Правовое положение аудиторов и аудиторских организаций. Саморегулируемые организации аудиторов

Чтобы успешно выполнять свои обязанности, аудитор должен отвечать целому ряду требований. В директиве Международной аудиторской службы указываются следующие принципы, которые должны соблюдаться при проведении аудиторской проверки: целостность, объективность, независимость, секретность, квалификация и компетентность, должная организованность и добросовестность.

Правовое положение аудиторов и аудиторских фирм определяется Временными правилами аудиторской деятельности в Российской Федерации.

Прежде всего аудиторы выступают как лица, независимые от проверяемого экономического субъекта, любой третьей стороны, государст-

венных органов, дающих поручение на проведение аудиторской проверки, а также собственников и руководителей аудиторской фирмы, в которой они работают (п. 12 Временных правил аудиторской деятельности в Российской Федерации). Они самостоятельно определяют формы и методы аудиторской проверки с учетом требований действующего законодательства, условий заключенного с предприятием договора, а также содержания поручения того или иного государственного органа (п. 13 указанного выше нормативного акта). Аудиторы имеют право отказаться от проведения аудиторской проверки в случае непредставления проверяемым экономическим субъектом необходимой документации, а также в случае необеспечения государственными органами, поручившими проведение проверки, личной безопасности аудитора и членов его семьи при наличии такой необходимости (п. 13 Временных правил аудиторской деятельности в Российской Федерации). Руководителям и другим должностным лицам проверяемого экономического субъекта запрещается совершать какие-либо действия с целью ограничения круга вопросов, подлежащих выяснению при проведении аудиторской проверки (п. 16 указанного выше акта).

Многие подзаконные акты, регламентирующие порядок проведения аудита и составления аудиторского заключения, носят диспозитивно-рекомендательный характер. Проведение аудиторской проверки не предполагает строгое соблюдение каких-либо процессуальных норм, в то время как действия специалиста в ходе осуществления любой другой судебно-следственной экспертизы жестко регламентируются процессуальным законодательством. Таким образом, при проведении аудиторской проверки аудитор обладает достаточной процессуальной свободой. Подобный статус аудиторов объясняется еще и особенностями самой аудиторской проверки, результаты которой во многом носят вероятностный характер. Если при проведении любой экспертизы специалист имеет достаточные данные для утверждения, что существуют нарушения законодательства, то в условиях аудиторской проверки аудитор может лишь предполагать оценочные результаты своей деятельности.

"Аудитор обязан выполнять свои функции беспристрастно, для чего он должен быть независимым, честным и объективным. Честность и объективность аудитора имеют особое значение, когда он выражает свое мнение о финансовом отчете. Хотя честность и объективность нельзя измерить количественно, тем не менее эти качества для профессии аудитора обязательны. Аудитор не может избежать давления на него в процессе своей профессиональной деятельности, но он должен противостоять этому давлению" (Андреев В.Д. Практический аудит. М.: Экономика, 1994).

Осуществляя аудиторскую проверку, аудитору рекомендуется избегать других отношений с клиентами, не связанных с ней, независимо от

вида работ (консультационные услуги в области управления, налогообложения и др.). Аудитор должен сохранять честность и объективность на всех этапах своей работы, а также избегать ситуаций, в которых может пострадать его независимость.

В ходе осуществления своей деятельности аудитор должен соблюдать ряд выработанных практикой принципов:

1. Необходимое требование к аудитору - это наличие должного образования. Международная федерация бухгалтеров (МФБ) указывает, что ключевыми вопросами, которые должны тщательно изучаться, являются: цели аудиторской ревизии, ее концепции, фактические данные, практика и процедуры, а также права, обязанности и ответственность аудиторов.

2. Отличительная черта профессионального аудитора - это его понимание ответственности перед общественностью. Важное значение в работе лица, осуществляющего аудиторскую проверку, имеет соблюдение норм морали и этики. В настоящее время разработан проект Кодекса этики бухгалтеров и аудиторов в России. Хотя данный акт не имеет нормативно-правовой характер, своими положениями он дополняет общий статус аудиторов. Подобные документы разработаны и действуют в целом ряде стран. Так, в Кодексе этических норм Американского института общественных бухгалтеров, а также европейских стран подчеркивается ответственность общественных бухгалтеров (аудиторов) перед общественностью, клиентами и коллегами, приводится необходимый минимум правил поведения, обязательных к исполнению. Этичное поведение представляет собой не только простое соблюдение определенных запретов, но и выполнение принципа уважения клиентов в ущерб личным интересам аудитора.

Аудитор должен воздерживаться от любых действий, которые могут подорвать доверие к его профессии. Его профессиональные обязанности должны выполняться аккуратно, с соблюдением правильного ведения отчетов и документации в работе, проделанной для клиентов. Аудитор должен стремиться к упорядочению собственного финансового положения и соблюдать предельную осторожность в том, что касается гарантийных обязательств.

3. Аудитор обязан неукоснительно соблюдать общие и технические профессиональные стандарты и стремиться постоянно повышать свой профессиональный уровень и качество работы. Он должен быть широко информированным, строить работу планомерно и использовать достаточный объем данных, необходимый для получения обоснованных выводов и рекомендаций, стремиться соответствовать уровню современных требований.

4. Аудитор должен быть честным и беспристрастным в отношениях с клиентами, максимально проявлять свои способности, работая в их ин-

тересах, если они не мешают исполнению профессионального долга. Аудитор обязан хранить в тайне всю информацию, касающуюся состояния дел клиента, полученную им в процессе работы.

Все связанные с аудиторской проверкой документы (в том числе черновые и рабочие) возвращаются клиенту, так как вся документация по аудированию является собственностью последнего.

Аудитор должен быть вежливым и предусмотрительным с клиентом, однако он не может изменять свои суждения и выводы в случае, если клиент не готов признать свои финансовые ошибки. Аудитор должен ясно сознавать, что при наличии конфликта с клиентом по принципиальным вопросам (серьезные нарушения финансово-хозяйственной деятельности) может возникнуть необходимость отказа от работы. Лицо, осуществляющее аудиторскую проверку, должно соблюдать конфиденциальность, то есть не раскрывать третьим лицам информацию или факты, полученные в ходе работы, кроме случаев, когда на то имеется согласие проверяемого предприятия либо в иных случаях, предусмотренных законом. Аудитор не имеет права использовать эту информацию в целях собственной выгоды или в ущерб клиенту, а также для выгоды третьего лица.

5. Аудитор должен быть доброжелательным, способствовать установлению тесных отношений между представителями данной профессии. Важнейшая характеристика профессионала - это всемерная поддержка профессии и стремление к координации действий коллег по работе. Аудитор, стремящийся к расширению своей практики, не должен осуществлять свою деятельность в ущерб интересам и правам третьих лиц, связанным с получением достоверной информации. Аудитор обязан информировать, если он является руководителем группы, главу аудиторской фирмы о негативных явлениях, которые могут нанести серьезный ущерб собственности клиента. Аудитор не может заниматься саморекламой, которая вводит в заблуждение клиентов и ущемляет интересы коллег.

6. Аудитор должен своей деятельностью способствовать росту авторитета своей профессии в обществе. Он не должен совершать проступков, которые могут поколебать доверие и расположение общественности к аудиторской профессии в целом. Аудитору запрещается привлекать клиентов путем обмана, введения в заблуждение и ложных утверждений или действий. Материальные интересы не должны становиться для аудитора самоцелью. Гонорары осуществляющему аудиторскую проверку лицу должны выплачиваться в зависимости от знаний и опыта, используемых аудитором в его профессиональной деятельности, а также от объема каждого отдельного задания. Аудитор не должен оглашать величину своей заработной платы, так как она является коммерческой

тайной аудиторской фирмы, а также владеть акциями и облигациями или быть совладельцем фирмы, в которой проводит аудирование.

Аудиторы и аудиторские фирмы могут осуществлять следующие ви-

1. Независимая вневедомственная проверка бухгалтерской (финан-овой) отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов.

2. Постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление деклараций о доходах и бухгалтерской (финансовой) отчетности.

3. Экспертиза финансово-хозяйственной деятельности и состояния имущества предприятия.

4. Анализ финансово-хозяйственной деятельности, оценки активов и пассивов предприятия.

5. Планирование финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

6. Консультирование в вопросах финансового, налогового, банковского и иного хозяйственного законодательства Российской Федерации.

7. Обучение бухгалтерских служб предприятия.

8. Методическое и информационное обеспечение предприятия.

9. Разработка методических пособий по вопросам бухгалтерского учета и налогообложения.

10. Оказание иных услуг по профилю деятельности (проведение при необходимости сплошной или выборочной инвентаризации имущества предприятия, консолидация и трансформация отчетности, оценка имущества, проведение экспертизы компьютерных программ бухгалтерского учета).

В соответствии с п. 13 Временных правил аудиторской деятельности в Российской Федерации аудиторы и аудиторские фирмы при осуществлении своей деятельности обладают следующими правами:

а) самостоятельно определяют формы и методы аудиторской проверки, исходя из требований законодательства России, а также конкретных условий договора с экономическим субъектом либо содержания поручения органа дознания, прокурора, следователя, суда и арбитражного суда;

в) проверяют у экономических субъектов в полном объеме документацию о финансово-хозяйственной деятельности, наличие денежных сумм, ценных бумаг, материальных ценностей, получают разъяснения по возникшим вопросам и дополнительные сведения, необходимые для аудиторской проверки;

г) получают по письменному запросу необходимую для осуществления аудиторской проверки информацию от третьих лиц, в том числе при содействии государственных органов, поручивших проверку;

д) привлекают на договорной основе к участию в аудиторской проверке аудиторов, работающих самостоятельно или в других аудиторских фирмах, и иных специалистов.

К участию не могут привлекаться аудиторы, являющиеся учредителями, собственниками, акционерами, руководителями и иными должностными лицами проверяемого предприятия, несущими ответственность за соблюдение бухгалтерской (финансовой) отчетности либо состоящими с указанными лицами в близком родстве или свойстве (родители, супруги, братья, сестры, сыновья, дочери, а также братья, сестры, родители и дети супругов), а также аудиторы, оказывавшие данному экономическому субъекту услуги по восстановлению, ведению бухгалтерского учета и составлению финансовой отчетности.

Аудиторы и аудиторские фирмы могут отказаться от проведения аудиторской проверки в случае непредставления проверяемым экономическим субъектом необходимой документации, а также в случае необеспечения государственными органами, поручившими проведение проверки, личной безопасности аудитора и членов его семьи при наличии такой необходимости.

В процессе осуществления своей деятельности аудиторы и аудиторские фирмы имеют не только права, но и обязанности:

а) неукоснительно соблюдать требования законодательства Российской Федерации;

б) немедленно сообщать заказчику, а также государственному органу, поручившему провести аудиторскую проверку, о невозможности своего участия в проведении аудиторской проверки данного предприятия вследствие прямой или косвенной заинтересованности, а также вследствие отсутствия лицензии, позволяющей произвести проверку данного экономического субъекта;

в) доводить до сведения заказчика информацию о необходимости привлечения к участию в проверке дополнительных аудиторов (специалистов) в связи со значительным объемом или какими-либо иными обстоятельствами, возникшими после заключения договора или получения поручения;

г) квалифицированно проводить аудиторские проверки, а также оказывать иные аудиторские услуги.

Ответственность за достоверность данных, представляемых аудитору по его запросу, несет руководитель предприятия. Аудитор отвечает только за квалифицированное выполнение своих обязанностей, предусмотренных законодательством и заключенным договором с заказчиком.

За ущерб, причиненный предприятию некачественным проведением аудиторских проверок, аудитор несет имущественную ответственность в размере, предусмотренном в договоре, с учетом ограничения ответственности, установленного законодательством. Свою ответственность аудиторы могут страховать за счет средств аудиторской фирмы, а индивидуальные аудиторы - за свой счет. В мировой практике проблема ответственности аудиторов решается через аудиторские стандарты, обязательные для соблюдения всеми аудиторскими компаниями. Применяются стандартизированные методы статистической выборки, используемые аудиторами в ходе проверок. Действует и принцип существенности, в соответствии с которым степень ответственности аудитора определяется в зависимости от цены допущенной им ошибки. Зарубежный опыт регулирования аудиторской деятельности представляется полезным для России и в следующем положении: ответственность аудиторских фирм в случае неквалифицированного осуществления аудиторских услуг носит, как правило, не административный (лишение лицензии на осуществление аудиторской деятельности), а имущественный характер.

Нажав на кнопку "Скачать архив", вы скачаете нужный вам файл совершенно бесплатно.
Перед скачиванием данного файла вспомните о тех хороших рефератах, контрольных, курсовых, дипломных работах, статьях и других документах, которые лежат невостребованными в вашем компьютере. Это ваш труд, он должен участвовать в развитии общества и приносить пользу людям. Найдите эти работы и отправьте в базу знаний.
Мы и все студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будем вам очень благодарны.

Чтобы скачать архив с документом, в поле, расположенное ниже, впишите пятизначное число и нажмите кнопку "Скачать архив"

Подобные документы

Регулирование аудиторской деятельности по международному стандарту аудита. Закон Республики Казахстан "Об аудиторской деятельности". Права, обязанность и ответственность профессиональных организаций, аудиторов и аудиторских организаций, субъектов аудита.

курсовая работа , добавлен 15.05.2013

Исторические сведения о возникновении аудита. Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности. Отличие аудита от государственного контроля. Законодательная база проведения аудиторской проверки. Обязанности и права аудитора.

реферат , добавлен 01.11.2007

Функционирование системы нормативного регулирования аудиторской деятельности в РФ. Классификация и содержание стандартов аудиторской деятельности. Права и обязанности аудиторов и аудиторских организаций, экономических субъектов. Понятие аудиторской тайны.

реферат , добавлен 29.03.2009

Уголовная, административная и гражданско-правовая ответственность аудиторских организаций, их руководителей, индивидуальных аудиторов, аудируемых лиц и лиц, подлежащих обязательному аудиту в соответствии с законодательством Российской Федерации.

реферат , добавлен 24.04.2009

Понятие и определение общих целей аудиторской деятельности. Правовая регламентация аудита и сопутствующих ему услуг. Юридическая характеристика субъектов обязательного аудита. Ответственность экономического субъекта за уклонение от аудиторской проверки.

контрольная работа , добавлен 28.01.2013

Правовое положение кредитных организаций и инвестиционных фондов. Финансирование предпринимательской деятельности, процедура ее банкротства и ликвидации. Права и обязанности аудиторских организаций. Общие положения договора энергоснабжения и виды цен.

контрольная работа , добавлен 02.10.2010

Понятие и правовая сущность договора оказания юридических услуг. Сроки предоставления аудиторских услуг. Цена и другие существенные условия. Права, основные обязанности и ответственность сторон по договору возмездного оказания аудиторских услуг.

курсовая работа , добавлен 04.05.2014

Чтобы успешно выполнять ϲʙᴏи обязанности, аудитор должен отвечать целому ряду требований. В директиве Международной аудиторской службы указываются следующие принципы, кᴏᴛᴏᴩые должны соблюдаться при проведении аудиторской проверки: целостность, объективность, независимость, секретность, квалификация и компетентность, должная организованность и добросовестность.

венных органов, дающих поручение на проведение аудиторской проверки, а также собственников и руководителей аудиторской фирмы, в которой они работают (п. 12 Временных правил аудиторской деятельности в Российской Федерации) Стоит заметить, что они самостоятельно определяют формы и методы аудиторской проверки с учетом требований действующего законодательства, условий заключенного с предприятием договора, а также содержания поручения того или иного государственного органа (п. 13 указанного выше нормативного акта) Аудиторы имеют право отказаться от проведения аудиторской проверки в случае непредставления проверяемым экономическим субъектом необходимой документации, а также в случае необеспечения государственными органами, поручившими проведение проверки, личной безопасности аудитора и членов его семьи при наличии такой необходимости (п. 13 Временных правил аудиторской деятельности в Российской Федерации) Руководителям и другим должностным лицам проверяемого экономического субъекта запрещается совершать какие-либо действия с целью ограничения круга вопросов, подлежащих выяснению при проведении аудиторской проверки (п. 16 указанного выше акта)

Многие подзаконные акты, регламентирующие порядок проведения аудита и составления аудиторского заключения, носят диспозитивно-рекомендательный характер. Проведение аудиторской проверки не предполагает строгое соблюдение каких-либо процессуальных норм, в то время как действия специалиста в ходе осуществления любой другой судебно-следственной экспертизы жестко регламентируются процессуальным законодательством. Таким образом, при проведении аудиторской проверки аудитор обладает достаточной процессуальной ϲʙᴏбодой. Подобный статус аудиторов объясняется еще и особенностями самой аудиторской проверки, результаты кᴏᴛᴏᴩой во многом носят вероятностный характер. В случае если при проведении любой экспертизы специалист имеет достаточные данные для утверждения, что существуют нарушения законодательства, то в условиях аудиторской проверки аудитор может исключительно предполагать оценочные результаты ϲʙᴏей деятельности. Материал опубликован на http://сайт

"Аудитор обязан выполнять ϲʙᴏи функции беспристрастно, для чего он должен быть независимым, честным и объективным. Честность и объективность аудитора имеют особое значение, когда он выражает ϲʙᴏе мнение о финансовом отчете. Хотя честность и объективность нельзя измерить количественно, тем не менее данные качества для профессии аудитора обязательны. Аудитор не может избежать давления на него в процессе ϲʙᴏей профессиональной деятельности, но он должен противостоять ϶ᴛᴏму давлению" (Андреев В.Д. Практический аудит. М.: Экономика, 1994)

вида работ (консультационные услуги в области управления, налогообложения и др.) Аудитор должен сохранять честность и объективность на всех этапах ϲʙᴏей работы, а также избегать ситуаций, в кᴏᴛᴏᴩых может пострадать его независимость.

В ходе осуществления ϲʙᴏей деятельности аудитор должен соблюдать ряд выработанных практикой принципов:

1. Необходимое требование к аудитору - ϶ᴛᴏ наличие должного образования. Международная федерация бухгалтеров (МФБ) указывает, что ключевыми вопросами, кᴏᴛᴏᴩые должны тщательно изучаться, являются: цели аудиторской ревизии, ее концепции, фактические данные, практика и процедуры, а также права, обязанности и ответственность аудиторов.

2. Отличительная черта профессионального аудитора - ϶ᴛᴏ его понимание ответственности перед общественностью. Не стоит забывать, что важное значение в работе лица, осуществляющего аудиторскую проверку, имеет соблюдение норм морали и данныеки. Сегодня разработан проект Кодекса данныеки бухгалтеров и аудиторов в России. Хотя данный акт не имеет нормативно-правовой характер, ϲʙᴏими положениями он дополняет общий статус аудиторов. Подобные документы разработаны и действуют в целом ряде стран. Так, в Кодексе данныеческих норм Американского института общественных бухгалтеров, а также европейских стран подчеркивается ответственность общественных бухгалтеров (аудиторов) перед общественностью, клиентами и коллегами, приводится необходимый минимум правил поведения, обязательных к исполнению. Этичное поведение представляет собой не только простое соблюдение определенных запретов, но и выполнение принципа уважения клиентов в ущерб личным интересам аудитора.

Аудитор должен воздерживаться от любых действий, кᴏᴛᴏᴩые могут подорвать доверие к его профессии. Его профессиональные обязанности должны выполняться аккуратно, с соблюдением правильного ведения отчетов и документации в работе, проделанной для клиентов. Аудитор должен стремиться к упорядочению собственного финансового положения и соблюдать предельную осторожность в том, что касается гарантийных обязательств.

3. Аудитор обязан неукоснительно соблюдать общие и технические профессиональные стандарты и стремиться постоянно повышать ϲʙᴏй профессиональный уровень и качество работы. Стоит заметить, что он должен быть широко информированным, строить работу планомерно и использовать достаточный объем данных, необходимый для получения обоснованных выводов и рекомендаций, стремиться ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙовать уровню современных требований.

4. Аудитор должен быть честным и беспристрастным в отношениях с клиентами, максимально проявлять ϲʙᴏи способности, работая в их ин-

Все связанные с аудиторской проверкой документы (в т.ч. черновые и рабочие) возвращаются клиенту, так как вся документация по аудированию будет собственностью последнего.

Аудитор должен быть вежливым и предусмотрительным с клиентом, однако он не может изменять ϲʙᴏи суждения и выводы в случае, если клиент не готов признать ϲʙᴏи финансовые ошибки. Аудитор должен ясно сознавать, что при наличии конфликта с клиентом по принципиальным вопросам (серьезные нарушения финансово-хозяйственной деятельности) может возникнуть необходимость отказа от работы. Лицо, осуществляющее аудиторскую проверку, должно соблюдать конфиденциальность, то есть не раскрывать третьим лицам информацию или факты, полученные в ходе работы, кроме случаев, когда на то имеется согласие проверяемого предприятия либо в иных случаях, предусмотренных законом. Аудитор не имеет права использовать эту информацию в целях собственной выгоды или в ущерб клиенту, а также для выгоды третьего лица.

5. Аудитор должен быть доброжелательным, способствовать установлению тесных отношений между представителями данной профессии. Не стоит забывать, что важнейшая характеристика профессионала - ϶ᴛᴏ всемерная поддержка профессии и стремление к координации действий коллег по работе. Аудитор, стремящийся к расширению ϲʙᴏей практики, не должен осуществлять ϲʙᴏю деятельность в ущерб интересам и правам третьих лиц, связанным с получением достоверной информации. Аудитор обязан информировать, если он будет руководителем группы, главу аудиторской фирмы о негативных явлениях, кᴏᴛᴏᴩые могут нанести серьезный ущерб собственности клиента. Аудитор не может заниматься саморекламой, кᴏᴛᴏᴩая вводит в заблуждение клиентов и ущемляет интересы коллег.

6. Аудитор должен ϲʙᴏей деятельностью способствовать росту авторитета ϲʙᴏей профессии в обществе. Стоит заметить, что он не должен совершать проступков, кᴏᴛᴏᴩые могут поколебать доверие и расположение общественности к аудиторской профессии в целом. Аудитору запрещается привлекать клиентов путем обмана, введения в заблуждение и ложных утверждений или действий. Материальные интересы не должны становиться для аудитора самоцелью. Гонорары осуществляющему аудиторскую проверку лицу должны выплачиваться в зависимости от знаний и опыта, используемых аудитором в его профессиональной деятельности, а также от объема каждого отдельного задания. Аудитор не должен оглашать величину ϲʙᴏей заработной платы, так как она будет коммерческой

тайной аудиторской фирмы, а также владеть акциями и облигациями или быть совладельцем фирмы, в кᴏᴛᴏᴩой проводит аудирование.

Аудиторы и аудиторские фирмы могут осуществлять следующие ви-

3. Экспертиза финансово-хозяйственной деятельности и состояния имущества предприятия.

4. Анализ финансово-хозяйственной деятельности, оценки активов и пассивов предприятия.

5. Планирование финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

7. Обучение бухгалтерских служб предприятия.

8. Методическое и информационное обеспечение предприятия.

9. Разработка методических пособий по вопросам бухгалтерского учета и налогообложения.

В ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙии с п. 13 Временных правил аудиторской деятельности в Российской Федерации аудиторы и аудиторские фирмы при осуществлении ϲʙᴏей деятельности обладают следующими правами:

г) получают по письменному запросу необходимую для осуществления аудиторской проверки информацию от третьих лиц, в т.ч. при содействии государственных органов, поручивших проверку;

К участию не могут привлекаться аудиторы, являющиеся учредителями, собственниками, акционерами, руководителями и иными должностными лицами проверяемого предприятия, несущими ответственность за соблюдение бухгалтерской (финансовой) отчетности либо состоящими с указанными лицами в близком родстве или ϲʙᴏйстве (родители, супруги, братья, сестры, сыновья, дочери, а также братья, сестры, родители и дети супругов), а также аудиторы, оказывавшие данному экономическому субъекту услуги по восстановлению, ведению бухгалтерского учета и составлению финансовой отчетности.

В процессе осуществления ϲʙᴏей деятельности аудиторы и аудиторские фирмы имеют не только права, но и обязанности:

а) неукоснительно соблюдать требования законодательства Российской Федерации;

б) немедленно сообщать заказчику, а также государственному органу, поручившему провести аудиторскую проверку, о невозможности ϲʙᴏего участия в проведении аудиторской проверки данного предприятия вследствие прямой или косвенной заинтересованности, а также вследствие отсутствия лицензии, позволяющей произвести проверку данного экономического субъекта;

г) квалифицированно проводить аудиторские проверки, а также оказывать иные аудиторские услуги.

Ответственность за достоверность данных, представляемых аудитору по его запросу, несет руководитель предприятия. Аудитор отвечает только за квалифицированное выполнение ϲʙᴏих обязанностей, предусмотренных законодательством и заключенным договором с заказчиком.

За ущерб, причиненный предприятию некачественным проведением аудиторских проверок, аудитор несет имущественную ответственность в размере, предусмотренном в договоре, с учетом ограничения ответственности, установленного законодательством. Свою ответственность аудиторы могут страховать за счет средств аудиторской фирмы, а индивидуальные аудиторы - за ϲʙᴏй счет. В рамках международной практики проблема ответственности аудиторов решается через аудиторские стандарты, обязательные для соблюдения всеми аудиторскими компаниями. Применяются стандартизированные методы статистической выборки, используемые аудиторами в ходе проверок. Действует и принцип существенности, в ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙии с кᴏᴛᴏᴩым степень ответственности аудитора определяется в зависимости от цены допущенной им ошибки. Зарубежный опыт регулирования аудиторской деятельности представляется полезным для России и в следующем положении: ответственность аудиторских фирм в случае неквалифицированного осуществления аудиторских услуг носиттрадиционно не административный (лишение лицензии на осуществление аудиторской деятельности), а имущественный характер.

Аудиторская организация - коммерческая организация, являющаяся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов.

Коммерческая организация приобретает право осуществлять аудиторскую деятельность с даты внесения сведений о ней в реестр аудиторов и аудиторских организаций саморегулируемой организации аудиторов, членом которой такая организация является.

Коммерческая организация, сведения о которой не внесены в реестр аудиторов и аудиторских организаций в течение 3 месяцев с даты внесения записи о ней в ЕГРЮЛ, не вправе использовать в своем наименовании слово "аудиторская", а также производные слова от слова "аудит".

Аудитор - физическое лицо, получившее квалификационный аттестат аудитора и являющееся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов. Физическое лицо признается аудитором с даты внесения сведений о нем в реестр аудиторов и аудиторских организаций. Аудитор, являющийся работником аудиторской организации на основании трудового договора между ним и аудиторской организацией, вправе участвовать в осуществлении аудиторской организацией аудиторской деятельности, а также в оказании прочих услуг.

Индивидуальный аудитор вправе осуществлять аудиторскую деятельность, а также оказывать прочие услуги.

Аудиторская организация, аудитор обязаны :

1) проходить внешний контроль качества работы, в том числе предоставлять всю необходимую для проверки документацию и информацию;

2) участвовать в осуществлении саморегулируемой организацией аудиторов, членами которой они являются, внешнего контроля качества работы других членов этой организации.

3) установить и соблюдать правила внутреннего контроля качества работы.

вправе :

1) самостоятельно определять формы и методы проведения аудита на основе федеральных стандартов аудиторской деятельности, а также количественный и персональный состав аудиторской группы, проводящей аудит;

2) исследовать в полном объеме документацию, связанную с финансово-хозяйственной деятельностью аудируемого лица, а также проверять фактическое наличие любого имущества, отраженного в этой документации;

3) получать у должностных лиц аудируемого лица разъяснения и подтверждения в устной и письменной форме по возникшим в ходе аудита вопросам;

4) отказаться от проведения аудита или от выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности в аудиторском заключении в случаях:

а) непредоставления аудируемым лицом всей необходимой документации;

б) выявления в ходе аудита обстоятельств, оказывающих либо способных оказать существенное влияние на мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица;

5) осуществлять иные права, вытекающие из договора оказания аудиторских услуг.

При проведении аудита аудиторская организация, индивидуальный аудитор обязаны :

1) предоставлять по требованию аудируемого лица обоснования замечаний и выводов аудиторской организации, индивидуального аудитора, а также информацию о своем членстве в саморегулируемой организации аудиторов;

2) передавать в срок, установленный договором оказания аудиторских услуг, аудиторское заключение аудируемому лицу, лицу, заключившему договор оказания аудиторских услуг;

3) обеспечивать хранение документов (копий документов), получаемых и составляемых в ходе проведения аудита, в течение не менее пяти лет после года, в котором они были получены и (или) составлены;

4) исполнять иные обязанности, вытекающие из договора оказания аудиторских услуг.

7.17. Квалификационный аттестат аудитора (данные положения вступают в силу с 01.01.2011)

Квалификационный аттестат аудитора выдается при условии, что лицо, претендующее на его получение (далее - претендент):

1) сдало квалификационный экзамен;

2) имеет ко дню объявления результатов квалификационного экзамена стаж работы, связанной с осуществлением аудиторской деятельности либо ведением бухгалтерского учета и составлением бухгалтерской (финансовой) отчетности, не менее трех лет. Не менее двух лет из последних трех лет указанного стажа работы должны приходиться на работу в аудиторской организации.

Проверка квалификации претендента осуществляется в форме квалификационного экзамена. Порядок проведения квалификационного экзамена, предусматривающий в том числе порядок участия претендента в квалификационном экзамене, круг вопросов, предлагаемых претенденту, а также порядок определения результатов квалификационного экзамена, устанавливается уполномоченным федеральным органом.

К квалификационному экзамену допускается претендент, получивший высшее образование в имеющем государственную аккредитацию образовательном учреждении высшего профессионального образования.

Квалификационный экзамен проводится единой аттестационной комиссией, которая создается совместно всеми саморегулируемыми организациями аудиторов в порядке, установленном уполномоченным федеральным органом. Учредительные документы единой аттестационной комиссии, а также вносимые в них изменения до их утверждения согласовываются с уполномоченным федеральным органом. Деятельность единой аттестационной комиссии основывается на принципах независимости, объективности, открытости и прозрачности, самофинансирования. За прием квалификационного экзамена с претендента взимается плата, размер и порядок взимания которой устанавливается единой аттестационной комиссией.

Решение об отказе в выдаче квалификационного аттестата аудитора принимается в случае, если:

1) претендент не соответствует требованиям части 1 настоящей статьи;

2) после сдачи квалификационного экзамена обнаруживается несоответствие претендента требованию части 3 настоящей статьи.

Квалификационный аттестат аудитора выдается без ограничения срока его действия. Порядок выдачи квалификационного аттестата аудитора и его форма утверждаются уполномоченным федеральным органом.

Решение об отказе в выдаче квалификационного аттестата аудитора может быть оспорено в суде.

Аудитор обязан в течение каждого календарного года начиная с года, следующего за годом получения квалификационного аттестата аудитора, проходить обучение по программам повышения квалификации, утверждаемым саморегулируемой организацией аудиторов, членом которой он является. Минимальная продолжительность такого обучения устанавливается саморегулируемой организацией аудиторов для своих членов и не может быть менее 120 часов за три последовательных календарных года, но не менее 20 часов в каждый год (данные положения вступают в силу с 01.01.2010).

Основания и порядок аннулирования квалификационного аттестата аудитора (данные положения вступают в силу с 01.01.2010).

Квалификационный аттестат аудитора аннулируется в случаях:

1) получения квалификационного аттестата аудитора с использованием подложных документов либо получения квалификационного аттестата аудитора лицом, не соответствующим требованиям к претенденту, установленным законом;

2) вступления в законную силу приговора суда, предусматривающего наказание в виде лишения права заниматься аудиторской деятельностью в течение определенного срока;

3) несоблюдения аудитором требований статей 8 и 9 федерального закона «Об аудиторской деятельности» №307–ФЗ от 30.12.2008.

4) систематического нарушения аудитором при проведении аудита требований закона или федеральных стандартов аудиторской деятельности;

5) подписания аудитором аудиторского заключения, признанного в установленном порядке заведомо ложным;

6) неучастия аудитора в осуществлении аудиторской деятельности (неосуществлении индивидуальным аудитором аудиторской деятельности) в течение двух последовательных календарных лет, за исключением:

а) лиц, являющихся членами постоянно действующих коллегиальных органов управления и членами коллегиальных исполнительных органов саморегулируемых организаций аудиторов, лиц, осуществляющих функции единоличных исполнительных органов саморегулируемых организаций аудиторов, а также лиц, исполняющих в саморегулируемых организациях аудиторов функции членов и работников специализированного органа внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, аудиторов;

б) работников подразделений внутреннего контроля организаций, на которых возложены обязанности по проведению проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности данных организаций;

в) лиц, исполняющих обязанности единоличного исполнительного органа или являющихся членами коллегиального исполнительного органа аудиторских организаций;

г) иных лиц, предусмотренных федеральными законами;

7) несоблюдения аудитором требования о прохождении обучения по программам повышения квалификации, за исключением случая, когда саморегулируемая организация аудиторов с одобрения совета по аудиторской деятельности признает уважительной причину несоблюдения указанного требования (например, тяжелая болезнь);

8) уклонения аудитора от прохождения внешнего контроля качества работы.

Решение об аннулировании квалификационного аттестата аудитора принимается саморегулируемой организацией аудиторов, членом которой является аудитор. Решение саморегулируемой организации аудиторов об аннулировании квалификационного аттестата аудитора может быть оспорено в судебном порядке в течение трех месяцев со дня получения указанного решения. Лицо, чей квалификационный аттестат аудитора аннулирован по основаниям, предусмотренным пунктами 1 (в части получения квалификационного аттестата аудитора с использованием подложных документов), 3 - 5, не вправе повторно обращаться с заявлением о допуске его к квалификационному экзамену в течение 3 лет со дня принятия решения об аннулировании квалификационного аттестата аудитора.

Лицо, чей квалификационный аттестат аудитора аннулирован по основаниям, предусмотренным пунктом 2, не вправе повторно обращаться с заявлением о допуске его к квалификационному экзамену в течение срока, предусмотренного вступившим в законную силу приговором суда.

Аудитор - физическое лицо, получившее квалификационный аттестат аудитора и являющееся членом одной из СРО аудиторов.

Квалификационный аттестат аудитора выдается при условии, что лицо, претендующее на его получение:

1) сдало квалификационный экзамен ;

Порядок выдачи квалификационного аттестата аудитора и Форма квалификационного аттестата аудитора утверждены приказом Минфина России от 6 декабря 2010 г. № 161н.

Физическое лицо признается аудитором с даты внесения сведений о нем в реестр аудиторов и аудиторских организаций . Ведение реестра аудиторов и аудиторских организаций осуществляет СРО аудиторов в отношении своих членов, ведение контрольного экземпляра реестра - Минфин России.

Аудитор может являться работником аудиторской организации либо индивидуальным аудитором. Аудитор, являющийся работником аудиторской организации, на основании трудового договора между ним и аудиторской организацией, вправе участвовать в осуществлении аудиторской организацией аудиторской деятельности, а также в оказании прочих услуг, предусмотренных Законом об аудите.

Индивидуальными аудиторами являются индивидуальные предприниматели, осуществляющие аудиторскую деятельность. Индивидуальный аудитор вправе осуществлять аудиторскую деятельность, а также оказывать прочие услуги в соответствии с Законом об аудите.

В соответствии с Законом об аудите индивидуальные аудиторы не вправе заниматься какой-либо иной предпринимательской деятельностью, т. е. для них установлена

СРО аудиторов устанавливает требования к членству в ней аудиторов, которые не должны противоречить требованиям ч. 3 ст. 18 Закона об аудите. Указанной статьей определены следующие требования к членству аудиторов в СРО аудиторов: наличие квалификационного аттестата аудитора; безупречная деловая (профессиональная) репутация; уплата взносов в СРО аудиторов в размерах и порядке, которые устанавливаются ею; уплата взносов в компенсационный фонд (компенсационные фонды) СРО аудиторов.

Для вступления в члены СРО в качестве аудитора физическое лицо представляет документы, определенные ч. 6 ст. 18 Закона об аудите. Аудитор может являться членом только одной СРО аудиторов. Права и обязанности индивидуального аудитора определены ст. 13 Закона об аудите.

Статья 202 УК РФ предусматривает уголовную ответственность за злоупотребление полномочиями частными нотариусами и аудиторами.

Аудиторская организация - коммерческая организация, являющаяся членом одной из СРО аудиторов. Коммерческая организация приобретает право осуществлять аудиторскую деятельность с даты внесения сведений о ней в реестр аудиторов и аудиторских организаций СРО, членом которой такая организация является.

СРО аудиторов устанавливает требования к членству в ней аудиторских организаций, которые не должны противоречить требованиям, предусмотренным ч. 2 ст. 18 Закона об аудите .

Для вступления в члены СРО коммерческая организация подает в СРО аудиторов заявление и документы, определенные ч. 5 ст. 18 Закона об аудите. Аудиторская организация может являться членом только одной СРО аудиторов. Права и обязанности аудиторской организации определены ст. 13 Закона об аудите.

Аудиторские организации не вправе заниматься какой-либо иной предпринимательской деятельностью, кроме проведения аудита, оказания сопутствующих аудиту услуг и прочих, связанных с аудиторской деятельностью, услуг, т. е. для них установлена исключительная правоспособность.

СРО аудиторов - некоммерческая организация, созданная на условиях членства в целях обеспечения условий осуществления аудиторской деятельности. Некоммерческая организация приобретает статус СРО аудиторов с даты ее включения в государственный реестр СРО аудиторов. Ведение реестра осуществляет Минфин России . Условием включения в указанный реестр является соответствие установленным ч. 3 ст. 17 Закона об аудите требованиям:

1) объединения в составе СРО в качестве ее членов не менее 700 физических лиц или не менее 500 коммерческих организаций, соответствующих установленным Законом об аудите требованиям;

2) наличия утвержденных правил осуществления внешнего контроля качества работы членов саморегулируемой организации аудиторов, принятых правил независимости аудиторов и аудиторских организаций и принятого кодекса профессиональной этики аудиторов;

3) обеспечения саморегулируемой организацией аудиторов дополнительной имущественной ответственности каждого ее члена перед потребителями аудиторских услуг и иными лицами посредством формирования компенсационного фонда (компенсационных фондов) СРО организации аудиторов.

Права и обязанности СРО аудиторов определяются ст. 17 Закона об аудите и Законом о саморегулируемых организациях.

Для осуществления деятельности в качестве СРО аудиторов некоммерческой организацией должны быть созданы специализированные органы , осуществляющие контроль и рассмотрение дел о применении в отношении членов СРО аудиторов мер дисциплинарного воздействия. В отношении члена СРО аудиторов, допустившего нарушение требований Закона об аудите, стандартов аудиторской деятельности, правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, кодекса профессиональной этики аудиторов, СРО аудиторов может применить меры дисциплинарного воздействия , перечень которых приведен в ст. 20 Закона об аудите.

Государственный контроль (надзор) за деятельностью СРО аудиторов осуществляет Минфин России в форме плановых и внеплановых проверок в соответствии с положениями ст. 22 Закона об аудите.