Начисление зарплаты при усн доходы минус расходы. Споры плательщиков УСН с налоговыми и судебными органами

Электронные требования по уплате налогов и взносов: новые правила направления

Недавно налоговики обновили бланки требований об уплате задолженностей в бюджет, в т.ч. по страховым взносам. Теперь настал черед откорректировать порядок направления таких требований по ТКС.

Расчетные листки распечатывать необязательно

Работодателям отнюдь не обязательно выдавать сотрудникам расчетные листки на бумажном носителе. Минтруд не запрещает рассылать их работникам по электронной почте.

«Физик» перечислил оплату за товар по безналу – нужно выдать чек

В случае, когда физлицо перечислило продавцу (компании или ИП) оплату за товар по безналичному расчету через банк, продавец обязан направить покупателю-«физику» кассовый чек, считает Минфин.

Список и количество товаров на момент оплаты неизвестны: как оформить кассовый чек

Наименование, количество и цена товаров (работ, услуг) – обязательные реквизиты кассового чека (БСО). Однако при получении предоплаты (аванса) объем и список товаров определить иногда невозможно. Минфин рассказал, что делать в такой ситуации.

Медосмотр для работающих за компьютером: обязательно или нет

Даже если сотрудник занят работой с ПК не менее 50% рабочего времени, само по себе это еще не повод регулярно отправлять его на медосмотры. Все решают результаты аттестации его рабочего места по условиям труда.

Сменили оператора электронного документооборота – сообщите ИФНС

Если организация отказалась от услуг одного оператора электронного документооборота и перешла к другому, необходимо направить по ТКС в налоговую инспекцию электронное уведомление о получателе документов.

Спецрежимников не будут штрафовать за фискальные накопители на 13 месяцев

Для организаций и ИП на УСН, ЕСХН, ЕНВД или ПСН (за исключением отдельных случаев) действует ограничение в отношении допустимого срока действия ключа фискального накопителя используемой ККТ. Так, они могут применять только фискальные накопители на 36 месяцев. Но, как оказалось, пока эта норма фактически не работает.

При объекте «доходы минус расходы» налогооблагаемую базу можно уменьшить на сумму расходов на оплату труд а подп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Таковыми для целей упрощенки признаются лишь те выплаты работникам, которые поименованы в ст. 255 Налогового кодекс а п. 2 ст. 346.16 НК РФ.

Это, в частности, собственно зарплата, отпускные, премии, различные надбавки - районные и северные, за работу в ночное время или в выходные дни, компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении.

Перечень выплат работникам, приведенный в ст. 255 НК РФ, не закрытый. Он позволяет учитывать в «упрощенных» расходах на оплату труда любые экономически оправданные выплаты в пользу работников, предусмотренные трудовым и (или) коллективным договоро м п. 25 ст. 255 НК РФ.

Затраты на оплату труда учитываются в расходах в момент их фактической оплат ы подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ и отражаются в Книге учета доходов и расходов при применении УСН на одну из следующих дат:

зарплата выдается наличными деньгами - на дату выплаты из кассы;

зарплата перечисляется на банковские карты работников - на дату списания денег с расчетного счета;

зарплата выдается в натуральной форме - на дату передачи имущества.

Не будет ошибкой, если признавать расход в виде начисленной и выплаченной зарплаты за месяц единоразово - общей суммой, включающей в себя и аванс, и вторую часть зарплаты, - в день выплаты последней.

Дата уплаты НДФЛ зависит от способа выплаты зарплаты:

безналичным путем - налог надо уплатить в день перечисления денег на банковские карты работнико в пп. 4. 6 ст. 226 НК РФ;

наличными из кассы - НДФЛ нужно заплатить в тот же день, когда наличные были сняты работодателем по чеку;

наличными из кассы за счет наличной выручки - налог должен быть уплачен не позднее дня, следующего за днем выдачи работникам наличны х п. 6 ст. 226 НК РФ; Письмо Минфина от 10.07.2014 № 03-04-06/33737 .

В Книге учета доходов и расходов (КУДиР) выплату зарплаты и перечисление НДФЛ лучше отражать отдельно, даже если эти операции произошли в один день.

Приведем образец заполнения КУДиР.

I. Доходы и расходы

Учет услуг банка при УСН «доходы минус расходы» (нюансы)

Услуги банка при УСН доходы минус расходы встречаются в деятельности каждого хозсубъекта. За проведение платежей, сопровождение и регистрацию счета, применение дистанционной системы документооборота, осуществление эквайринга и иные услуги банки взимают плату. В этом материале разберем, в каких случаях и какие услуги от банка может принять упрощенец, исчисляя налог на УСН.

Учет банковских комиссий и процентов при УСН

Затраты, допустимые для снижения базы «упрощенного» налога, зафиксированы в п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

К затратам при УСН, связанным с банковским взаимодействием, принадлежат расходы, зафиксированные в подп. 9 п. 1 вышеупомянутой статьи:

проценты, оплаченные за предоставленные займы и кредиты;
комиссионные за услуги, оказываемые кредитными структурами.

При этом траты на услуги банков учитываются в порядке, применяемом ст. 254, 255, 263, 264, 265 и 269 НК РФ для вычисления налога на прибыль. Ст. 264 причисляет оплату услуг кредитных учреждений к прочим расходам. Что же касается трат за услуги кредиторов, в письме Минфина РФ от 14.07.2009 № 03-11-06/2/124 дается четкое разъяснение о том, с какими банковскими операциями они должны быть связаны. Эти операции упомянуты в ст. 5 закона от 02.12.1990 № 395-1 «О банках и банковской деятельности».

Банковские операции, относимые на расходы

В соответствии с вышеупомянутым законом к издержкам, вызванным проведением банковских операций, имеют отношение следующие:

Кроме основных банковских операций в ст. 5 закона № 395-1 дан список услуг кредитных организаций, которые согласно все тому же письму Минфина дозволено принять в расход:

Принимаемые издержки обязаны подтверждаться соответствующей первичкой. К налоговому учету их берут в момент оплаты (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Все иные траты, возникающие в ходе взаимодействия с банками, не упомянутые выше, взять в расход для расчета «упрощенного» налога нельзя. Остановимся на отдельных услугах кредиторов, которые вызывают вопросы при принятии в виде затрат для УСН.

Читайте также: Оплата труда и заработная плата

Банковские расходы по выплатам зарплаты на карточки

По письму Минфина от 14.07.2009 № 03-11-06/2/124 комиссия за перевод зарплаты на карты работников считается банковской операцией и уменьшает базу для вычисления налога на УСН. Для принятия этих издержек необходимо указать в трудовом договоре, что зарплата перечисляется не через кассу, а в безналичном порядке.

При этом расходы за открытие карт сотрудникам, по мнению Минфина, высказанному в этом письме, нельзя взять в зачет для налогового учета. А вот по письму налоговой службы от 02.06 2005 № 20-12/40107 учесть в расходах для расчета налога на прибыль банковские комиссионные за выпуск карточек сотрудникам организации с целью перечисления на них выплат работодателя можно, но при условии, что эти траты по договору берет на себя организация. Так как банковские комиссии для УСН применяются в расход согласно нормам ст. 264 и 265 НК РФ, выводы указанного выше письма налоговой службы применимы и для «упрощенного» налога. Как видим, позиции Министерства финансов и налоговой службы РФ различны.

Компенсация за «клиент-банк»

С развитием информационных систем применение «клиент-банка» представляется естественным процессом. Для оперативной работы банкиры предоставляют подобные услуги. В их экономической оправданности нет сомнений. Ст. 346.16 НК РФ показывает на допустимость взятия в расход банковских услуг в порядке, оговоренном в ст. 265 НК РФ. Подп. 15 п. 1 этой статьи буквально указывает на допустимость принятия в расходы услуг банка, вытекающих из применения электронных систем передачи документов от банкиров к заказчику и обратно.

Инкассация и РКО

Затраты, вытекающие из сопровождения проводимых расчетов, а также связанные с инкассацией и пересчетом принимаемых денег, их доставкой в отделение банка являются затратами, уменьшающими базу для УСН. Для признания данного вида расхода стоимость услуг инкассации и РКО фиксируется в договоре, заключенном с банковским учреждением.

Оплата покупателя по эквайрингу зачисляется в доход упрощенца в полной сумме с учетом банковской комиссии в момент зачисления средств на расчетный счет продавца. А можно ли зачесть в расход для УСН эту комиссию? Да, можно. Основание — подп. 24 п. 1 ст. 346.16 НК РФ (как комиссионные, агентские вознаграждения).

Список издержек, снижающих базу по «упрощенному» налогу, изложен в п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Расходы на банковские услуги приведены в подп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ — они представлены в виде процентов, оплаченных за займы и кредиты, или комиссий за услуги кредитных учреждений.

Услуги банкиров, которые снижают базу по «упрощенному» налогу, даны в ст. 5 закона от 02.12.1990 № 395-1. Банковские услуги к ним относятся, но в определенном перечне. Банковские комиссионные при УСН берут в расходы в момент фактической оплаты на основании подтверждающей первички.

Расходы по зарплате при УСН (доходы минус расходы)

Расходы по зарплате при УСН (доходы минус расходы) признают после того, как суммы выплатили работникам. Причем нельзя списать декабрьскую зарплату, начисленную при объекте "доходы", которую выплатили в январе при объекте "доходы минус расходы".

Можно ли признавать расходы по зарплате при УСН (доходы минус расходы)

Компании и предприниматели на упрощенке с объектом «доходы минус расходы» могут учитывать в целях налогообложения затраты, перечень которых приведен в пункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ. Здесь, в том числе, названы расходы на оплату труда - подпункт 6 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ. Расходы по оплате труда при УСН "доходы минус расходы" признают по правилам статьи 255 Налогового кодекса РФ, то есть как по налогу на прибыль (п. 2 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ).

Уплаченный в бюджет НДФЛ списать на расходы нельзя. Он не предусмотрен в пункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ. Однако его нельзя списать по отдельному основанию. Ведь он включен в "грязую" зароплату, которая признается в полном размере.

Какие выплаты работникам можно учесть

В расходы на оплату труда включают любые начисления работникам в денежной или натуральной форме, стимулирующие надбавки, компенсации, премии. Главное, чтобы такие суммы были предусмотрены в трудовых или коллективных договорах. На это также обратил внимание Минфин России в письме от 29 апреля 2015 г. № 03-11-11/24865. Поэтому если зарплату выплачивают руководителю организации, который является ее единственным учредителем, признать сумму в расходах не получится - письмо Минфина России от 19 февраля 2015 г. № 03-11-06/2/7790. И все из-за того, что в этом случае нельзя заключить трудовой договор. Ведь трудовой договор предполагает две стороны - работника и работодателя (ст. 56 Трудового кодекса РФ). Так что руководитель - единственный учредитель не может подписать договор сам с собой.

Страховые взносы с зарплаты также можно включить в расходы - подпункт 7 пункта 1 статьи 3246.16 Налогового кодекса РФ.

В какой момент списывать расходы

При УСН действует кассовый метод - расходы признают после того, как их оплатили. Так прописано в пункте 2 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ. Об этом же - в письме Минфина России от 24 ноября 2014 г. № 03-11-06/2/59509. Поэтому списать на затраты можно выплаченную зарплату, а не просто начисленную.

Бывает, что компания или ИП начислили зарплату (за декабрь), когда применяли объект «доходы». Выплата пришлась на январь, когда компания (ИП) поменяла объект налогообложения на «доходы минус расходы». В такой ситуации учесть зарплату в новом году нельзя, ведь она относится к прошлому году, когда действовал объект «доходы». Такие разъяснения финансисты привели в письме от 26 мая 2014 г. № 03-11-06/2/24949.

Спецрежимы

Расходы на оплату труда при УСН

Для отнесения каких-либо выплат к расходам на оплату труда при УСН, прежде всего необходимо, чтобы они были предусмотрены трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. И поскольку все упрощенцы применяют кассовый метод учета доходов и расходов, налогооблагаемую базу можно уменьшить только после того, как те или иные выплаты будут выданы работникам.
Как формируются расходы на оплату труда при применении УСН и на что нужно обратить внимание при учете отдельных видов доплат и выплат работникам, рассказано в этой статье.

Читайте также: Права и обязанности медицинских работников

Расходы оплату труда работников

Фирмы на УСН с объектом «доходы минус расходы» признают расходы на оплату труда в порядке, установленном для плательщиков налога на прибыль, то есть в соответствии со статьей 255 Налогового кодекса (пп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Согласно этой статье к расходам на оплату труда работников относятся любые виды расходов в их пользу, если они предусмотрены трудовым или коллективным договором.

Перечень расходов на оплату труда

К таким расходам, в частности, относят:

зарплату, начисленную персоналу фирмы;
премии за результаты работы;
доплаты, связанные с режимом работы и условиями труда (за работу в ночное время,
в многосменном режиме, за совмещение профессий и т. д.);
расходы на оплату труда за время вынужденного прогула;
компенсации за неиспользованный отпуск;
средний заработок, сохраняемый за сотрудником в случаях, предусмотренных трудовым законодательством;
начисления работникам, высвобождаемым в связи с реорганизацией фирмы, а также сокращением ее штата;
единовременные вознаграждения за выслугу лет;
районные коэффициенты и надбавки за работу в тяжелых климатических условиях;
расходы на оплату труда сотрудников, не состоящих в штате фирмы, за выполнение работ по договорам гражданско-правового характера (например, подряда или поручения);
платежи по договорам обязательного и добровольного страхования сотрудников;
возмещение работникам затрат на уплату процентов по займам (кредитам) на приобретение или строительство жилья, но не более 3% от суммы расходов на оплату труда.

Норматив признания процентов на добровольное медицинское страхование составляет 6%
от суммы расходов на оплату труда.

Выплата заработной платы товаром

Работодатели могут выдавать заработную плату не только в денежной форме, но и в натуральной (продукцией или товарами) (ст. 131 ТК РФ). Но такая выплата должна составлять не более 20% от начисленной заработной платы.

Выданные товары считаются реализованными, просто оплачиваются не деньгами, а путем взаимозачета (вознаграждение за труд). Расходы на приобретенные товары, которые были таким образом реализованы, можно учитывать при налогообложении (пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Значит, оплату труда в натуральной форме можно отразить в составе «упрощенных» расходов.

Выплата аванса по заработной плате

Зарплату работникам нужно выплачивать не реже чем каждые полмесяца (ст. 136 ТК РФ).
Есть два варианта учета аванса по заработной плате в расходах.

Аванс по заработной плате отражают в расходах на дату выплаты из кассы или перечисления на счета работников. Поскольку упрощенцы признают расходы на оплату труда в момент погашения задолженности, то, выдавая аванс, фирма погашает свою задолженность за первую половину месяца. С этим вариантом учета согласны налоговики (письмо УФНС РФ по г. Москве от 31 декабря 2004 г. № 21-14/85240).
Аванс по заработной плате учитывают в расходах на последнее число месяца. Поскольку задолженность по оплате труда возникает только после начисления зарплаты, выданный работникам аванс признают в расходах в день начисления зарплаты (последний день месяца).

Так как оба варианта учета аванса по заработной плате не противоречат нормам Налогового кодекса, фирма имеет право выбирать тот вариант, который ей удобнее.

НДФЛ из доходов работников

Организации и предприниматели с объектом «доходы минус расходы» вправе учесть в составе начисленных сумм оплаты труда НДФЛ, удержанный из доходов работников. Такое мнение высказал Минфин в письме от 9 ноября 2015 г. № 03-06/2/64442.

Дело в том, что «доходно-расходные» упрощенцы могут списывать в расходы уплаченные в соответствии с законодательством РФ суммы налогов и сборов (пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Вместе с тем, Налоговый кодекс не освобождает упрощенцев от обязанностей налоговых агентов при выплате вознаграждений физическим лицам (п. 6 ст. 346.11 НК РФ). В частности, выплачивая доходы своим работникам, они обязаны удержать начисленную сумму НДФЛ
из доходов работников (ст. 226 НК РФ).

Причем, удерживать НДФЛ нужно за счет любых денежных средств, которые выплачиваются физлицам или по их поручению третьим лицам. А вот платить НДФЛ за счет собственных средств налогового агента недопустимо.

Следовательно, НДФЛ из доходов работников нельзя отражать в составе расходов УСН-фирмы (предпринимателя) на основании подпункта 22 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса.

Однако положения подпункта 6 пункта 1 и пункта 2 статьи 346.16 Налогового кодекса разрешают «упрощенцам» при расчете единого налога учитывать расходы на оплату труда по правилам статьи 255 Налогового кодекса. То есть, в порядке, предусмотренном для расчета налога на прибыль.

В свою очередь, статья 255 Налогового кодекса гласит, что к расходам на оплату труда относятся любые начисления работникам, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

И поскольку НДФЛ учитывается в составе начисленных сумм оплаты труда, в Минфине делают вывод, что сумму этого налога также можно учесть в составе расходов на оплату труда.

Отметим, что в своем более раннем письме от 22 февраля 2007 г. № 03-11-04/2/48 Минфин уже заявлял о том, что НДФЛ из зарплаты работников, можно учесть в «упрощенных» расходах
на оплату труда.

Арбитражная практика также подтверждает эту позицию. Например, ФАС Московского округа
в постановлении от 22 февраля 2005 г. № КА-А41/775-05 признал недействительным решение налоговиков о привлечении к ответственности фирмы за включение в расходы НДФЛ. Арбитры указали, что уплата налога является расходом на оплату труда, поскольку его удерживают
из заработной платы, начисленной работникам. Аналогичный вывод был сделан судьями
ФАС Московского округа в постановлении от 17 декабря 2009 г. № КА-А40/13654-09.

Также упрощенец может учесть в составе расходов выплаты по договорам гражданско-правового характера (например, по договору подряда) работникам, которые не числятся в штате (п. 21 ст. 255 НК РФ).

Зарплата предпринимателя

Предприниматели, применяющие УСН, не могут выступать по отношению к себе в качестве работодателей. Поэтому они не вправе сами себе начислять и выплачивать заработную плату и, следовательно, не вправе включать в состав «упрощенных» расходов затраты на ее выплату (письмо Минфина России от 16 января 2015 г. № 03-11-11/665).

КАКИЕ ВЫПЛАТЫ ВКЛЮЧАЮТСЯ В СОСТАВ РАСХОДОВ НА ОПЛАТУ ТРУДА

Состав этих расходов определяется в соответствии со статьей 255 Налогового кодекса РФ (подп. 6 п. 1, п. 2 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ).
Напомним, что глава 25 Налогового кодекса РФ разрешает включать в состав расходов на оплату труда:
– любые начисления работникам в денежной и натуральной форме, в том числе стимулирующие, компенсационные, поощрительные;
– расходы, которые связаны с содержанием работников.
Включение этих затрат в состав расходов разрешено при условии, что указанные начисления и расходы предусмотрены нормами законодательства РФ, трудовыми или коллективными договорами.
Кроме того, к расходам на оплату труда относятся платежи по договорам добровольного и обязательного страхования работников (негосударственное пенсионное страхование, добровольное медицинское страхование и т. п.). Учтите, что расходы на добровольное страхование работников можно учесть при расчете единого налога только в пределах норм, которые установлены пунктом 16 статьи 255 Налогового кодекса РФ.
Помимо этого нужно помнить, что часть выплат работникам нельзя отнести к расходам на оплату труда. Речь идет о тех расходах организации, которые указаны в пунктах 21–29 статьи 270 Налогового кодекса РФ:
· расходы на любые виды вознаграждения, которые выплачиваются работникам не на основании трудовых договоров;
· премии, выплачиваемые за счет целевого финансирования;
· суммы материальной помощи;
· оплата дополнительного отпуска, который предоставлен сверх отпуска, установленного законодательством;
· надбавки к пенсиям и единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам труда;
· доходы (дивиденды, проценты) по акциям;
· оплата проезда к месту работы и обратно транспортом общего пользования и ведомственным транспортом;
· оплата ценовых разниц при продаже сотрудникам товаров (работ, услуг) по льготным ценам;
· оплата путевок на лечение и отдых, экскурсий и путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках и клубах;
· оплату товаров для личного потребления работников и т. д.
При этом расходы на оплату труда учитываются в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности – в момент такого погашения (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ).

КОГДА СЛЕДУЕТ ПРИЗНАВАТЬ РАСХОДЫ НА ОПЛАТУ ТРУДА В ЦЕЛЯХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Так как все организации (предприниматели), применяющие упрощенный метод налогообложения, используют кассовый метод признания доходов и расходов (ст. 346.17 Налогового кодекса РФ), расходы на оплату труда учитываются в целях налогообложения на дату:
– выдачи работникам денежных средств из кассы;
– перечисления денежных средств с расчетного счета организации на личные банковские счета сотрудников;
– передачи работникам продукции в счет заработной платы.
Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы за вычетом расходов, вправе включить в расходы затраты на оплату труда, а также на выплату пособий по временной нетрудоспособности, причитающихся работникам на основании законодательства РФ (подп. 6 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ).
Эти расходы учитываются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций статьей 255 Налогового кодекса РФ. В соответствии с этой статьей любые начисления работникам в денежной или натуральной форме включаются в расходы налогоплательщика на оплату труда.
Следовательно, расходом на оплату труда признается начисление в пользу работника, а не выплаченная ему сумма. Получается, что суммы налога на доходы физических лиц включаются в расходы организации в составе затрат на оплату труда. Однако поскольку при применении «упрощенки» используется кассовый метод учета доходов и расходов, суммы удержанного налога включают в расходы после того, как он будет перечислен в бюджет.

МАТЕРИАЛЬНАЯ ПОМОЩЬ

Часто сотрудникам организации, которые применяют упрощенную систему налогообложения, выплачивается материальная помощь: к отпуску, в связи с рождением ребенка, в связи с первым вступлением в брак и др. Как учитывается выплаченная работникам материальная помощь в целях исчисления единого налога, уплачиваемого при применении «упрощенки»?
По мнению чиновников, такие выплаты не учитываются при расчете единого налога. Причем, скажем, в письме от 12 октября 2006 г. № 03-11-04/2/206 Минфин России просто заявил, что статья 255 Налогового кодекса не содержит такого вида расходов, как затраты в виде выплаченных сумм материальной помощи. А раз так, указанные расходы не уменьшают налоговую базу по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.
На самом деле, материальная помощь не включается в расходы при расчете единого налога упрощенной системы, поскольку она прямо поименована в пункте 23 статьи 270 Налогового кодекса РФ.
А в соответствии с пунктом 2 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ, расходы, указанные в пункте 1 этой статьи, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 Налогового кодекса. Статья 252, в свою очередь, прямо указывает, что фирма вправе уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Налогового кодекса РФ).
НДФЛ платить с сумм материальной помощи придется. Организации, которые применяют упрощенную систему, должны удержать с дохода сотрудников налог. Не придется платить налог лишь с материальной помощи, сумма которой не превышает 4000 руб. На это прямо указывает пункт 28 статьи 217 Налогового кодекса РФ.
Если же размер материальной помощи превышает 4000 руб., то с суммы сверх этого предела придется НДФЛ удержать. Исключение – материальная помощь, выданная сотруднику в связи с чрезвычайным обстоятельством или смертью члена семьи. Такие выплаты полностью не облагаются НДФЛ. Но здесь надо учесть следующий нюанс. Налоговый кодекс РФ не раскрывает, кого считать членом семьи сотрудника. Поэтому следует обратиться к статье 2 Семейного кодекса РФ. Она гласит, что членами семьи являются супруги, родители и дети.

Премии, выплаченные сотрудникам, по-разному учитываются при расчете единого налога. Все зависит от характера поощрений.
Возможные варианты: премии предусмотрены в трудовых или коллективном договорах, выданы по приказу руководителя или по решению учредителей.
Если премии предусмотрены трудовыми или коллективным договорами, их можно включить в состав расходов при расчете единого налога. Ведь в данном случае стоит ориентироваться на перечень расходов по оплате труда, прописанных в статье 255 Налогового кодекса РФ (п. 2 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ). А пункт 25 статьи 255 Кодекса как раз и разрешает учитывать в составе расходов на оплату труда выплаты, предусмотренные коллективными и трудовыми договорами.
Разовые премии производственного характера, которые предусмотрены коллективным договором организации также вправе учесть при налогообложении (письмо УФНС России от 14 сентября 2006 г. № 18-12/3/081433@).

Согласно статье 139 Трудового кодекса РФ отпускные и компенсации за неиспользованный отпуск рассчитываются исходя из среднего заработка работника за последние 12 календарных месяцев.
Впрочем, как и раньше, в статье 139 Трудового кодекса РФ есть норма, которая позволяет установить для целей определения отпускных иной период. Правда, есть существенная оговорка: выбранный порядок не должен ухудшать положения сотрудников. Поэтому придется сравнивать, какая сумма отпускных больше: рассчитанная исходя из периода в 12 календарных месяцев или – из установленного в организации периода. Да и непонятно, какое среднее число календарных дней месяца брать в расчет в этом случае. Дело в том, что поправки также коснулись и этого показателя. В связи с увеличением числа нерабочих дней среднее число календарных дней изменено с 29,6 на 29,4 (но это при расчетном периоде в 12 календарных месяцев!). То есть все-таки проще следовать новому порядку.
Средний заработок при расчете отпускных определяется в соответствии с Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы. Напомним, что оно утверждено постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. № 922. Расчетным периодом, как мы сказали выше, являются 12 календарных месяцев, которые предшествовали месяцу, в котором работник пошел в отпуск.
То есть складывают зарплату за последние двенадцать календарных месяцев. А результат делят на 12 и на среднемесячное число календарных дней – 29,4. Таким образом, получают среднедневной заработок. Для расчета отпускных эту величину умножают на число дней отпуска.

С 14 октября 2008 года сотруднику предоставлен очередной отпуск на 28 календарных дней. Таким образом, расчетный период – с 1 октября 2007 года по 30 сентября 2008 года. Предположим, что весь период был отработан полностью. За это время сотруднику начислена заработная плата, равная 78 664 руб.
Среднедневной заработок сотрудника составил:
78 664 руб. : 12 мес. : 29,4 дн. = 222,97 руб.
А отпускные таковы:
222,97 руб. х 28 дн. = 6243,16 руб.

Средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в рабочих днях, а также для выплаты компенсаций за неиспользованные отпуска определяется путем деления суммы начисленной заработной платы на количество рабочих дней по календарю шестидневной рабочей недели.

РАСЧЕТНЫЙ ПЕРИОД ОТРАБОТАН НЕ ПОЛНОСТЬЮ

Итак, мы сказали, что, рассчитывая отпускные, суммируют зарплату за последние 12 календарных месяцев перед месяцем отдыха. Затем результат делят на 12 и на среднемесячное число календарных дней – 29,4. Таким образом, получают среднедневной заработок. Эту величину умножают на число дней отпуска. Но так поступают, когда сотрудник полностью отработал расчетный период. Однако такое бывает достаточно редко.
Согласно пункту 4 Положения о средней зарплате при исчислении среднего заработка из расчетного периода исключается время, а также начисленные за это время суммы, когда сотрудник:
– получал средний заработок в соответствии с законодательством Российской Федерации;
– получал пособие по временной нетрудоспособности или пособие по беременности и родам;
– не работал в связи с простоем по вине работодателя или по причинам, не зависящим от работодателя и работника;
– не участвовал в забастовке, но в связи с этой забастовкой не имел возможности выполнять свою работу;
– брал дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства;
– освобождался в других случаях от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты в соответствии с законодательством Российской Федерации;
– брал дни отдыха (отгулы) в связи с работой сверх нормальной продолжительности рабочего времени при вахтовом методе организации работ и в других случаях в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Если сотрудник отработал расчетный период не полностью, то сначала среднемесячное число календарных дней (29,4) умножают на количество полностью отработанных месяцев.
Далее к полученному результату прибавляют количество календарных дней в тех месяцах, которые отработаны не полностью. Как рассчитать такие календарные дни?
Чтобы определить число календарных дней, которое нужно взять в расчет среднего заработка среднемесячное число календарных дней (29,4) делят на количество календарных дней этого месяца. Результат умножают на количество календарных дней, приходящихся на время, отработанное в данном месяце. Чтобы определить этот показатель из общего количества календарных дней в данном месяце нужно вычесть календарные дни, которые приходятся на время, исключаемое из расчетного периода.

С 11 февраля 2008 года сотруднице предоставлен очередной отпуск на 28 календарных дней. Значит, расчетный период – с 1 февраля 2007 года по 30 января 2008 года. Оклад сотрудницы 7000 руб. В августе в течение трех дней была в командировке, а с 6 по 10 сентября включительно сидела на больничном. Кроме того, 18 и 21 сентября сотрудница брала отпуск за свой счет.
Всего за расчетный период (без учета больничного и зарплаты за время командировки) сотруднице выплатили 79 548 руб.
Определим число календарных дней, которые необходимо взять в расчет, в не полностью отработанных месяцах:
– августе 2007 года – 26,55 дн. (29,4: 31 х (31 – 3));
– сентябре 2007 года – 20,58 дн. (29,4: 30 х (30 – 9));
79 548 руб. : (29,4 дн. х 10 мес. + 26,55 дн. + 20,58 дн.) = 233,19 руб.
То есть сумма отпускных составит:
233,19 руб. х 28 дн. = 6529,32 руб.

Если отпуск предоставляется в рабочих днях, то возникает вопрос, как в этом случае рассчитать дни в не полностью отработанных месяцах? В данном случае действует тот же порядок, как если бы месяц был отработан полностью. Так как пункт 11 Положения не предусматривает какого-то особенного порядка расчета календарных дней в этом случае. То есть фактическую начисленную в период действия трудового договора заработную плату разделить на число рабочих дней по календарю шестидневной рабочей недели, приходящихся на фактически отработанное время.
При этом как мы уже говорили, из расчетного периода надо исключить выходной, праздничные нерабочие дни, а также иные дни в соответствии с пунктом 5 Положения (дни болезни, командировок, отпуска и т. п.).

ЕСЛИ ЗАРПЛАТА ИЗМЕНИЛАСЬ

В пункте 16 Положения устанавливаются правила подсчета среднего заработка при повышении зарплаты, тарифных ставок, окладов (должностных окладов), денежного вознаграждения. В этом случае средний заработок сотрудников повышается в следующем порядке:
– если повышение произошло в расчетный период, то выплаты, учитываемые при определении среднего заработка и начисленные за предшествующий повышению период времени, повышаются на коэффициенты. Они рассчитываются путем деления тарифной ставки (должностного оклада, денежного вознаграждения), установленной в месяце наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка, на тарифные ставки (должностные оклады, денежное вознаграждение) каждого из месяцев расчетного периода;

Работнику предоставляется очередной отпуск с 6 ноября по 3 декабря 2008 года включительно продолжительностью 28 календарных дней. Предположим, что расчетный период – с 1 ноября 2007 года по 31 октября 2008 года отработан полностью. Начислена заработная плата: с ноября 2007 года по август 2008 года – 17 000 руб., а в сентябре и октябре 2007 года – 19 550 руб. То есть с сентября сотрудникам организации повысили оклад на 15 процентов.
Средний дневной заработок будет таким:

(17 000 руб. х 10 мес. х 1,15 + 19 550 руб. + 19 550 руб.) : 12 мес. : 29,4 = 664,97 руб.

****конец примера

– если повышение произошло после расчетного периода до наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка, – повышается средний заработок, исчисленный за расчетный период;

Изменим условия предыдущего примера.

Предположим, что повышение окладов произошло с 1 ноября 2008 года, то есть до того, как сотрудник ушел в отпуск, но не в расчетном периоде. Средний дневной заработок будет таким:

17 000 руб. х 1,15: 12 мес. : 29,4 х 1,15 = 664,97 руб.

Сумма выплаченных отпускных составит:

664,97 руб. х 28 дн. = 18 619,16 руб.

****конец примера

– если повышение произошло в период сохранения среднего заработка, – часть среднего заработка повышается с даты повышения тарифной ставки, оклада (должностного оклада, денежного вознаграждения) до окончания указанного периода.

Еще раз изменим условия предыдущего примера.
Предположим, что повышение окладов произошло с 13 ноября 2008 года, то есть когда сотрудник был в отпуске. Таким образом, 7 дней отпуска оплачиваются по старому окладу, а остальные 21 день – по новому.
Среднедневной заработок – 578,23 руб. (000 руб. : 12 мес. : 29,4) То есть отпускные за 7 дней таковы:

578,23 руб. х 7 дн. = 4047,61 руб.

А за оставшиеся 21 день сотруднику должны заплатить:

578,23 руб. х 21 дн. х 1,15 = 13 964,16 руб.

Всего же отпускные составят:

4047,61 руб. + 13 964,16 руб. = 18 011,77 руб.

Ранее особенности расчета среднего заработка при повышении зарплаты установлены пунктами 15 и 16 старого Положения. И порядок расчета среднего заработка не отличался от введенного. Изменения коснулись вида выплат, которые нужно включить в расчет среднего заработка.
По новым правилам если в организации повышаются тарифные ставки или оклады, то средний заработок увеличивается также на сумму выплат, которые установлены к этим тарифам и окладам в фиксированном размере (проценты, кратность). О каких выплатах идет речь в данном случае. Ну скажем, о премиях, которая определяется в зависимости от коэффициента трудового участия или за достижение определенных показателей, надбавки за выполнение плана, доплаты за выслугу лет (как правило, она установлена в процентах к окладу в зависимости от стажа работы сотрудника в компании) и т.п.

Оклад работника составляет 20 000 руб. Кроме того, Положением о заработной плате ежемесячно ему положена доплата в размере 10 процентов от суммы оклада. В этом случае при индексации зарплаты, в расчет среднего заработка в расчет войдут как увеличенный оклад, так и сумма доплаты.

Если для выплат, установленных к тарифам и окладам, предусмотрен диапазон значений, то они к среднему заработку не прибавляются. Кроме того, средний заработок не повышается на выплаты, которые установлены в абсолютном размере. Приведем примеры таких выплат. Премия, установленная конкретным сотрудникам

Работник получает оклад, равный 17 000 руб. В зависимости от достигнутых результатов он может рассчитывать на ежемесячную выплату в размере от трех до пяти окладов. При повышении среднего заработка, в расчет войдет только оклад. Сумма доплаты не пересчитывается, та как она установлена в диапазоне значений.

И.А. Феоктистов, налоговый консультант ООО “Академия успешного бизнеса”
Журнал “РОСБУХ”

Перечень расходов на оплату труда

К таким расходам, в частности, относят:

зарплату, начисленную персоналу фирмы;
премии за результаты работы;
доплаты, связанные с режимом работы и условиями труда (за работу в ночное время,
в многосменном режиме, за совмещение профессий и т. д.);
расходы на оплату труда за время вынужденного прогула;
компенсации за неиспользованный отпуск;
средний заработок, сохраняемый за сотрудником в случаях, предусмотренных трудовым законодательством;
начисления работникам, высвобождаемым в связи с реорганизацией фирмы, а также сокращением ее штата;
единовременные вознаграждения за выслугу лет;
районные коэффициенты и надбавки за работу в тяжелых климатических условиях;
расходы на оплату труда сотрудников, не состоящих в штате фирмы, за выполнение работ по договорам гражданско-правового характера (например, подряда или поручения);
платежи по договорам обязательного и добровольного страхования сотрудников;
возмещение работникам затрат на уплату процентов по займам (кредитам) на приобретение или строительство жилья, но не более 3% от суммы расходов на оплату труда.

Выплата заработной платы товаром

Выплата аванса по заработной плате

Аванс по заработной плате отражают в расходах на дату выплаты из кассы или перечисления на счета работников. Поскольку упрощенцы признают расходы на оплату труда в момент погашения задолженности, то, выдавая аванс, фирма погашает свою задолженность за первую половину месяца. С этим вариантом учета согласны налоговики (письмо УФНС РФ по г. Москве от 31 декабря 2004 г. № 21-14/85240).
Аванс по заработной плате учитывают в расходах на последнее число месяца. Поскольку задолженность по оплате труда возникает только после начисления зарплаты, выданный работникам аванс признают в расходах в день начисления зарплаты (последний день месяца).

НДФЛ из доходов работников

Зарплата предпринимателя

Компенсация затрат работника

Можно ли «упрощенцу» учесть расходы на подписку, если в закрытом перечне такие расходы не поименованы? Если бухгалтерская литература будет выписана на имя бухгалтера, то оплату за нее фирма может провести как компенсацию за использование личного имущества сотрудника
в служебных целях. Причем учесть выплату можно в составе расходов на оплату труда. Ни НДФЛ, ни взносы во внебюджетные фонды с нее не платят.

Чтобы фирма могла учесть в расходах компенсацию затрат работника (за использование имущества), нужно предусмотреть следующее:

в трудовом договоре с бухгалтером подробно указать, расходы на какую литературу ему компенсируют;
издать приказ по фирме с перечнем литературы, стоимость которой фирма будет компенсировать работнику.

Размер компенсации затрат работника, разумеется, не должен превышать стоимости подписки. А подтвердить эту стоимость должны оплаченные сотрудником квитанции на подписку.

Единовременная выплата материальная помощь

Суммы единовременной выплаты материальной помощи работникам организации к ежегодному отпуску, предусмотренные трудовым договором, уменьшают базу по «упрощенному» налогу.
Это подтвердил Минфин России в письме от 24 сентября 2012 года № 03-11-06/2/129. Финансисты указали, что положения подпункта 6 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса позволяют «упрощенцам» учитывать, в частности, расходы на оплату труда. При этом следует руководствоваться порядком, который прописан в статье 255 Налогового кодекса (п. 2
ст. 346.16 НК). В свою очередь, данной нормой установлено, что к расходам на оплату труда относятся любые виды расходов, произведенных в пользу работника, в случае если они предусмотрены трудовым договором или коллективным договором.

Исключение составляют затраты, перечисленные в статье 270 кодекса. По мнению чиновников, матпомощь к отпуску, предусмотренная трудовым или коллективным договором, размер которой зависит от зарплаты сотрудника и соблюдения им трудовой дисциплины, является элементом системы оплаты труда. Ведь данные выплаты напрямую связаны с выполнением физическим лицом его трудовой функции.

Позиция финансового ведомства подтверждается судебной практикой. В частности, к такому же выводу пришел Президиум ВАС РФ в постановлении от 30 ноября 2010 года № 4350/10.

Оплата пособия по временной нетрудоспособности

Упрощенцы выплачивают пособия по временной нетрудоспособности своим сотрудникам
в порядке, установленном Федеральным законом от 29 декабря 2006 года № 255-ФЗ.

Пособие за первые три дня болезни работника выплачивают за счет собственных средств,
а с четвертого дня – за счет ФСС (п. 1 ч. 2 ст. 3 Закона № 255-ФЗ). Лицам, добровольно уплачивающим взносы в ФСС, фонд оплачивает пособия за все дни нетрудоспособности.

Сумма пособия по временной нетрудоспособности зависит от страхового стажа работника.
Ее рассчитывают по формуле:

Расчетными годами являются два календарных года, предшествующие году наступления болезни. Число календарных дней за этот период – 730.

В расчет суммы пособия включаются выплаты, на которые начислены страховые взносы.
При этом фактический заработок не может превышать установленную на соответствующий календарный год предельную величину базы для начисления страховых взносов в ФСС. Предположим, пособие выплачивается в 2016 году. Два расчетных года – 2014 и 2015. Предельная величина базы составит 624 000 рубля, установленные на 2014 год, и 670 000 рублей – на 2015 год.

Если назначение и выплату пособия осуществляют несколько страхователей (при работе не у одного работодателя), средний заработок учитывается в сумме, не превышающей предельную величину, каждым из этих страхователей отдельно.

Упрощенцы» могут учесть в расходах сумму доплаты больничных пособий до фактического заработка (п. 25 ст. 255 НК РФ). Главное, чтобы такая доплата была предусмотрена в коллективном договоре или другом нормативном акте фирмы (письма Минфина РФ
от 23 декабря 2009 г. № 03-03-05/248, от 21 мая 2010 г. № 03-03-06/1/340).

Но учтите: если фирма применяет УСН с объектом «доходы», то уменьшить единый налог на сумму доплаты до фактического заработка к пособию нельзя (письмо Минфина РФ от 6 февраля 2012 г. № 03-11-06/2/20).

Упрощенцы с объектом налогообложения «доходы» уменьшают начисленный единый налог на сумму страховых взносов (в том числе «по травме»), перечисленных в ПФР, ФСС, ФФОМС, и выданных за свой счет больничных пособий, а также на платежи по договорам добровольного личного страхования в пользу работников. Однако на сумму больничных пособий, выплаченных в связи с несчастным случаем на производстве или профзаболеванием, единый налог уменьшить нельзя (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).

В отличие от плательщиков УСН с объектом «доходы», фирмы на доходно-расходной УСН могут уменьшить на сумму перечисленных выплат не сам налог, а свои доходы, то есть учесть их
в расходах при расчете единого налога (пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Что касается индивидуальных предпринимателей, то, по мнению финансистов, они имеют право уменьшать полученные доходы не только на страховые взносы, уплаченные за страхование своих работников, но и на взносы, перечисленные за себя в виде фиксированного платежа (письма Минфина РФ от 24 ноября 2014 г.№ 03-11-12/59538, от 20 июня 2014 г.№ 03-11-11/29737, от 24 мая 2013 г.№ 03-11-11/18972, от 29 апреля 2013 г. № 03-11-11/15001).

Налогоплательщики, которые выбрали в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на сумму расходов, могут уменьшить налоговую базу по единому налогу на сумму расходов, направленных на оплату труда сотрудников (п. 6 ст. 346.16 НК РФ).

Об особенностях учета и документального оформления такого рода расходов рассказывается в этой статье.

Какие выплаты включаются в состав расходов на оплату труда

Состав расходов на оплату труда определяется в соответствии со ст. 255 НК РФ (подп. 6 п. 1 и п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Согласно ст. 255 НК РФ в расходы на оплату труда организации-упрощенца включаются:

— любые начисления работникам в денежной (или) натуральной формах;

Стимулирующие начисления и надбавки;

Компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда;

Премии и единовременные поощрительные начисления;

Затраты, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Но только при условии, что указанные начисления и расходы предусмотрены нормами законодательства РФ, коллективным договором или трудовым договором.

Кроме того, к расходам на оплату труда относятся платежи по договорам добровольного и обязательного страхования работников (негосударственное пенсионное страхование, добровольное медицинское страхование и т.п.).

Учтите, что расходы на добровольное страхование работников можно учесть при расчете единого налога только в пределах норм, которые установлены п. 16 ст. 255 НК РФ.

Как оформлять расходы на оплату труда

Налогоплательщики, применяющие УСН, обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, форма и порядок заполнения которой утверждены приказом Минфина России от 31.12.2008 № 154н. Все записи в книге учета доходов и расходов делаются на основании первичных документов.

Унифицированные формы первичной учетной документации по учету труда и его оплаты утверждены постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 № 1.

Для расчета сумм, подлежащих выплате сотрудникам, необходимо составить либо расчетно-платежную ведомость (форма № Т-49) либо расчетную ведомость (форма № Т-51) и платежную ведомость (форма № Т-52).

Ведомости по формам № Т-49 и Т-53 регистрируются в специальном журнале, который составляется по унифицированной форме № Т-53а.

В расчетно-платежной и в платежной ведомостях указывается та сумма, которая должна быть выдана работникам. Однако возможно, что не все работники смогут получить причитающиеся им деньги.

Поэтому на сумму фактически выданной заработной платы оформляется расходный кассовый ордер(форма № КО-2). А в расчетно-платежной или в платежной ведомости (соответственно графы 23 и 5) напротив фамилий тех работников, которые не получили начисленные суммы, нужно сделать пометку «Депонировано».

Учет расчетов с депонентами ведется в специальном реестре или в книге учета депонентов.

В книге учета доходов и расходов указывается только та сумма заработной платы и прочих выплат, которая фактически выдана сотрудникам.

Если организация перечисляет заработную плату работникам на личные банковские счета, то составляется только расчетная ведомость (форма № Т-51).

Когда следует признавать расходы на оплату труда

Так как налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, используют кассовый метод признания доходов и расходов (ст. 346.17 НК РФ), расходы на оплату труда учитываются в целях налогообложения на дату:

Выдачи работникам денежных средств из кассы;

Перечисления денежных средств с расчетного счета организации на личные банковские счета сотрудников;

Передачи работникам продукции (товаров, работ, услуг) в счет заработной платы.

Что касается выплаты зарплаты в натуральной форме, то бухгалтеру нужно помнить следующее. Статьей 131 ТК РФ установлено, что не менее 80% заработной платы должно выплачиваться деньгами и только 20% суммы, подлежащей выплате сотруднику, может быть выдано в натуральной форме - продукцией, товарами, работами или услугами.

Следуя требованиям Трудового кодекса РФ, работодатели обязаны выплачивать заработную плату два раза в месяц (ст. 136 ТК РФ). Ту часть заработной платы, которая выплачивается за первую половину месяца, принято называть авансом, а заработную плату за вторую половину месяца - окончательным расчетом.

Трудовой кодекс обязывает работодателей в письменной форме извещать каждого работника о составных частях заработной платы, которая причитается ему на определенный период. Для этого бухгалтеру необходимо выдавать работникам расчетные листки.

Аванс выплачивается уже после того, как первая половина месяца полностью отработана. Перед тем как выплатить аванс, бухгалтер должен начислить заработную плату за первую половину месяца и выдать каждому работнику расчетный листок.

Следовательно, сумму выплаченного аванса бухгалтер может учесть в составе расходов текущего месяца. Записи в книге учета доходов и расходов делаются на основании платежной ведомости.

Сумма денежных средств за вторую половину фактически отработанного месяца выплачивается, как правило, в начале следующего месяца. Поэтому учесть в составе расходов на оплату труда сумму окончательного расчета можно только в следующем месяце.

Как учитывать премии

При расчете единого налога расходы на оплату труда учитываются в том порядке, который предусмотрен для начисления налога на прибыль организаций ст. 255 НК РФ.

К расходам на оплату труда относятся начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели.

Следовательно, при расчете единого налога организация, применяющая УСН, может учесть затраты на выплату разовых премий производственного характера, предусмотренных коллективным договором (письмо УФНС России по г. Москве от 14.09.2006 № 18-12/3/081433).

Нужно ли удерживать НДФЛ с аванса

Организации (предприниматели) должны выполнять функции налоговых агентов и удерживать налог на доходы физических лиц с выплат сотрудникам. Кроме того, на основании п. 1 ст. 230 НК РФ они обязаны вести учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, по форме, которая установлена Минфином России. До настоящего времени указанная форма министерством не утверждена. Минфин России в письме от 21.01.2010 № 03-04-08/4-6 разъяснил, что в связи с этим налоговые агенты для учета доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, могут использовать самостоятельно разработанную форму или соответствующие разделы формы 1-НДФЛ «Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц за 2003 год», утвержденной приказом МНС России от 31.10.2003 № БГ-3-04/583.

Согласно п. 3 ст. 226 НК РФ налоговый агент обязан рассчитывать сумму НДФЛ в конце того месяца, в котором были начислены доходы в пользу работника. В тот день, когда организация выплачивает работнику начисленный доход, нужно удержать сумму НДФЛ (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Возникает вопрос: нужно ли удерживать НДФЛ с авансов?

При выплате доходов в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком дохода является последний день месяца, за который был выплачен доход (п. 2 ст. 223 НК РФ). Поэтому авансы, выплаченные за первую половину месяца, доходом работника в целях налогообложения не признаются.

Следовательно, если организация заключила с работником трудовой договор, налог на доходы физических лиц нужно удерживать только при окончательном расчете с работником. Сумма заработной платы, выданная авансом за первую половину месяца, этим налогом не облагается (письма Минфина России от 17.07.2008 № 03-04-06-01/214 и от 16.07.2008 № 03-04-06-01/209).

Если же с работником был заключен договор гражданско-правового характера, то выплаты по нему нельзя назвать оплатой труда. А значит, доходы физических лиц по этим договорам признаются не в конце месяца, а по мере выплаты денежных средств. Таким образом, с каждой выплаты физическому лицу дохода по гражданско-правовому договору организация должна удержать НДФЛ. При этом не имеет значения, когда была произведена выплата - в начале, в середине или в конце месяца.

Сумму удержанного НДФЛ необходимо перечислить в бюджет. Причем сделать это необходимо не позднее того дня, когда организация:

Получила в банке деньги для выплаты сотрудникам заработной платы и доходов по гражданско-правовым договорам;

Перечислила заработную плату на личные банковские счета работников.

Как учитывать налог на доходы физических лиц

В свое время много шума в связи с этим вопросом наделало письмо УМНС России по Московской области от 30.07.2003 № 04-20/13210/Р781, в котором налоговики рассматривают расходы на оплату труда как состоящие из двух частей - сумм, выплаченных работникам, и налога на доходы физических лиц.

По мнению авторов письма, организации могут включить в состав расходов на оплату труда согласно подп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ только те суммы, которые были фактически выплачены сотрудникам. Сумма же налога на доходы физических лиц, которая была удержана с начисленных доходов и перечислена в бюджет, в составе расходов на оплату труда не учитывается.

Кроме того, суммы НДФЛ нельзя учесть как налоги и сборы по подп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ и принять в уменьшение доходов при определении налоговой базы при расчете единого налога. Ведь работодатели при удержании и уплате НДФЛ исполняют обязанности налогового агента и перечисляют в бюджет сумму НДФЛ не за счет собственных средств. Значит, по мнению УМНС России по Московской области, налог на доходы физических лиц нельзя признать расходом организации.

Несмотря на то что письмо вышло давно, налогоплательщики до сих пор продолжают задавать тот же вопрос: учитывается ли НДФЛ в составе расходов?

Однако чиновники отвечают на этот вопрос уже по-другому.

В письме УФНС России по г. Москве от 11.02.2009 № 16-15/012115 говорится о том, что НДФЛ, удержанный из дохода сотрудника, является составной частью расходов на оплату труда за отчетный (налоговый) период. Следовательно, суммы налога на доходы физических лиц включаются в расходы организации в составе расходов на оплату труда на основании подп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Суммы налога включатся в расходы в момент списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, то есть после перечисления НДФЛ в бюджет.

Налоговиков полностью поддерживают и специалисты Минфина России. В своих письмах от 24.11.2009 № 03-11-06/2/246 и от 23.11.2009 № 03-11-06/3/271 они указали, что суммы НДФЛ, которые организация удерживает из доходов работников, не могут учитываться в качестве расходов при определении налоговой базой организацией на основании подп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. В то же время они могут уменьшить налогооблагаемые доходы на сумму расходов на оплату труда, из которых удерживается налог на доходы физических лиц.

Таким образом, сумма НДФЛ отражается в книге учета доходов и расходов в том случае, когда одновременно выполняются два условия:

заработная плата, с которой удержан налог, фактически выдана работнику;

сумма удержанного НДФЛ перечислена в бюджет.

Пример 1

И.И. Иванов работает в ООО «Фортуна». Организация применяет упрощенную систему налогообложения и уплачивает единый налог с разницы между доходами и расходами.

20 апреля 2010 г. работнику был выдан аванс в размере 5000 руб. (расходный кассовый ордер № 78).

За апрель ему было начислено 15 000 руб. (расчетно-платежная ведомость № 5 от 30.04.2010). Величина стандартных налоговых вычетов по НДФЛ составила 1000 руб. (на самого работника - 0 руб., на его ребенка - 1000 руб.).

Сумма НДФЛ, удержанная из заработной платы работника, равна 1820 руб. [(15 000 руб. - 1000 руб.) х 13%].

5 мая на основании расходного кассового ордера № 92 работнику была выдана заработная плата за апрель (с учетом ранее выданного аванса) в размере 8180 руб. (15 000 руб. – 5000 руб. – 1820 руб.). Сумма НДФЛ была перечислена в бюджет на основании платежного поручения № 201 от 05.05.2010.

1. Доходы и расходы

Регистрация			Сумма, руб.
	дата и номер первичного документа		доходы, учитываемые при расчете единого налога	расходы, учитываемые при расчете единого налога


	РКО № 78 от 20.04.2010	Выдан аванс за первую половину апреля 2010 г.

	Расчетная ведомость № 5 от 30.04.2010; РКО № 92 от 05.05.2010	Выплачена заработная плата за вторую половину апреля 2010 г.


	Расчетная ведомость № 5 от 30.04.2010; п/п № 201 от 05.05.2010	Перечислен в бюджет НДФЛ с заработной платы сотрудника за апрель 2010 г.

Как учитывать заработную плату за декабрь при переходе на УСН

Как правило, заработная плата за вторую половину месяца выдается уже в следующем месяце. Поэтому зарплата за декабрь, являющийся последним месяцем применения общего режима налогообложения, будет выплачена в январе, то есть уже после перехода на применение «упрощенки».

Если организация учитывала доходы и расходы в целях налогообложения методом начисления, то декабрьская зарплата уже включена в состав расходов за прошедший год. Поэтому в январе сумму заработной платы, выплаченной за декабрь, учитывать в составе расходов не следует. Не нужно включать в расходы и сумму НДФЛ, удержанную с декабрьской зарплаты.

Пример 2

С 1 января 2010 г. ООО «Гром» применяет упрощенную систему налогообложения. В качестве объекта налогообложения организация использует доходы, уменьшенные на сумму расходов.

До перехода на УСН организация уплачивала налоги в общеустановленном порядке. Доходы и расходы в целях расчета налога на прибыль организация рассчитывала методом начисления.

В январе 2010 г. была начислена заработная плата за вторую половину декабря 2009 г. в размере 40 000 руб. (расчетная ведомость от № 1 06.01.2010). Сумма НДФЛ составила 9100 руб.

11 января зарплата в размере 30 900 руб. (40 000 руб. – 9100 руб.) была выдана из кассы организации (расходный ордер № 4), а сумма НДФЛ перечислена в бюджет (платежное поручение № 7).

Однако в книге учета доходов и расходов ни сумма заработной платы за декабрь 2009 г., ни сумма НДФЛ, удержанного и перечисленного в бюджет, не отражаются.

25 января 2010 г. был выплачен аванс в размере 50 000 руб. (расчетная ведомость № 1, расходный ордер № 42).

31 января была начислена заработная плата за вторую половину января 2010 г. в размере 50 000 руб. (расчетная ведомость № 2 от 31.01.2010). Сумма НДФЛ составила 11 700 руб.

8 февраля заработная плата в размере 38 300 руб. (50 000 руб. – 11 700 руб.) была выдана из кассы организации (расходный ордер № 78), а сумма НДФЛ перечислена в бюджет (платежное поручение № 94).

1. Доходы и расходы

Регистрация			Сумма, руб.
№ п/п	дата и номер первичного документа


	Платежная ведомость № 1 от 25.01.2010, РКО № 42 от 25.01.2010	Выдан аванс за первую половину января 2010 г.

	Расчетная ведомость № 2 от 31.01.2010; РКО № 78 от 08.02.2010	Выплачена заработная плата за вторую половину января 2010 г.
	Расчетная ведомость № 2 от 31.01.2010, п/п № 94 от 08.02.2010	Перечислен в бюджет НДФЛ за январь 2010 г.

Аналогичный подход к отражению расходов в целях налогообложения будет и в случае перехода организацией-«упрощенцем» с объекта налогообложения «доходы» на объект налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов».

В случае изменения объекта налогообложения заработная плата за декабрь, выплаченная в январе, не учитывается в составе расходов при расчете единого налога после перехода на объект налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов». Об этом говорится в письме Минфина России от 08.07.2009 № 03-11-06/2/121.

Прочие удержания из заработной платы

Во многих организациях есть работники, которые уплачивают алименты.

Алименты - это обязательства, по которым один член семьи должен содержать другого, как правило, нетрудоспособного или нуждающегося в материальной поддержке. Обязательствами по выплате алиментов могут быть связаны родители и дети, супруги и бывшие супруги, бабушки и дедушки с внуками, воспитанники и воспитатели, падчерицы и пасынки с приемными родителями.

Средства на содержание нуждающегося члена семьи могут предоставляться добровольно. Для этого заключается соглашение между родителями, супругами и бывшими супругами, а также между другими членами семьи о размере, условиях и порядке выплаты алиментов. Такое соглашение должно быть оформлено в письменной форме и нотариально заверено.

В случае если средства от лица, обязанного содержать нуждающегося члена семьи, не поступают, производится их взыскание в судебном порядке. Причем лицо, имеющее право на получение алиментов, может обратиться в суд с заявлением о взыскании алиментов в любое время независимо от срока, прошедшего с момента возникновения права на алименты.

Чаще всего возникает ситуация, когда бухгалтеру приходится удерживать из заработной оплаты работника алименты на содержание несовершеннолетних детей. Размер алиментов в этом случае, как правило, ежемесячно составляет:

на одного ребенка - одна четверть;

на двух детей - одна треть;

на трех и более детей - половина заработка или иного дохода родителей.

Удержание алиментов на содержание несовершеннолетних детей производится из всех видов заработной платы и дополнительного вознаграждения как по основному месту работы, так и за работу по совместительству, которые получают родители в денежной (в российских рублях или иностранной валюте) и натуральной формах.

Перечень видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей, утвержден постановлением Правительства РФ от 18.07.96 № 841.

Алименты удерживаются не только из заработной платы, но и:

С пособий по временной нетрудоспособности,

Выходного пособия;

Материальной помощи;

Доходов по акциям;

Доходов от предпринимательской деятельности;

Доходов от передачи имущества в аренду.

Алименты не уменьшают налоговую базу по НДФЛ (п. 1 ст. 210 НК РФ). Удержанные алименты необходимо перечислить их получателю в течение трех дней с момента выплаты заработной платы своему работнику.

Обратите внимание! Выплачивать алименты авансом нельзя.

Помимо взыскания алиментов на несовершеннолетних детей или на недееспособных родителей из заработной платы могут производиться и другие удержания. Бухгалтер может удержать суммы на возмещение материального ущерба юридическим и физическим лицам, а также в счет погашения займа, предоставленного организацией своему работнику, и процентов по нему.

Требования по взысканию алиментов являются первоочередными (ст. 111 Федерального закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве»). Поэтому прочие удержания можно взыскивать только после удержания суммы алиментов. При этом необходимо учитывать ограничения размера удержаний, которые установлены ст. 99 Федерального закона «Об исполнительном производстве» и ст. 138 Трудового кодекса РФ.

При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам, в том числе алиментов на содержание несовершеннолетних детей, общий размер удержаний не может превышать 70% заработной платы, причитающейся к выплате работнику.

Удержания из заработной платы включаются в расходы на оплату труда в составе начисленных сумм (письмо Минфина России от 25.06.2009 № 03-11-09/225).

Они отражаются в книге учета доходов и расходов только после того, как будут фактически перечислены получателю (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Об этом говорится в письме Минфина России от 05.07.2004 № 03-03-05/2/44.

Некоторые организации предоставляют своим сотрудникам займы. Проценты, начисленные по договору займа, включаются в состав доходов организации как внереализационные доходы (п. 6 ст. 250 НК РФ). Они признаются в качестве дохода на дату поступления денежных средств в кассу организации или на ее расчетный счет.

Сумма основного долга, возвращаемого работником, в книге учета доходов и расходов не отражается. Дело в том, что указанная сумма не включается в состав налогооблагаемых доходов организации-«упрощенца» (подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Пример 3

И.И. Иванов работает в ООО «Фортуна». Организация использует упрощенную систему налогообложения и платит единый налог с разницы между доходами и расходами.

У него есть ребенок, в пользу которого удерживаются алименты в размере 25% суммы выплат на основании исполнительного листа.

В январе 2010 г. на основании договора займа от 31.01.2010 № 1 организация выдала И.И. Иванову заем в размере 100 000 руб. (расходный кассовый ордер № 46 от 01.02.2010) на 12 месяцев с ежемесячной выплатой процентов в размере 1% суммы займа.

Денежные средства, выданные из кассы организации по договору займа, в книге учета доходов и расходов не отражаются.

20 февраля 2010 г. работнику был выдан аванс в размере 5000 руб. (расходный кассовый ордер № 78).

За февраль ему было начислено 15 000 руб. (расчетная ведомость № 3 от 28.02.2010). Величина стандартных налоговых вычетов по НДФЛ составила 1000 руб. (на самого работника - 0 руб., на его ребенка - 1000 руб.).

Сумма НДФЛ, удержанного из заработной платы работника, равна 1820 руб. [(15 000 руб. – 1000 руб.) х 13%]. Затем бухгалтер рассчитал сумму алиментов, которую необходимо удержать по исполнительному листу:

(15 000 руб. – 1820 руб.) х 25% = 3295 руб.

3 марта на основании расходного кассового ордера № 92 работнику была выдана заработная плата за февраль (с учетом ранее выданного аванса) в размере 4885 руб. (15 000 руб. – 5000 руб. – 1820 руб. – 3295 руб.). Сумма НДФЛ была перечислена в бюджет на основании платежного поручения № 201 от 03.03.2010.

В тот же день Иванов внес в кассу ООО «Фортуна» проценты по займу, который был ему предоставлен организацией, в размере 1000 руб. (100 000 руб. х х 1%). На указанную сумму был оформлен приходный кассовый ордер № 54.

6 марта сумма алиментов, которая была удержана с работника, перечислена получателю (почтовый перевод № 2/240).

В разделе 1 книги учета доходов и расходов были сделаны такие записи.

З1. Доходы и расходы

Регистрация			Сумма, руб.
№ п/п	дата и номер первичного документа		доходы, учитываемые при расчете единого налога	расходы, учитываемые при расчете единого налога


		Выдан аванс за первую половину февраля 2010 г.

	Расчетная ведомость № 3 от 28.02.2010; РКО № 92 от 03.03.2010	Выдана заработная плата за вторую половину февраля 2010 г.
	Договор займа № 1 от 31.01.2010;	Получены проценты за февраль 2010 г.
	Расчетная ведомость № 3 от 28.02.2010;	Перечислен в бюджет НДФЛ за февраль 2010 г.

	Расчетная ведомость № 3 от 01.03.2010; п/п № 2/240	Перечислены алименты за февраль 2010 г. получателю

Л.А. Масленникова
эксперт журнала «Упрощенка», кандидат экономических наук

Можно не покупать основные средства, материалы, компьютерные программы и совсем не пользоваться сторонними услугами. Не будет и соответствующих расходов. Однако выплачивать зарплату обязаны все организации и те предприниматели, у которых есть наемные работники, а потраченные на нее средства существенно влияют на налоги.

Работодатели, применяющие упрощенную систему с объектом налогообложения доходы минус расходы, имеют право отражать только те виды расходов, которые упомянуты в перечне пункта 1 статьи 346.16 НКРФ. В подпункте 6 указаны расходы на оплату труда и пособия по временной нетрудоспособности.

См. статью «Налоговый учет пособий по временной нетрудоспособности» // Упрощенна, 2009, № 5

Об учете пособий мы уже рассказывали. Осталось разобраться с расходами на оплату труда и прежде всего с тем, какие выплаты к ним относятся. В пункте 2 статьи 346.16 НКРФ дана ссылка на статью 255 НКРФ, а это означает, что состав расходов на оплату труда при упрощенном и общем налоговых режимах один и тот же.

Что считать расходом на оплату труда

Статья 255 НКРФ очень объемная - в ней 25 пунктов, и мы расскажем обо всех, но подробно остановимся только на самых распространенных видах расходов.

Основная заработная плата

В основную заработную плату входят начисления по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или процентам от выручки (п. 1 ст. 255 НКРФ). Иначе говоря, это та часть, которую получают все работники. Она зависит от системы оплаты труда, принятой на предприятии: при повременной размер вознаграждения определяется количеством отработанных часов, при сдельной - полученными результатами, на комиссионной основе - выручкой и т. д.

Начисления стимулирующего характера

К стимулирующим выплатам относятся премии и доплаты (п. 2 и 3 ст. 255 НКРФ).

Премии назначаются за хорошие показатели, например за рост продаж или привлечение новых клиентов. Доплаты связаны с особенностями рабочего режима и представляют собой суммы, выдаваемые за сверхурочные, работу в выходные, праздники и ночью, пребывание во вредных условиях, совмещение профессий, расширение зон обслуживания и др. Однако в налогообложении признаются только доплаты, предусмотренные законодательством. Так что если работодатель решает улучшить положение работников, то начисления сверх норм, установленных Трудовым кодексом, он не вправе списывать согласно пункту 3 статьи 255 НКРФ.

Пример 1

ООО «Заря» применяет УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы. Бухгалтер И.А. Ксенофонтова отработала в июне 22 рабочих дня, один из которых пришелся на 12 июня (нерабочий праздничный день). В организации введена пятидневная рабочая неделя. Должностной оклад бухгалтера - 28 000 руб. Июньская премия за подготовку специальной документации составила 5000 руб. Согласно коллективному договору оплата работы в праздничные дни производится в тройном размере.

Определим, сколько всего следует выплатить И.А. Ксенофонтовой за июнь и какие из начислений можно отразить в расходах на оплату труда.

По пятидневному недельному графику в июне 2009 года 21 рабочий день. И.А. Ксенофонтова трудилась 22 дня, то есть на один день больше. Согласно коллективному договору за такую переработку полагается 4000 руб. (28 000 руб.: 21 день #3). Таким образом, общая сумма начислений сотруднице равна 37 000 руб. (28 000 руб. + + 4000 руб. + 5000 руб.).

Разберемся, на каких основаниях выплаты И.А. Ксенофонтовой можно причислить к расходам.

Должностной оклад (28 000 руб.) относится на расходы согласно пункту 1, премия (5000 руб.) - согласно пункту 2, а доплата за работу в выходной - согласно пункту 3 статьи 255 НК РФ, но только в пределах, установленных законодательством. Как указано в статье 153 ТК РФ, работа в выходные дни оплачивается не менее чем в двойном размере. Конкретные суммы могут быть обозначены в трудовых или коллективных договорах. В ООО «Заря» установлена тройная ставка. Это не противоречит законодательству, поэтому 4000 руб. можно полностью включить в расходы на оплату труда.

Выполнив некоторые требования, сверхнормативные доплаты все же можно учесть, но об этом будет сказано позже.

Безвозмездная стоимость продуктов, форменной одежды, питания, жилья и коммунальных услуг

Затраты на некоторые товары и услуги, бесплатно предоставляемые персоналу, тоже расцениваются как расходы на оплату труда (п. 4 и 5 ст. 255 НКРФ). В первую очередь это средства, выделяемые на коммунальные услуги, жилье, питание и продукты (п. 4). Однако налоговый учет возможен только в том случае, когда все это полагается работнику согласно законодательству. Если же инициатива принадлежит работодателю, снизить налог не удастся.

Пример 2

ООО «Трансформер» выпускает автомобильные аккумуляторы. Применяет УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы. Работа в производственном цехе связана с вредными веществами, в том числе со свинцом и его соединениями. 29 июня 2009 года приобретены молоко и кисломолочные продукты и выданы рабочим производственного цеха. Можно ли стоимость закупки отнести к расходам на оплату труда?

Согласно пункту 4 статьи 255 НК РФ в расходы на оплату труда включается стоимость продуктов питания для персонала, если их бесплатная раздача предусмотрена законодательством. При вредныхусловиях труда работники должны получать молоко или молочные изделия (ст. 222 ТК РФ).

Тем, кто имеет дело со свинцом и свинцовыми соединениями, полагается за смену 0,5 л молока или 500 г кисломолочных продуктов (нормы утверждены приказом Минздравсоцразвития России от 16.02.2009 № 45н). Таким образом, стоимость продовольственных товаров, выданных работникам в указанных пределах, можно списать в расходы на оплату труда.

Заметим, что если законодательство предусматривает для работника какие-либо бесплатные услуги, то работодатель, который не может их предоставить, выплачивает компенсацию. Ее сумма тоже включается в состав расходов на оплату труда (п. 4 ст. 255 НКРФ).

В пункте 5 статьи 255 НКРФ указана стоимость форменной одежды, обуви и обмундирования, выдаваемых работникам бесплатно и оставляемых в их пользовании. Условие для учета прежнее. Расходы учитываются только в том случае, если ношение работниками форменной одежды, обуви или обмундирования предусмотрено законодательством, а не требованием работодателя.

Средний заработок

Если работник в служебное время выполнял государственные или общественные обязанности, то выплата за неотработанные часы тоже войдет в расходы на оплату труда (п. 6 ст. 255 НКРФ). Подразумевается средний заработок, который сохраняется в случаях, оговоренных законодательством, например при прохождении беременной сотрудницей медицинского осмотра (ст. 254 ТКРФ).

На заметку. Работника призвали на сборы

Работодатель обязан освобождать работника, сохраняя за ним рабочее место и должность на время исполнения государственных или общественных обязанностей, если в соответствии с федеральным законом они должны осуществляться в рабочее время (ст. 170 ТК РФ). Гражданину, находившемуся на военных сборах, выплачивается средний заработок (п. 2 ст. 6 Федерального закона от 28.03.98 № 53-ФЗ) на основании документа военного комиссариата. После этого в военный комиссариат передается счет, по которому в течение месяца сумма возмещается работодателю (п. 2 Правил компенсации расходов, понесенных организациями и гражданами РФ в связи с реализацией Федерального закона «О воинской обязанности и военной службе», утвержденных постановлением Правительства РФ от 01.12.2004 № 704). При упрощенной системе указанная выплата включается в расходы на оплату труда (подп. 6 п. 1 ст. 346.16 и п. 6 ст. 255 НК РФ), а компенсация - в облагаемые доходы. Данный порядок учета подтверждается Минфином (см., например, письмо от 28.10.2005 № 03-05-01-04/346)

Отпускные и компенсации

Расходы, связанные с выплатой отпускных, перечислены в пунктах 7 и 8 статьи 255 НКРФ.

В пункте 7 сгруппированы выплаты, определяемые из среднего заработка: за очередной отпуск, за разницу часов в полном и сокращенном рабочем дне, предусмотренном для несовершеннолетних, за время, потраченное матерями на кормление детей, и время медицинских осмотров, проходимых работниками.

К данному списку добавлена стоимость проезда к месту отпуска и обратно, возмещаемая на основании законодательства.

Подробно об учете форменной одежды рассказывалось в статье «Форменная, фирменная или спецодежда?» // Упрощенка, 2008, № 6

Об отпускных компенсациях читайте также в статье «Доплаты работникам: деньги вместо отпуска и выходные пособия» // Упрощенка, 2008, № 5

В пункт 8 выделена денежная . Согласно статье 126 ТКРФ она полагается, если работник увольняется, не успев отдохнуть, или не хочет брать дополнительные дни отпуска (сверх обычных 28), предусмотренные законодательством.

Пример 3

ООО «Пиронс» применяет УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы. В июне 2009 года после отпуска по уходу за ребенком вышла на работу Л.И. Королева, менеджер по продажам. Она попросила о двух получасовых ежедневных перерывах для кормления ребенка (сыну один год). Можно ли учесть в расходах оплату указанного времени?

В соответствии со статьей 258 ТК РФ работодатели обязаны предоставлять женщинам, имеющим детей до полутора лет, перерывы для кормления не менее чем на полчаса через каждые три часа работы. Оплата должна осуществляться исходя из среднего заработка. Следовательно, общество вправе включать в расходы суммы, выплачиваемые Л.И. Королевой за время, когда она кормит ребенка (п. 7 ст. 255 НК РФ).

Выходные пособия

Начисления, связанные с увольнением, тоже являются расходами на оплату труда (п. 9 ст. 255 НК РФ), но только при реорганизации, ликвидации или сокращении численности или штата предприятия. Это так называемые выходные пособия, которые выдаются увольняемым работникам в перечисленных случаях.

Пример 4

ООО «Слемон» применяет УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы. Общество находится в стадии ликвидации, в связи с чем уволено 25 работников. Бухгалтер рассчитал и выплатил им пособия за два месяца исходя из среднего заработка. Можно ли эти выплаты признать в расходах?

Согласно статье 178 ТК РФ увольняемым работникам ликвидируемой организации полагаются пособия, рассчитанные исходя из среднемесячного заработка. Кроме того, средний заработок сохраняется за ними на время трудоустройства (не более двух месяцев). Поэтому выданные пособия можно включить в расходы на оплату труда (п. 9 ст. 255 НК РФ). Правда, перед выплатой пособия за второй месяц следует проверить, не трудоустроены ли работники. Но так как ООО «Слемон» ликвидируется, такой возможности не будет.

Вознаграждения за выслугу лет и районные надбавки

В пункте 10 статьи 255 НКРФ указаны единовременные вознаграждения за выслугу лет (надбавки за стаж работы по специальности), но опять же с оговоркой, что в налоговом учете отражаются только выплаты, введенные законодательством. Согласно статье 135 ТКРФ дополнительные вознаграждения учреждаются внутренними нормативными актами (коллективными, трудовыми договорами и т. д.). Значит, чтобы суммы, начисляемые за выслугу лет, можно было учитывать, необходимо подготовить соответствующие документы.

Еще работодатель вправе уменьшать налоговую базу на сумму надбавок, начисляемых с использованием районных коэффициентов за труд и непрерывный стаж работы в тяжелых природно-климатических условиях (п. 11 и 12 ст. 255 НКРФ). Допустим, если у организации, применяющей упрощенную систему, есть в Сахалинской области, то заработную плату его сотрудников нужно корректировать на коэффициент 2,0. Значения районных коэффициентов можно узнать из информационных писем Минтруда России от 09.06.2003 № 1199-16 и от 19.05.2003 №670-9.

Это подтверждает Минфин России (см., в частности, письмо от 23.01.2008 № 03-03-06/2/5)

Компенсация стоимости проезда и провоза багажа

Данный вид расходов на оплату труда, как и надбавки за пребывание в суровом климате, образуется только у организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.

Согласно пункту 12.1 статьи 255 НКРФ стоимость проезда и провоза багажа работника и членов его семьи можно учесть в случае переезда из указанных районов после расторжения трудового договора (по всем основаниям, кроме увольнения за виновные действия). Учитываемая компенсация равна фактическим издержкам в пределах железнодорожных тарифов, а если в регионе нет железной дороги - в размере минимальной стоимости авиаперелета.

Оплата учебных отпусков

Согласно трудовому законодательству работникам должны обеспечиваться условия, позволяющие совмещать работу с учебой.

К тому же учащимся работникам предоставляются и оплачиваются учебные отпуска (ст. 173-176 ТКРФ). Согласно пункту 13 статьи 255 ТК РФ начисления из среднего заработка за положенный учебный отпуск можно включить в состав расходов на оплату труда. Налоговую базу разрешено снижать и на суммы, возмещенные за проезд к месту учебы и обратно.

Суммы за вынужденный прогул и переход на нижеоплачиваемую работу

Если работник вынужденно прекратил работу или исполнял обязанности, довольствуясь меньшим окладом, потери компенсируются, а суммы, соответствующие законодательству, считаются расходами (п. 14 ст. 255 НКРФ).

В соответствии со статьей 234 ТКРФ во всех случаях необоснованного лишения возможности трудиться работодатель обязан возместить сотруднику заработок, который тот не получил. Например, если работника отстранили от должности или уволили, он вправе подать в суд и потребовать оплатить ему рабочее время, пропущенное по вине работодателя. Размер возмещения учитывается в налоговой базе.

Согласно статье 182 ТКРФ по медицинским показаниям сотрудник может быть временно переведен на низкооплачиваемую работу. Вместе с тем за ним должен сохраняться средний заработок. Доплата до среднего заработка тоже является расходом на оплату труда.

Доплата до фактического заработка при временной нетрудоспособности

В статье 8 Федерального закона от 25.11.2008 № 216-ФЗ говорится, что максимальное пособие по временной нетрудоспособности за полный календарный месяц равно 18 720 руб. (если заболевание не вызвано несчастным случаем на производстве и не профессиональное).

Организациям на общем режиме суммы в пределах указанной величины возмещает ФСС. Как мы знаем, при упрощенной системе действуют особые правила начисления пособий по временной нетрудоспособности. Согласно статье 2 Федерального закона от 31.12.2002 № 190-ФЗ пособия выплачиваются из двух источников: ФСС (в пределах МРОТ за полный календарный месяц на каждого работника) и работодателя (остаток). На часть, выдаваемую из собственных средств, при объекте налогообложения доходы минус расходы разрешено снижать налоговую базу (подп. 6 п. 1 ст. 346.16 НКРФ).

Можно ограничиться пособием, определяемым исходя из общего максимального размера. Но это небольшая сумма, и некоторые работодатели доплачивают работникам. Надбавка до фактического заработка, предусмотренная трудовым, коллективным договором либо другим внутренним нормативным актом, включается в расходы на оплату труда (п. 15 ст. 255 НК РФ).

Страховые взносы

В пункте 16 статьи 255 НКРФ обозначены издержки на страховые взносы. Имеются в виду перечисления, произведенные согласно Федеральному закону от 30.04.2008 № 56-ФЗ, а также по договорам добровольного страхования и негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным со страховыми организациями и негосударственными пенсионными фондами, обладающими лицензиями. Правда, есть ограничение. Учесть в налогах можно только взносы по договору:

Страхования жизни, оформленному с российской страховой компанией не менее чем на пять лет, в течение которых страховых выплат, в том числе рент или аннуитетов, не совершается, кроме случая смерти застрахованного лица или причинения вреда его здоровью;

Негосударственного пенсионного обеспечения с накоплением средств на именном счете участника или добровольного пенсионного страхования, при котором выплаты осуществляются в течение срока действия оснований, принятых законодательством для получения государственных пенсий из государственного фонда (по старости, инвалидности, за выслугу лет, социальных).

Минфин России с этим согласен (см., например, письмо от 12.02.2009 № 03-03-06/1/61)

Причем договор негосударственного пенсионного обеспечения может предусматривать выплаты, производимые либо пока на именном счете участника есть деньги, но не менее пяти лет, либо пожизненно, а договоры добровольного пенсионного страхования - пожизненную пенсию;

Добровольного личного медицинского страхования работников не менее чем на один год;

Добровольного личного страхования с выплатами исключительно в случае смерти застрахованного лица или причинения вреда его здоровью.

Обратите внимание: при пересмотре договора, после которого он перестал отвечать приведенным требованиям, признать расходы нельзя. А если это уже сделано, то начиная с даты оформления новых отношений нужно внести поправки в учет. И это не все.

Расходы на оплату труда берутся без страховых взносов

Страховые взносы включаются в налоговую базу по нормам:

1) суммарные платежи, уплачиваемые в соответствии с Федеральным законом от 30.04.2008 № 56-ФЗ, а также по договорам долгосрочного страхования жизни, добровольного пенсионного страхования и негосударственного пенсионного обеспечения, - не более 12% расходов на оплату труда;

2) по договорам добровольного медицинского страхования - не более 6% расходов на оплату труда;

3) по договорам добровольного личного страхования с выплатами в случае смерти застрахованного лица или причинения вреда его здоровью - не более 15 000 руб. в год (из расчета общей суммы взносов, деленной на число застрахованных).

Пример 5

ООО «Крона» применяет УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы. В июне 2009 года общество заключило договор добровольного личного страхования работников, предусматривающий оплату страховщиками медицинских расходов в течение 12 месяцев. Перечисленные взносы равны 178 000 руб.

Можно ли эту сумму признать при налогообложении, если за полугодие расходы на оплату труда (без взносов) составили 2 920 300 руб., а других взносов, кроме платежей по договорам добровольного страхования и негосударственного пенсионного обеспечения, в 2009 году не перечислялось?

Взносы по договорам добровольного медицинского страхования учитываются в налоговой базе при УСН (п. 16 ст. 255 НК РФ), но не полностью, а в пределах 6% расходов на оплату труда. Для ООО «Крона» это не более 175 218 руб. (2 920 300 руб. х 6%) за полугодие. Уплачено больше, поэтому можно отразить только эту сумму. Остаток - 2782 руб. (178 000 руб. - 175 218 руб.) удастся списать в следующем квартале, если, конечно, не будет превышена норма.

Начисления за время в пути

Выплаты сотрудникам, установленные коллективным договором за проезд от офиса организации (пункта сбора) до места работы и обратно, тоже относятся к расходам на оплату труда (п. 17 ст. 255 НКРФ). Однако подобные траты разрешается учитывать, лишь прибегая квахтовому методу. То есть, как разъясняется в статье 297 ТК РФ, когда трудовой процесс происходит далеко от постоянного места жительства работников и ежедневное возвращение домой невозможно.

Предположим, у организации есть обособленное подразделение в местности, в которой никто из сотрудников не живет, а дорога до головного офиса занимает 12 часов. Работодатель должен ее полностью оплачивать, если такое условие есть в трудовых или коллективном договорах, а издержки вправе учитывать при налогообложении.

Начисления физическим лицам, привлеченным по договорам с государственными организациями

Согласно пункту 18 статьи 255 НКРФ речь идет о суммах, выдаваемых физическим лицам, которые работают у налогоплательщика по специальным договорам с государственными организациями. Подчеркиваем: не трудовым и не подрядным договорам, а специальным и заключаемым не с коммерческими фирмами и не с гражданами, а с государственными структурами.

Данный вопрос затрагивает тех, кто использует труд осужденных. Привлечению лиц, лишенных свободы, к работе на объектах вне учреждений, исполняющих наказание, посвящена статья 21 Закона РФ от 21.07.93 № 5473-1. В расходы нанимателей включаются выплаты, перечисленные как самим рабочим, так и исправительным учреждениям.

Выплаты за время обучения

Если сотрудник направлен на повышение квалификации или переподготовку с отрывом от производства, средний заработок за период его отсутствия тоже признается расходом на оплату труда (п. 19 ст. 255 НКРФ). Напомним, что в таких случаях гарантируется сохранение места работы, должности и среднего заработка (ст. 187 ТК РФ).

Пример 6

ООО «Сапфир» применяет УСН. Финансовый директор А.В. Стрижевский обучался на курсах «Управление затратами в условиях кризиса» с отрывом от производства. Занятия длились пять рабочих дней. Среднедневной заработок финансового директора - 1850 руб. Какую сумму можно учесть в налоговой базе общества?

Согласно статье 187 ТК РФ время учебы, на которую был направлен работник, оплачивается в размере среднего заработка. А.В. Стрижевскому необходимо начислить 9250 руб. (1850 руб. х 5 дн.) и эту сумму включить в расходы на оплату труда (п. 19 ст. 255 НК РФ).

Оплата выходных для доноров

Для работников, являющихся донорами, законодательством предусмотрены определенные льготы. Работодателю необходимо оплачивать им дни, пропущенные на работе по причине обследований и сдачи крови, а также дни отдыха после сдачи крови (ст. 186 ТК РФ). Расчет производится по среднему заработку, а расходы списываются согласно пункту 20 статьи 255 ТКРФ.

Оплата труда внештатных работников

Следующая часть расходов - суммы, начисляемые лицам, которые не состоят в штате организации и работают по договорам гражданско-правового характера (п. 21 ст. 255 НКРФ).

Выплаты по договорам, заключенным с индивидуальными предпринимателями, не относятся к расходам на оплату труда. При определенных условиях их можно учесть на другом основании

Пример 7

ООО «Александрит», применяющее УСН, заключило два договора подряда на ремонт своего склада. Исполнителем по первому договору выступает физическое лицо, по второму - индивидуальный предприниматель. Будут ли выплаты по данным договорам расходами, уменьшающими налоговую базу?

Стоимость работ по договору подряда с физическим лицом можно учесть при налогообложении как расход на оплату труда (п. 21 ст. 255 НК РФ), а по договору с индивидуальным предпринимателем - как расходы на ремонт основного средства (подп. 3 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Компенсация процентов по денежным обязательствам сотрудников

Новый вид расходов на оплату труда появился 1 января 2009 года (п. 24.1 ст. 255 НКРФ). Работодатели, возмещающие работникам процентные суммы по займам и кредитам, взятым на покупку или строительство жилья, вправе снизить налоговую базу. Жаль только, что не более чем на 3% расходов на оплату труда.

Прочие составляющие

Разберем последние виды расходов на оплату труда, данные в статье 255 НКРФ.

Для выплат за время военной службы (п. 22) пояснений не требуется, а вот доплаты инвалидам (п. 23) прокомментируем. Согласно статье 23 Федерального закона от 24.11.95 № 181-ФЗ у инвалидов I и II групп 35-часовая рабочая неделя. Работодатель платит им как за полные 40 часов, а суммы за пять недоработанных часов в неделю вправе отнести к расходам на оплату труда.

Начисленные резервы для расчета за предстоящие отпуска и за выслугу лет (п. 24) могут учесть только плательщики налога на прибыль, так как при УСН нельзя списывать неоплаченные затраты (п. 2 ст. 346.17 НКРФ).

Все выплаты работникам, не упомянутые в Налоговом кодексе, но предусмотренные трудовыми или коллективными договорами, тоже причисляются к расходам на оплату труда (п. 25), что «упрощенцам» очень кстати. Достаточно указать сумму в договоре, и на нее удастся снизить налоговую базу. Конечно, соблюдая все требования для учета расходов (п. 2 ст. 346.16 и п. 2 ст. 346.17 НКРФ).

Порядок учета

При упрощенной системе расходы признаются согласно пункту 2 статьи 346.17 НКРФ. Главное, любые расходы могут быть отражены лишь после оплаты. По поводу сумм, выделяемых на оплату труда, уточнено, что они списываются в день выдачи сотрудникам (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НКРФ). Таким образом, их можно включить в налоговую базу, расплатившись деньгами, в натуральной форме или по-другому погасив задолженность перед персоналом.

Таблица. Фрагмент Книги учета доходов и расходов ЗАО «Прометей» за II квартал 2009 года

Дата и номер первичного документа		Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы	Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы


Расчетно- № 18 от 30.06.2009	Выплачен аванс за июнь
Расчетно-платежная ведомость № 18 от 30.06.2009	Выплачена полностью заработная плата за июнь
Платежное поручение № 302 от 30.06.2009	Перечислен НДФЛ с заработной платы за июнь

Все правила понятны, но остановимся на следующем.

Минфин России с этим согласен (см. письмо от 12.07.2007 № 03-11-04/2/176)

1. Заработная плата выдается не реже одного раза каждые полмесяца (ст. 136 ТК РФ). Поэтому обычно в середине месяца работники получают аванс, а в конце его или начале следующего - остаток. Когда аванс можно отразить в налоговом учете? При упрощенной системе для этого требуется не только оплата, но и осуществление. Значит, зарплата должна быть начислена, а выданный аванс списывается не раньше последнего дня месяца.

2. Те, кто находится на упрощенной системе, не освобождаются от обязанностей налоговых агентов (п. 5 ст. 346.11 НКРФ). Поэтому с зарплаты работников следует удерживать НДФЛ и перечислять в бюджет. Учитывается ли при налогообложении НДФЛ? Да, потому что в расходы на оплату труда входит начисленная сумма, а не выданная на руки, и НДФЛ тоже является их частью.

Пример 8

ЗАО «Прометей» применяет УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы. 15 июня работникам выплачен аванс в размере 459 000 руб., а 30 июня - оставшаяся сумма, равная 478 300 руб. Тогда же, 30 июня, в бюджет перечислен НДФЛ - 136 400 руб. Отразим расходы в налоговом учете.

Выданный аванс можно отразить в расходах только после того, как начислена зарплата, то есть 30 июня. В этот же день отнесем на расходы вторую часть зарплаты и НДФЛ (см. таблицу).