полисе ДМС).
выполнение медицинских процедур, не назначенных врачом;
нарушение предписаний врача, самолечение;
обращение в медицинские учреждения, не разрешенные договором страхования;
лечение заболеваний, которые появились до вступления в силу договора.

При ДМС отдельные серьезные заболевания не попадают под действие полиса. Этот перечень определяется правилами страховой компании. Чаще всего, нестраховыми заболеваниями называют онкологические заболевания; опасные инфекции: оспу, холеру, чуму; венерические болезни; СПИД; туберкулез; диабет; психические заболевания; гепатиты разных видов; профессиональные заболевания; врожденные болезни; недуги, связанные с беременностью и сложностями ее протекания; проблемы бесплодия.

Порядок получения выплат при страховом случае

При наступлении страхового случая для прохождения медицинских процедур и получения помощи застрахованное лицо должно обратиться с полисом ДМС и документом, удостоверяющим личность, в медицинские центры, перечисленные в договоре ДМС. В некоторых ситуациях (например, при получении консультации, вызове скорой помощи) следует звонить в страховую компанию по указанному в договоре номеру, чтобы менеджер организовал оказание соответствующей помощи.

Страховщик заключает соглашения с частными и государственными медицинскими учреждениями (российскими и зарубежными), диагностическими центрами, аптеками, лабораториями и другими организациями. Поэтому выбор и оперативную помощь своим клиентам СК гарантируют еще на стадии подписания договора.

За оказание соответствующих услуг страховая компания осуществляет страховые выплаты медицинской организации. Их размер определяется стоимостью фактически проведенных процедур и не может быть больше страховой суммы. По базовому полису ДМС страховые выплаты осуществляются по следующему алгоритму:

Обращение застрахованного лица за помощью в поликлинику или больницу;
Получение консультации специалиста и направление на процедуры, покупка медикаментов;
Согласование с куратором страховой организации места и времени получения назначенных услуг;
Прохождение курса лечения;
Согласование стоимости медицинских услуг между больницей и страховой организацией. По факту их выполнения медицинское учреждение выставляет страховщику счет. Последующая оплата впоследствии происходит безналичным методом;
Перечисление средств. Оно осуществляется в течение 15 дней с момента выставления счета, если другое не предусмотрено договором между страховой компанией и больницей.

Таким образом, для получения компенсации, застрахованному лицу не нужно самостоятельно прибегать к доказыванию наступления страхового случая. Страховщик самостоятельно организует весь процесс.

Денежное возмещение по ДМС

Существуют специальные программы ДМС, которые предусматривают компенсацию застрахованному лицу понесенных затрат на лечение. Например, если это полис по обеспечению лекарственными препаратами. В таких ситуациях необходимо согласовать проводимые мероприятия со страховой компанией и убедиться в их соответствии договору. Страховая выплата (возмещение расходов) в этом случае осуществляется в следующем порядке:

После прохождения лечения застрахованное лицо собирает пакет документов, необходимых для признания обоснованности понесенных расходов. В него входят:
- Заявление в страховую компанию. Его можно подать в течение 90 дней со дня прохождения процедур;
- Договор с клиникой на оказание платных медицинских услуг;
- Направление на процедуры от врача или выписанный рецепт;
- Подтверждение оплаты процедур или медикаментов: счет, чек (квитанция);
- Выписка из карты больного, заверенная подписью и печатью медицинской организации;
- Документы, подтверждающие факт наступления страхового случая.
На основании полученных данных страховая компания составляет и проверяет акт страхового случая в течение 20 рабочих дней.
Возмещение средств происходит в срок до 15 рабочих дней со дня утверждения страховщиком акта. Оплата производится наличным способом или безналичным переводом застрахованному лицу.

Отказывают в возмещении тех или иных процедур достаточно редко - обычно так происходит, если страхователь плохо прочитал договор или намеренно пытался обмануть страховщика.

Стандартные причины страховой выплате по ДМС?

Отказ в страховой выплате - достаточно неприятный момент. Несмотря на то, что в ходе судебного разбирательства страхователь, скорее всего, получит возмещение, лучше до этой стадии общение с СК не доводить. Страховая компания обычно отказывает в компенсации в следующих случаях:

Услуги были оказаны в больницах или клиниках, не предусмотренных условиями страхования;
Случай не является страховым;
Договор страхования утратил силу;
Страховой случай не подтвержден документами;
Требования о выплате предъявляет не застрахованное лицо или страхователь;
Страховая компания освобождается от выплат по закону;
Расходы компенсированы третьей стороной;
Были нарушены условия осуществления страховых выплат, предусмотренные правилами страховой компании;
Страховое лицо предоставило недостоверные сведения страховщику;
Не выполнены предписания врача.

Перед заключением договора ДМС следует проанализировать разрешенную частоту обращений к врачам, их специализацию, определить цели, которые необходимо достигнуть при приобретении полиса. Это поможет выбрать оптимальную программу страхования и набор необходимых услуг.

Также перед оформлением полиса ДМС внимательно проанализируйте предложения от разных страховых компаний, чтобы сравнить их условия. Внимательно ознакомьтесь с условиями договора выбранного страховщика, перечнем случаев, которые не будут считаться страховыми. Если имеется какое-либо заболевание, предупредите об этом страховую компанию.Эти предварительные шаги помогут избежать случаев отказа в компенсации и сэкономят время и деньги.

Страхование давно и плотно вошло в нашу жизнь. У каждого есть полис ОМС, у имеющих автомобили - ОСАГО. Если вы внесли вклад в банк, то он уже будет застрахован, а если полетите на самолете, поедете на поезде, то транспортная компания "добровольно-принудительно" оформит вам страховку. Все более распространенным становится страхование жизни, здоровья, имущества. Все, что мы перечислили, подразделяется на две большие группы - обязательное и добровольное страхование. Поговорим в этом материале подробно как об этой классификации, так и о страховании в целом.

Понятие "страхование"

Страхованием называют весь комплекс страховой деятельности (первичное страхование, перестрахование, взаимострахование, сострахование), который направлен на страховую защиту.

Более емкое определение: отношения, которые устанавливаются между страховщиком и страхователем для защиты имущества и частных, и юридических лиц (имеются в виду только застрахованные) при наступлении страхового случая в счет специальных денежных фондов. Они формируются из отчисляемых страхователями премий или взносов.

Выделяются две формы страхования - обязательная и добровольная. О них мы поговорим далее, а пока рассмотрим классификацию видов этого явления.

Виды страхования

Насчет классификации видов нет единого мнения. В подавляющей части государств выделяется только страхование жизни и то, что с ним не связано. ГК РФ прописывает имущественное и личное. Некоторые теоретики повторяют свою классификацию за законом, другие выделяют три ветви - ответственности, личное и имущественное, а третьи высказываются, что видов страхования уже четыре - имущественное, рисков, личное и ответственности.

Рассмотрим самую распространенную классификацию:

Страхование ответственности . Касается случаев, когда страхователь должен возместить вред, причиненный им иному лицу. Сюда включается гражданская ответственность перевозчика, владельцев ТС (транспортных средств), предприятий, на которых наблюдается повышенный уровень опасности, профессиональная ответственность, ответственность за неисполнение взятых на себя обязательств.
Имущественное страхование . Включаются отношения, связанные с распоряжением, владением и пользованием имуществом. Это страхование финансовых и предпринимательских рисков, имущества граждан, организаций, предприятий, транспорта. Некоторые классификации прибавляют в эту группу и страхование ответственности.
Личное страхование . Сюда включается все, связанное с трудоспособностью, пенсионным обеспечением, жизнью и здоровьем застрахованного. В частности, страхование жизни, от несчастных случаев, заболеваний и медицинское.

Все перечисленное, в свою очередь, разбивается на обязательное и добровольное медицинское страхование.

Обязательное страхование

ОС - это предписание законодательства государства для страховщиков, принуждающее их вносить страховые платежи. Оно распространяется на те объекты и случаи, когда уровень возмещения вреда затрагивает не только конкретное лицо, но и ряд общественных интересов. Обособленно стоит обязательное государственное страхование, осуществляемое за счет госбюджета или иных источников.

Главное отличие договора обязательного от добровольного страхования в том, что от первого гражданин не может отказаться. При этом лично он оформляет только полис ОМС и ОСАГО (при наличии авто), вся другая страховая защита работает автоматически.

Положения об обязательных страховых полисах можно прочесть в ст. 927 ГК РФ. Согласно им, страховщик несет обязанность застраховывать определенные объекты, а застрахованный - вносить причитающиеся платежи. В законе о добровольном и обязательном страховании предусмотрены:

список объектов, которые обязательно должны быть застрахованы;
нормы страхового обеспечения;
тарифные ставки, их дифференциация;
объем ответственности;
права и обязанности двух сторон - страхуемого и страховщика;
периодичность внесения платежей.

ОС: виды страхования

Обязательное и добровольное страхование внутри себя насчитывают ряд более мелких разновидностей.

Итак, к продиктованному законом относится страхование:

Военнослужащих.
Пассажиров.
СРО (саморегулируемых организаций).
ОПО (опасных производственных объектов)
Автогражданское.
Ответственности некоторых специалистов при осуществлении профессиональной деятельности.
Медицинское (страхование обязательное и добровольное).
Банковских вкладов.

Принципы обязательной формы страхования

Для обязательного страхования характерны пять принципов:

Обязательность . Диктуется соответствующим законодательным актом.
Сплошной охват населения . Для этого происходит регистрация застрахованных, устанавливаются определенные сроки внесения страховых премий.
Независимость от внесения оплаты . Если застрахованное лицо не внесло полагающийся платеж, обязательное страхование не перестает действовать. Страховая премия будет взыскана в судебном порядке с начислением пени за просрочку.
Бессрочность. Страховой период заканчивается только с гибелью страхователя либо его имущества.
Фиксированный показатель страхового покрытия. Стоимость возмещения - это либо абсолютная величина, либо какой-то четкий процент от внесенных страховых сумм.

Добровольное страхование

Второй вид страхования осуществляется исключительно на добровольных началах. Закон определяет для него только общие положения, а конкретные условия устанавливает уже страховщик. Надо отметить, что добровольность здесь - прерогатива страхователя, т.к. брокер не может отказать в заключении договора своему клиенту.

Для ДС (добровольного страхования) характерно предъявление некоторых требований, которым страхователь должен соответствовать для получения полиса. Последний всегда выдается только на определенный срок. Продлить полис можно путем заключения повторного договора. Иногда действует и автопродление. Невыплата страховой премии в обозначенный период ведет к прекращению действия договора о ДС.

Разновидности ДС

Не все типы страховых договоров можно четко разделить. Например, социальное страхование - добровольное и обязательное, как и медицинское, одно из его разновидностей. А вот конкретно к ДС относится следующее:

Страхование жизни - выплата близким страхователя определенных сумм после его смерти.
Пенсионное - предлагает гражданину накопить определенные суммы для своей будущей пенсии.
От несчастных происшествий - потери трудоспособности, болезни, травмы, получения инвалидности.
Жилья - квартир, комнат, частных домов, дач.
Животных - характерно для владельцев дорогостоящих питомцев и скота. В случае травмы или болезни любимца выплачивается компенсация.
Ипотечное - защищает выплачивающих ипотеку от неприятных обстоятельств.
КАСКО - компенсация в случае любого ДТП, угона, пожара и иной беды, которая может приключиться с автомобилем.
ДМС - медицинское страхование, частично или полностью компенсирующее затраты на лечение.

Принципы ДС

Принципы обязательного и добровольного страхования расхожи. ДС характеризует:

Добровольность . Как мы упоминали, она касается только страхователя, а не фирмы-страховщика.
Выборочный охват . Не все граждане считают нужным заключить договор добровольного страхования. Кроме того, страховые компании и сами накладывают ограничения для страхователей - возраст, состояние здоровья, аварийность имущества и проч.
Срочность . Договор ДС всегда имеет определенный период действия.
Зависимость от уплаты взносов . Соглашение о страховании аннулируется, если страхователь перестал вносить страховые премии.
Скользящий размер страхового покрытия . Размер страховой суммы устанавливается в договоре результатом соглашения страховщика и страхователя.

Обязательное и добровольное страхование хоть и перекликаются между собой, но имеют много принципиальных отличий. Кроме того, один и тот же вид страхования может быть и ОС, и ДС.

"Юридическая и правовая работа в страховании", 2009, N 1

В литературе редко встречаются публикации с обстоятельным анализом правовой природы договоров, на основании которых действует система добровольного медицинского страхования. В настоящей статье не только раскрывается природа этих договоров, но и содержатся предложения по совершенствованию правового регулирования этого вида страхования.

Анализ отечественной и зарубежной практики организации добровольного медицинского страхования (ДМС) позволяет говорить о различных подходах к определению содержания медицинского страхования. Существует расширительная трактовка рассматриваемого явления <1>, согласно которой в рамках договора ДМС на страхование могут быть приняты риск затрат на медицинское обслуживание, риск причинения вреда здоровью от применяемой медицинской технологии, риск неэффективности лечения, риск потери органа либо невозможности выполнения им своей функции, риск потери трудоспособности в результате медицинского вмешательства, риск летального исхода лечения и т.п. При таком подходе в качестве объекта страхования следует рассматривать целый комплекс интересов физического лица, связанный с медицинским аспектом поддержания, сохранения и восстановления здоровья.

<1> См.: Акерман С.Г., Визерс С. Добровольное медицинское страхование. М.: Российский юридический издательский дом, 1995. С. 79.

О добровольном медицинском страховании можно говорить, подразумевая более ограниченный объем страхового покрытия (классическое медицинское страхование), когда на страхование принимается исключительно риск затрат на медицинское обслуживание <2>. Именно такую модель реализует отечественный законодатель, определяя страховой риск по ДМС как риск, связанный с затратами на оказание медицинской помощи (ст. 3 Закона РФ от 28.06.1991 N 1499-1 "О медицинском страховании граждан в Российской Федерации" (далее - Закон о медицинском страховании)). Не имея в виду в качестве предмета исследования экономическую обоснованность такого подхода, остановимся на вопросе определения места ДМС в общей системе видов страхования, предусмотренных российским правом.

<2> Риск причинения вреда здоровью полисом ДМС в таком случае не охватывается, но может быть принят на страхование по договору страхования жизни и здоровья от несчастного случая.

Для отечественной цивилистики свойственно делить все виды страхования на две основные группы: имущественное и личное страхование, подчиняя их сравнительно разным правовым режимам. При этом на сегодняшний день отсутствует окончательное определение критерия такой классификации. Продолжительные споры по этому поводу свидетельствуют о том, что искомый критерий вряд ли вообще может быть найден <3>. В процессе любой классификации необходимо руководствоваться единым критерием, чтобы потенциальные результаты такого деления не пересекались. Однако применительно к страхованию, вне зависимости от оснований классификации, утверждает А.В. Чебунин, такое невозможно, так как личное страхование не является противоположностью имущественному в силу существования однородных с ним элементов. Названный автор придерживается той точки зрения, что сам законодатель не классифицирует, а лишь перечисляет виды страхования; причем перечень видов формируется под воздействием не юридических оснований, а целой совокупности экономических и политических факторов <4>.

<3> См.: Чебунин А.В. Актуальные гражданско-правовые проблемы страхования: Дис. ...к. ю. н. Иркутск, 2002. С. 115.
<4> Там же. С. 160.

В то же время наиболее часто в современной науке в качестве критерия разделения страхования на виды используется объект страховой защиты (или предмет страхования). Закон РФ от 27.11.1992 N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации" (далее - Закон об организации страхового дела) в ст. 4 в качестве объекта страхования (причем как имущественного, так и личного) называет имущественный интерес. В этой части Закон вступает в противоречие с нормами ГК РФ. Да, действительно, Кодекс предусматривает страхование на случай убытков (имущественное страхование), где имущественный интерес, как мы считаем, необходим. Так, согласно п. 2 ст. 929 ГК РФ "по договору имущественного страхования могут быть, в частности, застрахованы следующие имущественные интересы..."; в соответствии с п. 1 ст. 942 ГК РФ "при заключении договора имущественного страхования между страхователем и страховщиком должно быть достигнуто соглашение об... имущественном интересе". Кодекс также выделяет страхование сумм (личное страхование), где нельзя говорить об убытках, а значит, и об имущественном интересе. Пункт 1 ст. 934 ГК РФ предусматривает, что "по договору личного страхования страховщик обязуется выплатить... обусловленную договором сумму в случае причинения вреда жизни или здоровью страхователя... наступления в его жизни иного предусмотренного договором события"; в п. 2 ст. 942 ГК РФ имущественный интерес в числе существенных (обязательных) условий договора личного страхования не назван.

С формальной точки зрения согласно ст. 4 Федерального закона от 26.01.1996 N 15-ФЗ "О введении в действие части второй Гражданского кодекса Российской Федерации" в случае противоречия норм иных законов Гражданскому кодексу приоритетом "впредь до приведения в соответствие" обладает последний. Однако по причине того, что изменения, внесенные на сегодняшний день в ст. 4 Закона об организации страхового дела, так и не затронули формулировки объектов личного и имущественного страхования, вопрос о необходимости наличия имущественного интереса для договоров личного страхования до сих пор остается дискуссионным.

Итак, согласно ст. 4 Закона об организации страхового дела медицинское страхование представляет собой разновидность личного страхования (имущественный интерес, связанный с медицинским страхованием, назван в качестве одного из его объектов). В то же время цель классификации в праве - это применение к видам каждой группы своих правил регулирования. Суть складывающихся при ДМС отношений не позволяет применять к ним ряд основных правил личного страхования. В свою очередь, классификация не имеет смысла, если не имеют практического применения ее результаты.

В литературе относительно вопроса видовой принадлежности медицинского страхования высказаны различные точки зрения. В связи с тем, что в процессе реализации рассматриваемого страхования создаются условия гарантированного доступа застрахованных лиц к медицинским услугам, которые в качестве объекта воздействия имеют жизнь и здоровье человека (потенциально направлены на предупреждение болезней и спасение жизни человека), объектом страховой охраны по медицинскому страхованию часто называют здоровье, а само страхование считают личным страхованием <5>. Однако рисковый характер названного страхования, установленный законом порядок осуществления страховой выплаты, правила расчета сумм таких выплат дают повод для утверждения, что при медицинском страховании защите подлежит интерес застрахованного, связанный не с тем вредом, который причиняет болезнь его личности, а с ущербом, который болезнь причиняет его имуществу, требуя дополнительных расходов <6>.

<5> См., например: Лисицын Ю.П., Стародубов В.И., Савельева Е.Н. Медицинское страхование. М.: Медицина, 1995. С. 21; Кузнецов В.В. Добровольное стоматологическое страхование: основные подходы к формированию системы. М.: Анкил, 2001. С. 42; Гражданское право России. Часть вторая: Обязательственное право: Курс лекций / Отв. ред. О.Н. Садиков. М.: Юристъ, 2004. С. 649 - 651; Иванишин П.З. Гражданско-правовое регулирование договора добровольного медицинского страхования: Автореф. дис. ...к. ю. н. Казань, 2004. С. 11; и др.
<6> Фогельсон Ю.Б. Введение в страховое право. М.: Юристъ, 2001. С. 192.

На наш взгляд, добровольное медицинское страхование необходимо признать специфичным способом охраны интересов физического лица. Названное страхование связано с обеспечением здоровья человека (гарантируя получение медицинской помощи, оно тем самым обеспечивает интересы физического лица, связанные с поддержанием и восстановлением его здоровья), но связь эта достаточно четко опосредована имущественным комплексом застрахованного. Само по себе здоровье может подвергаться многочисленным рискам, реализация которых может привести к последствиям различного характера: заболевание или иное нарушение нормального процесса функционирования человеческого организма может вызвать последствия как в материальной сфере физического лица, так и в сфере его нематериальных благ (то есть от расходов на получение необходимой медицинской помощи до нравственных страданий). Какой вред должен быть возмещен посредством страховой выплаты, можно установить, лишь проанализировав принятый на страхование риск. По договору ДМС этот риск связан с затратами (ст. 3 Закона о медицинском страховании). Следовательно, в качестве страхового интереса выступает заинтересованность выгодоприобретателя в сохранении своего имущества, иными словами, желание избежать при наступлении страхового случая соответствующих затрат. Вопрос второго порядка - с чем именно при ДМС такие затраты связаны. Главное, что страхование осуществляется на случай убытков (затрат). Согласно же ст. 929 ГК РФ страхование на случай убытков в застрахованном имуществе либо убытков в связи с иными имущественными интересами страхователя осуществляется в рамках договора имущественного страхования.

Бесспорно, что в основе и добровольного медицинского страхования, и страхования жизни и здоровья лежит идея обеспечения страхователя (выгодоприобретателя) на случай возможного вреда. Однако формы достижения этой цели в указанных случаях различны. По мнению В.И. Серебровского, именно это различие и является основой деления всего страхования на виды: в одних случаях - это установление обязанности страховщика возмещать понесенные страхователем (выгодоприобретателем) убытки, в других - установление обязанности страховщика по уплате определенной суммы независимо от того, были понесены убытки или нет <7>.

<7> См.: Серебровский В.И. Очерки советского страхового права. В кн.: Избранные труды по наследственному и страховому праву. М.: Статут, 2003. С. 313.

В контексте рассматриваемого вопроса точка зрения В.И. Серебровского заслуживает внимания как наиболее обоснованная: различия в способе страхования (порядке предоставления страховой защиты) наиболее ярко демонстрируют видовую принадлежность того или иного страхования. Еще В.К. Райхер писал, что страховому коммерческому предприятию интересен не предмет страхования (объект страховой защиты) сам по себе (сохранение здоровья конкретного гражданина или восстановление его имущества), а содержание или характер страхового притязания, каков бы ни был реальный объект, с которым связано страховое обеспечение и которому угрожает предусматриваемая опасность, не материальная, а формальная сторона дела, не предметная сущность страхового отношения, а характер юридических взаимоотношений по страховому договору <8>.

<8> См.: Райхер В.К. Общественно-исторические типы страхования. М. - Л.: 1-я тип. Изд-ва Академии наук СССР, 1947. С. 212.

В личном страховании содержание страхового притязания выгодоприобретателя составляет требование выплаты страховой суммы (страхового обеспечения). Наличие вреда в результате реализации страхового риска, его размер с юридической точки зрения значения не имеют - вопрос о выплате страхового обеспечения решается безотносительно к реальным убыткам; размер выплаты зависит только от размера страховой суммы, оговоренной сторонами в договоре. Такой порядок диктуется характером охраняемых страхованием благ - они нематериальны, их ценность может быть установлена лишь субъективно, так же, как и размер вреда, причиненного в результате страхового случая.

По договору имущественного страхования требование выгодоприобретателя исчерпывается правом на возмещение понесенного имущественного ущерба (покрытие страховых убытков). Наличие ущерба для возникновения на стороне страховщика обязанности по выплате страхового возмещения обязательно, так как вред является необходимым элементом юридического состава страхового случая. Отношения по добровольному медицинскому страхованию есть пример отношений возмещения (а не компенсации); застрахованный имущественный интерес объективен, он может быть подвергнут количественной оценке.

В силу изложенного добровольное медицинское страхование, которое представляет собой страхование риска затрат на медицинское обслуживание (ст. 3 Закона о медицинском страховании", п. 1 ч. I Типового договора добровольного медицинского страхования), необходимо рассматривать как вид имущественного страхования с применением к нему соответствующего правового режима.

В качестве одной из особенностей отношений по добровольному медицинскому страхованию ряд авторов называет осуществление его в натуральной форме <9>, рассматривая в качестве страховой выплаты по данному виду страхования саму медицинскую помощь и (или) профилактические мероприятия.

<9> См.: Каликова Г.А. Проблемы гражданско-правового регулирования медицинского страхования и медицинских услуг: Автореф. дис. ...к. ю. н. Алма-Ата, 1992. С. 6; Ковалевский М.А. Правовое регулирование добровольного медицинского страхования // Страховое право. 2004. N 2. С. 2 - 3.

П.З. Иванишин определяет правоотношение по ДМС как отношение по предоставлению застрахованному контингенту медицинских услуг <10>. При этом автор указывает, что в соответствии с положениями ст. 10 Закона об организации страхового дела страховое возмещение по договору добровольного медицинского страхования возможно производить двумя способами:

в форме компенсации расходов произведенного лечения;
путем компенсации ущерба в натуральной форме, то есть путем оказания необходимой медицинской помощи исполнителем медицинской услуги, выбранной из перечня, прилагаемого к договору страхования <11>.

<10> См.: Иванишин П.З. Указ. соч. С. 12.
<11> Там же. С. 18.

Полагаем, уже с формальной точки зрения приведенное утверждение неверно, так как ст. 10 названного Закона не содержит предпосылок для такого вывода. Определяя страховую выплату как денежную сумму, уплачиваемую страховщиком при наступлении страхового случая, закон говорит лишь о возможной замене страховой выплаты предоставлением имущества, но только в случаях имущественного страхования или (и) страхования гражданской ответственности. Напротив, в своей работе П.З. Иванишин придерживается однозначного мнения, что ДМС - это всегда страхование личное <12>.

<12> Там же. С. 11.

Необходимо еще раз подчеркнуть и то обстоятельство, что Закон об организации страхового дела подлежит субсидиарному применению к нормам ГК РФ (в части непротиворечия последним). Кодекс, закрепляя в ст. 970 приоритет специальных норм, отсылает к Закону о медицинском страховании, в котором четко установлено, что страховщик "обязуется организовывать и финансировать предоставление застрахованному контингенту медицинской помощи" (ст. 4). Толкование приведенной нормы не дает оснований для утверждения, что страховщик берет на себя обязательство предоставить (оказать) медицинские услуги.

На наш взгляд, содержание отношений по добровольному медицинскому страхованию не позволяет говорить о каком-либо "натуральном" предоставлении страховой выплаты. Страховая организация, принимая на страхование риск затрат, связанных с медицинским обслуживанием, при наступлении страхового случая возмещает финансовые убытки застрахованного. Указанное возмещение происходит путем исполнения денежного обязательства. Следовательно, само страховое возмещение, предоставляемое в рамках договора ДМС, лишено каких-либо отличительных особенностей. Определенной спецификой обладает лишь порядок осуществления страховой выплаты: в подавляющем числе случаев денежные средства в счет страховой выплаты перечисляются не самому выгодоприобретателю, а третьему лицу (исполнителю медицинской услуги). Однако такой порядок допускается и по другим видам страхования (например, по договору страхования автомобиля на случай его повреждения страховщик может принять на себя обязанность при наступлении страхового случая оплатить необходимые ремонтные услуги непосредственному исполнителю, а не возмещать их стоимость страхователю).

По указанным основаниям нельзя согласиться и с мнением Г.А. Каликовой, утверждающей, что "если в обычном страховом договоре страховое возмещение осуществляется страховщиком, то в договоре медицинского страхования его роль ограничивается лишь организацией такого возмещения, а непосредственное возмещение производит медицинское учреждение (врач) в виде предоставления медицинских услуг" <13>. Во-первых, непонятно, в связи с чем автор ограничивает предмет договора медицинского страхования лишь организацией возмещения несмотря на то, что Закон о медицинском страховании закрепляет в качестве обязанности страховщика деятельность не только по организации, но и по финансированию медицинской помощи. Во-вторых, Г.А. Каликова заключает отношения по непосредственному предоставлению медицинских услуг в рамки обязательства по добровольному медицинскому страхованию (аналогичной позиции придерживается и П.З. Иванишин, отмечая, что "медицинские услуги предоставляются договором медицинского страхования" <14>), то есть фактически договор ДМС трактуется как договор, исполнение по которому производит третье лицо (ст. 313 ГК РФ) - медицинское учреждение. Полагаем, такой подход ошибочен.

<13> Каликова Г.А. Указ. соч. С. 12.
<14> Иванишин П. З. Указ. соч. С. 17.

Отношения по оказанию медицинской помощи не входят в предмет договора добровольного медицинского страхования. Страховщик не может принимать на себя обязательство по предоставлению медицинской помощи, поскольку не обладает правом на осуществление медицинской деятельности. Между исполнителем медицинской услуги и пациентом (застрахованным лицом по договору ДМС) в момент обращения последнего за медицинской помощью заключается (чаще в конклюдентной форме) договор оказания медицинских услуг. Указанный договор, как и любой гражданско-правовой договор, может возникнуть лишь в момент согласования всех его существенных условий, одним из которых является предмет договора (в рассматриваемом случае - деятельность по оказанию медицинских услуг). На этапе заключения договора ДМС страховщик и страхователь, во-первых, не уполномочены на согласование условий такого договора (они не являются его сторонами); во-вторых, объем и содержание медицинской помощи (методы врачевания, перечень медицинских действий и процедур, сроки их совершения и т.п.) во многом определяются состоянием здоровья пациента (в рассматриваемой ситуации - застрахованного лица), что предсказать на будущее практически невозможно. Смешивать данные отношения некорректно и с юридической точки зрения - в силу своей специфики они должны подчиняться различному правовому регулированию.

Таким образом, в отношениях по добровольному медицинскому страхованию в качестве страховой выплаты следует рассматривать:

оплату страховщиком деятельности исполнителя медицинской услуги по оказанию застрахованному лицу медицинской помощи, предусмотренной программой страхования;
возмещение расходов застрахованного, понесенных им при получении медицинских и сопутствующих им услуг, если такой порядок (так же, как и сами услуги) предусмотрен программой страхования. Субъектом, предоставляющим страховое возмещение, как и в любом ином страховом правоотношении, будет исключительно сам страховщик.

Исполнитель медицинской услуги, оказывая медицинскую помощь застрахованному контингенту, не совершает действий по исполнению договора ДМС - он исполняет свои обязанности, вытекающие, во-первых, из договора оказания медицинских услуг, во-вторых, из соглашения со страховой организацией. Последнее соглашение Законом о медицинском страховании именуется договором предоставления лечебно-профилактической помощи (медицинских услуг) по медицинскому страхованию и определяется как "соглашение, по которому медицинское учреждение обязуется предоставлять застрахованному контингенту медицинскую помощь определенного объема и качества в конкретные сроки в рамках программ медицинского страхования" (ст. 23). Нельзя не отметить, что формулировка данной нормы нуждается в существенной корректировке. Во-первых, закрепляя на уровне Закона определение договора, необходимо указывать (именовать) его стороны. Во-вторых, оказание медицинской помощи частнопрактикующими врачами диктует необходимость обеспечения им полноправного доступа к участию в системе добровольного медицинского страхования. В силу этого ограничивать контрагентов страховой организации лишь медицинскими учреждениями необоснованно. Полагаем, что и возмездность отношений сторон также должна быть отражена в определении.

Вызывает нарекания и само название рассматриваемого договора, так как оно не вполне соответствует его содержанию <15>. В практике некоторых страховых медицинских организаций данное соглашение именуют "договором о совместной деятельности по добровольному медицинскому страхованию" <16>. Однако, на наш взгляд, адекватному выражению цели данного соглашения будет способствовать именование его в качестве договора финансирования медицинских услуг <17>.

<15> См.: Малеина М.Н. Человек и медицина в современном праве: Учебное и практическое пособие. М.: БЕК, 1995. С. 20.
<16> См., например: Пункт 8.5 Правил добровольного медицинского страхования страховой компании "Сибирь" от 15.08.2002 // Архив страховой компании "Сибирь" за 2005 г.
<17> Не стоит путать с договором о финансировании медицинского страхования, который имеет место в системе отношений по обязательному медицинскому страхованию (участники: ТФОМС и страховая медицинская организация) (Типовые правила обязательного медицинского страхования, утвержденные ФФОМС 01.12.1993. В кн: Сборник законодательных актов и нормативных документов, регламентирующих ОМС в РФ. Т. 1. М.: ФФОМС, 1998).

Из текста определения договора финансирования должно быть исключено положение об обязательном согласовании сторонами конкретных сроков оказания медицинской помощи, поскольку данное условие не может быть установлено волей страховщика и исполнителя медицинской услуги. Рассматриваемый договор, так же, как и договор ДМС, не может предусматривать ни сроков оказания медицинской помощи, ни ее конкретного объема - все это входит в предмет договора оказания медицинской помощи и определяется спецификой конкретного заболевания или иной целью обращения застрахованного лица к врачам, а главное - волей пациента (застрахованного). Однако можно предположить, что законодатель, говоря о сроках, имел в виду следующее: страховщик обязуется оплатить медицинскую помощь, оказанную застрахованным лицам, исключительно в течение срока их страхования. Считаем, что такое условие следует оговорить при закреплении объема прав и обязанностей сторон договора финансирования медицинских услуг, но не в определении самого договора.

Системный анализ прав и обязанностей сторон - участниц договора оказания медицинской помощи и договора финансирования медицинских услуг не позволяет рассматривать последний и как договор об исполнении третьему лицу <18>. На наш взгляд, это - один из видов организационного договора, ведь его целью фактически является создание условий для возникновения дальнейших договорных связей: обязанность страховой компании оплатить оказанные медицинские услуги можно рассматривать как основание для дальнейшего взаимодействия исполнителя этой услуги и застрахованного лица. Нет повода и для квалификации данного договора в качестве предварительного (ст. 429 ГК РФ), поскольку целью такого договора явилось бы заключение в будущем основного договора между теми же субъектами. В рассматриваемой ситуации этого не происходит.

<18> Каликова Г.А. Указ. соч. С. 14.

Подводя итог, предлагаем определять договор финансирования медицинской помощи как соглашение, по которому одна сторона (исполнитель медицинской услуги) обязуется оказать медицинскую помощь оговоренного объема и качества лицам, застрахованным второй стороной (страховщиком), за что страховщик обязуется указанные медицинские услуги оплатить в порядке и в сроки, которые определены соглашением.

В числе особенностей отношений по добровольному медицинскому страхованию, существенно отличающих его от иных видов страхования, необходимо отметить и тот факт, что в основе возникновения названных правоотношений может лежать совокупность двух взаимосвязанных договоров: договора добровольного медицинского страхования и договора финансирования медицинской помощи. Названные договоры являются самостоятельными гражданско-правовыми договорами и несмотря на отмеченное единство их социально-экономической цели не теряют своей автономности.

С.Ю.Машкова

независимый эксперт

) на добровольное медицинское страхование отражайте на счете 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» (Инструкция к плану счетов).

На дату уплаты страховой премии (взносов) отразите в учете выдачу аванса:

Дебет 76-1 Кредит 51
- уплачены страховые премии (взносы) на добровольное медицинское страхование.

На расчет НДС уплата страховой премии не влияет, поскольку расходы на страхование не облагаются этим налогом (подп. 7 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Расходы на страхование следует признавать в бухучете с даты вступления страхового договора в силу. Если такая дата договором не предусмотрена, то он считается вступившим в силу в момент уплаты страховой премии. Это следует из статьи 957 Гражданского кодекса РФ.

Отражать расходы на добровольное медицинское страхование нужно на тех счетах затрат, на которых отражалась зарплата застрахованного сотрудника.

Если договор заключен на срок, превышающий один месяц, ежемесячно при списании страховой премии на затраты в учете делайте проводку:

- отнесена на расходы стоимость страховой премии за текущий месяц.

Если срок договора страхования не превышает один месяц, то страховую премию включите в состав затрат в том месяце, когда договор страхования вступил в силу (была уплачена страховая премия):

Дебет 20 (08, 23, 25, 26, 29, 44, 91-2...) Кредит 76-1
- отнесена на расходы стоимость страховой премии по договору страхования.

Если договор страхования действует не с первого числа месяца, сумму списываемых расходов рассчитайте пропорционально количеству оставшихся дней месяца.

Пример отражения в бухучете расчетов по договору добровольного медицинского страхования сотрудников

В бухучете расходы на добровольное медицинское страхование составили.

В 2016 году:

в феврале - 6904 руб. (90 000 руб. : 365 дн. × 28 дн.);

В 2017 году:

Бухгалтер «Альфы» сделал следующие проводки.

Дебет 76-1 Кредит 51

Дебет 20 (08, 23, 25, 26, 29, 44, 91-2...) Кредит 76-1

Аналогичные проводки (на соответствующие суммы) бухгалтер делал в конце каждого месяца до окончания действия договора страхования.

НДФЛ

обязательного страхования;

При этом от НДФЛ освобождены страховые премии (взносы), уплаченные организацией как за своих сотрудников, так и за других лиц (например, за бывших сотрудников, родственников работающих сотрудников и др.). Такой порядок следует из положений пункта 3 статьи 213 Налогового кодекса РФ.

Ситуация: нужно ли удержать НДФЛ со страховых премий по договорам ДМС, если страховщик возмещает сотрудникам стоимость лекарств ?

Нет, не нужно.

Организация вправе застраховать своих сотрудников по системе добровольного медицинского страхования (ст. 927 и 934 ГК РФ, п. 2, 3 ст. 4, п. 1 ст. 5 Закона от 27 ноября 1992 г. № 4015-1). Страховые случаи, при наступлении которых страховая компания должна выплатить страховую сумму, определяются сторонами договора (т. е. страховой компанией и организацией) (п. 1 ст. 934 ГК РФ). В качестве страхового возмещения могут быть предусмотрены и покупка лекарств по рецептам врача, и компенсация сотруднику затрат на их приобретение.

НДФЛ не облагаются премии (взносы), которые организация платит по договорам:

обязательного страхования;

добровольного личного страхования;

добровольного пенсионного страхования.

Добровольное медицинское страхование относится к добровольному личному страхованию (п. 2, 3, 7 ст. 4, п. 2 ст. 3 Закона от 27 ноября 1992 г. № 4015-1). Следовательно, с сумм страховых премий (взносов), которые организация платит по договорам добровольного медицинского страхования, заключенным в пользу своих сотрудников, не нужно удерживать НДФЛ. При этом положения пункта 3 статьи 213 Налогового кодекса РФ не содержат ограничений в отношении того, каким должно быть страховое возмещение по договору добровольного медицинского страхования. Поэтому не нужно удерживать НДФЛ с суммы страховых премий (взносов) по договору, страховым возмещением по которому признается компенсация стоимости приобретенных лекарств, выписанных врачом.

Застрахованными лицами по договору добровольно личного страхования могут быть не только сотрудники организации, но и члены их семей (например, дети). Страховые премии (взносы), которые организация уплачивает по таким договорам, также не облагаются НДФЛ (письмо Минфина России от 4 декабря 2008 г. № 03-04-06-01/364).

Ситуация: нужно ли удержать НДФЛ со страховых премий по договорам ДМС, если лечение сотрудника проходит в учреждениях санаторно-курортного типа ?

Нет, не нужно.

НДФЛ не облагаются страховые премии (взносы), которые организация платит по договорам:

обязательного страхования;

добровольного личного страхования;

добровольного пенсионного страхования.

Об этом говорится в пункте 3 статьи 213 Налогового кодекса РФ.

Добровольное медицинское страхование относится к добровольному личному страхованию (п. 2, 3, 7 ст. 4, п. 2 ст. 3 Закона от 27 ноября 1992 г. № 4015-1).

Положения пункта 3 статьи 213 Налогового кодекса РФ не содержат запрета на получение лечения в учреждениях санаторно-курортного типа (в т. ч. на получение путевки при наступлении страхового случая). Таким образом, если при наступлении страхового случая лечение проходит в учреждениях санаторно-курортного типа (в т. ч. с предоставлением путевки), с суммы страховых премий (взносов) не нужно удерживать НДФЛ. Со стоимости выданной путевки налог должна будет рассчитать страховая компания (подп. 3 п. 1 ст. 213 НК РФ).

Застрахованными лицами по договору добровольного личного страхования могут быть не только сотрудники организации, но и члены их семей (например, дети). Страховые премии (взносы), которые организация уплачивает по таким договорам, также не облагаются НДФЛ (письмо Минфина России от 4 декабря 2008 г. № 03-04-06-01/364).

Страховые взносы

Страховые премии (взносы) по договорам добровольного медицинского страхования не облагаются страховыми взносами. При условии, что договоры страхования заключены на один год или более. Это следует из пункта 5 части 1 статьи 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ и пункта 5 части 1 статьи 20.2 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ.

Ситуация: нужно ли начислить страховые взносы на страховые премии (взносы) по ДМС сотрудников? По договору лечение проходит в российских и зарубежных медучреждениях .

Если договор страхования заключен на срок один год и более, то страховые премии (взносы) по такому договору не облагаются страховыми взносами. Данное правило применяется вне зависимости от места оказания медицинских услуг:

на территории России;

за пределами России.

Ситуация: нужно ли начислить страховые взносы на страховые премии (взносы) по ДМС сотрудников? По договору лечение проходит в учреждениях санаторно-курортного типа (в т. ч. с предоставлением путевок) .

Да, нужно, если договор заключен на срок менее одного года.

Если договор страхования заключен на срок один год и более, то страховые премии (взносы) по такому договору не облагаются страховыми взносами. Данное правило не содержит запрета на получение лечения в учреждениях санаторно-курортного типа (в т. ч. на получение путевки при наступлении страхового случая). Таким образом, если при наступлении страхового случая лечение проходит в учреждениях санаторно-курортного типа (в т. ч. с предоставлением путевки), на премии (взносы) по добровольному медицинскому страхованию страховые взносы начислять не нужно.

Если договор страхования заключен на срок менее одного года, сумма таких премий (взносов) облагается обязательными страховыми взносами.

Такой порядок следует из пункта 5 части 1 статьи 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ и пункта 5 части 1 статьи 20.2 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ.

Ситуация: нужно ли начислить страховые взносы на страховые премии (взносы) по ДМС сотрудников за счет организации? По договору страховщик возмещает стоимость приобретенных лекарств в соответствии с программой страхования .

Да, нужно, если договор заключен на срок менее одного года.

Страховые случаи, при наступлении которых страховая компания должна выплатить страховую премию, определяются сторонами договора (т. е. страховой компанией и организацией) (п. 1 ст. 934 ГК РФ). Следовательно, организация вправе заключить договор, по которому страховым случаем признается покупка лекарств по рецептам врача и возмещение сотруднику затрат на их приобретение.

Если договор страхования заключен на срок один год и более, то страховые премии (взносы) по такому договору не облагаются страховыми взносами. Данное правило не содержит ограничений в отношении страховых случаев по договору страхования.

Такой порядок следует из пункта 5 части 1 статьи 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ пункта 5 части 1 статьи 20.2 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ.

Ситуация: нужно ли начислить страховые взносы на сумму страховых премий (взносов) по договору ДМС сотрудников, заключенному на один год? До истечения этого срока один из сотрудников уволился, договор страхования не расторгался .

Нет, не нужно.

Страховые премии (взносы) по договору добровольного медицинского страхования, начисленные до увольнения сотрудника, не облагаются страховыми взносами (п. 5 ч. 1 ст. 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, п. 5 ч. 1 ст. 20.2 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).

Что же касается страховых премий, уплаченных после увольнения сотрудника, то они перестают быть объектом обложения обязательными страховыми взносами. Дело в том, что ими облагаются только выплаты, начисленные в рамках трудовых и гражданско-правовых отношений. Если сотрудник уволен и с ним не заключен гражданско-правовой договор, то выплаты в его пользу (в т. ч. страховые премии (взносы) по договору) страховыми взносами не облагаются. Такой порядок следует из части 1 статьи 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ и части 1 статьи 20.1 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ.

Ситуация: нужно ли начислить страховые взносы на страховые премии по договору ДМС, заключенному в пользу сотрудника на один год? До истечения этого срока сотрудник уволился .

Нет, не нужно.

Страховые взносы (премии) по договорам добровольного медицинского страхования не облагаются страховыми взносами. При условии, что срок действия страхового договора не меньше одного года. Такой порядок следует из пункта 5 части 1 статьи 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ и пункта 5 части 1 статьи 20.2 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ.

Увольнение сотрудника не является основанием для начисления обязательных страховых взносов, уплаченных до расторжения страхового договора. Однако организация должна документально подтвердить, что изначально срок добровольного медицинского страхования сотрудника составлял один год или более. Это можно сделать, сохранив заключенный страховой договор и список застрахованных сотрудников, который обычно является приложением к договору.

Налог на прибыль

страховой договор заключен на срок не менее одного года. При этом годом признается любой период времени, состоящий из 12 месяцев подряд (например, с 1 февраля 2015 года по 31 января 2016 года включительно) (п. 3, 5 ст. 6.1 НК РФ, письмо Минфина России от 15 февраля 2012 г. № 03-03-06/1/86);

условие о видах и порядке предоставления добровольного медицинского страхования за счет организации зафиксировано в трудовом договоре с сотрудником или в коллективном договоре;

страховая организация, с которой заключен страховой договор, имеет соответствующую лицензию.

Об этом сказано в абзаце 1 и пункте 16 статьи 255 Налогового кодекса РФ.

При этом организация вправе учесть такие расходы, даже если договором добровольного медицинского страхования предусмотрено санаторно-курортное лечение сотрудников. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 3 марта 2014 г. № 03-03-10/8931 (доведено до сведения налоговых инспекций письмом ФНС России от 19 марта 2014 г. № ГД-4-3/4945).

Если состав застрахованных лиц меняется, уплаченные взносы можно включать в состав расходов, учитываемых при расчете налога на прибыль. Даже если уволенные и принятые сотрудники отработали менее года. При этом должны быть выполнены все существенные условия договора добровольного личного страхования. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 16 ноября 2010 г. № 03-03-06/1/731, от 29 января 2010 г. № 03-03-06/2/11. Правомерность такого подхода подтверждается арбитражной практикой (см., например, постановления ФАС Уральского округа от 15 декабря 2009 г. № Ф09-9912/09-С3, Московского округа от 23 января 2008 г. № КА-А40/14448-07).

Работодатель не обязан оплачивать добровольное медицинское страхование всем своим работникам, если такое условие не прописано в коллективном или трудовых договорах. Но даже если организация заключила договоры добровольного медицинского страхования только для некоторых своих сотрудников, стоимость страховой премии можно учесть при налогообложении прибыли. Главное, чтобы в договорах страхования были указаны застрахованные лица. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 10 мая 2011 г. № 03-03-06/1/284.

Место оказания медицинских услуг по страховке (на территории России или за ее пределами) значения не имеет (письмо Минфина России от 5 июля 2007 г. № 03-03-06/3/10).

Совет: как правило, номер лицензии страховой организации указан в договоре страхования. Если этой информации нет, чтобы убедиться в том, что страховая организация имеет лицензию, запросите у нее ее копию или попросите прописать номер лицензии в страховом договоре.

Затраты на добровольное медицинское страхование уменьшают налогооблагаемую прибыль в пределах 6 процентов от суммы расходов на оплату труда всех сотрудников организации. При подсчете общей суммы расходов на оплату труда не учитывайте:

расходы по договорам обязательного страхования сотрудников;

суммы добровольных взносов работодателей на финансирование накопительной части пенсии сотрудников;

расходы по договорам добровольного личного страхования (негосударственного пенсионного обеспечения), в том числе расходы на медицинское страхование сотрудников.

Такой порядок установлен абзацем 1 и пунктом 16 статьи 255 Налогового кодекса РФ и подтверждается в письме Минфина России от 4 июня 2008 г. № 03-03-06/2/65.

Норматив рассчитывайте в конце каждого отчетного периода по налогу на прибыль (ежемесячно или раз в квартал) (п. 2 ст. 285 НК РФ). Вести учет доходов и расходов для расчета налога на прибыль нужно нарастающим итогом с начала года (п. 7 ст. 274 НК РФ). Поэтому нормируемые расходы, которые по итогам квартала (месяца) являются сверхнормативными, по итогам года (следующего отчетного периода) могут уложиться в норматив.

Если организация применяет кассовый метод, всю сумму страховых премий (взносов) включите в состав расходов единовременно, то есть в момент уплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Если организация применяет метод начисления, страховые премии (взносы) включите в расходы тоже после фактической уплаты. При этом в зависимости от предусмотренного договором способа уплаты признавайте расходы следующим образом:

при уплате страховой премии разовым платежом - равномерно в течение всего срока действия договора;

при уплате взносов в рассрочку - равномерно в течение периода, за который была перечислена очередная сумма (год, полугодие, квартал или месяц).

В обоих случаях сумму страховых премий (взносов), которая уменьшает налогооблагаемую прибыль отчетного периода, определяйте пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.

Такой порядок предусмотрен пунктом 6 статьи 272 Налогового кодекса РФ.

Ситуация: можно ли при расчете налога на прибыль учесть расходы на ДМС одних и тех же сотрудников, если они застрахованы в разных страховых организациях ?

Да, можно.

Налоговое законодательство не содержит ограничений по количеству договоров ДМС, заключаемых по одним и тем же сотрудникам (в т. ч. иностранным) у разных страховщиков. Главное, чтобы были соблюдены и не в 6 процентов от суммы расходов на оплату труда всех сотрудников организации.

Это следует из положений абзаца 1 и пункта 16 статьи 255 Налогового кодекса РФ. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 29 июля 2013 г. № 03-03-06/1/30023.

Например, такое может случиться, если сотрудник - иностранец. Изначально договор ДМС необходимо заключить при его приеме на работу , а второй договор - по инициативе работодателя после окончания установленного сотруднику испытательного срока. То есть в данном случае по одному и тому же сотруднику будут одновременно действовать два договора ДМС.

Ситуация: как отразить в бухучете и при налогообложении расходы на ДМС, если их частично компенсирует сам сотрудник?

Отразите в учете только ту сумму расходов на ДМС, которую потратил сам работодатель.

Действительно, в договорах ДМС может быть условие, что часть расходов на медицинские услуги сотрудники оплачивают самостоятельно. Однако порядок бухгалтерского и налогового учета от этого не изменится. Просто в расходах учтите лишь те суммы, которые потратил работодатель.

Это следует из пункта 16 статьи 255, подпункта 6 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ и подтверждается в письме ФНС России от 3 июля 2012 г. № ЕД-4-3/10859.

Ситуация: можно ли при расчете налога на прибыль всегда относить расходы по добровольному медицинскому страхованию сотрудников к косвенным ?

Да, можно.

Ранее об этом было прямо сказано в Методических рекомендациях по применению главы 25 Налогового кодекса РФ (п. 6.3.3 Методических рекомендаций, утвержденных приказом МНС России от 20 декабря 2002 г. № БГ-3-02/729). В настоящий момент этот документ утратил силу (приказ ФНС России от 21 апреля 2005 г. № САЭ-3-02/173). Однако в частных разъяснениях сотрудники налоговой службы предписывают руководствоваться этим же подходом и в настоящее время.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении расчетов по договору добровольного медицинского страхования сотрудников

21 января 2016 года ООО «Альфа» заключило договор добровольного медицинского страхования сотрудников сроком на 365 дней. Договор вступает в силу с момента уплаты страховой премии. Оплата страховой премии предусмотрена одним платежом. Страховая премия была оплачена 24 января 2016 года в сумме 90 000 руб. Страховка действует с 24 января 2016 года по 23 января 2017 года.

В учетной политике организации для целей бухучета установлено, что при определении страховой премии по добровольному медицинскому страхованию сотрудников, которую нужно включить в расходы текущего месяца, учитывается количество календарных дней в каждом месяце.

«Альфа» платит налог на прибыль ежеквартально, применяет метод начисления.

В бухгалтерском и налоговом учете расходы на добровольное медицинское страхование составили.

В 2016 году:

в январе - 1973 руб. (90 000 руб. : 365 дн. × 8 дн.);
в феврале - 6904 руб. (90 000 руб. : 365 дн.×28 дн.);
в марте - 7644 руб. (90 000 руб. : 365 дн. × 31 дн.);
в апреле - 7397 руб. (90 000 руб. : 365 дн. × 30 дн.);
в мае - 7644 руб. (90 000 руб. : 365 дн. × 31 дн.);
в июне - 7397 руб. (90 000 руб. : 365 дн. × 30 дн.);
в июле - 7644 руб. (90 000 руб. : 365 дн. × 31 дн.);
в августе - 7644 руб. (90 000 руб. : 365 дн. × 31 дн.);
в сентябре - 7397 руб. (90 000 руб. : 365 дн. × 30 дн.);
в октябре - 7644 руб. (90 000 руб. : 365 дн. × 31 дн.);
в ноябре - 7397 руб. (90 000 руб. : 365 дн. × 30 дн.);
в декабре - 7644 руб. (90 000 руб. : 365 дн. × 31 дн.).

В 2017 году:

в январе - 5671 руб. (90 000 руб. : 365 дн. × 23 дн.).

Бухгалтер «Альфы» сделал в учете следующие проводки.

Дебет 76-1 Кредит 51
- 90 000 руб. - уплачена страховая премия на добровольное медицинское страхование сотрудников.

В январе 2016 года:

Дебет 20 (08, 23, 25, 26, 29, 44, 91-2...) Кредит 76-1
- 1973 руб. - учтены расходы на добровольное медицинское страхование сотрудников за январь 2016 года.

В феврале 2016 года:

Дебет 20 (08, 23, 25, 26, 29, 44, 91-2...) Кредит 76-1
- 6904 руб. - учтены расходы на добровольное медицинское страхование сотрудников за февраль 2016 года.

В марте 2016 года:

Дебет 20 (08, 23, 25, 26, 29, 44, 91-2...) Кредит 76-1
- 7644 руб. - учтены расходы на добровольное медицинское страхование сотрудников за март 2016 года.

Бухгалтер рассчитал предельный размер расходов на добровольное медицинское страхование сотрудников, которые можно учесть при расчете налога на прибыль за I квартал 2016 года.

Расходы на оплату труда «Альфы» за I квартал 2016 года по данным налогового учета составили:

в январе - 123 000 руб.;
в феврале - 125 000 руб.;
в марте - 128 000 руб.

Других расходов на страхование сотрудников, помимо расходов на добровольное медицинское страхование, «Альфа» в этот период не несла.

Предельный размер учитываемых при расчете налога на прибыль расходов на добровольное медицинское страхование за I квартал 2016 года составил 22 560 руб. ((123 000 руб. + 125 000 руб. + 128 000 руб.) × 6%).

Фактическая величина расходов на добровольное медицинское страхование сотрудников «Альфы», включенных в расчет налога на прибыль, в I квартале 2016 года составила 16 521 руб. (1973 руб. + 6904 руб. + 7644 руб.).

Величина расходов на добровольное медицинское страхование сотрудников «Альфы» не превышает предельную величину, которая учитывается при расчете налога на прибыль:
16 521 руб. < 22 560 руб.

Поэтому в бухгалтерском и налоговом учете в I квартале 2016 года бухгалтер «Альфы» признал расходы на добровольное медицинское страхование в одинаковом размере (16 521 руб.).

НДФЛ, взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносы от несчастных случаев и профзаболеваний с суммы страховой премии бухгалтер «Альфы» не начислял.

Ситуация: можно ли при расчете налога на прибыль учесть уплаченные страховые премии (взносы), если договор добровольного медицинского страхования сотрудников расторгнут досрочно?

Ответ на этот вопрос зависит от того, по чьей инициативе расторгнут договор - организации или страховщика.

Расходы на добровольное медицинское страхование сотрудников учитывайте при расчете налога на прибыль, если:

договор заключен со страховой организацией, имеющей лицензию на ведение соответствующих видов деятельности;

При досрочном расторжении договора страхования сотрудников по инициативе организации учитывайте срок действия договора с момента его заключения. Если договор действовал менее года, то условие, необходимое для признания расходов на страхование, не соблюдается. В этом случае расходы по страхованию, отнесенные в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль, восстановите. Такой вывод следует из письма Минфина России от 7 июня 2011 г. № 03-03-06/1/327.

В то же время если договор добровольного медицинского страхования был расторгнут по инициативе страховой компании (в т. ч. в результате ее ликвидации), то ранее уплаченные организацией страховые взносы признаются расходами пропорционально времени действия договора. Аналогичная позиция изложена в письме Минфина России от 5 августа 2005 г. № 03-03-04/1/150.

Ситуация: можно ли при расчете налога на прибыль учесть расходы на ДМС нового сотрудника, принятого в середине года? К общему договору страхования оформлено дополнительное соглашение .

Да, можно.

страховой договор заключен на срок не менее одного года;

условие о видах и порядке предоставления добровольного медицинского страхования за счет организации зафиксировано в трудовом договоре с сотрудником и в коллективном договоре.

Для целей расчета налога на прибыль такие затраты .

Такой порядок установлен абзацем 1 и пунктом 16 статьи 255 Налогового кодекса РФ.

Других ограничений для учета страховых взносов в Налоговом кодексе РФ нет.

Указанную точку зрения поддерживает Минфин России. В письмах от 16 ноября 2010 г. № 03-03-06/1/731, от 4 декабря 2008 г. № 03-03-06/1/666, от 18 января 2008 г. № 03-03-06/1/13, от 18 января 2008 г. № 03-03-06/1/15 сказано, что расходы по дополнительному соглашению при расчете налога на прибыль учесть можно. Но для этого в договоре должна быть предусмотрена возможность изменения списка застрахованных сотрудников. Аналогичный вывод содержит письмо УФНС России по г. Москве от 28 февраля 2007 г. № 28-11/018463.1. Позиция, отраженная в этих письмах, основана на том, что дополнительное соглашение в данном случае - неотъемлемая часть первоначального договора. А значит, условие о сроке страхования не нарушено. Кроме того, Налоговый кодекс РФ обязывает пересчитать налог только при изменении существенных условий договоров долгосрочного страхования жизни, добровольного пенсионного страхования или негосударственного пенсионного обеспечения (абз. 8 п. 16 ст. 255 НК РФ). Применительно к договору добровольного медицинского страхования никаких оговорок об изменении его существенных условий в налоговом законодательстве нет.

Ранее контролирующие ведомства занимали противоположную позицию - при расчете налога на прибыль учесть страховые взносы за сотрудников, которые пользовались медицинской страховкой менее года, нельзя. Объяснялось это тем, что дополнительное соглашение, оформленное в этом случае из-за изменений в кадровом составе, нужно рассматривать отдельно от основного договора. Такие условия, как численность застрахованных, размер и порядок внесения страховых взносов, являются обязательными условиями договора страхования (ст. 942, 970 ГК РФ). Поэтому дополнительное соглашение, которое затрагивает эти условия, является самостоятельным договором. А если соглашение заключено на срок менее года, то расходы по нему не уменьшают налогооблагаемую прибыль. Такая точка зрения отражена, в частности, в письмах УФНС России по г. Москве от 22 июня 2007 г. № 20-12/059654, а также Минфина России от 4 февраля 2005 г. № 03-03-01-04/1/51. Однако с выходом более поздних разъяснений финансового ведомства руководствоваться ей не нужно.