Экономическая сущность налогов характеризуется денежными отношениями, складывающимися у государства с юридическими и фи-зическими лицами. Эти денежные отношения объективно обусловлены и имеют специфическое общественное назначение - мобилизацию де-нежных средств в распоряжение государства. Поэтому налог может рассматриваться в качестве экономической категории с присущими ей функциями.

Налоги, как отмечают К. Маркс и Ф. Энгельс, появились с разде-лением общества на классы и возникновением государства, как "взносы граждан, необходимые для содержания... публичной власти... ". 1 В ис-тории развития общества еще ни одно государство не смогло обойтись без налогов, поскольку для выполнения своих функций по удовлетво-рению коллективных потребностей ему требуется определенная сумма денежных средств, которые могут быть собраны только посредством налогов. Исходя из этого, минимальный размер налогового бремени определяется суммой расходов государства на исполнение минимума его функций: управление, оборона, суд, охрана порядка, -- чем больше функций возложено на государство, тем больше оно должно собирать налогов.

Таким образом, налогообложение -- это система распределения доходов между юридическими или физическими лицами и государст-вом, а налоги представляют собой обязательные платежи в бюджет, взимаемые государством на основе закона с юридических и физических лиц для удовлетворения общественных потребностей. Налоги выража-ют обязанности юридических и физических лиц, получающих доходы,

участвовать в формировании финансовых ресурсов государства. Явля-ясь инструментом перераспределения, налоги призваны гасить возни-кающие сбои в системе распределения и стимулировать (или сдержи-вать) людей в

К. Маркс, Ф. Энгельс, Соч., 2-е изд. ; том 21, стр.171.

развитии той или иной формы деятельности. Поэтому налоги выступают важнейшим звеном финансовой политики государ-ства в современных условиях. Главные принципы налогообложения -- это равномерность и определенность. Равномерность -- это единый подход государства к налогоплательщикам с точки зрения всеобщно-сти, единства правил, а так же равной степени убытка, который понесет налогоплательщик. Сущность определенности состоит в том, что поря-док налогообложения устанавливается заранее законом, так что размер и срок уплаты налога известен заблаговременно. Государство так же определяет меры взыскания за невыполнение данного закона.

Денежные средства, вносимые в виде налогов не имеют целевого

назначения. Они поступают в бюджет и используются на нужды госу-дарства. Государство не предоставляет налогоплательщику, какой либо эквивалент за вносимые в бюджет средства. Безвозмездность налого-вых платежей является одной из черт составляющих их юридическую характеристику.

В условиях рыночной экономики любое государство широко ис-пользует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка.

В переходный к рынку период налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики. От того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства. Имен-но налоговая система на сегодняшний день оказалась, пожалуй, глав-ным предметом дискуссий о путях и методах реформирования, равно как и острой критики.

В налогах заложены большие возможности по регулированию со-циально-экономических процессов в стране со стороны государства. При умелом использовании они могут быть сильным регулирующим механизмом в системе социального управления.

Так, налоги могут использоваться для регулирования производст-ва - стимулирования развития определенных отраслей, ограничения развития или сдерживания каких-либо экономических процессов и т.п.

С помощью налогов возможно регулирование потребления. На-пример, такой налог, как акциз, особенно высокие его размеры, влияет на спрос и покупательную способность населения в отношении тех то-варов, на которые распространяется этот налог.

В налогах заложены возможности и регулирования доходов насе-ления. Они могут быть нацелены на ограничение доходов высокого уровня, могут учитывать необходимость поддержки малоимущих гра-ждан путем предоставления льгот.

Налоги могут быть элементом механизма, регулирующего демо-графические процессы, молодежную политику, иные социальные явле-ния.

Но налоги это не только экономическая категория, но и одновре-менно финансовая категория. Как финансовая категория налоги выра-жают общие свойства, присущие всем финансовым отношениям, и свои отличительные признаки и черты, собственную форму движения, то есть функции, которые выделяют их из всей совокупности финансовых отношений.

Под налогом понимается обязательный платеж, поступающий го-сударству в определенных законодательством размерах и в установ-ленные сроки.

В практике налоги имеют вполне экономическое содержание. Их можно рассматривать как плату государству за те услуги, которые оно оказывает населению и другим субъектам экономики в виде внутрен-ней и внешней безопасности, экономической и социальной стабильно-сти и других благ, относящихся к категории общественных.

Взимается налог по определенной ставке, представляющей собой долю облагаемых налогом средств субъектов экономики. При этом на-лог может быть денежным и натуральным.

По объектам обложения налоги делятся:

На налог на доходы (выручку, прибыль, заработную плату, про-центы, дивиденды, ренту);

Налог на добавленную стоимость продукции, работ, услуг;

Налог на имущество (предприятий и граждан);

Налог на определенные виды деятельности и сделки (например, сделки с ценными бумагами);

Налог за пользование природным ресурсами.

Налоги могут устанавливаться на различных уровнях государст-венной власти: федеральном, региональном, местном. Это означает, что они поступают в соответствующие бюджеты.

Налоги могут поступать не только в госбюджет, но и во внебюд-жетные фонды: фонд социального страхования, фонд занятости, до-рожный фонд и т.д.

Для понимания сущности налогов не малое значение имеет зна-ние и понимание признаков налогов. К ним относятся:

1. Императивность - то есть требование со стороны государства обязательности налогового платежа. При невыполнении налогового обязательства, применяются соответствующие санкции.

2. Смена собственника - в частности через налоги, доля частной собственности становится государственной или муниципальной, обра-зуя бюджетный фонд.

3. Безвозвратность и безвозмездность -- налоговые платежи обез-личиваются и не возвращаются к конкретному плательщику. Налог предстает как безвозмездное изъятие государством части средств пред-приятий, организаций и населения по заранее установленным нормати-вам и срокам. Вот почему налоги взимаются принудительно, проявляя тем самым как бы неэкономический характер.

Налоговая система базируется на соответствующих законодатель-ных актах государства, которые устанавливают конкретные методы по-строения и взимания налогов, то есть определяют конкретные элемен-ты налогов. К важнейшим элементам налогов относятся:

1. Субъект налога - налогоплательщик, то есть физическое или юридическое лицо, которое обязано в соответствии с законодательст-вом уплатить налог.

2. Носитель налога - юридическое или физическое лицо, уплачи-вающее налог из собственного дохода. При этом носитель налога вно-сит налог субъекту налога, а не государству. Классический пример этому - субъект налога - производитель или продавец товара, например, по налогу НДС, а носитель налога -- покупатель товара.

3. Объект налога - доход или имущество, измеренные количест-венно, которые служат базой для исчисления налога.

4. Налоговая база - денежная или физическая или иная характери-стика объекта налогообложения.

5. Источник налога - это доход, из которого выплачивается налог.

6. Единица обложения - единица, в которой измеряется величина налога.

7. Ставка налога - величина налоговых отчислений с единицы объекта налога. Ставка определяется либо в виде твёрдой ставки, либо в виде процента и называется налоговой квотой.

8. Оклад налога.

9. Налоговый период - срок, в который должен быть уплачен на-лог, и который оговаривается в законодательстве, а за его нарушение, не зависимо от вины налогоплательщика, взимается пени в зависимо-сти от просроченного срока.

10. Налоговая льгота - полное или частичное освобождение пла-тельщика от налога.

Способ взимания налога - тоже достаточно существенное звено в понимании существа налогов и налоговой системы. Дело в том, что от того каким именно образом происходит, взимание налогов зависит, например сумма, которой распоряжается гражданин. Например, одно дело - получать зара-ботную плату, тратить её и уже после этого платить налоги, и совсем другое дело, когда налог взимается сразу и заработная плата автоматически оказы-вается с вычетом налога. Налоги могут взиматься следующими способами:

1. Кадастровый способ -- (от слова кадастр -- таблица, справочник)

когда объект налога дифференцирован на группы по определенному призна-ку. Перечень этих групп и их признаки заносится в специальные справочни-ки. Для каждой группы установлена индивидуальная ставка налога. Такой метод характерен тем, что величина налога не зависит от доходности объек-та. Примером такого налога может служить налог на владельцев транспорт-ных средств. Он взимается по установленной ставке от мощности транспортного средства, не зависимо от того, используется это транспортное средство или простаивает.

2. На основе декларации. Декларация -- документ, в котором платель-щик налога приводит расчет дохода и налога с него. Характерной чертой та-кого метода является то, что выплата налога производится после получения дохода и лицом, получающим доход. Примером может служить налог на при-быль.

3. У источника. Этот налог вносится лицом, выплачивающим доход. Поэтому оплата налога производится до получения дохода, причем получа-тель дохода получает его уменьшенным на сумму налога. Например, подо-ходный налог с физических лиц. Этот налог выплачивается предприятием или организацией, на которой работает физическое лицо. То есть до выпла-ты, например, заработной платы из нее вычитается сумма налога и перечис-ляется в бюджет. Остальная сумма выплачивается работнику.

Для того, чтобы достоинства налогов усиливались, а их недостат-ки нейтрализовались или ослаблялись, очень важно соблюдение основ-ных принципов налогообложения.

Определение и соблюдение этих принципов важно также и для того, чтобы более глубоко вникнуть в суть налоговых платежей.

Первые пять принципов (наиболее фундаментальных), ставших классическими, с которыми, как правило, соглашались последующие авторы, в свое время выделил А. Смит. Они сводятся к следующему:

1. Принцип справедливости налогообложения. Суть принципа

заключается в обеспечении равномерного наложения налогового бремени на всех плательщиков. Правда, история свидетельствует об относи-тельности понятия «справедливость». Так, А.Смит застал феодальный подушный налог, согласно которому каждый человек должен был пла-тить подушный налог, который для всех был одинаков.

Таблица 1, показывает, что для бедного человека такой налог мо-жет представлять тяжкое бремя, а для богатого -- он совсем не ощутим.

Таблица 1.

« Влияние различных типов налогов на разные доходы».

Затем подушный налог был заменен подоходным налогом по еди-ной ставке, то есть в одной и той же пропорции к доходу. Та же табли-ца показывает, что такой налог, безусловно, более справедлив, так как абсолютная величина налога оказывается небольшой у бедняка и весь-ма значительной у богача. Но очевидно, что для бедняка изымаемая у него в виде налога сумма кажется совсем не маленькой. Вот почему бо-лее справедливым считается прогрессивный налог, предполагающий возрастающую в определенной прогрессии налоговую ставку на высо-кие и сверхвысокие доходы. Здесь возможно освобождение от налога небольших доходов и повышенное обложение больших доходов, как это показано в таблице. В современной России класс богатых людей прогрессивный налог счел несправедливым и добился установления единого подоходного налога в 13%.

2. Принцип постоянства налогов. Данный принцип требует того, чтобы число налогов, их ставки не менялись часто, чтобы плательщик задолго вперед знал, что и сколько ему придется платить государству. Тогда он может планировать свою деятельность и осуществлять ее бо-лее уверенно и успешно. Выдвижение этого принципа А.Смитом было реакцией на феодальное налогообложение, которое характеризовалось тем, что сбор налогов отдавался на откуп специальным сборщикам, ко-торые передавали государю определенную сумму из собранных нало-гов. Для того чтобы у них самих оставалась сумма побольше, сборщики иногда совершенно неожиданно для плательщиков меняли размеры на-логов, вводили какие-то новые налоги, что вызывало крайнее недо-вольство, особенно у нарождавшейся буржуазии.

3. Простота налоговой системы, ее удобство для плательщиков. Сложная система нередко создает у плательщиков впечатление, что их обманывают при изъятии налогов, берут лишнее. Поэтому они стре-мятся по возможности свои доходы утаивать. Вот почему необходимо, чтобы налоговая система была простой и понятной.

Кроме того, нужно, чтобы плательщик не тратил время на уплату налогов (для этого, например, бухгалтерия предприятий при определе-нии выдаваемой на руки заработной платы сразу же вычитает из нее подоходный налог). Для плательщика также удобно, когда налоги бе-рут не раз в год, а ежемесячно - размер налога кажется не столь значи-тельным.

4. Принцип экономичности налогообложения. Во времена А.Смита объектами налогообложения были самые разнообразные ве-щи: окна в домах, стекла, уголь, свечи и т.д., учесть которые было весьма непросто. Это требовало соответствующих расходов, которые не всегда покрывались собранными налогами. Очевидно, что налоговая система должна требовать на свое содержание совсем незначительную часть того, что она дает государству в виде собранных налогов.

В современных условиях принцип экономичности рассматривает-ся более широко. Он предполагает экономическую эффективность на-логообложения.

Практика показала, что объем налоговых поступлений зависит и от ставки налогов. Чрезмерно высокая ставка может обернуться мень-шим объемом поступлений, чем невысокая ставка. Зависимость объема налоговых поступлений от уровня налоговой ставки иллюстрируется с помощью кривой Лаффера.

Кривая хорошо показывает, что ставка налога не должна превы-шать 50%, так как дальнейшее ее повышение влечет снижение налого-вых поступлений. Последние могут опуститься до нуля, если устано-вить 100%-ю ставку. Эта тенденция обусловлена тем, что у плательщи-ков исчезает стимул иметь высокие доходы, так как все равно большую часть их придется отдать. Кроме того, получаемые доходы плательщи-ки начинают скрывать. Наиболее выгодная величина налоговой ставки зависит от конкретных условий в той или иной стране. Она может быть довольно высокой в военное время. Если в стране процветает казно-крадство, налоги идут на строительство роскошных дач государствен-ных чиновников, то даже не очень высокая ставка вызывает возмуще-ние плательщиков.

Рис. 1. Кривая Лаффера

5. Кривая Лаффера выводит еще на один принцип, который выдви-нул еще А. Смит - это принцип неотягощенности налогов. Размер на-лога должен быть таким, чтобы он не очень обременял плательщиков, и они могли его уплатить без особого ущерба для своего благосостояния.

К предложенным А.Смитом принципам налогообложения в со-временных условиях добавляются также принципы обязательности и всеобщности налогообложения, смысл которых ясен из их названия. Поскольку налог предстает как обязательный платеж, то его должны платить все, кому положено. Для этого, например, в РФ созданы специ-альные органы в виде налоговых инспекций и налоговых полиций, ко-торые следят за уплатой налогов, выявляют и наказывают неплатель-щиков.

Выделяют также еще один принцип - системность налогообложе-ния.

Суть его заключается в том, что совокупность всех видов налогов, их ставки, способы изъятия, налоговое законодательство и налоговые органы образуют налоговую систему страны и эта система должна быть непротиворечивой, все её элементы должны быть взаимосвязаны и взаимодополнять друг друга. В этом случае налоги будут органично вписываться в национальную экономику, усиливая ее, обеспечивая ей необходимый динамизм.

В настоящее время эти принципы расширены и дополнены эко-номической наукой в соответствии с духом нового времени.

Современные принципы налогообложения таковы:

1. Уровень налоговой ставки должен устанавливаться с учетом

возможностей налогоплательщика, т.е. уровня доходов. Налог с дохода должен быть прогрессивным (то есть чем больше доход, тем больший процент от него уплачивается в виде налога). Принцип этот соблюдается

далеко не всегда, некоторые налоги во многих странах рассчитыва-ются пропорционально (ставка налога одинакова для всех облагаемых сумм).

2. Необходимо прилагать все усилия, чтобы налогообложение до-ходов носило однократный характер. Многократное обложение дохода или капитала недопустимо. Примером осуществления этого принципа служит замена в развитых странах налога с оборота, где обложение оборота происходило по нарастающей кривой, на НДС, где вновь соз-данный чистый продукт облагается налогом всего один раз вплоть до его реализации.

3. Обязательность уплаты налогов. Налоговая система не должна оставлять сомнений у налогоплательщика в неизбежности платежа.

4. Система и процедура выплаты налогов должны быть простыми, понятными и удобными для налогоплательщиков и экономичными для учреждений, собирающих налоги.

5. Налоговая система должна быть гибкой и легко адаптируемой к меняющимся общественно-политическим потребностям.

6. Налоговая система должна обеспечивать перераспределение создаваемого ВВП и быть эффективным инструментом государствен-ной экономической политики.

Кроме того, схема уплаты налога должна быть доступна для вос-приятия налогоплательщика, а объект налога должен иметь защиту от двойного или тройного обложения.

Заканчивая обзор сущности налогов, необходимо отметить, что налогам присуща одновременно стабильность и подвижность. Чем ста-бильнее система налогообложения, тем увереннее чувствует себя предпри-ниматель: он может заранее и достаточно точно рассчитать, каков будет эф-фект осуществления того или иного хозяйственного решения, проведенной сделки, финансовой операции. Неопределенность -- враг предприниматель-ства. Предпринимательская деятельность всегда связана с риском, но степень риска, по крайней мере, удваивается, если к неустойчивости рыночной конъ-юнктуры прибавляется неустойчивость налоговой системы, бесконечные из-менения ставок, условий налогообложения, а тем более -- самих принципов налогообложения. Не зная твердо, каковы будут условия и ставки налогооб-ложения в предстоящем периоде, невозможно рассчитать, какая же часть ожидаемой прибыли уйдет в бюджет, а какая достанется предпринимателю.

Стабильность налоговой системы не означает, что состав налогов, ставки, льготы, санкции могут быть установлены раз и навсегда. "Застыв-ших" систем налогообложения нет и быть не может. Любая система налого-обложения отражает характер общественного строя, состояние экономики страны, устойчивость социально-политической ситуации, степень доверия населения к правительству -- и все это на момент ее введения в действие. По мере изменения указанных и иных условий налоговая система перестает от-вечать предъявляемым к ней требованиям, вступает в противоречие с объек-тивными условиями развития народного хозяйства. В связи с этим в налого-вую систему в целом или отдельные ее элементы (ставки, льготы и т. п.) вно-сятся необходимые изменения.

Сочетание стабильности и динамичности, подвижности налоговой сис-темы достигается тем, что в течение года никакие изменения (за исключени-ем устранения очевидных ошибок) не вносятся; состав налоговой системы (перечень налогов и платежей) должен быть стабилен в течение нескольких лет. Систему налогообложения можно считать стабильной и, соответственно, благоприятной для предпринимательской деятельности, если остаются неиз-менными основные принципы налогообложения, состав налоговой системы, наиболее значимые льготы и санкции (если, естественно, при этом ставки на-логов не выходят за пределы экономической целесообразности). Частные изменения могут вноситься ежегодно, но при этом желательно, чтобы они были установлены и были известны предпринимателям хотя бы за месяц до начала нового хозяйственного года. Например, состояние бюджета на очередной год, наличие бюджетного дефицита и его ожидаемые размеры могут опреде-лить целесообразность снижения на 2-3 пункта или необходимость повыше-ния на 2-3 пункта ставок налога на прибыль или доход. Такие частные изме-нения не нарушают стабильности системы хозяйствования, но вместе с тем не препятствуют эффективной предпринимательской деятельности.

Стабильность налогов означает относительную неизменность в течение ряда лет основных принципов системы налогообложения, а также наиболее значимых налогов и ставок, определяющих взаимоотношения предпринима-телей и предприятий с государственным бюджетом. Если иметь в виду сего-дняшний день, то речь должна идти о налоге на добавленную стоимость, ак-цизах, налоге на прибыль и доходы. Многие же другие налоги и сам состав системы налогообложения могут и должны меняться вместе с изменением экономической ситуации в стране и в общественном производстве.

Доходы и расходы бюджета

Доходы бюджета формируются за счет налогов, поступлений от государственного имущества и от внешней торговли, за счет государственных займов.

Государственный бюджетный дефицит - это разница между расходами (G ) собранными налогами (T ) за данный период:

Дефицит Бюджета ≡ G - T

Может возникнуть не только из-за снижения поступления налогов, но и в связи с изменением нормативов потребления ресурсов, превышением расходов и др. Если G превышает T , государство должно занять у общества чтобы профинансировать свой дефицит. Оно это делает путем продажи Казначейских обязательств и облигаций. В этом случае, часть сбережений домашних хозяйств (S ) поступает правительству.

Если государственные закупки равны налогам минус трансферты, то G = T, и у государства сбалансированный бюджет. Если G > T, тогда у государства имеется бюджетный дефицит. Если G < T, тогда у государства бюджетный профицит. Профицит бюджета - превышение доходов бюджета над его расходами. Если в процессе исполнения бюджета происходит снижение поступлений доходов бюджета, то обычно принимается решение о сокращении расходов бюджета. Процедуру изменения статей бюджета в ходе его исполнения называют секвестр.

Таблица 72

Доходы и расходы федерального бюджета

Налоги - это обязательные индивидуально безвозвратные и безвозмездные платежи, взимаемые государством с физических и юридических лиц по ставке, установленной в законодательном порядке с целью финансирования производства общественных благ и услуг, а так же для контроля над величиной частных расходов.

Экономическая сущность налогов выражается в перераспределении государством национального дохода для удовлетворения общегосударственных потребностей (Национальный доход - сумма всех доходов за год в виде з/пл, промышленной и торговой прибыли, % на вложенный капитал и земельной ренты).

Государство существует за счет налогов и займов. Займы необходимо отдавать. Поэтому налоги как источник поступления средств более желательны для государства. Налог устанавливается государством в одностороннем порядке, без заключения договора с налогоплательщиком и взыскивается в случае уклонения от его уплаты в принудительном порядке.

Функции налогов и их взаимосвязь :

2.3. регулируются доходы населения (ставка подоходного налога зависит от доходов граждан);

3. Перераспределительная (социальная) - налоги взимаются в бо льшем размере с обеспеченных слоев населения, а потом в виде социальной помощи поступают к малоимущим слоям населения .

Классификация налогов :

I. В зависимости от уровня их установления и изъятия - деление по уровням устанавливает, в чьей компетенции находится тот или иной налог, а поступать он может в бюджеты всех уровней.

1. федеральные - на уровне Российской федерации (всего 25 налогов). Например, НДС, налог на прибыль, таможенные пошлины и др.;

2. региональные - на уровне субъектов Федерации (6 налогов). Например, налог на имущество предприятий, ЕНВД и др.;

3. местные - на уровне городов и районов (всего 22 вида). Например, земельный налог, налог на имущество физических лиц, регистрационный сбор за предпринимательскую деятельность, за право торговли и др.

II. В зависимости от связи с объектом налогообложения:

1. прямые налоги - налоги устанавливаются непосредственно на доход, имущество или капитал (прямая форма обложения). Налоговое бремя не может быть переложена на третьих лиц. Их еще называют налоги на владение. Относят: налог на прибыль, земельный налог и др.

2. косвенные налоги - налоги на товары и услуги, включаются в цены товара или тарифы услуг, то есть устанавливаются в виде надбавки к цене. Тяжесть налогового бремени обычно перераспределяется между продавцом товара и его покупателем. Производитель товара при его реализации получает налоговые суммы, которые потом перечисляет государству. Налогообложению подвергаются финансовые операции, хозяйственные обороты. Их еще называют налоги на потребление. Относят акцизы, НДС.

Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на развитие научно-технического прогресса. Налоги известны с незапамятных времен. Как элемент экономической культуры налогообложение присуще всем государственным системам.

Совершенствование системы налогообложения в Российской Федерации в ближайшем будущем связано с использованием не только фискальной, но и регулирующей функции налогов для стимулирования экономического роста.

Налоговая система должна способствовать повышению конкурентоспособности и росту деловой активности субъектов экономики , а также обеспечивать снижение для бизнеса налоговой нагрузки и упрощение процедур расчетов и уплаты налогов, упорядочение налоговых проверок и налоговой отчетности.

Таким образом, в настоящее время под налоговыми платежами понимают два вида обязательных бюджетных платежей — налоги и сборы.

При этом под налогом (ст. 8 НК РФ) понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности , хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований

Под сбором (ст. 8 НК РФ) понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц за осуществление государственными органами , органами местного самоуправления , иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

Налоги и сборы обладают рядом признаков, на которых основывается законность и правомерность их взыскания:

1. обязательностью;
2. безвозмездностью;
3. денежной формой;
4. публичностью и нецелевым характером налогов.

1. Обязанность уплаты налогов. Этот признак носит конституционно-правовой характер. Каждый хозяйствующий субъект обязан уплачивать весь перечень налогов, установленных Налоговым кодексом согласно применяемой им системы налогообложения. Налогоплательщик не имеет права отказаться от исполнения налоговой обязанности. Именно это отличает налоговые платежи от безвозмездных перечислений, предусмотренных Бюджетным кодексом (ст. 41 Бюджетного кодекса РФ), хотя и те и другие платежи составляют доходы бюджета.

Вместе с этим налоговые платежи носят безвозвратный характер. При применении налоговых льгот или в случае возникшей переплаты налога или неправомерного его взыскания, а также взыскания недоимки Налоговый кодекс предусматривает зачет или возврат из бюджета соответствующих излишне уплаченных денежных средств.

Обязанность уплаты налогов закреплена законодательно, здесь не может быть какой-либо договоренности. Закон предусматривает налогообложение практически всех хозяйствующих субъектов за немногим исключением. Посредством законодательства осуществляется управление налоговой системой. При этом преобладает императивный метод правового регулирования , представляющий собой четко детализированную юридическую регламентацию всей системы налогообложения. Кроме того, еще одной отличительной чертой налоговых платежей среди всех остальных доходов бюджетов является их односторонний характер. При этом основным юридическим элементом таких правоотношений выступает обязанность налогоплательщика уплатить законодательно установленные налоги и сборы и соответственно право государства в лице налоговых органов требовать своевременной и полной их уплаты.

Кроме того, наряду с обязанностью уплаты налогов им присущ также принудительный характер их взимания, являющийся отдельным специфическим признаком налогов. Сущность принудительного характера заключается в обеспечении выполнения налоговой обязанности и возмещения ущерба, понесенного бюджетом в результате ее неисполнения.

2. Безвозмездность налогов. Уплата налогового платежа не предусматривает встречной обязанности государства совершить в пользу налогоплательщика конкретные действия. По мере уплаты налогов налогоплательщик не получает какой-либо материальной выгоды, т. е. не приобретает какие-либо материальные блага или права. Исходя из этого признак безвозмездности отличает налоги от сборов, которые так или иначе носят возмездный характер. Исполнение обязанности по уплате сбора предполагает возникновение встречных действий государства в интересах налогоплательщика, т.е. выдача лицензии, патента, совершение регистрационных или иных юридически значимых действий. Таким образом, после уплаты сбора налогоплательщик вправе требовать от государства совершения им соответствующих действий.

3. Денежная форма. В соответствии с законодательством налог является денежным платежом, взимаемым с организаций и физических лиц в наличной или безналичной форме. При этом средством платежа выступает валюта Российской Федерации, кроме случаев, предусмотренных законодательством (ст. 45 Налогового кодекса РФ).

4. Публичность и нецелевой характер налоговых платежей.

Данный признак характеризует их сущность и является неотъемлемым атрибутом государства, без которого невозможно его существование. Налоги и сборы составляют основную долю доходов государства и муниципальных образований.

Нецелевой характер налогов закреплен Бюджетным кодексом РФ (ст. 35 Бюджетного кодекса РФ), в котором отмечается принцип общего (совокупного) покрытия бюджетных расходов .

Согласно бюджетному законодательству все расходы бюджета должны покрываться общей суммой доходов бюджета. При этом доходы бюджета не могут быть увязаны с определенными расходами бюджета, за исключением доходов целевых бюджетных фондов, средств целевых иностранных кредитов и т.д.

Налоги платят основные участники производства валового внутреннего продукта:

• работники, создающие материальные и нематериальные блага и получающие определенный доход;
• хозяйствующие субъекты, владельцы капитала , действующие в сфере предпринимательства.

Общее количество налогоплательщиков определяется количеством юридических лиц (коммерческих и некоммерческих организаций), численностью граждан, зарегистрированных в налоговых органах в качестве предпринимателей без образования юридического лица, и численностью граждан, уплачивающих подоходный налог по месту получения заработной платы .

Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения (ст. 17 НК РФ), а именно:

• объект налогообложения;
• налоговая база;
• налоговый период;
• налоговая ставка;
• порядок исчисления налога;
• порядок и сроки уплаты налога.

Объект налогообложения (ст. 38 НК РФ) — реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль , доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.

Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения.

Налоговая база (ст. 53 НК РФ) представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения.

Налоговая база и порядок ее определения, а также налоговые ставки по федеральным налогам и размеры сборов по федеральным сборам устанавливаются Налоговым кодексом РФ. Налоговая база и порядок ее определения по региональным и местным налогам устанавливаются Налоговым кодексом РФ и соответственно законами субъектов Российской Федерации , нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.

Под налоговым периодом (ст. 55 НК РФ) понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов.

Если организация была создана после начала календарного года, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня ее создания до конца данного года. При этом днем создания организации признается день ее государственной регистрации. При создании организации в день, попадающий в период времени с 1 декабря по 31 декабря, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до конца календарного года, следующего за годом создания. Если организация была ликвидирована (реорганизована) до конца календарного года, последним налоговым периодом для нее является период времени от начала этого года до дня завершения ликвидации (реорганизации). Если организация, созданная после начала календарного года, ликвидирована (реорганизована) до конца этого года, налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до дня ликвидации (реорганизации). Если организация была создана в день, попадающий в период времени с 1 декабря по 31 декабря текущего календарного года, и ликвидирована (реорганизована) до конца календарного года, следующего за годом создания, налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до дня ликвидации (реорганизации) данной организации.

Налоговая ставка (ст. 53 НК РФ) представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы.

Налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот (ст. 52 НК РФ).

В случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента. Если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, тот не позднее 30 дней до наступления срока платежа направляет налогоплательщику налоговое уведомление, в котором должны быть указаны размер налога, подлежащего уплате, расчет налоговой базы, а также срок уплаты налога. Форма налогового уведомления устанавливается федеральным органом исполнительной власти , уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. Налоговое уведомление может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения. Если указанными способами налоговое уведомление вручить невозможно, это уведомление направляется по почте заказным письмом. Налоговое уведомление считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Уплата налога (ст. 58 НК РФ) производится разовой уплатой всей суммы налога либо в ином порядке. Подлежащая уплате сумма налога уплачивается (перечисляется) налогоплательщиком или налоговым агентом в установленные сроки. Также может предусматриваться уплата в течение налогового периода предварительных платежей по налогу — авансовых платежей. Обязанность по уплате авансовых платежей признается исполненной в порядке, аналогичном для уплаты налога.

В случае уплаты авансовых платежей в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки на сумму несвоевременно уплаченных авансовых платежей начисляются пени. Уплата налога производится в наличной или безналичной форме.

В современной системе налогообложения налоги выполняют следующие функции:

• фискальную;
• регулирующую;
• распределительную (социальную);
• контрольную;
• стимулирующую.

1. Фискальная функция. Посредством ее реализуется главное общественное назначение налогов — формирование финансовых ресурсов государства , аккумулируемых в бюджетной системе и внебюджетных фондах и необходимых для осуществления собственных функций (оборонных, социальных, природоохранных и др.). Формирование доходов государственного бюджета на основе стабильного и централизованного взимания налогов превращает государство в крупнейшего экономического субъекта.

2. Регулирующая функция. Она призвана способствовать решению задач налоговой политики государства посредством налоговых механизмов. Через налоги формируются доходы бюджетов всех уровней, так что с помощью регулирующей функции появляется возможность количественного отражения налоговых поступлений и их сопоставления с потребностями государства в финансовых ресурсах.

3. Распределительная функция. Она характеризуется многогранностью своей роли в воспроизводственном процессе. Выражается это в том, что изначально распределительная функция налогов носила чисто фискальный характер. Но с тех пор как государство посчитало необходимым активно участвовать в организации хозяйственной жизни в стране, у данной функции появилось некое регулирующее свойство, которое осуществляется через налоговый механизм.

4. Контрольная функция. Благодаря ей оценивается эффективность налогового механизма, обеспечивается контроль за движением финансовых ресурсов, выявляется необходимость внесения изменений в налоговую систему и бюджетную политику. Контрольная функция налогово-финансовых отношений проявляется лишь в условиях действия распределительной функции. Таким образом, обе функции в органическом единстве определяют эффективность налогово-финансовых отношений и бюджетной политики. Осуществление контрольной функции налогов, ее полнота и глубина в известной мере зависят от налоговой дисциплины. Суть ее в том, чтобы налогоплательщик (юридические и физические лица) своевременно и в полном объеме уплачивали установленные законодательством налоги.

5. Стимулирующая функция. Заключается она в поддержке тех или иных экономических процессов и реализуется через систему льгот, исключений, преференций (предпочтений), увязываемых с льготообразующими признаками объекта налогообложения. Она проявляется в изменении объекта обложения, уменьшении налогооблагаемой базы, понижении налоговой ставки и др.

Дестимулирующая подфункция налогов направлена, наоборот, на торможение развития каких-либо экономических процессов, например путем реализации государством протекционистской экономической политики. Это проявляется через введение повышенных налоговых ставок, установление налога на вывоз капитала , повышенных налоговых пошлин, налога на имущество и т.д.

Можно говорить о наличии еще двух подфункций налогов:

• подфункции воспроизводственного назначения — ее несут в себе платежи за пользование природными ресурсами, налоги, взимаемые в дорожные фонды, на воспроизводство минеральносырьевой базы; эти налоги имеют четкую отраслевую принадлежность;
• поощрительной подфункции — она выражается в признании государством особых заслуг определенных категорий граждан перед обществом и в предоставлении им определенных налоговых льгот (например, участникам Великой Отечественной войны и т.д.).

Некоторые российские ученые считают, что в условиях высокоразвитых рыночных отношений налогам присущи только две функции: фискальная и регулирующая, каждая из которых отражает отдельную сторону внутреннего содержания этой экономической категории. При этом распределительная, стимулирующая и контрольная функции поглощаются фискальной и регулирующей функциями.

В соответствии с Налоговым кодексом РФ (ст. 56) льготами по налогам и сборам признаются «предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками и плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньших размерах». При этом не допускается предоставление индивидуальных налоговых льгот.

Льготы по всем федеральным налогам и сборам устанавливаются Налоговым кодексом РФ. Среди видов льгот можно назвать:

• необходимый минимум объекта налога;
• освобождение от уплаты налогов отдельных категорий плательщиков;
• понижение налоговых ставок;
• изъятие из обложения определенных элементов объекта обложения;
• целевые налоговые льготы, включая отсрочку или рассрочку по уплате налога, инвестиционный налоговый кредит (по налогу на прибыль /доход, по региональным и местным налогам на срок от года до пяти лет).

Действующие налоговые льготы по налогообложению прибыли предприятий направлены на стимулирование:

• финансирования затрат на развитие производства и жилищное строительство;
• малых форм предпринимательства;
• занятости инвалидов и пенсионеров;
• благотворительной деятельности в социально-культурной и природоохранительной сферах.

Формами льгот по уплате налогов являются отсрочка или рассрочка по уплате налога, т.е. при наличии оснований изменение срока уплаты налога на срок от одного до шести месяцев соответственно с единовременной или поэтапной уплатой налогоплательщиком суммы задолженности. При этом отсрочка или рассрочка по уплате налога могут быть предоставлены при наличии хотя бы одного из следующих оснований:

1. причинения этому лицу ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы;
2. задержки этому лицу финансирования из бюджета или оплаты выполненного этим лицом государственного заказа;
3. угрозы банкротства этого лица в случае единовременной выплаты им налога;
4. если имущественное положение физического лица исключает возможность единовременной уплаты налога;
5. если производство и (или) реализация товаров, работ или услуг лицом носит сезонный характер; перечень отраслей и видов деятельности, имеющих сезонный характер, утверждается Правительством РФ ;
6. иных оснований, предусмотренных Таможенным кодексом РФ в отношении налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации.

Отсрочка или рассрочка по уплате налога могут быть предоставлены по одному или нескольким налогам.

Изменение срока уплаты налога на срок от трех месяцев до одного года при наличии хотя бы одного из перечисленных выше оснований называется налоговым кредитом. Налоговый кредит может также быть предоставлен по одному или нескольким кредитам.

Инвестиционный налоговый кредит — это такое изменение срока уплаты налога, при котором организациям при наличии оснований предоставляется возможность в течение определенного срока и в конкретных пределах уменьшать свои платежи. Кроме перечисленных общих льгот по каждому налогу устанавливаются специальные преференции, которые снижают налоговую базу.

Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен организации, являющейся налогоплательщиком соответствующего налога, при наличии хотя бы одного из следующих оснований:

1. проведение этой организацией научно-исследовательских или опытно-конструкторских работ либо технического перевооружения собственного производства, в том числе направленного на создание рабочих мест для инвалидов или защиту окружающей среды от загрязнения промышленными отходами;
2. осуществление этой организацией внедренческой или инновационной деятельности, в том числе создание новых или совершенствование применяемых технологий, создание новых видов сырья или материалов;
3. выполнение этой организацией особо важного заказа по социально-экономическому развитию региона или предоставление ею особо важных услуг населению.

Специальным налоговым режимом (ст. 18 НК РФ) признается особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени, применяемый в случаях и в порядке, установленных Налоговым кодексом и принимаемыми в соответствии с ним федеральными законами.

К специальным налоговым режимам относятся упрощенная система налогообложения субъектов малого предпринимательства, система налогообложения в свободных экономических зонах, система налогообложения в закрытых административно-территориальных образованиях, система налогообложения при выполнении договоров концессии и соглашений о разделе продукции.

В Российской Федерации в соответствии со ст. 12 Налогового кодекса РФ взимаются следующие виды налогов и сборов:

• федеральные;
• региональные (налоги и сборы субъектов РФ);
• местные.

Федеральные налоги и сборы устанавливаются Налоговым кодексом РФ и действуют на всей территории Российской Федерации.

Региональные налоги и сборы устанавливаются в соответствии с Налоговым кодексом РФ и вводятся законами субъектов РФ на территории соответствующих субъектов РФ.

Местные налоги и сборы устанавливаются и вводятся в действие в соответствии с Налоговым кодексом РФ нормативными правовыми актами органов местного самоуправления на территории соответствующих муниципальных образований .

Подобная трехуровневая система налогов (федеральные, региональные, местные) свойственна практически всем государствам с федеративным устройством .

Совокупность федеральных, региональных и местных налогов и сборов образует систему налогов Российской Федерации.

К федеральным налогам и сборам в соответствии со ст. 13 НК РФ (в ред. Федерального закона от 29 июля 2004 г. № 95-ФЗ) относятся:

1. налог на добавленную стоимость;
2. акцизы;
3. налог на доходы физических лиц;
4. единый социальный налог;
5. налог на прибыль организаций;
6. налог на добычу полезных ископаемых;
7. водный налог;
8. сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;
9. государственная пошлина.

К региональным налогам и сборам в соответствии со ст. 14 (в ред. Федерального закона от 29 июля 2004 г. № 95-ФЗ) относятся:

1. налог на имущество организаций;
2. налог на игорный бизнес ;
3. транспортный налог.

К местным налогам и сборам в соответствии со ст. 15 НК РФ (в ред. Федерального закона от 29 июля 2004 г. № 95-ФЗ) относятся:

1. земельный налог;
2. налог на имущество физических лиц.

Особое значение имеет порядок отражения налогов в бухгалтерском учете — в составе издержек производства за счет финансовых результатов или налогооблагаемой прибыли. Правильность расчетов налога на прибыль требует знания состава затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость, и порядка формирования финансовых результатов (прибыли или убытка).

По объектам налогообложения налоги классифицируются на пять групп:

• налоги на имущество;
• ресурсные налоги (включая земельный налог);
• налоги на доход или прибыль;
• налоги на действия (хозяйственные акты, финансовые операции, обороты по реализации);
• некоторые прочие налоги и разовые сборы.

Кроме того, налоги делятся на прямые (подоходно-поимущественные), которые взимаются в процессе приобретения и накопления материальных благ, т.е. подоходный налог, налог на имущество, и косвенные (налоги на потребление), которые взимаются в результате их расходования — акцизы, налог на добавленную стоимость и т.д. Прямые налоги классифицируются, в свою очередь, так: реальные — взимаемые с действительно полученной налогоплательщиком прибыли, или дохода (налог на прибыль предприятий); вмененные — взимается не с действительного, а с предполагаемого среднего дохода, получаемого в определенных экономических условиях от того или иного предмета налогообложения; такими налогами прежде всего облагается имущество.

Помимо этого, налоги делятся таким образом:

• раскладочные (сейчас используются в основном в местном налогообложении, например, на нужды образования, на благоустройство территории и т.д.);
• количественные (долевые, квотативные), которые взимаются исходя из возможности налогоплательщика заплатить налог (при этом косвенно учитывается имущественное положение налогоплательщика).

Налоги бывают также:

• закрепленные — полностью или в частях закрепленные в качестве источника конкретного бюджета (в частности, таможенные пошлины);
• регулирующие — перераспределяемые ежегодно между бюджетами различных уровней при утверждении федерального бюджета для покрытия дефицита (например, акцизы, НДС, налог на прибыль предприятий и т.д.).

Большую роль играют так называемые целевые налоги, которые в отличие от общих взимаются конкретно и целенаправленно для решения какой-либо определенной задачи.

Налоги в соответствии с периодичностью их взимания можно также подразделить на:

• регулярные (систематические, текущие) — взимаются с определенной периодичностью в течение всего времени пользования плательщиками имуществом либо занятия каким-либо видом деятельности, приносящей прибыль (например, земельный налог, подоходный налог с физических лиц и т.д.);
• разовые — взимаются в связи с какими-либо несистемными событиями (в частности, налог с имущества, который переходит к другому лицу в порядке наследования, дарения и т.д.).

Сумма сбора опр-ся в отношении каждого объекта как произведение соотв-го кол-ва объекта и ставки сбора. Сумму сбора уплачивают в виде разового и регулярного сбора или при получении лицензии. По истечению срока действия лицензии организации в праве обратиться за зачетом или возвратом сумм сбора по нереализованным лицензиям.

ПРЯМЫЕ НАЛОГИ С ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

1. Налог на имущ-во ф/л

Это местный налог, устанавливается федеральным законодательством и вводится в действие решениями местных органов власти, после чего становится обязательным к уплате на территории соотв-го муниципального образования.

Налог на имущ-во ф/л указан в 1ч. НК. Он взимается в соотв-вии с законом РФ от 9.12.1991 №2003-1. Он прокомментирован инструкцией министерством по налогам и сборам от 2.11.99 №54.

Налогоплательщиками признаются ф/л собственники имущ-ва признаваемого объектом налогообложения. Объектом налогообложения явл-ся жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения.

Налоговым периодом признается календарный год, налоговые ставки устанавливаются местными органами власти в след-щих пределах:

При стоимости имущ-ва до 300 т.руб ставка налога до 0,1%

При стоимости имущ-ва от 300 до 500 т.руб ставка налога от 0,1% до 0,3%

При стоимости имущ-ва свыше 500тыс руб ставка налога от 0,3% до 2%

Исчисление налога производятся налоговыми органами. Срок уплаты равными долями в 2 срока не позднее 15.09 и 15.11. по желанию налогоплательщика налог может быть уплачен в полной сумме по 1 сроку уплаты.

Органы местного самоуправления имеют право устанавливать налоговые льготы по этому налогу.

2. Налог на доходы ф/л

Налогоплательщики признаются физ-ие лица, явл-ся налоговыми резидентами, а также физ-ие лица получающие доходы от источников РФ, не явл-ся налоговыми резидентами.

К доходам относятся:

1. вознаграждения за выполнение трудовых обязанностей, т.е. зарплаты

2. дивиденды и %, полученные от российской или ин-й орг-ии

3. доходы от имущ-ва

5. другие доходы

Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиком.

При опр-ии налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, а также материальная выгода. При получение доходов в натуральной форме, налоговая база опр-ся, как стоимость полученных товаров в натуральном выражении, т.е. денежный эквивалент. Налоговая база опр-ся по каждому виду доходов раздельно, если в их отношении установлены различные налоговые ставки. При получении налогоплательщиком материальной выгоды она опр-ся расчетным методом.

Налоговым периодом признается календарный год.

Следующие виды доходов не подлежат налогообложению:

гос-ое пособие, выплаты и компенсации

гос-ая пенсия и трудовые пенсии

доходы в виде % по вкладам в банках, но не более ставки рефинансирования по рублевым вкладам и не более 9% по вкладам в валюте

компенсационные выплаты, вознаграждения донорам и получаемые алименты

выплат и доход по облигациям гос-го заима

некоторые доходы не превышающие 2тысяч рублей

Налоговым кодексом предусмотрен ряд налоговых вычет . Это сумма на которую уменьшается налоговая база.

Сущ-ют следующие группы налоговых вычет :

стандартный налоговый вычет:

• 1. 500р с начала налогового периода

  2. 3000руб в месяц для лиц пострадавших в следствие катастроф на чернобыльской АЭС, для инвалидов ВОВ, участников испытания ядерного оружия

  3. 500р в месяц для участников ВОВ, для инвалидов с детства, инвалидов 1 и 2 группы и некоторых других

  4. 600руб в месяц на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также учащегося до 24 лет. Но при условии что налоговая база не превысила 20 тыс рублей с начала года

  5. 1200 рублей в месяц на каждого ребенка инвалида в возрасте до 18 лет, а также учащегося до 24 лет инвалидов 1 и 2 групп

социальные налоговые вычеты:

• в сумме расходов на благотворительные цели но не более 25%

  в сумме оплаты за обучение по дневной форме в образовательных учреждениях но не более 50тыс руб в год

  в сумме затрат на лечение в лечебных учреждениях, но не более 50тыс руб в год Общая сумма соц налоговых вычет не может превышать 100 тыс рублей в год.

имущ-ые налоговые вычеты:

• при продаже жилых домов, квартир, находящихся в собственности налогоплательщика более 3-х лет вычет поставл-ся в полном объеме, а менее 3-х лет, вычет не более 1 млн. рублей

  при новом строительстве, либо приобретение на территории РФ жилья вычет предоставляется до 1 млн рублей

проф-ые налоговые вычеты:

• индивидуальные п/п-ли принимают к вычету полный объем документально подтвержденных расходов

  по дог-рам гражданско-правового хар-ра вычет в полном объеме документально подтвержденных расходов

Налоговые ставки:

35% применятся в отношение выигрышей призов, % доходов по вкладам в банках сверхнорм и материальной выплате

30% применяется в отношение всех доходов, полученных лицами не явл-ся налоговыми выплатами

9% в отношение дивидендов и % по облигациям с ипотечным покрытием

15% на доходы нерезидентов в виде дивидендов от российских орг-ий

13% в отношение прочих доходов

Сумма налогов исчисляется как соотв-щее налоговой ставке % доля налоговой базы. Общая сумма налогов исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых в соотв-вии с налоговым периодом. Срок уплаты налога не позднее 15 июня года след-го за истекшим налоговым периодом.

Следующие налогоплательщики обязаны подавать налоговую декларацию не позднее 30.04 года следующего за налоговым периодом:

индивидуальные п/п-ли и другие лица, принимающиеся частой практике

лица, получающие доходы по дог-рам гражданско-правового хар-ра

лица, получившие доход от продажи имущ-ва, принадлежащего им на правах собственности

налоговые резиденты РФ, получавшие доход от источников за пределами РФ

лица, получавшие доходы с которых не был удержан налог налоговым агентом

лица, получившие выплаты

Индивидуальные п/п-ли обязаны предоставлять в налоговые органы по месту своего учета налоговые декларации, для них предусматриваются уплаты авансовых платежей на основании налоговых уведомлений. Особенности исчисления налогов индивидп/п-лями, а также лицами, занимающимися частной практикой опр-ны в статье 227 налогового кодекса. Налоговая декларация подается не позднее 30.04

Пример: на без % займ физ-м лицом сроком на 1 год куплен телефон за 10000руб. Ставка рефинансирования ЦБ на дату покупки (01.06.07) – 13%. Сумма НДФЛ к уплате рассчитывается следующим образом:

При получении налогоплательщиком материальной выгоды налоговая база опр-ся двумя способами:

1. как превышение суммы % за пользования заемными ср-вами, выраженными в рублях исчислены исходя из ¾ ставки рефинансирования ЦБ на дату получения таких ср-в над суммой %, исчислимой исходя из условий дог-ра

2. как превышение суммы % за пользование заемными ср-вами, выраженными в инвалюте исчислены исходя из 9% годовых над суммой %, исчислены исходя из условий дог-ра.

Рассчитывать и уплачивать НДФЛ по материальной выгоде должен налоговый агент, т.е. продавец или кредитор

Решение :

1. рассчитывается ¾ ставки рефинансирования на дату получения ср-в

¾*13%=9,75

2. рассчитывается сумма % исчисляемой из ¾ ставки рефинансирования

10000*9,75=975руб

3. рассчитывается сумма %, исчисленной исходя из условий дог-ра

10000*0%=0 руб

4. материальные выгоды

975 – 0 = 975 руб

5. Сумма НДФЛ

975* 35=341,25 руб

Если в инвалюте то нет первого действия

ДРУГИЕ НАЛОГИ И СБОРЫ С ЮРИДИЧЕСКИХ И ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

1. Транспортный налог

Транспортный налог – региональный налог, он устанавливается налоговым кодексом и вводиться в действие законами субъектов российской федерации, после чего становиться обязательным к уплате на территории соответствующего субъекта РФ.

Налогоплательщиками признаются лица, на которых зарегистрированы транспортные средства.

Объект налогообложения – автомобили, мотоциклы, автобусы, самолёты, яхты, снегоходы, моторные лодки, самоходные машины и механизмы и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке. Налоговая база определяется в отношении транспортных средств, имеющих двигатели, как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах.

Не являются объектом налогообложения – легковые автомобили, оборудования для использовании инвалидами; пассажирские и грузовые морские и воздушные суда, принадлежащие организации, основным видом деятельности которой является осуществление пассажирских или грузовых перевозок; специальные машины, зарегистрированные на сельскохозяйственные товаропроизводители и используемые ими для производства сельскохозяйственной продукции; транспортные средства, находящиеся в розыске и некоторые другие.

Налоговые ставки регулируются субъектами РФ, они могут быть увеличены или уменьшены, но не более, чем в 5 раз относительной базовых ставок. Базовые ставки даны в налоговом кодексе.

Автомобили легковые с мощностью двигателя до 100 л.с. включено 5

Свыше 100 л.с. до 150 л.с. включительно 7

Свыше 150 л.с. до 200 л.с. включительно 10

Свыше 200 л.с. до 250 л.с. включительно 15

Свыше 250 л.с. 30

Мотоциклы и мотороллеры с мощностью двигателя до 20 л.с. 2

Свыше 35 л.с. 10

Автобусы с мощностью двигателя 10

Свыше 200 л.с. 20

Снегоходы с мощностью двигателя до 50 л.с. включительно 5

Катера, моторные лодки с мощностью двигателя до 100 л.с. 10

Яхты с мощностью двигателя свыше 100 л.с. 40

Самолёты, имеющие реактивные двигатели 10000000000000000

Сумма налога исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы. Организации исчисляют сумму налога самостоятельно, а физическим лицам сумма налога исчисляется налоговыми органами, на основании сведений, предоставляемым органами государственной регистрации транспортных средств. Сроки уплаты налога и авансовые платежи для организации устанавливается субъектами РФ. Субъекты РФ вправе так же вводить свои льготы по этому налогу.

2. Государственная пошлина

Это сбор взимаемой с юридических и физических лиц при их обращении в государственные или иные органы или к должностным лицам за совершение в отношении этих лиц юридически значимых действий. Плательщиками государственной пошлины признаются организации и физические лица, если они:

Обращаются за совершением юридически значимых действий, предусмотренных налоговым кодексом

Выступают ответчиками в судах, если решение суда принято не в их пользу и истец освобождён от уплата государственной пошлины.

Размеры государственной пошлины различны при совершении различных действий, например:

При подачи искового заявления имущественного характера по делам, рассматриваемых в арбитражных судах при цене иска до 50 тысяч рублей, государственные пошлины – 4% от цены иска, но не менее 500 рублей

За учреждение бумаг нотариусом, госпошлина 500 рублей

За выдачу разрешения на работу иностранному гражданину – 1000 рублей.

На государственную регистрацию госпошлина – 2000 рублей

За предоставление лицензии на осуществление банковских операций при создании банка - 0,1% уставного капитала банка но не более 40000 рублей

Открытие филиала банка – 20000 рублей

За право использования наименования РФ и Россия в наименованиях юридических лиц госпошлина 10000 рублей.

Налоговый кодекс предусматривает льготы по уплате государственной пошлины для органов государственной власти, политических партий, инвалидов, а также завещателей в пользу РФ.

3. Земельный налог

Это местный налог, он устанавливается налоговым кодексом и вводиться в действие решениями представительных органов муниципальных образований, после чего становиться обязательным к уплате на территории соответствующего муниципального образования. Налогоплательщиками признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности и праве постоянного пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Объектом налогообложения признаться земельные участки, расположенных в пределах муниципального образования. Не признаются объектами налогообложения земельные участки, которые изъяты или ограничены в обороте, например: участки заняты особо ценными объектами культурного наследия. Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков. Налогоплательщики организации и индивидуальные предприниматели определяют налоговую базу самостоятельно, а физических лицам налоговая база рассчитывается налоговыми органами.

Налоговая база уменьшается на сумму 10000 рублей для каждого налогоплательщика следующих категорий:

Героев советского союза и РФ.

Инвалидов всех групп и инвалидов с детства

Ветеранов и инвалидов ВОВ и боевых действий.

Налоговая база в отношении земельных участков, находящихся в общедолевой собственности определяются отдельно для каждого налогоплательщика пропорционально его доли в общей долевой собственности. Налоговым периодом признаётся календарный год. Отчётным периодом для организации и предпринимателей является первый квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.

Налоговые ставки устанавливаются муниципальными образованиями и не могут превышать :

0,3% в отношении земельных участков сельскохозяйственного назначения, занятых жилищным фондом, либо объектами жилищно-комунального хозяйства, а также предоставленных для личного подсобного хозяйства.

Полтора процента в отношении прочих земельных участков. Сумма налога исчисляется по истечению налогового периода как соответствующая налоговой ставки процентная доля налоговой базы.

Порядок уплаты налога устанавливается муниципальными образованиями. Налогоплательщики организации и предприниматели представляют в налоговый орган налоговую декларацию.

Полностью освобождены от налогообложения:

Организации и учреждения уголовно исполнительной системы

Религиозные организации

Общероссийские, общественные организации инвалидов

Участки, занятые государственными автомобильными дорогами общего пользования

Научные организации российской академии наук, медицинских наук

Организации народного художественного промысла.

СПЕЦИАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ РЕЖИМЫ

Специальный налоговый режим – это порядок налогообложения отдельных категорий налогоплательщиков, при которых совокупность налогов заменяется уплатой одного налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности.

Необходимость существования специальных режимов заключается в том, что они позволяют упростить уплату налогов и их взимание налоговыми органами.

В РФ четыре специальных режима:

Упрощенная система налогообложения (УСН).

Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности

Система налогообложения для сельхоз товаропроизводителей (единый сельхоз налог)

Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции

Первый и третий режимы добровольны, а второй и четвертый обязательны.

1. Упрощенная система налогообложения (УСН)

Это специальный налоговый режим, который может использоваться субъектами малого бизнеса. Применение этой системы организациями предусматривает замену НДС (кроме НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ), налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и ЕСН уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности. Применение этой системы индивидуальными предпринимателями предусматривает замену НДС (кроме НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ), НДФЛ, налога на имущество ф/л, используемого для предпринимательской деятельности, и ЕСН как собственного дохода, так и с выплат в пользу ф/л, уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности.

Налогоплательщики – организации и индивидуальные предприниматели, добровольно перешедшие на УСН.

Организация имеет право перейти на УСН, если по итогам 9 месяцев текущего года доход от реализации (без учета НДС) составил не более 20 млн рублей. Не могут применять УСН:

организации и индивидуальные предприниматели с числом работающих более 100 чел.

организации со стоимостью основных средств и НМА свыше 100 млн рублей

организации, имеющие филиалы и представительства

банки и страховые компании

не гос. пенсионные и инвестиционные фонды

профессиональные участники РЦБ

организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, добычей полезных ископаемых, игорным бизнесом

Переход на УСН возможен с начала календарного года, а обратный переход возможен не ранее чем через год.

Объект налогообложения:

доходы (налоговая ставка 6%)

доходы, уменьшенные на величину расходов (налоговая ставка 15%)

Выбор объекта осуществляет налогоплательщик. Объект налогообложения не может меняться в течение срока применения УСН.

Доходы – от реализации товаров, имущества, имущественных прав, внереализационные доходы.

Расходы – приобретение основных средств и НМА; арендные платежи; НДС по приобретенным товарам; % за кредит; оплата услуг, оказанных кредитными организациями; суммы уплаченных налогов и сборов; расходы по оплате товаров, приобретенных для дальнейшей реализации.

Налоговая база – денежное выражение доходов или доходов, уменьшенных на величину расходов. Если налогоплательщик применяет налоговую базу по доходам, уменьшенным на расходы, то он уплачивает минимальный налог, если сумма налога меньше минимального, равного 1% налоговой базы по доходам.

Убытки не могут превышать более чем на 30% налоговую базу. Они могут быть перенесены не более чем на 10 налоговых периодов, следующих за истекшим.

Налоговый период – календарный год. Отчетные периоды – 3, 6, 9 месяцев года.

Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Налогоплательщик сам определяет сумму налога. Налогоплательщик уплачивает авансовые платежи не позднее 25-го числа 1-го месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Уплата налога по итогам налогового периода происходит не позднее 310го марта для организаций, и не позднее 30 апреля для индивидуальных предпринимателей. Налогоплательщик обязан вести налоговый учет на основе книги учета доходов и расходов.

Пример. За 2007 год доходы предприятия составили 5 млн рублей, а расходы – 2 млн рублей. Определить оптимальный объект налогообложения при переходе на УСН.

Решение. Налог при налоговой базе по доходам = 5*0,06 = 0,3 млн

Налог при налоговой базе по доходам, уменьшенным на расходы = (5-2)*0,15 = 0,45 млн

Ответ: оптимальный объект – доходы.

2. Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности

Этот режим может применяться в отношении:

оказания бытовых услуг

оказания ветеринарных услуг

оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке транспортных средств

при розничной торговле, осуществляемой через магазины с площадью торгового зала не более 150 кв метров, через палатки и объекты нестационарной торговли

оказания услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках

оказания услуг общепита при площади зала не более 150 кв метров

перевозки пассажиров и грузов организациями и предпринимателями, эксплуатирующими не более 20 транспортных средств

распространения и размещения наружной рекламы

Законами субъектов РФ определен порядок введения этого налога на территории субъекта; виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится этот налог; значение корректирующего коэффициента К-2.

Применение этого налогового режима обязательно, если он установлен на территории соответствующего субъекта. Его применение предусматривает замену аналогичной совокупности налогов, что и при УСН.

Используются понятия:

вмененный доход – это потенциально возможный доход, рассчитанный с учетом факторов, влияющих на получение доходов

базовая доходность – это условная доходность за 1 месяц в стоимостном выражении одной единицы физического показателя, которая используется для расчета величины вмененного дохода

корректирующие коэффициенты базовой доходности – это коэффициенты, показывающие степень влияния того или иного фактора на результат предпринимательской деятельности:

К-1 – коэффициент, соответствующий индексу изменения рыночных цен в РФ. Он устанавливается Правительством

К-2 – коэффициент, учитывающий особенности ведения предпринимательской деятельности, т.е. ассортимент товаров, сезонность, время работы. Он может быть установлен в пределах 0,005 – 1 субъектами РФ один раз в год.

Налогоплательщики - организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие деятельность, облагаемую единым налогом.

Объект налогообложения – вмененный налог налогоплательщиков.

Налоговая база – величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности. Базовая доходность всех видов деятельности установлена в НК РФ.

Налоговый период – квартал.

Налоговая ставка – 15% от вмененного дохода.

Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Налогоплательщик сам определяет сумму налога. Уплата налога производится не позднее 25-го числа месяца следующего налогового периода.

Расчет суммы налога: Н = НС*БД*Ед.ФП*К1*К2, где НС – налоговая ставка, БД – базовая доходность, ФП – физический показатель, К1 и К2 – коэффициенты.

Решение. Налог в месяц = 0,15*1800*120*1,2*0,6 = 21772,8 руб.

Налог за 3 квартал = 3*21772,8 = 65319 руб.

3. Система налогообложения для сельхоз товаропроизводителей (единый сельхоз налог)

Применение ЕСХН организациями и предприятиями предусматривает замену аналогичной совокупности налогов, что и при УСН.

Налогоплательщики – организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые сельхоз товаропроизводителями, перешедшие на уплату ЕСХН.

Сельхоз товаропроизводители – это организации и индивидуальные предприниматели, производящие с/х продукцию и/или рыбу, осуществляющие её переработку и реализующие эту продукцию при условии, что доля доходов от такой деятельности в общем объеме доходов не менее 70%.

Не могут переходить на ЕСХН:

организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров

организации, имеющие филиалы или представительства

Объект налогообложения – доходы, уменьшенные на величину расходов.

Налоговый период – год. Отчетные периоды – полугодие.

Налоговая ставка – 6%.

Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Налогоплательщики представляют в налоговые органы налоговые декларации. Налог уплачивается не позднее 31-го марта года, следующего за истекшим периодом. Авансовые платежи уплачиваются не позднее 25 дней со дня окончания отчетного периода.

4. Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции

НК РФ установил специальный налоговый режим, применяемый при выполнении соглашений, которые заключены с ФЗ «О соглашениях о разделе продукции».

В данной системе используются понятия:

инвестор – ю/л, осуществляющее вложения средств в поиск и добычу минерального сырья и являющееся пользователем недр на условиях соглашения о разделе продукции

продукция – полезное ископаемое, добытое на территории РФ

раздел продукции – раздел между государством и инвестором продукции в натуральном и/или стоимостном выражении в соответствии с ФЗ

Специальный налоговый режим предусматривает замену, уплату в совокупности налогов и сборов разделом продукции в соответствии с соглашениями.

Налогоплательщики – организации, являющиеся инвесторами соглашения о разделе продукции в соответствии с ФЗ.

Объект налогообложения – прибыль, полученная налогоплательщиком в связи с выполнением соглашения о разделе продукции.

Инвестор освобождается от уплаты региональных и местных налогов по решению представительных органов власти субъектов РФ и муниципальных образований. Суммы НДС, ЕСН, государственных пошлин, таможенных сборов и акцизов подлежат возмещению в соответствии с НК РФ.

Налоговая база определяется отдельно по каждому соглашению как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении.

Налоговая ставка при добыче нефти и газового конденсата – 340 рублей за 1 тонну. Налоговая ставка применяется с коэффициентом, характеризующим динамику мировых цен на нефть.

Формула коэффициента:

К = (Цена – 8)* ,

цена – средняя за налоговый период цена нефти марки URALS в долларах за 1 баррель, Р – среднее значение за налоговый период курса доллара к рублю, которое устанавливает ЦБ.

Пример. Цена = 68 $ за баррель, 1 доллар = 25,2 руб.

К = (68 – 8)*(25,2/252) = 6

Налоговая ставка = 6*340 = 2040 руб.

Для прочих полезных ископаемых налоговая ставка применяется с коэффициентом 0,5.

Инвесторы уплачивают налог на прибыль по ставке 24 %. Налоговый период – год. Отчетные периоды – 1-ый квартал, полугодие, 9 месяцев года.

Налог рассчитывается как произведение налоговой ставки и налоговой базы. Сроки уплаты определяются соглашениями о разделе продукции.

ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ БАНКОВ, СТРАХОВЫХ КОМПАНИЙ, ИНОСТРАННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ

1. Особенности налогообложения прибыли банков

КБ уплачивают налог на прибыль организаций, при этом НК РФ устанавливает существенные особенности формирования налоговой базы по налогу на прибыль.

НК РФ дает определение банка: «это КБ и другие кредитные организации, имеющие лицензию ЦБ».

В статье 290 НК РФ определены доходы банка:

доходы в виде % от размещенных банком от своего имени и за свой счет денежных средств и предоставления кредитов

доходы в виде платы за открытие и ведение счетов

от инкассации денежных средств и кассового обслуживания клиентов

от операций с иностранной валютой

от купли/продажи драгоценных металлов и камней в виде разницы между ценой реализации и учетной стоимостью

прочие доходы от банковской деятельности

Статья 291 определяет расходы банка:

выплаченные % по банковским вкладам и депозитам, собственным долговым обязательствам, межбанковским кредитам, кредитам рефинансирования

суммы отчисления в резерв на возможные потери по ссудам

комиссионные сборы за услуги по корреспондентским отношениям, включая РКО

убытки от операций с иностранной валютой, драгоценными металлами и камнями

расходы по аренде брокерских мест

суммы страховых взносов в соответствии с законом « О страховании вкладов»

прочие расходы

В НК РФ, ст. 328, определен порядок ведения налогового учета доходов и расходов банка. Банк на основании аналитического учета внереализационных доходов и расходов ведет их расшифровку в виде % по ц/б, кредитам, вкладам и т.д.

Особенности ведения налогового учета доходов и расходов банка устанавливается в ст.331.

Ст. 329 определяет порядок ведения налогового учета при реализации ц/б. в соответствии с НК РФ банки могут формировать:

резервы по сомнительным долгам

резервы на возможные потери по ссудам (РВПС)

Резервы по сомнительным долгам . Сомнительный долг – это любая задолженность перед налогоплательщиком, возникающая в связи с реализацией товаров (услуг), если эта задолженность не погашается в сроки, установленные договором, и не обеспечены залогом, поручительством, банковской гарантией. Эти резервы формируют следующим образом:

по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней в сумму резерва включается вся выявленная задолженность

по задолженности со сроком возникновения 45 – 90 дней в резерв включается 50% суммы задолженности

по задолженности до 45 дней резервы не формируются

Общая сумма резерва не превышает 10% от выручки соответствующего периода.

РВПС. КБ могут формировать РВПС, которые признаются внереализационными расходами для целей налогообложения. Порядок их формирования устанавливает ЦБ. Если РВПС не полностью используется в отчетном/налоговом периоде, он может быть перенесен на следующий отчетный/налоговый период.

2. Особенности налогообложения прибыли страховых компаний

Страховые компании уплачивают налог на прибыль организаций, при этом в НК РФ установлены особенности формирования доходов и расходов. Ст. 293 определяет доходы страховой компании:

страховые взносы по договорам страхования, сострахования, перестрахования

вознаграждения по договорам перестрахования

суммы уменьшения страховых резервов

вознаграждения за оказание услуг страхового агента другим лицам

прочие

Ст. 294 определяет расходы:

суммы отчислений в страховые резервы, формируемые на основе законодательства о страховании

страховые выплаты по договорам страхования, сострахования, перестрахования

вознаграждения за оказание услуг страховому агенту

прочие

3. Особенности налогообложения прибыли иностранных организаций

Эти особенности определяются статьями 306-312 НК РФ.

Постоянное представительство – это филиал, отделение, представительство, агентство, любое другое обособленное подразделение иностранной организации, через которое она регулярно осуществляет предпринимательскую деятельность на территории РФ.

Объект налогообложения для иностранных организаций, осуществляющих деятельность через постоянные представительства, - доходы от осуществления деятельности в РФ, уменьшенные на произведенные расходы.

Декларация и годовой отчет о деятельности в РФ представляются в налоговый орган по месту нахождения постоянного представительства.

Налоговая ставка – 24%.

Если иностранная организация не осуществляет деятельность через постоянное представительство, но получает доходы от источников в РФ, то доходы подлежат налогообложению у источника доходов.

Ставки:

10% при использовании транспортных средств для международных перевозок

15% при получении дивидендов

20% на остальные доходы

СТРУКТУРА И ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ

1. Организация деятельности налоговых органов

Налоговые органы составляют единую централизованную систему государственного контроля за соблюдением законодательства о налогах, за правильностью исчисления, полнотой, своевременностью уплаты налогов. В эту систему входят федеральные органы исполнительной власти, уполномоченные в области налогов и сборов; территориальные органы.

Структура налоговых органов:

федеральный уровень – Федеральная налоговая служба РФ (ФНС)

региональный уровень – управления ФНС по субъектам РФ и межрегиональные инспекции ФНС

местный – инспекции ФНС по районам и городам

Внутренняя структура налоговых органов построена по функциональному признаку. Кадровый состав налоговых органов – должностные лица и вспомогательный персонал.

Организация деятельности налоговых органов:

они независимы от других органов исполнительной власти

руководство органами осуществляется централизовано

их деятельность регулируется законодательством

уважение прав и свобод человека и гражданина

взаимодействие с другими органами и гражданами и налоговыми службами других стран

Налоговые органы выполняют функции налогового администрирования, т.е. государственной управление налоговой сферой.

Методы налогового администрирования.

Налоговый контроль

Налоговое регулирование

Установление ответственности за нарушение законодательства

Другие

2. Права и обязанности налоговых органов

По ст.21 НК РФ налогоплательщики могут:

Получать по месту учета от налоговых органов бесплатную информацию о действующих налогах и сборах, а также формы налоговой отчетности и разъяснения о порядке их заполнения

Использовать налоговые льготы при наличии определенных оснований

Получать отсрочку, рассрочку,

Имеют право на возврат или зачет излишне уплаченных налогов и сборов

Не выполнять неправомерные требования налоговых органов

Требовать соблюдения налоговой тайны

Требовать возмещения убытков, причиненных незаконными действиями налоговых органов

Налогоплательщикам гарантируется административная и судебная защита их прав и законных интересов.

Налогоплательщики обязаны:

Уплачивать установленные налоги и сборы

Вставать на учет в налоговых органах

Вести учет объектов налогообложения

Предоставлять в налоговый орган налоговую декларацию

Выполнять законные требования налоговых органов

3. Налоговый контроль и налоговое регулирование

Налоговый контроль – это действия должностных лиц налоговых органов по соблюдению законодательства о налогах и сборах. Он проводится в формах:

Налоговой проверки

Получения объяснений налогоплательщиков и налоговых агентов

Проверки данных учета и отчетности

Осмотра помещений и территорий, используемых налогоплательщиками для получения дохода

Налоговый контроль включает:

Наблюдение за подконтрольными объектами

Прогнозирование, планирование, учет и анализ тенденции в налоговой сфере

Принятие мер по предотвращению и пресечению налоговых правонарушений

Выявление виновных и привлечение их к ответственности

Налоговый контроль бывает нескольких видов:

Оперативный – проверка налоговыми органами в пределах отчетного периода какой-либо операции налогоплательщиков

Периодический – проверка за отчетный период деятельности налогоплательщика, включающая в себя проверку соблюдения требований налогового законодательства по своевременности и полноте уплаты налогов

Документальный – проверка, при которой анализируется соответствие проверяемого объекта нормативному содержанию, определяемое на основании первичных и производных документов

Налоговые органы проводят комиральные и выездные проверки. Налоговой проверкой могут быть охвачены три календарных года, предшествующие году проверки.

Комиральная проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговой декларации и других документов налогоплательщика. Она проводится должностными лицами в течение 3-х месяцев со дня представления налогоплательщиком документов. Если проверкой выявлены недоплаты, то налоговый орган может направить требование об уплате соответствующей суммы. Цель такой проверки – контроль за правильности заполнения налоговой декларации, исчисления и своевременностью уплаты налогов.

Выездная проверка может проводиться по одному или нескольким налогам по месту нахождения налогоплательщика. Её цель – проверка правильности исчисления налогов на основе осмотра хозяйственного комплекса налогоплательщика. Она не может продолжаться более 2-х месяцев, в исключительных случаях – свыше 3-х месяцев.

При необходимости должностные лица налоговых органов могут проводить инвентаризацию имущества налогоплательщика, проводить осмотр территории, производить выемку документов. По результатам выездной проверки уполномоченные лица составляют акт налоговой проверки. В акте указываются документально подтвержденные факты налогового правонарушения (если есть), а также выводы проверяющих. Если налогоплательщик не согласен с актом, он должен в течение 2-х недель со дня его получения, предоставить в налоговый орган письменное объяснение. Материалы налоговой проверки рассматриваются руководителем налогового органа или его заместителем.

В рамках налоговой политики осуществляется налоговое регулирование. Оно проводится с помощью:

Освобождения от уплаты налогов отдельных категорий лиц

Снижения налоговой базы

Установления необлагаемого минимума

Снижения налоговых ставок

Возврата или зачета ранее переплаченных налогов

Изменения сроков уплаты налогов

Устранения двойного налогообложения

Применения специальных налоговых режимов

4. Способы обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов

Залог имущества – договор между налоговым органом и залогодателем (налогоплательщиком) или третьим лицом. При неисполнении налогоплательщиком обязанностей по уплате налогов налоговый орган осуществляет исполнение этой обязанности за счет стоимости залога. При залоге имущества оно может оставаться у залогодателя или передаваться залогодержателю

Поручительство – договор между поручителем и налоговым органом исполнить в полном объеме обязанность налогоплательщика по уплате налога, если налогоплательщик не уплатит в установленный срок сумму налога. по исполнении поручителем обязательств по договору к нему переходит право требования с налогоплательщика уплаченных сумм. Поручителем могут быть ю/л и ф/л.

Пеня – денежная сумма, которую налогоплательщик или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты налогов и сборов в более поздний срок, чем это предусмотрено налоговым законодательством. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки. Пеня = 1/300 действующей ставки рефинансирования за каждый день просрочки. Они определяются в % от неуплаченной суммы налога.

Арест имущества – это ограничение прав организации в отношении её имущества, при котором допускается владение и пользование с разрешения и под контролем налогового органа. А право распоряжения имуществом налогоплательщик утрачивает. Аресту подлежит только то имущество, которое необходимо и достаточно для исполнения обязанностей по уплате налогов. Арест имущества производится при понятых. При аресте составляется протокол. Решение об аресте отменяется уполномоченным лицом налогового органа в случае уплаты налогов налогоплательщиком.

Приостановление операций по счетам налогоплательщика в банке – это прекращение банком всех расходных операций по счету налогоплательщика. Решение о приостановлении операций принимается руководителем налогового органа или его заместителем, направляя требование об уплате налогов, пеней или штрафов, которое не исполнено налогоплательщиком. Решение о приостановлении операций по счету может приниматься, если налогоплательщик не представил в налоговый орган декларацию по истечении 10 дней установленного срока. Решение о приостановлении операций по счету вручается под расписку представителям банка. Копия решения высылается налогоплательщику. Решение налогового органа подлежит безусловному исполнению банком. Приостановление операций по счету действует с момента получения банком решения и до его отмены. Банк не отвечает за убытки налогоплательщика, понесенные в результате приостановления операций. При наличии решения банк не может открывать другие счета налогоплательщику.

5. Формы изменения сроков уплаты налогов и сборов

Изменение срока уплаты налога или сбора – это перенос срока уплаты на более поздний. НК РФ предусматривает три формы:

Отсрочка

Рассрочка

Инвестиционный налоговый кредит

Отсрочка по уплате налога – это изменение срока уплаты налога при наличии определенных оснований на 1 - 6 мес. с единовременной уплатой суммы задолженности налогоплательщиком.

Рассрочка – это изменение срока уплаты при наличии определенных оснований на 1 – 6 мес. с поэтапной уплатой суммы задолженности налогоплательщиком.

Инвестиционный налоговый кредит – это такое изменение срока уплаты налога, при котором организации при наличии определенных оснований предоставляется возможность в течение определенного срока и в определенных пределах снизить свои платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и %.

Для налога срок уплаты налога не может быть изменен, если:

В отношении налогоплательщика возбуждено уголовное дело, связанное с нарушением законодательства о налогах и сборах

Проводится делопроизводство о налоговых или административных правонарушениях в области налогов и сборов относительно налогоплательщика

Есть основания полагать, что налогоплательщик воспользуется изменением срока уплаты для сокрытия денежных средств или имущества, подлежащего налогообложению

Порядок предоставления рассрочки или отсрочки:

Отсрочка или рассрочка по уплате налогов могут быть предоставлены налогоплательщику при наличии хотя бы одного из следующих оснований:

Причинение налогоплательщику ущерба в результате стихийного бедствия или иных обстоятельств непреодолимой силы

Задержки финансирования налогоплательщика из бюджета или оплаты выполненного госзаказа

Угроза банкротства этого лица в случае единовременной уплаты налога

Имущественное положение ф/л исключает возможность единовременной уплаты

Производство или реализация товаров налогоплательщиком носит сезонный характер

Отсрочка или рассрочка по уплате налогов могут быть предоставлены по одному или нескольким налогам. Если отсрочка или рассрочка предоставлены по 1-му или 2-му основанию, то % не начисляются. Если по 3-му, 4-му, 5-му основанию – начисляются % исходя из ½ ставки рефинансирования.

Заявление от налогоплательщика с указанием оснований подается в соответствующий уполномоченный орган. Решение об отказе должно быть мотивировано.

Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен на 1 – 5 лет по налогу на прибыль организации, по региональным и местным налогам. Уменьшение налоговых платежей производится по каждому платежу соответствующего налога, по которому предоставляется инвестиционный налоговый кредит, за каждый отчетный период до тех пор, пока сумма, не уплаченная организацией в результате таких уменьшений, не станет равной сумме инвестиционного налогового кредита. Сумма уменьшений – не более 50% размеров платежей, определяемых общими правилами.

Инвестиционный налоговый кредит предоставляется налоговыми органами на условиях:

при проведении организацией НИОКР либо технического перевооружения своего производства на сумму кредита, составляющего 30% стоимости приобретенного оборудования

при осуществлении инновационной деятельности, либо выполнении особо важного заказа по социально-экономическому развитию региона, либо при предоставлении особо важных услуг населению на сумму кредита, определяемую соглашением

Договор об инвестиционном налоговом кредите предусматривает порядок уменьшения платежей, сумму кредита, срок действия договора, начисленные %.

Не допускается устанавливать % на сумму кредита по ставке менее ½ и более ¾ ставки рефинансирования.

6. Виды налоговых правонарушений и ответственность за них

Налоговое правонарушение – это виновно совершенное противоправное действие или бездействие налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое НК РФ предусматривает ответственность.

Организация может быть привлечена к ответственности с момента государственной регистрации, а ф/л – с 16 лет. Привлечение организации к ответственности за налоговое правонарушение не освобождает её должностных лиц при наличии определенных оснований от административной или уголовной ответственности. Привлечение налогоплательщика к ответственности не освобождает его от обязанности уплатить налог и пени. Лицо, привлеченное к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность. Обязанность по доказыванию возлагается на налоговые органы. Все неустранимые сомнения трактуются в пользу налогоплательщика.

Налоговое правонарушение может совершаться умышленно или по неосторожности.

Обстоятельства, исключающие вину лица в налоговом правонарушении:

Совершение деяния вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных обстоятельств

Совершение деяния ф/лицом, находящимся в момент совершения в состоянии, при котором лицо не могло отдавать отчет в действиях или руководить ими

Обстоятельства, смягчающие ответственность за налоговое правонарушение:

Совершение правонарушения вследствие тяжелых личных или семейных обстоятельств

Совершение правонарушения под влиянием угрозы или в силу материальной или служебной зависимости

Обстоятельства, отягчающие вину при налоговых правонарушениях:

Лицо ранее привлекалось к ответственности за аналогичное правонарушение

Суд выявил иные отягчающие обстоятельства

Налоговые правонарушения, предусмотренные в НК РФ.

Непостановка на учет в налоговом органе: в срок до 90 дней штраф 5000руб, свыше 90 дней 10000 руб.

Ведение деятельности без постановки на учет в налоговом органе на срок до 90 дней штраф 10% от доходов, полученных в течение этого времени в результате деятельности, но не менее 20000 руб; срок более 90 дней – дополнительный штраф 20% всех доходов, полученных в период свыше 3-х мес.

Нарушение срока предоставления информации в налоговый орган об открытии/закрытии счета в банке – штраф 5000 руб.

Непредоставление декларации в течение 180 дней от установленного срока – штраф 5% суммы налога, подлежащего уплате на основе этой декларации, за каждый месяц со дня, установленного для её подачи, но не более 30% суммы налога и не менее 100 руб.

Неуплата или неполная уплата налога в результате занижения налоговой базы – штраф 20% неуплаченной суммы

Невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию или перечислению налогов – штраф 20% от неперечисленной суммы

Несоблюдение порядка использования арестованного имущества – штраф 10000 руб.

Неявка без уважительной причины лица, вызванного по делу о совершении налогового правонарушения – штраф 1000 руб. Дача заведомо ложных показаний – 3000 руб.

Дача экспертом ложного заключения или переводчиком ложного перевода – штраф 1000 руб.

7. Преступления в сфере налогообложения и ответственность за них

Налоговое преступление – это общественно опасное деяние, за которое предусмотрена уголовноя ответственность в УК РФ. Четыре статьи в УК РФ определяют ответственность за налоговые преступления.

Статья 198 устанавливает, что уклонение от уплаты налогов или сборов с ф/л путем непредставления налоговой декларации либо путем включения в неё заведомо ложных сведений, совершенное в крупном размере, наказывается:

штрафом в размере 100-300 т.р. или в размере дохода осужденного за период 1-2 года

арестом на 4-6 месяцев

лишением свободы до 1 года

То же деяние, совершенное в особо крупном размере:

штраф в размере 200-500 т.р. или в размере дохода осужденного за 1,5-3 года

лишение слободы до 3-х лет

Крупный размер – сумма налогов, составляющая в пределах 3-х финансовых лет подряд более 100 т.р., а доля неуплаченных налогов более 10% суммы, подлежащей уплате, или более 300 т.р.

Особо крупный размер – сумма в пределах 3-х финансовых лет подряд более 500т.р. при условии, что доля неуплаченных налогов более 20% от суммы, подлежащей уплате, или более 1,5 млн р.

Статья 199 устанавливает, что уклонение от уплаты налогов или сборов с организации путем непредставления налоговой декларации или других документов или включения заведомо ложных сведений, совершенное в крупном размере:

арест на 4-6 месяцев

То же деяние группы лиц по предварительному сговору или в особо крупном размере:

штраф в размере 200-500 т.р. или в размере дохода осужденного за период 1-3 года

Статья 199.1 устанавливает, что неисполнение в личных интересах обязанностей налогового агента по перечислению налогов в бюджет в крупном размере:

штраф в размере 100-300 т.р. или в размере дохода осужденного за период 1-2 года

арест на 4-6 месяцев

лишение свободы до 2-х лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3-х лет или без такого

То же деяние в особо крупном размере:

штраф в размере 200-500 т.р. или в размере дохода осужденного за период 2-5 лет

лишение свободы до 6-ти лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3-х лет или без такого

Статья 199.2 устанавливает, что сокрытие денежных средств или имущества организации или предпринимателя, за счет которых должно быть произведено взыскание недоимки по налогам или сборам, совершенное собственником или руководителем в крупном размере:

штраф в размере 200-500 т.р. или в размере дохода осужденного за период 1,5-3 года

лишение свободы до 5-ти лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3-х лет или без такого

НАЛОГОВОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ В ОРГАНИЗАЦИИ

1. Понятие, задачи и реализация налогового планирования

Налоговое планирование – это часть управления налоговыми отношениями в организации, заключающихся в использовании всех законных способов оптимизации налоговых платежей.

Налоговому планированию присущ комплексный характер, выраженный во взаимодействии с различными субъектами внешней и внутренней среды. Налоговое планирование бывает стратегическое и тактическое (в рамках одного налогового периода).

Налоговое планирование тесно связано с кадровой политикой, бухучетом, дивидендной политикой и иными сферами финансовых отношений в организации.

Задачи налогового планирования.

Своевременное и полное исполнение обязанностей, предусмотренных налоговым законодательством.

Минимизация налоговых платежей.

Функции налогового планирования реализует планово-финансовое управление. Ответственность возлагается на финансового директора.

Оптимизация налоговых платежей предусматривает затраты. Если эти затраты превышают получаемый за счет оптимизации доход, то система налогового планирования неэффективна.

Большие возможности снижения налоговых платежей дает использование оффшорных зон. Эти зоны представляют собой территорию с особой юрисдикцией, предусматривающей минимальное налогообложение или полное его отсутствие.

Например. Продавец в РФ хочет продать товар покупателю в США. Если сделка пойдет напрямую, то применяется общий режим налогообложения. Если через оффшорную зону в лице посредника, контролируемого продавцом, то сделка пойдет так:

продавец продает товары посреднику с отсрочкой платежа

посредник продает товар покупателю

происходит поставка от продавца к покупателю

покупатель оплачивает товар посреднику

посредник переводит часть оплаты продавцу, а остальную часть оставляет себе в виде дохода, не подлежащего налогообложении.

2. НДС в КБ

В соответствии с НК РФ большинство банковских операций освобождается от налогообложения по НДС:

привлечение денежных средств во вклады

их размещение от своего имени и за свой счет

купля/продажа иностранной валюты

выдача банковских гарантий и поручительств

Но банки могут осуществлять отдельные операции, облагаемые НДС:

Реализация услуг в интересах другого лица по договору комиссии или поручения

Предоставление имущества в аренду (в том числе специально оборудованных помещений – сейфов).

Лизинг

Консультационные услуги

Инкассация

Реализация имущества банка

По НК РФ банк может быть полностью освобожден от исполнения обязанностей плательщика НДС, если размер налоговой базы за 3 месяца подряд не превысил 2 млн рублей. Такое исключение, применяемое и к другим организациям, направлено на упрощение взимания НДС с налогоплательщиков. Незначительные суммы НДС иногда перекрывают, а иногда меньше суммы затрат по их сбору.

Статья 156 НК РФ определяет, что банки при осуществлении деятельности в интересах другого лица на основе договора комиссии или поручения определяют налоговую базу по НДС как сумму дохода, полученную в виде вознаграждения в соответствии с договором. Так же определяется база при реализации заложенного имущества.

3. Ответственность банков за нарушение налогового законодательства

КБ, кроме обязанностей налогоплательщика и налогового агента, выполняют функцию посредника между налогоплательщиком и налоговыми органами. Для КБ предусмотрена особая ответственность за нарушение налогового законодательства. Такая ответственность определена 18 главой НК РФ, а также некоторыми статьями Кодекса об административных правонарушениях.

Основные виды нарушений:

Если банк открыл счет организации или предпринимателю без предъявления свидетельства о постановке на учет в налоговом органе или при наличии решения о приостановке операций по счетам налогоплательщика, то взимается штраф 10 т.р. с банка и 20-30 МРОТ с руководителя банка.

Если банк не сообщил налоговым органам об открытии/закрытии счета организации или предпринимателя, то взимается штраф 20 т.р. с банка.

Если банк не представил (отказался представить) налоговым органам запрашиваемые документы, необходимые для осуществления налогового контроля, то взимается штраф 20 т.р. с банка и 3-5 МРОТ с его руководителя.

Если банк нарушил срок исполнения поручения налогоплательщика о перечислении налога, то взимается пеня 1/150 ставки рефинансирования, но не более 0,2% за каждый день просрочки с банка. Руководитель банка уплачивает штраф 40-50 МРОТ.

Если банк при наличии решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика исполнил его поручение на перечисление средств другому лицу, то взимается штраф 20% от суммы, перечисленной по поручению, но не более суммы задолженности.

Если банк совершил действие по созданию ситуации отсутствия на счете налогоплательщика средств, в отношении которого имеется инкассовое поручение налоговых органов, то взимается штраф 30% непоступившей суммы.

4. Налоговые льготы

Налоговая льгота – это предоставление каких-либо преимуществ в налогообложении определенным категориям налогоплательщиков либо полное освобождение от уплаты налогов.

Налоговые льготы – это наиболее гибкий инструмент налогового регулирования. Они устанавливаются с учетом особенностей отдельных видов налогов и их использования. Налоговые льготы изменяются при изменении приоритетов государственной политики. В большинстве стран при построении налоговой системы широко используются налоговые льготы. При этом преследуются цели создания условий для равномерного развития регионов и отраслей, для поддержки положительного торгового баланса.

С точки зрения классической экономики налоговые льготы считаются излишними, так как они нарушают рыночное равновесие. В современных условиях налоговые льготы направлены на смягчение социального неравенства.

Допустим в стране существует распределение доходов среди населения, описываемое кривой А. при введении налоговых льгот, в соответствии с которыми лица с минимальными доходами будут полностью освобождены от налогов, а для остальных вводится прогрессивная система налогообложения. Тогда кривая распределения сместится влево вверх – кривая В. То есть социальное неравенство снижается.

Налоговые льготы можно рассматривать как государственные субсидии.

Государственная субсидия – это выплата отдельным категориям лиц денежных средств за счет госбюджета, при этом государство несет определенные расходы.

Предоставление льгот можно рассматривать как недополучение государством своих доходов. По сути налоговые льготы аналогичны государственным субсидиям.

Способы предоставления налоговых льгот:
5.
6.
7.
8.
9.

Анализ налоговой системы Республики Беларусь

дипломная работа

1.1 Экономическая сущность налогов, их функции

В сфере научных знаний о закономерностях общественного развития трудно назвать более неоднозначную и противоречивую систему отношений, чем система налогообложения. С момента появления первых письменных свидетельств о налогах и до настоящего времени это общественное явление характеризуется как область острых разногласий между властными структурами -- сборщиками налогов и лицами, обязанными их платить. В известной степени, современные представления о налогах как наихудшем из зол сложились под влиянием исторического опыта их использования как средства подчинения интересов одной социальной группы интересам другой. Особенно негативно налоги воспринимаются в экономически слабых государствах, правительства которых осуществляют траты, несоизмеримые с величиной созданного валового внутреннего продукта (ВВП), который по большей части лишен социальной составляющей.

Возникает вопрос: действительно ли налог -- это неминуемое зло, избавиться от которого стремиться каждый человек? Что выражает понятье «налог» в своей сущности и каковы его свойства?

Наиболее распространенный вопрос стоит в том, что налоги -- это историческое явление, без которого не существовало ни одно общество, а развитие налогообложения -- объективно необходимый процесс в любом государстве, обеспечивающий через бюджетно-финансовые инструменты его продвижения вперед. Следовательно, понятие «налог» можно рассматривать как экономическую категорию.

К определению данной категории в экономической литературе сложились два подхода:

1) налог рассматривается как форма проявления налоговых отношений, т.е. как обязательный платеж в казну государства;

2) интегральное определение налогов как совокупности присущих им свойств.

Первому подходу отвечают большинство определений, данных как в исторической ретроспективе, так и в наши дни.

В частности, такие известные экономисты начала XX века, определили налоги как принудительные сборы, которые государство взимает с граждан для удовлетворения своих денежных потребностей.

В работах современных налоговедов налог определяется как «одна из форм пополнения государственной казны» или как «сбор, устанавливаемый в одностороннем порядке и взимаемый на основании законодательно закрепленных правил для удовлетворения общественных потребностей». Аналогичное определение налога приведено в ст.8 Налогового кодекса Российской Федерации: «Налоги -- это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления деятельности государства или муниципальных образований».

В отечественной экономической литературе налоги определяются как «обязательные платежи юридических и физических лиц в бюджет, устанавливаемые и принудительно изымаемые государством в форме перераспределения части общественного продукта, используемого для удовлетворения общественных потребностей».

Второй подход состоит в рассмотрении налога как сложного системного образования, вбирающего в себя элементы различных сфер знаний: экономики, права, философии и др.

Т.Ф. Юткина рассматривает налог как понятие, «интегрирующее смысл всех налоговых категориальных образований («система налогообложения», «налоговая система», «налоговое производство») в их теоретическом восприятии и в конкретно содержательных образах функционирования в государстве в определенный период времени». Для раскрытия категориального смысла понятия «налог», считает автор, следует исследовать его категориальные свойства, причем в строго определенной иерархической последовательности .

Высший философский смысл категории «налог» -- это потребность каждого жертвовать часть своих «богатств» для обеспечения всеобщего благополучия. Соответственно философия налогообложения базируется на этических поступках и принципах обязательного согласования финансовых интересов казны и плательщиков. «Философская» налоговая система -- это своеобразный маяк, к которому должны устремиться все усилия налоговых реформаторов. Важно, что и в работах основоположников экономической науки У.Петги, А.Смита, Д.Рикардо налоги рассматриваются как добровольное подаяние на благо развития нации, да и русское слово «подать», использовавшееся для обозначения государственных сборов в России до середины XVIII в., произошло от того же корня, что и слово «подаяние». Термин «подать» как обозначение государственных налогов и сборов в Беларуси сохранился до наших дней.

Вместе с тем после уплаты налогов, исполнив свой общественный долг, налогоплательщик обретает полную хозяйственную самостоятельность. Именно этот смысл хотел донести до нас А.Смит, утверждая, что налоги для тех, кто их выплачивает, признак не рабства, а свободы.

2. Налоги как финансово-перераспределительная категория.

Налоги -- это важнейших элемент перераспределения ВВП между государством и налогоплательщиками. Налоги обеспечивают государство финансовыми ресурсами, и в этом, пожалуй, их главный отличительных признак. Кроме того, участвуя в процессе

перераспределения, налоги оказываю решающее влияние на другие фазы движения общественного продукта: производство, обмен, потребление.

Данное свойство налогов выражается через правовую формализацию системы отношений «государство -- налогоплательщик», установление конкретных видов налогов и методов управления ими. Причем эти отношения не являются равноправными. Главенствующая роль в этих отношениях принадлежит государству, которое на условиях безвозвратности в законодательном порядке устанавливает правила изъятия доходов налогоплательщиков.

Речь идет о принципах равномерности, определенности, удобства, дешевизны.

Не вызывает сомнений необходимость равномерного распределения налоговой нагрузки на все субъекты хозяйствования, поскольку в противном случае предоставление каких-либо преимуществ отдельным предприятиям по сравнению с аналогичными приведет к нарушению конкретного равновесия.

Что касается принципа определенности, то налоговое законодательство должно быть стабильным, любые его корректировки ни в коем случае не должны приниматься задним числом, а о предстоящих изменениях необходимо широко информировать плательщиков. Это позволит им принимать деловые решения на перспективу и будет способствовать повышению привлекательности инвестиционного климата в республике.

Помимо этого налоговое законодательство должно быть простым, понятным и удобным для налогоплательщиков, исключающим множество дифференцированных ставок и сложные расчеты. В Республике Беларусь в этом направление постоянно ведется работа. Уже разработана и принята упрощенная система налогообложения для субъектов малого предпринимательства и сельскохозяйственных предприятий. По отдельным видам экономической деятельности, осуществляемым индивидуальным предпринимателями и прочими физическими лицами, установлен единый налог .

Принцип дешевизны характеризует эффективность налоговой систему для государства и определяется административными затратами на ее обслуживание. Наиболее эффективной будет та система, которая обеспечивает наиболее полное поступление налогов в бюджет при наименьших затратах по их сбору. Помимо этого налоговая система не должна сдерживать развитие экономики, поскольку значительная централизация средств в бюджете сегодня может завтра обернуться бюджетными потерями. Этот подход требует оптимизации уровня налоговой нагрузки. Кроме того, налоговая система может быть признана эффективной, если она стимулирует развитие приоритетных направлений в области экономического и социального развития общества.

Основными признаками налога как экономической категории являются:

императивность,

индивидуальная безвозмездность,

законность,

уплата в целях финансового обеспечения деятельности государства,

абстрактность,

относительная регулярность.

Признак императивности налога предполагает правовую обязанность безусловной, полной и своевременной уплаты налогов государству налогоплательщиком. Это означает, что налогоплательщик не имеет права отказаться от выполнения возложенной на него обязанности платить налог в бюджет государства. В то же время налогоплательщик не вправе распоряжаться той частью стоимости, которая подлежит перечислению в государственный бюджет .

Индивидуальная безвозмездность налогов означает, что налогоплательщики не вправе рассчитывать на эквивалентную выгоду от государства. При уплате налога происходит однонаправленное движение части стоимости от налогоплательщика к государству без предоставления индивидуального эквивалентного возмещения отдельному плательщику за конкретные налоговые изъятия.

Налог уплачивается в целях финансового обеспечения деятельности государства. Налоги всегда были и остаются базовой составляющей государственных доходов. Именно за счет налогов в преобладающей степени формируется централизованный фонд денежных средств, который является финансовой основой обеспечения деятельности государства .

Законность налогов означает, что их установление, взимание осуществляется в порядке, определенном законом. Налоги взимаются только с законных операций, то есть налоги характеризуются легитимностью.

Признак абстрактности налогов предполагает их поступление на нужды всего государства, а затем распределение по видам расходов за счет уплаты налогов образуется государственный бюджетный фонд. При этом только само государство определяет направления и масштабы использования этого фонда.

Относительная регулярность налога выражается в периодической его уплате в установленные законом сроки .

Появление и развитие системы налогов, в том числе и в Республике Беларусь, обусловлено возникновением государства, изменением его хозяйственных потребностей и направлений деятельности, также налогообложение выступает как одна из предпосылок существования и развития государства, образования и функционирования национальных рыночных систем и мирового рынка. Налоги являются составной частью, признаком рыночной системы; налогообложение является неотъемлемым звеном экономических отношений в рамках различных экономических систем, где существует государство, позволяя ему осуществлять свою деятельность и выступая преобладающим источником государственных доходов, инструментом регулирования.

Необходимость налогов вытекает из функций и задач государства, которое выполняет разнообразную деятельность (политическую, экономическую, внешнеэкономическую, оборонную, социальную и др.), требующую средств. Кроме налогов, у государства, по существу, нет иных методов мобилизации средств. Оно может использовать для покрытия своих ресурсов государственные займы, но их необходимо возвращать и уплачивать проценты, что также требует дополнительных расходов по их обслуживанию. При особых обстоятельствах государство прибегает к выпуску денег в обращение. Однако это связано с тяжелыми экономическими последствиями для страны - инфляцией. В результате для государства существует один главный доход - налога. В настоящее время на долю налогов, являющихся важнейшим средством формирования финансовых ресурсов государства, приходится 80 - 90 % всех бюджетных поступлений в развитых странах.

Экономическая сущность налогов непосредственно вытекает из сущности финансов. Началом и исходным историческим условием возникновения финансовых отношений является созданный в сфере производства прибавочный продукт. Причем одна часть прибавочного продукта в результате первичного распределения направляется на расширение воспроизводства израсходованной части производства и рабочей силы, другая часть направляется в доход государства.

Финансовые отношения с государством носят перераспределительный характер, связанный с выполнением государством своих функций.

Именно прибавочный продукт является как объектом обеспечения воспроизводственного процесса созданного совокупного общественного продукта, так и объектом формирования централизованного фонда денежных ресурсов государства. В этом процессе финансы сферы материального производства являются исходным звеном финансовой системы, где создаются совокупный общественный продукт и национальный доход, являющиеся главным источником доходов государства .

Таким образом, прибавочный продукт выражает сущностные черты, свойства, природу и функции финансов в широком смысле как исходного звена финансовой системы; налог определяет сущностью черты государственных финансов и его основной категории - государственного бюджета. Налоги в качестве перераспределительной категории являются средством и источником образования централизованного фонда финансовых ресурсов государства. Именно с появлением государства возникает такая финансовая категория, как налоги. По мере развития государства и товарно-денежных отношений сформировалась группа более сложных категорий Ї государственные доходы и расходы, а на их основе -- категории государственного бюджета. Финансовые отношения в этих звеньях финансовой системы носят характер перераспределения, созданного в сфере производства прибавочного продукта, и являются производными и зависимыми по отношению к финансам сферы материального производства.

Что касается сущности налогов, то она связана с тем, что государство, выражая интересы общества в различных сферах деятельности, вырабатывает и осуществляет соответствующую политику - экономическую, социальную, международную, оборонную, экологическую, демографическую и др. При этом в качестве средства взаимодействия для государственного регулирования социально-экономических процессов используется финансово-бюджетный механизм и его составная часть - налоги.

В своем движении совокупный общественный продукт и национальный продукт проходят четыре фазы производство, распределение (первичное и вторичное), обмен и потребление. Каждая из фаз характеризуется своими, присущими только ей, производственными отношениями. Налоги, как отмечалось, возникают и функционируют только во второй фазе - распределения, а точнее, распределения совокупного общественного продукта и национального дохода.

Функционируя в фазе распределения, налоги отражают определенную сторону экономической деятельности, связанную с процессом изъятия перераспределяемой части стоимости совокупного общественного продукта и национального дохода в денежной форме в пользу государства.

Процесс перераспределения стоимости совокупного общественного продукта и национального дохода в денежной форме, т.е. мобилизация ее с помощью налоговых методов в доходной части государственного бюджета и использование ее через систему государственных расходов, представляет совокупность, или систему, финансовых отношений государства Налоги же, а точнее, налоговые отношения выражают лишь ту сторону финансовых отношений, которая связана с мобилизацией и формированием доходной базы бюджета

Налоги носят объективный характер, поскольку они связаны непосредственно с объективной деятельностью и функционированием государства и отражают реально существующие финансовые отношения.

Налоги, подобно государственному кредиту, расходам государства и т.п. являются одним из элементов системы финансовых отношений и находятся во взаимосвязи и взаимозависимости с другими финансовыми категориями. Они выражают общие свойства, присущие другим финансовым категориям, и дают ключ к пониманию финансовой системы в целом. В то же время налоги имеют отличительные признаки, которые выделяют их из всей совокупности финансовых категорий.

Отличительным признаком налогов является то, что они, участвуя в перераспределительном процессе, обеспечивают государство финансовыми ресурсами. Источником налогов хозяйствующих субъектов выступает прибавочный продукт, созданный в производстве трудом, капиталом и природными ресурсами, часть которого поступает хозяйствующему субъекту для расширенного воспроизводства. Эта часть прибавочного продукта в процессе первичного распределения находится вне налоговых отношений. Вторую часть прибавочного продукта получает государство посредством принудительного перераспределения прибавочного продукта в свою пользу. Налоги в этих условиях являются для государства главным методом мобилизации части прибавочного продукта.

Последующая стадия перераспределения - использование бюджетных средств также выходит за пределы налогообложения и является выражением расходов государства.

Принимая участие в перераспределительном процессе, налоги и налоговые отношения предполагают наличие двух субъектов:

налогоплательщика и государства, между которыми возникает движение стоимости.

Именно прямое безвозмездное движение стоимости в денежной форме является объектом налоговых отношений. Их особенностью является и то, что налоговые отношения носят односторонний характер: от налогоплательщика к государству, при этом отсутствует эквивалентность, т. е. плательщик конкретно за свой платеж ничего не получает. Налоги в этом качестве обладают специфической формой производственных отношений.

Налоги, функционируя в фазе распределения через разнообразные способы налогового изъятия, используемые и регламентируемые государством, оказывают решающее влияние на другие фазы движения совокупного общественного продукта: на производство, обмен и потребление, ускоряя процессы общественного производства или замедляя их .

Мобилизация части прибавочного продукта в денежной форме осуществляется государством принудительно в форме налоговых платежей, взимаемых как с хозяйствующих субъектов, так и с населения страны.

Отчужденная и присвоенная принудительно часть новой стоимости превращается в централизованный фонд финансовых ресурсов государства.

Весь процесс, связанный с образованием государственного денежного фонда, выступает как содержание финансов.

Таким образом, с учетом специфических черт можно дать следующее определение налогов. Налоги - это обязательные платежи юридических и физических лиц в бюджет, устанавливаемые и принудительно взимаемые государством в форме перераспределения части общественного продукта, используемого для удовлетворения общегосударственных потребностей.

Финансовые отношения между государством и хозяйствующими субъектами и населением по формированию централизованного денежного фонда называются налоговыми отношениями.

Подавляющая часть налоговых изъятий не возвращается плательщику, а расходуется властью на социальную сферу, развитие экономики, управление, военные цели и другие мероприятия. Значительная доля поступлений налогов через систему расходов бюджета направляется на рост доходов определенных групп населения (пенсии, стипендии и др.).

При этом следует иметь в виду, что при принудительной оплате налогов владельцы капитала могут утрачивать часть своего капитала и в результате возможна вероятность ограничения развития производства. При значительных обложениях может возникнуть кризисная экономическая ситуация в обществе.

С другой стороны, наемные работники, заплатив налоги государству, сокращают свои потребительские расходы или сбережения. В результате государство, забрав у них часть заработанного дохода, при определенных условиях лишает большинство населения возможности увеличивать потребление.

Отсюда вытекает важный для государства вывод: устанавливать такой уровень налогообложения, чтобы он был, с одной стороны, достаточным для выполнения государственных функций, а с другой -- не оказывал отрицательного влияния на экономику и население.

Перечисленные принципы налогообложения учитывались и при формировании новой налоговой системы Беларуси, адекватной рыночным преобразованиям. В течении последних лет серьезные изменения вносились в механизм налогообложения и структуру налогов.

Одним из важных принципов налогообложения является эффективность налогообложения. Реализация этого принципа состоит в следующем:

налоги должны оказывать влияние на принятие экономических решений;

налоговая структура должна содействовать проведению политики стабилизации и развития экономики страны;

налоговая система не должна допускать произвольного толкования, должна быть понятной налогоплательщикам и принята большей частые общества;

административные расходы по управлению налогами и соблюдению налогового законодательства должны быть минимальными.

Главное назначение налогов - пополнять бюджет и обеспечивать выполнение функций государства. За счет налоговых взносов формируются финансовые ресурсы государства. Экономическое содержание налогов выражается, таким образом, взаимоотношениями хозяйствующих субъектов и граждан, с одной стороны, и государства - с другой, по поводу формирования обще государственных денежных фондов .

По своей форме их можно определить как обязательные денежные платежи, которые взимаются в бюджет. Это понятие характеризует весьма важную особенность налогов, их форму и внешнее проявление. Если рассмотреть их материальное содержание, то налоги - та часть валового национального дохода, которая взимается у субъектов хозяйствования и населения на общегосударственные нужды. Отсюда видно, что экономическая природа налогов затрагивает более глубинные связи, отношения между государством и его членами и звеньями хозяйствования по поводу перераспределения национального дохода.

Можно также охарактеризовать налоги, как своеобразную цену монополистической купли-продажи услуг государством при выполнении им своих функций. Монополистической потому, что конкурентов в этой одеже нет и не может быть. Продавцом выступает государство, покупателем выступает общество в лице субъектов налогообложения: предприятия, организации и население. Будучи продавцом, государство заинтересовано в максимальном уровне и темпах роста налогов. "Покупатели" же, наоборот всегда заинтересованы в их минимизации. Общество в целом стремится к достижению оптимального уровня налогового бремени, необходимого и достаточного для нормального функционирования всех его структур, объектов и субъектов в каждый момент его развития.

Необходимо отличать понятия налоги и сборы (пошлины). Хотя сборы (пошлины), как и налоги, являются взносами, имеющими обязательный, безэквивалентный характер, они взимаются в индивидуальном порядке в связи с оказанием государственными органами услуг (действий) публично правового характера.

Не признаются налогами взносы (платежи), осуществляемые в рамках отношений, не регулируемых налоговым законодательством, а также платежи в виде штрафов или иных санкций за нарушение законодательства.

Это дает основание рассматривать налоги как важную экономическую категорию - совокупность экономических отношений. При изъятии налогов между государством и юридическими или физическими лицами возникают денежные отношениями, затрагивающие существенные интересы участников создания и распределения национального дохода на общегосударственные нужды, в мобилизации этих средств и перераспределении через бюджет. У собственников созданного или полученного за выполненные услуги или работы национального дохода при изъятии налогов затрагиваются первостепенные экономические интересы, поскольку уменьшаются их реальные доходы. Это влечет за собой сокращение лишних ресурсов, а иногда средств на расширение и совершенствование производства товаропроизводителей.

Перераспределение денежных доходов основных участников общественного производства осуществляется в форме подоходного налога, в форме отчислений в пенсионный фонд, в форме налога на прибыль и других налоговых платежей и сборов.

Законодательством установлено, что объектами налогообложения являются: прибыль (доход); стоимость определенных товаров; добавленная стоимость продукции; имущество юридических и физических лиц; передача имущества (дарение, продажа, наследование); операции с ценными бумагами; отдельные виды деятельности; другие объекты, установленные законодательством.

Один и тот же объект облагается налогом одного вида только один раз за установленный период налогообложения (месяц, квартал; полугодие, год). Общее количество налогоплательщиков определяется количеством юридических лиц (предприятий, организаций, учреждений), численностью граждан, зарегистрированных в налоговых органах в качестве лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, и численностью граждан, уплачивающих подоходный налог по месту получения заработной платы.

Функция налога - это проявление его сущности в действии, способ выражения его свойств. Функция показывает, каким образом реализуется общественное назначение данной экономической категории как инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов государства отсюда возникает распределительная функция налогов, отражающая их сущность как особого централизованного звена распределительных отношений. Посредством налогов в государственном бюджете концентрируются средства, направляемые затем на расширение народнохозяйственных проблем, как производственных, так и социальных, (финансирование крупных межотраслевых, комплексных целевых программ? научно-технических, экономических и др.).

Распределительная функция налогов обладает рядом свойств, характеризующих многогранность ее роли в воспроизводственном процессе. Это, прежде всего то, что изначально распределительная функция налогов носила чисто фискальный характер: наполнить государственную казну, чтобы иметь возможность содержать армию, чиновничий аппарат, а со временем и социальную сферу (просвещение, здравоохранение и т.д.). Но с тех пор, как государство посчитало необходимым активно участвовать в организации хозяйственной жизни в стране, у него появились регулирующие функции, которые осуществлялись через налоговый механизм.

С помощью налогов государство перераспределяет часть прибыли предприятий и предпринимателей, доходов граждан, направляя ее на развитие производственной и социальной инфраструктуры, на инвестиции и капиталоемкие и фондоемкие отрасли с длительным сроком окупаемости затрат: железные дороги и автострады, добывающие отрасли, электростанции и др. В современных условиях значительные средства из бюджета должны быть направлены на развитие сельскохозяйственного производства, отставание которого наиболее болезненно отражается на всем состоянии экономики и жизни населения.

Перераспределительная функция налогов носит ярко выраженный социальный характер. Соответствующим образом построенная налоговая система позволяет придать рыночной экономике социальную Направленность, как это сделано в Германии, Швеции многих других странах. Это достигается путем установления прогрессивных ставок налогообложения, направления значительной части бюджета на социальные нужды населения, полного или частичного освобождения от налогов граждан, нуждающихся в социальной защите.

Свое назначение и функции налоги осуществляют в едином бюджетном процессе, выполняя фискальную, контрольную, распределительную и стимулирующую функции.

Фискальная функция реализуется посредством изъятия части доходов населения, предприятий для выполнения доходов бюджета, вторая выражается через экономические рычаги воздействия на усиление мотивов к труду, экономическое расходование ресурсов, расширение и техническое перевооружение производства.

Выполняя свою фискальную функцию, налоги должны обеспечить аккумуляцию части ресурсов юридических и физических лиц в бюджет, формирование устойчивой его доходной части. При определении объектов обложения налогами целесообразно учитывать оптимальную величину

ставок, сочетая общегосударственные и личные интересы граждан, а также отдельных звеньев хозяйства. Поступления в виде налогов должны покрывать основные финансовые потребности общества, но при этом не лишать заинтересованности всех плательщиков в увеличении своих доходов. В противном случае при сиюминутном возрастании поступлений в бюджет за счет высоких налогов подрывается материальная основа устойчивости его доходной базы - рост производства и повышение его эффективности.

Следующая функция налогов как экономической категории состоит в том, что появляется возможность отражения налоговых поступлений и их сопоставления с потребностями государства в финансовых ресурсах. Благодаря контрольной функции оценивается эффективность каждого налогового канала и налогового "процесса" в целом, выявляется необходимость внесения изменений в налоговую систему и бюджетную политику. Контрольная функция налогово-финансовых отношений проявляется лишь в условиях действия распределительной функции. Таким образом, обе функции в органическом единстве определяют эффективность налогово-финансовых отношений и бюджетной политики.

Для того чтобы обеспечивать деловую активность людей система налогообложения должна отвечать следующим требованиям:

* максимальная простота налоговой системы;

* целостность налоговой системы;

* стабильность и устойчивость налоговых ставок, и порядок исчисления налоговых взносов в бюджет и внебюджетные фонды;

* нейтральность системы налогообложения по отношению ко всем плательщиков налогов .

Таким образом, можно отметить, что налоги в экономической структуре государства выступают как объективная реальность и как материальная база для выполнения государством функций по управлению обществом. Их сущность выражается в отношениях между государственной властью, хозяйствующими субъектами и отдельными гражданами по поводу перераспределения национального дохода на общегосударственные нужды. Государство в этих отношениях выступает главным действующим лицом, устанавливая в законодательном порядке правила изъятия в свое распоряжение части доходов предприятий и населения на условиях безвозвратности и принуждения.