Что понимается под налоговым учетом в организации, какова его сущность и в чем состоят его функции, мы рассказывали в . О порядке ведения налогового учета расскажем в этом материале.
Ведение налогового учета
Мы отмечали, что в основном своем значении под налоговым учетом понимается система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль. Именно в этом смысле термин «налоговый учет» используется в НК РФ. Однако на практике налоговый учет ведется не только по налогу на прибыль, но и иным налогам, сборам, страховым взносам. Так, организации ведут налоговый учет, к примеру, по НДС и УСН, ЕНВД и НДФЛ.
При этом применяемые организацией принципы ведения налогового учета должны обеспечивать полноту и достоверность определения налогооблагаемых показателей с учетом требования рациональности.
Конкретные варианты ведения налогового учета устанавливаются организацией в том случае, когда отдельные вопросы не урегулированы на должном уровне либо действующим налоговым законодательством предусмотрена вариативность. Выбранные правила организации учета по налогам и сборам утверждаются в налоговой Учетной политике, которая может быть как частью общей Учетной политики организации, так и отдельным документом - Учетной политикой для целей налогообложения.
Поскольку налоговый учет и налоговое планирование в организации находятся в тесной взаимосвязи, анализ применяемых способов и правил налогового учета может вести к их пересмотру и утверждению новых. Однако необходимо учитывать ограничения, которые накладывает налоговое законодательство на изменение применяемых организацией способов и правил в налоговом учете. Так, к примеру, переход с нелинейного метода начисления амортизации основных средств на линейный метод допускается не чаще 1 раза в 5 лет (п. 1 ст. 259 НК РФ).
Налоговый учет в организации на примере
Когда конкретные способы и формы ведения налогового учета не предусмотрены, организация вправе выбирать самостоятельно наиболее удобные для нее с учетом специфики деятельности и особенностей функционирования. При этом, к примеру, для целей ведения налогового учета по налогу на прибыль организация может воспользоваться Рекомендациями МНС РФ «Система налогового учета, рекомендуемая МНС России для исчисления прибыли в соответствии с нормами главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации».
Примеры того, чтобы надо закрепить в налоговой Учетной политике, можно найти в нашем .
Правовые основы налогового учета определяются НК РФ.
Цель налогового учета:
Это обеспечение правильности и достоверности учета расчетов между предприятиями и государственными органами, т.е. формирование полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода;
Обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.
Каждая организация в зависимости от набора и специфики проводимых операций имеет право самостоятельно выбрать способ регистрации данных о проведенных операциях, который определяет порядок их учета при формировании налоговой базы, исходя из законодательно установленного принципа - последовательности применения норм и правил налогового учета от одного налогового периода к другому. Порядок и организация ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, в которой должны быть оговорены следующие моменты:
Выбранные организацией способы формирования налоговой базы (по каждому виду налога указывается конкретный способ формирования налоговой базы);
Схема ведения налогового учета;
Формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных;
Порядок определения расходов, учитываемых для целей налогообложения;
Порядок определения даты реализации в целях начисления отдельных видов налогов;
Вариант определения выручки от продажи товаров, продукции, работ, услуг;
Способ ведения раздельного учета затрат для целей возмещения НДС;
Виды деятельности, по которым обеспечивается раздельный учет затрат (в части НДС);
Базы распределения общехозяйственных и других косвенных налогов по видам деятельности.
Организация системы налогового учета подразумевает определение совокупности показателей, прямо или косвенно влияющих на размер налоговой базы, критериев их систематизации в регистрах налогового учета, а также порядка ведения учета, формирования и отражения в регистрах информации об объектах учета.
Аналитические регистры налогового учета - совокупность показателей (сводные формы), применяемых для систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ, без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета.
Создание единой системы налогового учета как аналогичного бухгалтерскому учету отдельного обязательного порядка сбора и систематизации данных о проводимых организацией операциях, влекущих налоговые последствия, законодательством не предусмотрено.
Общие подходы к формированию налоговой учетной политики по налогообложению прибыли приведены в ст.ст.313, 314 НК РФ. Порядок ведения налогового учета устанавливается в учетной политике для целей налогообложения.
Возможны два варианта ведения налогового учёта.
1. Создание автономной системы налогового учёта, не связанной с бухгалтерским учётом. При этом каждая хозяйственная операция отражается в регистре налогового учёта.
2. Создание системы налогового учёта на основе данных бухгалтерского учёта. Этот способ ведения учёта менее трудоемок и в силу этого более целесообразен для применения. Он согласуется с нормами ст. 313 НК РФ.
Данная статья НК РФ устанавливает, что исчисление налоговой базы по итогам каждого отчётного (налогового) периода производится на основе данных налогового учёта, если гл. 25 НК РФ предусмотрен порядок группировки и учёта объектов и хозяйственных операций для целей налогообложения, отличный от порядка, установленного правилами бухгалтерского учёта.
Таким образом, когда правила бухгалтерского и налогового учёта совпадают, исчисление налоговой базы можно производить на основе данных бухгалтерского учёта. При разработке системы налогового учёта, основанной на данных бухгалтерского учёта, необходимо:
1. Определить объекты учёта, по которым правила бухгалтерского и налогового учёта совпадают, и объекты учёта, по которым правила учёта различны, выделив объекты налогового учёта.
2. Разработать порядок использования данных бухгалтерского учёта для целей налогообложения.
3. Разработать формы аналитических регистров налогового учёта для выделенных объектов налогового учёта.
4. Определить объекты раздельного налогового учёта (для налогоплательщиков, применяющих специальные налоговые режимы).
Итак, налоговый учет в этом случае дополняет бухгалтерский, составляя с ним единое целое. Существенным недостатком данного варианта является большая сложность и достаточно высокая вероятность возникновения ошибок.
Данные налогового учета должны отражать:
Порядок формирования суммы доходов и расходов;
Порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде;
Сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах;
Порядок формирования сумм создаваемых резервов;
Сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу.
Налогоплательщик анализирует хозяйственные операции и самостоятельно определяет, по каким объектам учета он должен разработать и утвердить формы регистров налогового учета, в которых должен быть обеспечен набор всех данных, необходимых для правильного определения показателей налоговой декларации.
Подтверждением данных налогового учета являются:
1. Первичные учетные документы (включая справку бухгалтера). Первичный учетный документ бухгалтерского учета является общей информационной базой для составления регистров как бухгалтерского, так и налогового учета. В различных видах бухгалтерских и налоговых регистров информация лишь группируется по различным основаниям в соответствии с задачами каждого вида учета. Областью пересечения является определение и распределение расходов, исчисление себестоимости готовой продукции, стоимости остатков незавершенного производства и др.
2. Аналитические регистры налогового учета. Аналитические регистры налогового учета - сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированные в соответствии с требованиями НК РФ, без распределения (отражения) по счетам налогового учета.
3. Расчет налоговой базы. Расчет налоговой базы за отчетный (налоговый) период составляется налогоплательщиком самостоятельно с соблюдением норм соответствующих статей НК РФ. Например, порядок составления расчета налоговой базы по налогу на прибыль организаций изложен в ст.315. В статьях 316-333 конкретизируются правила ведения налогового учета применительно к отдельным видам доходов и расходов (например, порядок налогового учета доходов от реализации, расходов по торговым операциям), отдельным видам организаций (страховых организаций, банков), различным видам договоров (доверительного управления имуществом).
В связи с тем, что единых утвержденных форм регистров налогового учета не существует, учреждение должно разрабатывать их самостоятельно либо вносить в применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительные реквизиты, формируя тем самым регистры налогового учета. И в том и в другом случае регистры необходимо указывать в учетной политике для целей налогообложения.
Учетная политика - это совокупность способов ведения налогового учета имущества, хозяйственных операций, доходов и расходов с целью формирования достоверной информации о прибыли организации в налоговой декларации. Учетная политика должна раскрывать подходы организации при решении следующих вопросов:
Определение налоговой базы по налогу на прибыль;
Формирование налоговых обязательств перед бюджетом;
Оценка имущества;
Распределение убытков между налоговыми периодами.
В процессе формирования учетной политики должны быть установлены и обоснованы организационно-технические и методические аспекты налогового учета:
Порядок организации налогового учета;
Принципы и порядок налогового учета всех видов деятельности, осуществляемых налогоплательщиком;
Формы аналитических регистров налогового учета;
Технология обработки учетной информации;
Способы ведения налогового учета.
К учетной политике прилагаются формы аналитических регистров и порядок отражения в них информации. При этом каждый регистр должен содержать следующие реквизиты: наименование, период составления, измерители операции, наименование операции, подпись лица, ответственного за составление регистра. Принятая учетная политика утверждается соответствующим приказом руководителя организации. Способы ведения налогового учета, выбранные организацией, применяются последовательно от одного учетного периода к другому. Изменения в учетную политику могут вноситься в случаях:
Изменения законодательства о налоге на прибыль;
Изменения применяемых способов налогового учета.
Организация вправе использовать данные аналитического учета, разработанные в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета, при условии, что информация содержит все необходимые сведения для расчета налога на прибыль (Письмо Минфина России от 01.08.2007 № 03-03-06/1/531).
В соответствии со ст. 9 ФЗ № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.
Итак, первичные документы являются основанием для организации как бухгалтерского, так и налогового учета.
На исследуемом субъекте создана автономная система налогового учета, не связанная с бухгалтерским учетом.
Предприниматель, как и обычный гражданин, является налогоплательщиком и на собственном производстве должен самостоятельно формировать порядок ведения налогового учета.
Вся суть заключается в правильном следовании нормам и правилам законодательства. Важно, к тому же, соблюдать периоды во избежание просрочки по сдаче отчетности и выплатам.
Налоговый учет необходим для:
- Поддержания в надлежащем порядке документации, содержащей достоверные данные о доходах и расходах;
- Доступ к информации как внешних (государственные органы), так и внутренних (руководство) пользователей;
- Доступ внутренних пользователей к необходимой информации, позволяющей обезопасить по налогу.
Структура налогового учета
Согласно законодательству РФ, порядок ведения налогового учета должен утверждаться на базе учетной политики компании. Весь процесс необходимо подкрепить приказом руководителя организации. Учетная политика может быть преобразована только в случае внесения изменений в законодательство страны, перехода предприятия на иной вид деятельности и пр.
Данные должны включать в себя:
- Порядок формирования данных о доходах и расходах;
- Определение объема доходов, облагаемых налогом в данном отчетном периоде;
- Объем убытков, которые будут включены в статью расходов на следующий отчетный период;
- Система формирования финансов для создания резервов;
- Задолженности по налогу.
Способы ведения налогового учета
Все процессы напрямую зависят от выбранного режима и способов налогообложения. Например ведение ИП на УСН подразумевает только подачу декларации и ведение доходно-расходной книги, а на ОСН всё несколько серьезней.
- Самостоятельный.
Лучше всего подходит для крупных предприятий, у которых есть возможность содержать специализированный отдел.
- На базе бухучета.
Комплексный подход, в результате которого ведение специальных регистров производится только в случае применения иных правил.
- С помощью корректировки бухучета.
В случае возникновения отклонений при совместном ведении учетов разница отображается в особых регистрах.
- Совместно с налоговым планом счетов.
Прекрасно подходит для небольших организаций, включает в себя создание и сопровождение счетов налогового учета, дополняющих рабочий план.
Если не уделить должного внимания учетной политике, то может значительно повыситься сама сумма налога. Но в наше время больше не нужно совершать финансовые ошибки и самостоятельно пытаться настроить документооборот своего бизнеса. Для этого существуют специализированные компании.
«Бухгалтерия ПРОФ» — компания с многолетним опытом
Сервис «Бухгалтерия ПРОФ» предлагает услуги по ведению налогового учета, которые сэкономят вам деньги, время и силы. Вместе одного бухгалтера, занимающего целый кабинет, у вас есть возможность воспользоваться помощью целого штата высококвалифицированных специалистов с огромным опытом в финансовой сфере.
Документооборот вашей компании будет в надежных руках. Весь процесс будет в полной безопасности, а риски максимально снизятся. Приятная стоимость и различные варианты сотрудничества будут удобны представителям бизнеса любого объема. Звоните нашим операторам для ответа на все интересующие вас вопросы.
Налоговым кодексом РФ установлено, что организации должны вести налоговый учет операций, которые оказывают влияние на формирование налога га прибыль. Такое требование обусловлено тем, что не все операции, отраженные в бухгалтерском учете, относятся в том же размере и в том же периоде на цели налогообложения. Поэтому ведение налогового учета является обязательным участком в бухгалтерии любого предприятия – плательщика налога на прибыль.
Поскольку пользователем данных налогового учета обычно являются только органы налогового контроля необходимо построить этот участок учета так, чтобы свести к минимуму все возможные вопросы. Прежде всего, необходимо определить, как вести налоговый учет в своей организации. Обычно используется один из двух методов. Сущность первого заключается в ведении налогового учета на основе бухгалтерского. Его недостаток заключается в том, что необходимо четко идентифицировать сходства и различия правил бухгалтерского и налогового учета для осуществления соответствующих учетных операций, однако даже это не всегда позволяет полностью разграничить два способа. Однако такой метод позволяет вести налоговый учет только по тем объектам, в которых есть различия с бухгалтерским. Кроме того, он дает возможность использовать учетные регистры бухгалтерского учета.
Второй метод предполагает ведение налогового учета обособленно от бухгалтерского. Этот подход дает возможность точно определять необходимые показатели, однако для этого необходимо вести учет по всем операциям, в том числе дублировать уже отраженные в регистрах бухгалтерского учета.
Информацию о том, каким методом пользуется организация, она отражает в учетной политике для целей налогообложения.
Так же учетная политика организации предполагает определение учетных регистров, которые организация планирует использовать для отражения данных налогового учета. В первую очередь – это первичная документация, касающаяся определения базы по налогу на прибыль. Для определения налоговой базы данные первичной документации систематизируются в аналитических регистрах налогового учета. Вся информация заносится в них нарастающим итогом с начала года. Кроме того, необходимо производить расчет налоговой базы, для чего следует ввести соответствующий регистр. Для удобства отражения и систематизации учетного процесса организации могут создавать так же другие регистра налогового учета.
Законодательство довольно четко устанавливает, какие данные должны содержаться в документах, предоставляемых в налоговые органы. Прежде всего, это информация о порядке и методике формирования доходов и расходов, в том числе для целей определения налоговой базы отчетного периода, данные о расходах, имевших место в отчетном периоде, но относимых для целей налогообложения на будущие периоды, порядок создания резервов предприятия, а так же текущий остаток задолженности по налогу на прибыль
7 Аналитические регистры налогового учета
Аналитические регистры налогового учета
- сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с требованиями НК РФ, без распределения по счетам бухгалтерского учета.
Данные налогового учета
- данные, которые учитываются в разработочных таблицах, справках бухгалтера и иных документах, группирующих информацию об объектах налогообложения.
Формирование данных налогового учета предполагает непрерывность отражения в хронологическом порядке объектов учета для целей налогообложения.
Аналитические регистры предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, аналитических данных налогового учета для отражения в расчете налоговой базы.
Регистры налогового учета ведутся в виде специальных форм на бумажных носителях, в электронной форме или любых машинных носителях.
Формы регистров и порядок отражения в них аналитических данных, данных первичных учетных документов разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно и устанавливаются приложениями к учетной политике для целей налогообложения.
Исправление ошибки в регистре налогового учета должно быть обосновано и подтверждено подписью ответственного лица с указанием даты и обоснованием внесенного исправления.
8 Организация налогового учета по налогу на прибыль
Организации-налогоплательщики
наряду с бухгалтерским ведут налоговый
учет. Базируясь на информации бухгалтерско го учета, налоговый
учет имеет специфические особенности, а его результаты могут существенно отличаться от результатов учета
бухгалтерского.
Если в регистрах бухгалтерского учета
содержится недостаточ но информации для определения налоговой
базы, плательщик вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бух галтерского учета
дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета,
либо вести самостоятельные регистры налогового учета.
Налоговый учет - это система обобщения информации для определения налоговой
базы по налогу
на основе данных пер вичных документов. Целями налогового учета
являются:
формирование полной и достоверной информации о поряд ке учета
для целей налогообложения
хозяйственных операций плательщика в течение отчетного (налогового)
периода;
обеспечение информацией внутренних и внешних пользова телей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.
Плательщики исчисляют налогооблагаемую прибыль
по итогам отчетного (налогового)
периода на основе данных налогового учета,
если НК РФ предусмотрен порядок группировки и учета
объектов и хозяйственных операций для целей налогообложения,
отличный от порядка группировки и отражения в бухгалтерском учете, установленного правилами бухгалтерского учета.
Порядок ведения налогового учета
устанавливается приказом об учетной политике организации
для целей налогообложения.
Принятый порядок применяется последовательно от одного на логового периода к другому в течение длительного времени. Изменение порядка налогового учета
допускается в случаях: изменения законодательства; изменения применяемых методов учета;
если организация
приступила к новым видам деятельности. В любом случае решения об изменениях должны отражаться в приказе об учетной политике и применяться лишь с начала но вого налогового
периода, а при изменении законодательства о налогах
и сборах - не ранее чем с момента вступления в силу изменений норм законодательства.
Данные налогового учета
должны быть документально под-тверждены и отражать:
порядок формирования суммы доходов и расходов; порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения
в текущем налоговом
(отчетном) периоде;
сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых
периодах;
порядок формирования сумм создаваемых резервов; сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу
на прибыль.
Документальным подтверждением этих данных являются:
первичные учетные документы (включая справку бухгал тера) ;
аналитические регистры налогового учета;
расчет налоговой
базы.
Документами налогового учета
являются формы аналитиче ских регистров налогового учета
для определения налоговой
базы, обязательные реквизиты которых:
наименование регистра;
период (дата) составления;
измерители операции в натуральном (если это возможно) и денежном выражении;
наименование хозяйственных операций;
подпись лица, ответственного за составление указанных регистров.
Данные налогового учета
отражаются непрерывно в хроноло гическом порядке. Формы регистров и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета,
данных первичных учет ных документов разрабатываются плательщиком самостоятельно. Налоговые и иные органы не вправе устанавливать для платель щиков обязательные формы документов налогового учета.
Расчет налоговой
базы производится плательщиком самосто ятельно нарастающим итогом с начала года и содержит следу ющие данные:
Период, за который определяется налоговая
база (с нача ла налогового
периода нарастающим итогом).
Сумма доходов от реализации, полученных в отчетном (налоговом)
периоде, в том числе:
выручка от реализации товаров, работ, услуг собственно го производства, а также выручка от реализации имуще ства, имущественных прав, за исключением выручки, ука занной в пп. 2.2-2.7;
выручка от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке;
выручка от реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке;
выручка от реализации покупных товаров;
выручка от реализации основных средств;
выручка от реализации товаров, работ, услуг обслужива ющих производств и хозяйств.
Сумма расходов, произведенных в отчетном (налоговом)
периоде, уменьшающих сумму доходов от реализации, в том числе:
расходы на производство и реализацию товаров, работ, услуг собственного производства, а также расходы, понесенные при реализации имущества, имущественных прав, за ис ключением расходов, указанных в пп. 3.2-3.6 ;
расходы при реализации ценных бумаг, не обращающих ся на организованном рынке;
расходы, понесенные при реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке;
расходы при реализации покупных товаров;
расходы по реализации основных средств;
расходы обслуживающих производств и хозяйств при реа лизации ими товаров, работ, услуг.
Прибыль (убыток) от реализации, в том числе:
прибыль
от реализации товаров, работ, услуг собственно го производства, а также прибыль
(убыток) от реализации имущества, имущественных прав, за исключением прибыли
(убытка), указанной в пп. 4.2, 4.3, 4.4 и 4.5;
прибыль
(убыток) от реализации ценных бумаг, не обра щающихся на организованном рынке;
прибыль
(убыток) от реализации ценных бумаг, обраща ющихся на организованном рынке;
прибыль
(убыток) от реализации покупных товаров;
прибыль
(убыток) от реализации основных средств;
прибыль
(убыток) от реализации обслуживающих произ водств и хозяйств.
Сумма внереализационных доходов, в том числе:
доходы по операциям с финансовыми инструментами сроч ных сделок, обращающимися на организованном рынке;
доходы по операциям с финансовыми инструментами сроч ных сделок, не обращающимися на организованном рынке.
Сумма внереализационных расходов, в частности:
расходы по операциям с финансовыми инструментами сроч ных сделок, обращающимися на организованном рынке;
расходы по операциям с финансовыми инструментами сроч ных сделок, не обращающимися на организованном рынке.
Прибыль (убыток) от внереализационных операций.
Итого налоговая
база за отчетный (налоговый)
период. Налоговый учет доходов от реализации предусматривает, что
они определяются по видам деятельности, если:
для этой деятельности определен особый порядок обложения; применяется иная ставка;
предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли
и убытка, полученного от этой деятельности.
Сумма выручки определяется на дату признания доходов и расходов в соответствии с выбранным методом признания дохо-
дов и расходов. Если цена выражена в иностранной валюте, вы ручка от реализации пересчитывается в рубли на дату реализа-ции. Аналогичный
порядок предусмотрен для случаев, если цена выражена в условных единицах. При проведении расчетов по та ким обязательствам плательщик производит корректировку их сумм, выраженных в условных единицах, в соответствии с дого вором. Полученные после корректировки суммы включаются в состав внереализационных доходов (расходов).
Если реализация производится через комиссионера, то пла-тельщик-комитент определяет сумму выручки на дату реали зации на основании извещения комиссионера о реализации, которое комиссионер обязан предъявить комитенту в течение трех дней с окончания отчетного периода, в котором произошла реализация.
Выручка от реализации, произведенной на условиях предо ставления товарного кредита, определяется на дату реализации и включает в себя сумму процентов, за период от момента от грузки до момента перехода права собственности на товары. Проценты, начисленные за пользование товарным кредитом с момента перехода права собственности до момента полного рас чета, включаются во внереализационные доходы.
Налоговый учет внереализационных доходов в виде штрафов, пе ней или иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба плательщики осу ществляют по оценкам в соответствии с договором. Этот поря док применяют лишь плательщики, определяющие доходы по методу начисления. При взыскании же долга по суду обязанность по начислению этого дохода у плательщика возникает на осно вании решения суда, вступившего в законную силу.
Налоговый учет расходов на производство и реализацию осущест вляется в следующем порядке (если плательщик применяет метод начисления). Эти расходы подразделяются на прямые и косвен ные. К прямым расходам могут быть отнесены, в частности:
материальные затраты на приобретение сырья и материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, ока зании услуг);
расходы на оплату труда, а также суммы единого социально го налога
и расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии, начисленные на указанные суммы;
суммы начисленной амортизации по основным средствам, ис-пользуемым при производстве товаров, работ, услуг.
Плательщик самостоятельно определяет в учетной политике перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг).
Косвенные расходы - все иные суммы расходов, за исклю чением внереализационных, осуществляемые плательщиком в отчетном (налоговом)
периоде. Они полностью относятся к рас ходам текущего отчетного (налогового)
периода.
В аналогичном
порядке включаются в расходы текущего пе риода внереализационные расходы.
Прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового)
периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены.
Плательщики, оказывающие услуги, вправе относить сумму прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом)
пе-риоде, в полном объеме на уменьшение доходов от производства и реализации данного периода без распределения на остатки не завершенного производства.
Если в отношении отдельных видов расходов предусмотрены ограничения по размеру расходов, принимаемых для целей об ложения, то база для исчисления предельной суммы таких рас-ходов определяется нарастающим итогом с начала налогового
периода. При этом по расходам плательщика, связанным с доб ровольным страхованием (пенсионным обеспечением) своих работников, для определения предельной суммы расходов учи-тывается срок действия договора в налоговом
периоде начиная с даты вступления такого договора в силу.
Налоговый учет амортизируемого имущества. По основным средствам, введенным в эксплуатацию до вступления в силу гла вы 25 НК РФ, полезный срок их использования устанавливается плательщиком самостоятельно по состоянию на 1 января 2002 г. с учетом классификации основных средств, определяемых Пра вительством РФ, и сроков полезного использования по аморти зационным группам.
Вне зависимости от выбранного плательщиком метода начис ления амортизации по имуществу, введенного до вступления в силу главы 25, начисление амортизации производится исходя из остаточной стоимости этого имущества.
Сумма начисленной за один месяц амортизации по указан ному имуществу определяется как:
1) произведение остаточной стоимости и нормы амортиза ции (исчисленной исходя из оставшегося срока использо вания), установленной плательщиком для указанного иму-
щества, - при применении нелинейного метода начисле ния амортизации; 2) произведение остаточной стоимости, определенной по состоянию на 1 января 2002 г., и нормы амортизации (ис численной исходя из оставшегося срока использования), установленной плательщиком для этого имущества, - при применении линейного метода. Основные средства, фактический срок использования кото рых (срок фактической амортизации) больше, чем срок полез ного использования указанных амортизируемых основных средств, установленный статьей 258 НК РФ, на 1 января 2002 г. выделяются в отдельную амортизационную группу в оценке по остаточной стоимости, которая подлежит включению в состав расходов в целях обложения равномерно в течение срока, опре деленного плательщиком самостоятельно, но не менее семи лет с даты вступления главы 25 НК РФ в силу.
Налоговый учет операций с амортизируемым имуществом ведет ся пообъектно на дату признания дохода (расхода). Аналитиче ский учет должен содержать информацию:
о первоначальной стоимости амортизируемого имущества, реализованного (выбывшего) в отчетном (налоговом)
периоде;
изменениях первоначальной стоимости основных средств при достройке, дооборудовании, реконструкции, частичной ликви дации;
принятых организацией
сроках полезного использования основных средств;
способах начисления и сумме начисленной амортизации за период с начала начисления амортизации до конца месяца реа лизации (выбытия) имущества;
цене реализации имущества по договору купли-продажи; дате приобретения и дате реализации (выбытия) имущества; дате передачи имущества в эксплуатацию, дате исключения из состава амортизируемого имущества, дате расконсервации имущества, дате окончания договора безвозмездного пользо вания, дате завершения работ по реконструкции, дате модерни зации;
понесенных плательщиком расходах, связанных с реализаци ей (выбытием) амортизируемого имущества, а также расходах по хранению, обслуживанию и транспортировке реализованного (выбывшего) имущества.
На дату совершения операции плательщик определяет при быль (убыток) от реализации амортизируемого имущества.
В аналитическом учете на дату реализации имущества фиксиру ется сумма прибыли
(убытка) по операции, которая в целях определения налоговой
базы учитывается в следующем порядке.
Прибыль, полученная плательщиком, подлежит включению в состав налоговой
базы в том отчетном периоде, в котором была осуществлена реализация имущества. Убыток отражается в ана-литическом учете как прочие расходы.
Аналитический учет должен содержать информацию: о наименовании объектов, в отношении которых имеются суммы таких расходов;
количестве месяцев, в течение которых такие расходы могут быть включены в состав прочих расходов, связанных с производ ством и реализацией;
сумме расходов, приходящейся на каждый месяц. Налоговый учет доходов (расходов) в виде процентов по догово рам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а так же процентов по ценным бумагам и другим долговым обязатель ствам ведется в следующем порядке. Плательщик на основании аналитического учета
внереализационных доходов и расходов ведет расшифровку названных доходов и расходов.
Плательщик самостоятельно отражает сумму доходов (расхо дов) в сумме причитающихся в соответствии с условиями до говоров (а по ценным бумагам - в соответствии с условиями эмиссии) процентов отдельно по каждому виду долгового обя зательства. Сумма дохода (расхода) учитывается исходя из уста новленной по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном пе риоде на дату признания доходов (расходов).
Проценты, уплачиваемые банком по договору банковского счета, включаются плательщиком в налоговую
базу на основа нии выписки по банковскому счету. Если договором банковского счета не предусмотрено осуществление расчетов по оплате услуг банка при проведении каждой расчетно-кассовой опера ции, то датой получения дохода для плательщика, перешедшего на признание, учет, определение доходов (расходов) по методу начисления, признается последний день отчетного месяца.
Проценты по договорам кредита, займа и иным аналогичным
договорам, иным долговым обязательствам (включая ценные бу маги) учитываются на дату признания дохода (расхода).
Проценты, полученные (подлежащие получению) плательщи ком за предоставление в пользование денежных средств, учиты ваются в составе доходов (расходов), подлежащих включению в налоговую
базу, на основании выписки по банковскому счету.
Плательщик, определяющий доходы (расходы) по методу на числения, определяет сумму дохода (расхода), полученного (вы плаченного) либо подлежащего получению (выплате) в отчетном периоде в виде процентов в соответствии с договором, исходя из установленных по каждому виду долговых обязательств доход ности и срока действия такого долгового обязательства в отчет ном периоде. Плательщик обязан отразить в составе доходов (расходов) сумму процентов, причитающуюся к получению (выплате) на конец месяца.
При досрочном погашении долгового обязательства процен ты определяются исходя из предусмотренной договором процент ной ставки и фактического времени пользования заемными средствами.
Рассмотренный порядок признания доходов (расходов) в виде процентов по долговым обязательствам любого вида применяет ся и организациями,
для которых такие операции признаются операциями реализации в соответствии с уставной деятельностью.
По государственным и муниципальным ценным бумагам до ход в виде процентов может быть признан на дату их реализа ции на основании договора купли-продажи, либо на дату вы платы процентов на основании выписки банка, либо на послед-нюю дату отчетного периода.
Если плательщик использует кассовый метод, то проценты признаются полученными на дату поступления денежных средств, если метод начисления - то на дату реализации ценной бумаги, либо на дату выплаты таких процентов (погашения ку пона) в соответствии с условиями эмиссии, либо на последнюю дату отчетного периода.
Если в цену реализации таких ценных бумаг включается на-копленный купонный доход, то плательщик самостоятельно на дату реализации бумаг определяет сумму дохода в виде процен тов на основании договора купли-продажи.
При осуществлении операций с названными бумагами, при реализации которых в цену сделки включается накопленный ку понный доход (доход в виде процентов), плательщик, перешед ший на кассовый метод, доход в виде процентов исчисляет как разницу суммы накопленного купонного дохода, полученной от покупателя, и суммы накопленного купонного дохода, уплачен-
ной продавцу. Если между датой реализации бумаги и датой ее приобретения в соответствии с условиями выпуска эмитентом были осуществлены выплаты в виде процентов, то датой полу чения дохода признается дата выплаты процентов при погаше нии купона. При этом доход определяется как разница между суммой выплаченных при погашении купона процентов и сум мой накопленного купонного дохода, уплаченного продавцу. При продаже бумаги, по которой в течение срока нахождения ее у плательщика эмитентом был выплачен процентный доход, ко-торый был включен в состав дохода, процентным доходом при знается сумма, полученная от покупателя такой бумаги.
Плательщик, использующий метод начисления, осуществля ющий операции с государственными и муниципальными ценны ми бумагами, при реализации которых в цену сделки включает ся накопленный процентный (купонный) доход, доходы в виде процентов определяет с учетом следующих положений. Если до истечения отчетного (налогового)
периода ценная бумага не ре ализована, то плательщик обязан на последний день отчетного (налогового)
периода определить сумму процентного дохода, причитающегося по начислению за этот период. Доходом этого периода признается разница между суммой накопленного про центного (купонного) дохода, исчисленной на конец периода в соответствии с условиями эмиссии, и суммой накопленного про центного (купонного) дохода, исчисленной на конец предыду щего налогового
периода, если после окончания предыдущего периода не осуществлялось выплат процентов (погашений купо на) эмитентом.
Если же в текущем периоде выплаты процентов (погашения купона) эмитентом осуществлялись, то в дополнение к доходу в виде процентов, исчисленному и учтенному при таких выплатах (погашениях), доход в виде процентов принимается равным сум ме накопленного процентного (купонного) дохода, исчисленной на конец указанного отчетного (налогового)
периода.
При первой выплате процентов (погашении купона) в отчет ном (налоговом)
периоде доход в виде процентов исчисляется как разница между суммой выплачиваемых процентов (погаша емого купона) и суммой накопленного процентного (купонно го) дохода, исчисленной на конец предыдущего налогового
периода. При последующих в отчетном (налоговом)
периоде выплатах (погашениях) доход в виде процентов принима-ется равным сумме выплачиваемых процентов (погашаемого ку пона).
Если указанная ценная бумага приобретена в текущем нало говом периоде, то исчисление дохода в виде процентов осущест вляется в соответствии с изложенным ранее порядком, но сум ма накопленного процентного (купонного) дохода, исчисленная на конец предыдущего налогового
периода, заменяется при вы числениях на сумму накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченного плательщиком продавцу ценной бумаги.
При реализации указанной бумаги доход в виде процентов ис-числяется в соответствии с изложенным ранее порядком, но сум ма накопленного процентного (купонного) дохода, исчисленная на конец отчетного (налогового)
периода, заменяется при вычис лениях на сумму накопленного процентного (купонного) дохо да, исчисленную на дату реализации.
Налоговый учет при реализации ценных бумаг исходит из того, что доходом по операциям с ценными бумагами признается вы ручка от их продажи в соответствии с договором реализации.
Доходы и расходы по операциям с ценными бумагами при знаются в зависимости от применяемого плательщиком поряд ка признания доходов и расходов.
При реализации ценных бумаг расходом признается цена при обретения реализованных ценных бумаг, рассчитанная с учетом установленного плательщиком метода учета
ценных бумаг (ФИФО, ЛИФО, по стоимости единицы).
Если в цену реализации государственных и муниципальных ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке, вклю чается часть накопленного купонного дохода, то доходы и рас ходы по ним исчисляются без такого дохода.
Налоговый учет прибылей
(убытков) от реализации ценных бумаг ведется раздельно по ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке и не обращающимся на нем.
Процентный доход по государственным и муниципальным ценным бумагам, по которым предусмотрено исключение из цены сделки части накопленного процентного дохода, определяется на дату реализации на основании договора купли-продажи.
По КЭА
1. Определение резерва снижения себестоимости продукции.
Основными источниками резервов снижения себестоимости промышленной продукции (Р С) являются:
1) увеличение объема ее производства за счет более полного использования производственной мощности предприятия (Р ВП );
2) сокращение затрат на ее производство (Р З) а счет повышения уровня производительности труда, экономного использования сырья, материалов, электроэнергии, топлива, оборудования, сокращения непроизводительных расходов, производственного брака и т.д.
Величина резервов может быть определена по формуле:
гдеСв, Сф - соответственно возможный и фактический уровень себестоимости изделия; Зд дополнительные затраты, необходимые для освоения резервов увеличения выпуска продукции.
2Анализ ликвидности и платежеспособности организации.
Ликвидность - (от английского слова Liquidity) – это способность материальных ценностей быстро и без проблем превращаться в денежные средства, денежные активы для погашения долгов, проведения оплаты, сделок или для собственных нужд.
При этом ликвидные материальные ценности сохраняют свой номинал стоимости.
То есть под понятием ликвидность стоит понимать товар, обладающий высочайшими качествами при сбыте или обмене на денежную единицу.
Примером ликвидности может служить золото. Золото ценилось, ценится и будет цениться в будущем. Золотые активы можно быстро и легко превратить в реальные деньги в любой стране.
Платежеспособность - это возможность предприятия расплачиваться по своим обязательствам. При хорошем финансовом состоянии предприятие устойчиво платежеспособно; при плохом - периодически или постоянно неплатежеспособно. Самый лучший вариант, когда у предприятия всегда имеются свободные денежные средства, достаточные для погашения имеющихся обязательств. Но предприятие является платежеспособным и в том случае, когда свободных денежных средств у него недостаточно или они вовсе отсутствуют, но предприятие способно быстро реализовать свои активы и расплатиться с кредиторами.
Налоговый учёт – это система сбора, обобщения информации для определения налоговой базы на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с требованиями Налогового Кодекса Российской Федерации (ст. 313 НК РФ). Налогоплательщики самостоятельно разрабатывают систему налогового учёта в учётной политике для целей налогообложения.
Цель налогового учёта определяется интересами пользователей информации. Пользователи информации, формируемые в системе налогового учёта, делятся на две основные группы:
1) внешние;
2) внутренние.
Внутренним пользователем информации является администрация организации. По данным налогового учёта внутренние пользователи могут проанализировать непроизводственные расходы, которые, согласно требованиям налогового законодательства, не учитываются для целей налогообложения (например, расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемые руководству или работникам; помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров, расходы в виде сумм материальной помощи и другие). Уменьшая такого рода расходы можно оптимизировать налогооблагаемую прибыль.
Внешними пользователями информации являются, прежде всего, налоговые службы и консультанты по налоговым вопросам. Налоговые органы должны производить оценку правильности формирования налоговой базы, налоговых расчётов, осуществлять контроль за поступлением налогов в бюджет. Консультанты по налоговым вопросам дают рекомендации по минимизации налоговых платежей, определяют направление налоговой политики организации.
С учётом потребностей пользователей информации целями налогового учёта являются:
1) формирование полной и достоверной информации о суммах доходов и расходов налогоплательщика, определяющих размер налоговой базы отчётного (налогового) периода;
2) обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты налога в бюджет;
3) обеспечение внутренних пользователей информацией, позволяющей минимизировать свои налоговые риски и оптимизировать налоги.
Средством достижения цели налогового учёта является группировка данных первичных документов.
Налоговый учёт состоит только из этапа обобщения информации. Сбор и регистрация информации путём её документирования осуществляется в системе бухгалтерского учёта.
Данные налогового учёта должны отражать:
1) порядок формирования сумм доходов и расходов;
2) порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем отчётном (налоговом) периоде;
3) сумму остатка расходов, подлежащих отнесению на расходы в следующем отчётном (налоговом) периоде;
4) порядок формирования суммы создаваемых резервов;
5) сумму задолженности по расчётам с бюджетом по налогу.
Данные налогового учёта не отражаются на счетах бухгалтерского учёта (ст. 314 НК РФ).
Согласно ст. 313 НК РФ данные налогового учёта подтверждаются:
Первичными учётными документами, включая справку бухгалтера;
Аналитическими регистрами налогового учёта;
Расчётом налоговой базы.
Объектами налогового учёта являются доходы и расходы организации, учитываемые для целей налогообложения. Путём сопоставления доходов и расходов определяется прибыль или убыток. Согласно ст. 247 НК РФ прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведённых расходов. При этом расходы для целей налогообложения подразделяются на расходы, учитываемые в текущем отчётном периоде и расходы, которые учитываются в будущих периодах. Задачей налогового учёта является определение доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем периоде.
Одной из главных задач налогового учёта является определение суммы платежей в бюджет и задолженности перед бюджетом по налогу на прибыль на определённую дату.
Предметом налогового учёта выступают производственная и непроизводственная деятельность предприятия, в результате чего у налогоплательщика возникают обязательства по исчислению и уплате налога.
Принципы налогового учета
В главе. 25 НК РФ нашли отражение следующие принципы ведения налогового учёта:
Принцип денежного измерения;
Принцип имущественной обособленности;
Принцип непрерывности деятельности организации;
Принцип временной определённости фактов хозяйственной деятельности;
Принцип последовательности применения норм и правил налогового учёта;
Принцип равномерности признания доходов и расходов.
Принцип денежного измерения сформирован в ст. 249 и 252 НК РФ. Согласно ст. 249 НК РФ выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчётами за реализованные товары или имущественные права, выраженные в денежных и/или натуральных формах. Как следует из ст. 252 НК РФ, под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Таким образом, в налоговом учёте отражается информация о доходах и расходах, представленных, прежде всего, в денежном выражении. Доходы, стоимость которых выражена в иностранной валюте, учитывается в совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рублях. Доходы, выраженные в иностранной валюте пересчитываются в рубли по курсу ЦБРФ. В соответствии с принципом имущественной обособленности, имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящееся у данной организации. В налоговом законодательстве этот принцип декларируется в отношении амортизируемого имущества.
Амортизируемым признаётся имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности.
Согласно принципу непрерывности деятельности организации, учёт должен вестись непрерывно с момента её регистрации в качестве юридического лица до её реорганизации или ликвидации. Этот принцип используется при определении порядка начисления амортизации имущества. Амортизация имущества начисляется только в период функционирования организации и прекращается при её ликвидации или реорганизации.
Принцип временной определённости фактов хозяйственной деятельности является доминирующим. Согласно ст. 271 НК РФ, доходы признаются в том отчётном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества или имущественных прав (принцип начисления). В соответствии со ст. 272 НК РФ, расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчётном (налоговом) периоде, к которому они относятся независимо от времени фактической выплаты денежных средств или иной формы оплаты.
Ст. 313 НК РФ установлен принцип последовательности применения норм и правил налогового учёта, согласно которому нормы и правила должны применяться последовательно от одного налогового периода к другому. Этот принцип распространяется на все объекты налогового учёта.
Принцип равномерности признания доходов и расходов отражён в ст. 271 и 272 НК РФ. Данный принцип предполагает отражение для целей налогообложения расходов в том же отчётном периоде, что и доходы, для получения которых они были произведены.
Организация налогового учета на предприятии
В соответствии со ст. 313 НК РФ порядок ведения налогового учёта устанавливается налогоплательщиком к учётной политике для целей налогообложения.
Налоговый учёт следует организовать так, чтобы данные обеспечивали возможность:
- непрерывного отражения в хронологической последовательности фактов хозяйственной деятельности;
- систематизации указанных фактов (учёт доходов и расходов);
- формирования показателей налоговой декларации по налогу на прибыль.
В отличие от бухгалтерского учёта, где правила ведения учёта регламентированы ПБУ и Планом счетов бухгалтерского учёта, для ведения налогового учёта не установлены жёсткие стандарты. Поэтому система налогового учёта организуется налогоплательщиком самостоятельно, и налоговые органы не вправе устанавливать обязательные формы документов налогового учёта.
Возможны два варианта ведения налогового учёта:
1. Создание автономной системы налогового учёта, не связанной с бухгалтерским учётом. При этом каждая хозяйственная операция отражается в регистре налогового учёта.
2. Создание системы налогового учёта на основе данных бухгалтерского учёта. Этот способ ведения учёта менее трудоемок и в силу этого более целесообразен для применения. Он согласуется с нормами ст. 313 НК РФ.
Данная статья устанавливает, что исчисление налоговой базы по итогам каждого отчётного (налогового) периода производится на основе данных налогового учёта, если гл. 25 НК РФ предусмотрен порядок группировки и учёта объектов и хозяйственных операций для целей налогообложения, отличный от порядка, установленного правилами бухгалтерского учёта. Таким образом, когда правила бухгалтерского и налогового учёта совпадают, исчисление налоговой базы можно производить на основе данных бухгалтерского учёта. При разработке системы налогового учёта, основанной на данных бухгалтерского учёта, необходимо:
1. Определить объекты учёта, по которым правила бухгалтерского и налогового учёта совпадают, и объекты учёта, по которым правила учёта различны, выделив объекты налогового учёта.
2. Разработать порядок использования данных бухгалтерского учёта для целей налогообложения.
3. Разработать формы аналитических регистров налогового учёта для выделенных объектов налогового учёта.
4) Определить объекты раздельно налогового учёта (для налогоплательщиков, применяющих специальные налоговые режимы).
Источник - Налоговый учёт: учебное пособие / М.Н. Смагина. – Тамбов: Изд-во Тамб. гос. техн. ун-та, 2009. – 80 с.
