Контрольная работа

По дисциплинеРевизия и контроль

1. Задачи и процедуры ревизии расчетов организации с покупателями и заказчиками, прочими дебиторами. Инвентаризация расчетов

Ревизия дебиторской и кредиторской задолженности организации подразумевает проверку его расчетов с покупателями и поставщиками. Взаимоотношения с покупателями и поставщиками оформляются договорами, поэтому в ходе ревизии задолженности последовательно, по мере необходимости анализируют заключенные с ними договора.

1 Расчеты с покупателями и заказчиками

Расчеты с покупателями и заказчиками ведутся на одноименном счете 62. Этот счет широко используется на предприятиях, в учетной политике которых для определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) применяется способ по мере отгрузки товаров и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов. В настоящее время, поскольку большинство предприятий и организаций перешли на этот метод ведения бухгалтерского учета, рекомендуется применять счет 62. Учет расчетов ведется по субсчетам: 62-1 "Расчеты в порядке инкассо", 62-2 "Расчеты плановыми платежами", 62-3 "векселя полученные" и др.

На субсчете 62-1 "расчеты в порядке инкассо" учитываются расчеты по предъявленным покупателям и заказчикам и принятым банком к оплате расчетным документам за отгруженную продукцию (товары), выполненные работы и оказанные услуги.

На субсчете 62-2 "Расчеты плановыми платежами" ведут расчеты с покупателями при установлении хозяйственных длительных связей, если такие расчеты носят постоянный характер.

На субсчете 62-3 "Векселя полученные" учитывается задолженность по расчетам с покупателями и заказчиками, обеспеченная полученными векселями.

Аудитор проверяет, как оформлены договора поставки продукции, (условия оплаты), выясняет реальную задолженность покупателей (на основании данных инвентаризации), как ведется аналитический учет по покупателям, правильность составления бухгалтерских проводок, соответствие записей аналитического учета по счету 62 данным журнала-ордера №11 или регистрам, полученным на ПЭВМ.

ревизия расчет дебитор инвентаризация

1.2 Цели ревизии

üПроверка соответствия проводимых операций законодательству

üПроверка правильности формирования задолженности при расчетах с дебиторами и кредиторами

üПроверка достоверности, правильности и полноты отражения в бухгалтерском учете расчетов с дебиторами и кредиторами

3 Задачи ревизии

К основным задачам ревизии расчетов относится проверка:

) реальности и правильности отражения в учете задолженности по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками";

) полноты и своевременности расчетов с покупателями за отгруженную, принятую ими продукцию, выполненные работы (услуги);

) правильности определения объемов платежа покупателям в счете-фактуре (стоимость продукции, работ, НДС, соответствие цен сделке);

) обоснованности бухгалтерских записей по операциям за месяц в ведомости №16, где ведется аналитический учет расчетов, в журналах-ордерах №11 и №2, налоговом учете продажи.

1.4 Источники информации для ревизии дебиторской и кредиторской задолженности

Учетная политика организации, ее внутренние локальные акты, договоры поставки продукции (выполнение работ, оказание услуг), акты выполненных работ, рабочий план счетов;

Первичные документы, являющиеся основанием для начисления и оплаты дебиторской и кредиторской задолженности;

Акты сверки расчетов;

Акты инвентаризации, акты о зачете взаимных требований;

Учетные регистры по счетам:

(60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками",62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 63 "Резервы по сомнительным долгам" ,66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" ,67 "Расчеты по долгосрочным кредитам займам",68 "Расчеты по налогам и сборам",69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению",70 "Расчеты с персоналом по оплате труда",73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", 75 "Расчеты с учредителями",76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 79 "Внутрихозяйственные расчеты",94 "Недостачи и потери от порчи ценностей", 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов")

Главная книга

Бухгалтерская отчетность

5 Методика проверки

Для контроля реальности задолженности отдельных покупателей применяются методы встречной проверки, анализа данных инвентаризации расчетов с покупателями. Критериями выбора информации для такого контроля есть задолженность более месяца, особенно с превышением 3-6 месяцев, наличие противоречащих невыясненной задолженности, увеличение объемов задолженности покупателей-должников.

По акту инвентаризации расчетов с покупателями и заказчиками нужно исследовать задолженность, отраженная в балансах на отдельные даты в целом и по отдельным должниками, в том числе подтвержденную ними и спорное (неподтвержденную), а также проявленную как просроченную.

Нормативная проверка соблюдения действующей методики учета операций на счетах бухгалтерского учета позволяет выявить не только ошибки в отображении этих расчетных операций, но и разоблачить факты злоупотреблений и нарушений (списание задолженности, взаимозачет задолженности одних людей за счет других).

Методические приемы визуальной проверки первичных документов позволяют выявить такие нарушения: отсутствие первичных документов, ненадлежащее их оформление, бестоварные операции. Расчеты с покупателями и заказчиками являются взаимосвязанными с расчетами по НДС в бюджет, поэтому ревизор должен сосредоточить внимание на определении влияния, правомерности операций с точки зрения обоснованности дальнейшего налогообложения при бартерных операциях, вексельных расчетах, экспорте.

Проверка расчетов с прочими дебиторами и кредиторами проводится по отдельным субсчетам к счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (с арендодателями и орендонаймачамы, квартиросъемщиками в ведомственных домах и общежитиях, с родителями по оплате за содержание детей в дошкольных учреждениях и т.п.).

Основные направления контроля - Это проверка:

) реальности задолженности, исходя из данных аналитического и синтетического учета;

) полноты и своевременности начисления платы за вышеуказанные услуги в течение подревизного периода;

) обоснованности пересчета, предоставления льгот, списание задолженности прошлых периодов;

) своевременности и полноты погашения задолженности в разрезе дебиторов.

В процессе контроля состояния расчетов с квартиросъемщиками эффективны применение приемов встречной проверки данных ведомости учета расчетов с жильцами квартир и общежитий и кассовых отчетов. Относительно должников выборочно проверяются данные квитанций об оплате услуг, имеющихся у них. Особое внимание обращается на соблюдение действующих тарифов на услуги при начислении платы за отчетный месяц, обоснованности перерасчетов за прошлые периоды, корректирующие записи бухгалтерии по исправлению допущенных ошибок в учете, первичные документы, которые дают право на льготные тарифы оплаты, использование в аренду помещений государственных предприятий.

По всем видам задолженности за покупателями выверяют данные бухгалтерского учета (по записям в журнале-ордере №11 и вспомогательным ведомостям к нему или машинограммах по счетам 90 "Продажи", 45 "Товары отгруженные" и 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками") и бухгалтерской отчетности (квартальных и годовых балансов), выявляют наличие актов взаимной сверки указанных расчетов, состояние текущего контроля за правильностью их формирования и своевременность взыскания дебиторской задолженности с покупателей.

6 Основные виды нарушений, которые могут быть выявлены в результате проверки расчетов с поставщиками, покупателями, дебиторами и кредиторами

üОтсутствие договоров на поставку продукции (выполнение работ, оказание услуг), первичных документов, подтверждающих возникновение дебиторской (кредиторской) задолженности;

üНарушение порядка составления бухгалтерской отчетности в части формирования показателей о размере дебиторской (кредиторской) задолженности, нарушение в части составления первичных документов, подтверждающих формирование показателей дебиторской (кредиторской) задолженности;

üОтсутствие или ненадлежащее ведение аналитического учета, инвентаризации дебиторской (кредиторской) задолженности;

üНесоблюдение порядка оформления и предъявлении претензий по договорам.

7 Инвентаризация расчетов

Инвентаризация расчетов проводится в соответствии с положением приказа Минфина России от 13 июня 1995 года №49 "Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств". Принципы проведения инвентаризации расчетов схожи с инвентаризацией имущества. Приказом предусмотрены инвентаризационные описи для инвентаризации товаров отгруженных, акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами. Ключевым при проведении такой инвентаризации является факт подтверждения (согласования) задолженности (встречные проверки).

2. Задача по теме "Ревизия денежных средств"

Акт ревизии

Инвентаризации наличных денежных средств находящихся по состоянию на 05.01.2012г.

В присутствии ревизора Соколовой А.М. комиссией в составе главного бухгалтера Федоровой Е.А. кассира Звонковой А.Л. и менеджера Тарасовой Г.В. проведена инвентаризация центральной кассы.

Цель проверки:

законность

достоверность

хозяйственная целесообразность совершенных операций

Акт составлен комиссией, которая установила следующее:

1)Наличных денег 1200 руб. 00 коп.

2)Денежных документов 112 руб. 00 коп.

По учетным данным на сумму:

1)По данным кассовой книги: Остаток - 91000 руб. 00 коп.

В ходе проведения инвентаризации были изучены документы:

Кассовая книга

2 ведомости на выплату заработной платы (№3 на сумму 18000 руб. 00 коп. №4 на сумму 75000 руб. 00 коп.)

Обнаружена расписка коммерческого агента Блинкова И.С. от 20 декабря в получении взаимообразно из кассы 3900 руб. 00коп. на срок до 20 января.

Порядок ревизии кассы организации.

.-Ревизия проводится внезапно

.-Во время ревизии прекращается прием и выдача денежных средств

.-Посторонние лица в кассовое помещение не допускаются

.-Перед началом ревизии: (Проверяются наличие у кассира обязательства о материальной ответственности, приказ о его назначении на работу, расписка кассира об ознакомлении с Порядком ведения кассовых операций; У ревизора должен быть акт ревизии наличных денежных средств, фактически находящихся в кассе организации)

.-На момент ревизии все кассиры-раздатчики должны сдать деньги главному кассиру и расписаться в книге учета принятых и выданных кассиром денежных средств.

.-В присутствии членов комиссии кассир вносит в кассовую книгу данные о неотраженных кассовых ордерах и выводит остаток.

.-Главный кассир открывает сейф и в присутствии комиссии подсчитывает деньги и другие ценности, а затем их пересчитывает ревизор. Заявление кассира о наличии в кассе денежных средств и других ценностей, не принадлежащих данной организации, во внимание не принимаются. При подсчете фактического наличия денег никакие расписки и неоформленные документы в остаток наличности не принимаются. В виде исключения разрешается засчитывать выплаченные суммы по платежным ведомостям, по которым выплата еще не закончена и не истек срок разрешительной надписи. Все представленные кассиром частные расписки другие незаконные документы перечисляются в акте ревизии с указанием, когда, кому, для какой цели, сколько и по чьему распоряжению (или без распоряжения) выданы деньги.

Операции хозяйственной деятельности

) Получены денежные средства в кассу расчетного счета. (№КО-1 "Приходный кассовый ордер", Выписка банка по расчетному счету,

Корешок чека на получение наличных денежных средств с расчетного счета.)

Дт 50-Кт-51 -93000 руб.

Остаток по данным кассовой книги на 05.01.2012г. 91000руб.

) Отражена недостача денежных средств в кассе. (№ИНВ-15 "Акт инвентаризации наличных денежных средств", №ИНВ-26 "Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией") Дт 94-Кт-50 -2000 руб.

При проверке обнаружена недостача денег, у кассира берется письменное объяснение о причинах выявленных расхождений.

) Выдача из кассы заработной платы (№КО-2 "Расходный кассовый ордер" №Т-53 "Платёжная ведомость")

Ведомость №3:Дт-70 Кт-50 -16500

Ведомость №4:Дт -70 Кт-50 - 69400

) Выданы денежные средства коммерческому агенту (счет 73 - Расчет с персоналом по прочим операциям) "Расходный кассовый ордер"

Дт -73 Кт-50 - 3900

) Коммерческий вынужден внести в кассу, взятую взаимообразно сумму в размере 3900 руб.

Дт 50 Кт 73.-3900

Описание фактов нарушений, выявленных в ходе ревизии:

Не зарегистрирован расход денег из кассы в кассовой книге. Согласно Положению ЦБ РФ 12.10.2011 №373-П: " Каждый приход денег в кассу и каждый расход денег из кассы регистрируется в кассовой книге".

На ведомостях нет письменного указания руководителя и главного бухгалтера (разрешительной надписи) о том, в какой срок кассиру поручается произвести выплату заработной платы. Согласно п. 3 ст. 7 Федерального закона от 21.11.1996г. №129-ФЗ "О бухгалтерском учете". П. 8 Инструкции №157 н: "Без подписи главного бухгалтера денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению (п. 3 ст. 7 Федерального закона от 21.11.1996 №129-ФЗ "О бухгалтерском учете", п. 8 Инструкции №157н). Кроме того, согласно п. 8 Инструкции №157н документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, принимаются к отражению в бухгалтерском учете при наличии на документе подписей руководителя учреждения". Согласно Положению ЦБ. РФ 12.10.2011 №373-П п.4.2: "Кассир перед выдачей наличных денег проверяет наличие подписей руководителя и главного бухгалтера".

На титульных листах ведомостей кассиром не сделано надписи, сколько выплачено денег, и какая сумма заработной платы депонирована. На титульном листе расчетно-платежной ведомости (формата №Т-9) и платежной ведомости формата (№Т-53) указывается общая сумма подлежащая выплате. В конце ведомости указываются суммы выплаченной и депонированной заработной платы.

На расписке о выдаче денег, коммерческого агента Блинковой И.С. отсутствует разрешительная надпись руководителя и главного бухгалтера.

Если коммерческий агент, является сотрудником данной организации, то согласно Положению ЦБ РФ 12.10.2011 №373-П п.4.4: "Для выдачи наличных денег на расходы, связанные с осуществлением деятельности юридического лица, индивидуального предпринимателя, работнику под отчет, расходных кассовый ордер 0310002 оформляется согласно письменному заявлению подотчетного лица, составляющему в произвольной форме и содержащему собственноручную надпись руководителя о сумме наличных денег по сроке, на который выдаются наличные деньги, подпись руководителя и дату".

Если недостача по кассе образовались в результате нарушения Правил ведения кассовых операций ревизор может потребовать отстранения кассира от занимаемой должности и передачи материалов на виновных лиц и правоохранительные органы.

За нарушение кассовой дисциплины предусмотрена административная ответственность. Размер штрафа для руководителя составляет от 4000 до 5000 руб., для организации - от 40000 до 50000 руб. (ст. 15.1 КоАП РФ). Но оштрафовать компанию можно только по результатам проверки банка, который зафиксирует факт нарушения в справке по форме №0408026 и передаст ее в налоговую инспекцию для принятия решения (ст. 23.5 КоАП).

Репетиторство

Нужна помощь по изучению какой-либы темы?

Наши специалисты проконсультируют или окажут репетиторские услуги по интересующей вас тематике.
Отправь заявку с указанием темы прямо сейчас, чтобы узнать о возможности получения консультации.

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Внутренний аудит

Введение

бухгалтерский аудит задолженность дебиторский

Дебиторская и кредиторская задолженность являются естественными составляющими бухгалтерского баланса предприятия. Они возникают в результате несовпадения даты появления обязательств с датой платежей по ним.

Актуальность темы курсового проекта заключается в том, что на финансовое состояние предприятия оказывают влияние как размеры балансовых остатков дебиторской и кредиторской задолженности, так и период оборачиваемости каждой из них.

Вопросы учета и отражения дебиторской и кредиторской задолженности в бухгалтерской отчетности актуальны и потому, что от правильного учета этой задолженности зависит полноценность отражения их в бухгалтерском отчете предприятия. Другими словами, своевременность и аналитичность ведения бухгалтерского учета дебиторской и кредиторской задолженности является залогом достоверной отчетности в бухгалтерском балансе.

Цель написания курсового проекта - разработка предложений по совершенствованию внутреннего аудита учета дебиторской и кредиторской задолженности.

Задачи, поставленные для достижения цели:

раскрыть сущность и порядок учета дебиторской и кредиторской задолженности;

рассмотреть особенности проведения внутреннего аудита данного участка бухгалтерского учета;

изложить сущность некоторых типичных ошибок, выявляемых при аудите расчетов с дебиторами и кредиторами.

Теоретические вопросы учета и внутреннего аудита дебиторской и кредиторской задолженности

1.1 Бухгалтерский учет дебиторской и кредиторской задолженности

Под дебиторской задолженностью понимаются обязательства клиентов (дебиторов) перед предприятием по выплате денег за предоставление товаров или услуг. При продаже в кредит продавец регистрирует сделку как дебиторскую задолженность, а покупатель - как кредиторскую задолженность. Общая сумма средств, находящихся в определенный момент на счетах дебиторов, определяется двумя факторами: объемом реализации в кредит; средним промежутком времени между реализацией товара и получением выручки. Если оплата товара производится немедленно, прибыль получается реально, если же товар продан в кредит, то прибыль лишь числится в балансе, фактически же ее не существует до того момента, пока оплата не будет произведена. При реализации товара в кредит происходит следующее: запасы уменьшаются на величину затрат на реализованную продукцию; дебиторская задолженность увеличивается на сумму подлежащей получению выручки от реализации; разница между выручкой и затратами отражается на счете «нераспределенная прибыль».

Под кредиторской задолженностью понимается задолженность предприятия различным юридическим и физическим лицам, возникшая в результате хозяйственной деятельности.

Дебитор - это юридическое или физическое лицо, имеющее денежную или имущественную задолженность предприятию. Кредитор - это один из участников кредитных отношений, выступающий как субъект, предоставляющий кредит; сторона в обязательстве, которая имеет право требовать от другой стороны - должника исполнения обязанности совершить определенные действия (передать имущество, выполнить работу, уплатить деньгами и т.п.) либо воздержаться от определенных действий. Если в обязательстве имеется несколько кредиторов, то каждый из них имеет право требовать исполнения обязательства в равной доле с другими.

В соответствии с Положением о бухгалтерском учете величина дебито р ской задолженности определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем (заказчиком) или пользователем активов организации. Если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора, то для определения величины дебиторской задолженности принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции. При продаже продукции и товаров, выполнении работ, оказании услуг на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки или рассрочки оплаты, выручка принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности. Величина дебиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, принимается к бухгалтерскому учету по стоимости товаров, полученных или подлежащих получению организацией. Стоимость товаров, полученных или подлежащих получению, устанавливают исходя из их цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров. При невозможности установить стоимость товаров, полученных организацией, величина дебиторской задолженности определяется стоимостью продукции, переданной или подлежащей передаче организацией. В случае изменения обстоятельства по договору первоначальная величина дебиторской задолженности корректируется исходя из стоимости актива, подлежащего получению организацией, исходя их цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

Дебиторская задолженность, по которой срок давности истек, другие долги, переданные для взыскания, включаются в расходы организации в сумме, в которой задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации. Установленный порядок расчетов между дебиторами и кредиторами уточнен постановлением Правительства РФ № 817. В соответствии с п.2 данного Постановления, не истребованная организацией - кредитором дебиторская задолженность, по которой истек установленный предельный срок исполнения обязательств по расчетам, по истечении 4 месяцев со дня фактического получения организацией - должником в обязательном порядке списывается сумма задолженности на убытки и относится на финансовые результаты организации - кредитора. Дебиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на уменьшение прибыли или резерва сомнительных долгов. Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. Списанная дебиторская задолженность не считается аннулированной. Она должна отражаться на забалансовом счете в течение 5 лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

В соответствии с п.6.1 ПБУ10/99 величина кредиторской задолженности определяется исходя из цены и условий, установленных договором между организацией и поставщиком/подрядчиком. Если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора, то для определения величины кредиторской задолженности принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет расходы в отношении материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг либо предоставления во временное пользование аналогичных активов. При оплате приобретаемых материально-производственных запасов и иных ценностей, работ услуг на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки платежа, расходы принимаются к бухгалтерскому учету в полной сумме кредиторской задолженности.

Согласно п. 6.2-6.4 ПБУ 10/99, величина кредиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, определяется стоимостью товаров, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость таких товаров устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно определяет стоимость аналогичных товаров. При невозможности установить стоимость товаров, величина кредиторской задолженности по договорам, предусматривающим неденежных расчеты, определяется стоимостью продукции, полученной организацией. В случае изменения обязательства по договору величина кредиторской задолженности корректируется исходя из стоимости актива, подлежащего выбытию. Кредиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, включается в доход организации в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации. Суммы кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, списываются по каждому обязательству на основе данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа/распоряжения руководителя организации, и относятся на финансовые результаты организации или увеличение доходов организации.

Дебиторская и кредиторская задолженность отражаются на счетах бухгалтерского учета, на которых учитываются расчетные и внутрихозяйственные операции. Согласно Плану счетов, к расчетным счетам бухгалтерского учета относятся счета раздела VI «Расчеты» с 60 по 79.

Отражение в бухгалтерском учёте дебиторской и кредиторской задолженности проходит несколько этапов:

заключение договоров на поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг; соглашений о взаимозачётах;

выписка и регистрация счёт - фактур;

составление бухгалтерских проводок с корреспонденцией счетов;

отражение в учётных регистрах (Журналах-ордерах, оборотных ведомостях, шахматных оборотных ведомостях, Главной книге);

заполнение балансовой отчетности.

В балансе организации на 1 апреля отражена кредиторская задолженность поставщику за поступившие материальные ценности на сумму 180 000 руб. 10 апреля кредиторская задолженность была частично погашена путем перечисления денежных средств на счет поставщика. В балансе организации на 1 июля кредиторская задолженность поставщику за поступившие материальные ценности отражается в сумме 60 000 руб.

Д-т сч.60 К-т сч.51 - 120 000 руб. - перечислены денежные средства поставщику за поступившие ранее ТМЦ в счет погашения кредиторской задолженности.

В балансе организации на 1 апреля отражена краткосрочная дебиторская задолженность сторонней организации на сумму уплаченного ей аванса под поставку материалов на сумму 120 000 руб. 10 апреля дебиторская задолженность была погашена путем поставки материалов.

Отражение операции в бухгалтерском учете:

Д-т сч.10 К-т сч.60 - 100 000 руб. - оприходование материалов

Д-т сч.19 К-т сч.60 - 20 000 руб. - сумма НДС, подлежащая уплате поставщику.

В организациях бухгалтерский учёт ведётся по журнально-ордерной форме учёта способом двойной записи. Основанием для записи в регистрах бухгалтерского учёта являются документы, фиксирующие факт совершения операций, а также расчёты, справки бухгалтерии.

Для ведения синтетического учета по счёту 62 «Покупатели и заказчики» составляется ведомость «Расчёты с организациями», в которой указано сальдо по счету, наименование предприятий-дебиторов и дата возникновения задолженности. Для ведения аналитического учёта используется сводная месячная ведомость расчётов с организациями по отгрузке. В ней указывается полное наименование организаций, с которой производятся расчёты, юридический адрес, номер документа, а также сальдо начальное по счёту 62, сколько отгружено товаров, сколько оплачено, и сальдо конечное. К ведомости прилагается Книга продаж, в которой регистрируется наименование покупателя, номер и дата выписки счёт-фактуры, по которой производилась оплата товара, сумма продаж с НДС, сумма НДС. В Книге продаж выделяются продажи, облагаемые и не облагаемые НДС. Затем на основании этих данных составляется журнал-ордер № 11.

Операции по счёту 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» находят отражение в журнале-ордере № 8. Составляется итоговая ведомость по каждому субсчёту этого счёта. Кредитовый оборот каждого счёта переносится в Главную книгу из соответствующего Журнала-ордера, а обороты по дебету записываются в Главную книгу из разных журналов по корреспондирующим счетам. Журналы-ордера и Главная книга дополняют друг друга. В журналах даётся расшифровка кредитового оборота каждого синтетического счёта, а в Главной книге - расшифровка дебетового оборота этого же счёта.

Расчеты с дебиторами и кредиторами должны отражаться каждой стороной в суммах, признаваемых ею правильными. В случае разногласий между участниками расчетов заинтересованная сторона обязана подать исковое заявление в органы, уполномоченные разрешать соответствующие споры. Суммы по расчетам между предприятиями, с одной стороны, и финансовыми, налоговыми, банковскими учреждениями, с другой стороны, должны быть согласованы и тождественны. Оставление в балансе не отрегулированных сумм по этим расчетным статьям не допускается. В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета предприятия ежегодно обязаны проводить инвентаризацию дебиторской и кредиторской задолженностей.

Данные бухгалтерского учета являются основой для проведения внутреннего аудита учета дебиторской и кредиторской задолженности.

1.2 Внутренний аудит учета дебиторской и кредиторской задолженности

Одной из главных задач системы внутреннего аудита учета расчетов с дебиторами кредиторами является обеспечение оптимального наличия и движения дебиторской и кредиторской задолженности, а также ее реальности. Эффективность этой системы определяется уровнем регистрации и обработки финансово-хозяйственных операций организации. Система внутреннего аудита расчетов с дебиторами и кредиторами включает систему бухгалтерского учета расчетов с дебиторами и кредиторами; контрольную среду расчетов с дебиторами и кредиторами; аудиторские процедуры.

Аудиторская проверка учета с дебиторами и кредиторами должна осуществляться по следующим направлениям:

наличие и правильность оформления договоров с поставщиками, подрядчиками, покупателями;

наличие и правильность оформления приказа о лицах, которым разрешено получать денежные средства под отчет для приобретения материальных ценностей и оплаты работ и услуг;

наличие и правильность оформления документов, определяющих права и обязанности сторон по поставке материальных ценностей (работ, услуг);

правильность оплаты или получения сумм за полученные или отгруженные материальные ценности, оказанные работы или услуги;

полнота оприходования и списания полученных ценностей, выполненных работа, услуг;

проверка первичных документов по последующим денежным поступлениям и выплатам с сальдо соответствующих счетов;

сверка счетов с отчетами материально ответственных лиц, подготовленными после даты составления бухгалтерской отчетности, с сальдо по учетным данным;

сверка имеющихся остатков с данными счетов-фактур, отчетами материально ответственных лиц и платежными документами;

подтверждение расчетов с поставщиками и другими контрагентами;

Проверка тождества данных аналитического учета дебиторской и кредиторской задолженности:

Дебетовые остатки по счетам поставщиков;

Суммы задолженности должностным лицам, директорам, дочерним и зависимым организациям и другим взаимосвязанным сторонам;

Необычно большие исправления по расчетам с поставщиками;

Неоплаченные счета-фактуры с истекшими или истекающими сроками исковой давности;

Аудитор должен проанализировать денежные поступления и выплаты (сделанные на конец периода, за который проводится аудит), неоплаченные счета-фактуры поставщиков (в процессе осуществления платежей на момент проведения этого анализа). Эти платежи и счета-фактуры (обычно те, которые превышают минимальные суммы) относятся к получению товаров, оказанию услуг, а также к дебиторской и кредиторской задолженности по данным бухгалтерского учета и позволяют одновременно проверить эффективность работы предприятия по ведению учета задолженности на дату проверки. Анализ последующих денежных выплат и поступлений может быть проведен вместе с проверкой первичных документов по дебиторской и кредиторской задолженности.

При проверке следует обратить внимание на следующее:

Установлена ли дата возникновения и причина образования дебиторской и кредиторской задолженности;

Имеется ли задолженность с истекшим сроком исковой давности, принимаются ли меры к ее взысканию.

При поступлении товарно-материальных ценностей, на которые не получены расчетные документы (неотфактурованные поставки), необходимо проверить, не числятся ли эти поступившие ценности как оплаченные, но находящиеся в пути или не вывезенные со складов поставщиков, и не числится ли стоимость этих ценностей как дебиторская задолженность;

Проводилась ли инвентаризация расчетов;

Полнота оприходования материальных ценностей;

Правильность установления цен на материальные ценности, соответствуют ли они ценам, указанным в договорах поставки;

Правильность списания затрат с кредита расчетов с дебиторами и кредиторами на себестоимость продукции (работ, услуг);

Правильность списания задолженности с истекшим сроком исковой давности. - правильность отражения операций при оплате векселями;

Предъявлялись ли претензии поставщикам и подрядчикам в случае несоответствия цен и тарифов, обусловленных договорами, а также при выявлении арифметических ошибок в счетах; при обнаружении несоответствия качества стандартам или техническим условиям; за недостачу груза в пути сверх норм естественной убыли;

При проверке расчетов с подрядчиками следует установить: обеспечены ли объекты источником финансирования; имеется ли проектно-сметная документация на строящиеся объекты; нет ли приписок объемов выполненных работ;

Соответствие данных журналов-ордеров № 6, 7, 8, 11 данным, указанным в главной книге и балансе;

Правильность составления бухгалтерских проводок по счетам расчетов;

Наличие аналитического учета, его соответствие синтетическому учету;

общий вывод о значимости ошибок в учете дебиторов и кредиторов и их влиянии на прибыльность предприятия.

Работа по аудиту дебиторской и кредиторской задолженности регулируется следующими нормативными документами: Налоговым Кодексом РФ; Федеральным законом от 21.11.96 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"; Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ от 29.07.98 г. N 34н; Планом счетов бухгалтерского учета от 31.10.00 № 94н; Методическими указаниями по инвентаризации материальных и финансовых обязательств от 13.06.1995 г. №49; Приказом Минфина России от 9.12.98 г. N 60н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/98) и др.

Общие данные по учету и движению дебиторской и кредиторской задолженности проверяются по:

Статьям баланса разделов II «Оборотные активы» и V «Краткосрочные обязательства»;

Приложению к балансу форма № 5;

- справке-расчету бухгалтерии о состоянии краткосрочной дебиторской и кредиторской задолженности;

Бухгалтерским регистрам: Главной книге, журналам-ордерам (Приложение 1), ведомостям или соответствующим распечаткам с компьютерной бухгалтерской программы.

2. Аналитические вопросы по учету и внутреннему аудиту дебиторск ой и кредиторской задолженности

2.1 Типовые ошибки в учете дебиторской и кредиторской задолженности

При аудиторских проверках бухгалтерского учета дебиторской и кредиторской задолженности выявляют следующие типовые ошибки:

отсутствие или неправильное оформление договоров с поставщиками и покупателями;

несоответствие информации о наличии дебиторской и кредиторской задолженности по данным бухгалтерского баланса, Приложения № 5, Главной книги и журналов-ордеров;

несвоевременное оприходование товарно-материальных ценностей, поступивших от поставщиков;

нарушение сроков договоров;

необоснованный зачет НДС по поступившим материалам, работам и услугам;

отсутствие первичных документов, на основании которых осуществляются бухгалтерские проводки;

использование неправильно оформленных документов по приобретению материальных средств или оплаченным услугам подотчетными лицами;

отсутствие систематической инвентаризации обязательств. Такая инвентаризация проводится путем сверки имеющихся в бухгалтерском учете данных о наличии и величине дебиторской и кредиторской задолженности, остатках на счетах в банках с данными соответствующих контрагентов (подписание актов сверки и/или получение ответов на письма, разосланные контрагентам; ответы на письма в этом случае направляются в адрес аудитора). Инвентаризация имущества и обязательств проводится в порядке и в сроки, предусмотренные п.26, 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н.

2.2 Методы и аудиторские процедуры по внутреннему аудиту дебиторской и кредиторской задолженности

Конкретными методами внутреннего аудита данного участка бухгалтерского учета являются:

арифметическая проверка правильности бухгалтерских записей;

проверка правильности осуществления документооборота;

проверка наличия разрешительных записей руководящего персонала на первичных документах;

проведение систематических инвентаризаций обязательств по дебиторской и кредиторской задолженности (проведение сверок расчетов);

использование для целей контроля информации из источников, расположенных вне предприятия;

устный опрос персонала, руководства предприятия и независимой (третьей) стороны.

Типичными видами аналитических процедур являются:

- сопоставление остатков по счетам за различные периоды;

- сопоставление показателей бухгалтерской отчетности со сметными (плановыми) показателями;

- оценка соотношений между различными статьями отчетности и сопоставление их с данными предыдущих периодов;

- сопоставление финансовых показателей деятельности предприятия со средними показателями соответствующей отрасли экономики;

- сопоставление финансовой информации и нефинансовой (сведений о деятельности предприятия, не отражаемой напрямую в системе его бухгалтерского учета).

Для более эффективного сбора аудиторских доказательств аудитор обязан грамотно спланировать, какие аналитические процедуры, в каком количестве и объеме необходимо выполнить для сбора нужных данных.

Например, в ходе проверки расчетов с учредителями (счет 75) аудитор проверяет соответствие суммы общего вклада учредителей (Уставного капитала) с данными счета 80 «Уставный капитал» Раздела VII формы № 1 Баланса. Если за анализируемый период было принято решение об увеличении уставного капитала либо за счет имущества общества, либо за счет дополнительных вкладов участниками общества или третьими лицами путем внесения денежных средства или имуществом, то данная процедура увеличения уставного капитала осуществляется в соответствии со ст. 17, 19 ФЗ от 08.02.98 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью", на основании которых дополнительные вклады подлежат внесению в течение двух месяцев со дня принятия общим собранием участников общества решения об увеличении уставного капитала, если уставом или решением собрания не установлен иной срок. В бухгалтерском учете поступление сумм вкладов (основных средств) при увеличении уставного капитала отражается по дебету счета учета денежных средств (материальных ценностей) в корреспонденции с кредитом счета 75 "Расчеты с учредителями". Данные записи делаются на основании протокола собрания учредителей общества при принятии решения об увеличении уставного капитала, а также акта (накладной) приемки-передачи основных средств (форма N ОС-1). Изменение сальдо по счету 80 производится лишь в случаях увеличения или уменьшения уставного капитала после внесения соответствующих изменений в учредительные документы. Нормативные документы по бухучету не предусматривают изменение величины уставного капитала в зависимости от государственной регистрации этих изменений. Соответственно, после принятия решения о внесении изменений в учредительные документы предприятия в бухучете производится запись по дебету счета 75 в корреспонденции с кредитом счета 80, отражающая изменение размера уставного капитала. Данная запись производится в том отчетном периоде, в котором принято соответствующее решение.

Если доходы учредителям выплачиваются в виде дивидендов по размещенным акциям, то аудитор проверяет, чтобы дивиденды за текущий год выплачивались из чистой прибыли общества. По привилегированным акциям определенных типов они могут выплачиваться за счет специально предназначенных для этого фондов общества. Дивиденды выплачиваются деньгами, a в случаях, предусмотренных уставом общества - иным имуществом. Начисление доходов от участия в уставном капитале предприятия отражается в учете по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и кредиту счета 75. Согласно действующему законодательству такого рода доходы (дивиденды) подлежат налогообложению у источника выплаты этих доходов. Начисленные суммы налога отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 75 и кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом". При этом необходимо проследить, чтобы доходы (дивиденды), полученные учредителями - физическими лицами, включались в их совокупный годовой доход с целью обложения подоходным налогом с физических лиц. В том случае, если производится начисление доходов работникам предприятия, входящим в число его учредителей, все расчеты производятся через счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". При этом величина полученного дохода также включается в их совокупный годовой доход для целей обложения.

В процессе проверки расчетов по оплате труда (счет 70) проверяются расчеты с работниками всех категорий, групп и подразделений с целью охвата всех видов оплат и удержаний. Аудитор проверяет соответствие информации о дате найма и переводах, условиях оплаты труда (ставка, оклад) и дополнительных выплатах. При этом проверяются соблюдение штатной дисциплины и установленных должностных окладов или условий контракта, обоснованность оплаты труда по трудовым соглашениям и по совместительству. Устанавливается также идентичность данных о количестве отработанного времени путем сверки данных табеля учета использования рабочего времени, расчетной ведомости и лицевого счета, при неполном рабочем месяце проверяется арифметический подсчет начисленной заработной платы. При сдельной оплате труда проверяется соответствие выполнения количественных и качественных показателей работы, а также правильность применения норм и расценок. Проверяя правильность и обоснованность начисления премий, необходимо сопоставить информацию Положения о премировании, приказов, расчетных ведомостей и лицевых счетов. Начисление премий всегда санкционируется приказом руководителя или решением Совета директоров. При проверке оплаты за время отпуска обращается внимание на дату начала отпуска по приказу и табелю, правильность определения расчетного периода и соответствие сумм заработной платы по месяцам расчетного периода в расчете отпускных и лицевом счете.

Проверив правильность и обоснованность начисления заработной платы, необходимо проверить удержания из оплаты труда на основе тех же лицевых счетов, по которым проверялось начисление оплаты труда, установить документальную обоснованность удержаний из заработной платы работников, законность и их санкционирование. Удержания могут производиться по исполнительным документам (алименты, штрафы, возмещение материального ущерба); по поручениям-обязательствам за товары, купленные в кредит; по заявлению работника (перечисление квартплаты, платы за содержание ребенка в дошкольном учреждении, за обучение, профсоюзные взносы и т.п.); удержание выданных авансов по платежным ведомостям. Особого внимания требует проверка правильности удержания подоходного налога и начисления взносов в Пенсионный фонд.

Для установления законности предоставления льгот по подоходному налогу необходимо убедиться в наличии и правильности оформления документов, подтверждающих льготы: заверенные копии документов, подтверждающие право на вычеты из совокупного дохода на работника, его детей и иждивенцев; документы, подтверждающие расходы по строительству (приобретению) дома, дачи, садового домика, квартиры (комнаты в коммунальной квартире). Затем проверяется правильность определения совокупного дохода физических лиц, применения налоговых льгот в разрезе основных работников, совместителей, лиц, получающих выплаты на основании договоров гражданско-правового характера. При проверке совокупного дохода устанавливается полнота включения в совокупный доход физических лиц выплат социального характера, произведенных за счет собственных средств организации (оплата питания, приобретение проездных билетов, обучение в высших учебных заведениях, выдача заемных средств на льготных условиях, вручение подарков к праздникам и юбилейным датам, оплата сверх норм командировочных расходов и расходов, не подтвержденных документами, и т.п.). Выявленные отклонения по удержаниям с оплаты труда отражаются и обобщаются в рабочих документах аудитора.

Пример 3.

При проверке расчетов по Единому социальному налогу за 1 квартал 2003 года бухгалтерией предприятия была предоставлена следующая внутренняя информация: Главная книга, оборотно-сальдовые ведомости, журналы-ордера, форма № 1 «Бухгалтерский баланс», Журналы операций по счету 69, 70, 50, 51 за 1 квартал 2003 г., Табеля учета рабочего времени, больничные листки, ряд дополнительных данных и сведений статистического и оперативного учета, расчеты по авансовым платежам по единому социальному налогу за январь-март 2003 года, бухгалтерская Ведомость (табл. 1). Налоговая база определяется отдельно по каждому работнику с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом (табл.2).

Таблица 1. Ведомость начисления заработной платы

Таблица 2. Налоговая база нарастающим итогом

Аудитором были проверены первичные документы, подтверждающие выплаты по социальному страхованию (расходные кассовые ордера, больничные листки, стаж работы по трудовой книжке), Расчет по авансовым платежам по единому социальному налогу в соответствии с данным начислением заработной платы. Был изучен порядок отнесения взносов на соответствующие счета. На основании данных бухгалтерской Ведомости, расчетной ведомости с органами соцстраха выводится начальный остаток по счету 69, начисление за месяц и конечный остаток. Данные бухгалтерской ведомости соответствуют расчетам по авансовым платежам по единому социальному налогу. Было установлено полное и своевременное перечисление страховых взносов. Однако при оформлении больничных листов в 1 квартале 2003 года допущены следующие нарушения: нет подписи начальника цеха; нет даты сдачи больничного листка; не проставлена дневная тарифная ставка; не указана дата, за которую причитается пособие. Кроме того, при начислении больничных листков допущено следующее нарушение: произведена оплата пособия за праздничные дни в январе 2003 года. В результате этого нарушения установлена переплата 116 руб.

При проверке начисления пособий по временной нетрудоспособности (счета 69, 70) необходимо руководствоваться Положением о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию и Указом Президента РФ от 15.03.2000 N 508. Процедура контроля начисления пособий по временной нетрудоспособности включает проверку правильности: расчета среднедневного заработка; размера пособия (%) в зависимости от стажа работы; ограничения максимального размера пособия (до 18.03.2000 - два должностных оклада (две тарифные ставки), а после 18.03.2000 - 85 МРОТ за 1 календарный месяц); числа дней нетрудоспособности; суммы начисленного пособия.

Обобщение результатов проверки начисления оплаты труда (счет 70) можно занести в таблицу 3.

Таблица 3. Результаты проверки начисления оплаты труда

В ходе проверки расчетов с покупателями и заказчиками (счет 62) проверяется:

Вид договора (договор поставки, мены, комиссии и т.п.);

Тип покупателя (посредник, потребитель), тип посредника (зависимый, независимый), тип потребителя (юридическое лицо, его подразделение, физическое лицо), статус юридического лица (государственная или негосударственная организация);

Вид отгрузки (самовывоз, доставка транспортом организации-изготовителя, централизованная доставка);

Порядок расчетов (предоплата, последующая оплата, взаимозачеты и т.п.).

В ходе проверки могут быть и нестандартные ситуации, возникающие в процессе реализации продукции, например, при кредитовании покупателей сверх установленных рамок или возврате недоброкачественной продукции и получении претензий покупателей.

Проверку достоверности обязательств по расчетам с подотчетными лицами (счет 71) начинают с установления тождества учетных и отчетных данных.

Проверка своевременности представления авансовых отчетов осуществляется путем сопоставления фактических сроков представления авансовых отчетов со сроками, предусмотренными в приказе по учетной политике предприятия. Проверка документальной обоснованности использования подотчетных сумм осуществляется путем установления наличия и правильности оформления документов, подтверждающих расходование подотчетных сумм, и их последующего отражения. Законность и целесообразность расходов на хозяйственно-операционные нужды определяется путем сопоставления данных авансовых отчетов и приложенных к ним документов на оплату услуг, погашение задолженности поставщикам, приобретение материально-производственных запасов. Устанавливается не только наличие оправдательных документов и их соответствие данным авансового отчета, но и правильность оформления этих документов (товарных чеков, квитанций к приходным кассовым ордерам, талонов, актов выполненных работ, актов закупок).

Прежде всего устанавливается наличие обязательных реквизитов документов. Например, отсутствие в товарном чеке штампа магазина, даты, наименования приобретенного товара затрудняет контроль реальности факта приобретения товара в магазине или производственного назначения этих расходов. Акты закупки у физических лиц должны содержать дату и место составления, наименование товара, его количественное измерение, общую стоимость покупки, лиц, участвующих в сделке (с указанием ИНН), реквизиты свидетельства о государственной регистрации предпринимателя или паспортные данные и местожительство физического лица. При приобретении подотчетным лицом товаров на предприятии розничной торговли за наличный расчет ревизор убеждается в наличии документов, подтверждающих расход денежных средств.

При проверке авансовых отчетов обращается внимание на соблюдение установленного предельного размера расчетов наличными денежными средствами, осуществляемых от имени организации. Суммы по первичным документам (накладная, счет-фактура, квитанция к приходному кассовому ордеру, акт выполненных работ и т.п.) сравниваются с лимитом, установленным ЦБ РФ. При этом проверяется, не производились ли выплаты в адрес одного поставщика в один день по данному счету, накладной, договору. Прослеживая корреспонденцию счетов, указанную в авансовых отчетах, аудитор обращает внимание на характер произведенных затрат:

расходы, связанные с производственной деятельностью (Д-т сч.20-26, 44, К-т сч.71), отражаются на счетах учета затрат;

расходы социального и непроизводственного назначения (Д-т сч.91, К-т сч.71) списываются за счет собственных средств предприятия;

расходы капитального характера (Д-т сч.08, К-т сч.71) и расходы, связанные с приобретением материально-производственных запасов, включаются в покупную стоимость (Д-т сч. 10, 15, 16, К-т сч.71).

3.1 Разработка опросного листа

Как было сказано выше, одним из аудиторских методов является устный опрос. Чтобы этот метод был результативным, необходимо предварительно разработать опросный лист и систематически его совершенствовать. Ниже приведен пример разработанного опросного листа.

Опросный лист

3.2 Разработка программы внутреннего аудита учета дебиторской и кредиторской задолженности

Для дальнейшего совершенствования внутреннего аудита расчетов с дебиторами и кредиторами предлагается примерная программ.

Заключение

Кредиторская и дебиторская задолженность возникает при совершении организацией финансово-хозяйственных операций, которые связаны с движением материальных ресурсов, денежных средств или принятием на себя определенных обязательств.

Бухгалтерский учет дебиторской и кредиторской задолженности ведется на синтетических счетах 60-79. В отчетности дебиторская и кредиторская задолженность отражается в формах № 1 и № 5.

Внутренний аудит расчетов с дебиторами и кредиторами должен присутствовать на предприятии в виде системы мер, направленных на эффективное исполнение всеми работниками своих обязанностей при совершении хозяйственных операций с дебиторами и кредиторами и достижения их законности и экономической целесообразности для предприятия.

Внутренний аудит позволяет реализовать на практике положения приказа об учетной политике предприятия.

Список литературы

Федеральный закон “О бухгалтерском учете” от 21.11.96 № 129.

Федеральный закон «Об основах обязательного социального страхования» от 16 июля 1999 года N165-ФЗ.

Постановление Правительства РФ от 18 августа 1999г. № 817. «О мерах по обеспечению правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров».

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации. Приказ Минфина РФ от 31.10.00 № 94.

Адамс Р. Основы аудита. Под ред. Проф. Я.В. Соколова. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 1995.

Алборов Р.А. Аудит в организациях. - М.: АО «ДИС», 1998.

Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета. - Изд. центр «МарТ», 2001.

Бригхэм Ю., Гапенски Л. Финансовый менеджмент / Под ред. В.В. Ковалева. СПб: Экономическая школа, 1997. Т.2.

Бурцев В.В. Организация системы внутреннего контроля коммерческой организации. - М.: «Экзамен», 2000.

Бычкова С.М. Карзаева И.Н. Аудит: ситуации, примеры, тесты: Учебное пособие для вузов. - М.: Аудит. ЮНИТИ, 1999.

Данилевский Ю.А. и др.Аудит. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2000.

Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту, М.: ИНФРА-М, 1996.

Ковалев В.В. Управление финансами. - Москва: ФБК-Пресс, 1998.

Контроль за бухгалтерским учетом. - М.: Изд-во «ПРИОР», 1994.

Лемещенко Г.Л., Тарасова Е.Ю. Отражение дебиторской задолженности в финансовой отчетности // Аудиторские ведомости, N 11, ноябрь 2002 г.

Общий аудит. - М.: Международная школа управления «Интенсив» РАГС, АО «ДИС», 1997.

Суйц В.П., Смирнов Н.Б. Основы Российского аудита-М.: Анкил, 1997.

Терехов А.А. и др. Контроль и аудит.- М.: Финансы и статистика, 1998.

Чекин В.Д. Курс лекций по аудиту: Учебн. пособие для вузов / ВЗФЭИ. - М.: Финстатинфо, 1997.

Размещено на Allbest.ru

Подобные документы

Цели, задачи, информационная база и нормативно-правовое регулирование аудита дебиторской и кредиторской задолженности. Расчет и обоснование уровня существенности и аудиторского риска. Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

курсовая работа , добавлен 21.11.2011


Сущность дебиторской и кредиторской задолженности. Методика проведения аудита расчетов с дебиторами и кредиторами. Оценка эффективности системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета на примере ОАО "Оренбургское". Составление аудиторского заключения.

курсовая работа , добавлен 30.05.2014


Законодательная и нормативная база, регулирующая объект проверки. Цель, задачи и источники информации для аудита дебиторской и кредиторской задолженности. Планирование и последовательность аудита дебиторской и кредиторской задолженности на предприятии.

курсовая работа , добавлен 01.06.2015


Понятие и сущность дебиторской и кредиторской задолженности и учёт её расчетов. Аудит дебиторской и кредиторской задолженности, анализ финансового состояния организации, характеристика бухгалтерского учёта. Рекомендации по совершенствованию учёта.

дипломная работа , добавлен 25.07.2012


Учет и аудит дебиторской и кредиторской задолженности в ООО "Консалтинг-МГ". Аудит расчетов с дебиторами и кредиторами. Организация анализа дебиторской и кредиторской задолженности, влияния дебиторской и кредиторской задолженности на платежеспособность.

дипломная работа , добавлен 13.09.2010


Сущность и значение дебиторской и кредиторской задолженности. Краткая характеристика ОАО "Московское Объединение "ОПТИКА". Документальное оформление, синтетический и аналитический учет дебиторской и кредиторской задолженности на исследуемом предприятии.

курсовая работа , добавлен 25.09.2013


курсовая работа , добавлен 14.01.2012


Нормативное регулирование учета расчетов с бюджетом, внебюджетными фондами, покупателями и поставщиками. Предложения по совершенствованию бухгалтерского учета, аудита и анализа дебиторской и кредиторской задолженности предприятия ООО "Планета комфорт".

дипломная работа , добавлен 03.06.2015


Теоретические аспекты учета дебиторской и кредиторской задолженности. Положительные стороны и недостатки расчетных операций. Анализ экономической деятельности СПК "Знамя", состояния бухгалтерского учета и внутрихозяйственного контроля предприятия.

курсовая работа , добавлен 15.12.2010


Сущность и нормативно-правовая база учета дебиторской и кредиторской задолженности. Оценка финансовой деятельности и анализ дебиторской и кредиторской задолженности Славянского ГорПО. Организация внутреннего контроля и аудит учетной политики организации.

Одной из обязательных процедур на любом коммерческом предприятии является аудит задолженности. Причем как дебиторской, так и кредитной. Аудит позволяет одновременно решить достаточно большое количество различных задач.

Именно поэтому необходимо заранее к нему подготовиться. В первую очередь выявление и исправление различных ошибок, недочетов даст возможность избежать штрафов со стороны налоговой инспекции.

Так же присутствует возможность снизить вероятность наложения штрафов, а также возникновения различных иных проблем. Но стоит помнить о большом количестве самых разных особенностей проведения подобного рода процедуры.

Что нужно знать

Внутренний аудит дебиторской задолженности позволяет выявить все недочеты, ошибки бухгалтерского учета. Именно в нем отражаются все данные по поводу различного рода задолженностей.

Будь они аудиторские или же кредитные. Процедура аудита может проводиться различным образом. Составляется индивидуальный план.

Он зависит от задач, которые необходимо будет решить при помощи подобного рода аудита. К основным вопросам, рассмотреть которые будет необходимо заранее, можно отнести:

• основные понятия;
• с какой целью осуществляется;
• законные основания.

Основные понятия

Все наиболее существенные моменты, связанные с аудитом дебиторской и кредиторской задолженностей, а также аудитом как таковым вообще, отражены в действующем законодательстве.

Но для верной трактовки, правильного понимания его требуется ознакомление с основной терминологией нормативно-правовых документов.

К наиболее важным понятиям можно отнести следующее:

• дебиторская задолженность;
• кредиторская задолженность;
• бухгалтерский учет;
• аудит;
• аудит кредиторской и дебиторской задолженности;
• налоговый учет.

С какой целью осуществляется

Аудит кредиторской задолженности предприятия, а также дебиторской позволяет решить одновременно сразу несколько различных задач.

В первую очередь это касается следующих:

К основным задачам аудита в целом можно отнести:

Основные вопросы, которые перед началом проверки обязан разобрать аудитор:

Обычно в качестве пользователей результатом проведения подобного аудита выступают учредители, руководители предприятий, их собственники. Они же чаще всего являются и заказчиками проведения подобного рода процедур.

Законные основания

Основополагающим нормативно-правовым документом, с учетом положений которого необходимо будет проводить аудит, является

Он включает в себя следующие основные разделы:

Если аудит проводится своими силами – нужно будет в обязательном порядке ознакомиться со всеми законодательными, нормативными актами, отраженными выше.

Аналогичным образом обстоят дела в случае, если аудит проводится силами стороннего предприятия. Это позволит избежать большого количества проблем, затруднений. И в первую очередь – ошибок при проведении аудита такого типа.

Порядок проведения аудита дебиторской и кредиторской задолженности предприятия

Процедура проведения аудита обозначенных выше разделов бухгалтерского учета является стандартным, его используют чаще всего. Но в зависимости от сферы деятельности компании, иных факторов могут возникнуть различного рода сложности.

Чтобы избежать различных недоразумений стоит внимательно заранее изучить вопросы:

• применяемые методы;
• по какой программе проводится;
• нужен ли анализ объекта;
• пример на организации.

Применяемые методы

Для проведения проверки рассматриваемого типа используются стандартные общепринятые методы.

К таковым на данный момент можно отнеси:

Выбор определенной методики проведения контроля рассматриваемого типа зависит в первую очередь от целей, которые необходимо будет достигнуть.

Например, расчетно-аналитический метод является актуальным в ситуации, когда требуется оптимизировать деятельность предприятия.

Стоит внимательно проработать данный вопрос заблаговременно. Каждый метод имеет свои особенности, достоинства и недостатки. В некоторых случаях применяется несколько одновременно.

По какой программе проводится

Одним из самых важных этапов проведения аудита является составление специальной программы. Она представляет собой набор специальных , которое будет заниматься подобной проверкой.

При отсутствии опыта составления подобного рода программ стоит внимательно изучить пример. Дано следующее:

Нужен ли анализ объекта

Прежде, чем приступить к проведению аудита, в некоторых случаях обязательно требуется провести предварительный анализ объекта. Это позволит составить максимально точный и подробный план самого .

Именно это является основным фактором успеха проведения подобного мероприятия. Анализ включает в себя:

• ознакомление с документами;
• изучение сферы деятельности;
• ознакомление с задачами, которые ставятся перед аудиторами;
• составление программы.

Пример на организации

Если аудит проводится внутренний, при этом какой-либо опыт в этой сфере попросту отсутствует, стоит ознакомиться с простым примером программы:


Процедура аудита рассматриваемого типа имеет большое количество самых разных нюансов и особенностей. С ними нужно будет ознакомиться заранее. Это позволит избежать большого количества самых разных сложностей.

До начала проведения аудита или оказания сопутствующих услуг аудиторская организация должна ознакомиться в достаточной мере с деятельностью экономического субъекта.

Поэтому планирование следует рассматривать как важный и ответственный этап аудиторской проверки, поскольку от качества его выполнения зависит эффективность всей последующей работы аудитора. Планирование аудиторской проверки осуществляется в соответствии с правилом (стандартом) №3 «Планирование аудита». Оптимальная схема планирования аудита, составленная на основе российских стандартов аудиторской деятельности, должна включать следующие стадии:

предварительное планирование;

изучение системы бухгалтерского учета;

оценка системы внутреннего контроля;

установление уровня существенности;

построение аудиторской выборки;

подготовка общего плана и программы аудита.

План и программа проведения аудита учета расчетов с поставщиками и подрядчиками строятся с учетом результатов проверки системы внутреннего контроля данного раздела. При этом план аудита должен охватить следующие основные направления проверки:

Правовая оценка договоров с поставщиками и подрядчиками с позиций действующего законодательства;

Организация первичного учета операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками;

Организация бухгалтерского учета операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками;

Организация налогового учета операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками.

Программа аудита дебиторской и кредиторской задолженности:

Предварительный этап.

При проведении аудита по расчетам с поставщиками и подрядчиками - необходима правовая оценка договоров с позиций действующего законодательства. Необходимость проведения данной процедуры обусловлена тем, что в зависимости от правовой формы и условий договора различаются и варианты отражения в учете операций с поставщиками и подрядчиками. Юридический статус контрагента и его права заниматься определенными видами деятельности напрямую влияют на порядок принятия к учету затрат и налога на добавленную стоимость.

Аудитору в ходе проведения аудита надлежит убедиться в том, что форма заключенного договора полностью соответствует экономическому смыслу совершенной предприятием сделки. Кроме того, должна быть получена уверенность в том, что договор содержит все существенные условия и риск признания договора недействительным отсутствует. Договоры с поставщиками отличает одна существенная особенность: предмет этих договоров - приобретение вещи или вещных прав, обладающих количественными и стоимостными характеристиками. Проверка соблюдения этих договоров - достаточно несложная процедура, так как здесь всего лишь нужно сверить данные количественного и стоимостного учета по приобретенным ценностям с условиями договора, подтвердив тем самым факт совершения сделки. Как правило, договоры с поставщиками проверяют, используя репрезентативную выборку, поскольку все они достаточно однотипны, и при проверке определенного количества отобранных договоров можно составить мнение о всей проверяемой совокупности.

Экспертиза договоров с подрядчиками. Гораздо более трудоемкая процедура - подтверждение факта выполнения работ, оказания услуг по договорам с подрядчиками. Здесь наиболее распространены: договор подряда, договор возмездного оказания услуг, договор на выполнение НИОКР. Это связано с тем, что предметом названных договоров является выполнение определенной работы и сдача ее результатов заказчику. Некоторые виды работ и услуг при этом не имеют вещевого выражения и определить их содержание и полноту не всегда просто. Среди договоров данной группы наибольший риск с точки зрения аудита представляют договоры возмездного оказания услуг, как то: реклама, маркетинговые исследования, консультационные услуги, нотариальные услуги, пожарные услуги, охранные услуги и т. д. Как правило, все перечисленные услуги очень дорогие, а риск того, что подтверждающие их совершение первичные документы (а для аудитора - аудиторские доказательства) некачественные - очень велик. Кроме того, здесь велика вероятность наличия фиктивных договоров, обеспечивающих фиктивные выплаты.

Учитывая все эти факторы, аудитору следует очень ответственно подходить к правовой оценке договоров второй группы, особенно договоров возмездного оказания услуг. При аудите следует применять либо сплошную проверку таких договоров, либо непредставительную выборку договоров с большой степенью риска, опираясь на личное суждение аудитора. В случае возникновения необходимости аудитору следует привлечь к правовой экспертизе договоров эксперта, компетентного в юридических вопросах.

Рабочий этап.

Аудит дебиторской задолженности (аудит расчетов с покупателями и заказчиками)

Расчеты с покупателями и заказчиками составляют, как правило, основную массу расчетов по появлению дебиторской задолженности предприятия. Для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками в новом Плане счетов предназначен счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» дебетуется в корреспонденции со счетами 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» на суммы, на которые предъявлены покупателям расчетные документы.

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов) и т. п. На счете 62 также отражаются суммы полученных авансов и предварительной оплаты. Их учет должен вестись обособленно на отдельном субсчете «Расчеты по полученным авансам» счета 62. Аналитический учет должен быть организован по каждому полученному авансу.

Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется:

По каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету;

При расчетах плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику.

Построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных;

Покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

Покупателям и заказчикам по неоплаченным в срок расчетным документам.

Аудитор должен проверить правильность учета с покупателями и заказчиками:

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» корреспондирует со счетами:

Отражена стоимость отгруженных товарно-материальных ценностей, выполненных работ и оказанных услуг на момент перехода права собственности:

Кт 90/1 «Выручка».

Отражена сумма задолженности покупателей в связи с реализацией им основных средств, излишних материальных ценностей, ценных бумаг и прочего имущества:

Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кт 91/1 «Прочие доходы».

Отражен возврат покупателям излишне полученной у них суммы:

Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кт 50, 51, 52 счета денежных средств

Поступили платежи от покупателей и заказчиков за реализованную им продукцию, работы, услуги:

Дт 50, 51, 52 счета денежных средств

5. Уменьшена задолженность перед поставщиками на стоимость ТМЦ, отгруженных в счет договора мены:

Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

6. Зачтены суммы полученных от покупателей авансов:

Дт 62, субсчет «Авансы полученные»

Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

7. Отражено списание дебиторской задолженности (формирование резерва сомнительных долгов не предусмотрено) :

Дт 91/2 «Прочие расходы»

Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

8. Списание дебиторской задолженности за счет образованного ранее резерва сомнительных долгов:

Дт 63 «Резервы по сомнительным долгам»

Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

9. Получено извещение банка об оплате векселя покупателя:

Дт 66, 67 «Расчеты по кратко - долгосрочным кредитам и займам»

Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

При аудиторской проверке операций по расчетам с покупателями и заказчиками устанавливают тождество данных регистра по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» с Главной книгой и взаимосвязанными регистрами. Записи по дебету счета 62 сверяются с записями по кредиту счетов 90, 91, 60, 99.

Если законом или договором купли-продажи не предусмотрен особый порядок перехода права собственности на товар, то по общему правилу право собственности переходит от поставщика к покупателю в момент отгрузки товаров и отражается записью Дт сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», Кт сч. 90 «Продажи» независимо от того, какой порядок учета выручки принят для целей налогообложения - «по оплате» или «по отгрузке». Сопоставлением дат отгрузки по первичному документу и регистру счета 62 контролируется своевременность отражения операций.

При проверке документальной обоснованности операций устанавливается соответствие формирования цены товара (продукции, работ, услуг) условиям договора, а также правильность сумм НДС и других элементов счетов, предъявляемых покупателям. Полнота и своевременность оплаты счетов покупателями устанавливается путем взаимной сверки данных корреспондирующих счетов 50, 51, 52 и прослеживания записей в регистрах аналитического учета.

В ходе проверки анализируются факты просроченной дебиторской задолженности покупателей с установлением истребованной и неистребованной задолженности. По фактам списания дебиторской задолженности аудитор выясняет обоснованность и правильность отражения. Суммы неистребованной кредитором задолженности подлежат списанию по истечении 4 месяцев со дня фактического получения предприятием-должником товаров - как безнадежная дебиторская задолженность - на убытки предприятия, за исключением случаев, когда в его действиях отсутствует умысел.

Аудитор проверяет наличие доказательств фактов истребования дебиторской задолженности (предъявление иска в арбитражный суд не позднее 4 месяцев с момента отпуска товаров, работ, услуг, документы об оплате госпошлины, признание должника банкротом, постановление правоохранительных органов о прекращении уголовного дела и т. п.).

Истребованная дебиторская задолженность может числиться на балансе до истечения срока исковой давности - 3 года (ст. 196 ГК РФ).

Аудитор должен проверить правильность учета резерва по сомнительным долгам:

Счет 63 «Резервы по сомнительным долгам» предназначен для обобщения информации о резервах по сомнительным долгам.

На сумму создаваемых резервов делаются записи по дебету счета 91 Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 63 «Резервы по сомнительным долгам». При списании невостребованных долгов, ранее признанных организацией сомнительными, записи производятся по дебету счета 63 «Резервы та сомнительным долгам» в корреспонденции с соответствующими счетами чета расчетов с дебиторами. Присоединение неиспользованных сумм резервов по сомнительным долгам к прибыли отчетного периода, следующего л периодом их создания, отражается по дебету счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Аналитический учет по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам» ведется по каждому созданному резерву.

Счет 63 «Резервы по сомнительным долгам» корреспондирует со счетами:

По дебету: 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

• 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
• 91 «Прочие доходы и расходы»

По кредиту: 91 «Прочие доходы и расходы»

Аудит кредиторской задолженности (расчетов с поставщиками и подрядчиками).

Ключевым разделом в учете кредиторской и дебиторской задолженности является учет расчетов с поставщиками и подрядчиками. Для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками предназначен счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

На этом счете учитываются расчеты:

• 1. за полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, воды и т. п., а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы, на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;
• 2. за товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили, т. е. так называемые неотфактурованные поставки;
• 3. за излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке, - когда фактическое количество поступивших ценностей превышает количество, указанное в расчетных документах поставщиков. Излишки, выявляемые при приемке материальных ценностей, должны отражаться в первичных учетных документах. Так как появление излишков признается отклонением от нормального режима поставки, то применяются специальные формы первичных учетных документов, утвержденные Госкомстатом для предприятий и организаций различных видов деятельности;
• 4. за полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам и переборам тарифа (фрахта) ;
• 5. за все виды услуг связи;
• 6. генерального подрядчика со своими субподрядчиками при выполнении договора строительного подряда;
• 7. генерального подрядчика со своими субподрядчиками при выполнении договора на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ (НИОКР).

Данный перечень не является исчерпывающим.

Учет на счете 60 ведется методом начисления, т. е. все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаются независимо от времени оплаты.

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, работ, услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей (либо счетом 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», если его использование предусмотрено учетной политикой) или счетами учета соответствующих затрат.

За услуги по доставке материальных ценностей (товаров), а также по переработке материалов на стороне записи по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» производятся в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, товаров, затрат на производство.

За неотфактурованные поставки счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на стоимость поступивших ценностей, определенную исходя из цены и условий, предусмотренных в договорах. При получении документов от поставщика на ТМЦ возможны два варианта:

Если поступившие документы соответствуют условиям договора, предприятие производит дополнительную запись только на сумму НДС;

Если поступившие документы не соответствуют условиям договора, то предварительная бухгалтерская запись сторнируется, и производятся записи на суммы, соответствующие отгрузочным документам. Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» дебетуется на суммы исполнения обязательств, т. е. оплату счетов.

Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей - по каждому поставщику и подрядчику. Построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных по:

Поставщикам по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

Поставщикам по неоплаченным в срок расчетным документам; поставщикам по неотфактурованным поставкам;

Авансам выданным;

Поставщикам по полученному коммерческому кредиту и др.

Сальдо по счету 60 без учета сальдо по субсчету «Расчеты по авансам выданным» может быть только кредитовым.

Аудиторская проверка операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками проводится по следующим направлениям:

Проверка наличия и правильности оформления договоров;

Проверка полноты и правильности оприходования полученных материальных ценностей (работ, услуг) ;

Проверка своевременности и правильности оплаты за материальные ценности (работы, услуги).

Аудитор устанавливает прежде всего наличие договоров поставки продукции и других хозяйственных договоров на оказание услуг и выполнение работ, а также правильность оформления договоров. Договоры должны соответствовать требованиям действующего законодательства.

Сделки, осуществляемые сторонами умышленно без соблюдения установленной ГК РФ формы, не в полном объеме или несвоевременно, считаются ничтожными (недействительными). Аудиторы выясняют, нет ли подобных сделок в проверяемой организации.

Далее необходимо получить доказательства, что расчеты с поставщиками и подрядчиками за полученные материальные ценности (работы, услуги) отражены в полном объеме, в соответствующем периоде, правильно оценены и отражены в учетных регистрах.

Сопоставляя данные первичных документов с данными договора, заказа, счета-фактуры, проектно-сметной документацией, аудитор получает подтверждение о полноте, своевременности и правильности оприходования полученных материальных ценностей (работ, услуг).

При проверке оплаты счетов поставщиков и подрядчиков аудитор устанавливает:

Подтверждены ли операции по погашению задолженности соответствующими платежными документами (квитанциями к приходным кассовым ордерам, выписками банка и платежными поручениями, актами зачета взаимных требований, векселями, чеками и т. п.) ;

Подлинность и правильность оформления платежных документов (наличие всех обязательных реквизитов, выделение сумм НДС отдельной строкой, штампы банка, заверенный перевод документов на иностранных языках и т. п.) ;

Соответствие данных платежных документов данным учетных регистров по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

Соответствие данных регистров по счету 60 регистрам по счетам 50, 51, 52, 60, 62, 71, 76. Проверяя погашение задолженности в порядке взаимных расчетов, аудитор устанавливает наличие оснований для взаимных расчетов (договор, письмо одной из сторон с просьбой произвести оплату в порядке взаимных расчетов), сумму и дату погашения задолженности, а также правильность отражения в учетных регистрах.

Завершая проверку расчетов с поставщиками и подрядчиками, аудитор обобщает выявленные отклонения и несоответствия и уточняет предварительную оценку реальности сальдо.

Заключительный этап.

Краткосрочная дебиторская и кредиторская задолженность переводится в долгосрочную в случаях, если по условиям договора сроки платежа пересматриваются в сторону увеличения и становятся свыше 365 дней.

Долгосрочная дебиторская и кредиторская задолженность переводится в краткосрочную, когда по условиям договора срок до погашения задолженности остается 365 дней и менее.

В аналогичном порядке осуществляется перевод части долгосрочной дебиторской и кредиторской задолженности в краткосрочную, если по условиям договора задолженность погашается частями в разные периоды.

Резерв по сомнительным долгам создается по расчетам с другими предприятиями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги, выданные авансы и прочую дебиторскую задолженность с отнесением суммы резерва на финансовые результаты в составе прочих расходов.

Типичные ошибки

Типичные ошибки и недостатки учета, часто встречающиеся в процессе аудита этого раздела:

Несоблюдение финансовой дисциплины по расчетам.

Несоответствие данных аналитического и синтетического учета.

Необоснованное признание доходов и расходов организации.

Неправомерное использование счета 76 вместо счетов 62 и 60.

Несоблюдение сроков предъявления претензий.

Неправильные корреспонденции счетов.

При проверке внутренней системы контроля дебиторской задолженности необходимо выяснить:

Соблюдается ли в организации порядок отгрузки продукции покупателям на условиях последующей оплаты только при наличии необходимых санкций;

Обсуждаются ли кандидатуры покупателей до выдачи им разрешения на отгрузку продукции на условиях последующей оплаты;

Учитываются ли мнения банка, гарантии третьей стороны;

Своевременно ли направляется дебиторам, нарушающим сроки оплаты, извещение о возникновении задолженности;

Установлен ли на предприятии лимит дебиторской задолженности;

Есть ли у персонала оперативная информация о текущей дебиторской задолженности;

Ставится ли на пакете документов на реализацию продукции отметка о проверке дебиторской задолженности покупателя.

Ревизор проверяет, погашаются ли сразу после подписания платежного поручения сопроводительные оправдательные документы (штамп «Оплачено», дата и № платежного поручения).

Кроме того, необходимо проверить, проводится ли анализ финансового состояния заказчика.

Необходимо также изучить действующий в организации порядок разделения обязанностей согласно функциям:

Отгрузка по заказам;

Выписка счетов;

Предоставление разрешения на отгрузку;

Ведение синтетического учета;

Ведение аналитического учета дебиторской задолженности.

Ревизор проверяет порядок сверки расчетов в организации.

Проверка реальности и законности расчетов с дебиторами и кредиторами.

Ревизор проверяет законность и реальность задолженности по расчетам с поставщиками, покупателями, дебиторами и кредиторами, а также по внутриведомственным и внутрихозяйственным расчетам.

Проверяются также своевременность регистрации счетов, счетов-фактур поставщиков и передачи их в отделы для акцепта, а также отслеживание этих документов специалистами отделов для соблюдения поставщиками договорных обязательств по ассортименту, количеству, комплектности и срокам отгрузки продукции, правильности цен, наценок, скидок. В ходе этой процедуры ревизор проверяет, правильно ли отражены в учете операции и реальна ли задолженность, своевременно ли составлены акты приемки, полностью ли оприходованы товарно-материальные ценности, не допускается ли по расчетам с поставщиками запрещенное взаимное перекрытие (сальдирование) в балансе сумм товаров в пути, задолженности поставщикам по счетам и по неотфактуренным поставкам.

Необходимо выяснить следующее:

Какие меры принимаются по снижению дебиторской задолженности;

Производится ли взаимная сверка сумм задолженности с дебиторами и кредиторами;

Имеются ли подтверждения о размере долгов;

Нет ли фактов необоснованного списания задолженностей на результаты деятельности;

Не относятся ли на счет расчетов с дебиторами по претензиям недостачи, хищения, брак и порча товаров с последующим отнесением этих сумм на убытки под видом списания безнадежной дебиторской задолженности и несостоятельности ответчиков.

Одним из важных моментов является проверка правильности и своевременности расчетов с финансовыми органами по налогам, сборам, отчислениям от прибыли и др. платежам, а также своевременность внесения в бюджет просроченной задолженности.

Инвентаризация расчетов с покупателями. Такая инвентаризация проводится в соответствии с приказом Минфина России от 13 июня 1995 г.№49 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств». Принципы инвентаризации расчетов аналогичны инвентаризации имущества. Основным при такой инвентаризации является факт подтверждения (согласование) задолженности с дебиторами (кредиторами) по результатам сверки задолженности (встречные проверки).

Анализ дебиторской и кредиторской задолженности.

На основании ведомости № 16 необходимо составить перечень покупателей – дебиторов с просроченной задолженностью и сгруппировать их в порядок приоритетности получения от них оплаты (список должен составляться ежемесячно). Любые задержки платежа должны классифицироваться по времени так:

Менее одного месяца;

Более одного месяца, но менее 2-х;

Более 2-х, но менее 3-х месяцев;

Более 3-х месяцев.

Анализ кредиторской задолженности по датам ее возникновения проводится с целью выявления просроченных задолженностей, а также задолженностей по которым истек срок исковой давности (3 года). Все данные анализа должны быть представлены в табличной форме.