Резервы в бухгалтерском и налоговом учете: табличный справочник. Новое основание для сомнительного долга

Сотрудничество с недобросовестными контрагентами или обстоятельства могут привести к возникновению задолженности, которая вряд ли будет возвращена. Нужен ли резерв по сомнительной задолженности в 2019 году?

Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь к консультанту:

ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ .

Это быстро и БЕСПЛАТНО !

В предпринимательской деятельности к разряду сомнительных долгов относится задолженность, не возвращенная в положенные сроки и не обеспеченная никакими гарантиями.

Сумма такого долга увеличивает объем дебиторской задолженности при составлении бухгалтерского баланса, хотя может так и остаться не возвращенной. Нужно ли для сомнительных долгов образовывать резерв в 2019 году?

Основные аспекты

Сомнительный долг для организации это задолженность контрагента, в погашении которой нет достаточной уверенности. Такие долги увеличивают объем дебиторской задолженности.

Теоретически они составляют часть активов, но по факту являются убытками. Большое количество непогашенных долгов не позволяет достоверно определить истинный размер капитала организации.

Потому периодически требуется списание долгов, возвратить которые не получается. Долг считается безнадежным:

• по окончании трехлетнего периода исковой давности;
• при окончательной ликвидации субъекта;
• в случае постановления ФССП о невозможности взыскания;
• при неосуществимости взыскания по причинам, независящим от воли сторон.

Такие безнадежные долги надлежит списать за счет средств самой организации. Для этого необходимо наличие средств, которые как раз и аккумулируются при создании резерва.

Что нужно знать

Создавая резервный фонд по сомнительным долгам, нужно учитывать ряд условий. Таковые предопределены нормативными документами Министерства финансов РФ.

А именно:

Для чего создается

Но для чего нужно создавать резервный фонд, не проще ли просто списать непогашенные долги в убытки компании?

Формирование РСД дозволяет:

Суть создания резерва по сомнительным долгам в том, что наличие резерва позволяет списывать невозвратные долги.

То есть организация в продолжение года может учесть в расходах объем сомнительных долгов задолго до того, как они обратятся в безнадежные.

Если долг возвращается, то в процессе очередной инвентаризации дебиторской задолженности долг уже не засчитывается в определении резерва.

Плюсы основания резерва выражены в более размеренном отображении расходов в налоговом учете. Из чего складывается резерв, формируемый по сомнительным долгам?

Сомнительным признаваться может любой долг, соответствующий условиям:

• сформировался в связи с реализацией клиентам товаров, услуг, работ;
• не возвращен в период, прописанный в договоре;
• не обеспечен никакой гарантией.

Помимо прочего существует и еще одно нововведение. Когда у субъекта наличествует перед контрагентом встречное обязательство, то долгом сомнительным считается только часть, превосходящая сумму кредиторской задолженности.

При этом долг по дебету уменьшается исключительно с целью нахождения сомнительного долга в составе РСД.

Такая особенность не обязует организацию осуществлять взаимозачет, какой по-прежнему остается правом, но отнюдь не обязанностью.

Нормативное регулирование

Так надо ли образовывать резерв по сомнительной задолженности? Порядок образования РСД отличается в зависимости от целей бухгалтерского учета либо налогообложения.

Для бухучета применимы нормы:

В отношении налогового учета предопределены следующие положения:

Порядок создания резерва по сомнительным долгам

Предусматривает образование резерва по всякому сомнительному долгу. При этом в расчет принимается анализ финансового положения должника и вероятность возврата долга.

Конкретную методику и периодичность образования РСД организация вырабатывает самостоятельно, ратифицируя избранный способ в относительно целей бухучета.

Избрать можно один из нижеследующих вариантов:

При формировании учетной политики нужно ориентироваться на специфику учета и деятельности организации.

Также имеет значение влияние РСД на показатели бухгалтерской отчетности. Важно! В налоговом учете РСД не основывается:

• на суммы переданных поставщикам авансов;
• на штрафы за несоблюдение условий договора;
• на суммы процентов за пользование сторонними финансами, взысканными арбитражным судом;
• по .

В учетную политику для целей налогового учета заносится пункт о факте образования резерва, но основывать непосредственно резерв налогоплательщик не обязан.

В этом случае основная цель, которую подразумевает резерв по сомнительным долгам – налог на прибыль, уменьшающийся при неполучении дебиторской задолженности.

Способы формирования

О порядке образования и применения РСД сказано в п.4 и п.5 ст.266 НК РФ. Поэтапная схема выглядит следующим образом:

К сведению! Остаток РСД можно переносить на следующий отчетный период и в том случае, когда в продолжение налогового периода резерв только накапливался, но не расходовался.

Что касается непосредственно способов формирования, то возможно:

При этом используются такие способы создания РСД, как:

• интервальный;
• экспертный;
• статистический.

Интервальный

При применении интервального способа создания РСД сумма необходимых отчислений в резерв высчитывается ежемесячно или ежеквартально.

Расчет осуществляется в процентах от суммы долга исходя из длительности просрочки платежей. Соответственно, необходимо выявить все имеющиеся долги.

Экспертный

В случае использования экспертного способа потребуется умение профессионально оценивать финансовое состояние должника. Резерв учреждается по всякому сомнительному долгу.

Причем включение суммы непогашенного долга в РСД зависит от представления организации (бухгалтера) относительно вероятности погашения.

В резерв включается та доля долга, которая возможно возвращена не будет. На заметку! Если применяется интервальный способ или экспертный:

Статистический

Статистический способ предполагает, что сумма отчислений в РСД находится в соответствии со сведениями за несколько лет как доля невозвратных долгов в обобщенной сумме дебиторской задолженности конкретного вида.

К примеру, доля неоплаченных товаров в совокупной сумме покупательской задолженности.

На конечную дату каждого месяца или квартала величина резерва по одному виду задолженности находится по формуле:

Если получившаяся величина РСД превышает ранее созданный резервный фонд, то разница относится к прочим расходам (доначисление РСД).

Когда вновь рассчитанный резерв менее предыдущего, то разница причисляется к прочим доходам (восстановление РСД).

При статистическом варианте создания РСД:

Как отражается в учете

Если в соответствии с учетной политикой дебиторская задолженность относится к сомнительной, то организация должна создать резерв.

Для этого требуется основание, которым выступает приказ по сомнительным долгам. Образец такого приказа выглядит следующим образом:

В бухгалтерском

Учреждаемый в бухучете резерв отличается тем, что должен непременно создаваться в отношении сомнительной задолженности.

При этом абсолютно не имеет значения, формировался ли аналогичный резерв для налогового учета. Создание резерва обязательно для всех организаций, без каких-либо исключений.

Кроме того отсутствуют ограничительные критерии и создаваться РСД может по долгам любого вида.

Нюанс в том, что РСД можно формировать и по тем долгам, какие еще не признаны сомнительными, однако существует вероятность их непогашения.

Видео: резерв по сомнительным долгам

Экспертные критерии, по которым осуществляется анализ финансового состояния должника, организация учреждает самостоятельно.

Не ограничения и по объему создаваемого резерва. Величина зависит исключительно от размера невозвратной или потенциально невозвратной задолженности.

Если ситуация с долгами меняется, то можно изменять объем РСД, руководствуясь текущей ситуацией.

Все неизрасходованные суммы РСД можно по завершении года списать. При возникновении новой сомнительной задолженности создается новый резерв.

Для учета РСД в бухгалтерском учете используется счет 63. Формирование РСД в бухучете отображается проводкой следующего вида:

Дт 91-2 «Прочие расходы» Кт 63

Отчисления в РСД списываются в дебет на прочие расходы и причисляются к финансовым результатам.

Основанием для этой проводки служит бухгалтерская справка-расчет (экспертное заключение, профессиональное суждение). Сумма формируемого резерва в бухучете не ограничена в отличие от налогового учета.

В налоговом

Величина резерва по сомнительной задолженности для налоговых расходов ограничена. Сумма допустимого РСД составляет не более 10 % от выручки отчетного периода, за который формируется резерв.

Но при этом образование РСД не считается для налогового учета обязательным. Решение об учреждении резерва принимается налогоплательщиком самостоятельно.

Но по части прочих расходов данный резерв больше регламентирован, чем бухгалтерский. Отличают его следующие нюансы:

Порядок восстановления

О восстановлении резерва по сомнительной задолженности речь идет, когда долг контрагента оплачивается целиком или частично. В такой ситуации требуется корректировка резерва.

РСД восстанавливается в объеме возвращенной задолженности. При этом выполняются следующие бухгалтерские проводки:

Если сомнительный долг обращается в безнадежный, то его можно списать. Для этого согласно п.77 ПБУ нужно:

Списывается безнадежная задолженность за счет имеющегося РСД или на расходы, когда резерв не формировался.

При списании долга по истечении исковой давности величина его учитывается в забалансовом учете на протяжении пяти лет после списания.

Для этого используют счет 007. Учет требуется в целях мониторинга вероятности взыскания долга при изменении финансового положения должника.

Создавать резервы в налоговом учете могут только те организации, которые применяют метод начисления для целей налогообложения прибыли. Перечислим резервы, которые могут быть созданы (ст. 266 , ст. 267 , ст. 267.1 , ст. 267.2 , ст. 324 , ст. 324.1 НК РФ):

• по сомнительным долгам;
• на оплату отпусков;
• на ремонт основных средств;
• на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;
• по предстоящим расходам на НИОКР;
• по предстоящим расходам на социальную защиту инвалидов.

Сразу скажем, что обязательных резервов в налоговом учете нет. То есть формирование резервов в налоговом учете - это право организации.

Налоговый учет резервов

Порядок создания и использования любого резерва должен быть закреплен в учетной политике организации. Если организация по каким-то видам расходов создает резерв, то возникающие расходы должны списываться именно за счет резерва. И только если резерва не хватает, то остаток расходов уменьшает налоговую базу.

По некоторым резервам сумма неиспользованного по состоянию на 31 декабря резерва может быть перенесена на следующий год, если в следующем году организация будет создавать этот вид резерва.

Имейте в виду, создание резервов в бухгалтерском и налоговом учете может различаться. К примеру, организация обязана создавать резерв на оплату отпусков в бухучете (ПБУ 8/2010), но она может не формировать такой резерв в налоговом учете.

Резерв сомнительных долгов в налоговом учете 2016

Резерв сомнительных долгов может быть создан только по задолженности покупателей, связанной с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, которая не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией и не погашена в установленный договором срок (ст. 266 НК РФ).

Отчисления в резерв учитываются в составе внереализационных расходов.

Для определения суммы отчислений в резерв на последний день каждого квартала (месяца) нужно проводить инвентаризацию.

Общая сумма резерва не может превышать 10% выручки от реализации отчетного (налогового) периода без учета НДС.

Налоговый учет резерва на оплату отпусков

Резерв по отпускам в налоговом учете создается в порядке, определенном самой организацией (ст. 324.1 НК РФ). То есть нужно установить предельную сумму отчислений (предполагаемую годовую сумму расходов на оплату отпусков с учетом страховых взносов) и ежемесячный процент отчислений в резерв.

Отчисления в резерв на оплату отпусков учитываются в составе расходов на оплату труда.

Резервы предстоящих расходов на гарантийный ремонт: налоговый учет

Этот резерв могут создавать лишь те организации, у которых есть гарантийные обязательства перед покупателями (ст. 267 НК РФ). Порядок создания резерва четко прописан в ст. 267 НК РФ и изменять его нельзя. Суммы отчислений в резерв учитываются как прочие расходы, связанные с производством и реализацией.

О том, какие бывают резервы в БУ и НУ, зачем и как их создавать и какие из них обязательны, в наших таблицах-руководствах.

Что такое резервы?

Резервы — это запас, который вы заранее создаете, засчет которого потом списываете текущие расходы.

Какие резервы создают в каждом учете?

Резерв под снижение стоимости ТМЦ . Начисляйте минимум раз в год — перед составлением годовой отчетности (п. 25 ). Проверяете стоимость остатков по дебету счета 10, 41, 43.

Резервы по сомнительным долгам. Резерв создавайте тогда же, когда проводите инвентаризацию задолженности, но не реже раза в год — перед составлением годовой отчетности (п. 70 ).

Резерв по финвложениям . Проверяйте на обесценение минимум раз в год — перед составлением годовой отчетности (п. 38 ).

Резерв на гарантийный ремонт . Минимум раз в год. 31 декабря текущего года сделайте отчисления в резерв на следующий год. Расходы в течение года списывайте за счет резерва. Если резерва не хватает, то списывайте затраты в дебет счетов учета расходов.

Как показывать резервы в бухгалтерской отчетности?

Резерв по сомнительным долгам в бухгалтерском и налоговом учете 2018 создается, если вы предполагаете, что покупатель не расплатится, а поставщик не отгрузит продукцию. Тогда вы заранее учтете часть убытков и снизите налог.

Расскажем, как отразить созданный и использованный резерв по сомнительным долгам в бухгалтерском и налоговом учете 2018 года.

Как резерв по сомнительным долгам отразить в бухгалтерском учете - 2018

Резерв по сомнительным долгам необходим, чтобы бухгалтерская отчетность вашей организации была достоверной. Поэтому формировать его обязаны все организации, в том числе и малые. Резерв по сомнительным долгам создавайте, даже если вы ведете упрощенный бухучет.

• Статьи по теме:

Когда резерв формируют в бухучете

Если у вас есть дебиторская задолженность, которую можно признать сомнительной, резерв по сомнительным долгам в бухгалтерском учете 2018 формируйте обязательно (п. 70 Положения по бухгалтерскому учету, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н).

Делайте это каждый раз, когда выявили сомнительную дебиторскую задолженность - задолженность покупателя или заказчика, которая с высокой вероятностью не будет погашена полностью или частично. Например, вы можете признать задолженность сомнительной, если покупатель задерживает оплату, нарушает график платежей.

Порядок создания и использования резерва вы определяете сами и указываете в учетной политике (п. 7 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»). Величина резерва по сомнительным долгам – это оценочное значение. Поэтому вы вправе разработать свой способ формирования резерва и прописать его в учетной политике.

Как создать резерв

Вначале определите, какая задолженность вы считаете сомнительной, рассчитайте общую сумму. Затем решите, какую часть задолженности включите в резерв. Так, вы вправе включить в резерв всю задолженность, если считаете, что у покупателя есть признаки банкротства . Вы можете учесть как резерв часть задолженности, если есть вероятность, что покупатель погасит долг хотя бы частично.

Формируйте резервы ежеквартально или с иной периодичностью в зависимости от того, как часто вы составляете бухгалтерскую отчетность. Отчисления в резерв по сомнительным долгам являются изменением оценочного значения (п. 4 ПБУ 21/2008 «Изменения оценочных значений»). Изменения отражаются в прочих расходов того периода, когда они произошли. Так, если вы составляете отчетность ежеквартально, формируйте резервы 31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря каждого года.

Сформированный резерв по сомнительным долгам утвердите приказом руководителя. Образец приказа о формировании резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете 2018 смотрите ниже.

Образец приказа о формировании резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете

Общество с ограниченной ответственностью «Сапфир»

ПРИКАЗ № 25

о создании в бухучете резерва по сомнительным долгам

ПРИКАЗЫВАЮ:

1. Признать задолженность ООО «Агат» в размере 800 000 руб. сомнительной, поскольку у ООО «Агат» есть признаки банкротства.

2. Создать в бухучете резерв по сомнительным долгам в размере 800 000 руб.

3. Ответственным за исполнение приказа назначить главного бухгалтера И.А. Иванову.

Генеральный директор Сидоров А.П. Сидоров

С приказом ознакомлена:

Главный бухгалтер Иванова И.А.Иванова

В бухучете на дату создания резерва сделайте проводку:

• Статьи по теме:

Как пересчитывать резерв

В зависимости от того, как часто вы решили формировать резерв, на последнее число месяца пересчитайте сумму сомнительных долгов. Если сумма долгов стало больше, доначислите резерв:
ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 63
- начислен резерв по сомнительным долгам.

Если сомнительных долгов меньше остатка резерва, уменьшите резерв:
ДЕБЕТ 63 КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»
- уменьшен резерв по сомнительным долгам.

Как списать долг за счет резерва

Если долг контрагента признан безнадежным, спишите эту сумму за счет резерва. Сделайте проводку:
ДЕБЕТ 63 КРЕДИТ 62 (76)
- списан за счет резерва безнадежный долг.

Как отразить резерв в бухгалтерской отчетности

Суммы начисленных резервов в отчетности не отражайте. Сомнительные долги покажите за минусом начисленного резерва. Например, покупатель должен вашей организации 800 000 руб., вы признали эту задолженность сомнительной и включили в резерв 600 000 руб. Тогда в балансе покажите задолженность покупателя в сумме 200 000 руб. (800 000 руб. – 600 000 руб.).

На величину начисленного резерва вы также уменьшаете нераспределенную прибыль организации, поскольку резерв включается в прочие расходы. В отчете о финансовых результатах начисленный резерв покажите по строке 2350 «Прочие расходы».

Как резерв по сомнительным долгам влияет на налоговый учет - 2018

Можно списать в расходы, если выполняются два условия:

• компания на общем режиме;
• налог на прибыль считают методом начисления.

При кассовом методе учета, как и на УСН, резервы в расходы не включаются (ст. 346.16 НК РФ).

В налоговом учете сомнительным долгом признается любая задолженность, которая обладает тремя признаками (п. 1 ст. 266 НК РФ):

• возникла в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг (долги поставщиков и заемщиков сомнительными не считаются);
• не погашена в сроки, установленные договором;
• не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией

Как начислить резерв

Если вы решили формировать резерв по сомнительным долгам в налоговом учете, пропишете это в учетной политике на 2018 год . В таком случае на последнее число каждого отчетного периода проведите инвентаризацию задолженностей. И выявите сумму просроченных долгов. Сумму резерва определите по формуле:

Долги уменьшайте, если у вас есть кредиторская задолженность перед тем же контрагентом.

Резерв по сомнительным долгам в налоговом учете 2018 не может превышать 10% наибольшего показателя:

• выручки за отчетный период;
• выручки за прошлый год.

Сумму отчислений в резерв за отчетный период рассчитайте по формуле (п. 5 ст. 266 НК РФ):

Если вы получили положительное значение, результат включите во внереализационные расходы (подп. 7 п. 1 ст. 265 НК РФ). Если вы получили 0, налоговых доходов и расходов не будет. Если вы получили отрицательное число, включите сумму во внереализационные доходы (п. 7 ст. 250 и п. 5 ст. 266 НК РФ).

Как списать безнадежный долг за счет резерва

Если вы признали долг безнадежным, спишите во внереализационные расходы только часть долга, которая превышает резерв. Скажем, безнадежный долг составил 500 000 руб., а в резерв вы включили 250 000 руб. В таком случае спишите во внереализационные расходы только 250 000 руб.

В статье мы расскажем, как создать резерв по сомнительным долгам в 2017 году: бухгалтерский и налоговый учет. Как отразить это в учетной политике, и какие нужно сделать проводки.

Зачем компании нужен резерв по сомнительным долгам

Давайте разберемся, какие компании могут создать резерв по сомнительным долгам, и как это правильно оформить в бухгалтерском и налоговом учете в 2017 году. Сразу скажем, что такой резерв может использовать не каждое предприятие.

Это доступно только тем компаниям, которые при налогообложении прибыли применяют метод начисления. Напоминаем, что метод начисления предполагает учет доходов на дату реализации товаров, работ или услуг. А вот поступление оплаты от покупателя в этом случае не имеет значения (п. 3 ст. 271 НК РФ).

На практике это может привести к тому, что доходы по отгрузке компания уже учла, а реальную оплату от покупателя еще не получила. В результате у компании появляется дебиторская задолженность, срок погашения которой не известен. И таких долгов к концу года может накопиться столько, что их необходимо как-то отразить в учете.

Для этого и нужен в 2017 году резерв по сомнительным долгам, который по итогам налогового периода можно включить в состав внереализационных расходов (подп. 7 п. 1 ст. 265 НК РФ). Это позволит уменьшить налоговую базу, а убытки от безнадежных долгов можно списать намного раньше.

Когда долг признается сомнительным, а когда безнадежным в 2017 году

Часто бухгалтеры путают сомнительный долг и безнадежный. Давайте разбираться. Критерии для признания долга сомнительным или безнадежным заметно отличаются.

Сомнительный долг

Сомнительной признается задолженность, не обеспеченная залогом (поручительством или банковской гарантией), по которой прошел срок погашения (п. 1 ст. 266 НК РФ).

Безнадежный долг

Безнадежным долг становится по истечении срока исковой давности или в случае ликвидации должника. Безнадежность долга подтверждается наличием акта госоргана, свидетельствующего о невозможности взыскания долга (п. 2 ст. 266 НК РФ). Также безнадежным долг можно признать на основании постановления судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства.

Обращаем внимание, что срок исковой давности составляет три года (п. 1 ст. 196 ГК РФ). Считать срок нужно со дня, когда о нарушении права стало известно. Другими словами, когда стало ясно, что покупатель не заплатил.

Что касается сомнительной задолженности, то к ней относятся только долги за отгруженные товары, работы или услуги (задолженность покупателя). Дебиторскую задолженность по поставкам товара, работ или услуг (поставщик не отгрузил товар в счет предоплаты) признать сомнительным долгом не получится (письмо Минфина России от 08.12.11 № 03-03-06/1/816).

ПРИМЕР

Допустим, компания по договору поставки отгрузила товар 10 января 2017 года. Покупатель обязан оплатить товар в течение 30 дней со дня поставки, но он этого не сделал. Если задолженность покупателя перед компанией ничем не обеспечена, признать ее сомнительной можно на 31 день после отгрузки, т.е. 11 февраля 2017 года.

Это позволяет включить задолженность в резерв по сомнительным долгам, а в конце 2017 года учесть при налогообложении прибыли. Но чтобы признать задолженность безнадежной, понадобится три года, таким образом, учесть при налогообложении прибыли ее можно лишь в декларации за 2020 год!

Как оформить создание резерва по сомнительным долгам в налоговом учете

Создание резерва по сомнительным долгам в налоговом учете в 2017 году надо начать с формирования налоговой учетной политики. Компании нужно указать в учетной политике, что она будет создавать такой фонд (письмо УФНС по г. Москве от 20.06.11 № 16-15/[email protected]).

Конструктор учетной политики! Подписчики журнала "Российский налоговый курьер" готовят учетку с помощью Несколько минут и все документы готовы! и сэкономьте свое время.

Затем следует провести инвентаризацию дебиторской и кредиторской задолженности. Делать это надо на последнее число каждого отчетного (налогового) периода, а результаты оформлять соответствующим актом (п. 4 ст. 266 НК РФ).

Теперь надо рассчитать сумму резерва, при этом расчеты также производятся на последний день отчетного (налогового) периода. Для этого 50% всех долгов (с НДС), просроченных на срок от 45 до 90 дней, сложите с суммой долгов, просроченных сроком более 90 дней.

Но помните, что общая сумма резерва не должна превышать определенный лимит, который составляет 10% от выручки (без НДС) за расчетный период (письмо Минфина от 06.04.15 № 03-03-06/4/19198).

И еще один нюанс, включать дебиторскую задолженность в резерв можно в полной сумме. Это значит, что уменьшать ее на кредиторскую задолженность перед тем же контрагентом не нужно (письма ФНС от 24.12.13 № СА-4-7/23263).

Как оформить акт о взаимозачете, чтобы избежать претензий налоговиков

Когда нет денег, чтобы рассчитаться с контрагентом, стороны нередко оформляют взаимозачет (ст. 410 ГК РФ). Это возможно, когда у компаний есть встречная «дебиторка» и «кредиторка» и требования однородны. Например, когда организации должны друг другу деньги (см. врезку ниже). В кризис такие взаиморасчеты ускоряют оплату долгов.

Но налоговики с пристрастием относятся к взаимозачетам и тщательно их проверяют. Из-за ошибок в акте компания рискует лишиться расходов и вычетов. Есть пять контрольных точек, которые стоит проверить в акте о зачете взаимных требований. О них в статье

Рассчитаем сумму отчислений в резерв по сомнительным долгам в 2017 году

Расчет отчислений, включаемых в резерв по сомнительным долгам, производится по следующей формуле (п. 5 ст. 266 НК РФ):

• если сумма отчислений будет равна нулю, то в текущем периоде ничего делать не нужно;
• если сумма отчислений составит положительное число, тогда включите ее во внереализационные расходы в конце отчетного периода (подп. 7 п. 1 ст. 265, п. 3 ст. 266 НК РФ);
• если сумма отчислений составит отрицательное число, тогда включите ее во внереализационные доходы на конец отчетного периода (п. 7 ст. 250, п. 5 ст. 266 НК РФ).

Теперь, признавая долг безнадежным, вы можете списывать его за счет резерва, причем это касается и тех долгов, которые не участвовали при расчете резерва (письмо Минфина от 17.07.12 № 03-03-06/2/78). Но учтите, что включить во внереализационные расходы можно только ту часть безнадежного долга, которая превышает остаток резерва.

Как поступить с резервом в конце года? Надо рассчитать сумму отчислений в резерв и определить остаток резерва на 31 декабря 2017 года (п. 5 ст. 266 НК РФ). А дальше действия компании зависят от того, продолжит ли она формировать резерв по сомнительным долгам или нет.

Если компания продолжит формировать резерв в следующем году, остаток резерва переносится на 2018 год. Если решено не формировать резерв, то надо поступить следующим образом:

• во-первых, внесите изменения в учетную политику и укажите, что резерв по сомнительным долгам в следующем году формироваться не будет;
• во-вторых, остаток резерва надо включить во внереализационные доходы текущего года.

Какими проводками оформить создание резерва в налоговом учете в 2017 году

Обращаем внимание, что компания не может сформировать резерв по сомнительным долгам в налоговом учете, без соответствующих проводок в бухгалтерском учете. Поскольку создание такого резерва в бухучете обязательно (п. 70 ПБУ, утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34н).

Мы советуем создавать резерв и в бухгалтерском, и в налоговом учете по общим правилам и на одни и те же суммы. Это позволит избежать возникновение временных разниц между двумя системами учета. А вот, какие проводки понадобятся при формировании резерва:

Подобрать проводку для любой операции вы можете

Если оба резерва создаются по разным правилам, то между бухгалтерским и налоговым учетом появятся временные разницы (п. 8 ПБУ 18/02, утв. Приказом Минфина России от 19.11.02 № 114н).

В этом случае необходимо обратиться к ПБУ 18/02, чтобы отразить отложенные налоговые активы (ОНА) и обязательства (ОНО). Обращаем внимание, что применять ПБУ 18/02 должны все компании, за исключением тех, которым позволено вести упрощенный бухгалтерский учет (п. 2 ПБУ 18/02, п. 4 ПБУ 1/2008).

А теперь посмотрите, какие проводки понадобятся в этом случае:

Создание резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете в 2017 году

Резерв по сомнительным долгам позволяет сделать данные о дебиторской задолженности в бухгалтерском учете достоверными. При наличии сомнительного долга в 2017 году, советуем создать такой резерв, даже если компания вправе вести упрощенный учет.

Для начисления или уменьшения резерва нужно оформить бухгалтерскую справку-расчет. При этом сумма долга учитывается вместе с НДС. Создать и использовать резерв можно несколькими способами, компания вправе выбрать любой, надо только прописать его в учетной политике (п. 7 ПБУ 1/2008).

Для создания резерва можно использовать интервальный, экспертный или статистический способ. При интервальном способе размер отчислений рассчитывается ежеквартально (или ежемесячно) в процентах от суммы долга, исходя из длительности просрочки (как в налоговом учете в таблице выше).

При экспертном способе резерв создается по каждому сомнительному долгу на сумму, которая, по мнению компании, не будет погашена. Между интервальным и экспертным способом есть много общего.

Так, в обоих случаях безнадежный долг, под который создавался этот резерв, надо списывать за счет резерва. А если его не хватит, то остаток долга можно включить в прочие расходы. А если долг погашается, то резерв надо восстановить, включив его в прочие доходы.

Статистический способ создания резерва предполагает, что размер отчислений определяется по данным компании за несколько лет, как доля безнадежных долгов в общей сумме дебиторской задолженности. Есть и формула для расчета величины резерва:

После того, как вы рассчитаете величину резерва на текущий период, сравните ее с величиной резерва за предыдущий квартал (месяц). Если она будет больше, надо доначислить резерв. Для этого включите разницу в прочие расходы. Если меньше – то восстановить, включив разницу в прочие доходы.

Опасности и налоговая экономия безденежных расчетов с контрагентами

Когда у компаний нет возможности рассчитаться по своим обязательствам деньгами или, наоборот, контрагент не может вернуть долг, актуальны безналичные расчеты. Партнеры вправе заключить соглашения о взаимозачете, новации, переуступке прав требования и пр.

На практике такие неденежные расчеты у инспекторов на особом счету. Для контролеров это один из признаков налоговой схемы и неблагонадежности компании. Они проверяют, как стороны оформили бумаги и реальны ли сделки. Ведь неденежные расчеты иногда помогают заодно сэкономить и на налогах. В чем выгода от таких расчетов и как их обезопасить - в нашей статье

Какими проводками отразить создание и использование резерва в бухучете

Обращаем внимание, что при статистическом способе ведения резерва списать безнадежный долг можно только в определенном случае. Для этого необходимо, чтобы долг соответствовал тому виду задолженности, по которому создавался резерв.

Тогда долг можно списать за счет резерва, а если резерва недостаточно, то остаток включить в прочие расходы. Если безнадежным признается долг, по которому резерв не создавался, то сумма резерва не меняется. То же самое будет и в случае погашения любой другой задолженности.

Но какой бы компания не выбрала способ создания и ведения резерва, в бухучете ей надо сделать следующие проводки:

А вот, как отразить сомнительный долг заемщика в бухгалтерской отчетности (п. 35 ПБУ 4/99, п. 38 ПБУ 19/02):

• задолженность по возврату суммы займа покажите в строке 1240 «Финансовые вложения» в балансе (за минусом резерва);
• прочую сомнительную задолженность, включая задолженность в сумме процентов по займу, поместите в строку 1230 «Дебиторская задолженность» в балансе (также за минусом резерва).

Все отчисления, производимые в резерв по сомнительным долгам, отражаются в строке 2350 «Прочие расходы» баланса. Таким образом, после создания резерва в бухгалтерском балансе нераспределенная прибыль уменьшается на туже величину, что и дебиторская задолженность. При этом списание долгов за счет резерва не оказывает влияния на показатели баланса.