Структура и содержание аудиторского заключения
Подготовка аудиторского заключения
Вся информация, подготовленная и собранная аудитором до начала, в процессе проверки, и по ее результатам, является аудиторской информацией. Часть этой информации представляет собой документы или их копии, которые могут рассматриваться как аудиторские доказательства.
Аудиторские доказательства – информация, собранная аудитором в ходе проверки, и выводы, которые служат основанием аудиторского заключения.
Аудиторские доказательства должны быть релевантными и достаточными. Релевантность доказательств – их ценность для решения какой-либо проблемы, а достаточность в каждом случае определяется на базе оценки СВК и аудиторского риска. В любом случае аудитор должен быть уверен, что им собрано достаточное количество доказательств (документов) нужного качества для составления объективного и обоснованного заключения.
Аудиторские доказательства бывают внутренние (информация от клиента), внешними (информация от третьих лиц и организаций) и смешанными (информация от клиента и подтвержденная внешними источниками). Наиболее ценными и достоверными являются внешние доказательства, смешанные, внутренние.
Качество аудиторских доказательств зависит от источника. Аудиторские доказательства бывают получены из документальных источников, в ходе устных опросов персонала клиента͵ третьих лиц и при непосредственном наблюдении аудитором учетных и др.
Размещено на реф.рф
операций на предприятии.
Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 6 ʼʼАудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетностиʼʼ устанавливает структуру и содержание аудиторского заключения.
Аудиторское заключение является официальным документом, предназначенным для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц. Оно содержит выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения им бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.
В соответствии с правилом (стандартом) ʼʼАудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетностиʼʼ аудиторское заключение включает в себя:
‣‣‣ наименование: ʼʼАудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетностиʼʼ;
‣‣‣ адресата: адресуется собственнику аудируемого лица (акционерам), совету директоров или лицу, предусмотренному законодательством Российской Федерации и (или) договором о проведении аудита и т.п.;
‣‣‣ следующие сведения об аудиторе: организационно-правовая форма и наименование, место нахождения; номер и дата свидетельства о государственной регистрации; номер, дата предоставления лицензии на осуществление аудиторской деятельности и наименование органа, предоставившего лицензию, а также срок действия лицензии; членство в аккредитованном профессиональном аудиторском объединении;
‣‣‣ следующие сведения об аудируемом лице: организационно-правовая форма и наименование; место нахождения; номер и дата свидетельства о государственной регистрации; сведения о лицензиях на осуществляемые виды деятельности;
‣‣‣ вводную часть. В ней приводится перечень проверенной финансовой (бухгалтерской) отчетности с указанием отчетного периода и ее состава, с заявлением, что ответственность за ведение бухгалтерского учета͵ подготовку и представление финансовой (бухгалтерской) отчетности возложена на аудируемое лицо, а ответственность аудитора заключается только в выражении на основании проведенного аудита мнения о достоверности этой финансовой (бухгалтерской) отчетности во всех существенных отношениях и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации;
‣‣‣ часть, описывающую объём аудита. В этой части дается указание на то, что аудит проведен в соответствии с Федеральным законом ʼʼОб аудиторской деятельностиʼʼ; федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности; внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности аккредитованного профессионального объединения; правилами (стандартами) аудиторской организации и другими нормативными актами.
К аудиторскому заключению должна быть приложена бухгалтерская отчетность, которая подтверждается. Все должно быть сброшюровано. Аудиторское заключение представляется заказчику не менее чем в двух экземплярах.
Итоговая часть аудиторского заключения должна содержать: мнение аудитора о достоверности отчетности экономического субъекта с указанием на нормативный акт, которому должна соответствовать бухгалтерская отчетность;
мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности с разъяснением понятия достоверности;
‣‣‣ изложение существенных обстоятельств, приведших к составлению небезоговорочно положительного заключения;
‣‣‣ дату;
‣‣‣ подпись директора или уполномоченного лица и основного аудитора, на каждой странице должна быть подпись аудитора, проводившего проверку.
В соответствии с федеральным правилом (стандартом) ʼʼАудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетностиʼʼ аудиторское заключение представляет мнение аудиторской организации о достоверности отчетности. Мнение должно выражать оценку аудиторской организации соответствия во всех существенных аспектах бухгалтерской отчетности нормативным актам, регулирующим бухгалтерский учет и отчетность в РФ.
Виды аудиторских заключений.
1. Безоговорочно положительное аудиторское заключение. Означает, что отчетность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов ц пассивов на отчетную дату и финансовых результатов деятельности за отчетный период исходя из нормативных актов, регулирующих бухгалтерский учет и отчетность. Дает достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица.
2. Модифицированное аудиторское заключение составляется, в случае если возникли факторы,
‣‣‣ не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые в аудиторском заключении с целью привлечения внимания пользователей какой - либо ситуации, сложившейся у аудируемого лица и раскрытой в финансовой (бухгалтерской) отчетности;
‣‣‣ влияющие на аудиторское мнение, которые могут привести к мнению с оговоркой;
‣‣‣ отказу от выражения мнения;
‣‣‣ отрицательному мнению.
2.1. Положительное модифицированное аудиторское заключение составляется, в случае если возникли факторы, не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые в аудиторском заключении с целью привлечения внимания пользователей к какой-либо ситуации, сложившейся у аудируемого лица и раскрытой в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Часть, содержащая описание факторов, обычно помещается после части, выражающей мнение аудитора.
Аудитор может оказаться не в состоянии выразить безоговорочно положительное мнение, в случае если существует обстоятельство, оказывающее или могущее оказать существенное влияние на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности, к примеру, имеется ограничение объёма работы аудитора или разногласие с руководством относительно: допустимости выбранной учетной политики; метода ее применения; адекватности раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности.
2.2. Модифицированное аудиторское заключение с оговоркой означает, что за исключением определенных в аудиторском заключении обстоятельств бухгалтерская отчетность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов экономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период исходя из нормативных актов по бухгалтерскому учету и отчетности в РФ.
2.3. Модифицированное аудиторское заключение с отказом от выражения мнения о достоверности отчетности означает, что в результате определенных обстоятельств аудиторская организация не выражает своего мнения ни в одной из форм, приведенных выше. Чаще всего это ограничение масштаба аудиторской проверки.
2.4. Модифицированное аудиторское заключение с отрицательным мнением о достоверности означает, что в связи определенными обстоятельствами (конкретно назвать) отчетность подготовлена таким образом, что она не обеспечивает во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов экономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период исходя из нормативных актов по бухгалтерскому учету и отчетности в РФ
В случае если в результате аудита экономический субъект произвел необходимые поправки в бухгалтерской отчетности до представления ее заинтересованному пользователю, то аудиторское заключение не должно содержать ссылки на эти поправки.
Виды аудиторских заключений - понятие и виды. Классификация и особенности категории "Виды аудиторских заключений" 2017, 2018.
Аудиторское заключение в соответствии с федеральным правилом (стандартом) «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности» с точки зрения оценки достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности может быть безоговорочно положительным или модифицированным.
Аудиторское заключение считается безоговорочно положительным, если бухгалтерская отчетность дает достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица.
Аудиторское заключение считается модифицированным, если возникли:
- факторы, не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые в аудиторском заключении с целью привлечения внимания пользователей к какой-либо ситуации, сложившейся входе проверки и раскрытой в финансовой (бухгалтерской) отчетности;
- факторы, влияющие на аудиторское мнение, которые могут привести к мнению с оговоркой, отказу от выражения или отрицательному мнению.
Аудитор не может выразить безоговорочно положительного мнения, если присутствует хотя бы одно из обстоятельств, способное оказать существенное влияние на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности.
1. Имеется ограничение объема работы аудитора.
Данное обстоятельство может привести к выражению мнения с оговоркой или к отказу от выражения мнения.
2. Возникли разногласия с руководством организации по вопросам:
- допустимости выбранной учетной политики;
- выбора метода ее применения;
- адекватности раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Данные обстоятельства могут привести к отказу от выражения мнения или к отрицательному мнению.
Мнение с оговоркой должно быть выражено в том случае, если аудитор приходит к выводу о том, что невозможно выразить безоговорочно положительного мнения, но влияние разногласий с руководством или ограничение объема аудита не настолько существенны и глубоки, чтобы выразить отрицательное мнение. Отказ от выражения мнения возникает в том случае, если аудитор не может получить достаточные доказательства и не может выразить мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Отрицательное мнение выражается только тогда, когда влияние какого-либо разногласия с руководством настолько существенно для финансовой (бухгалтерской) отчетности, что аудитор приходит к выводу, что внесение оговорки в аудиторское заключение недопустимо и не позволяет раскрыть вводящий в заблуждение или неполный характер финансовой (бухгалтерской) отчетности.
К аудиторскому заключению прилагается полный комплект бухгалтерской отчетности экономического субъекта за тот финансовый год, в отношении которого проводился аудит.
Главной целью аудиторской проверки является формирование объективного мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта, это мнение и составляет содержание аудиторского заключения
Аудиторское заключение - официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица.
Аудиторское заключение должно содержать:
Наименование "Аудиторское заключение";
Указание адресата (акционеры акционерного общества, участники общества с ограниченной ответственностью, иные лица);
Сведения об аудируемом лице: наименование, государственный регистрационный номер, место нахождения;
Сведения об аудиторской организации, индивидуальном аудиторе: наименование организации, фамилия, имя, отчество индивидуального аудитора, государственный регистрационный номер, место нахождения, наименование саморегулируемой организации аудиторов, членами которой являются указанные аудиторская организация или индивидуальный аудитор, номер в реестре аудиторов и аудиторских организаций;
Перечень бухгалтерской (финансовой) отчетности, в отношении которой проводился аудит, с указанием периода, за который она составлена, распределение ответственности в отношении указанной бухгалтерской (финансовой) отчетности между аудируемым лицом и аудиторской организацией, индивидуальным аудитором;
Сведения о работе, выполненной аудиторской организацией, индивидуальным аудитором для выражения мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица (объем аудита);
Мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица с указанием обстоятельств, которые оказывают или могут оказать существенное влияние на достоверность такой отчетности;
Указание даты заключения.
Аудиторское заключение представляется аудиторской организацией, индивидуальным аудитором только аудируемому лицу либо лицу, заключившему договор оказания аудиторских услуг.
В аудиторской практике применяются следующие виды аудиторского заключения:
1) аудиторское заключение с выражением безоговорочно положительного мнения;
2) модифицированное аудиторское заключение:
Аудиторское заключение с выражением мнения, не являющегося безоговорочно положительным;
Аудиторское заключение с отрицательным мнением;
Аудиторское заключение с отказом от выражения мнения.
Безоговорочно положительное мнение должно выражаться аудитором тогда, когда он приходит к заключению о том, что финансовая отчетность дает достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и подготовки отчетности в Российской Федерации.
Аудиторское заключение считается модифицированным, если возникли:
1) факторы, не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые в аудиторском заключении с целью привлечения внимания пользователей к какой-либо ситуации, сложившейся у аудируемого лица и раскрытой в финансовой (бухгалтерской) отчетности;
2) факторы, влияющие на аудиторское мнение, которые могут привести к мнению с оговоркой, отказу от выражения мнения или отрицательному мнению (7, с. 218).
При определенных обстоятельствах аудиторское заключение может быть модифицировано включением части, привлекающей внимание к ситуации, влияющей на финансовую (бухгалтерскую) отчетность, но рассмотренной в пояснениях к финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Аудитор в случае необходимости должен модифицировать аудиторское заключение, включив часть, указывающую на аспект, касающийся соблюдения принципа непрерывности деятельности аудируемого лица. Также аудитор должен рассмотреть возможность модифицирования аудиторского заключения, включив часть, указывающую на иную значительную неопределенность, прояснение которой зависит от будущих событий и которая может оказать влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность. Часть, не влияющая на аудиторское мнение, обычно включается после части с выражением мнения и содержит указание на то, что данная ситуация не является основанием для включения оговорки в аудиторское мнение.
Включение привлекающей внимание части с описанием проблемы, связанной с соблюдением принципа непрерывности деятельности или со значительной неопределенностью, обычно является достаточным с точки зрения выполнения аудитором своих обязанностей по подготовке аудиторского заключения. Тем не менее в некоторых случаях, например, в случае большого числа факторов неопределенности, значительных для финансовой (бухгалтерской) отчетности, аудитор может посчитать уместным отказаться от выражения мнения о ее достоверности вместо включения части, привлекающей внимание к данному аспекту.
Аудитор также может модифицировать аудиторское заключение посредством включения (после части с выражением мнения) части, привлекающей внимание к ситуации, не оказывающей влияния на финансовую (бухгалтерскую) отчетность.
Аудитор может оказаться не в состоянии выразить безоговорочно положительное мнение, если существует хотя бы одно из следующих обстоятельств и в соответствии с суждением аудитора данное обстоятельство оказывает или может оказать существенное влияние на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности:
1) имеется ограничение объема работы аудитора;
2) имеется разногласие с руководством относительно:
Допустимости выбранной учетной политики; - метода ее применения; - адекватности раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Эти обстоятельства могут привести к выражению мнения с оговоркой или к отказу от выражения мнения. Мнение с оговоркой должно быть выражено в том случае, если аудитор приходит к выводу о том, что невозможно выразить безоговорочно положительное мнение, но влияние разногласий с руководством или ограничение объема аудита не настолько существенно и глубоко, чтобы выразить отрицательное мнение или отказаться от выражения мнения. Мнение с оговоркой должно содержать формулировку: «за исключением влияния обстоятельств…» (далее указываются обстоятельства).
Отказ от выражения мнения имеет место в тех случаях, когда ограничение объема аудита настолько существенно и глубоко, что аудитор не может получить достаточные доказательства и, следовательно, не в состоянии выразить мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Отрицательное мнение следует выражать только тогда, когда влияние какого-либо разногласия с руководством настолько существенно для финансовой (бухгалтерской) отчетности, что аудитор приходит к выводу, что внесение оговорки в аудиторское заключение не является адекватным для того, чтобы раскрыть вводящий в заблуждение или неполный характер финансовой (бухгалтерской) отчетности (3).
Аудитор, выражая любое мнение, кроме безоговорочно положительного, должен четко описать все причины этого мнения в аудиторском заключении и, если это возможно, дать количественную оценку возможного влияния на финансовую (бухгалтерскую) отчетность.
Аудируемое лицо может устанавливать ограничения объема работы аудитора могут (если условия аудиторского задания предусматривают, что аудитор не может выполнять процедуры аудита, которые он считает необходимыми). Если ограничение, предусмотренное условиями задания, таково, что аудитор считает необходимым отказаться от выражения мнения, он обычно не принимается за выполнение такого задания, за исключением случаев, когда выполнение задания вытекает из требований законодательства РФ. Кроме того, аудитор не должен приниматься за выполнение аудиторского задания, когда такое ограничение препятствует выполнению установленных законодательством РФ обязанностей аудитора. Ограничение объема аудита может быть следствием обстоятельств Ограничение объема также возможно, если, по мнению аудитора, учетная документация аудируемого лица отсутствует либо не соответствует требованиям законодательства РФ или если аудитор не может осуществить процедуры аудита, которые считает необходимыми. При этих обстоятельствах аудитор должен выполнить возможные альтернативные процедуры, чтобы получить достаточные доказательства.
Если же ограничение объема работы аудитора требует выражения мнения с оговоркой или отказа от выражения мнения, аудиторское заключение должно содержать описание этого ограничения и возможных корректировок финансовой (бухгалтерской) отчетности, которые могли бы оказаться необходимыми, если бы не существовало данного ограничения.
Задача
По результатам аудиторской проверки аудитор выявил, что величина совокупных ошибок в бухгалтерском учете ООО «Гамма» больше уровня существенности.
Укажите, какой вид аудиторского заключения должен выдать аудитор:
положительное заключения с оговоркой;
условно положительное;
отказ от выражения мнения;
отрицательное аудиторское заключение.
Решение:
По результатам поверки аудитор сделал вывод:
3) отказ от выражения мнения.
Федеральный стандарт аудиторской деятельности 2/2010. Модифицированное мнение в аудиторском заключении.
Аудиторское заключение – это официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой отчётности аудируемых лиц, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности финансовой отчётности аудируемого лица.
В практике аудита используются следующие виды аудиторских заключений:
· безоговорочно положительное;
· модифицированное:
ü аудиторское заключение с оговоркой;
ü отрицательное мнение;
ü отказ от выражения мнения.
Безоговорочное положительное заключение должно быть составлено тогда, когда аудитор приходит к заключению о том, что финансовая отчётность дает достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица, в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учёта.
Аудиторское заключение является модифицированным , если возникли факторы, не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые в аудиторском заключении с целью привлечения внимания пользователей:
1)аудиторское заключение с оговоркой - должно быть выражено в том случае, если аудитор приходит к выводу о том, что невозможно выразить безоговорочно положительное мнение, но выявленные ошибки не столь существенны, чтобы повлиять на мнение пользователей и для выражения отрицательного мнения аудитора.
2)отрицательное мнение – выражается аудитором тогда, когда влияние какого-либо разногласия руководством настолько существенно для финансовой отчётности, что аудитор приходит к выводу, что внесение только оговорки в аудиторское заключение является недостаточным.
3)отказ от выражения мнения – имеет место в тех случаях, когда ограничение объема аудита настолько существенно и глубоко, что аудитор не может получить достаточные доказательства и выразить мнение о достоверности финансовой отчётности. Существенным ограничением объема аудита могут быть:
ü отсутствие отчётной документации аудиторского лица;
ü несоответствие учётной документации требованиям законодательства;
ü невозможность осуществления аудиторских процедур.
В статье 6 закона № 307 содержится понятие «заведомо ложное аудиторское заключение», которое составляется без проведения аудиторской проверки или по результатам проверки, но явно противоречащее содержанию представленных документов.
3. Составные части аудиторского заключения .
Необходимо соблюдать единство формы и содержания аудиторского заключения (чтобы оно было понятно всем пользователям). Оно содержит:
Вводную часть аудиторского заключения, она содержит перечень проверяемой финансовой информации, отчётный период, состав отчётности.
Аналитическая часть, описывает объём аудита. Под объёмом аудита понимается способность аудитора выполнить процедуры аудита, которые считаются необходимым в данных обстоятельствах исходя из уровня существенности. Аудиторское заключение должно содержать заявление о том, что аудит был спланирован и проведен с целью обеспечения разумной уверенности в том, что финансовая отчётность не содержит существенных искажений. Кроме этого в аудиторском заключении должно быть указанно, что аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение доказательств подтверждающих значение и раскрытие финансовой отчётности информации о финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица. Оценку применяемых методов учёта и общего представления о финансовой отчётности.
Аудиторское заключение должно содержать заявление о том, что аудит предоставляет достаточные основания для выражения мнения. Итоговая часть аудиторского заключения содержит мнения, в ней должны быть четко указаны основные принципы и методы ведения бухгалтерского учёта подготовки финансовой отчётности в соответствии с нормативными документами. Адресуется заказчику с датой изготовления. Прилагается финансовая отчётность в отношении которой было выдвинуто мнение. Подписывается руководителями или уполномоченным на то лицом.
Лекция 12
Программа аудита финансовых результатов деятельности организации.
Программа аудита – есть совокупность аудиторских процедур, которые требуются для сбора необходимого количества достаточных свидетельств об определении достоверности финансовой отчетности клиента.
При подготовке программы аудитор определяет надежность системы внутрихозяйственного контроля бухгалтерского учета с целью определения объема аудиторских процедур. Программа должна содержать аудиторские задачи для каждого направления, при этом аудитор независим в выборе приемов и методов аудита. Программа аудита проверки финансовых результатов деятельности предприятия должна состоять из аудиторских процедур, включающих в себя детальную проверку правильности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам.
Аудит (в переводе с латинского означает "слушать") - это форма финансового контроля над деятельностью различных предприятий и организаций. Законом предусмотрено проведение ежегодной обязательной аудиторской проверки.
Процедуру аудита должны пройти все организации, независимо от сферы деятельности и правовой формы. По итогам проведенной проверки аудитор составляет заключение. Данная статья расскажет, какие виды аудиторских заключений существуют на данный момент.
Представление аудиторского заключения
До того как представить свое заключение, аудитор должен предъявить сведения в письменном виде по итогам проведения аудиторской проверки. Данная информация содержит сведения о выявленных недостатках, которые могут привести к значимым недочетам в бухгалтерской отчетности. Этот документ нужен при обязательной проверке. При аудите, который инициировало лицо, проходящее проверку, документ составляется, если этот пункт прописан договором.
Аудиторская информация в письменном виде является конфиденциальным документом. Если по итогам аудита обнаружены существенные недочеты в бухгалтерской отчетности, то данная отчетность должна быть доработана. Отчетность субъекта прилагается к самому аудиторскому заключению.
В случае, когда аудиторское заключение составлено после представления бухгалтерского отчета лицом, проходящим проверку, итоговая часть заключения обязана иметь перечень исправлений, которые следует сделать в данной отчетности, для того чтобы она была признана имеющей достоверность.
Аудиторская организация может использовать любой иной способ предоставления исправленной бухгалтерской отчетности предприятия, который дает всеобъемлющее и достоверное представление пользователям об изменениях, какие необходимо внести в эту отчетность.
Что включает в себя аудиторское заключение?
Независимо от вида, содержание аудиторских заключений обязательно должно включать:
Изучение на базе проведения тестов доказательств, которые подтверждают данные в финансовой отчетности хозяйственной активности аудируемого субъекта;
Оценка соблюдения правил и методики бухгалтерского учета, а также правил подготовки финансовой отчетности;
Выявление главных оценочных сведений, которые получены руководящими органами субъекта, проходящего проверку при подготовке бухгалтерской отчета;
Оценку базового представления о бухгалтерской отчетности.
В аудиторское заключение следует включать заявление аудитора касательно того, что аудит дает достаточные данные для высказывания мнения о достоверности финансовой отчетности согласно правилам проведения бухгалтерского учета законам Российской Федерации.
В аудиторском заключении следует указать, что аудит был проведен на выборочной основе. В заключении необходимо четко указать главные принципы и методы ведения бухгалтерской отчетности и подготовки финансового отчета. Главные принципы и способы бухгалтерского учета и подготовки данного вида отчетности определены российским законодательством.
Структура заключения
Любой вид аудиторского заключения по структуре согласно законодательству должен состоять из 3 частей: вводной, аналитической и итоговой. К заключению аудитора должен прилагаться бухгалтерский отчет предприятия, в отношении которого был проведен аудит.
Вводная часть отражает все необходимые данные о фирме, которая проводит аудит или аудиторе, работающем независимо.
Аналитическая часть является, по сути, основной частью, отражающей итоги проверки, и включает информацию об общих результатах исследования состояния бухгалтерского учета на предприятии, надежности системы финансового контроля, соблюдении предприятием законодательства во время совершения экономических операций.
Итоговая часть является мнением компетентного лица относительно достоверности бухгалтерской документации, которую предоставил субъект, проходящий аудит. К аудиторскому заключению должен быть прикреплен бухгалтерский отчет предприятия, в отношении которого проводилась проверка. Если в процессе аудита выявлены нарушения, они должны быть обозначены в аудиторском заключении.
Заключение проверяющего должно обязательно включать в себя: официальное название, реквизиты проверяемой организации, достоверные данные об организации, которая проводила аудит (название, реквизиты, номера лицензии). Также необходимо указывать дату и подпись.
Классификация заключений
Международным стандартом аудита выделено несколько видов аудиторских заключений:
- Безусловное, положительное аудиторское заключение (немодифицированное). Этот вид заключений составляется, когда проверяемое учреждение либо организация достоверно отражают финансовую деятельность и положение. В случаях, когда имеются разногласия с руководством юридического лица о допустимости, а также об адекватности выбранной учетной политики, аудитор вправе отказаться от выражения безоговорочно положительного заключения.
- Модифицированное заключение. Данное заключение выдается, когда в финансовой отчетности предприятия имеются какие-либо неточности.
Модифицированное заключение
Данное заключение выдается в тех случаях, когда проверяющее лицо приходит к выводу, что обнаруженные искажения в отчетности субъекта должны быть в обязательном порядке исправлены.
Существуют следующие виды модифицированного аудиторского заключения:
- Условно положительное заключение с оговоркой.
- Отрицательное заключение.
Данные виды аудиторских заключений являются основными в категории не безусловно положительных.
Аудиторское заключение с оговоркой является видом модифицированного типа мнения аудитора. Данная категория заключений составляется, если в ходе проверки выявлены случаи искажения документации, но они признаны не существенными для общей картины финансовой отчетности. В данном виде аудиторских заключений описываются основания для выражения мнения с оговоркой, в том числе перечисляются имеющиеся искажения.
А также, если не представляется возможным получить достоверные доказательства, на которых можно было бы основывать аудиторское заключение, однако появляется мысль о том, что, возможно, влияние не найденных искажений может быть существенным.
Отрицательное заключение
Выдача данного вида аудиторского заключения будет означать, что лицо, которое проводит проверку организации, не подтверждает правовую достоверность предоставленной информации о положении финансовых дел. Это происходит в исключительных случаях, когда недостоверность и искажение финансовой отчетности предприятия по всем важным показателям очевидны для аудитора, проводящего проверку. Этот вид аудиторских заключений встречается не так уж часто.
В особых случаях аудитор уполномочен отказаться от выражения мнения. В каких же случаях аудитором выдается отказ от выражения мнения? В случае препятствования проверяющему лицу либо непредставления достаточной информации и документов для проведения проверки аудитором может быть вынесен отказ в предоставлении заключения. Данный вид мнения в аудиторском заключении также составляется при наличии множества фактов неопределенности, не позволяющих дать оценку достоверности представленной бухгалтерской отчетности.
Нормативно-правовые акты
Виды аудиторских проверок и аудиторских заключений регулируются следующими правовыми актами:
- Законом от 1.12.2007 года "О саморегулируемых организациях".
- Федеральным стандартом аудиторской деятельности от 2010 года.
- Закон «Об аудиторской деятельности» от 2001 года, который является основным правовым документом в данной сфере деятельности. Также существуют иные нормативные акты, касающиеся аудита.
Образцы различных видов аудиторских заключений
В случае, если проверяющее лицо не выявляет никаких нарушений, в безусловно положительном заключении данный факт будет отражен приблизительно в следующей формулировке: «Согласно мнению, предоставленная отчетность полностью отражает достоверность положения бухгалтерской деятельности данной организации за определенный период времени».
Заключение аудитора с оговоркой формулируется в следующем ключе: "На проверяемый период финансовая отчетность юридического лица достоверно отражает финансовое положение дел. Однако следует обратить внимание на информацию, изложенную в пояснительном отчете, на то, что в производстве не закончено судебное дело между проверяемой организацией и физическим лицом об уплате материального ущерба за причиненный вред здоровью в связи с профессиональной деятельностью. Резервов на выплату компенсации в случае, если организация проиграет в судебном процессе, не предусмотрено".
Существенные обстоятельства, побуждающие проверяющее лицо дать отказ от выражения мнения, могут быть изложены приблизительно в следующей форме: «В связи с отказом в допуске на товарный склад организации, не представляется возможным присутствовать при инвентаризации». Или: "Ввиду отказа в предоставлении доказательств амортизации товарно-материальных запасов, не имеется возможности подвергнуть проверке и сделать выводы о достоверности бухгалтерских отчетов".
В случае существенных противоречий с руководителем либо при подозрении на то, что аудитора вводят в заблуждение относительно надежности сведений, в отрицательном заключении может присутствовать следующая формулировка: «В результате недостоверности представленных финансовых и бухгалтерских отчетов не представляется возможным оценить данные за предоставленный период».
Заключение
В международной практике аудит широко используется во всех направления экономической деятельности. Целью деятельности аудиторских фирм является проведение независимых проверок экономического положения предприятия.
В России такая деятельность — отрасль относительно новая. Не следует забывать, что законом предусмотрена статья о заведомо ложном заключении. Факт дачи заведомо ложного заключения - основание для привлечения аудитора к ответственности. Аудиторское заключение, по своей сути, это независимое свидетельство объективности и достоверности отчетности организации.
