Рис. 1.2.
Пользователи бухгалтерской отчетности
К внутренним пользователям бухгалтерской отчетности относятся работники организации: руководители различного уровня, экономисты, плановики, аналитики и т. п. К внешним – относятся юридические и физические лица, находящиеся вне организации.
Внешних пользователей бухгалтерской отчетности можно подразделить еще на две группы: пользователей, имеющих прямую заинтересованность в успешной деятельности организации, и пользователей, имеющих косвенную заинтересованность в успешной деятельности организации.
К первой группе относятся банки, поставщики и подрядчики, акционеры и т.п.
Вторую группу составляют налоговая служба, внебюджетные фонды, фондовые биржи, профсоюзы и т.п.
В соответствии с действующим законодательством все организации в обязательном порядке и в установленные сроки должны представлять бухгалтерскую отчетность:
· учредителям, участникам организации или собственникам ее имущества (согласно учредительным документам);
· территориальным органам государственной статистики по месту регистрации;
· органам, уполномоченным управлять государственным имуществом (если организация является муниципальным унитарным предприятием);
· другим органам исполнительной власти (например, налоговым инспекциям).
В установленные адреса бухгалтерская отчетность представляется организацией в одном экземпляре бесплатно.
Для других заинтересованных пользователей, не установленных законодательством, бухгалтерская отчетность организации должна быть доступна. Они имеют право получать ее копии с возмещением затрат на копирование. Исключение составляет бухгалтерская отчетность, содержащая показатели, относящиеся к государственной тайне. Перечень таких сведений и порядок их представления регулируется законодательством Российской Федерации дополнительно.
В установленные законодательством адреса годовая бухгалтерская отчетность представляется в течение 90 дней по окончании года, а промежуточная – в течение 30 дней по окончании отчетного периода, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.
Конкретная дата представления бухгалтерской отчетности определяется организацией самостоятельно в пределах установленных сроков. При этом срок представления годовой бухгалтерской отчетности не должен быть установлен ранее 60 дней по окончании года. Если дата представления бухгалтерской отчетности приходится на нерабочий (выходной) день, то сроком представления отчетности должен быть первый следующий за ним рабочий день.
Фактической датой представления организацией бухгалтерской отчетности является или дата фактической передачи по принадлежности, или дата почтового отправления, обозначенная на почтовом штемпеле, или дата отправки по телекоммуникационным каналам.
Представлению годовой бухгалтерской отчетности должно предшествовать ее утверждение. Порядок утверждения устанавливается учредительными документами организации.
Организации, чья бухгалтерская отчетность является по законодательству публичной, обязаны ее опубликовать. Годовую бухгалтерскую отчетность необходимо опубликовать не позднее 1 июня года, следующего за отчетным, а промежуточную – не позднее 60 дней по окончании отчетного периода.
Уровень развития рыночных отношений и финансового рынка является одним из основных факторов, влияющих на информативность отчетности.
Российская экономическая система все еще находится в стадии формирования, что приводит к тому, что потребности основных пользователей отчетности не проработаны.
Пользователь — юридическое или физическое лицо, заинтересованное в информации об организации.
Пользователи бухгалтерской информации делятся на две группы:
1. Внутренние пользователи, такие как администрация организации, руководители подразделений, служащие, имеют свободный доступ ко всей необходимой и полезной для управления информации (данные управленческого и финансового учета) и несут ответственность за принимаемые решения.
2. Внешние пользователи функционируют вне организации, и их следует разбивать на следующие подгруппы:
- с прямым финансовым интересом;
- с косвенным финансовым интересом;
- без финансового интереса.
Пользователи с прямым финансовым интересом - участники (собственники) организации, настоящие и потенциальные инвесторы и кредиторы (в том числе поставщики), а также кредитующие банки, которые на основе отчетной информации разрабатывают варианты предоставления займов, определяют вероятность и сроки их возврата. Прямой интерес проявляется в заинтересованности пользователя результатами деятельности организации. Предмет анализа этой подгруппы — финансовое положение фирмы, результаты ее работы, ликвидность баланса.
Пользователи с косвенным финансовым интересом представлены налоговыми и финансовыми органами, обслуживающими банками, страховыми компаниями, профсоюзами и т.д. К этой подгруппе также можно отнести заказчиков, интересующихся информацией о перспективах функционирования предприятия. Косвенный интерес связан с заинтересованностью в существовании организации и продолжении ее деятельности в будущем.
Пользователи без финансового интереса (органы статистики, арбитраж, аудиторские фирмы, биржи). Пользователи этой подгруппы проявляют интерес к отчетной информации с целью:
- проверки законности совершаемых операций (арбитраж, аудиторские фирмы);
- получения статистической информации для пополнения данных макроуровня путем обобщения показателей отчетности отдельных организаций (федеральная служба государственной статистики). Каждый из пользователей финансовой отчетности имеет свои
- информационные потребности.
Руководство организации для принятия стратегических и тактических управленческих решений повседневно использует информацию о деятельности экономического субъекта.
Работники организации, как пользователи финансовой отчетности, заинтересованы в информации, которая позволяет им оценить способность компании обеспечить заработную плату, систему премиальных вознаграждений и пенсионного обеспечения, другие социальные льготы, возможности дальнейшего трудоустройства.
Собственникам организации (полным товарищам, акционерам, пайщикам и т.д.) учетная информация необходима для оценки финансовых перспектив организации в будущем и возможности получения дохода.
Инвесторы, вкладывающие свой капитал, желают получить представление об уровне дивидендных выплат, о риске, связанном с инвестициями, и о доходе на них и, варьируя содержимым своих портфелей ценных бумаг, стараются минимизировать этот риск.
Кредиторов интересует информация об условиях кредитования фирмы, позволяющая им оценить способность организации своевременно погашать основной долг и проценты по нему в перспективе.
Заимодавцев интересует информация, будут ли выплачены причитающиеся проценты в срок.
Коммерческие клиенты (поставщики и покупатели) заинтересованы в коммерческих связях. Поставщиков волнует, будут ли своевременно и полно осуществляться расчеты, выполняться контрактные обязательства. Покупателей интересует информация о стабильности компании.
Налоговые и финансовые органы имеют право получать не только отчетную. но и всю другую учетную информацию, необходимую для проверки правильности уплаты налогов и сборов.
Правительственные органы наделены правами получения дополнительной информации. Они заинтересованы в распределении ресурсов. Им также требуется информация для того, чтобы регулировать деятельность компаний, определять налоговую политику, распределять национальный доход.
Таблица 1. Пользователи бухгалтерской отчетности, их интересы и цель анализа финансовой отчетности
|
Группа пользователей финансовой информации |
Потребность в информации, позволяющей определить: |
Направления анализа финансовой отчетности |
|
Собственники |
Уровень доходности капитала и финансовой устойчивости; направления разработки финансовой стратегии компании |
Рентабельность, структура капитала; выявление денежных доходов; возможности мобилизации внутренних ресурсов; направления снижения себестоимости продукции; оптимальное распределение и использование прибыли; определение потребности в оборотных средствах; рациональное использование капитала предприятия |
|
Работники и их представители |
Стабильность и прибыльность работодателя; способность организации гарантировать оплату труда и сохранение рабочих мест |
Степень участия в распределении прибыли, заработанной организацией |
|
Поставщики и подрядчики |
Будут ли выплачены в срок причитающиеся им суммы |
Платежеспособность |
|
Кредиторы и заимодавцы |
Будут ли своевременно погашены предоставленные ими организации кредиты и займы и выплачены соответствующие проценты |
Ликвидность, платежеспособность, способность организации генерировать положительный денежный поток |
|
Налоговые органы |
Поступление налоговых платежей в федеральный и местные бюджеты |
Анализ показателей, формирующих налоговую базу организации |
|
Инвесторы и их представители |
Текущую и будущую стоимость организации; рискованность и доходность предполагаемых или осуществленных инвестиций; возможность и целесообразность распоряжаться инвестициями; способность организации выплачивать дивиденды |
Риски на вложенный капитал; эффективность ведения текущей, финансовой, инвестиционной и прочей деятельности, посредством определения суммы денежных потоков, генерируемых предприятием в прогнозном и продленном периоде с учетом всех его активов и за вычетом обязательств |
|
Менеджеры |
Значения ключевых финансовых показателей, установленных руководством компании для каждого уровня управления |
Анализ факторов, повлиявших на формирование достигнутого уровня ключевых финансовых показателей |
|
Покупатели и заказчики |
Возможности продолжения деятельности организации |
Платеже- и конкурентоспособность |
|
Общественность в целом |
Роль и вклад организации в повышение благосостояния общества на местном, региональном и федеральном уровнях |
Анализ социальных показателей отчетности |
Можно выделить также такого пользователя отчетной информации, как общественность. Общественность может включать наемных работников, клиентов, нал о го плательщиков, участников пенсионных схем, которые приобрели ценные бумаги компании, и прочих, заинтересованных в публикуемой информации лиц (финансовые аналитики, журналисты, конкуренты). Можно утверждать, что общественность в целом имеет право на получение информации о деятельности организаций, существующих в рамках экономической системы. Ее интересует благосостояние компании и диапазон сферы деятельности, что необходимо для оценки возможного вклада компании в развитие общества. В некоторых случаях информация предоставляется напрямую членам профсоюзов, если предполагается расширение или сокращение штата, и т.п. Прочие заинтересованные лица и организации, непосредственно или опосредованно участвующие в капитале организации, ожидают, что деятельность продолжится, и они получат доход.
Англо-американо-голландскую модель (учетная система отличается максимальной степенью раскрытия информации, прежде всего для инвесторов и кредиторов; учетные стандарты разрабатываются при активном участии профессиональных организаций);
Континентальную модель (большая часть стран Европы. Япония, с определенной долей условности и Россия; наличие законодательного регулирования бухгалтерского учета; отчетность ориентирована на удовлетворение информационных потребностей налоговых и иных органов государственного регулирования);
Южноамериканскую модель (ориентация учетной системы на высокий уровень инфляции; финансовая система нацелена на государственные потребности, прежде всего налоговые, и строго регламентирована).
В условиях рыночной экономики любая коммерческая организация стремится к извлечению экономических выгод. Именно целевая направленность является существенной в деловой активности организации, это же обстоятельство признается важнейшим с точки зрения условий формирования финансовых ресурсов любой организации, ее финансового капитала. Все заинтересованные лица могут быть рассмотрены как потенциальные инвесторы.Заинтересованными пользователями информации, формирующейся в бухгалтерском учете и отражаемой в бухгалтерской отчетности, считаются лица, имеющие какие-либо потребности в информации об организации, обладающие достаточными познаниями и навыками для того, чтобы понять, оценить и использовать эту информацию, а также желающие изучать эту информацию.
Физические и юридические лица, являющиеся пользователями информации, содержащейся в бухгалтерской отчетности, условно делятся на две основные группы - внутренние и внешние (рис. 1.1).
Участники(собственники)организации Настоящие и потенциальные инвесторы Кредитующие банки Поставщики
Налоговые и финансовые органы Обслуживающие банки Правительственные органы Страховые организации Покупатели
Аудиторские организации
Органы статистики
Арбитраж
Биржи
Внутренние пользователи ведут свою деятельность в рамках данного экономического субъекта. Информация бухгалтерской отчетности используется ими прежде всего для обоснования и принятия различных управленческих решений, для разработки стратегии и тактики функционирования и развития организации. Внутренние пользователи, в отличие от внешних, располагают возможностью использовать данные не только бухгалтерской отчетности, но и бухгалтерского, оперативного и статистического учета. Для внешних пользователей эта информация недоступна, так как составляет коммерческую тайну организации.
С точки зрения информационных потребностей внутренних пользователей следует отметить, что им необходима информация о текущем и перспективном финансовом состоянии организации и о финансовых результатах ее деятельности в разрезе различных отраслевых и географических сегментов. Работники заинтересованы в информации о стабильности и прибыльности работодателей; способности организации гарантировать оплату труда и сохранение рабочих мест.
Внешние пользователи в своей деятельности обособлены по отношению к данному экономическому субъекту, но нуждаются в информации о нем. Они могут иметь прямой или косвенный финансовый интерес к данной организации.
Прямой финансовый интерес пользователей, как правило, связан с уже осуществленными или планируемыми инвестициями. Пользователи с прямым финансовым интересом - это собственники, настоящие и потенциальные инвесторы, кредитующие банки, поставщики организации. Они заинтересованы в информации о рискованности и доходности предполагаемых или осуществленных ими инвестиций; возможности и целесообразности распоряжаться инвестициями; способности организации выплачивать дивиденды. Поставщики и подрядчики заинтересованы в информации о платежеспособности организации, позволяющей своевременно погасить обязательства.
Косвенный финансовый интерес возникает, когда у пользователей нет прямой финансовой заинтересованности в результатах деятельности организации, но в силу возложенных на них контрольных функций или хозяйственных связей их интересует отчетная информация для определения перспектив сотрудничества. К данной группе относятся налоговые и финансовые органы, которые контролируют сбор налогов и формирование бюджетов различных уровней. Они заинтересованы в информации о налогооблагаемых показателях, которые в основной своей массе формируются в бухгалтерском учете и отражаются в том числе в бухгалтерской отчетности. Обслуживающие банки и страховые организации на основании отчетных данных оценивают возможность заключения договоров по расчетно-кассовому обслуживанию и договоров страхования. Правительственные органы заинтересованы в информации по осуществлению возложенных на них функций: распределению ресурсов, регулированию экономики, разработке и реализации общегосударственной политики. Покупатели и заказчики заинтересованы в информации о продолжении деятельности организации. Аудиторские организации подтверждают достоверность бухгалтерской отчетности, а так как их услуги являются платными, то присутствует косвенный финансовый интерес в информации о финансовом положении и финансовых результатах клиентов.
Отдельную группу внешних пользователей бухгалтерской отчетности составляют пользователи без финансового интереса - органы статистики, арбитраж, биржи. Сбор и обработка отчетных данных являются обязательным атрибутом деятельности этих поль
зователей, возложенными на них обязанностями, выполнение которых не связано с прямым или косвенным финансовым интересом.
Информационные потребности внешних пользователей бухгалтерской отчетности в силу их многочисленности различаются. Но все внешние пользователи ориентируются, как правило, на публичную бухгалтерскую отчетность или, как ее еще называют, бухгалтерскую (финансовую) отчетность. Она доступна пользователям, не содержит сведений, относящихся к коммерческой тайне, и унифицирована по объему информации.
На основании данных бухгалтерской (финансовой) отчетности заинтересованные пользователи анализируют имущественное и финансовое положение организации, ее платежеспособность, финансовые результаты, эффективность деятельности и использования ресурсов. Таким образом, бухгалтерская (финансовая) отчетность позволяет в основном удовлетворить информационные запросы всех групп пользователей, что предъявляет особые требования к ее содержанию и порядку формирования.
Еще по теме пользователи бухгалтерской (финансовой) отчетности:
- Отражение событий, обнаруженных после предоставления пользователям финансовой (бухгалтерской) отчетности
- Понятие финансовой отчетности. Пользователи финансовой отчетности
- Финансовая отчетность в системе информационного обеспечения пользователей
- ПОРЯДОК ОБЪЕДИНЕНИЯ ПОКАЗАТЕЛЕЙ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ ГОЛОВНОЙ ОРГАНИЗАЦИИ И ДОЧЕРНИХ ОБЩЕСТВ В КОНСОЛИДИРОВАННУЮ БУХГАЛТЕРСКУЮ ОТЧЕТНОСТЬ
Регламентация вопросов составления бухгалтерской отчетности отнесена к сфере действия ПБУ 4/99 и приказа, изданного Минфином 02.07.2010 под № 66н. Данные отчеты представляют собой комплекс систематизированных данных, характеризующих величину имущественных/неимущественных активов компании и состояние ее расчетов по различным сделкам. Сведения оформляют в утвержденных законодательно бланках. При этом пользователи бухгалтерской отчетности в нормативных актах чётко не перечислены. Так, кто же ими является?
Кто может быть пользователем отчетности
Согласно ПБУ 4/99, пункт 4 не ограничивает круг потенциальных пользователей бухгалтерской/финансовой отчетности.
Таким образом, пользователи информации бухгалтерской отчетности – это просто лица, которые заинтересованы в получении информации о текущем финансовом положении субъекта предпринимательства.
Дело в том, данные бухгалтерских отчетных форм носят публичный характер, их нельзя признавать элементами коммерческой тайны. Открытость для внешнего доступа данных из отчетной документации позволяет перейти в категорию ее пользователей неограниченному числу людей – пользователей бухгалтерской отчетности организаций.
Основные группы пользователей бухгалтерской отчетности
Сфера интереса, проявляемого к деятельности предприятия, законодательно не зафиксирована. Поэтому запрашивать информацию о результатах работы компании за отчетный и предшествующие периоды могут разные группы лиц – как внешние пользователи бухгалтерской отчетности, так и внутренние пользователи бухотчетности.
Внутренними считают заинтересованных пользователей бухгалтерской отчетности, представленных наемным персоналом, собственниками и руководящим звеном предприятия. Остальные категории составляют внешний круг получателей таких сведений.
В итоге на практике пользователями бухгалтерской отчетности являются:
| Категория пользователей данных бухгалтерской отчетности | Почему они относятся к пользователям бухгалтерской отчетности |
| Собственники бизнеса/учреждения | Для проверки эффективности работы руководящего звена и обеспечения непрерывности деятельности |
| Реальные инвесторы | Стремятся убедиться в оправданности своих ожиданий и проанализировать динамику роста, спрогнозировать возможные прибыли на будущие периоды |
| Потенциальные инвесторы | Им нужна информация о финансовых результатах работы предприятия для принятия решения о целесообразности вложения средств в проект |
| Поставщики | Хотят убедиться в надежности контрагента |
| Покупатели | Их цель – подтверждение серьезности намерений компании и обеспечение своевременности исполнения ею своих обязательств |
| Работники организации | От стабильности финансового положения фирмы напрямую зависит их уровень дохода |
Особые пользователи информации бухгалтерской финансовой отчетности – аудиторские компании. Они составляют отдельную группу пользователей. Им данные отчетности нужны для выполнения работ в рамках заказанного руководством субъекта хозяйствования аудита учета и отчётности.
Кроме того, банки и фискальные органы, государственные структуры – это тоже пользователи бухгалтерской отчетности.
ПРИМЕР
Финансово-кредитные учреждения требуют предоставить им данные из отчетных форм за последние годы, чтобы оценить динамику платежеспособности потенциального заемщика. Если уровень ликвидности будет низким, то в выдаче нового займа предприятию будет отказано или кредитное соглашение заключат на невыгодных для фирмы условиях.
Что касается налоговых органов, то они как пользователи бухгалтерской/финансовой отчетности организации регулярно получают полный комплект отчетности. Обязанность налогоплательщиков подавать эти бланки в ФНС закреплена законодательно.
Предприятие не должно держать в голове, кто основные пользователи бухгалтерской отчетности, так как она должна соответствовать критерию нейтральности. Это необходимо для полноценного удовлетворения информационных запросов всех категорий её пользователей. Важность такого принципа систематизации обусловлена тем, что на основе данных бухотчетности принимают решения о реализации крупных сделок и проводят разработку стратегии развития компании.
Уровень развития рыночных отношений и финансового рынка будет одним из основных факторов, влияющих на информативность отчетности.
Российская экономическая система все еще находится в стадии формирования, что приводит к тому, что потребности основных пользователей отчетности не проработаны.
Стоит сказать - пользователь — юридическое или физическое лицо, заинтересованное в информации об организации.
Стоит сказать - пользователи бухгалтерской информации делятся на две группы:
1. Внутренние пользователи, такие как администрация организации, руководители подразделений, служащие, менеджеры, имеют ϲʙᴏбодный доступ ко всей необходимой и полезной для управления информации (данные управленческого и финансового учета) и несут ответственность за принимаемые решения.
2. Внешние пользователи функционируют вне организации, и их следует разбивать на следующие подгруппы:
- с прямым финансовым интересом;
- с косвенным финансовым интересом;
- без финансового интереса.
Стоит сказать - пользователи с прямым финансовым интересом - участники (собственники) организации, настоящие и потенциальные инвесторы и кредиторы (в т.ч. поставщики), а также кредитующие банки, кᴏᴛᴏᴩые на базе отчетной информации разрабатывают варианты предоставления займов, определяют вероятность и сроки их возврата. Прямой интерес пробудет в заинтересованности пользователя результатами деятельности организации. Предмет анализа ϶ᴛᴏй подгруппы — финансовое положение фирмы, результаты ее работы, ликвидность баланса.
Стоит сказать - пользователи с косвенным финансовым интересом представлены налоговыми и финансовыми органами, обслуживающими банками, страховыми компаниями, профсоюзами и т.д. К ϶ᴛᴏй подгруппе также можно отнести заказчиков, интересующихся информацией о перспективах функционирования предприятия. Косвенный интерес связан с заинтересованностью в существовании организации и продолжении ее деятельности в будущем.
Стоит сказать - пользователи без финансового интереса (органы статистики, арбитраж, аудиторские фирмы, биржи) Стоит сказать - пользователи ϶ᴛᴏй подгруппы проявляют интерес к отчетной информации с целью:
- проверки законности совершаемых операций (арбитраж, аудиторские фирмы);
- получения статистической информации для пополнения данных макроуровня путем обобщения показателей отчетности отдельных организаций (федеральная служба государственной статистики) Отметим, что каждый из пользователей финансовой отчетности имеет ϲʙᴏи
- информационные потребности.
Руководство организации для принятия стратегических и тактических управленческих решений повседневно использует информацию о деятельности экономического субъекта.
Работники организации, как пользователи финансовой отчетности, заинтересованы в информации, кᴏᴛᴏᴩая позволяет им оценить способность компании обеспечить заработную плату, систему премиальных вознаграждений и пенсионного обеспечения, другие социальные льготы, возможности дальнейшего трудоустройства.
Собственникам организации (полным товарищам, акционерам, пайщикам и т.д.) учетная информация необходима для оценки финансовых перспектив организации в будущем и возможности получения дохода.
Инвесторы, вкладывающие ϲʙᴏй капитал, желают получить представление об уровне дивидендных выплат, о риске, связанном с инвестициями, и о доходе на них и, варьируя содержимым ϲʙᴏих портфелей ценных бумаг, стараются минимизировать ϶ᴛᴏт риск.
Кредиторов интересует информация об условиях кредитования фирмы, позволяющая им оценить способность организации ϲʙᴏевременно погашать основной долг и проценты по нему в перспективе.
Заимодавцев интересует информация, будут ли выплачены причитающиеся проценты в срок.
Коммерческие клиенты (поставщики и покупатели) заинтересованы в коммерческих связях. Поставщиков волнует, будут ли ϲʙᴏевременно и полно осуществляться расчеты, выполняться контрактные обязательства. Покупателей интересует информация о стабильности компании.
Налоговые и финансовые органы имеют право получать не только отчетную. но и всю другую учетную информацию, необходимую для проверки правильности уплаты налогов и сборов.
Правительственные органы наделены правами получения дополнительной информации. Стоит заметить, что они заинтересованы в распределении ресурсов. Им также требуется информация для того, ɥᴛᴏбы регулировать деятельность компаний, определять налоговую политику, распределять национальный доход.
Можно выделить также такого пользователя отчетной информации. как общественность. Общественность может включать наемных работников, клиентов, нал о го плательщиков, участников пенсионных схем, кᴏᴛᴏᴩые приобрели ценные бумаги компании, и прочих, заинтересованных в публикуемой информации лиц (финансовые аналитики, журналисты, конкуренты) Можно утверждать, что общественность в целом имеет право на получение информации о деятельности организаций, существующих в рамках экономической системы. Ее интересует благосостояние компании и диапазон сферы деятельности, что крайне важно для оценки возможного вклада компании в развитие общества. В некᴏᴛᴏᴩых случаях информация предоставляется напрямую членам профсоюзов, если предполагается расширение или сокращение штата, и т.п. Прочие заинтересованные лица и организации, непосредственно или опосредованно участвующие в капитале организации, ожидают, что деятельность продолжится, и они получат доход.
Англо-американо-голландскую модель (учетная система отличается максимальной степенью раскрытия информации, прежде всего для инвесторов и кредиторов; учетные стандарты разрабатываются при активном участии профессиональных организаций);
Континентальную модель (большая часть стран Европы. Япония, с определенной долей условности и Россия; наличие законодательного регулирования бухгалтерского учета; отчетность ориентирована на удовлетворение информационных потребностей налоговых и иных органов государственного регулирования);
Южноамериканскую модель (ориентация учетной системы на высокий уровень инфляции; финансовая система нацелена на государственные потребности, прежде всего налоговые, и строго регламентирована)
