"Просто для бизнеса", 2013, N 9
Для развития бизнеса компании может потребоваться открытие новых обособленных подразделений. Нужно ли вставать на учет по месту нахождения подразделения? Как рассчитывать в данном случае "вмененный" налог, учитывая, что с 1 января 2013 г. изменен порядок расчета ЕНВД за квартал, в течение которого организация встала на учет в качестве плательщика единого налога? Наша статья поможет вам разобраться.
Постановка на учет
НК РФ установлено, что компании и предприниматели должны встать на учет в качестве "вмененщиков" в ИФНС:
- по месту осуществления предпринимательской деятельности (за исключением видов предпринимательской деятельности, указанных в абз. 3 п. 2 ст. 346.28 НК РФ);
- по месту нахождения организации (месту жительства ИП) - по видам предпринимательской деятельности, указанным в пп. 5, 7 (в части, касающейся развозной и разносной розничной торговли) и в пп. 11 п. 2 ст. 346.26 НК РФ.
А как быть, если "вмененный" бизнес компании находится в разных муниципалитетах? В этом случае компания и ИП должны зарегистрироваться в качестве плательщика единого налога на вмененный доход на территории каждого муниципального образования, в котором ведется указанная предпринимательская деятельность.
В заявлении о постановке на учет компании в качестве налогоплательщика единого налога на вмененный доход по форме N ЕНВД-1 организация сообщает о виде предпринимательской деятельности, адресе места ее осуществления, сведения о которых не были сообщены ранее, или об изменении сведений, ранее сообщенных в заявлении.
Примечание. Бизнес в каждом субъекте может облагаться разными налогами
С 1 января 2013 г. "вмененка" применяется добровольно. Следовательно, компания, имеющая обособленные подразделения как в одном муниципальном образовании, так и в разных, может выбирать различные виды налогообложения в отношении того же вида деятельности (Письмо Минфина России от 01.07.2013 N 03-11-06/3/24980).
Если "вмененщик" осуществляет свою деятельность на территории нескольких муниципальных образований, обслуживаемых одной межрайонной налоговой инспекцией, то он обязан встать на налоговый учет в качестве плательщика ЕНВД в этой инспекции (Письмо Минфина России от 29.05.2006 N 03-11-09/3/277).
При постановке на учет компании или ИП, которые ведут бизнес на территориях нескольких городских округов или муниципальных районов, на нескольких внутригородских территориях городов федерального значения, на территориях которых действуют несколько инспекций, вставать на учет в каждой из этих инспекций не нужно. Постановка на учет осуществляется в ИФНС по тому месту осуществления деятельности, которое указано первым в заявлении.
Такую позицию разделяет Минфин России в Письме от 24.07.2013 N 03-11-11/29241.
Расчет налога
С 1 января 2013 г. согласно п. 10 ст. 346.29 НК РФ изменен порядок определения размера налоговой базы по ЕНВД за квартал, в течение которого производится постановка на учет в качестве плательщика единого налога или снятие с учета в связи с прекращением деятельности. Расчет налога в указанных случаях осуществляется теперь с даты постановки на учет (либо до дня снятия с учета) исходя из фактического количества дней осуществления деятельности.
Напомним, что ранее вновь зарегистрированный налогоплательщик рассчитывал ЕНВД исходя из количества полных месяцев работы начиная с месяца, следующего за месяцем регистрации компании или ИП (Письмо Минфина России от 29.07.2009 N 03-11-06/3/196).
Возникает вопрос: вправе ли организация исчислять налоговую базу по ЕНВД с даты фактического начала осуществления деятельности (с середины месяца) во вновь открытых в 2013 г. обособленных подразделениях?
Минфин России в Письме от 23.05.2013 N 03-11-06/3/18486 дал следующие разъяснения. Если организация состоит на учете в качестве плательщика ЕНВД в одном муниципальном образовании, а обособленное подразделение открывает в другом, где она также становится на учет в качестве плательщика единого налога, то ЕНВД в отношении этого подразделения рассчитывается с учетом положений п. 10 ст. 346.29 НК РФ. То есть расчет налога производится исходя из фактического количества дней осуществления деятельности.
Если же подразделение создается в том же муниципальном образовании, в котором компания уже осуществляет облагаемую ЕНВД деятельность и зарегистрирована в ИФНС в качестве "вмененщика", то применить п. 10 ст. 346.29 НК РФ не получится. Расчет налога нужно будет делать в соответствии с п. 9 ст. 346.29 НК РФ. Дело в том, что в этом случае открытие обособленного подразделения рассматривается в качестве изменения величины физического показателя. Согласно данной норме изменение величины физического показателя учитывается с начала месяца, в котором оно произошло.
И.Ручинская
Главный редактор
ЕНВД – добровольный спецрежим, который применяется только при определенных видах деятельности. Когда организация, имеющая обособленные подразделения, может перевести их на ЕНВД, и где будет уплачиваться единый налог – об этом наш материал.
Статус обособленных подразделений
К обособленным относятся подразделения, созданные организацией на территории, отличной от ее собственного места нахождения, и оборудованные стационарными, т.е. созданными на срок не менее одного месяца, рабочими местами. Филиалы, представительства, и даже единственное стационарное место для работника вне офиса головной компании, считаются обособленными подразделениями (ст. 11 НК РФ, ст. 55 ГК РФ)
Такие подразделения не являются юрлицами и действуют от имени создавшей их организации. Организация назначает руководителя подразделения и выдает ему доверенность, работать без которой он не вправе.
Особенности «вмененки»
Применение ЕНВД возможно только к ограниченным видам деятельности, список которых содержит ст. 346.26 НК РФ. Но и этот перечень может быть урезан местными законами, а в некоторых регионах «вмененка» не применяется вовсе.
Организация может перевести свои, находящиеся на других территориях обособленные подразделения на ЕНВД, только если там тоже действует данный спецрежим.
Регистрируя обособленное подразделение в местности, где фирма еще не учтена в качестве плательщика ЕНВД, исчисление единого налога начинается со дня постановки «вмененщика» на учет в ИФНС (п. 10.ст. 346.29 НК РФ). Там же, где фирма состоит на «вмененном» учете и открывает еще одно подразделение, исчислять налог по новым физпоказателям придется с начала того месяца, когда они изменились (письмо Минфина РФ от 17.01.2014 № 03-11-11/1348).
Куда платить ЕНВД по обособленному подразделению
Работающие на ЕНВД фирмы нередко учтены в нескольких ИФНС одновременно, что связано со спецификой «вмененки», особенно, когда у организации есть несколько обособленных единиц.
Согласно п. 1 ст. 83 НК РФ, организации, имеющие обособленные подразделения, должны встать на учет в ИФНС по месту нахождения каждого из них.
Как плательщики единого налога организации регистрируются по каждому месту осуществления «вмененной» деятельности и уплачивают ЕНВД на территории каждого своего подразделения. Соответственно, отдельная декларация по ЕНВД сдается в каждую из ИФНС по той деятельности, которая ведется на подведомственной ей территории (п. 2 ст. 346.28 НК РФ).
Но для некоторых видов бизнеса на ЕНВД существуют исключения. Если деятельность фирмы-«вмененщика» – это:
- развозная и разносная торговля,
- пассажирские и грузовые перевозки,
- размещение рекламы на транспортных средствах,
то куда платить ЕНВД по обособленному подразделению? Уплачивать единый налог в данном случае и отчитываться по нему следует только по месту нахождения самой организации (абз. 3 п. 2 ст. 346.28 НК РФ). Важный момент, который нужно учитывать: когда эта деятельность ведется в регионе, где действует ЕНВД, а само юрлицо зарегистрировано на территории, где вмененный налог не введен, быть «вмененщиком» у такой организации не получится.
Если головной офис по месту нахождения, а обособленные подразделения - по месту ведения «вмененной» деятельности, расположены на территории, подведомственной одной ИФНС, то организация:
- ежеквартально сдает одну декларацию по ЕНВД, заполняя в ней отдельные разделы 2 по каждому обособленному подразделению (письмо ФНС РФ от 05.02.2014 № ГД-4-3/1895),
- перечисляет единый налог за себя и указанные подразделения в одну инспекцию.
Чтобы зарегистрироваться по месту ЕНВД-деятельности обособленного подразделения, в соответствующую ИФНС подается заявление по форме № ЕНВД-1 (утв. Приказом ФНС РФ от 11.12.2012 № ММВ-7-6/941).
Компании, работающие на «вмененке», вправе открывать обособленные подразделения (ОП). Глава 26.3 НК РФ этого не запрещает. В данной статье мы собрали для вас наиболее полную информацию обо всех аспектах работы «вмененных» подразделений и учета по ним.
Понятие обособленного подразделения
Обособленное подразделение - это отделение фирмы, которое находится по адресу, отличному от того, что указан в Едином госреестре юрлиц. И при условии, что в этом отделении оборудовано хотя бы одно рабочее место на срок более одного месяца (п. 2 ст. 11 НК РФ и п. 4 ст. 2 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ). Рабочее место считается созданным, если есть все необходимые условия для того, чтобы работники там выполняли свои трудовые обязанности. Например, установлена необходимая мебель, оборудование, в наличии инструменты, требуемые для работы. Также работник должен начать исполнять в созданном месте свои трудовые обязанности (постановления Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.10.11 по делу № А56-13261/2011 и ФАС Северо-Западного округа от 02.11.2007 № А26-11293/2005). График работы сотрудника в обособленном подразделении при этом не важен.
Таким образом, днем создания ОП будет день обустройства рабочих мест и фактического начала ведения деятельности через подразделение.
Создавая обособленное подразделение, определитесь с его функционалом.
Бывают обособленные подразделения - представительства, филиалы (ст. 55 ГК РФ) и иные отделения.
Представительство - это отделение, которое представляет и защищает интересы компании. Например, проводит переговоры, заключает сделки от имени фирмы, защищает права и интересы организации в суде. Самостоятельно основной коммерческой деятельностью компании представительство не занимается.
Филиал - это отделение, осуществляющее все или часть функций юрлица, в том числе обязанности представительства. То есть филиал может как представлять и защищать интересы компании, так и вести непосредственно бизнес.
Представительства и филиалы должны быть указаны в ЕГРЮЛ. Фиксировать их создание в учредительных документах компании сейчас не требуется (п. 3 ст. 55 ГК РФ).
Иные ОП - это структурные подразделения организации, которые не признаются ни филиалами, ни представительствами, но так или иначе связаны с организацией. Так, например, не являются филиалами и представительствами оборудованные стационарными рабочими местами салоны красоты, арендованные площадки для стоянки и хранения автомашин (письма Минфина России от 03.10.2006 № 03-11-04/2/196 и УФНС России по г. Москве от 19.08.2005 № 18-11/3/59174). Указывать подобные точки в ЕГРЮЛ не надо.
Заметьте: надомная или удаленная - дистанционная - работа сотрудников не приводит к созданию обособленных подразделений. Только при этом в трудовом договоре с сотрудником нужно прописать, что он трудится на соответствующих условиях (ст. 310 и 312.1 ТК РФ). Иначе придется открыть обособленное подразделение (письма Минфина России от 17.07.2013 № 03-02-07/1/27861 и от 05.05.2012 № 03-02-07/1-109).
Госрегистрация обособленного подразделения
Для открытия своего ОП первым делом оформите приказ руководителя организации о создании обособленного подразделения. Типового бланка нет - составьте бумагу в произвольной форме. Обязательно пропишите в приказе, какой статус имеет ОП - филиал это, представительство или что-то другое. Обо всех статусах и их сути мы поговорили выше.
Если вы применяете одновременно с ЕНВД упрощенную систему, то имейте в виду, что в 2015 году «упрощенцам» нельзя открывать ни филиалы, ни представительства. С 2016 года картина меняется - на УСН можно будет иметь представительства. Внимание: на филиалы при УСН запрет остается!
Далее о создании ОП, дату которого логично зафиксировать в приказе, уведомите налоговую инспекцию (абз. 2 п. 1 ст. 83 НК РФ). Для этого в течение одного месяца со дня образования ОП подайте в ИФНС по месту учета головной организации сообщение по форме № С-09-3-1 (утверждена приказом ФНС России от 09.06.2011 № ММВ-7-6/362@). К сообщению целесообразно приложить копию приказа о создании подразделения (п. 4 ст. 83 НК РФ и п. 3 Порядка, утвержденногоприказом Минфина России от 05.11.2009 № 114н).
Налоговая, в которую вы отправили сообщение, отправит сведения об открытом вами ОП в ИФНС по территориальной принадлежности подразделения. Так что и там, на месте, будут знать о вашем расширении.
Внимание: если у вас несколько подразделений, находящихся в одном муниципальном районе, например, в Москве, но на территориях, подведомственных разным инспекциям, вы вправе встать на учет в любой из них (абз. 3 п. 4 ст. 83 НК РФ). В таком случае передайте в свою ИФНС уведомление о выборе налоговой по форме № 1-6-Учет (утверждена приказом ФНС России от 11.08.2011 № ЯК-7-8/488@).
Если вы опоздаете сообщить в ИФНС о создании ОП в месячный срок, то вашу фирму налоговики могут оштрафовать на 200 руб. за каждое просроченное сообщение и на 10 000 руб. (п. 1 ст. 116, п. 1 ст. 126 НК РФ, письма ФНС России от 27.02.2014 № СА-4-14/3404 и Минфина России от 17.04.2013 № 03-02-07/1/12946). А если вы еще при этом успели поосуществлять деятельность по адресу ОП, то есть без постановки на налоговый учет, то контролеры взыщут с вас 10% доходов, полученных от бизнеса, но не менее 40 000 руб. (п. 2 ст. 116 НК РФ, постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 18.07.2011 № А41-3776/11). Также руководителя организации могут привлечь к административной ответственности - штраф от 2000 до 3000 руб. (ч. 2 ст. 15.3 КоАП РФ).
Во внебюджетные фонды о создании обособленного подразделения сообщать не надо. Делать это было нужно до 1 января 2015 года. С 2015 года подобное требование отменено (подп. «в» п. 17 ст. 5 Федерального закона от 28.06.2014 № 188-ФЗ).
Бухгалтерский учет при наличии ОП
При наличии ОП есть два способа организации бухгалтерского учета в компании: централизованный и децентрализованный.
Централизованный способ предполагает, что все операций всех обособленных подразделений ведет головной офис на основании первичных документов, переданных из ОП. В самом подразделении никакой бухгалтерии, занимающейся учетом, нет.
Децентрализация означает, что учет подразделения ведут самостоятельно, отдельно от головной компании. То есть подразделение выделяется на отдельный баланс (письмо Минфина России от 03.06.2004 № 03-05-06/62). Отдельно отражаются общехозяйственные расходы, выручка, кассовые операции, расчеты с сотрудниками и т. п. А вот, например, капитал будет учитываться в целом по всей компании, раздельно отражать его в силу своей природы нельзя. Таким образом, в рабочем плане счетов обособленного подразделения, в отличие от рабочего плана счетов головной компании, не будет счетов таких счетов, как 75, 80, 81, 82, 83, 84. При этом расчеты между головной организацией и обособленным подразделением, выделенным на отдельный баланс (например, передачу друг другу имущества), надо будет отражать с помощью специального счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты».
В любом случае, при любом варианте учета, не нужно составлять на подразделение отдельную бухгалтерскую учетную политику. Такой документ должен быть единым и действовать по всей организации. Другое дело, что при разработке учетной политики вы должны учитывать структуру всей компании и особенности тех или иных подразделений. Обязательно надо разработать и приложить к учетной политике график документооборота - движения документов между головной фирмой и подразделениями: кто, кому и какие бумаги передает. Также утвердите рабочий план счетов головного офиса и подразделений (если они на отдельном балансе), применяемые формы «первички» и учетных регистров.
Также в любом случае формируется одна бухгалтерская отчетность. То есть, как правило, это компетенция головного офиса. Повторим: составляют бухотчетность в целом по организации, суммируя показатели, рассчитанные по всем открытым подразделениям (п. 8 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»). Сдавать единую бухгалтерскую отчетность нужно в ИФНС только по месту нахождения головного офиса. По месту нахождения подразделений бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах не сдаются.
Порядок уплаты ЕНВД при создании ОП
Если обособленное подразделение создано «вмененщиком» на территории муниципального образования, в котором компания уже числится как плательщик ЕНВД, повторно вставать на налоговый учет в качестве «вмененщика» не нужно (письмо Минфина России от 16.08.2012 № 03-11-06/3/60). Достаточно направить в ИФНС по местонахождению ОП сообщение по форме № С-09-3-1. «Вмененный» налог начисляйте как при изменении физических показателей (п. 9 ст. 346.29 НК РФ). То есть с 1-го числа месяца, в котором вы сообщили об открытии обособленного подразделения, ЕНВД рассчитывайте уже с учетом физических показателей этого подразделения.
Если, работая на ЕНВД, отделение вы создали в другом муниципальном образовании, то рассчитывать «вмененный» налог по нему нужно в обычном порядке (абз. 3 п. 10 ст. 346.29 НК РФ). То есть с даты, указанной в заявлении о постановке подразделения на учет в качестве плательщика ЕНВД (письмо Минфина России от 23.05.2013 № 03-11-06/3/18486). А чтобы поставить подразделение на «вмененный» учет, вам нужно заполнить заявление по форме № ЕНВД-1 (утверждена приказом ФНС России от 11.12.2012 № ММВ-7-6/941@). Подать его следует в налоговую инспекцию по месту открытия подразделения (письмо Минфина России от 28.09.2011 № 03-11-06/3/105). На подачу заявления у вас есть пять рабочих дней с того момента, как ваше отделение начало работу (п. 3 ст. 346.28 НК РФ). Обратите внимание: оформляя заявление о постановке обособленного подразделения на «вмененный» учет, указывайте КПП по месту нахождения головной организации.
Уплата НДФЛ с доходов работников обособленного подразделения
НДФЛ за работников обособленного подразделения перечисляют по месту учета подразделения, а не головной компании (п. 1 ст. 226 НК РФ, письмо ФНС России от 14.07.2014 № ГД-4-3/13503@). Но если вдруг по ошибке вы все же заплатите НДФЛ за работников ОП по месту нахождения головного офиса, пени вам не начислят (письмо ФНС России от 07.04.2015 № БС-4-11/5717). Дело в том, что пени начисляются за просрочку налога (ст. 75 НК РФ). А если платеж перечислен в срок, но не по месту нахождения обособленного подразделения, как это требуется, а по месту нахождения головной компании, то это не будет неуплатой налога. В этом случае имеет место несоблюдение порядка распределения денежных средств между бюджетами разных уровней. За такое нарушение санкций в виде пени не предусмотрено. Значит, сотрудники ИФНС не вправе начислить вам пени, если вы заплатите НДФЛ за сотрудников обособленного подразделения по месту нахождения головного офиса в установленный законом срок.
Внимание: некоторые сотрудники в течение одного месяца могут работать в нескольких обособленных подразделениях. Тогда перечислить НДФЛ с его дохода вы должны в ИФНС по месту учета каждого такого подразделения (письмо Минфина России от 30.01.2015 № 03-04-06/3505). Суммы налога определяйте с учетом отработанного времени в каждом подразделении. И неважно, в каком из обособленных подразделений сотрудник работает на дату выплаты дохода.
Справки 2-НДФЛ за работников обособленного подразделения
При выплате доходов обособленным подразделением фирмы отчитаться о выплаченных суммах нужно по месту учета такого подразделения (письмо ФНС России от 28.01.2015 № БС-4-11/1208@).
Если сотрудник трудился одновременно в нескольких ОП, то справок по форме 2-НДФЛ на него придется заполнить несколько - по количеству обособленных подразделений, где он работал.
Страховые взносы за работников ОП
Взносы во внебюджетные фонды перечисляйте по адресу обособленных подразделений и отчитывайтесь туда, только если подразделение выделено на отдельный баланс, имеет расчетный счет и соответственно начисляет выплаты в пользу физлиц (п. 11 и 14 ст. 15 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ, абз. 3 ст. 6 и п. 1 ст. 24 Федерального закона от 24.07.98 № 125-ФЗ). Иначе взносы платятся и расчеты по ним сдаются по местонахождению головной компании.
Прочие налоги при наличии ОП
Уплачивать единый налог по УСН (включая авансовые платежи) и отчитываться по нему нужно только по адресу головной организации. По месту нахождения обособленных подразделений «упрощенный» налог не уплачивается и декларация по УСН не сдается (п. 6 ст. 346.21 и п. 1 ст. 346.23 НК РФ, письмо УФНС России по г. Москве от 22.06.2011 № 16-15/060374).
Транспортный налог платится по месту регистрации транспортного средства, там же сдается декларация по нему. То есть если авто зарегистрировано на обособленное подразделение, то по его место нахождению вы и будете производить соответствующие действия (п. 1 ст. 363, ст. 363.1 и подп. 2 п. 5 ст. 83 НК РФ).
Налог на имущество организаций платится по адресу обособленных подразделений только в том случае, если они выделены на отдельный баланс. Иначе такой налог переводят по адресу головной компании. В таком же порядке представляется и отчетность по данному налогу (ст. 384 и 386 НК РФ). Напомним, налог на имущество организации компании на ЕНВД должны платить только с кадастровой стоимости . Например, таковая может быть назначена административно-деловым и торговым центрам (комплексам), помещениям в них (ст. 378.2 НК РФ). При этом указанное имущество должно быть включено в специальный региональный перечень.
Земельный налог уплчивается по месту нахождения земельного участка, там же сдается декларация по земельному налогу (п. 3 ст. 397 и ст. 398 НК РФ).
Касса у компаний с ОП
При работе с наличными все компании должны составлять кассовую книгу. Даже если ККТ компания не применяет . Так вот кассовую книгу положено вести по каждому подразделению, в котором совершаются наличные операции (абз. 7 п. 4.6 Указания ЦБ РФ от 11.03.2014 № 3210-У, письма ФНС России от 17.05.2013 № АС-4-2/8827@ и Банка России от 04.05.2012 № 29-1-1-6/3255). Если при проверке обнаружится, что кассовой книги в подразделении нет, вам могут выписать штраф от 40 000 до 50 000 руб. (ст. 15.1 КоАП РФ). Оштрафовать вас могут в течение двух месяцев с того дня, когда обнаружится нарушение, поскольку на практике отсутствие кассовой книги в обособленном подразделении признается длящимся нарушением (постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.06.2014 № А05-2033/2014).
Что касается лимита остатка кассы, то его могут не устанавливать все представители малого бизнеса. Если ваша компания относится к малым фирмам, то вы также можете воспользоваться данной поблажкой. Ну а если решено работать с лимитом, то считайте его отдельно лишь по тем подразделениям, которые сдают свою выручку непосредственно в банк, а не на счет головной фирмы. При этом считать такой лимит надо по общим правилам, предусмотренным для юрлица. В ситуации, когда отделение выручку в банк не сдает, то лимит такому подразделению не нужен (абз. 4 п. 2 Указания ЦБ РФ от 11.03.2014 № 3210-У).
Развивая бизнес, «вмененщики» нередко открывают обособленные подразделения. Следует ли об открытии уведомлять какие-либо контролирующие органы? Нужно ли в данном случае вставать на учет в качестве плательщика ЕНВД? Как считать и платить ЕНВД и зарплатные налоги?
Для начала уточним, что же такое обособленное подразделение. Так, в соответствии с пунктом 2 статьи 11 НК РФ обособленное подразделение — любое территориально обособленное от организации подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Обособленное подразделение признается таковым независимо от того, отражено или нет его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение.
Примечание. Рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца
Статья 209 Трудового кодекса РФ определяет рабочее место как место, где работник должен находиться или куда ему необходимо прибыть в связи с его работой и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя.
Минфин России в письме от 01.08.2012 № 03-02-07/1-194 указал, что под оборудованием стационарного рабочего места подразумевается создание всех необходимых для исполнения трудовых обязанностей условий, а также само исполнение таких обязанностей. При этом форма организации работ, срок нахождения конкретного работника на созданном организацией стационарном рабочем месте не имеют значения для постановки на учет юрлица по месту нахождения его обособленного подразделения.
Итак, получается, что главное условие признания подразделения обособленным — это наличие в нем стационарного рабочего места
. Поэтому создание даже одного стационарного рабочего места приводит к образованию обособленного подразделения.
Соответственно, если «вмененщик» ведет деятельность на территории, которая обособлена от места нахождения головной организации, но при этом рабочие места не созданы, обособленное подразделение не считается созданным. На это финансисты указали в письме от 03.02.2012 № 03-02-07/1-30.
К сведению: налоговое и гражданское законодательство использует понятие «обособленное подразделение организации». Однако индивидуальный предприниматель также может открыть новую точку торговли или оказания бытовых услуг, где тоже будут присутствовать стационарные рабочие места. И такая точка также будет являться обособленным подразделением.
Ставим обособленное подразделение на учет
Обязанность налогоплательщиков поставить на учет обособленное подразделение прямо предусмотрена пунктом 1 статьи 83 НК РФ. Согласно положениям этого пункта организации, в состав которых входят обособленные подразделения, расположенные на территории РФ, подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.
На основании пункта 2 статьи 23 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели обязаны сообщать в налоговый орган по месту своего учета обо всех обособленных подразделениях, созданных на территории РФ (за исключением филиалов и представительств), и изменениях в ранее сообщенные сведения о таких обособленных подразделениях:
- в течение одного месяца со дня создания обособленного подразделения;
- в течение трех дней со дня изменения соответствующих данных об обособленном подразделении.
Именно на основании такого сообщения налоговый орган осуществляет постановку обособленного подразделения на учет. Аналогичный вывод содержится в письме Минфина России от 27.07.2012 № 03-02-07/1-191.
Сообщение об открытии обособленного подразделения подается по форме № С-09-3-1 «Сообщение о создании на территории Российской Федерации обособленных подразделений (за исключением филиалов и представительств) российской организации и об изменениях в ранее сообщенные сведения о таких обособленных подразделениях».
Примечание. Форма № С-09-3-1 утверждена приказом ФНС России от 09.06.2011 № ММВ-7-6/362@
Образец заполненного сообщения о создании обособленного подразделения представлен ниже.
Нарушив сроки сообщения об открытии обособленного подразделения, организация или коммерсант могут быть привлечены к ответственности по статье 116 НК РФ. Штраф за данное нарушение составляет 10 000 руб.
Кроме того, следует помнить, что ведение деятельности через обособленное подразделение без постановки на учет в налоговом органе чревато штрафом в размере 10% от суммы дохода, полученного от такой деятельности, но не менее 40 000 руб. Как видно, эта сумма штрафа уже значительно больше.
Переводим обособленное подразделение на уплату ЕНВД
Организации и коммерсанты, изъявившие желание перейти на «вмененку», обязаны встать на учет в качестве плательщиков ЕНВД в налоговом органе (п. 2 ст. 346.28 НК РФ). Для этого они подают заявление:
- либо по месту осуществления предпринимательской деятельности;
- либо по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя) — в отношении автотранспортных услуг, развозной и разносной розничной торговли, размещения рекламы с использованием внешних и внутренних поверхностей транспортных средств.
Примечание. Формы заявлений о переходе на уплату ЕНВД утверждены приказом ФНС России от 11.12.2012 № ММВ-7-6/941@.
А если головная организация, решила открыть обособленное подразделение? Надо ли в данном случае подавать заявление о переходе этого подразделения на уплату единого налога? Давайте разберемся.
С одной стороны, исходя из нормы пункта 2 статьи 346.28 НК РФ, организация или индивидуальный предприниматель при открытии обособленного подразделения должны вставать на учет в качестве плательщика ЕНВД по каждому месту ведения «вмененной» деятельности.
Напомним, что система налогообложения в виде ЕНВД вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов (п. 1 ст. 346.26 НК РФ). Соответственно на территории каждого такого муниципального образования нормативными правовыми актами устанавливаются разные значения корректирующего коэффициента базовой доходности К2 (п. 3 ст. 346.26 НК РФ). Отсюда следует, что по одному и тому же виду «вмененной» деятельности в разных муниципальных образованиях коэффициент К2 может различаться. Что в свою очередь влияет на конечную сумму единого налога.
Таким образом, ссылаясь на абзац 2 пункта 2 статьи 346.28 НК РФ, специалисты финансового ведомства рекомендуют вставать на учет в качестве «вмененщиков» по каждому месту осуществления деятельности. Такие выводы содержатся в письмах Минфина России от 28.09.2011 № 03-11-06/3/105, от 08.06.2010 № 03-11-11/160, от 25.03.2010 № 03-11-11/76 и от 26.03.2010 № 03-11-04/3/47.
С другой стороны, есть пункт 2 статьи 346.28 НК РФ. Согласно этому пункту постановка на учет организации или индивидуального предпринимателя в качестве «вмененщика», осуществляющих деятельность на территориях нескольких муниципальных образований, где действует несколько налоговых органов, осуществляется в налоговом органе, на подведомственной территории которого расположено место осуществления деятельности, указанное первым в заявлении о постановке на учет в качестве плательщика единого налога.
На это указывает и Минфин России (письмо от 12.10.2010 № 03-11-11/264). При этом налоговые органы все же склонны с этим не соглашаться.
Для того чтобы избежать претензий со стороны контролирующих органов, можно поступить следующим образом. При открытии обособленных подразделений в том же городе, но в разных его районах, дополнительно регистрироваться в качестве «вмененщика» не обязательно. Если же организация или ИП решили открыть обособленное подразделение, например, в другом городском округе, то лучше все-таки встать на учет в качестве плательщика единого налога в налоговых органах, действующих на данных территориях.
Примечание. Такую позицию разделяет и Минфин России (письмо от 24.07.2013 № 03-11-11/29241)
К тому же не стоит забывать о том, что с 1 января 2013 года система налогообложения в виде ЕНВД применяется добровольно. Следовательно, налогоплательщик, имеющий обособленные подразделения как в одном муниципальном образовании, так и в разных, может выбирать различные налоговые режимы в отношении одного и того же вида деятельности. Такой вывод содержится в письме Минфина России от 01.07.2013 № 03-11-06/3/24980.
Как считать налоги по обособленному подразделению
Следует по каждому обособленному подразделению в отдельности. При этом необходимо учитывать разъяснения финансового ведомства, приведенные в письме от 23.05.2013 № 03-11-06/3/18486.
Так, если организация уже является «вмененщиком» и открывает обособленное подразделение в другом муниципальном образовании, единый налог в отношении этого подразделения рассчитывается с учетом положений пункта 10 статьи 346.29 НК РФ.
Согласно этому пункту размер вмененного дохода за квартал, в течение которого произведена постановка организации или ИП на учет в качестве плательщика единого налога, рассчитывается начиная с даты постановки на учет в качестве «вмененщика».
Размер вмененного дохода за квартал, в течение которого произведено снятие налогоплательщика с учета в связи с прекращением «вмененной» деятельности, рассчитывается с первого дня налогового периода до даты снятия с учета, указанной в уведомлении налогового органа о снятии организации или ИП с учета в качестве «вмененщика».
Если постановка на учет в качестве плательщика единого налога или снятие с указанного учета произведены не с первого дня календарного месяца, размер вмененного дохода за данный месяц рассчитывается по следующей формуле:
ВД = БД × ФП: КД × КД1,
где ВД — сумма вмененного дохода за месяц;
БД — базовая доходность, скорректированная на коэффициенты К1 и К2;
ФП — величина физического показателя;
КД — количество календарных дней в месяце;
КД1 — фактическое количество дней осуществления предпринимательской деятельности в месяце в качестве плательщика единого налога.
То есть при расчете ЕНВД в указанных случаях следует учитывать фактическое количество дней ведения «вмененной» деятельности.
А если действующий «вмененщик» открывает обособленное подразделение в том же муниципальном образовании, где уже сам состоит на учете, исчисление суммы единого налога должно производиться в соответствии с пунктом 9 статьи 346.29 НК РФ. В этом случае при открытии обособленного подразделения меняется величина физического показателя. Согласно указанному пункту изменение величины физического показателя учитывается с начала того месяца, в котором оно произошло.
Уплата ЕНВД производится по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода по месту постановки на учет соответствующего обособленно��о подразделения в качестве «вмененщика» (п. 1 ст. 346.32 НК РФ).
Теперь поговорим об уплате обособленными подразделениями НДФЛ и страховых взносов.
Минфин России в письме от 20.12.2011 № 03-04-06/3-352 указал, что суммы НДФЛ, исчисленного и удержанного с доходов работников обособленного подразделения, должны быть перечислены по месту учета соответствующего обособленного подразделения.
Примечание. Аналогичный вывод содержится в письме финансового ведомства от 07.08.2012 № 03-04-06/3-222
При этом в письме от 04.07.2011 № 03-04-06/3-159 финансисты указали, что суммы НДФЛ, исчисленного и удержанного с доходов работников обособленного подразделения, должны быть перечислены в налоговые органы по месту учета соответствующего обособленного подразделения независимо от наличия отдельного баланса у этого подразделения. Уплата налога с доходов, полученных сотрудниками обособленного подразделения, не имеющего отдельного баланса, производится головной организацией. На это Минфин России указал в письме от 29.03.2010 № 03-04-06/55.
Сумма НДФЛ, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этого обособленного подразделения (п. 7 ст. 226 НК РФ).
Таким образом, если «вмененщик» встал на учет в налоговых органах по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения, суммы НДФЛ, исчисленного и удержанного с доходов работников этих подразделений, должны быть перечислены в бюджет по месту учета каждого такого обособленного подразделения. При этом подлежащая уплате сумма налога определяется исходя из суммы дохода, выплачиваемого работникам этих подразделений. Подобный вывод также содержится в письме Минфина России от 22.01.2013 № 03-04-06/3-17.
Что касается страховых взносов, отметим следующее. В соответствии с пунктом 11 статьи 15 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ обособленное подразделение исполняет обязанности организации по уплате страховых взносов и представлению отчетности по месту своего нахождения только в том случае, если оно имеет отдельный баланс, расчетный счет и самостоятельно начисляет и выплачивает работникам заработную плату.
Если обособленное подразделение не обладает признаками самостоятельности, страховые взносы во внебюджетные фонды рассчитывает и уплачивает головная организация.
Октябрь 2013 г.
Действующее законодательство тщательно регулирует порядок и правила осуществления предпринимательской деятельности. В частности, компании могут не только самостоятельно заниматься хозяйственной деятельностью, но и открыть обособленное подразделение. Оно может быть открыто в любом регионе страны.
Единственное, что нужно учитывать при открытии обособленного подразделения, это адрес осуществления его деятельности, который должен отличаться от адреса головного офиса, указанного в свидетельстве о государственной регистрации.
Какие функции имеет обособленное подразделение на ЕНВД, и как можно его открыть?
Основные моменты
Виды оформления
На практике существует несколько вариантов регистрации обособленного подразделения.
В частности, возможны следующие случаи:
- компания не осуществляет деятельность, которая облагается ЕНВД, по месту регистрации головного офиса, но планирует открытие обособленного подразделения в другом регионе с целью осуществления подобной деятельности;
- организация не занимается деятельностью, облагаемой ЕНВД, по месту регистрации головного офиса, но планирует осуществление подобной деятельности путем открытия обособленных подразделений в нескольких муниципальных образованиях;
- предприятие планирует открытие подразделения в том же муниципальном образовании;
- учреждение осуществляет деятельность, облагаемую ЕНВД, и планирует создание обособленного подразделения в другом муниципальном образовании.
Во всех вышеуказанных случаях нужно встать на учет в той налоговой инспекции, на территории которой подразделение будет осуществлять деятельность, облагаемую ЕНВД. При этом сделать это нужно в течение 5 рабочих дней. Также необходимо уведомить налоговую службу по месту регистрации головного офиса об открытии обособленного подразделения. Данное действие нужно выполнить в течение 1 месяца.
Также необходимо учитывать тот факт, что, если обособленное подразделение имеет статус филиала или представительства, прохождение процедуры постановки на учет в налоговом органе не требуется.
Понятие и законные стороны
Как уже говорилось выше, обособленное подразделение можно охарактеризовать как отделение компании, осуществляющая деятельность по адресу, который отличается от указанного в ЕГРЮЛ. Но законодательство также предъявляет определенные требования. В частности, Налоговый кодекс РФ гласит, что в обособленном подразделении должно быть обеспечено наличие как минимум 1 рабочего места на срок более 1 месяца.
Об этом можно говорить в тех случаях, когда в отделении созданы соответствующие условия для осуществления трудовой деятельности (наличие мебели, соответствующей техники и т.д.). Кроме того, сотрудник должен выполнять свои трудовые обязанности. Из этого следует, что днем открытия подразделения является дата начала фактического осуществления деятельности.
Обособленные подразделения могут быть открыты как в качестве представительств, так и филиалов. Закон также предоставляет субъектам предпринимательства возможность открыть другие подразделения, которые не имеют статус представительства или филиала. К их числу можно отнести, например, стоянки.
Действующее правовое регулирование дает возможность использовать труд дистанционных работников. В этом случае открытие отдельного обособленного подразделения не требуется.
Требования к декларации
Соответствующее письмо Минфин предусматривает определенные требования к заполнению налоговой декларации. В частности, при заполнении декларации необходимо указать и . Второй раздел документа, в котором осуществляется расчет суммы ЕНВД, должен быть заполнен предприятием для каждого отдельного вида осуществляемой деятельности.
Если компания осуществляет конкретный вид хозяйственной деятельности через несколько обособленных подразделений, то данные нужно ввести отдельно для каждого подразделения.
Из данного положения можно сделать вывод о том, что если головная компания осуществляет предпринимательскую деятельность через несколько обособленных подразделений по месту, где она стоит на учете, то необходимо предъявить декларацию, в которой второй раздел заполнен отдельно для каждого вида предпринимательской деятельности и для каждого обособленного подразделения. В этом случае при предъявлении декларации необходимо указать код 214.
Если же компания осуществляет деятельность в разных регионах страны, то необходимо предъявлять налоговую декларацию в соответствующие отделения ФНС для каждого обособленного подразделения. В этом случае при предъявлении документа нужно указывать 310.
При этом необходимо помнить о том, что налоговая декларация должна быть предъявлена ежеквартально.
Куда стоит платить
Действующее правовое регулирование предусматривает порядок и правила оплаты ЕНВД. А куда платить налог? Предприятие должно встать на учет по месту осуществления деятельности, которая облагается данным видом налога. При этом если деятельность осуществляет подразделение, то встать на учет необходимо в регионе данного подразделения.
Из указанного следует, что на практике могут возникнуть ситуации, когда одна и та же компания стоит на учете в нескольких отделениях налоговой службы.
Законодательство также предусматривает определенные особенности для конкретных случаев. Например, если организация имеет несколько обособленных подразделений, которые зарегистрированы в различных муниципальных образованиях, подведомственных одной межрегиональной налоговой инспекции, то в этом случае вставать на учет следует именно в данной межрегиональной инспекции.
Единый налог на временный доход начинает исчисляться с момента постановления обособленного подразделения на учет в налоговой службе.
Действующее правовое регулирование предусматривает также некоторые особенности закрытия обособленного подразделения. В частности, необходимо помнить о том, что закрытие подразделения не является основанием для прекращения деятельности в качестве налогоплательщика ЕНВД. Если компания продолжает осуществлять деятельность, то в этом случае снятие с учёта из соответствующего отделения налоговой службы осуществляет лишь по месту, где было закрыто обособленное подразделение.
Специфика и налоги обособленного подразделения на ЕНВД
ЕНВД – специальный вид налога, который может быть использован только в отношении конкретных видов деятельности. Виды деятельности, на которые распространяется налог ЕНВД, предусмотрены действующим законодательством. Компания может осуществлять их как самостоятельно, так и через свои обособленные подразделения.
К числу видов деятельности, облагаемых налогом ЕНВД в 2019 году, можно отнести:
- услуги, предоставляемые в сфере ремонта и обслуживания транспортных средств;
- размещение наружной рекламы и наклеивание объявлений на автомобили;
- сдача аренды зданий торгового назначения и земельных участков под торговлю;
- гостиничные услуги;
- и т.д.
Специфика деятельности обособленных подразделений, в том числе и порядок расчета ЕНВД, предусматриваются в основном региональными нормативно-правовыми актами. При этом благодаря законодательным изменения, которые стали применяться еще с 2013 года, переход на данный вид налогообложения осуществляется на добровольной основе.
Прочие формальности
Ниже приведены другие формальности и особенности деятельности обособленного подразделения на ЕНВД.
Условия перевода
Многих интересует вопрос о том, как можно осуществить перевод организации на ЕНВД. Ведь согласно действующему законодательству субъект предпринимательства может самостоятельно выбрать систему налогообложения (например, можно перевести ООО на ). В частности, для этого необходимо предъявить соответствующее заявление по месту осуществления хозяйственной деятельности или по месту нахождения компании.
Если в качестве налогоплательщика выступает ИП, то в этом случае заявление предъявляется по месту жительства гражданина. Форма заявлений утверждена соответствующим приказом ФНС, а его бланк можно получить в любом отделении налоговой службы.
Если компания имеет обособленное подразделение в другом городе, то встать на учет в данном городе также необходимо. Это в первую очередь обусловлено тем, что порядок расчета и правила осуществления выплаты ЕНВД предусматриваются местными законодательными актами.
Соответственно, в каждом регионе может быть предусмотрен определенный . Из этого следует, что размер налога в разных регионах может быть разным.
Но если предприятие имеет несколько подразделений в одном и том же городе, которые осуществляют деятельность в разных районах, то в этом случае можно поставить их на учет в одном налоговом органе.
Из действующего правового регулирования следует, что одна компания, которая имеет несколько обособленных подразделений, может выбрать различные системы налогообложения для одного и того же вида деятельности.
Детали расчётов
Расчёт налога имеет некоторые особенности, которые нужно учитывать. В частности, компания должна осуществлять расчет суммы налога для каждого обособленного подразделения в отдельности.
Датой начала расчета является день постановки подразделения на учет в качестве плательщика ЕНВД. А последним днем считается дата снятия подразделения с учета или его закрытия. Если постановка на учет или снятие с него производились не с первого дня календарного месяца, то в этом случае при осуществлении расчета учитываются количество тех дней, когда подразделение осуществляло деятельность, облагаемую ЕНВД.
Должна быть произведена не позже 25-ого числа того месяца, который следует за налоговым периодом. Если осуществить платеж позже указанной даты, субъект предпринимательства может быть привлечен к ответственности.
Бухучёт и порядок
Существуют 2 способа ведения бухгалтерского учета: централизованный и децентрализованный. В первом случае учет всех операций всех подразделений компании осуществляется головным офисом. В этом случае подразделение не составляет отчётность.
Соответственно, при применении децентрализованного способа ведет каждое подразделение самостоятельно. В этом случае для подразделения выделяется отдельный . В нем отражаются все кассовые операции, зарплата сотрудников и т.д.
Но необходимо помнить о том, что при применении указанных способов не нужно составлять отдельную учетную политику для конкретного подразделения. У организации должна быть разработана и утверждена единая , и все обособленные подразделения должны вести учет в соответствии с ее требованиями.
Каждый субъект предпринимательства должен выбрать определенную систему налогообложения. Если же предприятие не выбрало какую-либо систему налогообложения, то в этом случае оно автоматически попадает под систему ОСНО, которая считается наиболее сложной системой налогообложения.
Соответственно, желательно предварительно сделать свой выбор, и если деятельность, осуществляемая компанией, облагается ЕНВД, то желательно выбрать именно данную систему.
Какую бы систему компания не выбрала, регистрация обособленного подразделения должна быть произведена в соответствии со всеми законодательными требованиями. Также необходимо помнить о том, что налоги должны быть уплачены вовремя, иначе субъект предпринимательства может быть привлечен к ответственности.
Из вышеуказанного можно сделать вывод о том, что действующее законодательство тщательно регулирует деятельность обособленных подразделений на ЕНВД. Все предприятия должны учитывать утвержденные законодательные требования.
