1. СУЩНОСТЬ, ЗАДАЧИ И НАПРАВЛЕНИЯ

АУДИТА ПЕРСОНАЛА

В новых условиях стало недостаточно проводить только ана­лиз трудовых показателей. Возникла потребность в создании но­вых методов оценки деятельности организации, в том числе и новых способах анализа трудовых показателей, которые отража­ли бы фактическое состояние организации и позволяли бы неза­висимым экспертам в области труда разрабатывать рекоменда­ции по совершенствованию организации труда и производства, оказанию практической помощи в управлении персоналом, на­правленной на повышение эффективности социально-трудовой и экономической деятельности организации.

Новым способом оценки деятельности организации в трудо­вой сфере являются управленческий аудит (от лат. аий"ю - он слышит) и аудит персонала, подобные финансовому или бухгалтер­скому аудиту.

Согласно Федеральному закону «Об аудиторской деятель­ности» от 07.08.2001 № 119-ФЗ аудит представляет собой пред­принимательскую деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению независимых вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также оказанию иных аудиторских услуг.

Комитет Американской бухгалтерской ассоциации по основ­ным концепциям учета дал более широкое определение аудита: «Аудит - это системный процесс получения и оценки объектив­ных данных об экономических действиях и событиях, устанавли­вающий уровень их соответствия определенному критерию и представляющий результаты заинтересованным пользователям».

Данное определение позволяет распространить понятие «ау­дит» на большее число организационных проблем.

Суть аудита - диагностика причин возникающих в органи­зации проблем, оценка их важности и возможностей разреше­ния, разработка конкретных рекомендаций для организации.

Предметом аудита может быть одна организационно-эконо­мическая проблема или их совокупность, связанная с функцио­нальной деятельностью организации - финансово-хозяйствен­ной деятельностью, менеджментом, социально-трудовой сферой и т.п.

Основная задача аудита - обеспечение клиента аналитичес­кой информацией на основе проведенного диагностического исследования, которое позволяет определить пути решения си­туационной проблемы, установить, обладает ли организация необходимыми материальными и финансовыми ресурсами, квалифицированным менеджментом, необходимыми для реше­ния проблемы.

Характеристики диагностического исследования определяют общие направления аудита. На практике выделяют три основных направления аудиторской деятельности, каждое из которых имеет различные цели, задачи, способы проведения, инструментарий решения:

финансовый аудит;

государственный аудит;

управленческий аудит (комплексный).

Финансовый аудит проводится преимущественно независи­мыми аудиторами, результатом работы которых является за­ключение относительно финансовых отчетов.

Государственный аудит предназначен для решения ситуаци­онных проблем государственных потребностей. Государствен­ный аудит в большей мере тождествен государственному финан­совому

контролю, который ведется как в масштабах федеральных органов, так и в субъектах РФ и на уровне местного самоуправ­ления.

Управленческий аудит - это изучение деловых операций с целью выработки рекомендаций по экономному и эффективно­му использованию задействованных ресурсов, достижению ко­нечного результата деятельности организации.

Управленческий аудит строится на получении, анализе и синтезе информации о деятельности организации с целью оп­ределения возможностей повышения ее эффективности. Задача управленческого аудита - определить, почему организация не определяет и не реализует существующие возможности роста эффективности.

В большинстве случаев управленческий аудит нацелен на решение внутренних задач обследуемой организации, который проводят специалисты-аудиторы. Пользователями управлен­ческого аудита могут быть контролирующие данную организа­цию собственники, государственные органы при принудительном управлении в процедуре банкротства, что также относит управленческий аудит в разряд внешнего.

Управленческий аудит характеризуется высокой степенью достоверности предоставляемой информации, что обеспечива­ется соблюдением общих принципов и методологии аудитор­ской деятельности. Результаты данного аудита должны помо­гать организации выполнять свои функции и могут приводить к повышению эффективности деятельности. Направления управленческого аудита могут быть очень разнообразными, включая управление людьми, формирование и использование трудового потенциала организации.

Основная цель управленческого аудита - оценка уровня го­товности организации и ее сотрудников к эффективной работе. При проведении данного аудита оцениваются:

текущая стратегия организации, включая положение на рынке, целостность и системность поставленных стратеги­ческих целей, реализация стратегических целей;

технология бизнес-процесса, включающая анализ потреби­тельских свойств продукта, его проектирование, приобре­тение комплектующих, производство, контроль качества, реализация и послепродажное сопровождение, анализ се­бестоимости продукта, его качества и методики ценообра­зования;

технология выполнения ключевых функций управления ор­ганизацией в целом, включая функции анализа рынка. Стра­тегического и оперативного планирования, контроля и учета за реализацией планов, распределения финансов и учета дви­жения денежных средств, проведения кадровой политики и т.д.;

структура управления организацией, в процессе анализа ко­торой изучаются модель управления, четкость разделения на функциональные и профильные подразделения, структу­ра административного подчинения и функционального вза­имодействия, схема информационных потоков;

Процедуры, структуры управления, их соответствие стратегии и модели управления.

Управленческий аудит нацелен на выявление факторов рос­та текущей и долгосрочной эффективности организации за счет максимизации объемов и рентабельности производства и ми­нимизации затрат.

Заключение, сделанное по результатам управленческого аудита, содержит перечисление максимально возможного числа недостатков в управленческих технологиях и выборочные при­меры проявлений технологических недостатков.

Перечень недостатков подготавливается на основе сопо­ставления фактической ситуации с идеальным состоянием как критерием оценки.

Управленческий аудит проводится в четыре этапа:

постановка проблемы, в ходе которой происходит знаком­ство с информацией об организации. Определяются направ­ления аудиторского обследования, подготавливается общая программа процедур управленческого аудита;

сбор данных, в течение которого формируется основа для принятия решения;

оценка и анализ информации;

Наиболее важное свойство аудиторского заключения - возможность использовать его для определения направлений усилий в будущем. Формирование результатов аудиторских процедур и предоставление их клиенту-организации в форме аудиторского заключения обеспечивает в дальнейшем повыше­ние эффективности управления.

Аудит персонала занимает особое место в рамках управлен­ческого аудита и изучает следующие вопросы:

управление организацией в целом (подконтрольные высше­му уровню управления организацией);

линейного управления подчиненными организационными функциями в разрезе его объектов и функциональной рабо­ты организационных функций.

Аудит персонала позволяет:

систематизировать и интегрировать в систему управления организацией сложное многообразие работ по управлению персоналом, что способствует оптимизации управления персоналом;

сформировать стратегическое преимущество организации в сфере управления персоналом, повышая эффективность уп­равления организацией в целом;

занимать лидирующее положение в своей области деятель­ности, быть готовой к изменениям во внешней среде и иметь возможность адаптироваться к изменениям.

Аудиту персонала свойственны следующие отличительные

черты:

нацеленность на общеорганизационную эффективность;

строгая форма программы проверки, процедур и заключе­ния;

независимость аудитора по отношению к организации;

профессионализм в выполнении проверки.

На практике аудит персонала - последовательная, регуляр­ная и долгосрочная форма контроля за реализацией практичес­ких усилий по оптимизации управления персоналом.

Аудит персонала - часть или разновидность управленческого аудита. Он может применяться для повышения эффективности системы принятия управленческих решений и контроля эффек­тивности системы управления персоналом. Управленческий аудит и аудит персонала представляют собой целенаправлен­ную и системную работу по решению проблем, обусловленных неэффективными методами управления организацией. Для ре­шения конкретных ситуационных проблем разрабатываются более совершенные методы и технологии функционирования ор­ганизации, большое значение придается аналитической обосно­ванности решений в сфере формирования и использования тру­дового потенциала. Все большую роль играет диагностическая работа, которая позволяет объективно оценить управленческую деятельность.

Деятельность по управлению персоналом влияет на эффек­тивность организации, поэтому к показателям экономической эффективности управления персоналом можно отнести всю со­вокупность показателей эффективности деятельности органи­зации. Экономически эффективное использование персонала выражается в благоприятном соотношении результата работы и затрат на персонал.

Аудит персонала дает возможность обнаружить и убрать слабые места в системе управления персоналом, специалисты и менеджеры по управлению персоналом получают представле­ние о функционировании человеческих ресурсов организации. Аудит протекает в виде анализа социально-трудовых показате­лей, оценивает деятельность кадровой службы и может охваты­вать отдельные подразделения или организацию в целом.

Объект аудита персонала - персонал организации и его тру­довая деятельность, система управления, социально-трудовые отношения.

Цели аудита персонала - повышение эффективности систе­мы формирования и использования трудового потенциала орга­низации, эффективность системы управления персоналом.

На основе целей аудита можно сформулировать его основные задачи:

оценка текущей политики и стратегии организации, вклю­чая положение на рынке труда, целостность и системность поставленных целей, понимание их службой управления персоналом и руководителями;

оценка технологии управления персоналом, включая анализ отбора и приема персонала, трудовой адаптации и исполь­зования персонала, системы обучения и профессионального продвижения;

обеспечение соответствия результатов управления персона­лом системе внешних и внутренних ситуационных условий, соответствия усилий на стратегическом, линейном и функ­циональном уровнях управления персоналом друг другу;

формирование эффективной системы стратегического и оперативного планирования, контроля и учета за реализа­цией планов, учета движения персонала, проведения кадро­вой политики;

оценка показателей эффективности труда, его условий, ана­лиз трудовых ресурсов и затрат труда, численности и состава работников, использования средств на заработную плату;

оптимизация кадрового состава и реорганизация структуры управления посредством внедрения более эффективных ме­тодов и процедур, создание оптимальной организационной среды восприятия изменений на функциональном и адми­нистративном уровнях подчинения и функционального вза­имодействия, повышение эффективности информационных потоков кадровой системы;

оценка работы кадровой службы, включая уточнение обя­занностей и ответственности работников, их вклада в эф­фективность деятельности организации;

Разнообразие задач аудита в сфере труда и социально-трудо­вых отношений организации позволяет наметить его основные направления:

организационно-технологическое;

социально-психологическое;

Экономическое. Организационно-технологическое направление аудита персонала предусматривает проверку документации и анализ показателей деятельности организации, подтверждающих легитимность и эффективность работы. Существенная роль в данном направлении отводится анализу трудовых показателей, характеризующих состояние трудовых ресурсов и кадрового потенциала, систему эффективности труда, систему оплаты и материального стимулирования труда. Сюда можно включить и показатели движения кадров, использования рабочего времени, производственного травматизма, отношения к работе и степень удовлетворенности трудом.

Социально-психологическое направление аудита персонала - это оценка социально-трудовых отношений с помощью таких показателей, как мотивация персонала, побуждающая его к плодотворной деятельности; взаимодействие личных и коллек­тивных интересов; развитие партнерских отношений между ра­ботодателями и трудовым коллективом; участие персонала в общественных организациях управления предприятием.

Экономическое направление аудита персонала - это изуче­ние объема реализации на одного сотрудника, прибыли до уплаты налогов на одного работника, общих издержек на рабо­чую силу, издержек на одного работника, расходов на социаль­ные выплаты и содержания социальной инфраструктуры.

Только комплексный анализ и оценка показателей, опреде­ление уровня и динамики отдельных показателей в тесной взаи­мосвязи с изменениями уровня и динамики всех других показа­телей могут дать полную картину происходящих ситуационных изменений. Поскольку управление персоналом организации должно быть единым, все направления аудита взаимосвязаны и взаимозависимы.

Деятельность по управлению персоналом включает стратеги­ческий, функциональный и линейный уровни, на основе кото­рых выделяют три основных уровня аудиторской проверки.

Аудит персонала на стратегическом уровне направлен на де­ятельность высшего звена управления организацией. На данном уровне проверяются интегрированность практики управления персоналом в организационное стратегическое планирование, связь службы управления персоналом с другими управленчески­ми функциями относительно формирования и использования трудового потенциала организации.

Изучение кадровой стратегии имеет важное значение для планирования кадровой политики, укомплектования персона­лом, так как высшее руководство должно представлять себе степень конкурентоспособности организации на рынке труда. Систематизация внутренних и внешних факторов управления, ликвидация изъянов в структуре организации, препятству­ющих повышению трудового потенциала, поиск уникальных особенностей организации повысят конкурентоспособность

персонала.

На функциональном уровне определяется эффективность де­ятельности функционального подразделения по управлению персоналом. Аудит должен сосредоточиться на информацион­ной системе управления персоналом, укомплектовании кадра­ми и их развитии, организационном контроле и оценке.

Аудит на линейном уровне предполагает проверку правильнос­ти применения линейными руководителями разработанной ме­тодологии управления персоналом. Оценка линейного управлен­ческого звена со стратегической и функциональной составляю­щей управления персоналом может повысить эффективность управления на данном уровне.

Аудит по направлениям и уровням управления персоналом может выполняться приглашенными внешними аудиторами или внутрифирменными аудиторскими бригадами. С помощью внутренних аудиторов организация может значительно улуч­шить функционирование и развитие системы управления пер­соналом, осуществить внутреннюю ревизию или мониторинг между проведением внешнего аудита.

Только разработка на основе аудита персонала программы совершенствования со­циально-трудовых отношений и алгоритмов управленческих решений по практическому ее осуществлению может реально повысить эффективность работы организации.

Современное управление экономикой и территориальным развитием страны напрямую связаны с государственными подходами к организационно-правовому обеспечению управления и финансовому контролю в сфере экономического взаимодействия государственных, общественных организаций и коммерческого сектора.

Программа подготовлена совместно со Счетной палатой Российской Федерации и нацелена на подготовку молодой генерации экономистов с профессиональными знаниями в экспертно-аналитической и контрольной деятельности, которые системно владеют методами анализа и аудита и способны осуществлять координацию между функциональными подразделениями компании и государством в рамках управления экономической деятельностью, в том числе государственно-частного партнерства.

Прием проводится на базе среднего общего образования на основании оцениваемых по стобалльной шкале результатов ЕГЭ (математика (профильная), русский язык, обществознание ), и (или) по результатам вступительных испытаний, проводимых Академией самостоятельно. На базе среднего профессионального или высшего образования – по результатам вступительных испытаний.

Компетенции и преимущества

• В процессе обучения проводятся регулярные мастер-классы по различным вопросам обеспечения и проведения контрольных мероприятий, проводимых сотрудниками Счетной палаты РФ, Федерального Казначейства; отрабатываются практические навыки экспертной работы; развиваются личностные качества и специальные компетенции в соответствии со стандартами этических норм и профессиональных характеристик аудиторской и финансовой деятельности.
• Возможно изучение второго иностранного языка (английский, французский, немецкий, испанский, итальянский, китайский, чешский).

КОМПЕТЕНЦИИ ВЫПУСКНИКОВ

• Общекультурные компетенции, связанные с умением анализировать социально-экономические проблемы и процессы, происходящие в обществе, и прогнозировать их развитие в будущем; подготавливать аналитическую информацию для принятия организационно-управленческих решений; обладать высокой мотивацией к профессиональной деятельности; владеть иностранным языком на уровне, достаточном для решения профессиональных задач.
• Профессиональные компетенции, необходимые для проведения аналитической деятельности в сфере финансового контроля и государственного аудита с использованием современного отечественного и зарубежного инструментария сбора и обработки финансовой, бухгалтерской и иной информации; владение современными техническими средствами и информационными технологиями для расчетов и обоснования экономических показателей, характеризующих деятельность хозяйствующих субъектов.
• Специальные компетенции, позволяющие освоить международные стандарты осуществления аудиторской деятельности с учетом современной системы требований к качеству государственного и корпоративного управления.

КАФЕДРА ТЕОРИИ И ПРАКТИКИ ГОСУДАРСТВЕННОГО КОНТРОЛЯ

О кафедре теории и практики государственного контроля ИГСУ РАНХиГС

ИГСУ РАНХиГС открыта при поддержке и непосредственном участии руководства Счетной палаты Российской Федерации 22 января 2013 года.

Возглавляет кафедру Горегляд Валерий Павлович – доктор экономических наук, профессор, Главный аудитор Банка России.

Кафедра обеспечивает учебный процесс и является выпускающей по направлению подготовки 38.03.01 Экономика, направленность (профиль) Финансовый контроль и государственный аудит.

Деятельность кафедры, как академического подразделения, определена необходимостью подготовки профессиональных специалистов на основе интеграции знаний в области финансового менеджмента и аудита, финансового контроллинга, управления инвестиционной деятельностью и возрастающим интересом финансовых и контрольных органов исполнительной власти, крупных корпораций, аудиторских компаний к молодым специалистам в области финансового контроля и государственного аудита.

Аудитор — специалист, занимающийся аудитом (проверкой документов,финансовой и налоговой отчетности) и консультационной деятельностью, связанной с наладкой бухгалтерского учета. Профессия подходит тем, кого интересует экономика (см. выбор профессии по интересу к школьным предметам).

Согласно законодательству РФ (Федеральный закон от 30.12.2008г. № 307-ФЗ “Об аудиторской деятельности”) аудитор (от лат. auditor слушающий) - физическое лицо, получившее квалификационный аттестат аудитора и являющееся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов. Профессия аудитор трудоемкая, сложная и в тоже время интересная. Она требует постоянного профессионального развития и владения большим объемом информации. Но вместе с тем эта профессия традиционно одна из самых оплачиваемых и престижных.

Существуют частные и государственные аудиторы. Первые работают в интересах проверяемой компании. Они, как правило, проверяют финансовую отчетность на наличие ошибок и несостыковок, дают советы. Аудитор, находящийся на государственной службе, проверяет бухгалтерскую и налоговую отчетность организации на предмет законности осуществляемых сделок, отсутствия подтасовок при составлении договоров и предоставлении отчетов, законности каналов доходов и расходов. Основными целями проведения налогового аудита являются определение правильности исчисления суммы налогов, подлежащих уплате и предупреждение возможных претензий и штрафных санкций, связанных с нарушением законодательства по налогам и сборам.

Аудит бывает как внутренний, так и внешний. Внутренний характерен для больших организаций, имеющих филиалы. Внешний - для небольших компаний, которые привлекают специалистов из аудиторских фирм.

Обязанности аудитора:

• выезд на места, в компанию, где необходимо провести аудиторскую проверку;
• проверка финансово-хозяйственной деятельности организации;
• ревизия бухгалтерских документов, книг, отчетности;
• вынесение заключения, составление отчета о проделанной работе;
• консультация по вопросам наладки бухгалтерского учета, состояния финансовой и налоговой отчетности.

Необходимые профессиональные навыки и знания

• знания в области экономики, финансов;
• безупречное знание финансового законодательства;
• знание особенностей составления финансовой документации;
• умение выявлять ошибки и нарушения (уметь отличать преднамеренные ошибки от непреднамеренных);
• умение быстро вникать в производственный процесс проверяемой компании;
• знание иностранного языка (для работы в престижной фирме);
• знание программ Word, Excel, а также навыки работы с 1С, Гарант или Консультант плюс.

Также согласно Кодексу этики аудиторов от 31.05.2007г. к основным принципам поведения аудиторов относятся:

• честность;
• объективность;
• профессиональная компетентность;
• должная тщательность;
• конфиденциальность и профессиональность поведения.

Обучение аудиторов

Чтобы стать профессиональным аудитором необходимо окончить специальные курсы, а также регулярно проходить курсы повышения квалификации.

На этом курсе вы можете получить профессию аудитора дистанционно за 3-6 месяцев. Диплом о профессиональной переподготовке установленного государством образца. Обучение в полностью дистанционном формате. Крупнейшее образовательное учреждение дополнительного проф. образования в России.

Личные качества

• ответственность;
• внимательность;
• аккуратность;
• принципиальность;
• мобильность;
• коммуникабельность;
• гибкость;
• внимательность к деталям, цифрам;
• аналитический склад ума;
• хорошая память;
• устойчивость внимания, эмоционально-волевая устойчивость.

Минусы профессии

• частые командировки;
• ненормированный рабочий день;
• сложное трудоустройство без опыта работы;
• необходимость обрабатывать большие объемы информации за короткое время;
• отсутствие права на ошибку (если нарушение будет пропущено, а потом обнаружится при налоговой проверке, проверяемая компания заплатит штраф, а аудиторская фирма потеряет репутацию);
• нечеткость и частая корректировка законов, правовых документов.

Плюсы профессии

• стабильный спрос на профессиональных аудиторов;
• высокие зарплаты аудиторов.

Место работы

• аудиторские компании;
• государственная налоговая служба;
• финансово-экономические подразделения различных компаний.

Зарплата и карьера

Зарплата на 26.03.2019

Россия 27000—80000 ₽

Москва 35000—150000 ₽

Аудиторскую деятельность разрешает наличие квалификационного аттестата аудитора, который выдает Московская аудиторская палата. Согласно законодательству чтобы его получить должны быть выполнены следующие требования:

• претендент сдал квалификационный экзамен;
• ко дню объявления результатов квалификационного экзамена претендент имеет стаж работы, связанной с осуществлением аудиторской деятельности либо ведением бухгалтерского учета и составлением бухгалтерской (финансовой) отчетности, не менее трех лет, при этом не менее двух из последних трех лет указанного стажа работы должны приходиться на работу в аудиторской организации;
• со дня принятия Единой аттестационной комиссией решения о сдаче претендентом квалификационного экзамена до дня получения Московской аудиторской палатой от претендента заявления о выдаче аттестата прошло не более одного года.

В небольших российских фирмах зарплата и карьерный рост внутреннего аудитора зависят от размера компании и колеблются от 40 000 до 60 000 рублей, в крупной компании до 1 500 000 рублей.

Возможный вариант развития карьеры аудитора по вертикали: аудитор, старший аудитор, руководитель аудиторской проверки. Движение по горизонтали выглядит как переход из российских аудиторских фирм в международные или как переход в неаудиторские фирмы на должность внутреннего аудитора.

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Заключение

Литература

Введение

Контроль и аудит становятся важнейшими инструментами социально-экономической политики государства. Такое положение требует новых подходов к пониманию сущности, форм и методов государственного финансового контроля и аудита в государственном секторе.

Тема о контроле за расходованием государственных финансовых ресурсов в нынешней ситуации финансовой нестабильности приобретает особенно высокий общественный статус, так как органы финансового контроля гарантируют выполнение важных запросов общества на получение объективной информации о деятельности органов государственной власти по управлению финансами, также способствуют повышению эффективности всей системы государственного управления, в первую очередь, в сфере расходования бюджетных средств. Главной целью является повышение эффективности и результативности бюджетных расходов, которая является актуальной практически для всех государств, преследуется в рамках бюджетной реформы, которая проводится в настоящее время в Российской Федерации. государственный аудит финансовый

Объектом работы является государственный аудит в России, предметом - совокупность финансово-экономических отношений, возникающих в процессе осуществления государственного аудита.

Целью работы является выявление направлений развития государственного контроля в России. Для достижения данной цели необходимо решить следующие задачи:

1) рассмотреть сущность государственного финансового контроля, характеристику его форм, видов и методов;

2) изучить систему органов, осуществляющих контроль и надзор в бюджетной сфере Российской Федерации и их полномочия

3) проанализировать состояние государственного финансового контроля;

4) выявить проблемы, существующие в области государственного финансового контроля;

5) определить пути решения выявленных проблем.

Теоретической основой исследования были Федеральные законы, Указы и распоряжения Президента Российской Федерации, приказы и распоряжения Правительства Российской Федерации, Счетная палата Российской Федерации, Министерство экономического развития России, Министерство финансов Российской Федерации, работы отечественных и зарубежных авторов, монографий, докладов, периодических изданий и научных журналов, связанных с темой исследований, материалами научных конференций.

Глава 1. Теоретические основы государственного аудита в РФ

1.1 Понятие государственного аудита, его основные задачи

В связи с введением нового Федерального закона от 5 апреля 2013 года № 41-ФЗ «О Счетной палате Российской Федерации» в финансовой и юридической науке, новая концепция «государственного аудита», а также концепция «государственного финансового контроля».

Сам федеральный закон и правила (стандарты) аудита, принятые Счетной палатой Российской Федерации: финансовый контроль Стандарт «Проверка эффективности использования государственных средств» СФК 104 ; финансовый контроль Стандарт СФК 202 Оперативный контроль за исполнением федеральных законов о федеральном бюджете и бюджетом государственных внебюджетных фондов» ; финансовый контроль Стандарт СФК 203 Последующий контроль исполнения федерального бюджета» ; государственный аудиторский стандарт СГА 201 Предварительная проверка формирования федерального бюджета, стандарт государственного аудита« СГА 101 Общие правила контрольного мероприятия » - нет определения государственного финансового аудита, который позволяет нам попытаться понять эту концепцию или, по крайней мере, принять то, что было предусмотрено законодателем в соответствии с этой концепцией.

В предыдущем Федеральном законе от 11.01.1995 № 4-ФЗ «О Счетной палате Российской Федерации» установлено, что Счетная палата Российской Федерации является постоянным органом государственного финансового контроля. Соответственно, в науке существует общепринятое мнение, которое является государственным финансовым контролем.

Государственный аудит как непростая категория, по мнению большинства ученых, является неотъемлемой частью концепции «менеджмента», которая, в свою очередь, связана с сущностью власти и государства. Как и в случае любого элемента этих категорий, контроль имеет свое место в государственном управлении.Из этого следует, что контроль рассматривается как конечная функция управления, позволяющая установить несоответствие между принятым и выполненным решением.

Контроль позволяет обеспечить опыт и особенности управления, то есть управление на основе достоверной информации, с помощью которой можно своевременно выявлять ошибки и препятствия на пути к цели, преодолевать их, корректировать элементы чтобы привести его в соответствие с объективными изменениями, разработать наиболее подходящее решение различных общих и конкретных вопросов государства.

Что касается государственного аудита, можно приметить, что финансовый контроль можно рассматривать как функцию управления, но в этом смысле контроль должен осуществляться в конце выполнения управленческого решения, чтобы обеспечить согласованность между решением и версией реализованы. Исследуя нормативные правовые акты о финансовом контроле, можно заключить, что финансовый контроль - это процесс деятельности специализированных органов и других организаций по осуществлению контролирующих действий, которые не прекращаются вовремя, и это действительно так.

Важной особенностью государственного финансового контроля, на наш взгляд, и, по представление многих ученых, трудящихся над вопросами финансового контроля, является тот факт, что он осуществляется государственными органами в отношении объектов контроля и, соответственно, все субъекты, осуществляющие операции с контролируемыми объектами в рамках государственного финансового контроля, обязаны оказывать содействие в осуществлении своих контрольных органов в рамках осуществления против них мер контроля.

Благодаря мониторингу руководящие органы получают информацию о фактическом состоянии дел и, соответственно, имеют возможность своевременно корректировать меры по предотвращению финансовых потерь и нарушений финансового законодательства.

Из этого следует вывод, что аудит является важным и необходимым юридическим средством обеспечения строгого соблюдения верховенства закона в деятельности государственного аппарата.

В науке о финансовом праве было высказано суждение о финансовом контроле как одной из немало значимых функций управленческой деятельности, а именно о ее особом характере, финансовой деятельности, то есть о деятельности по формированию, распределению и применении государственных централизованных фондов, управлению государственным имуществом.

Он контролирует своевременное формирование, справедливое распределение и эффективное использование средств денежных фондов государства и государственной собственности является основной целью государственного финансового контроля.

Можно согласиться с мнением А. Н. Козырина о том, что финансовому контролю показана эффективность защитной функции финансового права, поскольку через государственный финансовый контроль за зарегистрированными правонарушениями в сфере государственных финансов, которые, в свою очередь, служат основой для привлечения к ответственности за нарушения финансового законодательства.

Из вышесказанного следует о том, что государственный финансовый контроль представляет собой особый вид финансовой деятельности, осуществляемой государственными органами и другими уполномоченными органами, обладающими полномочиями осуществлять меры контроля в отношении организаций, осуществляющих операции с фондами централизованного государства с использованием государства для выявления нарушений финансового законодательства.

Н. И. Химичева также отмечает, что финансовый контроль является средством укрепления публичной финансовой дисциплины, выражая одну сторону закона.

После определения основных особенностей государственного финансового контроля теперь необходимо понять концепцию аудита, и с помощью этой концепции попытаться вывести концепцию государственного аудита.

Термин "аудит" происходит от латинского "au-dio", что означает "слушает" .

Законодательное определение аудита содержится в пункте 3 статьи 1 Федерального закона от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» , аудит - независимый аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности проверяемого лица в чтобы выразить мнение о достоверности такой отчетности.

В соответствии с положением закона можно определить, что целью аудита является выработка заключения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности проверяемых организаций и соответствия порядка бухгалтерского законодательства Российской Федерации.

Надежность относится к степени точности финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этих заявлений на основе своих данных делать правильные выводы о результатах экономической деятельности, финансовом и имущественном статусе проверяемых организаций и принимать обоснованные решения на основе этих выводов.

Деятельность аудиторов осуществляется наряду с финансовым контролем, так как она является одним из ее типов и в некоторых случаях, предусмотренных законодательством, например, в ст. 5 Федерального закона от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» является обязательным, но в отличие от контрольного аудита не свойственна наличию полномочий.

В пункте 2 статьи 1 Федерального закона от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» установлено, что аудиторская деятельность - это деятельность, осуществляемая аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами.

Аудиторы и аудиторские фирмы начинают свою деятельность после государственной регистрации в качестве субъекта хозяйствования и не могут заниматься какой-либо другой предпринимательской деятельностью, за исключением проведения аудита и оказания услуг (пункт 6 статьи 1 Федерального закона от 30.12.2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»).

Основываясь на анализе положений Федерального закона от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности», мы можем заключить, что аудиторская деятельность (аудит) имеет следующие особенности:

Это вид бизнеса, основной источник прибыли субъекта;

Назначение аудита - выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности проверяемых лиц и о соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации;

Исключительная деятельность, выполняемая специальными субъектами (аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами), которые являются членами саморегулируемой аудиторской организации;

Требование профессионализма устанавливается для специальных предметов;

Аудиты независимы;

Объект аудиторско-финансовой (бухгалтерской) отчетности и другой информации о финансово-хозяйственной деятельности проверяемого лица;

Отсутствие власти.

Теперь нужно ответить на вопрос, что законодатель получает по результатам государственного аудита? Следует напомнить, что концепция государственного аудита возникла в связи с введением Федерального закона от 05.04.2013 № 41-ФЗ «О Счетной палате Российской Федерации».

Особыми темами, в отношении которых аудиторская палата проводит внешний публичный аудит (контроль), являются Федеральные государственные органы, органы государственных внебюджетных фондов, Центральный банк Российской Федерации, Федеральные государственные учреждения, Федеральные государственные унитарные предприятия, государственные корпорации и государственных компаний, хозяйственных товариществ и компаний с участием Российской Федерации в их уставном (складочном) капитале в соответствии со статьей 15 Федерального закона от 05.04.2013 № 41-ФЗ «О Счетной палате Российской Федерации».

Согласно ст. 14 Федерального закона от 05.04.2013 № 41-ФЗ «Об аудиторской палате Российской Федерации» контроль и экспертно-аналитическая деятельность аудиторской палаты России осуществляется в форме финансового аудита, аудита эффективности, стратегического аудита и других виды контроля (контроля) в соответствии со стандартами внешнего государственного аудита (контроля), утвержденными аудиторской палатой России.

Государственный аудит призван ответить на вопрос: используются ли средства в соответствии с целями, аудит эффективности должен отвечать на вопрос: эффективно ли используются средства, а стратегический аудит должен отвечать на вопрос: используются ли средства в соответствии с с целями социально-экономического развития.

На основе анализа вышеуказанных правил (стандартов) аудита можно заключить и кратко описать основные направления каждого из вышеуказанных видов публичного аудита.

Контроль и аудит можно понимать, во-первых, как различные виды деятельности по назначению, во-вторых, аудит понимается как один из видов финансового контроля, а, в-третьих, аудит включает финансовый контроль, такое же мнение разделяет О. И. Карепина.

Финансовое законодательство России не занимает ни одной из этих позиций, оставляя неопределенное отношение аудита и контроля и не разрешая многочисленные конфликты между Федеральным законом от 05.04.2013 № 41-ФЗ «Об учетной палате Российской Федерации», законы, содержащие термин «аудит» и Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности». Существование этих конфликтов, в свою очередь, не позволяет полностью урегулировать и без того сложные вопросы соотношения финансового контроля и публичного аудита.

На основе проведенного исследования было бы желательно рекомендовать следующее определение государственного аудита: это деятельность, регулируемая законодательными (представительными) органами власти государства с целью реализации ими функции контроля, входящей в их сферу деятельность по проведению финансового аудита, аудит эффективности, стратегический аудит и другие виды аудита, через специально сформированные органы государственного аудита с одновременным предоставлением им особых полномочий на их проведение.

1.2 Развитие государственного аудита в Российской Федерации

Термин «аудит» впервые используется в российском зaконодательстве в Федеральном законе от 7 августа 2001 года № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности». В этом Законе, который пришел на его место, Федеральный закон от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской проверке» определяется как «независимый аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности проверяемого лица с целью выражения мнение о достоверности таких заявлений». В то же время аудиторская деятельность понимается как деятельность по аудиту и сопровождаемым услугам, осуществляемая аудиторскими организациями и отдельными аудиторами. Такое понимание аудита, как исключительно самостоятельный аудит финансовой отчетности предприятий, сохранялся в течение некоторого времени оставался доминирующим.

В научной литературе в это время ряд ученых начинают рассматривать аудит гораздо шире. Этому содействовало изучение международного опыта, который указывает на возможность проведения аудита не только финансово-хозяйственной деятельности предприятий, но и регулирование государственных финансов. Так, С. Н. Рябухин подчеркивает, что в мировой практике аудит понимается как «определение финансового состояния» хозяйствующего субъекта, общественной организации или государственного органа.Государственный аудит за рубежом был возложен на определенные органы, обладающие функциональной,организационной и финансовой независимостью государственного аудита.

Аудит государственных финансов за рубежом был возложен на определенные органы, обладающие организационной, функциональной и финансовой независимостью государственного аудита. Для регулирования их действий создана Международная организация высших органов аудита - ИНТОСАИ (The International Organization of Supreme Audit Institutions - INTOSAI).

Аудит, организованный независимыми государственными органами, стал известен как государственный аудит.

С.В. Степашин в своей фундаментальной работе «Государственный аудит и экономика будущего» определяет государственный аудит как систему внешнего независимого аудита деятельности государственных органов в управлении государственными ресурсами (финансовыми, материальными, интеллектуальными), предназначенными для обеспечения координации деятельности властей с долгосрочными интересами общества и стратегических целей социального развития. Следует отметить, что автор выделяет семь направлений современного государственного аудита:

В. А. Двуреченских предлагает рассмотреть основные формы государственного аудита:

Что один автор, что другой считают, что субъектами государственного аудита должны быть Счетная палата Российской Федерации и органов контроля и отчетности Российской Федерации. Для этого есть определенные основания - у этих органов есть все особенности, характерные для аудиторских органов:

во-первых, это органы с функциональной, финансовой и организационной независимостью, способные провести независимый аудит финансового состояния объектов контрольно-исполнительных органов государственной власти, а также других органов и организаций, которые используют бюджетные средства, то есть аудит государственные финансы;

во-вторых, эти органы создаются законодательными (представительными) органами, которые фактически являются клиентом аудита и потребителем его результатов;

в-третьих, эти органы уполномочены законом осуществлять внешний государственный финансовый контроль в Российской Федерации.

Такой контроль в течение бюджетного процесса является фактически аудитом и включает:

Рассмотрение проектов нормативных правовых актов бюджетного законодательства Российской Федерации;

Финансово-экономическая экспертиза проектов нормативных правовых актов государственных органов с точки зрения расходных обязательств, а также государственных программ;

Оценка эффективности бюджета;

Оценка эффективности налоговых и других льгот, бюджетных ссуд, гарантий и гарантий;

Схематическая реализация аудита в бюджетном процессе может быть представлена следующим образом (см. Рисунок 1).

Рисунок 1 - Схема аудита в бюджетном процессе

Следовательно, на всех этапах бюджетного процесса органы внешнего государственного финансового контроля проводят следующие виды проверок:

1. Аудит эффективности. Он используется при рассмотрении проектов бюджетов, государственных программ. Оценивает рациональность планирования бюджетных показателей, намеченные результаты по этому вопросу, которые могут быть достигнуты за счет запланированных ресурсов для обеспечения желаемого социально-экономического воздействия.

2. Аудит адекватности. В процессе бюджетного мониторинга фактически оцениваются динамика их реализации, соответствие текущих показателей утвержденным бюджетным ассигнованиям, т. Е. Адекватность исполнения бюджета объявленной бюджетной траектории. При отклонении от него субъект аудита направляет сигналы в законодательные (представительные) органы, которые приняли соответствующие бюджеты.

3. Аудит результатов. Он предназначен для оценки результатов, достигнутых в осуществлении бюджета, что возможно при последующем наблюдении.

В то же время выполнено:

(a) финансовый аудит, состоящий из оценки:

Полнота и точность бюджетных отчетов (аудит финансовой отчетности);

Соблюдение действующего законодательства, соответствие показателей эффективности бюджета утвержденным целям бюджета и законности финансовых операций (аудит соответствия);

(б) Аудит эффективности:

Эффективное использование бюджетных средств;

Эффективность деятельности государственных органов;

Эффективность систем внутреннего контроля.

Эффективность аудита имеет решающее значение на современном этапе бюджетной реформы, поскольку позволяет оценить эффективность, производительность и эффективность формирования и использования государственных средств.

Часто идентифицируются понятия «контроль» и «аудит» в практике публичного управления. Аудит, проведенный в бюджетном процессе, воспринимается как своего рода вспомогательная, сопровождающая процедура. Авторы рассматривают аудит как тип, метод, форму, тип финансового контроля по-разному. Цель и, самое главное, влияние этих функций управления не принимаются во внимание. Контроль включает выявление нарушений и недостатков, а также принятие мер против нарушителей. На основе контрольных событий, актов, заявлений, заявлений, уведомлений об использовании фискальных мер принуждения, протоколов об административных правонарушениях, правоохранительных органах. Целью проверки является другое - анализ ситуации; выявить причины проблем и послужить основой для разработки рекомендаций по улучшению объекта аудита, которые изложены в заключении; информировать законодательные (представительные) органы о результатах проверки. Ожидается, что проверяемая организация не будет привлечена к ответственности. Таким образом, контроль и аудит - это разные управленческие функции как для целей их реализации, так и для результатов.

Некоторые теоретические разработки, проводимые в последнее время, исследующие природу, формы и содержание государственного аудита, нашли отблеск Ув российском законодательстве. Федеральный закон № 252-ФЗ от 23 июля 2013 года внес изменения в Бюджетный кодекс, согласно которому Счетная палата Российской Федерации, контрольно-счетные органы субъектов Российской Федерации и муниципалитетов уполномочены проверять эффективность, эффективности и эффективности бюджетных средств.

В Федеральном законе от 5 апреля 2013 года № 41-ФЗ «Об учетной палате Российской Федерации» этот орган определяется как постоянный Верховный орган внешнего государственного аудита (контроля), подотчетный Федеральному Собранию Российской Федерации. В соответствии с настоящим Законом Счетная палата уполномочена осуществлять финансовый аудит, аудит эффективности, стратегический аудит, предварительный аудит, аудит государственных программ. Контрольные и аудиторские функции бухгалтерской палаты, закон не разделен. Федеральный закон от 5 апреля 2013 года № 44-ФЗ «О договорной системе закупки товаров, работ и услуг для государственных и муниципальных нужд» разделяет понятия «контроль» и «аудит». Закон определяет аудиторскую палату Российской Федерации, органы контроля и учета субъектов Российской Федерации и муниципалитетов в качестве предмета закупочного аудита. Аудиторские учреждения в области закупок уполномочены анализировать и оценивать результаты покупок, достигать поставленных целей; они проверяют законность, уместность, разумность, своевременность, эффективность и эффективность расходов на всех этапах процесса закупок, обзор запланированного вознаграждения, присуждения и исполнения контрактов. Исполнительные органы государственной власти, исполнительные органы местного самоуправления, органы внутреннего государственного (муниципального) финансового контроля имеют право осуществлять контроль в сфере закупок.

Эти нововведения федерального законодательства регулируют формы и содержание государственного аудита не только в финансовой сфере. Органы внешнего финансового контроля определяются аудиторскими организациями. Однако было бы неправильно ограничивать сферу публичного аудита только финансовой сферой. Постепенная трансформация концепции: если раньше государственный аудит имел в виду, как правило, аудит финансовых ресурсов государства, а сейчас мы говорим об аудите экологических, энергетических, управленческих, людских ресурсов, социальных и т. д. Выходит что, государственный аудит последовательно распространяется на все сферы деятельности государственных органов.

Из чего следует, постепенно внедряется переход к принципиально новому методу государственного управления - от прямого административного управления трудовыми ресурсами, финансами, объектами до косвенного управления процессами и результатами. И если административная система правительства включает такие жизненно важные функции управления, как мониторинг и надзор, для прихода ее процессов и результатов системы функции контроля сдвига для оценки причин (причин, условий) и прогнозирования нормативного воздействия в соответствии с государственное образование.

Глава 2. Место государственного аудита в действующей структуре государственного финансового контроля

2.1 Нормативное правовое регулирование государственного аудита

Необходимость создания системы государственного аудита в Российской Федерации была признана на самом высоком уровне. Он был утвержден Указом Президента № 536 от 12 мая 2009 года «Основы стратегического планирования в Российской Федерации», что является основным средством достижения стратегических целей стабильного развития Российской Федерации и гарантирования национальной безопасности является реализация стратегических национальных приоритетов, в том числе приоритеты социально-экономического развития Российской Федерации.

Программа Правительства Российской Федерации по повышению эффективности бюджетных расходов направлена??на развитие системы государственного финансового контроля. Эффективное использование целевого бюджетирования программ требует комплексной реформы государственной (муниципальной) системы финансового контроля. Это требует:

Государственный финансовый контроль также, как и любая другая категория системы законодательства, представлен определенными нормативными правовыми актами, которые характеризуют состояние и уровень разработанности контрольно-правовой системы. Законодательное устройство, складываясь в процессе разработки, обнародования в официальных актах и систематизации правовых норм, имеет сложную структуру.

На сегодняшний день к основным нормативно-правовым актам, регулирующим деятельность в области государственного контроля, относят:

Нововведения в законодательстве в ходе законодательной реформы государственного финансового контроля, которая стартовала в Российской Федерации в 2013 году, вводились с целью повышения эффективности и результативности борьбы с коррупцией, а также с его новыми проявлениями, которые получили название «откаты». По этой причине некоторая срочность в принятии новых нормативных и правовых актов, а также внесений изменений в другие нормативно-правовые документы, которые в комплексе составили основу таких поправок в законодательстве, что стало причиной того, что были принесены в жертву стройность методологии и терминологии в системе государственного финансового контроля, которая складывалась в теории многими столетиями, а в законодательной сфере наблюдалось постепенное упорядочивание в последние два десятилетия.

К международным нормативно-правовым актом, которыми пользуются при разработке внутреннего законодательства государственного финансового контроля, можно отнести Лимскую декларация руководящих принципов контроля, утвержденную и принятую девятым Конгрессом Международной организацией высших органов финансвого контроля (ИНТОСАИ) в городе Лима, республики Перу в 1977 году. Лимская декларация, как и любая друга, не является нормативно-правовым актом, но все равно содержит принципы контрольно-счетной деятельности, с которыми должны считаться органы государственного аудита, и первоначально, высшие контрольные органы, которые практически во всех странах являются контрольно-счетные органы.

В Конституции Российской Федерации, несмотря на содержащиеся нормы, которые устанавливают правовые основы финансовой деятельности государства и местного самоуправления, контрольному направлению не проявляют должного внимания. Можно назвать только ст. 101-103 Конституции РФ, на основании которых Совет Федерации РФ и Государственная Дума РФ формируют Счетную палату РФ.

Идея реформы финансового контроля, как уже отмечалось выше, была вызвана тем, что существует необходимость в борьбе с коррупцией, которая приняла в стране огромный масштаб и угрожает сложившимся устоям в государстве и более эффективному использованию государственных средств. Четкое правовое регламентирование государственного финансового контроля является условием его эффективного функционирования. Поэтому можно говорить об актуальности и востребованности всех нововведений. Существенные изменения, которые произошли в законодательстве о государственном финансовом контроле в 2013 году, позволяют говорить о его реформе. Нужно отметить, что еще в 2011 году, когда приняли Федеральный закон «Об общих принципах организации и деятельности контрольно-счетных органов субъектов Российской Федерации и муниципальных образований», началась укрепляться финансово-контрольная система. Необходимо заметить, что вопросы организации и работы контрольно-счетных органов регионов России до этого времени на федеральном уровне были не урегулированными.

В 2013 году изменения также коснулись как внутреннего, так и внешнего государственного финансового контроля. Существенно расширились полномочия Счетной палаты РФ после принятия 5 апреля 2013 года нового Федерального закона «О Счетной Палате РФ». Для реализации прав, которые были предоставлены Счетной палате РФ, в данном Федеральном законе были четко прописан механизм осуществления правового воздействия на субъектов финансовых и контрольных отношений. Важно отметить, что Счетная палата России также была выделена как один из субъектов парламентского контроля согласно Федеральному закону «О парламентском контроле», который был принят 7 мая 2013 года, а также было установлено, что Счетная палата РФ, которая является постоянным действующим высшим органом внешнего государственного финансового контроля, который также подотчетен Федеральному Собранию Российской Федерации, участвует в осуществлении парламентского контроля в случаях, порядке и формах, предусмотренных данным Федеральным законом и Федеральным законом от 5 апреля 2013 года № 41-ФЗ «О Счетной палате Российской Федерации».

Необходимо вспомнить, что Счетная палата России -- это конституционный контролирующий орган в сфере государственного финансового контроля.

Отношения, которые возникают в процессе осуществления Счетной палатой РФ полномочий, которые предоставлены ему Федеральным Собранием, являются предметом регулирования вышесказанного закона. Важно отметить, что Счетная палата является постоянно действующим высшим органом внешнего государственного контроля. Счетная палата владеет правом осуществления контрольных мероприятий за порядком формирования, управления и распоряжения средствами федерального бюджета, бюджетов государственных внебюджетных фондов, федеральной собственностью и другими ресурсами в пределах своих полномочий.

Новый закон, который разрабатывался на основе опыта многих лет деятельности Счетной палаты России, направлен на то, чтобы разработать новые подходы к осуществлению внешнего государственного контроля в Российской Федерации, при этом нужно учесть необходимость повышения роли Счетной палаты как инструмента общественного и парламентского контроля, кроме того, нужно усилить меры по борьбе с коррупцией.

В закон было включено множество понятий в увязке с полномочиями Счетной палаты РФ. Это было сделано с учетом того, что существует потребность в приведении норм права в области внешнего государственного финансового контроля в соответствие с определениями и нормами, которые используются в международной практике. Данные изменения происходили для того, чтобы Счетная палата эффективно реализовывало свои виды деятельности: контрольную, экспертно-аналитическую, информационную и другие виды деятельности. Осуществляется данная деятельность в виде стратегического аудита, финансового аудита, аудита эффективности, аудита государственных проектов или программ, аудита государственных информационных технологий (систем и проектов), аудита государственных и международных инвестиционных проектов, и аудита контрактов.

К примеру, при документальных проверках достоверности финансовых операций, учета в бюджетной сфере, бюджетной и другой отчетности, целевого использования федеральных и других ресурсов, применяется финансовый аудит, а аудит эффективности применяется в целях определения эффективности использования вышеназванных ресурсов и достижения запланированных целей, решения поставленных социально-экономических задач.

Для реализации указанных видов аудита, значительно изменился круг задач Счетной палаты, к ним относятся:

а) содействие реализуемости и результативности достижения стратегических целей социально-экономического развития Российской Федерации;

б) развитие возможностей и методов аудита (контроля) эффективности и соответствия нормативным правовым актам Российской Федерации порядка формирования, управления и распоряжения федеральными и иными ресурсами, включая выбор и оценку ключевых национальных показателей и индикаторов социально-экономического развития Российской Федерации;

в) анализ эффективности и соответствия нормативным правовым актам Российской Федерации порядка формирования, управления и распоряжения федеральными и иными ресурсами в пределах компетенции Счетной палаты;

г) обеспечение в пределах своей компетенции мер по противодействию коррупции.

Исполнение упомянутых и других задач Счетной палаты достигается значительным увеличением функций и полномочий Счетной палаты РФ.

Представляется важным то, что совершенствование государственного финансового контроля в нашей стране осуществляется на основе четко обозначенных принципов, а также в соответствии с международными правовыми принципами независимого контроля.

2.2 Современные подходы и перспективы аудита государственных и муниципальных учреждений

Потенциал государственного аудита в современных условиях нестабильности заключается в создании системы мониторинга в управлении ключевыми бизнес-процессами, основанной на формировании управленческих решений и использовании процедур, направленных на повышение эффективности работы компании, а также для получения информации, необходимой для оценки рисков и прогнозирования развития компании. Именно поэтому внутренний аудит в случае систематического подхода к решению основных проблем становится приоритетом в системе корпоративного управления и формирует необходимые предпосылки для развития профессии внутреннего аудитора.

В настоящий момент в условиях глобальной экономической и политической нестабильности наблюдается тенденция увеличения доли мошенничества в организациях, действующих на территории Российской Федерации. Этот факт приводит к усилению роли и позиции МСФО в системе корпоративного управления. Другими словами, внутренний аудит основан на основанном на оценке риска подходе к реализации аудита.

Риск-ориентированный подход к процессу внутреннего аудита должен основываться на эффективных методах и процедурах, использование которых позволит своевременно выявлять риски и факторы неэффективного использования активов и капитала организации. В зависимости от того, насколько хорошо будет работать план, процедуры используемые в процессе проверки, будут зависеть от качества рекомендаций, которые могут подготовить управление внутренним аудитором или устранения последствий ситуаций риска на основе их идентификации, оценки и всеобъемлющего анализ.

Деятельность IAS должна быть направлена??на основные бизнес-операции, которые приносят максимальную прибыль в организации. Поэтому внутренние аудиторы должны контролировать центр ответственности, бизнес-операции и факторы (риски), которые влияют на изменение экономических и финансовых показателей компании. Следует также отметить, что сила внутреннего аудита, основанного на оценке риска, - это его практическая ориентация на формирование независимой и активной оценки безопасности организации, выявление негативных рисков путем разработки плана действий по нейтрализации рисков, включая риски, связанные с мошенничеством. Имеются ограничение, которые оказывают непосредственное влияние на способность обнаруживать искажения:

Следует отметить, что формирование мнений основано на профессиональном суждении внутреннего аудитора в отношении:

1. Природа, сроки и объем аудиторских процедур, направленных на получение доказательств;

2. Проекты решений (мнения аудиторов), на основе которых будут приниматься будущие управленческие решения.

Существуют и другие ограничения, которые могут повлиять на достоверность доказательств, в частности, внутренний аудитор не может предоставить 100% гарантию отсутствия существенных искажений в счетах. Следует отметить, что основная цель внутреннего аудитора при проведении аудита на основе оценки риска заключается в подведении итогов аудита, на основе которого может быть сформировано убеждение, что: финансовая отчетность не содержит существенных искажений; у вас нет риска мошенничества и мошенничества со стороны административного персонала. Эта задача основана на:

1. Оценка рисков мошенничества со стороны специалистов по бухгалтерскому учету, направленных на умышленное искажение финансовой отчетности;

2. Процедуры аудита для получения доказательств, которые могут быть использованы для смягчения рисков;

3. Подвести итоги аудита в отчетах аудита и / или инструментах управления проектами, которые позволяют управленческому персоналу своевременно устранять негативные факторы в системе корпоративного управления.

В контексте неопределенности и риска, внутренний аудит в системе управления является эффективным инструментом идентификации мошенничества, согласно которому внутренние аудиторы могут своевременно реагировать на риски, влияющие на прибыльность организации, а также разрабатывать проекты решений для предотвращения мошенничество в основных коммерческих операциях. Таким образом, выявление мошенничества во время аудита с учетом риска является приоритетной задачей, заданной владельцами организации внутренним и внешним аудиторам.

По результатам изучения специализированных и научных публикаций, посвященных вопросам мошенничества и контроля, установлено, что признаки мошенничества следует рассматривать в двух аспектах:

1) особенности юридического аспекта - квалификация для определения состава мошенничества как преступления;

2) экономический аспект - фактические признаки мошенничества в системе принятия решений и ключевых бизнес-процессах (бизнес-операциях), по которым становится возможным определить существующие факты мошенничества в системе корпоративного управления.

Идентификация признаков мошенничества и его предотвращения с юридического аспекта также является приоритетом деятельности правоохранительных органов (следственных), а экономический аспект идентификации мошенничества является основным направлением профессиональной деятельности внутренних аудиторов.

Эти признаки мошенничества потребуют более подробной информации, принимая во внимание:

1. Особенности принятия решений в системе корпоративного управления акционерного общества;

2. Организации и методы внутреннего аудита на основе рисков, основанных на ключевых показателях (KRI или VBM);

3. Угрозы (внешние и внутренние факторы), которые влияют на ключевые бизнес-процессы (бизнес-операции) и показатели эффективности компании;

4. Конфликт интересов.

Чтобы нейтрализовать риск мошенничества, были разработаны различные алгоритмы идентификации и реагирования на риск основаннвц на оценке риска подхода к аудиту системы управления стоимостью компании.

Использование таких методов с точки зрения практики внутреннего аудита направлено на решение проблем, связанных с построением эффективной системы мониторинга и предотвращения мошенничества в системе корпоративного управления. Следует отметить, что финансово-хозяйственная деятельность организации подвержена влиянию факторов риска как на основные бизнес-процессы, так и на бизнес-операции. Суть основанного на оценке риска подхода к внутреннему аудиту заключается в том, чтобы понять, что в первую очередь мешает организации достичь цели и получить желаемую прибыль, а также найти лучший способ устранить негативное влияние рисков.

Для обеспечения максимальной эффективности системы государственного аудита необходимо выявить наиболее значительные бизнес-операции, подверженные риску, и принести наибольшую долю прибыли.

В подходе, основанном на оценке риска, можно выделить два основных метода:

1) упрощенный метод;

2) продвинутый метод.

Продуктивность обоих методов гарантируется высокой квалификацией и опытом внутреннего аудитора. Упрощенный метод включает в себя формирование списка текущих производственных процессов и распределение факторов риска, которые в будущем позволят вам создать рейтинг бизнес-процессов (операций) под угрозой. Результаты этого метода ясны и доступны для всех. Однако упрощенный метод имеет ряд существенных особенностей, которые следует учитывать:

1. Количество факторов риска не может быть ограничено, и до определенной степени увеличение числа факторов риска, используемых для анализа, улучшает качество оценки;

3. Система оценки может варьироваться (оценки, критерии оценки и т. Д.).

4. В любом случае методология оценки процесса должна обсуждаться с высшим руководством организации, чтобы обеспечить более позитивное восприятие результатов ее использования.

Важнейшей задачей внутреннего аудита, основанного на рисках, является управление собственными рисками. Чтобы выполнить эту задачу, вам необходимо оценить эффективность аудиторской деятельности вашей организации на основе рисков. При использовании расширенного метода выбираются все риски организации, выявляются наиболее значимые, а на их основе создается карта рисков. Затем список рисков переводится в программу аудита для смягчения рисков.

Инструменты внутреннего аудита - это методы и подходы, основанные на теории управления рисками и методологии аудита на основе риска, которая позволит вам своевременно выявлять и исследовать проблемы, формировать план аудита и выявлять ошибки и распространенные случаи мошенничества. Чтобы определить причины мошенничества в корпоративном управлении, внутренний аудитор должен определить взаимосвязь между элементами идентификации мошенничества и оценить (ранжировать) вероятное влияние мошенничества на организацию. Кроме того, профессиональный аудитор должен разработать меры, направленные на предотвращение и борьбу с использованием мошеннических схем мошенничества, незаконного присвоения активов (капитала) организации путем подкупа акционеров (инвесторов) и должностных лиц.

Одним из способов, которыми вы облегчаете отделы аудита, это формирование достаточного количества гибкого аудита времени в дополнение к созданию плана аудита на основе оценки риска. Департамент аудита должен определить конкретные проверки, которые должны быть выполнены, если расписание не изменится, а другие вещи для проверки являются гибкими. Например, трудно спланировать расследование мошенничества, и поэтому проводятся инспекции, которые выполняются по специальному запросу и вызывают изменения в первоначальном плане.

В заключение следует отметить, что внутренний аудит в корпоративной системе борьбы с мошенничеством является центральным, а деятельность внутренних аудиторов основана на определенных функциях и целях, направленных на предотвращение и борьбу с мошенничеством. Конечной целью процесса разработки проектов управленческих решений с использованием подхода, основанного на оценке риска, является выбор метода реагирования на факторы риска, которые влияют на бизнес-процессы организации.

Правильно организованная система внутреннего аудита с учетом рисков позволит владельцам получать достоверную и активную информацию о истинном состоянии дел в организации, а также осознавать, какие шаги необходимо предпринять для нейтрализации рисков мошенничества в корпоративном управлении.

Заключение

В настоящем документе анализируется существующая организация госудaрственного аудита в системе гoсудapствeнного финансового контроля Российской Федерации. Определены проблемы и недостатки, противостоящий эффективному развитию этой системы. Проведен анализ наиболее интересного международного опыта в области стратегического мониторинга и аудита.

Анализ данного состояния системы государственного аудита в Российской Федерации выявил следующие проблемы:

Отсутствие методологических аспектов новых форм государственного аудита;

Слабое звено структуры и динамики расходов с долгосрочными целями государственной политики (эффективный контроль за выполнением государственных программ не установлен);

Отставание в развитии внутреннего контроля, несовершенство их нормативно-методической поддержки.

Переход бюджетного процесса на принципы эффективности бюджетных средств требует разработки механизмов государственного финансового контроля, позволяющих определить степень достижения целей, задач и социально-экономических итогов, запланированных в стратегических документах (прежде всего в Концепции долгосрочного развития). К таким механизмам относятся, в частности, обзор эффективности использования бюджета, который широко используется в государственном финансовом контроле за рубежом.

По опыту международных и российских органов внешнего финансового контроля, а также организации органов Российской Федерации были рекомендованы механизмы дальнейшего развития государственного аудита.

Система построения государственного аудита в Российской Федерации повысит эффективность государственного управления и укрепит связи между механизмами введения государственных программ, проектов и механизмов стратегического планирования.

Литература

1. Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 31.12.2017) "Об аудиторской деятельности" // опубликован на Официальном интернет-портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru - 31.12.2017

2. Федеральный закон от 05.04.2013 N 41-ФЗ (ред. от 07.02.2017) "О Счетной палате Российской Федерации" (с изм. и доп., вступ. в силу с 28.06.2017) // опубликован на Официальном интернет-портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru - 29.12.2016

3. Авирмед Д. Некоторые вопросы усовершенствования системы внутреннего контроля в государственном секторе // Аудиторские ведомости. 2017. N 1 - 2.

4. Арзуманова Л. Л., Болтинова О. В., Бубнова О. Ю. и др. Правовое регулирование финансового контроля в Российской Федерации: проблемы и перспективы: монография / oтв. ред. Е. Ю. Грачева. М.: НОРМ, ИН- ФРА-М, 2016. 384 с.

5. Арзуманова Л. Л. Правовое регулирование аудиторской деятельности B Российской Федерации. М.: Проспект, 2017. 144 с.

6. Аудит бизнеса. Практика и проблемы развития: Монография / Под ред. Р.П. Булыги. М.: ЮНИТИ-Дана, 2013.

7. Баранов П.П. Научное наследие Теодора Лимперга: истоки международных стандартов аудита // Международный бухгалтерский учет. 2014. N 28.

8. Бровкина Н.Д., Колобаева Ю.Б. Опыт новых аудиторских заключений в Великобритании: примеры ключевых вопросов аудита и подходы к расчету существенности // Аудиторские ведомости. 2017. N 3.

9. Двуреченских В.А. Основы государственного аудита. М. : Изд-во «Патриот», 2015.

10. Измоденов А.К. Бюджетный контроль: учебник. 2-е изд., перераб. и доп. Екатеринбург: Изд-во УрГЭУ, 2016.

11. Карепина О. И. Аудит эффективности в системе государственного финансового контроля // Финансовые исследования. 2016. № 2. С. 32 - 39.

12. Карепина О. И. Развитие аудита эффективности государственных расходов // Международный бухгалтерский учет. 2017. № 30. С. 42 - 51.

13. Козырин А. Н. Правовые основы государственного и муниципального финансового контроля в Российской Федерации // Реформы и право. 2014. № 1. С. 66 - 76.

14. Лимская декларация руководящих принципов финансового контроля // Oфициальный сайт Счетной палаты России. Стенограмма парламентских слушаний в Комиссии Совета Федерации по взаимодействию сo Счетной палатой России от 27.05.2004. Режим доступа: //http://www.ach.gov.ru. (дата обращения: 25.02.2018).

15. Мельник М.В. Развитие контрольных функций в системе управления экономическими субъектами // Труд и социальные отношения. 2017. N 1.

16. Мельник М.В. Транспарентность информации о промышленном капитале в отношении организации // Инновационное развитие экономики. 2017. N 1 (37).

17. Мельник М.В. Междисциплинарный подход к исследованию устойчивости экономических субъектов // Учет. Анализ. Аудит. 2016. N 1

18. Мельник М.В. Сближение государственного аудита и аудита коммерческих организаций // Аудиторские ведомости. 2017. N 5-6. С. 94 - 108.

19. Проект Концепции дальнейшего развития аудиторской деятельности в Российской Федерации. [Электронный ресурс]: http://minfin.ru/common/upload/library/2016/06/main/proj_concep_ot_230616.pdf (дата обращения: 17.02.2018).

20. Рябова Е. В. Парламентский финансовый контроль как необходимый элемент программно-целевого бюджетирования: некоторые вопросы правового обеспечения // Российская юстиция. 2015. № 6. С. 5 - 7.

21. Рябухин С.Н. Аудит эффективности использования государственных ресурсов. М. : Наука, 2004. 4. Саунин А.Н. Аудит эффективности использования государственных средств: вопросы теории и практики. М. : Высшая школа, 2015.

22. Саунин А.Н. Аудит эффективности использования государственных средств: вoпросы теории и практики. М. : Высшая школа, 2015.

23. Стандарт финансового контроля "СФК 104 Проведение аудита эффективности использования государственных средств" от 09.06.2009 № 31К (668)) // Справочно-правовая система "Консультант Плюс" (дата обращения: 18.02.2018)

24. Стандарт финансового контроля "СФК 202. Оперативный контроль исполнения федеральных законов о федеральном бюджете и бюджетах государственных внебюджетных фондов" // Счетной палаты РФ, протокол от 28.12.2010 № 64К (766)) // Справочно-правовая система "Консультант Плюс" (дата обращения: 25.02.2018).

25. Стандарт финансового контроля "СФК 203. Последующий контроль исполнения федерального бюджета", утв. Коллегией Счетной палаты РФ, протокол от 12.02.2008. № 7К (584)) (ред. от 20.06.2014 // Справочно-правовая система "Консультант Плюс" (дата обращения: 25.02.2018)

26. Стандарт государственного аудита "СГА 201. Предварительный аудит формирования федерального бюджета". 2014, № 37К(983)) // Спрaвочно-прaвовая система "Консультант Плюс" (дата обращения: 25.02.2018)

27. Степaшин С. В., Столяров Н. С., Шохин С. О., Жуков В. А. Государственный финансовый контроль: учебник для вузов. СПб.: Питер, 2014. 560 с.

Подобные документы

Место аудита в системе финансового контроля России. Понятие аудита как независимой экспертизы, анализ публичной финансовой отчетности хозяйствующего субъекта уполномоченным лицом. Стандарты аудита, его использование во внешнеэкономической деятельности.

курсовая работа , добавлен 19.08.2011


Теоретические основы аудита и практика проведения аудиторских проверок. Роль аудита в развитии функции контроля. Сущность аудита и его задачи. Организация и нормативное регулирование аудиторской деятельности в России. Профессиональная этика аудитора.

курс лекций , добавлен 12.10.2009


Возникновение и регулирование аудита России. Понятие и этапы развития аудита в России. Нормативное регулирование аудиторской деятельности в Российской Федерации. Технико-экономическая характеристика ООО "Импэк". Особенности учета основных средств.

курсовая работа , добавлен 23.09.2008


Цели, задачи и содержание банковского аудита. Сущность аудита как экономической категории. Виды аудита банков. Назначение и необходимость внутреннего аудита (системы внутреннего контроля банка). Аудит финансовых результатов и распределения прибыли.

реферат , добавлен 17.12.2013


Понятие внутреннего аудита, его цели и место в системе контроля. Опыт работы аудиторских фирм как в странах с развитой рыночной экономикой, так и в Российской Федерации. Задачи и особенности внутреннего аудита в организациях, его этические принципы.

курсовая работа , добавлен 24.11.2014


Изучение правового института обязательного аудита в Российской Федерации. Содержание понятий "аудиторская деятельность", "обязательный аудит", теоретическое осмысление проблем финансово-правового и гражданско-правового регулирования обязательного аудита.

курсовая работа , добавлен 25.02.2009


Характеристика системы регулирования аудиторской деятельности в России, обзор законодательных и нормативных актов. Особенности государственного регулирования с помощью централизованных органов и саморегулирования. Задачи и этапы аудита кассовых операций.

контрольная работа , добавлен 24.01.2010


Задачи аудита сохранности, учета и использования основных средств, виды аудита. Нормативное регулирование аудита. Аудиторская программа проверки основных средств и соответствие счетов. Совершенствование организации внутреннего контроля в ООО "Успех".

курсовая работа , добавлен 13.02.2014


Основные цели и задачи аудита розничного товарооборота. Планирование аудиторской проверки. Проведение аудита розничного товарооборота. Обобщение результатов аудита и аудиторское заключение. Нормативное регулирование аудита розничного товарооборота.

курсовая работа , добавлен 24.08.2016


Экономическая сущность аудита, цели и принципы его проведения, отличия и преимущества от других видов финансового контроля. История возникновения и развития аудита в Республике Беларусь. Виды, направления и анализ состояния аудиторского контроля в РБ.

Осуществление контроля за развитием рыночной экономики является одним из главных приоритетов государственного управления. Кроме этого, успешная деятельность, как любого предприятия, так и государства в целом зависит от наличия бюджетных средств.

Понятие госаудита

В связи с этим огромное внимание уделяется надзору в области государственного финансирования, в данном случае имеется ввиду контроль над происхождением, разделением и применением денежных средств из бюджета страны. Для произведения таких проверок создан государственный аудит.

Контроль, осуществляемый государством, и который предусматривает анализ хозяйственных и финансовых служб управляемого субъекта именуется государственным аудитом. В первую очередь анализу и соответствию, нормативным актам подлежат:

• управление финансовых отчетов;
• законность проводимых денежных операций;
• эффективность управленческой деятельности государственных учреждений, которая касается общественных денежных ресурсов.

Главное назначение аудирования заключается в предоставлении рекомендаций и предписаний по устранению выявленных недочетов.

Государственный аудит предусматривает систематизированный контроль над деятельностью всех структур, которые имеют непосредственное отношение к государственной власти. Отличие проводимого аудита от осуществляемого контроля заключается в том, что аудироание помимо проверки расхода государственных средств имеет возможность еще и оценивать происходящую обстановку в работе учреждения. В данном случае специалистами выдаются соответствующие советы по усовершенствованию деятельности, а также производится общеэкономический мониторинг и анализируются проекты государственной важности.

Полезная информация

Определение слов «контроль» и «аудит» имеют некоторую схожесть, однако синонимами их назвать нельзя. Но бывают исключения, когда эти слова заменяют друг друга по смыслу. Это можно обусловить тем, что формулировка «государственный аудит» не закреплена нормативно правовыми документами.

Несмотря на это в нашей стране аудит все чаще начинает использоваться в правовой концепции, и связывается с контролированием финансовой документации. В большинстве случаев данный контроль осуществляется самостоятельными учреждениями, которые придерживаются Государственного Закона об аудите.

Госаудит в первую очередь работает на увеличение результативности управления общегосударственных средств. К ним обычно относят:

• государственные денежные средства;
• интеллектуальные средства страны;
• природное имущество;
• предметы собственности.

Аудит, осуществляемый со стороны государства, носит непредвзятый и общедоступный характер контроля над продуктивной деятельностью государственной власти, а также за реализацией поставленных целей.

Основным назначением государственного аудирования является обеспечение:

• эффективного и правильного использования ресурсов госбюджета;
• формирования действенной денежной политики;
• подходящего выполнения управленческой деятельности;
• своевременного уведомления госорганов власти и гражданского населения с помощью средств массовой информации, и различного афиширования.

По результатам проведенного аудита должен составляться план комплекса мер индивидуально для каждого обнаруженного недостатка в отдельности. Помимо этого могут выноситься наказания в виде привлечения к дисциплинарной или административной ответственности лиц, которые напрямую либо косвенно виновные в допущении обнаруженных нарушений. Также, безусловно, разрабатываются мероприятия по недопущению в будущем выявленных недостатков.

Согласно мировым стандартам имеется семь вариаций госаудита. Однако важнейшими и применяемыми в Российской Федерации является всего три разновидности, это аудит:

Остальные четыре варианта проведения аудита можно отнести к виду результативности. Самая главная значимость аудирования заключается в предоставлении информационным службам достоверных данных о работе организаций, которые непосредственно подчиняются государству.

Слово «аудит» встречается в «Бюджетном кодексе Российской Федерации». Однако статья 57 данного кодекса аудит классифицирует как контроль, а статья 168.3 аудирование расшифровывает как проверку. Законное основание на проведение государственного аудита прописано только в «Общегосударственном законе о счетной палате» №41 от 05.03.2013 года.

Необходимо знать, что счетная палата является постоянно действующим высшим органом наружного государственного контроля. Также законодательство вменяет данной структуре обеспечение проведения беспрерывного госаудирования, которое базируется на правдивости и справедливости.

Наравне со счетной палатой, законодательную возможность осуществлять финансовый контроль в стране могут и другие следующие учреждения Российской Федерации:

• центробанк;
• основное контролирующее руководство президента;
• министерство финансов;
• отдел внутреннего госаудирования.

Помимо перечисленных управлений, такой контроль могут выполнять и другие региональные образования.
Аспекты проведения государственных проверок.

Рабочий проект по госаудиту состоит из следующих этапов:

1. проверка. Заключается в детальном исследовании документов задействованных в хозяйственно финансовых операциях. Проверяется их соответствие законодательным нормам, а также ведение бухгалтерской отчетности за конкретно взятый период;
2. ревизия. Выражается в проведении комплексных проверок работы учреждений. Особое внимание уделяется правдивому отображению произведенных финансовых процессов в бухгалтерских отчетах;
   исследование. Анализируется положение конкретных направлений деятельности объекта, с последующим его оцениванием;
3. разрешение. Регламентируется как отражение определенного текста на проверенных документальных актах.

Поставленная надпись указывает на соответствие предоставленного пакета документов бюджетным нормативно правовым актам. В случае если документы не прошли проверку по разным причинам, то на них проставляется надпись «не действителен», либо не отображается никакая информация.

Конечные результаты вышеперечисленных этапов проведения госаудирования оформляются предписывающим документом, который составляется на специально разработанном бланке. После чего выносится положительное или отрицательное резюме.

Государственные проверки могут быть следующих видов:

• казенные. Производятся согласно местонахождению государственного контроля капиталов бухгалтерской отчетности, а также других предоставленных по требованию материалов;
• выездные. Выполняются госорганами путем выезда непосредственно к проверяющему объекту. Проверка начинается с основных документов и в случае обнаруженных изъянов все факты фиксируются на месте;
• ответные. Осуществляются в дозволенных законом границах казенных и выездных видов проверок. И предназначаются для формирования или доказательства данных о проверке конкретного объекта.

Все виды осуществляемых госпроверок обязаны подтверждаться соответствующими предписывающими документами и актами, которые составляются во время проведения проверки.

Ответственность за допущенные нарушения

При выявлении различного рода нарушений при осуществлении государственного аудита, органы, проводившие данную проверку, имеют полное право привлечь к дисциплинарной или административной ответственности виновных лиц. В данном случае дисциплинарная ответственность выражается в отстранении от занимаемой должности или прекращении выполнения своих должностных обязанностей на определенный срок.

Административное взыскание может оформляться как в виде штрафа, так и в виде лишения различных существующих надбавок. При этом размер финансового наказания напрямую зависит от количества, и вида выявленных недостатков.

Вконтакте