Что входит в добавочный капитал. Формирование и учет добавочного капитала предприятия

Добавочный капитал является частью организации. О типовых бухгалтерских проводках по учету добавочного капитала расскажем в нашей консультации.

Счет 83 «Добавочный капитал»

Для обобщения информации о добавочном капитале организации Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н) предусмотрен счет 83 «Добавочный капитал».

Аналитический учет на счете 83 ведется по источникам образования и направлениям использования средств.

По кредиту счета 83 отражаются:

• прирост стоимости ОС и НМА в результате их дооценки;
• сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций (при продаже акций по цене выше номинала) или превышение вклада (дополнительного вклада) участника над номинальным размером доли в ООО.

По дебету счета 83 показываются:

• уменьшение стоимости ОС и НМА в результате уценки (в пределах ранее произведенной дооценки);
• направление средств добавочного капитала на увеличение уставного капитала;
• распределение сумм добавочного капитала между учредителями.

Переоценка ОС и НМА

Покажем порядок учета добавочного капитала на примере переоценки основных средств.

Первоначальная стоимость объекта ОС на 31.12.2015 составляла 265 000 руб., сумма начисленной амортизации – 86 000 руб.

Организация приняла решение переоценить объект по текущей стоимости 290 000 руб.

31.12.2016 текущая стоимость объекта основных средств снизилась до 250 000 руб. Накопленная сумма амортизация на отчетную дату - 136 000 руб.

Напомним, что в соответствии с п. 15 ПБУ 6/01 уценка стоимости основных средств сверх сумм дооценки относится на финансовые результаты в качестве прочих расходов, а уценка амортизации, соответственно, за счет прочих доходов.

Учет добавочного капитала при переоценке нематериальных активов аналогичен рассмотренному выше порядку, при этом вместо счетов 01 и 02 используются соответственно счета 04 «Нематериальные активы» и 05 «Амортизация нематериальных активов».

Эмиссионный доход

Добавочный капитал возникает также, если акции при первичном выпуске или повторной эмиссии размещаются по цене выше номинала, или если оплачивается уставный капитал, задолженность по оплате которого была выражена в иностранной валюте, а курс валюты на момент оплаты увеличился.

К примеру, номинальная стоимость дополнительно размещаемого пакета из 200 акций составляет 1 000 руб./акция. Размещены и оплачены акции были по цене 1 200 руб./акция:

Использование средств добавочного капитала

Помимо уменьшения добавочного капитала в случаях уценки ОС и НМА, использование капитала может отражаться следующими бухгалтерскими записями.

Добавочный капитал формирует определенный запас прочности в области финансовой устойчивости компании. С его помощью компания может с меньшими потерями пройти через периоды «коммерческой турбулентности». Однако как источники формирования, так и направления использования добавочного капитала строго ограничены. Рассмотрим все эти нюансы в представленной статье.

Место, занимаемое добавочным капиталом в балансе, - это актив или пассив?

По своей сути добавочный капитал - это прирост сумм оценки активов, не генерирующий какой-либо задолженности перед поставщиками или кредиторами. Он прямо воздействует на прирост чистых активов, а следовательно, и на капитализацию бизнеса.

Принято считать, что финансовое положение компании тем лучше, чем больше удельный вес собственных средств компании в ее пассивах по сравнению с имеющимися обязательствами. Сумма добавочного капитала включается в состав собственных средств, следовательно, он оказывает прямое влияние на этот показатель. В бухгалтерском балансе в соответствии с п. 66 Положения по ведению бухучета, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н, добавочный капитал включается в состав собственного капитала компании.

Все счета, предназначенные для отражения изменений собственных средств фирмы, являются пассивными. Добавочный капитал отражается на счете 83. Рост его размера попадает в кредит счета, уменьшение - в дебет. Ответ на вопрос, где отражается добавочный капитал — в активе или пассиве , таков: в балансе для него отведен раздел 3 пассива.

Добавочный капитал формируется за счет каких источников?

Образование средств добавочного капитала осуществляется только в определенных случаях. В частности, формирование добавочного капитала может происходить в результате:

• переоценки основных средств (ОС);
• положительной разницы, сложившейся в результате реализации ценных бумаг компании по стоимости выше рыночной;
• прочих поступлений аналогичного характера.

ВАЖНО! В бухгалтерскую отчетность каждая из частей, образующих общую сумму добавочного капитала , вносится отдельно.

Разберем каждый пункт детально.

1. Переоценка объектов ОС

Наиболее частой причиной изменения объема ОС служат колебания их стоимости за счет проведения переоценки, когда пересчитываются первоначальная стоимость и объем начисленной ранее амортизации. Данное правило закреплено п. 15 ПБУ 6/01 «Учет ОС», утвержденного приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! В данном документе регламентируется возможность проведения переоценки не чаще 1 раза в год. И если один раз фирма переоценила стоимость объектов ОС, то в дальнейшем делать это придется на регулярной основе.

Если стоимость внеоборотных активов после пересчета увеличилась, то разница должна быть отнесена в состав добавочного капитала . Однако если в результате проведенного до этого изменения оценки стоимость ОС снизилась, и разница была отнесена на расходы, то размер дооценки не включается в добавочный капитал, а относится в состав прочих доходов.

1. Положительная разница

Следующим источником образования добавочного капитала является положительная разница между ценой продажи и номинальной оценкой акций компании. Подобная возможность прописана только в законодательстве для АО. Однако схожего взгляда государственные органы придерживаются и в отношении ООО, но речь тогда идет о реализации доли в собственности, по стоимости превышающей номинал, в этом случае в компании образуется эмиссионный доход, который как раз и включается в состав добавочного капитала организации.

1. Прочие поступления

Еще одним методом, который допускается в положении № 34н для образования добавочного капитала , является получение дополнительных средств, относимых к аналогичным категориям. Здесь в качестве примера можно привести суммы, направленные на увеличение чистых активов со стороны соучредителей. Об этом дополнительно говорится, в частности, в п. 1 ст. 251 НК РФ.

Кроме того, существует некоторая специфика при внесении вклада в уставный фонд в валюте со стороны иностранного собственника, в результате чего также добавочный капитал может возрасти. Связано это с несовпадением даты принятия к учету и даты фактического поступления иностранных денежных единиц на счет. В результате при колебании курсов оценка валютных средств в рублях может не совпадать с аналогичной суммой, пересчитанной на день их поступления, при этом может образоваться положительная курсовая разница, которая и включается в добавочный капитал. Именно такой порядок прописан в п. 14 ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств в иностранной валюте», утвержденного приказом Минфина РФ от 27.11.2006 № 154н.

Есть также определенные ситуации для формирования добавочного капитала , которые предусмотрены Планом счетов бухгалтерского учета, утвержденным приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н. В частности, на счете 83 допустимо отнесение средств со счета 84 «Нераспределенная прибыль», 86 «Целевое финансирование». Соответственно допускается, что добавочный капитал возрастет за счет нераспределенной прибыли и целевых перечислений.

В целом это все доступные способы, с помощью которых создается и пополняется добавочный капитал , ими могут пользоваться собственники любых компаний.

Порядок использования добавочного капитала

В практике делового оборота добавочный капитал , как правило, не используется в обычных условиях. К такому выводу можно прийти исходя из анализа инструкции по применению Плана счетов, где указано в том числе, что суммы с кредита счета 83 не подлежат списанию. Проводки по дебету счета 83 осуществляются только в строго оговоренных случаях:

• покрывается уценка стоимости основных средств;
• пополняется уставный капитал за счет добавочного;
• добавочный капитал распределяется между учредителями.

Изменение стоимости основных фондов в большую сторону увеличивает добавочный капитал , вместе с тем последующая уценка, естественно, будет приводить к снижению его суммы на основании п. 15 ПБУ 6/01.

При этом нужно иметь в виду, что снижение стоимости будет происходить за счет средств добавочного капитала только в пределах проведенной раньше дооценки. Все суммы сверх этого будут отнесены на счет прочих затрат компании. При снятии с учета какого-либо объекта внеоборотных активов вследствие его реализации либо списания, объем роста стоимости за счет ранее проведенной переоценки по нему относится на счет нераспределенной прибыли. На это четко указывает п. 15 ПБУ 6/01, и хотя в пояснениях к Плану счетов подобный вариант двойной записи не указан, он имеет место в деловом обороте.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! В целях выявления размера дооценки по каждому объекту внеоборотных активов придется организовать соответствующий учет на субсчетах счета 83.

Еще одним методом использования добавочного капитала будет направление его на пополнение уставного капитала. Подобный подход может реализовываться как АО, так и ООО на основе закона «Об АО» от 26.12.1995 № 208-ФЗ и закона «Об ООО» от 08.02.1998 № 14-ФЗ, которые дают компаниям возможность увеличения уставного фонда за счет собственных средств организации. Но для данного действия есть ограничение: сумма пополнения не должна превышать разницу между объемом чистых активов и размерами уставного и резервного фондов.

Также добавочный капитал может быть распределен среди учредителей организации. Общее собрание участников вправе принять решение о передаче средств добавочного фонда собственникам. В определенных случаях компания, в соответствии с законодательством, будет обязана это сделать. В частности, в случае принятия решения о ликвидации фирмы для определения причитающихся к выплате учредителям сумм необходимо перенести в дебет счета 75 объем остатков со счетов капиталов и резервов.

Сложные моменты при расходовании средств добавочного фонда

Приведенными выше ситуациями использование добавочного фонда не ограничивается, и есть случаи, когда оно вызывает споры. Нередко фирмы получают отрицательный финансовый результат и рассматривают вопрос о его покрытии из добавочного фонда. Допустимость таких действий с точки зрения закона специалисты расценивают по-разному. Прямого указания на возможность такого решения в российском законодательстве нет, но и явного запрета тоже. Чиновники настаивают на том, что использовать средства добавочного фонда таким образом нельзя только в части суммы дооценки внеоборотных активов.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Однако если фирма использует добавочный фонд на покрытие отрицательного финрезультата, наказания не последует, об этом говорится в письме Минфина РФ от 21.07.2000 № 04-02-05/2. Исходя из данной практики, получается, что отсутствие запрета на совершение подобных действий освобождает фирму от ответственности, однако для такого использования средств фонда придется подобрать соответствующее обоснование.

Описанная проблема не единственная, существуют и иные спорные ситуации. Хотя возможность увеличить уставный капитал за счет добавочного была упомянута нами выше, на практике и данный подход не всегда однозначен. Дело в том, что добавочный фонд складывается из разных источников, поэтому возникает вопрос, все ли его части допустимо применять в этих целях. В частности, в состав фонда входит сумма переоценки ОС, которая не генерирует реальный денежный поток.

Если обратиться к ПБУ 6/01, то оно допускает использование данной части средств на покрытие уценки и для включения в состав нераспределенной прибыли при снятии объекта ОС с учета. О том, что подобные суммы могут применяться для пополнения уставного капитала, в ПБУ ничего не говорится. В то же время никаких законодательных ограничений на применение суммы добавочного фонда в зависимости от источника поступления в него средств нет. Контролирующие органы также не усматривают в подобных действиях каких-либо признаков нарушений, на это указывает, например, письмо УФНС РФ по г. Москве от 01.04.2005 № 20-12/21866.

Получается, что компаниям не запрещается самостоятельно определять направления использования ресурсов добавочного фонда по своему усмотрению.

В ряде ситуаций добавочный фонд служит отличным инструментом повышения финансовой устойчивости компании. Выбор методов его образования ограничен суммами переоценки внеоборотных активов, эмиссионным доходом от реализации акций по более высокой стоимости и иными суммами со схожей природой происхождения. Нужно учитывать, что расходование средств добавочного капитала также ограничено несколькими направлениями. В частности, это погашение падения стоимости ОС после переоценки, увеличение объема уставного фонда, распределение средств добавочного капитала среди соучредителей.

Существуют и иные направления расходования средств добавочного фонда, однако правоприменительная практика по ним еще не сформирована до конца и порождает немало споров. В то же время прямого запрета на проведение таких операций нет, что дает основания считать их допустимыми.

Для отражения средств добавочного фонда в учетных регистрах применяется пассивный счет 83. Его остаток отражается в балансе в составе раздела 3. В целях детализации составных частей, за счет которых образовался добавочный фонд, компаниям необходимо организовать соответствующий аналитический учет с применением системы субсчетов. Выбор кодировок при этом остается на усмотрение компании, увеличение фонда проходит по кредиту, а его использование - по дебету счета 83.

Добавочный капитал входит как отдельная часть в собственный капитал Он показывает совокупную собственность всех участников этого предприятия. Является самостоятельным субъектом учета и обособленно отражается в бухучете. Это связано с тем, что изменение размеров уставного капитала в ходе деятельности компании возможно только в случае перерегистрации его суммы. Поэтому изменить его величину можно, сделав запись не на основном счету 80, а на добавочном к нему.

В бухгалтерии добавочный капитал учитывается в соответствии с документами, такими как приказ Минфина № 94н от 31.10.2000 г. «Об утверждении плана счетов», приказ Минфина № 34н от 29.07.1998 г. "Об утверждении Положения по ведению бухучета», Положения по бухгалтерскому учету № 154н от 27.11.2006 г. и № 26н 30.03.2001 г.

Сформировать добавочный капитал предприятия можно из таких источников, как:

• дооценка основных средств и нематериальных активов;
• средства целевого финансирования организаций, направленных на финансирование основных расходов;
• эмиссионный доход общества после продажи акций по более высокой, чем номинальная, стоимости;
• разницы курсов, которые образовались при формировании уставного капитала;
• вклады в имущество.

В планах счетов бухучета добавочный капитал отражается на счету 83. По кредиту на нем показывается прирост стоимости активов, выявляемых по результатам переоценки; разница между акций и номинальной, вырученной при формировании уставного капитала; суммы целевого финансирования, направленные на финансирование капрасходов. По дебету добавочный капитал учитывается в таких случаях, когда необходимо отразить погашение суммы понижения стоимости активов, выявленных в результате переоценки; направить средства, чтобы увеличить уставной капитал (счет75 или 80); распределить суммы между учредителями

Добавочный капитал может быть использован на следующие цели:

• для уценки нематериальных активов и основных средств;
• покрытия убытков;
• изменение размеров уставного капитала за счет имущества общества.

Вообще оценить доли участников общества довольно сложно. Согласно изменениям, внесенным в НК, внесенное в добавочный капитал имущество не учитывается как доход при обложении налогом на прибыль. Сегодня возможно увеличивать эту часть капитала за счет зачетов долгов общества перед его участниками.

Вложение имущества участников в эту часть капитала признается возмездным, потому что оно направлено на увеличение величины чистых активов. При этом увеличивается действительная стоимость долей, принадлежащих участникам. Поэтому растет и стоимость доли для целей налогообложения при ее реализации.

Вложение средств в добавочный капитал является целесообразным, потому что это приводит к росту стоимости долей в капитале ООО. Помимо этого, вклад имущества в добавочную часть увеличивает стоимость имущества, которое смогут получить участники при выходе из общества.

При определении налога на прибыль в случае выхода участника из ООО или продажи доли его вклад в добавочную часть капитала не считается расходом. Основания для этого следующие: вклад в имущество в этом случае не является вкладом в уставной капитал, вклад не может быть учтен в качестве расхода согласно НК. Нужно учесть, что эти основания противоречат позициям Конституционного суда, по которым увеличение стоимостей долей при вложении в капитал не приводит к изменению номинальных долей участников. Таким образом, вклад участников в целях изменения чистых активов в сторону увеличения, который приводит к росту стоимости их долей, не может учитываться при налогообложении.

Аудит добавочного капитала проводится с целью проверки правильности его формирования и использования. Для этого проводят сверку аналитических данных с оборотами и остатками учета синтетического и данных бухучета с бухгалтерской отчетностью.

Под добавочным капиталом понимают часть собственного капитала организации, которая показывает общую собственность всех участников организации.
Для учета добавочного предусмотрен пассивный счет 83 «Добавочный капитал». Аналитический учет ведется по источникам образования и направлениям использования средств. С этой целью к счету 83 могут открыаться субсчета:
83-1 "Прирост стоимости имущества по переоценке";
83-2 "Эмиссионный доход»";
83-3 «Курсовые разницы».

Добавочный капитал в организациях формируется за счет:
1) Переоценки основных средств.
Не чаще одного раза в год организация может переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости (п. 15 ПБУ 6/01). Отражение в учете переоценки основных средств отражается с учетом того, переоценивалось основное средство ранее или нет. Если переоценка имела место, то в бухгалтерском учете определен следующий порядок:
При дооценке:
- если уже была дооценка, сумма новой дооценки зачисляется на добавочный капитал;
- если ранее была уценка, то сумма дооценки, равная сумме его прежней уценки и отнесенная в предыдущие отчетные периоды на нераспределенную прибыль (непокрытый убыток), восстанавливается. Остаток дооценки относится на добавочный капитал.
При уценке:
- если ранее была уценка, то новая уценка относится на нераспределенную прибыль (непокрытый убыток);
- если уже была дооценка, то вначале уценка гасится за счет добавочного капитала по данному объекту. Остаток уценки относится на нераспределенную прибыль.
Если переоценка не проводилась, то:
- сумма дооценки относится на добавочный капитал;
- сумма уценки относится на нераспределенную прибыль (непокрытый убыток).
ПРИМЕР
Организация производит в текущем году переоценку здания. При этом данный объект дооценивался в предыдущие отчетные периоды и в добавочном капитале по нему числится прирост по переоценке на сумму 300 000 руб. В текущем году здание уценивается на 400 000 руб.
Вначале уценка относится за счет уменьшения добавочного капитала на возможную величину - 300 000 руб. Превышение уценки над накопленной дооценкой - 100 000 руб. (400 000 руб. - 300 000 руб.) - отражается как убыток на счете 84.
***
ПРИМЕР. Организация получило в качестве вклада в уставный капитал от одного из учредителей объект основных средств (ОС). Согласованная участниками стоимость - 55 000 руб., что соответствует номинальной стоимости доли учредителя в уставном капитале. Она не превышает стоимость объекта, определенную независимым оценщиком. Остаточная стоимость полученного объекта по данным бухгалтерского учета передающей стороны составляет те же 55 000 руб., восстановленная сумма НДС - 9900 руб. (55 000 руб. х 18%).
Решение
Д 75 К 80 - 55 000 руб. - отражена задолженность учредителя по взносам в уставный капитал общества;
Д 08 К 75 - 55 000 руб. - передан в качестве вклада объект ОС;
Д 19 К 83 - 9900 руб. - учтена восстановленная учредителем сумма НДС, передаваемая с объектом;
Д 01 К 08 - 55 000 руб. - принят к учету объект основных средств;
Д 68 К 19 - 9900 руб. - принята к вычету сумма НДС, восстановленная учредителем при передаче объекта.
***
2) Эмиссионный доход акционерного общества

Эмиссионный доход – это разница между проданной ценой акции и их номинальной стоимостью.
При формировании уставного капитала акционерного общества путем размещения акций (как при первичной эмиссии при учреждении организации, так и при последующих эмиссиях акций при увеличении уставного капитала) может возникать разница между фактической ценой размещения (продажи) акций и их номинальной стоимостью. Данная разница рассматривается как эмиссионный доход. Его сумма также учитывается в добавочном капитале.

ПРИМЕР На собрании акционеров принято решение об увеличении уставного капитала на 100 000 руб. за счет дополнительной эмиссии акций. Выпускается 100 обыкновенных акций номинальной стоимостью 1000 руб. Продажная цена акции - 1500 руб. Увеличение уставного капитала зарегистрировано в сентябре 2010 г., подписка на акции завершена в ноябре.
Решение:
в апреле
Д 75 К 80 - 100 000 руб. - зарегистрировано увеличение уставного капитала акционерного общества;
в июне
Д 50, 51 К 75 - 150 000 руб. (1500 руб./шт. х 100 шт.) - поступили денежные средства в оплату акций;
Д 75 К 83- 50 000 руб. (150 000 руб. - 100 000 руб.) - учтена разница между номинальной и продажной стоимостью акций (эмиссионный доход).
***
3) Курсовые разницы

Вложения капитала в уставный (складочный) капитал коммерческой организации с иностранными инвестициями в соответствии с российским законодательством оцениваются в валюте РФ. Размер уставного капитала общества и номинальная стоимость долей его участников определяются в рублях. Курсовая разница, связанная с расчетами с учредителями по вкладам в уставный капитал организации, подлежит зачислению в добавочный капитал этой организации. Поскольку задолженность учредителя по вкладу по требованиям законодательства должна быть выражена в рублях, а не в иностранной валюте, то скорее всего под курсовой разницей следует понимать разность между рублевой оценкой задолженности учредителя (участника) по вкладу в уставный (складочный) капитал организации, указанной в учредительных документах, и рублевой оценкой этого вклада на дату фактического зачисления средств на валютный счет организации (если оно производится в иностранной валюте).

ПРИМЕР
Организация зарегистрирована 22 октября 2010 г. Одним из ее учредителей является иностранное юридическое лицо. Учредительными документами предусмотрено, что его вклад составляет 5000 руб. Свою задолженность учредитель погасил 23 октября 2010 г. путем перечисления на валютный счет организации 120 евро. На дату поступления денежных средств на валютный счет официальный курс составлял 42,6454 руб./евро.
Решение
Д 75 К 80 - 5000 руб. - отражена задолженность иностранного учредителя по взносам в уставный капитал общества;
Д 52 К 75 - 5117,45 руб. (120 евро х 42,6454 руб./евро) - поступили денежные средства в оплату уставного капитала на валютный счет;
Д 75 К 83 - 117,45 руб. (5117,45 руб. - 5000 руб.) - отражена положительная курсовая разница по расчетам с иностранным учредителем по взносам в уставный капитал.
***
Следует учитывать, что на добавочный капитал относятся только суммы превышения по вкладу. Если рублевая оценка вклада на дату внесения валютных средств оказалась меньше стоимости вклада, то на счетах взаиморасчетов с учредителями учитывается задолженность и вклад не может считаться полностью внесенным.

Суммы, отнесенные в кредит счета 83, как правило, не списываются. Дебетовые записи по счету 83 также возможны в следующих случаях:
1. Увеличение уставного капитала за счет сумм добавочного капитала. Увеличить уставный капитал ООО и АО могут, в частности, за счет имущества общества, среди которого может быть добавочный. Акционерное общество вправе по решению общего собрания акционеров увеличить уставный капитал путем увеличения номинальной стоимости акций или выпуска дополнительных акций (п. 1 ст. 100 Гражданского кодекса РФ).
Направление средств добавочного капитала на увеличение уставного капитала отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счета 83 в корреспонденции со счетом 80. Данная операция должна быть отражена в учете только после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации.

ПРИМЕР
Собранием акционеров принято решение об увеличении уставного капитала ОАО на сумму 100 000 руб. путем выпуска дополнительных акций, распределенных среди акционеров. Выпуск акций производится за счет эмиссионного дохода.
Решение
Д 75 К 80 - 100 000 руб. - отражена задолженность учредителей в уставный капитал общества;
Д 83 - К 75 - 100 000 руб. - учтено увеличение уставного капитала за счет добавочного.
***
2. Погашение убытков за счет сумм добавочного капитала.
3. Выплаты участникам (акционерам) при уменьшении уставного капитала. Акционерное общество вправе по предложению совета директоров (наблюдательного совета) и решению общего собрания акционеров уменьшить свой уставный капитал путем уменьшения номинальной стоимости акций. Таким решением может быть предусмотрена выплата всем акционерам общества денежных средств. На выплаты учредителям могут быть направлены только те средства, которые соответствуют фактически полученному имуществу, в частности превышение номинальной стоимости долей. Использовать на эти цели средства по переоценке нельзя.
При принятии решения о распределении добавочного капитала между учредителями в бухгалтерском учете делаются проводки:
Д 83 К 75- распределен добавочный капитал между учредителями организации;
Д 75 К 68 - удержан налог на доходы учредителей - физических лиц;
Д 75- К 50, 51 - выплачены средства из суммы добавочного капитала учредителям.

Добавочный капитал является одной из статей пассива баланса, т.е. источников средств фирмы, объединенных в раздел «Капитал и резервы». Разберемся, как регулируется и осуществляется учет добавочного капитала, по каким принципам происходит его формирование и изменение.

Добавочный капитал: актив или пассив

Эта балансовая составляющая – капитал, следовательно, является пассивом. Он представляет собой долю капитала фирмы, который не связан с вкладами собственников и приростом за счет полученной от деятельности компании прибыли. Он образуется в результате дооценки внеоборотных активов компании как доход:

• От прироста стоимости после проведения переоценки ОС (п. 15 ПБУ6/01) и НМА (п. 21 ПБУ14/2007);
• От получения активов на безвозмездной основе;
• От дополнительной эмиссии ценных бумаг или повышения номинала акций;
• От дополнительных вкладов учредителей фирмы;
• От положительных курсовых разниц, которые могут образовываться при расчетах с учредителями в валюте других стран;
• От прироста стоимости активов, например, при слиянии компаний за счет доходов, непосредственно относящихся на увеличение капитала;
• От суммы НДС, восстановленного собственниками при передаче имущества в качестве вклада в уставной капитал (п.3 ст. 170 НК РФ).

Объединяется информация об этом пассиве на счете 83 «Добавочный капитал» (ДК), который отражается в балансе и учитывается отдельно, хотя и является частью общего капитала компании, как, впрочем, и резервный капитал.

Учет добавочного капитала: проводки

Формируется ДК пополнением относящихся к нему сумм по кредиту счета.

Кредитовое сальдо на начало периода указывает размер капитала. Кредитовый оборот отражает увеличение ДК, дебетовый – уменьшение. Конечное сальдо по кредиту определяет размер ДК на окончание отчетного периода.

Основные записи, которыми оперирует бухгалтер, учитывая увеличение добавочного капитала, следующие:

По дебету счета 83 фиксируется использование капитала, происходит оно в случаях:

• Уценки или выбытия ОС и НМА, по которым была ранее проведена переоценка и формировались доходы, отраженные в составе ДК;
• Направления на увеличение уставного капитала за счет добавочного капитала;
• Перераспределения средств ДК между учредителями;
• Установления отрицательной курсовой разницы по расчетам с учредителями (в т.ч. по вкладам в УК), осуществляемыми в зарубежной валюте;
• Определения отрицательной разницы, возникшей при пересчете в рубли стоимости, выраженной в валюте другого государства, активов и обязательств фирмы, используемых в ведении деятельности за пределами РФ.

Использование средств ДК отражается проводками:

Аналитический учет по счету 83 осуществляется по источникам формирования и направлениям их использования.

Добавочный капитал в балансе

Рассмотрим, что входит в добавочный капитал в балансе. Под этот пассив в балансе отведены две строки:

• В строке 1350 «Добавочный капитал без переоценки» баланса указана величина ДК компании, исключая сумму дооценки активов;
• В строке 1340 «Переоценка внеоборотных активов» фиксируют собственно сумму переоценки.

Такое отражение в балансе удобно для пользователя, поскольку разделяет суммы от переоценки активов и другие, формирующие капитал источники.

В балансе фиксируются остатки ДК на отчетные даты, но иногда требуется проанализировать движение капитала на протяжении рассматриваемого периода. Такую возможность дает Отчет об изменении капитала, а сведения о проведенных переоценках имущества фиксируют в строке 2510 Отчета о финансовых результатах.

Примеры учета операций, формирующих добавочный капитал

1. В компании имеется фрезерный станок первоначальной стоимостью 120 000 руб. и накопленной амортизацией 30 000 руб. На 1 января станок дооценили на 50 000 руб., амортизацию – пропорционально увеличили на 20 000 руб.

В бухучете операцию отразили так:

• Д/т 01 К/т 83 на 50 000 руб. увеличилась стоимость объекта;
• Д/т 83 К/т 02 на 20 000 руб. доначислен износ станка.

Сопоставлением оборотов по счету 83 определен результат – добавочный капитал компании увеличился на 30 000 руб. (50 000 – 20 000).

1. Компания решила увеличить размер уставного капитала за счет дополнительного выпуска акций номинальной стоимостью 200 000 руб. Итогом реализации ценных бумаг стал доход в сумме 300 000 руб. Бухгалтер сделал такие записи:

• Д/т 51 К/т 75 – от продажи акций на счет фирмы поступило 300 000 руб.;
• Д/т 75 К/т 80 – на 200 000 руб. увеличен УК фирмы;
• Д/т 75 К/т 83 – 100 000 руб. составил эмиссионный доход компании, увеличивший размер ДК на 100 000 руб.