Согласно ПБУ 14/2007 для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве нематериальных активов необходимо единовременное выполнение следующих условий.

• способность объекта приносить организации экономические выгоды в будущем;
• отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;
• возможность идентификации (выделения, отделения) объекта от других объектов;
• использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
• использования в течение длительного времени, т е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
• организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
• фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;
• организация должна осуществлять контроль над объектами, иметь надлежаще оформленные документы , подтверждающие существование самого актива у организации на результаты интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора и др.).

Согласно ПБУ 14/2007 в состав нематериальных активов включаются результаты интеллектуальной деятельности, средства индивидуализации, деловая репутация и секреты производства (ноу-хау).

К результатам интеллектуальной деятельности относятся исключительные права на:

• произведения литературы, науки, искусства;
• программы для электронных вычислительных машин и баз данных; смежные права;
• изобретения, промышленные образцы;
• полезные модели;
• селекционные достижения;
• топологии интегральных микросхем и др.

К средствам индивидуализации относятся исключительные права на:

• товарные знаки и знаки обслуживания, фирменные наименования;
• владение ноу-хау, секретной формулой;
• деловая репутация.

В настоящее время секреты производства (ноу-хау) учитываются в качестве НМА только в налоговом учете (п. 3 ст. 25 НК РФ).

В состав нематериальных активов не включаются: интеллектуальные и деловые качества персонала , их квалификация; организационные расходы , связанные с образованием юридического лица .

Нематериальные активы делят на следующие группы:

• объекты интеллектуальной собственности ;
• деловая репутация организации.

При создании своими силами (юридическим лицом):

1) Д-т 08 К-т 10, 70, 69 - на сумму фактических затрат;

2) Д-т 04 К-т 08 - на первоначальную стоимость при принятии к учету

От учредителей в счет вклада в уставный капитал:

1) Д-т 08 К-т 75/1 - на договорную стоимость;

2) Д-т 04 К-т 08 - на первоначальную стоимость.

Полученных безвозмездно (по договору дарения):

1) Д-т 08 К-т 98/2 - на текущую рыночную стоимость;

2) Д-т 04 К-т 08 - на первоначальную стоимость;

3) Д-т 98/2 К-т 91 - на сумму ежемесячно начисленной амортизации списываем сумму доходов будущих периодов со счета 98/2 на счет 91, субсчет «Прочие доходы».

Стоимость безвозмездно полученного от других предприятий НМА включается в прочие доходы организации-получателя в размере ежемесячно начисленной суммы амортизации и облагается налогом на прибыль .

Поступление НМА для осуществления совместной деятельности:

Д-т 04 К-т 80 «Уставный капитал» - на согласованную стоимость.

Поступление НМА при получении имущества в доверительное управление:

Д-т 04 К-т 79 - на согласованную стоимость.

Согласно ст. 159 Налогового кодекса РФ, первоначальная стоимость НМА, созданных для собственных нужд, облагается НДС. Суммы НДС, уплаченные поставщикам ресурсов , которые использовались при создании НМА, подлежат возмещению из бюджета .

С 1 января 2009 г. в налоговом учете нематериальные активы включаются в соответствующие амортизационные группы в зависимости от срока полезного использования, аналогично основным средствам (п. 5 ст. 258).

Нематериальные активы, входящие в восьмую-десятую амортизационные группы, можно будет амортизировать только линейным способом.

При линейном способе сумма амортизации нематериальных активов за месяц определяется как произведение его первоначальной стоимости и нормы амортизации.

Норма амортизации определяется по формуле:

N = 1 / n × 100% ,

где n - срок полезного использования в месяцах.

При нелинейном способе сумма ежемесячной амортизации определяется по формуле:

А = B × N / 100% ,

где А - сумма начисленной амортизации за месяц для соответствующей амортизационной группы; В - суммарный баланс соответствующей амортизационной группы; N - норма амортизации для соответствующей амортизационной группы.

Сумма амортизации НМА, начисленная в бухгалтерском и налоговом учетах, может совпадать. Это возможно в случае, если:

• в бухгалтерском и налоговом учете амортизация начисляется линейным методом;
• актив в том и другом случае имеет одинаковую первоначальную стоимость и срок полезного использования.

Тогда сумму амортизации, отраженную по кредиту счета 05 «Амортизация НМА», можно перенести в налоговый учет и использовать при расчете налога на прибыль.

Если сумма амортизации, начисленная в бухгалтерском учете, не совпадает с той, что начислена для налогового учета, то амортизацию придется начислять дважды.

Амортизация не начисляется на нематериальные активы стоимостью ниже 40 000 руб. за единицу, приобретенных с 1 января 2011 г. Если объект введен в эксплуатацию в декабре 2010 г и его стоимость составит 20 000 руб., то он будет признаваться амортизируемым, т е. с января 2011 г на него будет начисляться амортизация (ФЗ от 27.07.2010 г. № 229-ФЗ «О внесении изменений в часть I и часть II НК РФ»).

Учет выбытия нематериальных активов

Стоимость нематериальных активов, которые выбывают или не способны приносить экономической выгоды в будущем, подлежат списанию с бухгалтерского учета. Нематериальные активы могут выбывать по следующим причинам:

• прекращение срока действия права организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации;
• передача (продажа) по договору об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной собственности;
• переход исключительного права к другим лицам без договора;
• прекращение использования вследствие морального износа;
• передача по договору мены , дарения;
• внесение в счет вклада по договору о совместной деятельности;
• передача в качестве вклада в уставный капитал других организаций;
• при передаче в доверительное управление и др. Основанием для списания являются акты передачи,

  акты на списание, протокол собрания акционеров и др.

Учет выбытия НМА ведут на активно-пассивном счете 91 «Прочие доходы и расходы».

По дебету счета 91 отражают:

1. Остаточную стоимость НМА:

Д-т 91 К-т 04;

2. Расходы, связанные с выбытием НМА:

Д-т 91 К-т 70, 71, 69;

3. Сумму НДС на реализованные НМА:

Д-т 91 К-т 68.

По кредиту счета 91 отражают выручку от продажи НМА по договорным ценам, включая НДС:

Д-т 62 К-т 91.

На счете 91 «Прочие доходы и расходы» определяют финансовый результат от списания НМА путем сопоставления оборотов. Если оборот по дебету больше оборота по кредиту (сальдо дебетовое), получим убыток, который будет списан на счет 99 «Прибыли и убытки» проводкой:

Д-т 99 К-т 91.

Если оборот по кредиту больше оборота по дебету (сальдо кредитовое), получим прибыль, которая будет списана на счет 99 проводкой:

Д-т 91 К-т 99. При любой причине выбытия списание объекта НМА с баланса отражается проводками:

• списание начисленной амортизации - Д-т 05 К-т 04,
• списание остаточной стоимости - Д-т 91 К-т 04.

Нематериальные активы – обобщающее понятие, применяемое для обозначения группы активов, не являющихся физическими (вещественными) объектами, но имеющих стоимостную (денежную) оценку.

Нематериальные активы – этовнеоборотные немонетарные активы, не имеющие материальных носителей, и внеоборотные немонетарные активы, стоимость (цена) которых во много раз превосходит стоимость (цену) их материальных носителей. Другими словами, нематериальные активы означают некоторые объекты в активе бухгалтерского баланса, материальное воплощение которых или вообще отсутствует, или стоит очень незначительно. Внеоборотные активы представляют собой, с одной стороны, основной капитал или расходы, декапитализируемые в течение, как правило, длительного периода, а с другой стороны, наименее ликвидное (с точки зрения моментальной продажи) имущество организации. Внеоборотные активы приносят прибыль, поступая в обращение посредством амортизационного механизма и не меняя владельца.

Немонетарными называют статьи актива бухгалтерского баланса, не относящиеся к монетарным. Под монетарными понимают статьи актива, демонстрирующие суммы денежных средств и денежных обязательств. Сюда относятся деньги, финансовые вложения и дебиторская задолженность.

Отнесение нематериальных активов к немонетарным позволяет выделить этот вид капитализируемых расходов из всей группы активов организации, стоимость которых существенно больше стоимости их материальных носителей. Этот аспект следует выделить особо, так как если при определении нематериальных активов опираться только на критерий существенности стоимости, то ценные бумаги и дебиторскую задолженность тоже можно было бы отнести к нематериальным активам. Эти средства также не имеют вещественной оболочки, т. е. на первый взгляд могут выступать нематериальными активами. Но по экономической природе своей ценные бумаги и дебиторская задолженность относятся к оборотным активам, и в силу предписаний законодательства и принятой учетной методологии их стоимость капитализируется на счетах учета финансовых вложений и расчетов.

Категория нематериальные активы в современном ее понимании является следствием воплощения идей теории динамического баланса, согласно которой актив – это прежде всего капитализированные расходы, которые предположительно должны окупиться в будущем, т. е. принести доход. Такие расходы отнюдь не всегда могут быть связаны с приобретением имущества. Нематериальным активом, не являющимся имуществом, служит сегодня гудвил , который составляет разницу между ценой организации как имущественного комплекса и стоимостью ее активов за минусом кредиторской задолженности. Это обстоятельство свидетельствует о том, что нематериальные активы значительно шире понятия нематериального имущества.

На практике нематериальные активы относят к внеоборотным в силу предписаний обновленного бухгалтерского положения ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов». В нем установлен перечень условий, единовременное наличие которых позволяет отнести тот или иной актив к нематериальным:

1) организация осуществляет контроль над объектом, в том числе имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации и т. п.);

2) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;

3) использование в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

4) возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества;

5) организацией не предполагается последующая перепродажа данного актива;

6) использование в течение длительного времени, т. е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

7) первоначальная стоимость объекта может быть достоверна определена;

8) отсутствие материально-вещественной формы.

В соответствии с ПБУ 14/2007 к нематериальным активам не относятся:

а) не давшие положительного результата научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;

б) незаконченные и не оформленные в установленном законодательством порядке научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;

в) материальные носители (вещи), в которых выражены результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации;

г) финансовые вложения.

В состав нематериальных активов не включаются также интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду, поскольку они неотделимы от своих носителей и не могут быть использованы без них.

Специальным правилом ПБУ 14/2007 устанавливает, что к нематериальным активам не относятся организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вкладов учредителей в уставный капитал организации).

Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект. Инвентарным объектом нематериальных активов считается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации и т. п., предназначенная для выполнения определенных самостоятельных функций.

В качестве инвентарного объекта нематериальных активов также может признаваться сложный объект, включающий несколько охраняемых результатов интеллектуальной деятельности (кинофильм, иное аудиовизуальное произведение, театрально-зрелищное представление, мультимедийный продукт, единая технология).

К нематериальным активам относятся:

Произведения науки, литературы и искусства;

Программы для электронных вычислительных машин – объективная форма совокупности данных и команд, предназначенных для функционирования ЭВМ и других компьютерных устройств;

Программы для ЭВМ, базы данных – объективная форма представления и организации совокупности данных (статей, расчетов и др.), систематизированных с целью нахождения и обработки этих данных;

Изобретения, полезные модели;

Селекционные достижения, секреты производства (ноу-хау);

Товарные знаки и знаки обслуживания – обозначения, позволяющие различать соответственно однородные товары и услуги разных юридических и физических лиц;

Деловая репутация фирмы (гудвил) – определяется расчетным путем как разница между суммой, уплачиваемой продавцу за организацию (имущественный комплекс), и суммой всех активов и обязательств по бухгалтерскому балансу этой организации на дату ее покупки. В бухгалтерском учете деловая репутация отражается только при совершении сделок купли-продажи организации. При этом деловая репутация может быть положительной или отрицательной. Положительную деловую репутацию необходимо рассматривать как надбавку, выплачиваемую покупателем в обеспечение будущей потенциальной доходности приобретенной организации. Это означает, что средства, затраченные на приобретение деловой репутации, принесут экономическую выгоду в будущем. Отрицательную деловую репутацию следует рассматривать как скидку с цены, предоставляемую покупателю в связи с отсутствием у организации стабильных покупателей, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления и т. д.

Особенностью нематериальных активов является, с одной стороны, их объектность, т. е. возможность передачи другим пользователям, с другой стороны, необходимость принятия мер по их защите. Целесообразно разработать особые внутренние правила охраны таких объектов, предусмотрев в них список лиц, имеющих право на ознакомление с ними, обязательство этих лиц не разглашать соответствующие сведения.

Нематериальные активы согласно требованию ПБУ 14/2007 должны быть надлежащим образом документально оформлены. Исключительное право на изобретение, полезную модель, товарный знак оформляется патентом (свидетельством) либо договором уступки патента, который выдается (регистрируется) Российским агентством по патентам и товарным знакам. Исключительное право на программу для ЭВМ, базу данных оформляется свидетельством (договором уступки имущественных прав), которое может быть получено (договор уступки – зарегистрирован) в Российском агентстве по правовой охране программ для ЭВМ, баз данных. Исключительное право на селекционные достижения оформляется патентом, который выдается Государственной комиссией РФ по испытанию и охране селекционных достижений.

При оформлении деловой репутации как нематериального актива составляются документы, свидетельствующие о приобретении организации в целом как имущественного комплекса (договор купли-продажи, передаточный акт).

Согласно действующему законодательству в бухгалтерской отчетности отражаются первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации нематериальных активов на начало и конец отчетного года, стоимость списания и прироста, иные случаи движения нематериальных активов.

В составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежат раскрытию как минимум следующие сведения:

Способы оценки нематериальных активов, приобретенных не за денежные средства;

Принятые организацией сроки полезного использования нематериальных активов (по отдельным группам);

Способы начисления амортизации по отдельным группам нематериальных активов;

Способы отражения в учете амортизационных отчислений по нематериальным активам.

Нематериальный актив принимается к бухгалтерскому учету по фактической (первоначальной) стоимости, определенной по состоянию на дату принятия его к бухгалтерскому учету. Порядок определения первоначальной стоимости нематериальных активов зависит от способа их поступления в организацию:

Осуществление долгосрочных инвестиций организации – приобретение или создание нематериальных активов;

Поступление в счет вклада инвесторами в уставный капитал;

Безвозмездное получение от третьих лиц;

Поступление для осуществления совместной деятельности.

Фактической (первоначальной) стоимостью нематериального актива признается сумма, исчисленная в денежном выражении, равная величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, уплаченная или начисленная организацией при приобретении, создании актива и приведении его в состояние, пригодное для использования в запланированных целях.

Фактическая (первоначальная) стоимость нематериальных активов, внесенных в качестве вклада в уставный капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации.

Фактическая (первоначальная) стоимость нематериальных активов, приобретенных за плату, определяется как сумма фактических расходов на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.

К фактическим расходам на приобретение нематериальных активов можно отнести следующие основные виды затрат:

Суммы, уплачиваемые в соответствии с договором об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации правообладателю (продавцу);

Таможенные пошлины и таможенные сборы;

Невозмещаемые налоги, государственные, патентные и иные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением исключительного права на нематериальный актив;

Вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через которую приобретен нематериальный актив;

Суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериального актива;

Иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериального актива и приведением его в состояние, пригодное для использования в запланированных целях.

При приобретении нематериальных активов могут возникать дополнительные расходы на приведение их в состояние, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Такими расходами могут быть суммы оплаты занятых этим работников, соответствующие отчисления на социальное страхование и обеспечение, материальные и иные расходы. Дополнительные расходы увеличивают первоначальную стоимость нематериальных активов.

При безвозмездном получении нематериального актива или получении его по договору уступки с оплатой неденежными средствами фактическая (первоначальная) стоимость оценивается исходя из рыночной стоимости аналогичного актива.

Фактическая (первоначальная) стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на создание, изготовление (израсходованные материальные ресурсы, оплата труда, услуги сторонних организаций, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств и т. п.), за исключением НДС и иных возмещаемых налогов. К таким расходам относятся:

Суммы, уплачиваемые за выполнение работ или оказание услуг сторонним организациям по заказам, договорам подряда, договорам авторского заказа либо договорам на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ;

Расходы на оплату труда работникам, непосредственно занятым при создании нематериального актива или при выполнении научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ по трудовому договору;

Отчисления на социальные нужды (в том числе единый социальный налог);

Расходы на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других объектов основных средств и иного имущества;

Амортизация объектов основных средств и нематериальных активов, использованных непосредственно при создании нематериального актива, фактическая (первоначальная) стоимость которого формируется;

Иные расходы, непосредственно связанные с созданием нематериального актива и приведением его в состояние, пригодное для использования в запланированных целях.

Фактическая (первоначальная) стоимость нематериальных активов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств в неденежной форме, определяется исходя из стоимости имущества, переданного взамен. А стоимость этого имущества соответствует цене, по которой в сравнимых обстоятельствах организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей). При невозможности установить стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией по таким договорам, величина стоимости нематериальных активов, полученных организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные нематериальные активы.

Фактическая (первоначальная) стоимость нематериального актива, принадлежащего нескольким организациям совместно, определяется каждой организацией соразмерно ее доле, установленной соглашением между данными организациями.

Не включаются в фактические расходы на приобретение, создание нематериальных активов общехозяйственные и другие расходы, за исключением случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением активов.

Нематериальные активы могут приобретаться организациями с привлечением заемных средств. В этом случае расходы по обслуживанию займов и кредитов (в виде причитающихся процентных платежей) относятся организацией-заемщиком на увеличение дебиторской задолженности, образовавшейся в связи с предварительной оплатой, что следует из п. 15 ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию».

Стоимость нематериального актива, по которой он принят к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации и ПБУ 14/2007.

Изменение фактической (первоначальной) стоимости нематериального актива, по которой он принят к бухгалтерскому учету, допускается в случаях переоценки и обесценения нематериальных активов.

Переоценка нематериальных активов производится путем пересчета их фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости, если данные активы переоценивались ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования таких активов. Сумма дооценки нематериальных активов в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма уценки нематериального актива в результате переоценки относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток). Сумма дооценки нематериального актива, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды, зачисляется на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Сумма уценки нематериального актива относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого актива, проведенной в предыдущие отчетные периоды.

Превышение суммы уценки нематериального актива над суммой дооценки его, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток). Сумма, отнесенная на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток), должна быть раскрыта в бухгалтерской отчетности организации.

При выбытии нематериального актива сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации.

Результаты переоценки принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерского баланса предыдущего отчетного года, но раскрываются организацией в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года.

Проводить переоценку нематериальных активов коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года). При этом переоценка проводится по текущей рыночной стоимости, определяемой исключительно по данным активного рынка аналогичных нематериальных активов.

При принятии решения о переоценке нематериальных активов, входящих в однородную группу, следует учитывать, что в последующем данные активы должны переоцениваться регулярно, чтобы стоимость, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности, существенно не отличалась от текущей рыночной стоимости.

Нематериальные активы могут проверяться на обесценение в порядке, определенном МСФО, принятыми Советом по международным стандартам финансовой отчетности.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета, утвержденным приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н, нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету на синтетическом счете 04 «Нематериальные активы» по первоначальной стоимости.

Аналитический учет по счету 04 «Нематериальные активы» ведется по отдельным объектам нематериальных активов.

Учет нематериальных активов ведется на основании первичных документов. Постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве» предусмотрена одна унифицированная форма первичного документа по учету нематериальных активов – Карточка учета нематериального актива. Кроме этого документа можно использовать также акт о приеме-передаче нематериальных активов. Организации могут самостоятельно разрабатывать формы соответствующих первичных документов. Основанием для составления акта о приеме-передаче являются документы, описывающие нематериальные активы, например документы, подтверждающие права пользования. В соответствии с особенностями нематериальных активов в документах по поступлению и выбытию должна быть дана их характеристика, указаны порядок и срок использования, первоначальная стоимость, норма амортизации, дата ввода в эксплуатацию и вывода из эксплуатации и некоторые другие реквизиты.

Расходы, капитализируемые в бухгалтерском учете как нематериальные активы, первоначально накапливаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», и затем сформированная сумма их первоначальной стоимости относится в дебет счета 04 «Нематериальные активы» записью в корреспонденции с кредитом счета 08. При приобретении нематериальных активов выделяемая сумма налога на добавленную стоимость отражается на специальном счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в корреспонденции с кредитом счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (см. табл. 2.1 на с. 60).

Организацией куплено у физического лица и поставлено на учет как нематериальный актив исключительное право патентообладателя на изобретение. За услуги по оформлению договора купли-продажи нотариальной конторе уплачено наличными 521 руб. Расчет с продавцом был произведен с расчетного счета организации на лицевой счет продавца в Сбербанке в сумме 110 000 руб. За эту операцию Сбербанку уплачено организацией 780 руб.

Данные операции отражаются следующими бухгалтерскими записями:

Поступление нематериальных активов в порядке бартера (обмена) также первоначально отражают на счете 08 в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» с последующим отражением по дебету счета 04 с кредита счета 08.

При поступлении нематериальных активов в счет вклада в уставный капитал применяется следующий порядок оформления бухгалтерских проводок: задолженность учредителей по вкладам фиксируется записью по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» и кредиту счета 80 «Уставный капитал» на сумму оценки вклада согласно учредительному договору. При получении нематериального актива от учредителя в учете на ту же сумму составляется корреспонденция по дебету счета 04 «Нематериальные активы» и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями».

Принятие к учету нематериальных активов, полученных от других организаций безвозмездно, отражается изначально по дебету счета 08 и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления», затем в момент ввода в эксплуатацию делается запись по дебету 04 и кредиту 08. По мере начисления амортизации стоимость безвозмездно полученных нематериальных активов записывают на дебет счета 98-2 в корреспонденции с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы».

Организация А , являясь одним из учредителей организации Б , регистрируемой в форме ООО, осуществляет свой вклад в уставный капитал этой организации патентом на производство продукции с исключительной передачей права производства этой продукции организации Б . Стоимость патента на балансе организации А – 20 000 руб., начисленная амортизация к моменту осуществления долгосрочных финансовых вложений – 20 %. Согласованная между учредителями стоимость принимаемого в качестве вклада в уставный капитал патента – 35 000 руб.

Бухгалтерские записи в данной ситуации будут следующими.

В организации А :

В организации Б:

Основными видами выбытия нематериальных активов являются:

Прекращение срока действия исключительных прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации;

Передача (продажа) по договору об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации;

Переход исключительного права к другим лицам без договора (в том числе в порядке универсального правопреемства и при обращении взыскания на данный объект нематериальных активов);

Прекращение использования вследствие морального износа;

Передача в виде вклада в уставный капитал другой организации, паевой фонд;

Передача по договору мены, дарения;

Внесение в счет вклада по договору о совместной деятельности;

Выявление недостачи нематериальных активов при их инвентаризации;

Иные случаи.

Выбытие нематериальных активов отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы». В кредит этого счета списывают сумму выручки от продажи или другого дохода от выбытия нематериальных активов в корреспонденции со счетами учета денежных средств (50, 51, 52), расчетов (62, 76) и других счетов; по дебету счета 91 отражаются остаточная стоимость выбывающих активов, а также возможные расходы, понесенные предприятием в связи с тем или иным процессом выбытия, в корреспонденции со счетами 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т. п. По дебету счета 91 в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость», отражаются также суммы налога на добавленную стоимость, входящие в выручку от реализации нематериальных активов.

По дебету счета 91 в корреспонденции с кредитом счета 05 «Амортизация нематериальных активов» отражается начисленная к моменту выбытия амортизация. По кредиту счета 91 в корреспонденции со счетами учета денежных средств или расчетов, счетов 06 «Долгосрочные финансовые вложения», 58 «Краткосрочные финансовые вложения», иных возможных счетов отражаются также различные виды доходов (выручки) от выбытия нематериальных активов. Если объекты нематериальных активов полностью амортизированы, то происходит одновременное списание сумм накопленной амортизации и стоимости таких объектов. В случае прочего списания нематериальных объектов отражается выбытие нематериальных активов с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы» с последующим отнесением полученных доходов (расходов) на финансовые результаты организации.

Выявленный на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в конце отчетного периода финансовый результат от всех операций по выбытию нематериальных активов, за исключением безвозмездной передачи, переносится на счет учета финансовых результатов – счет 99 «Прибыли и убытки». Кредитовый (прибыль) остаток переносится с дебета счета 91 в кредит счета 99, дебетовое (убыток) сальдо списывается с кредита счета 91 в дебет счета 99; особо следует заметить, что отрицательный финансовый результат от реализации и безвозмездной передачи этих активов в целях налогообложения не уменьшает налогооблагаемую прибыль.

При передаче нематериальных активов в счет вклада в уставные капиталы других организаций и в счет вклада в общее имущество по договору простого товарищества остаточная стоимость нематериальных активов списывается с кредита счета 04 в дебет счета 58 «Финансовые вложения». Сумма амортизации по переданным нематериальным активам списывается в дебет счета 05 с кредита счета 04. Превышение согласованной стоимости над остаточной стоимостью по переданным нематериальным активам в счет вклада в уставный капитал организации отражают по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Обратная разница учитывается по дебету счета 91 и кредиту счета 58.

Остаточная стоимость нематериальных активов, передаваемых на отдельный баланс в целях осуществления совместной деятельности или в качестве вклада в уставный капитал, может не совпадать с оценкой нематериальных активов, предусмотренной в учредительном договоре или в договоре о совместной деятельности. В этом случае на счете 91 возникает сальдо (по дебету или по кредиту) в зависимости от характера разницы. При вкладах в уставный капитал счет 91 закрывается на финансовые результаты.

Дата списания нематериального актива с бухгалтерского учета организации определяется исходя из установленных нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету правил признания выручки либо расходов по обычным видам деятельности.

Проводки по учету нематериальных активов представлены в табл. 2.1.

Нематериальные активы используются длительное время, и в течение этого времени стоимость нематериальных активов включается в себестоимость продукции путем начисления амортизации.

Стоимость нематериальных активов с определенным сроком полезного использования погашается посредством начисления амортизации в течение срока их полезного использования.

По нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования амортизация не начисляется. Также амортизация не начисляется по нематериальным активам некоммерческих организаций.

Амортизация в бухгалтерском учете может начисляться одним из следующих способов:

Линейным;

Списания стоимости пропорционально объему продукции;

Уменьшаемого остатка.

Выбор способа определения амортизации по нематериальному активу производится организацией исходя из расчета ожидаемого потребления будущих экономических выгод (дохода) от использования актива, включая финансовый результат от возможной продажи данного актива.

В том случае, когда расчет ожидаемого потребления будущих экономических выгод (дохода) от использования нематериального актива не является надежным, размер амортизационных отчислений по такому активу определяется линейным способом.

Способ определения амортизации нематериального актива ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения. Если расчет ожидаемого потребления будущих экономических выгод (дохода) от использования нематериального актива существенно изменился, способ определения амортизации такого актива должен быть изменен соответственно.

Для определения суммы амортизационных отчислений по нематериальному активу организация, в первую очередь, должна установить срок полезного использования данного актива. Сроком полезного использования является выраженный в месяцах период, в течение которого организация предполагает использовать нематериальный актив с целью получения экономической выгоды (дохода) (или для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации).

Для отдельных видов нематериальных активов срок полезного использования может определяться исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования активов этого вида.

Определение срока полезного использования нематериального актива производится исходя из:

Срока действия исключительных прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом;

Ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды (доход) (или использовать в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации).

Срок полезного использования нематериального актива ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения. В случае существенного изменения продолжительности периода, в течение которого организация предполагает использовать актив, срок его полезного использования подлежит уточнению.

Нематериальные активы, по которым невозможно надежно определить срок полезного использования, считаются нематериальными активами с неопределенным сроком полезного использования. В отношении таких нематериальных активов организация ежегодно должна рассматривать наличие факторов, свидетельствующих о невозможности надежно определить срок полезного использования данного актива.

В случае прекращения существования указанных факторов организация определяет срок полезного использования данного нематериального актива и способ его амортизации.

Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года в порядке, предусмотренном для отражения изменений в оценочных расчетах.

Амортизационные отчисления по положительной деловой репутации организации отражаются в бухгалтерском учете путем уменьшения ее первоначальной стоимости. Отрицательная деловая репутация организации отражается в бухгалтерском учете предприятия как доходы будущих периодов (счет 98), а затем ежемесячно списывается на финансовые результаты как прочий доход.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

Ежемесячная сумма амортизационных отчислений рассчитывается:

При линейном способе – исходя из фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) нематериального актива равномерно в течение срока полезного использования этого актива;

При способе уменьшаемого остатка – исходя из остаточной стоимости (фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) за минусом начисленной амортизации) нематериального актива на начало месяца, умноженной на дробь, в числителе которой установленный организацией коэффициент (не выше 3), а в знаменателе оставшийся срок полезного использования в месяцах;

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) – исходя из натурального показателя объема продукции (работ) за месяц и соотношения фактической (первоначальной) стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования нематериального актива.

ПБУ 14/2007 устанавливает также ряд формальных правил относительно порядка начисления амортизации нематериальных активов:

Амортизационные отчисления по нематериальным активам начинают с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо выбытия этого объекта в связи с уступкой (утратой) организацией исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности;

Амортизационные отчисления по нематериальным активам прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета;

Отражается амортизация нематериальных активов в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому она относится, и начисляется независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

В течение срока полезного использования нематериальных активов начисление амортизационных отчислений не приостанавливается.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете одним из способов: путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете 05 «Амортизация нематериальных активов» в корреспонденции со счетами учета затрат (20, 26 и др.) либо путем уменьшения первоначальной стоимости объекта нематериальных активов, т. е. списания начисленных сумм амортизации непосредственно с кредита счета 04 «Нематериальные активы» в корреспонденции со счетами учета затрат (табл. 2.2).

Во втором случае после полного погашения стоимости объекта нематериальные активы продолжают отражаться в бухгалтерском учете до прекращения срока действия патента, свидетельства, других охранных документов в условной оценке, принятой организацией, с отнесением суммы оценки на ее финансовые результаты.

В бухгалтерской отчетности организации подлежит раскрытию как минимум следующая информация по отдельным видам нематериальных активов:

Стоимость объектов нематериальных активов с ограничением исключительного права;

Фактическая (первоначальная) стоимость или текущая рыночная стоимость нематериальных активов с неопределенным сроком полезного использования, а также факторы, свидетельствующие о невозможности надежно определить срок полезного использования таких нематериальных активов, с выделением существенных факторов;

Фактическая (первоначальная) стоимость или текущая рыночная стоимость с учетом сумм начисленной амортизации и убытков от обесценения на начало и конец отчетного года;

Стоимость объектов нематериальных активов, подлежащих переоценке, а также суммы дооценки и уценки таких объектов;

Стоимость объектов нематериальных активов, подверженных обесценению в отчетном году, а также признанный убыток от обесценения;

Описание объектов нематериальных активов с полностью погашенной стоимостью, но не списанных с бухгалтерского учета, отражаемых в бухгалтерской отчетности в условной оценке, принятой организацией;

Описание, фактическая (первоначальная) стоимость или текущая рыночная стоимость, срок полезного использования и иная информация в отношении существенных объектов нематериальных активов, без знания о которой заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

При раскрытии в бухгалтерской отчетности информации о нематериальных активах отдельно выделяется информация о внутренне созданных нематериальных активах.

1. Дайте определение нематериальных активов.

2. Какой документ в бухгалтерском учете устанавливает правила формирования информации о нематериальных активах?

3. В чем состоит необходимость выделения нематериальных активов как обособленного объекта учета?

4. Какова классификация нематериальных активов?

5. Что такое деловая репутация организации?

6. Каким критериям должны отвечать объекты при отнесении их к нематериальным активам?

7. Какие документы подтверждают права на объекты интеллектуальной собственности?

8. Какая первичная документация применяется для учета наличия и движения нематериальных активов?

9. Как организуется синтетический учет поступления нематериальных активов?

10. В чем особенности учета начисления амортизации по нематериальным активам?

11. По каким нематериальным активам не начисляется амортизация?

12. Каковы особенности учета начисления амортизации по деловой репутации?

1. Критериями признания актива в качестве нематериального являются:

a) наличие материальной структуры;

b) способность приносить экономические выгоды в будущем;

c) использование в течение ближайших 12 месяцев;

d) право собственности на данное имущество принадлежит организации.

2. Основным признаком, по которому один инвентарный объект идентифицируется от другого, служит:

a) выполнение объектом самостоятельной функции в производстве продукции;

b) отдельный, юридически оформленный документ, подтверждающий права организации на данный актив;

c) возможность распорядиться данным объектом отдельно от других объектов.

3. Нематериальные активы, полученные организацией безвозмездно, принимаются к бухгалтерскому учету:

a) по согласованной стоимости:

b) по остаточной стоимости;

c) по рыночной стоимости.

4. В состав фактических расходов на приобретение нематериальных активов включаются следующие элементы:

a) патентные пошлины, произведенные в связи с приобретением исключительных прав правообладателя;

b) оплата консультативных услуг по организации бухгалтерского учета нематериальных активов;

c) стоимость лицензии на осуществление деятельности, в которой будет использоваться приобретаемый нематериальный актив;

d) возмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта нематериальных активов.

5. Безвозмездное поступление нематериальных активов отражается в учете:

a) Дт счета 08, Кт счета 98;

b) Дт счета 08, Кт счета 91-1;

c) Дт счета 04, Кт счета 08.

6. Организация приобрела патент на производство продукции. Но оказалось, что технологию необходимо доработать с учетом особенностей местного сырья. Расходы на оплату труда работников инженерно-технической службы организации следует относить:

a) на расходы будущих периодов;

b) на прочие расходы организации;

c) на текущие расходы организации;

d) на увеличение стоимости патента.

7. Срок полезного использования нематериальных активов определяется:

a) Министерством финансов РФ;

b) налоговыми органами;

c) организацией.

8. При принятии на учет нематериальных активов данная операция подлежит оформлению:

a) актом произвольной формы;

b) актом унифицированной формы № ОС-1;

c) инвентарной карточкой;

d) карточкой унифицированной формы.

9. НДС при оплате понесенных затрат и постановке объектов нематериальных активов на учет к возмещению из бюджета:

a) не предъявляется;

b) предъявляется;

c) возмещается через начисление амортизации.

10. Поступление нематериальных активов в качестве вклада в уставный капитал отражается бухгалтерской записью:

a) Дт счета 04, Кт счета 80;

b) Дт счета 04, Кт счета 76

c) Дт счета 08, Кт счета 75.

11. Для объектов нематериальных активов не применяется способ начисления амортизации:

a) линейный способ;

b) способ уменьшаемого остатка;

c) пропорционально объему продукции;

d) суммы чисел лет полезного использования.

12. В течение всего срока полезного использования нематериального актива амортизация:

a) приостанавливается в случае консервации нематериальных активов;

b) приостанавливается в случае неиспользования актива свыше 6 месяцев;

c) не приостанавливается.

13. Расходы, связанные со списанием нематериальных активов, относятся:

a) на чистую прибыль организации;

b) на финансовые результаты организации;

c) на себестоимость продукции (работ, услуг).

14. В бухгалтерском балансе нематериальные активы отражаются:

a) по остаточной стоимости;

b) по фактической (первоначальной) стоимости;

c) по рыночной стоимости.

15. Разрешается ли проводить переоценку нематериальных активов организации:

a) разрешается;

b) не разрешается?

16. В случае какого из видов выбытия нематериальных активов с баланса организации результат от выбытия не относится на счет 91:

a) при продаже;

b) при списании по причине негодности к использованию;

c) при передаче в совместную деятельность?

В статье я расскажу, как происходит учет нематериальных активов при их поступлении и выбытии на предприятие. Какие при этом составляются проводки? А также рассмотрим некоторые примеры, облегчающие понимание материала.

Что такое нематериальные активы?

Нематериальные активы относятся к внеоборотным активом, в отличие от они не имеют физической формы и являются результатом интеллектуальной деятельности.

В бухучете понятие нематериальных активов подробно рассмотрено в ПБУ 14/2007, это положение регламентирует всю деятельность, связанную с НМА.

К нематериальным активам относится:

1. Исключительное право на изобретение, промышленный образец, полезную модель.
2. Исключительное авторское право на программы ЭВМ, базы данных.
3. Имущественное право на топологии интегральных микросхем.
4. Исключительное право на товарный знак, фирменное наименование, коммерческие обозначения.
5. Исключительное право на селекционные достижения.
6. Деловая репутация организации (Гражданский кодекс).
7. Ноу-хау (Налоговый кодекс).

Учет нематериальных активов (списание)

Первичный документ, на основании которого происходит списание нематериальных активов – это акт на списание, также делается соответствующая отметка в карточке учета НМА.

Если амортизация начислялась на счете 05, то проводки при списании нематериальных активов следующие:

Д05 К04 - списана сумма начисленной амортизации,

Д91/2 К04 - списана остаточная стоимость в расходы.

Если амортизация начислялась без использования счета 05, то остаточная стоимость нематериального актива списывается проводкой Д91/2 К04 .

Ведение учета нематериальных активов – это обязанность того предприятия, которое ими пользуется. Его документальное оформление должно соответствовать всем норма законодательства. Главным документом, который занимается регулированием бухгалтерского учета по вопросам нематериальных активов, является Положение, которое утвердило Министерство финансов РФ под названием «Учет нематериальных активов» от 16 октября 2000 года.

Понятие, состав и оценка нематериальных активов

Нематериальные активы – это в некотором смысле, цена на интеллектуальную или промышленную собственность, которые принадлежат предприятию, и термин их использования превышает 1 год. Они обязательно должны приносить предприятию доход.

Для того чтобы какой-то тип материального актива мог быть принят на бухгалтерский учет в предприятии, он должен соответствовать следующим требованиям:

• Объект оформления постоянно находится под контролем предприятия. Он должен иметь все необходимые бумаги, которые могут подтвердить права организации на право пользования этими активами. Гражданский кодекс РФ гласит, что каждая сделка, которая подразумевает использование интеллектуальных прав, должна пройти регистрацию. Порядок ее проведения обусловлен приказами Правительства.
• Объект должен сегодня или в будущем приносить в организацию доходные средства. Он может быть использован для производства продукции, для решения управленческих вопросов или выполнения других действий, которые ведут до достижения целей предприятием.
• Объект можно в любое время отделить от других активов предприятия, тем самым его идентифицировав.
• Объект можно использовать долгий промежуток времени, который должен составлять не менее 1 календарного года.
• Для объекта можно провести первоначальную оценку стоимости.
• У объекта нет определенной формы, которую можно определить как физическую.

Если все эти условия выполнены, то к материальным активам можно отнести:

• творения литераторов и других работников искусства, научные труды и идеи;
• программы для ПК;
• изобретения, которые можно использовать для получения дохода;
• достижения в области селекции;
• новые методы производства;
• наименования товарных знаков;
• репутация предприятия, которую оно заработало себе в деловых кругах за время своей деятельности.

Состав нематериальных активов включает в себя:

• расходы на организацию – включают в себя те средства, которые потрачены предприятием для образования некоторых лиц, которые занимаются деятельностью, связанной с нематериальными активами;
• качества сотрудников предприятия (деловые и интеллектуальные), их способности и квалификация.

Проводят оценку нематериальных активов исходя из нескольких критериев, в том числе зависимо от тех источников, у которых они были куплены, от вида и роли в деятельности организации:

• если они внесены на баланс предприятия как часть уставного капитала – то оценка проводится по договору между учредителями;
• если НМА куплены за некоторую сумму у других лиц или организаций – они оцениваются в зависимости от их первоначальной стоимости и уровня готовности к работе;
• если они были получены у других лиц бесплатно – то их оценка проводится независимым экспертом, который устанавливает цену;
• если они был созданы на предприятии самостоятельно – то их стоимость определяется теми затратами, которые потребовались на их создание;
• если НМА поступили в результате подписания договоров с соображением того, что там предусмотрены обязательства, выполнение которых происходит без внесения денег – цена устанавливается по его стоимости.

В последнем случае стоимость нематериального имущества будет устанавливаться исходи из стоимости подобного объекта на других предприятиях.

Документальное оформление НМА

Учет нематериальных активов проводится на аналогичных с основной базой средств документах. Такие бумаги являются первичными. В остальном на сегодняшний день в законодательстве не предусмотрено особых указаний по этому поводу. Каждое предприятие должно самостоятельно заниматься разработкой и ведением таких документов.

Законодательство в области бухгалтерского учета приводит список необходимых реквизитов, которые обязательно должны присутствовать на таких документах. Документы оформляются в соответствии с видом материального актива, но прежде всего на них должны быть проставлены такие данные:

• характеристика объекта, по которому ведется учет;
• сроки и порядок поступления или выбытия из предприятия;
• стоимость, которая была дана при первоначальной проверке;
• норма амортизации;
• дата, когда НМА были введены и выведены из строя.

Следует обратить внимание на переход права собственности на такие активы. Если право на владение НМА подтверждено патентом, то его необходимо подтвердить договорами лицензии. Если же право на нематериальные активы было куплено, то необходимо оформлять договора с теми лицами (юридическими или физическими), которые предоставили их компании.

Следует отметить, что некоторые типы НМА имеют свои особенности, которые подразумевают необходимость в защите. В таком случае необходимо разрабатывать правила охраны, которые будут действовать внутри предприятия. По этим правилам к таким объектам может иметь доступ только определенный круг лиц. Только они будут иметь право на ознакомление с такими НМА и проведение операций с ними.

Синтетический и аналитический учет нематериальных активов

Ведение синтетического учета происходит на основании счета 04 «Нематериальные активы». НМА при аналитическом учете оформляются вследствие создания субсчетов на счете 04 в соответствии с их видами.

Счет 04 является активным, в нем отображается информация о присутствии и передвижении нематериальных активов по предприятию. На этом счете учет проводится по той оценке, которая была дана НМА первоначально.

Главным документом, по которому проводится операция, становится Карточка учета НМА, которая заполняется по специальной форме. Такую карточку необходимо открывать отдельно для каждого объекта. Основанием для ее открытия являются такие документы, как акты приема-передачи и бумаги на оприходование.

Если же на предприятии есть в наличии несколько видов материальных активов, то для каждого из них следует открывать отдельных субсчет. Для его создания используется та классификация НМА, которая утверждена именно этой организацией.

Амортизация нематериальных активов

Учет нематериальных активов предполагает длительное пользование ими. Но со временем их стоимость может изменяться в зависимости от износа. Для амортизации бухгалтерами используется несколько способов:

• линейный;
• методом уменьшения стоимости по пропорции к количеству продукции;
• уменьшения остатка.

Если на предприятии есть несколько нематериальных активов, но все они относятся к одной группе, то для каждого из них нужно применять одни и тот же способ. Он используется на протяжении всего срока их использования, причем по его истечении начисление амортизации не прекращается.

Такой исход возможен только, если деятельность организации была законсервирована. Эта норма в законодательстве была применена только после 2001 года.

Если у актива нет определенного срока использования (актуально для изобретений), то условно его обозначают на 20 лет или до момента прекращения работы предприятия. При расчете нормы амортизации на 1 год пользуются формулой 100/20=5%.

Инвентаризация нематериальных активов

Инвентаризация НМА начинается с проверки таких данных:
присутствуют ли все документы, которые могут подтвердить право на пользование предприятием

• нематериальными активами;
• правильно ли отражено движение НМА в базе и сделаны ли все записи своевременно.

Результаты проверки записывают в документах по описанию НМА. В случае если данные инвентаризации отличаются от тех, которые представлены в бухгалтерском учете, то нужно создавать сличительную ведомость.

Чтобы провести инвентаризацию необходимо заполнить специальный бланк. Он разрабатывается по типовой форме. Его нужно делать в двух экземплярах:

• первый необходимо отправить в бухгалтерию;
• другой – отдается тому сотруднику, который отвечает за хранение нематериальных активов.

Если во время проведения инвентаризации были выявлены такие НМА, которые ранее не были на учете, то их необходимо присоединить на баланс.

Вконтакте

Основным нормативным документом по учету нематериальных активов (НМА) является ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов». В соответствии с ПБУ 14/2000 к НМА относят, имущество, которое единовременно отвечает следующим условиям:

1. не имеет материально-вещественной (физической) структуры;

2. может быть идентифицировано (выделено, отделено от другого имущества);

3. предназначено для использования в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

4. используется в течении длительного времени или в течении обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

5. не планируется к последующей перепродажи;

6. способно приносить организации экономическую выгоду;

7. надлежащим образом оформлено документами, подтверждающими существование самого актива и исключительные права организации на результаты интеллектуальной деятельности.

Согласно ПБУ 14/2000 к НМА относят:

1) объекты интеллектуальной собственности:

Ш исключительное право патентодателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

Ш исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;

Ш исключительное право патентообладателя на селекционные достижения.

2) деловую репутацию. Деловая репутация имеет важное значение при продаже организации в целом как имущественного комплекса. Оценка продаваемого имущества и обязательств производится на основании акта инвентаризации на дату принятия решения о продаже, бухгалтерского баланса, а также заключения независимого аудитора.

3) организационные расходы. Организационные расходы включают в себя затраты по оплате услуг консультантов, на рекламу, подготовку документов, на регистрационные сборы и другие расходы, связанные с образованием юридического лица и признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников в уставный капитал.

4) расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, результаты которых используются для производственных либо управленческих нужд согласно ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы».

В учете и отчетности НМА отражают по первоначальной и остаточной стоимости. Отдельно отражают амортизацию объектов НМА.

Первоначальная стоимость определяется для объектов:

v приобретенных за плату у других физических и юридических лиц - по фактически произведенным затратам на приобретение объектов и доведение их до состояния, пригодного к использованию;

v внесенных в счет вкладов в уставный капитал - исходя из денежной оценке, согласованной учредителями;

v полученных безвозмездно от других организаций и лиц - по рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету;

v созданных самой организацией - исходя из фактических расходов на создание, изготовление;

v полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, - по стоимости товаров, переданных или подлежащих передаче организацией, которая устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров.

Оценка НМА, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем перерасчета иностранной валюты по курсу Банка России на дату приобретения.

В затраты по приобретению НМА включаются:

суммы, выплаченные в соответствии с договором уступки прав правообладателю;

суммы, уплаченные организациям за информационные, консультационные услуги, услуги, связанные с приобретением НМА;

регистрационные сборы, таможенные и патентные пошлины и другие платежи, связанные с уступкой исключительных прав;

невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением НМА;

вознаграждения посредническим организациям;

другие расходы.

Если договором предусмотрена отсрочка или рассрочка платежа, фактические расходы принимаются к бухгалтерскому учету в полной сумме кредиторской задолженности. При приобретении НМА могут возникнуть расходы на приведение их в состояние, в котором они пригодны к использованию. Дополнительные расходы увеличивают первоначальную стоимость объектов НМА.

В настоящее время отсутствуют какие-либо рекомендации по оформлению движения НМА. Альбом унифицированных форм первичной учетной документации содержит только форму карточки учета НМА. Поэтому организации должны сами разрабатывать формы соответствующих документов исходя из действующих положений о документах и документообороте в бухгалтерском учете и Федерального закона «О бухгалтерском учете», определяющих перечень обязательных реквизитов в документах и особенности учитываемых объектов.

Синтетический учет НМА осуществляют на счетах 04, 05, 19, 91.

Расходы по приобретению и созданию НМА относятся к долгосрочным инвестициям и отражаются на счете 08.

Покупка НМА. При покупке основанием для выполнения записей в бухгалтерских регистрах являются счет, счет-фактура, платежно-расчетные документы, договоры, акты.

Поступление НМА в качестве вклада в уставный капитал. НМА, внесенные учредителями или участниками в качестве их вкладов в уставный капитал организации, отражаются следующими бухгалтерскими записями:

1. Д 75 - К 80 - отражена задолженность учредителя по вкладу в уставный капитал;

2. Д 80 - К 75 - отражена стоимость поступивших в счет вклада в уставный капитал НМА;

3. Д 04 - К 08 - приняты к бухгалтерскому учету НМА, внесенные учредителями в качестве вклада в уставный капитал.

Создание НМА в организации, порядок отражения в бухгалтерском учете поступления НМА, созданных в организации. Безвозмездное получение НМА от других организаций или физических лиц. Согласно ПБУ9/99 «Доходы организации» активы, полученные по договору дарения или иным образом безвозмездно, учитываются по рыночной стоимости в составе внереализационных доходов организации. НМА используются длительное время, и в течение срока полезного использования их стоимость равномерно (ежемесячно) переносится на производимую продукцию путем начисления по ним амортизации. Как правило, срок полезного использования организация

устанавливает самостоятельно. Однако в некоторых случаях организация не вправе его устанавливать. Это относится к товарным знакам, патентам, свидетельствам, время действия которых уже определено законодательством. Если же срок полезного использования не установлен законодательством и организация не может определить этот срок самостоятельно, то он устанавливается в 20 лет. Согласно ПБУ 14/2000 начисление амортизации для целей бухгалтерского учета организация МОЖЕТ производить следующими методами:

v линейным методом - исходя из норм, начисленных организацией на основе срока полезного использования НМА. Годовая сумма амортизации определяется исходя из первоначальной стоимости НМА и исчисленной нормы амортизации;

v методом уменьшаемого остатка - годовая сумма амортизации определяется исходя из остаточной стоимости на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной из срока полезного использования;

v методом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) - исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости НМА и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования НМА.

Начисление амортизации в течение срока полезного использования не приостанавливается, кроме случаев консервации организации. В течение отчетного периода амортизация начисляется ежемесячно независимо от применяемого способа в размере 1/12 годовой суммы стоимости актива.

Амортизационные отчисления по НМА отражаются в бухгалтерском учете двумя способами:

1) путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете 05 «Амортизация нематериальных активов». Начисленные суммы амортизации отражают по дебету счетов издержек производства или обращения (20, 23, 25, 26, 44 и др.) и кредиту счета 05;

2) путем уменьшения первоначальной стоимости НМА. Первоначальная стоимость объекта списывается на счета издержек производства или обращения (20-26, 44) непосредственно со счета 04.

Второй способ отражения амортизационных отчислений применяют по организационным расходам и положительной деловой репутации. Однако возникает вопрос: как учесть на счетах бухгалтерского учета НМА, амортизация по которым начислена полностью, но которые еще применяются в работе. В таком случае организация условно оценивает их и относит сумму оценки на финансовые результаты организации (Д 04 - К 91-1).

Выбытие НМА происходит в основном в результате их продажи, безвозмездной передачи и передачи в качестве вклада в уставный капитал других организаций.

Продажа НМА отражается в бухгалтерском учете следующими записями:

1) Д 62 - К 91-1 - отражен доход от продажи НМА;

2) Д91 - К 68-начислен НДС на доход от продажи НМА (при определении выручки для целей налогообложения по отгрузке);

3) Д 05 - К 04 - отражена сумма амортизации, начисленная за время использования объекта;

4) Д 91-2 - К 04 - отражена остаточная стоимости проданных НМА;

5) Д91-2 - К23,44,70,69 и др. - отражены затраты, связанные с продажей НМА;

6) Д 91 (99) - К 99 (91) - отражен финансовый результат от продажи.

Таким образом, финансовый результат от выбытия НМА формируется на счете 91 и затем списывается со счета 91 на счет 99. Если при этом сумма выручки от продажи НМА превышает их остаточную стоимость и расходы, связанные с выбытием, то разницу спи-

бывают в дебет счета 91 и кредит счета 99. Если же остаточная стоимость выбывших НМА не возмещается выручкой от их реализации, то разницу между ними списывают с кредита счета 91 в дебет счета 99. Обороты по продаже НМА облагаются НДС. Безвозмездная передача НМЛ оформляется аналогично выбытию НМА при их продаже. Передача НМА в качестве вклада в уставный капитал других организаций отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

1) Д 58 «Финансовые вложения» - К 04 - списана остаточная стоимость НМА;

2) Д 05 - К 04 - отражена начисленная сумма амортизации;

3) Д 58 - К 76 - отражена стоимость консультационных услуг;

4) Д 58 - К 91-1 - отражено превышение согласованной учредителями стоимости над остаточной стоимостью НМА;

5) Д 91-2 - К 58 - отражено превышение остаточной стоимости над согласованной учредителями стоимостью НМА.