Компания на упрощенке, работая с клиентом на общем налоговом режиме, выставила счет-фактуру с НДС. Чем это грозит упрощенщику? Нужно ли угодить клиенту, выделив ему НДС в счет-фактуре, чтобы его не потерять? Или другая ситуация: куда отнести входной НДС, если вы работаете на упрощенке? Все эти нюансы об упрощенке и НДС рассмотрим в данной статье.
Если компания или ИП применяет УСН или ЕНВД, совершенно не имеет значения, кто является их клиентами: компания на общем режиме или специальном. Это никак не отразится ни на налоговом, ни на бухгалтерском учете. А если с упрощенцем работает компания на общем режиме, здесь возникают сложности со входным НДС, поскольку упрощенщик НДС не платит (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).
Т.е. если вы в счетах – фактурах на реализацию не указываете НДС, то ваш клиент не сможет его принять к вычету, и, соответственно, уменьшить свою налоговую базу по НДС. Как не потерять клиента и при этом не выставить ему НДС? Рассмотрим конкретные ситуации.
Случай 1. Упрощенщик купил продукцию у компании на общем налоговом режиме.
Если вы что-то покупаете у компании на общем налоговом режиме, то для продавца не имеет значения, работаете вы с НДС или нет. Продавец вам выставит счет-фактуру на товар с НДС и начислит НДС с реализации.
Вы же стоимость полученных товаров приходуете у себя вместе с НДС. Более подробно о приходовании товаров на УСН читайте .
Что делать с НДС упрощенщику, если вы решили сделать возврат товара?
Если вы по каким-то причинам решили вернуть товар, уже его оприходовав, то такая ситуация считается обратной реализацией (право собственности на товар перешло к вам в момент покупки). При возврате товара, право собственности опять переходит продавцу.
Получается, что вы продаете купленный товар уже без НДС, соответственно, ваш покупатель (бывший продавец) принимает его тоже без НДС, и не сможет принять НДС к вычету. Если бы у вас НДС был, тогда бы ваш контрагент вышел бы по НДС в «ноль». Но поскольку вы работаете на упрощенке, то выставить счет фактуру при возврате товара вы не сможете.
Что можно сделать в данном случае? Можно договориться с продавцом, чтобы он выставил корректировочный счет-фактуру (письмо Минфина России № 03-07-09/89от 24.07.2012). В нем указывается сумма входного НДС и разница, на которую вы уменьшили стоимость реализованных товаров. В первоначальный счет-фактуру при этом никаких изменений вносить не нужно (письмо Минфина России № 03-07-09/96 от 31.07.2012).
Какими документами можно подтвердить возврат товара и право выставить корректировочный счет-фактуру? К таким документам можно отнести претензию от покупателя, акт о недостатках товара по самостоятельно разработанной форме или по форме № ТОРГ-2. После получения от вас данных документов, ваш контрагент выписывает себе корректировочный счет-фактуру в течение 5 календарных дней (абз.3 п. 3 ст. 168 НК РФ). Правила заполнения корректировочной счет фактуры можно посмотреть , либо в п.5.2 ст.169 НК.
От причины возврата товара не зависят правила заполнения корректировочного счета- фактуры (письмо Минфина России № 03-07-09/100 от 31.07.2012). Они всегда одинаковые.
Корректировочный счет-фактура регистрируется в , после чего ваш партнер сможет уменьшить сумму НДС к уплате в бюджет.
Ситуация 1. Налогоплательщик на упрощенке выставил счет-фактуру с НДС. Может ли покупатель на общем налоговом режиме принять входной НДС к вычету?
Поскольку плательщики УСН не являются плательщиками НДС, то даже если они выставят своему покупателю счет-фактуру с НДС, это не является незаконным при условии, что они уплатят НДС с реализации и сдадут налоговую декларацию по НДС по окончанию квартала (п. 5 ст. 173 НК РФ). Причем в расходы упрощенщика сумма уплаченного НДС не включается (п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Но иногда плательщики УСН идут на этот шаг, чтоб не потерять клиента.
Как говорит Минфин в своем письме № 03-07-11/126 от 16.05.2011 организации на общем налоговом режиме не имеют права учитывать входной НДС по таким сделкам, поскольку счет-фактура выставлен неплательщиком НДС, а, значит, правила составления счета- фактуры нарушены.
Суд в данном случае поддерживает сторону налогоплательщика. Поскольку если неплательщик НДС начислил НДС и перечислил его в бюджет, у плательщика НДС остается право на его вычет. На основании п. 5 ст.173 НК, плательщик УСН при выставлении счета-фактуры с выделением НДС, должен заплатить его в бюджет, соответственно, покупатель имеет право взять эту сумму к вычету (ФАС Уральского округа в постановлении № Ф09-2100/11-С2 от 23.05.2011).
Поэтому решайте сами, что наиболее выгодно для вас: выставлять счет-фактуру с НДС или без него.
Случай 2. Упрощенщик продает товар компании на общем налоговом режиме.
Как раз из-за этого случая зависят налоговые платежи вашего клиента на общем режиме налогообложения. Т.е. вы при реализации не начисляете НДС, соответственно, он не может быть принят к вычету у вашего клиента.
Что делать? А решение одно: снизить цену товара на стоимость НДС, поскольку НДС в цену товара не включается (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). Таким образом, вы продаете товар дешевле. Ваш покупатель может всю стоимость вашего товара учесть в расходах для налогообложения прибыли. На сумме входного НДС у покупателя ваш приход никак не отразится. Таким образом, экономических потерь компания на общем режиме налогообложения не понесет. Но часто компании хотят снизить именно НДС, поскольку он имеет довольно большой удельный вес во всей массе налогов, уплачиваемых организацией на общем режиме. Да и ваше руководство может не пойти на такие скидки.
Пример расчета экономической выгоды от покупки продукции у «упрощенца» без учета НДС.
ООО «Компонент» работает на общем налоговом режиме. Его деятельность - оптовая торговля. ООО «Компонент» продало товар по цене 35 400 руб. (в т.ч. сумма НДС 5400 руб.).
Делаем расчет НДС и налога на прибыль, если этот товар приобретен:
1) у покупателя - плательщика НДС за 29 500 руб. (в том числе НДС 4500 руб.);
2) у покупателя - «упрощенщика» за 25 000 руб. (без НДС).
Для удобства рассмотрим расходы только на покупку товара.
Вариант 1. ООО «Компонент» при отгрузке товара начисляет НДС в размере 5400 руб. Если ООО «Компонент» покупает товар у плательщика НДС, то оно имеет право на вычет НДС в сумме 4500 руб. Таким образом, НДС к уплате составит 900 руб. (5400 руб. – 4500 руб.).
Теперь рассмотрим налог на прибыль. Доходы для включения в налогооблагаемую базу по прибыли у ООО «Компонент» 30 000 руб. (35400 руб. – 5400 руб.). Эта сумма соответствует сумме реализованного товара без НДС. Расходы - покупная стоимость товаров без учета НДС в сумме 25 000 руб. (29500 руб. – 4500 руб.). Соответственно, налог на прибыль, уплачиваемый ООО «Компонент», составит 1000 руб. [(30 000 руб. – 25 000 руб.) × 20%].
Всего налогов к уплате в бюджет (берем НДС и налог на прибыль) 1900 руб. (900 руб. + 1000 руб.).
Вариант 2. ООО «Компонент» покупает товар у упрощенца. Вычета НДС у него не будет. Сумма НДС к начислению тогда равна 5400 руб.
Теперь рассмотрим налог на прибыль. Доходы будут такими же – 30 000рублей. А расходы равны стоимости покупных товаров - 25 000. Тогда налог на прибыль будет равен 1000руб. и он тоже не изменится.
Всего налогов к уплате в бюджет (берем НДС и налог на прибыль) 6400 руб. (5400+1000).
Сделаем сравнительный анализ отчислений в бюджет.
6400-1900 = 4500 руб. Т.е. при выборе покупателя-упрощенца, приобретение товаров оказалась невыгодным. Но это только с точки зрения налогов. А с точки зрения оплат ООО «Компонент» перечислило упрощенцу за товар, на 4500 руб. меньше (29 500 - 25000) .
Таким образом, что в первом варианте, что во втором, никакой разницы в сумме оплаты нет. Так что решайте сами, что вам выгоднее: выставлять счет-фактуру с НДС или нет.
Бесплатная книга
Скорее в отпуск!
Для того, чтобы получить бесплатную книгу, введите данные в форму ниже и нажмите кнопку "Получить книгу".
Тот факт, то продавец на УСН указал в договоре стоимость товара с НДС, а покупатель при оплате товара выделил в платежке сумму налога, еще не означает, что «упрощенщик» должен заплатить НДС. Такая обязанность возникает только в том случае, если был выставлен счет-фактура. Об этом напомнил Минфин России в письме от 22.06.18 № 03-07-11/42820 .
Должен ли упрощенец заплатить НДС, если…
…выставил счет-фактуру с НДС, а потом отозвал документ
Упрощенец не должен платить НДС. Фирма может отозвать ошибочный счет-фактуру, если направит покупателю письмо с соответствующей просьбой. В этом случае компания - не плательщик НДС, так как не выполняются требования пункта 5 статьи 173 НК РФ (постановление ФАС Уральского округа от 29.12.2009 № Ф09-10483/09-С2). Если бухгалтер уже зарегистрировал ошибочный счет-фактуру в книге продаж, то аннулируйте запись (письмо ФНС России от 30.04.2015 № БС-18-6/499@).
…передал покупателю счет-фактуру без НДС
Платить НДС и подавать декларацию не нужно. Хотя упрощенец оформил счет-фактуру, он не выделял сумму налога в этом документе. Значит, компания не становится налогоплательщиком НДС ().
…оформил УПД со статусом 1 с учетом НДС
Надо заплатить НДС в бюджет. Универсальный передаточный документ со статусом 1 заменяет сразу два документа - накладную и счет-фактуру. А значит, упрощенец фактически выставил счет-фактуру с учетом налога. Поэтому заплатите НДС не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом. В этот же срок сдайте декларацию в налоговую инспекцию через Интернет (п. 5 ст. 174 НК РФ). В декларации заполните титульный лист, разделы 1 и 12. Перенесите в декларацию всю сумму налога из УПД.
Почему упрощенцам на УСН и ЕНВД не дают право на вычет НДС?
Продавец на упрощенке (вмененке), который выставляет счета-фактуры с НДС, платит его в бюджет. Но вычет входного налога заявить не может. Потому что по закону продавец на упрощенке не является плательщиком НДС, соответственно, у него нет НДС ни на входе, ни на выходе. Ему не надо выставлять счета-фактуры, вести специальный учет и платить этот налог. Такова изначальная идеология - минимум налогов, низкие ставки, предельная простота. В России малый бизнес преимущественно сконцентрирован в мелкой торговле и оказании услуг населению, и его такой простой режим вполне устраивает.
Если же продавец выставляет счет-фактуру и получает НДС от покупателя, сумму налога нельзя считать его доходом. А чтобы покупатель получил право на вычет, вся сумма налога должна поступить в бюджет. Отсюда и обязанность продавца перечислить НДС в бюджет.
В случае выставления счета-фактуры с выделением НДС налогоплательщик, применяющий УСН, перечисляет налог в бюджет по мере поступления оплаты от контрагента
Примечание : Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 09.11.2012 № А27-8123/2012
Организация применяет УСН и, соответственно, не признается плательщиком НДС. Однако она выставляла счета-фактуры с выделением суммы указанного налога, перечисляя в бюджет НДС по мере поступления оплаты от контрагента. По результатам камеральной проверки инспекция приняла решение о доначислении компании НДС. Свое решение налоговый орган мотивировал тем, что обязанность по уплате указанного налога возникает у организации с момента выставления счетов-фактур и не связана с фактом оплаты товара покупателем. Налогоплательщик обратился в суд с заявлением о признании данного решения недействительным.
Суды первой и второй инстанций удовлетворили требования организации, исходя из следующего. Согласно п. 2 по общему правилу применяющие УСН организации не являются плательщиками НДС. Однако такие лица должны перечислить в бюджет НДС в случае выставления покупателям счетов-фактур с выделенной суммой налога (п. 5 ). Налог при этом уплачивается по итогам каждого квартала исходя из соответствующей реализации товаров за истекший налоговый период (п. 4 ). Судами установлено, что налогоплательщик выставил счета-фактуры с выделенным НДС, однако они были оплачены покупателем лишь частично. В этом случае организация обязана перечислить в бюджет только те суммы налога, которые фактически получены от покупателя , то есть НДС исключительно с оплаченной суммы реализации. По мнению судов, именно такая ситуация предусмотрена п. 5 .
Таким образом, применяющая УСН организация правомерно перечисляла в бюджет НДС по мере того, как от покупателя поступали суммы оплаты товаров по счетам-фактурам с выделенным НДС .
Аналогичный вывод содержится в Постановлениях ФАС Западно-Сибирского округа от 06.11.2012 № А27-3594/2012, ФАС Уральского округа от 14.12.2011 № А34-1747/2011. Однако следует отметить, что использование такого подхода может повлечь споры с налоговыми органами. При этом не исключено, что суд сделает противоположный вывод о правомерности применения положений Налогового кодекса РФ относительно момента определения налоговой базы (дата отгрузки или дата предоплаты) к лицам, не признаваемым плательщиками НДС. Косвенно это подтверждает ФАС Северо-Кавказского округа в Постановлении от 09.03.2010 № А63-13200/2006-С4
Примечание : Определением ВАС РФ от 27.04.2010 № ВАС-4888/10 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ.
Примечание : . Независимо от системы налогообложения, в случаях, предусмотренных , она признается налоговым агентом по НДС. Организации, которые освобождены от уплаты НДС по , тоже должны исполнять обязанности налоговых агентов.
Фирма на вмененке - ЕНВД. Ошибочно выставили покупателю
счет-фактуру с выделенной суммой НДС. Нужно ли сдать в связи с этим в инспекцию декларацию по этому налогу?
Да, декларацию нужно сдать. Хотя операция разовая, случайная, может и "пронести". Если сумма большая, лучше не рисковать. Декларацию сдать не позднее 21 января 2013 года, если счет-фактуру с НДС выставили в 4 квартале 2012 года.
Компания, которая применяет спецрежим и выставила покупателю счет-фактуру с НДС, должна заплатить эту сумму налога в бюджет. А раз так, то эта организация обязана еще и отчитаться по НДС в инспекцию (подп. 5 п. 5 , п. 5 ).
О том, что в рассматриваемой ситуации спецрежимнику надо сдать , прямо сказано и в Порядке ее заполнения, утвержденном приказом Минфина России от 15 октября 2009 г. № 104н. Кстати, в декларации от вас потребуется заполнить только титульный лист и раздел 1.
Какие операции при ЕНВД облагаются НДС
НДС нужно начислять по операциям, которые не относятся к деятельности, облагаемой ЕНВД, и признаются объектом обложения НДС. В частности, обязанности по уплате НДС возникают, если организация – плательщик ЕНВД:
- передает сотрудникам товары в счет оплаты труда;
- продает сотрудникам основные средства (материалы и прочее имущество, не предназначенное для перепродажи).
При реализации товаров (работ, услуг), по которым применяется ЕНВД, счета-фактуры не составляйте. Если же все-таки счет-фактура был выставлен и передан покупателю, то сумму НДС, выделенную в счете-фактуре, перечислите в бюджет (). НДС, предъявленный поставщиками, к вычету не принимайте ().
Штрафные санкции за несдачу декларации по НДС
Если отчетность вы вдруг представите позже крайней даты, налоговики наверняка оштрафуют вашу компанию по .
Соответственно, организации, применяющие УСН, счета-фактуры выставлять не должны (). При этом предусмотрено, что в случае выставления счета - фактуры покупателю с выделением суммы НДС лицами, не являющимися налогоплательщиками или являющимися налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, сумма налога подлежит уплате в бюджет и определяется как сумма налога, указанная в соответствующем счете-фактуре, переданном покупателю товаров (работ, услуг).
Налогоплательщики на основании обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.Согласно п. 1 налогоплательщики, применяющие УСН, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со , и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со .
При определении объекта налогообложения не учитываются доходы, предусмотренные .
Согласно п. 2 ст. 249 НК РФ доходы от реализации определяются из всех поступлений, выраженных в денежной и (или) натуральной формах. Пунктом 1 ст. 248 НК РФ установлено, что при определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные покупателю товаров (работ, услуг).
Таким образом, при заполнении Книги учета доходов и расходов «упрощенщик» должен указать в графе 5 отдельной строкой сумму НДС. Все операции, регистрируемые в этом документе, должны быть подтверждены первичными документами. К числу таких документов относятся платежные документы, кассовые чеки или бланки строгой отчетности с выделением отдельной строкой суммы НДС. Отсутствие счетов-фактур (при наличии письменного согласия сторон на их несоставление) препятствием для списания в расходах НДС не является.
Когда «упрощенец» выставляет счета-фактуры и платит НДС
Примечание :
- Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержден приказом Минфина от 15.10.2009 № 104н, далее по тексту - Порядок № 104н)
- Правила ведения журнала учета счетов-фактур и книги продаж, утверждены постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137, далее по тексту - Постановление 1137
Ситуация | Порядок действий | Основание |
---|---|---|
«Упрощенец» выполняет обязанности плательщика НДС |
||
«Упрощенец» по просьбе своего покупателя выставляет счет-фактуру
с выделенной в нем суммой НДС | Не позднее 20-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором выставлен счет-фактура:
| Подп. 1 п. 5 , абз. 1 п. 4 и п. 5 , абз. 6 п. 3 Порядка № 104н |
1. «Упрощенец» осуществляет операции по договору простого товарищества
или договору инвестиционного товарищества и является по такому договору ответственным за ведение общего налогового учета 2. «Упрощенец» осуществляет операции по договору доверительного управления имуществом
или концессионному соглашению на территории РФ и является соответственно доверительным управляющим или концессионером | Ведите раздельный учет операций по договору и всех иных операций. При этом в рамках договора нужно вести себя так, как будто вы являетесь плательщиком НДС, а именно:
| П. 3 , п. 1 и 5 , п. 2 и 3 , абз. 2 п. 3 Порядка № 104н |
«Упрощенец» выступает налоговым агентом по НДСПримечание : Полный перечень случаев, когда плательщик на УСН является налоговым агентом по НДС, приведен в . |
||
«Упрощенец» (исключая случаи, когда арендодателем выступает казенное учреждение), и цена аренды включает в себя НДС |
| Абз. 1 п. 3 и п. 3 , п. 1 и 5 , подп. 8 п. 1 , п. 2 Постановления № 1137, абз. 9 п. 3 Порядка № 104н |
«Упрощенец» арендует государственное или муниципальное имущество
|
| Подп. 17 п. 2 ст. 149, абз. 1 п. 3 ст. 161, п. 4 ст. 164 и п. 3 и 5 ст. 168, п. 1 и 5 ст. 174 НК РФ, п. 2, п. 3 и 15 Правил ведения книги продаж (утверждены постановлением № 1137) |
«Упрощенец» арендует государственное или муниципальное имущество
(исключая случаи, когда арендодателем выступает казенное учреждение), и цена аренды определена без учета НДС или об НДС в договоре не упоминается |
| Подп. 8 п. 1 , абз. 3 и 9 п. 3 Порядка № 104н |
«Упрощенец» покупает товары (работы, услуги) у иностранного лица
, не состоящего на учете в налоговой инспекции на территории РФ, при условии, что местом реализации товаров (работ, услуг) согласно и 148 НК РФ является территория России |
| П. 1 и 2 ст. 161, п. 3 ст. 168, абз. 2 п. 4 и п. 5 ст. 174, подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, п. 2 Правил ведения журнала учета счетов-фактур и п. 3 и 15 Правил ведения книги продаж (утверждены постановлением № 1137), абз. 9 п. 3 Порядка № 104н |
Примечание : Счета-фактуры выставляются не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг) либо получения аванса в счет предстоящей реализации (п. 3 ).
Когда «упрощенец» платит НДС, но счета-фактуры не выставляет
В случае, если налогоплательщик на УСН ввозит товары на территорию РФ
(импортирует), в этом случае согласно п. 1 , абз. 2 п. 1 , п. 2 и 3 , подп. 8, 11 и 22 п. 1 необходимо:
- Уплатите НДС с таможенной стоимости ввезенного товара (с учетом таможенной пошлины и взимаемых акцизов) в порядке и сроки, установленные таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством РФ о таможенном деле. При этом, в частности, учитывайте, что порядок уплаты НДС зависит от таможенного режима, под который помещаются товары. Так, при ввозе товаров для внутреннего потребления налог уплачивается в полном объеме. В иных случаях применяется полное или частичное освобождение от уплаты НДС.
- Включите в расходы, учитываемые при упрощенной системе налогообложения, сумму налога после его уплаты (если применяете УСН с объектом доходы минус расходы)
Примечание : Декларация по НДС в данном случае не сдается. Однако если ввозится товар с территории Республики Беларусь или Казахстана, то вам нужно подать декларацию по косвенным налогам не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором товары приняты на учет. Форма этой декларации утверждена приказом Минфина России от 07.07.2010 № 69н (п. 8 ст. 2 Протокола, ратифицированного Федеральным законом от 19.05.2010 № 98-ФЗ).
Как «упрощенцу», учитывающему расходы, отражать «входной» НДС в Книге учета
1. Приобретено основное средство или нематериальный актив, в стоимость которых входит НДС, при этом согласно абз. 9 п. 3 , п. 8 ПБУ 6/01 « », п. 8 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» НДС включается в первоначальную стоимость объекта. Поэтому отдельной строкой сумму НДС в Книге учета доходов и расходов (КУДиР) не отражайте
2. Куплены товары, материалы,работы или услуги, в стоимость которых входит НДС. Согласно Подп. 8 п. 1 показывайте в Книге учета доходов и расходов «входной» НДС по указанным покупкам отдельно от цены покупки
Когда «упрощенец» выставляет счета-фактуры, но НДС не платит
1. «Упрощенец» в качестве посредника реализует
от своего имени товары (работы, услуги) российских лиц, являющихся плательщиками НДС. Согласно и , п. 1 , абз. 6 п. 7 и абз. 4 п. 11 Постановления № 1137 выполните следующие действия:
- Выставите покупателю при реализации ему товаров (работ, услуг) счет-фактуру, выделив в нем сумму НДС.
- Зарегистрируйте выставленный вами счет-фактуру в части 1 журнала учета счетов-фактур.
- Передайте комитенту (принципалу) показатели счета-фактуры, выставленного при реализации покупателю.
- Получите от комитента счет-фактуру, составленный им на основании переданных вами данных.
- Зарегистрируйте полученный от комитента (принципала) документ в части 2 журнала учета счетов-фактур
2. «Упрощенец» в качестве посредника приобретает
от своего имени товары (работы, услуги) для плательщика НДС. Согласно ст. 990 и 1005 ГК РФ, абз. 7 п. 7 и абз. 5 п. 11 Постановления № 1137 выполните следующее:
- Зарегистрируйте счет-фактуру, полученный от продавца, в части 2 журнала учета счетов-фактур.
- Перевыставите полученный от продавца счет-фактуру своему комитенту (принципалу).
- Зарегистрируйте перевыставленный счет-фактуру в части 1 журнала учета счетов-фактур
Примечание : Счета-фактуры выставляются не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг) либо получения аванса в счет предстоящей реализации (п. 3 ).
Должны ли упрощенцы с 1 января 2015 года сдавать декларации по НДС
С 2015 года вводятся строгие нормы по представлению декларации по НДС. С 1 января 2015 г. почти во всех случаях налоговые агенты должны сдавать декларацию по НДС исключительно в электронном виде - при любой численности работников.
Упрощенцы на УСН - налоговые агенты, которые выставляют и получают счета-фактуры при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе посреднических договоров, с 1 января 2015 года обязаны сдавать в инспекцию декларацию по НДС только в электронном виде (абз. 3 п. 5 ).
Если же упрощенец не выставляет счета-фактуры с выделенным НДС, то тогда у него нет обязанности сдавать декларацию по НДС - ни в бумажном, ни в электронном виде . А если упрощенец добровольно выставил счет-фактуру с НДС, то он должен представить декларацию по НДС. И только в электронном виде с 2015 года!