3 налоговые системы зарубежных государств. срочные налоги, которые уплачиваются к сроку, определенному нормативными актами

Функционирование государственного бюджета происходит посредством особых экономических форм - доходов и расхо- дов, выражающих последовательные этапы перераспределения стоимости общественного продукта, концентрируемой в руках государства. Доходы служат финансовой базой государства, а расходы - удовлетворению общественных потребностей. Доходы бюджета выражают экономические отношения, возникающие у государства с организациями, предприятиями и гражданами в процессе формирования бюджетного фонда страны.

До перехода на рыночные отношения доходы государствен- ного бюджета СССР базировались на денежных накоплениях го- сударственных предприятий. Они занимали более 90% общей сум- мы доходов бюджета и в основном состояли из двух платежей - налога с оборота и платежей из прибыли. Такая система просу- ществовала с 1930 по 1990 г. Введенные в 80-х гг. нормативные платежи из прибыли в виде платы за производственные фонды, трудовые ресурсы и др. существенно не изменили систему пла- тежей, она продолжала ориентироваться на индивидуальные результаты деятельности отдельных предприятий.

В условиях перехода на рыночные механизмы основными доходами бюджетной системы в Российской Федерации, как и в странах с развитой рыночной экономикой, стали налоги и сборы.

Налоги и сборы представляют собой часть национального дохода, мобилизуемую во все звенья бюджетной системы. Под

налогом понимается обязательный индивидуальный безвоз- мездный платеж, взимаемый с организаций (предприятий) и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований, поступающий в заранее установленных законом размерах и в определенные сроки.

Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций (предприятий) и физических лиц, уплата которо- го является одним из условий совершения государственными органами, органами местного самоуправления, иными упол- номоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий в интересах плательщиков сборов, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

Сущность налогов и сборов проявляется в их функциях - фискальной и регулирующей. Фискальная функция была при- суща налогам и сборам всегда. Она состоит в возможно большей мобилизации средств в бюджетную систему. Регулирующая функция налогов и сборов недостаточно развита. В ведущих зарубежных странах она получила развитие после Второй ми- ровой войны.

Налоговая политика должна оказывать влияние на процессы накопления капитала, ускорение его концентрации и центра- лизации, платежеспособный спрос населения, сглаживание экономического цикла, т. е. регулирующая функция налогов и сборов связана с вмешательством государства в процесс воспро- изводства через налоги и сборы.

Основные элементы налога : налогоплательщики и платель- щики сборов, объект налогообложения, налоговая база, налоговая ставка, налоговый период, льготы по налогам и сборам.

Налогоплательщики и плательщики сборов - предпри- ятия и физические лица, на которых по закону возложена обя- занность уплачивать налоги и (или) сборы.

Объекты налогообложения - имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказан- ных услуг) либо иное экономическое основание, имеющее стои- мостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство связывает возникновение обязанностей по уплате налога.

Налоговая база представляет собой стоимостную, физи- ческую или иную характеристику объекта налогообложения. Например, налогооблагаемый доход определяется путем вычета из валового дохода налогоплательщика разрешенных законода- тельством налоговых льгот.

Налоговая ставка - величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Ставки налога подразде- ляются на регрессивные, пропорциональные и прогрессивные. Соответственно налоги бывают регрессивные, пропорциональ- ные и прогрессивные. При регрессивных налогах процент изъ- ятия дохода уменьшается при возрастании дохода. Косвенные налоги, взимаемые в ценах товаров, всегда регрессивные. Для пропорциональных налогов применяется одна и та же ставка налога независимо от размера дохода. При прогрессивных на- логах ставка налога повышается при возрастании дохода.

Различают простую и сложную прогрессию. При простой прогрессии ставка налога повышается для всего дохода. Напри- мер, при доходе до 1000 руб. в месяц налогоплательщик вносит 1% своего дохода; при доходе от 1001 руб. до 2000 руб. - 2% до- хода и т. д. Если налогоплательщик имеет 1000 руб., то он платит 10 руб. налога, а если он получил 1001 руб., то должен заплатить 2%, или 20 руб. На практике простая прогрессия не применяется. При сложной прогрессии доход налогоплательщика разбивается на части, и для каждой из них применяется соответствующая став- ка налога. При сложной прогрессии обложение суммы в 1001 руб. производится так: 1000 руб. облагаются по ставке 1% и только 1 руб. облагается по ставке 2% (налогоплательщик заплатит не 20 руб., а 10 руб. 2 коп.), т. е. повышенная ставка применяется только для той части, на которую произошло увеличение до- хода.

Налоговый период представляет собой календарный год или иной период времени. Применительно к отдельным налогам по окончании этого периода определяется налоговая база и исчис- ляется сумма налога, подлежащая уплате.

Льготы по налогам и сборам - это предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов преимущества в виде возможности не уплачивать налог или сбор либо уплачивать его в меньшем размере.

Налоговая система представляет собой совокупность нало- гов, действующих на территории страны, методы и принципы построения налогов.

Поскольку налоговая система Российской Федерации по- строена по опыту налоговых систем развитых зарубежных стран, дадим им краткую характеристику.

Все налоги подразделяются на прямые и косвенные. Пря- мые налоги предполагают непосредственное изъятие части до- ходов налогоплательщика. К ним относятся подоходный налог с населения, налог на прибыль корпораций, поимущественный налог и ряд других. Косвенные налоги - это налоги, взимаемые в ценах товаров и услуг. Косвенные налоги включают налог на добавленную стоимость (НДС), акцизы, таможенные пошлины, фискальные монопольные налоги.

Современная налоговая система развитых зарубежных стран характеризуется множественностью налогов. Ее структу- ра зависит от государственного устройства. В так называемых унитарных (единых, слитных) государствах налоговая система включает два звена: государственные налоги; местные налоги.

В федеративных государствах налоговая система состоит из трех звеньев: государственные (федеральные) налоги; нало- ги, закрепленные за бюджетами членов федерации (штатов - в США, провинций - в Канаде, кантонов - в Швейцарии); местные налоги.

Основные налоги, обеспечивающие наибольшие поступ- ления в бюджет, закреплены за государственным бюджетом. К таким налогам относятся подоходный налог с населения, налог на прибыль корпораций, налог на добавленную стоимость (НДС), акцизы, таможенные пошлины.

Наибольшие поступления среди прямых налогов обеспечи- вает подоходный налог с населения - от 25 до 45% общей суммы доходов государственного бюджета. Он взимается по прогрес- сивным ставкам, построенным по принципу сложной прогрессии. Известны две системы обложения подоходным налогом:

· шедулярная, или английская, применявшаяся в течение

длительного времени в Великобритании (с 1842 по 1973 г.) и ряде других стран. При этой системе обложение источника дохода производится не по совокупному доходу налогоплательщика, а по частям дохода;

· глобальная - обложение подоходным налогом осуществ-

ляется по совокупному доходу налогоплательщика. В настоящее время в западных странах в основном используется глобальная система обложения подоходным налогом.

При обложении подоходным налогом применяется необ- лагаемый минимум , т. е. часть дохода налогоплательщика, не подлежащая обложению налогом. Размер его определяется налоговым законодательством. Подоходный налог в большин- стве зарубежных стран был введен в ХХ столетии (в США - в 1913 г., имперский подоходный налог в Германии - в 1920 г.). Вначале широкие слои населения не являлись плательщиками этого налога, поскольку был установлен высокий необлагаемый минимум. В настоящее время подоходный налог “обрушивается” на трудящихся. Превращение подоходного налога в массовый произошло в годы Второй мировой войны, когда был резко пони- жен необлагаемый минимум и уменьшены налоговые льготы по семейному положению. В США в 1980-х гг. подоходным налогом было охвачено 100 млн человек (в 1940 г. - 8 млн), т. е. почти все самодеятельное население. Такие же процессы превращения подоходного налога в массовый налог имели место и в других экономически развитых странах.

В первый период после Второй мировой войны по подоход- ному налогу применялись высокие ставки. Так, в США с конца 1950-х и в первой половине 1960-х гг. максимальная ставка по по- доходному налогу с населения составляла 91%, в 1965–1980 гг. - 70, в 1981–1986 гг. - 50%. В 1986–1988 гг. при президенте Р. Рей-

гане была проведена крупная налоговая реформа, в результате которой вместо 14 налоговых ставок (от 11 до 50%) были введены две ставки налога: 15 и 28%.

Одна из наиболее ярких тенденций в области прямого на- логообложения в западных странах - постоянное снижение удельного веса поступлений по налогу на прибыль корпораций. В результате налоговой политики правящих кругов доля налога на прибыль корпораций в государственных бюджетах ведущих западных стран резко сократилась. Так, в США накануне Вто- рой мировой войны поступления по этому налогу составляли почти половину всех налоговых доходов федерального бюдже- та, в 1955 г. - 30%, в 1969 г. - 20, в 1975 г. - 15, в 1980 г. - 13,

в 1995 г. - 11,6%.

Такие же процессы наблюдаются во всех других экономи- чески развитых странах. Снижение удельного веса налога на прибыль - следствие постоянного расширения налоговых льгот и снижения налоговых ставок. Основные льготы, предоставляе- мые корпорациям, состоят в политике ускоренной амортизации, при которой огромные суммы включаются в амортизационные отчисления и не фигурируют в качестве облагаемой налогом при- были. Применяется также помещение средств в не подлежащие обложению благотворительные фонды. Кроме того, прибыль, направляемая на научно-исследовательские цели, на капиталь- ные вложения, также исключается из обложения. Вследствие этого в США почти 1/2 валового дохода не облагается налогом на прибыль. В Великобритании 2/3 валового дохода исключаются из обложения.

Во всех западных странах в 1980-е гг. проводились налого- вые реформы, в результате которых были значительно снижены налоговые ставки. Так, в США в результате налоговой реформы 1986–1988 гг. максимальная ставка по налогу на прибыль корпо- раций снизилась с 46 до 34%. В Великобритании ставка по этому налогу сократилась с 52 до 35%.

Среди косвенных налогов наибольшее значение в зарубеж- ных развитых странах имеют налог на добавленную стоимость (НДС) и акцизы (на табак, крепкие спиртные напитки, пиво,

вино, бензин). Налог на добавленную стоимость действует во всех странах Европейского союза (ЕС), а также в Норвегии, Из- раиле и многих других. Из ведущих зарубежных стран НДС не применяется в США и Японии. На долю этого налога приходится от 30 до 50% и более всех косвенных налогов. Во Франции НДС составляет 80% всех косвенных налогов. В целях стимулирования экспорта вывозимые товары освобождаются от НДС.

Таможенные пошлины - это налоги, взимаемые при импор- те и экспорте товаров. В связи с интернационализацией хозяйс- твенной жизни, развитием международного разделения труда роль таможенных пошлин как доходного источника после Второй мировой войны в экономически развитых западных странах постоянно снижалась. Это связано с общим сокращением тамо- женных тарифов на промышленные товары в рамках Генераль- ного соглашения о тарифах и торговле (ГАТТ)1, подписанного 23 странами в 1947 г., а также созданием зон беспошлинной тор- говли в Европейском союзе, Европейской ассоциации свободной торговли и др. Таможенные пошлины на промышленные товары, достигнув максимума в 30-е гг. (в среднем ставки составляли почти 30% стоимости импорта), после Второй мировой войны стали снижаться. В экономически развитых странах средне- арифметический уровень пошлин на продукцию обрабатываю- щей промышленности оценивается в 6%. Снижение таможенных пошлин привело к тому, что в среднем в ведущих зарубежных странах на этот вид дохода приходится около 4% общей суммы доходов государственных бюджетов. Следует иметь в виду, что в экономически развитых странах экспорт товаров пошлинами не облагается. Применяются только таможенные пошлины на импортируемые товары. Наряду с таможенными пошлинами все большее значение приобретают ежегодное контингентирование импорта и применение других нетарифных барьеров.

При государственных фискальных монополиях, или фис- кальных монопольных налогах , государство устанавливает монополию на производство или реализацию (или на то и другое

одновременно) товара массового потребления (водка, табак, ли- керо-водочные изделия) и в устанавливаемой монопольной цене помимо предпринимательского дохода взимает крупные налоги. Фискальные монопольные налоги применяются во Франции, Италии, Германии, Японии. Их нет в Великобритании. Все эти налоги поступают в государственный бюджет.

За местными бюджетами закреплены второстепенные, недостаточно эффективные с фискальной точки зрения налоги. Основным налогом, поступающим в местные бюджеты, являет- ся поимущественный налог , которым облагаются в основном домовладельцы. В федеративных государствах вопрос о дохо- дах бюджетов членов федерации решается по-разному. Так, в США бюджеты штатов базируются на поступлениях косвенных налогов, среди которых главное значение имеет налог с продаж. В Германии поступления по подоходному налогу с населения и налогу на прибыль корпораций в определенных процентах делятся между федеральным бюджетом и бюджетами земель. Во многих странах практикуются надбавки к государственным налогам, направляемые в местные бюджеты.

Однако местным органам власти не хватает налогов для осуществления своих функций. Местные бюджеты хронически дефицитны и получают на их покрытие средства из государст- венного бюджета в порядке дотаций, субвенций, кредитов. Кро- ме того, крупные местные административные единицы имеют право эмиссии местных займов, гарантированных центральным правительством.

В зарубежных странах сформировались различные налоговые системы, состав которых напрямую зависит от бюджетного устройства государства и экономической политики в сфере налогообложения (табл. 21.1).

Налогообложение доходов физических лиц в зарубежных странах

Налоги с доходов физических лиц являются одним из важнейших источников доходов бюджетной системы США. Особенностью американской системы налогообложения доходов является наличие подоходного налога на каждом уровне налоговой системы.

Федеральный подоходный налог взимается с физических лиц, а также с индивидуальных предпринимателей и партнерств, не имеющих статуса юридического лица. Каждый налогоплательщик - физическое лицо имеет свой налоговый статус, в зависимости от которого возникает право на различные налоговые льготы. Система налоговых льгот разнообразна и позволяет значительно снизить итоговый платеж. Приведем наиболее распространенные виды налоговых льгот: необлагаемый минимум доходов на плательщика и па каждого иждивенца; налоговые скидки; изъятие из обложения определенных видов доходов (заработной платы за работу сотрудников американских фирм за рубежом и т.п.); вычеты из суммы налогов в форме налогового кредита (в случае покрытия за счет поступающего дохода убытков прошлых лет и т.п.); полное освобождение отдельных лиц от уплаты некоторых налогов; дополнительные скидки для лиц старше 65 лет и инвалидов; расходы по переезду на новое место жительства; благотворительные взносы и др.

Таблица 21.1.

Налоговая скидка на пенсионные взносы является невозмещаемой и предназначена для уменьшения доходов физических лиц (старше 18 лет) на сумму пенсионных взносов, произведенных в соответствии с планом пенсионных накоплений. Максимальный размер скидки составляет 1000 долл. (для супругов - 2 тыс. долл.). Предельный валовой доход супругов для предоставления скидки в 2009 г. был равен 55 500 долл. (27 750 долл. при раздельном декларировании) или 41 625 долл. для одного работающего супруга. Налоговая скидка может быть предоставлена путем уменьшения текущих налоговых обязательств или путем возврата из бюджета налогов, уплаченных в предыдущий налоговый период.

Размер скидки зависит от величины дохода, размера пенсионных взносов и расчетной ставки. Так, налогоплательщики с низкими доходами имеют право на получение скидки в размере от 10 до 50% своих взносов, а налогоплательщики, имеющие доходы, превышающие установленные пределы, право па получение льготы не имеют.

Налоговая скидка на ребенка является возмещаемой и предоставляется родителям ребенка в возрасте не старше 17 лет (определяется на конец года, в котором предоставляется скидка). Максимальный размер льготы в 2010 г. был установлен в размере 1000 долл. на каждого ребенка. Скидку можно получить на родных и приемных детей, братьев, сестер или детей указанных лиц (внуков, племянников, племянниц), проживающих вместе с заявителем более шести месяцев в течение года. Если размер налога равен нулю, льгота не возмещается заявителю, за исключением случаев предоставления дополнительной налоговой скидки на ребенка.

Предельный размер валового дохода супругов для применения льготы составляет 130 тыс. долл. При достижении лицом валового дохода 75 тыс. долл. (110 тыс. долл. для супругов) базовый размер льготы уменьшается на 5% с суммы, превышающей указанные ограничения.

Налоговая скидка на заработанный доход представляет собой возмещаемую налоговую скидку для лиц (супругов) с низкими доходами. Скидка введена в действие в США в 1975 г. с целью финансовой поддержки бедных слоев населения. В 2010 г. лица с одним ребенком были вправе получить скидку в размере 3050 долл., с двумя - 5036 долл., с тремя и более - 5666 долл., а лица в возрасте от 25 до 64 лет, не имеющие детей, вправе получить минимальную скидку - 457 долл. Близкие родственники (бабушки, дедушки, тети, дяди, родные братья и сестры) также вправе получить льготу, если они проживают вместе с ребенком более шести месяцев в отчетном году.

Ребенком считается лицо в возрасте до 18 лет (студент очного отделения в возрасте до 23 лет) или любое лицо, признанное частично или полностью нетрудоспособным в любом возрасте. Заявители должны отвечать требованиям, предъявляемым налоговым законодательством, иметь действительные номера социального страхования, не иметь существенных инвестиционных доходов (не более 3100 долл.).

Предельные размеры доходов лиц, имеющих право на получение льготы, в 2010 г. составили: 43 279 долл. (48 279 долл. для супругов) - при наличии трех и более детей; 40 295 долл. (45 295 долл. для супругов) - при наличии двух детей; 35 463 долл. (40 463 долл. для супругов) - при наличии одного ребенка; 13 440 долл. (18 440 долл. для супругов) -при отсутствии детей. Конкретный размер льготы определяется в зависимости от статуса заявителя, уровня дохода и количества детей по специальной шкале.

Власти штатов вправе устанавливать иные размеры льготы. Налоговые вычеты могут уменьшать валовой доход не более чем на 50%, а оставшаяся часть может быть вычтена из доходов в течение пяти лет.

При расчете подоходного налога изначально определяется валовой доход (включая заработную плату, пенсии, алименты, фермерский доход, социальные пособия и пособия по безработице, стипендии, доходы от недвижимости и т.д.), затем он корректируется на разрешенные затраты и льготы (торговые или производственные затраты, пенсионные взносы, уплаченные алименты и т.д.). Скорректированный валовой доход уменьшается на классифицированные (или стандартные) налоговые вычеты, и получается налогооблагаемый доход.

Ставки подоходного налога устанавливаются в размере от 15 до 33% в зависимости от величины дохода и категории налогоплательщика (супружеская пара, имеющая совместные доходы, пара с раздельными доходами, одинокий глава семьи, одинокий человек). Подоходный налог взимается "у источника" во время получения заработной платы.

На уровне штатов также установлен подоходный налог с населения. Несмотря на общие принципы налогообложеним доходов, устанавливаются различные ставки (от 2 до 10%) и величина предоставляемых по данному налогу льгот. В большинстве штатов устанавливаются ставки подоходного налога как определенный процент от федерального налога. Необлагаемый минимум устанавливается в каждом штате, если налогоплательщик является главой семьи, необлагаемый минимум увеличивается в два раза. В каждом штате установлены особые объекты обложения, например доходы проживающих в них граждан, полученные в пределах штата, или все полученные ими доходы. По в любом случае суммы подоходного налога, уплаченные в бюджет штатов, вычитаются при определении его обязательств по федеральному подоходному налогу.

Каждый орган местного самоуправления наделен правом вводить на своей территории налоги, которые формируют местный бюджет, поэтому на местном уровне также уплачивается подоходный налог с физических лиц.

После финансового кризиса в США произошли некоторые изменения, направленные на повышение бюджетных доходов (наивысшая налоговая ставка увеличена с 33 до 39%); бонусы менеджеров в размере свыше 250 тыс. долл. облагаются по ставке 90%, если компания получила более 5 млрд долл. из бюджета.

В Германии объектом обложения подоходным налогом является доход физического лица вне зависимости от характера его возникновения. Уплата производится на основании декларации или в качестве налога на доходы в зависимости от категории: от работы в сельском и лесном хозяйстве, от промысловой деятельности, самостоятельной деятельности, наемного труда, сдачи имущества в аренду и т.д. Из начисленного дохода вычитаются расходы на общественный транспорт, непредвиденные расходы (пребывание в больнице, уход за членом семьи), необлагаемые минимумы, скидки по возрасту (старше 64 лет). В зависимости от величины налогооблагаемого дохода ставка колеблется в пределах от 15 до 51%.

Если доходом является заработная плата, для расчета налога все налогоплательщики разделяются на шесть групп (в зависимости от семейного положения, занятости и т.д.), на каждого работника ведется налоговая карточка, по истечении года суммы налога корректируются.

Своеобразной формой подоходного налога является церковный налог, которым облагается годовая сумма подоходного налога, уменьшенная на 300 евро на каждого ребенка налогоплательщика - прихожанина церкви или члена церковной общины. Налоговые ставки составляют в различных федеральных землях от 1 до 9% подоходного налога. Выход из церкви означает прекращение уплаты церковного налога.

В Великобритании личный подоходный налог уплачивает все население Великобритании, получающее доход, однако в зависимости от статуса. Статус резидента зависит от количества дней, проведенных лицом в Великобритании, и определяется следующим образом:

• а) при физическом отсутствии лица в Великобритании оно считается нерезидентом;
• б) если лицо находится в Великобритании более 183 дней в течение одного налогового года, оно считается резидентом;
• в) если лицо находится в Великобритании более 90 дней в каждом году в течение четырехлетнего периода, оно считается резидентом;
• г) если у лица имеется жилье в Великобритании, один день, проведенный в Великобритании лицом, будет давать ему статус резидента, даже при неиспользовании им указанного жилья.

Кроме того, выделяют два понятия: "обычный резидент" и "домицилий". Обычный резидент - это лицо, имеющее постоянное место жительства в Великобритании и проводящее здесь всю свою жизнь, не считая кратковременных поездок за границу по служебным и личным делам. Если по приезде в Великобританию лицо, имеющее постоянное место жительства за границей, точно не знает, останется ли оно жить постоянно в Великобритании, то по истечении трехлетнего срока оно считается обычным резидентом. Если это лицо приехало в Великобританию на постоянное место жительство, оно рассматривается как обычный резидент с первого дня пребывания.

Домицилий - это лицо, находящееся в той стране, где расположено его постоянное жилице. Иностранный гражданин, работающий по найму в Великобритании, не рассматриваемый как домицилий в этой стране, имеет право на некоторые льготы.

Подоходный налог с физических лиц взимается не по совокупному доходу, а по частям - шедулам в зависимости от источника дохода, каждая шедула облагается особым порядком, чтобы изъять налог "у источника".

Для определения подлежащей уплате суммы подоходного налога из фактически полученного годового дохода вычитаются налоговые льготы. Личный подоходный налог взимается по прогрессивной ставке со всех видов налогооблагаемых доходов от всех источников. Если налогооблагаемая сумма не превышает 1920 ф. ст., применяется ставка 10% (стартовая ставка), 22% (базовая ставка) - доход до 29 900 ф. ст., свыше этой величины - 40% (высшая ставка). Однако после финансового кризиса ставка налога на доходы граждан, превышающие 150 тыс. ф. ст. в год, увеличена до 45%.

Доходы (шедулы) включают в себя:

• доходы от собственности на землю, от строений и сооружений, квартирную плату за сдаваемые в наем жилые дома или квартиры (Шедула Л);
• доходы от лесных массивов, используемых в коммерческих целях, если они не облагаются по шедуле D (Шедула В);
• доходы от определенных правительством ценных бумаг, выпускаемых в Великобритании, и некоторых ценных бумаг иностранных правительств, по которым выплачиваются проценты в Великобритании (Шедула С);
• доходы от производственной коммерческой деятельности (Шедула D);
• заработную плату, жалованье служащих и пенсии, пособии и прочие трудовые доходы (Шедула £);
• дивиденды и другие выплаты, осуществляемые компаниями Великобритании (Шедула F).

Ставка налога па дивиденды составляет 10% (если величина дивидендов не превысила 29 900 ф. ст.), при превышении этой величины налог взимается по ставке 32,5%.

Па каждого резидента в Великобритании распространяется Положение о необлагаемом налоговом минимуме -сумме, с которой не уплачивается подоходный налог. В настоящее время доходы супругов облагаются отдельно, особые льготы предоставляются социально не защищенным семьям.

Налоговая скидка работника введена в действие в 2003 г. с целью социальной поддержки населения с низкими доходами. Налоговая скидка на детей и налоговая скидка работника в Великобритании являются выплачиваемыми, т.е. перечисляются напрямую налогоплательщику на банковский счет (счет почтового отделения) или путем выдачи чека.

Налоговая скидка работника выплачивается лицам старше 25 лет и работающим не менее 30 ч в неделю. Налоговая скидка также предоставляется супругам, не имеющим детей, если хотя бы один из супругов старше 25 лет, и работающим в совокупности не менее 30 ч в неделю (или если один из супругов работает не менее 16 ч в неделю). Супругам, имеющим детей, налоговая скидка предоставляется, если ребенок старше 16 лет и один из супругов работает не менее 16 ч в неделю. Минимальный уровень налоговых скидок на детей обеспечивается всем лицам (супругам) до достижения определенного уровня дохода.

Налоговая скидка представляет собой разность суммы элементов скидки (например, базовой скидки и дополнительной скидки для нетрудоспособных граждан) и изъятий из налоговой скидки. Налоговая скидка работника и налоговая скидка на ребенка в расчете учитываются суммировано.

Базовая часть налоговой скидки работника в 2010 г. составляла 1920 ф. ст. в год (5,27 ф. ст. в день). Конкретный размер льготы зависит от количества часов работы в неделю, количества детей, их возраста, уровня образования детей старше 16 лет, семейного положения заявителя, уровня дохода и соответствующего периода предоставления льготы. Устанавливая размер льготы в прямой зависимости от количества часов работы в неделю, государство стимулирует граждан к трудовой деятельности. Если количество часов работы в неделю превышает 30, то базовая часть скидки увеличивается на 790 ф. ст.

Кроме того, правом на повышенный размер льготы обладают:

• а) инвалиды труда (дополнительно 2570 ф. ст.);
• б) лица, осуществляющие уход за детьми (до 80% понесенных затрат, но не более 175 ф. ст. на одного ребенка в неделю и 300 ф. ст. на двоих и более детей в неделю).

Для расчета льготы все составные части необходимо суммировать и уменьшить на величину изъятий.

Налоговая скидка работника предусматривает две предельные величины доходов и соответственно различный процент изъятий из скидок. При превышении первого допустимого предела дохода 6420 ф. ст. разница между фактическими доходами и указанной величиной подлежит умножению на 39%.

При превышении второго допустимого предела дохода (50 тыс. ф. ст.) разница между фактическими доходами и указанной величиной подлежит умножению уже на 6,67%. В случае если сумма изъятий превысит сумму всех элементов скидки, то льгота будет равна нулю.

Для получения налоговой скидки необходимо подать заявление в Управление внутренних доходов и таможенных сборов. Управление производит расчет налоговой скидки на основании доходов налогоплательщика за прошлый год и текущих обстоятельств. Налогоплательщики обязаны информировать о любых фактах изменения дохода или условий выплаты льготы.

По окончании отчетного года Управление внутренних доходов и таможенных сборов просит в письменной форме подтвердить фактические доходы за отчетный год и производит окончательный расчет скидки. Недоплата должна быть единовременно возмещена налогоплательщику, а переплата - возвращена Управлению внутренних доходов и таможенных сборов.

Нерезидент Великобритании, как правило, не имеет права на личные льготы по подоходному налогу, но ему предоставляются льготы, если физическое лицо является: британским подданным, жителем страны, входящей в Содружество наций, или Ирландской республики; служащим или бывшим служащим аппарата государственной службы Великобритании или английской колонии; резидентом острова Мэн и Нормандских островов; резидентом другой страны только по причине его здоровья или здоровья членов его семьи, а раньше был резидентом Великобритании; вдовой государственного служащего; резидентом страны, с которой Великобритания имеет налоговое соглашение.

После финансового кризиса изменилось налогообложение тех физических лиц, которые не родились в Великобритании. Если до кризиса налогом облагались лишь доходы, полученные в Соединенном Королевстве, в настоящее время, если данное лицо семь лет из прошедших десяти провело в Великобритании, необходимо уплатить налог со всех доходов, вне зависимости от того, где они были получены (или только внести ежегодный взнос в размере 30 тыс. ф. ст.).

Не облагаются подоходным налогом: пособия в натуральной форме, которые могут быть использованы только их получателями и необратимы в денежную форму; проценты по национальным сберегательным сертификатам; пособия инвалидам; стипендии или пособия студентам; пособия по безработице, болезни, материнству.

Специфика подоходного налогообложения в Великобритании состоит в том, что подоходный налог не только исчисляется по кумулятивной базе с учетом совокупного годового дохода, но и таким же образом собирается. При этом не возникает необходимости пересчитывать налоговые обязательства физического лица по итогам налогового периода, потому что это осуществляется в течение года.

Появление специализированного налогового отдела (500 налоговых инспекторов), занимающегося самыми богатыми налогоплательщиками, - одна из антикризисных мер. Примерно 5000 физическим лицам предоставляется сервис. Бонусы менеджеров в размере свыше 25 тыс. ф. ст. с 2010 г. облагаются по ставке 50%.

Подоходный налог во Франции играет значительную роль в обеспечении доходов государственного бюджета, а также является стимулирующим инструментом для проведения социальной политики.

К потенциальным налогоплательщикам относятся все физические лица страны, а также предприятия и кооперативы, не являющиеся акционерными обществами. Применяется прогрессивная шкала со ставками от 0 до 54% в зависимости от уровня доходов, при этом осуществляется ежегодное уточнение с учетом инфляционных процессов.

Принципиальная особенность подоходного налогообложения заключается в том, что обложению подлежит доход не физического лица, а семьи. Все проживающие во Франции должны уплачивать налог с доходов, полученных в стране и за рубежом с учетом соглашений, начиная с 18 лет. Обложение осуществляется по совокупному доходу, заявленному в декларации, которая составляется ежегодно самим физическим лицом.

Доходы физических лиц делятся на семь категорий, в зависимости от которых осуществляется расчет налога:

• 1) плата по труду при работе по найму (применяется "скидка за вынужденную честность", если доходы не превышают 500 тыс. евро в год (в связи с тем, что у наемных работников нет возможности укрывать свои доходы), па 10% доходы можно снизить при осуществлении взносов на социальное страхование, расходов на профессиональное обучение и т.д.);
• 2) земельные доходы от сдачи в аренду земли и зданий, скорректированные на расходы, связанные с их содержанием;
• 3) доходы от оборотного капитала (дивиденды и проценты), при этом стимулируются мелкие держатели акций путем снижения величины дохода;
• 4) доходы от перепродажи (есть отдельные льготы, например, не облагается доход, если сумма продажи составляет менее 290 тыс. евро);
• 5) доходы от промышленной и торговой деятельности предприятий, не являющихся акционерными обществами, при этом налоговая служба сама определяет сумму налога;
• 6) некоммерческие доходы (доходы лиц свободных профессий), в этом случае не облагаются гонорары менее 175 тыс. евро;
• 7) сельскохозяйственные доходы (особенности налогообложения установлены в зависимости от величины полученных доходов).

Сумма доходов каждой из семи категорий представляет чистый доход. Для расчета налога чистый доход семьи распределяется на части следующим образом: холостяк - одна часть, супруги - две части, один ребенок - полчасти дополнительно, два ребенка - одна часть дополнительно, три ребенка - две части дополнительно. Затем определяется налог по соответствующим ставкам на каждую часть. Общий размер налога получается при сложении сумм налога.

Налоговая система Франции

Налоговая система Франции интересна тем, что именно в этой стране был разработан и впервые в 1954 г. внедрен налог на добавленную стоимость. Налоговая система нацелена в основном на обложение потребления. Налоги на доходы и на собственность являются умеренными. Отличительная черта налоговой системы Франции - высокая доля взносов в фонды социального назначения (ФСН). Так, сумма взносов в ФСН в структуре обязательных отчислений составляе6т 43,3 %, что значительно превосходит крупнейшие развитые страны. так, в Германии - 37,4 %, Великобритании - 18,5 %, США - 29,7 %. Налоговые поступления в доход бюджета центрального правительства Франции составляет более 93 %. Основной налог, дающий большую часть поступлений НДС - 45 %. Стандартная ставка НДС в стране - 18,6 %, льготные ставки 2,1; 4 и 5,5 %, повышенная - 22%. Льготные налоги составляют чуть более одной трети от суммы налогов, поступающих в центральный бюджет. Местные налоги составляют около 40% доходной базы местных органов управления. Преобладают два вида местных налога: налог на предприятия и налог на семью. Налоговая система страны вырабатывается и осуществляется с целью развития экономики. Эластичность налоговой системы заключается в том, что ежегодно в соответствии с изменениями политической и экономической конъюктуры законодательно уточняются ставки налогов. Правила же применения налогов обычно стабильны в течение ряда лет. Налогоплательщику предоставляется право выбора налога или налоговой ставки.

Налоговая система Германии

Полезным для Российской Федерации может оказаться опыт реформирования налоговой системы Германии. Как федеративное государство оно прошло различные стадии политического и экономического устройтсва, не раз поднималась из разрухи, вызванной мировыми войнами и выросла в экономически мощное рыночное государство с выраженной социальной ориентацией. Многие федеральные земли Германии не одно столетие были самостоятельными государствами. Отсюда была постоянная необходимость поиска оптимальных взаимоотношений вертикальных и горизонтальных ветвей власти. В любой стране с федеративным устройством центральной проблемой является разграничение полномочий центральной власти и субъектов федерации. Этот вопрос в Германии тоже решен. Так, в результате крупнейшей налоговой реформы в декабре 1919 года был ликвидирован финансовый суверенитет земель. Право получать налоги и управлять ими осталось исключительно за государством. Налоговая система стала централизованной. В Германии применяется как вертикальное, так и горизонтальное выравнивание доходов. Высокодоходные земли (Бавария, Вюртемберг, Северный Рейн-Вестфалия) перечисляют часть своих финансовых ресурсов менее развитым землям (Саксония, Шлезвиг-Голштейн). Это явилось итогом многолетнего развития налоговой системы. Цели налоговой политики страны определил еще канцлер Германии Отто Бисмарк (1815-1898) в своей речи в рейхстаге 2 мая 1879 г., где потребовал перенесения бремени налогов с доходов на потребление (расходы). Отсюда пошла крылатая фраза о налоговом сюртуке Бисмарка. В настоящее время в Германии два крупнейших налога - подоходного с физических лиц и налога на добавленную стоимость. Удельный вес НДС в доходах бюджета страны составляет _ 28 %. Общая ставка составляет 15 %, но ряд продовольственных товаров и книжно-журнальной продукции облагаются по минимальной ставке 7 %. В общих доходах бюджета налоги составляют около 80 %.

Налоговая система Канады

Канада как и США имеет децентрализованную трехступенчатую налоговую систему она состоит из федеральных налогов, налогов провинций и местных (муниципальных) налогов. Федеральные обеспечивают - 48 %, региональные - 42 %, муниципальные - 20 % поступлений. Все уровни взаимосвязаны и взаимозависимы, что создает комплексный и единый характер. Налоговая система Канады мало чем отличается от налоговой системы США. Это подтверждает еще и то, что главным налогом и там и там является подоходный налог с физических лиц. Взимание налога осуществляется по прогрессивной ставке 17%, 26%, 29%. Второй по величине налог - с продаж. Действующая налоговая ставка - 12 %. Налог с продаж - это аналог налога на добавленную стоимость (НДС). В доходной части бюджета Канады он занимает около 17 %. Еще одним крупным налогом является налог на прибыль корпораций, который имеет вес 10 % в общей доходной части федерального бюджета.

Налоговая система Швеции

Особый интерес для работников налоговых служб представляет опыт Швеции, т. к. в начале создания налоговой службы России разработчики посчитали, что высокий жизненный уровень, социальные гарантии шведов может быть тем ориентиром, который приведет Российскую Федерацию к богатству и процветанию. Каковы же особенности налогообложения Швеции? Налоговая система Швеции двухуровневая, децентрализованная: налоги взимаются как центральной властью, так и региональными (земельными) органамивласти. Виды налогов определяет Рикстаг (парламент страны), а ставки устанавливают местные власти (лэны и коммуны). Налогообложение ориентировано на потребление. Налоги на личные налоги граждан и взносы (налоги) по социальному страхованию находятся на довольно высоком уровне, а за счет НДС и налогов на потребление обеспечивается до 2/3 всех налоговых доходов бюджета и еще примерно 20 % дают прямые налоги. НДС взимается в бюджет по ставке 25 % (ставка самая высокая в мире), для продовольственных товаров - до 21 %, для гостиничных услуг - 12 %. Освобождены от НДС банковские, финансовые услуги, страхование, здравоохранение, образование и др. Отчетный период для НДС - 2 месяца. Занижение НДС карается штрафом - 20 % от суммы занижения налога. В Швеции налог на корпорации составляет 28 %, но до 1991 года он был на уровне 52 %, до 1994 г. - 30 %. Одной из крупнейших статей дохода бюджета Швеции составляют социальные платежи в виде начислений на фонд оплаты труда. Приведем пример начислений на заработную плату работников наемного труда.
Начисления на заработную плату

1. На пенсионное обеспечение 13
2. На медицинское страхование 8,43
3. На народную пенсию (для обеспечения тех, у кого нет выслуги лет) 5,86
4. На пенсионную страховку 0,2
5. На страхование от производственного травматизма 1,38
6. На превентивную защиту сотрудников 0,17
7. На выплату пособий по безработице, финансирование переквалификации потерявших работу 2,12
8. На гарантию заработной платы при банкротстве компании 0,2
9. На страхование жизни 0,61
10. На групповую страховку 0,95
11. На пособие при увольнении 0,28
12. На дополнительную пенсию 3,1
13. На страховку от травматизма 1,0
14. В гарантийный фонд 0,06
15. Налог на пенсионные платежи 0,6

Общая сумма начислений 38% Если речь идет не о наемном работнике, а о владельце фирмы, то структура платежей меняется, а сумма начислений - 39,3% Если привести расчеты отчислений от зарплаты российского работника, которые составляют от 23 до 28 %, и тот уровень социальных гарантий, которые предлагают шведскому работнику, то перевес не на нашей стороне. Однако до начала 90-х годов Швеция считалась мировым лидером как по ВВП, так и по размерам налоговых ставок. От такого жесткого налогового бремени стали падать темпы экономического роста, снижение конкурентоспособности шведских товаров на мировом рынке, сокращение инвестиций и перевод ряда производств за пределы страны. Поэтому власти в 90-е годы провели реформу и были вынуждены принять серьезные меры по снижению налоговых ставок. Исходя из анализа опыта западных стран по организации налоговой системы, можно констатировать, что однозначного копирования опыта какой-то отдельной страны быть не может, т. к. на создание любой системы, в том числе и налоговой, играют огромное количество факторов. Поэтому можно говорить только об адаптации опыта зарубежных стран в условиях российской действительности.

Федеральные
Налоги
Местные

Налоги
штатов
налоги
Т~
Подоходный налог
Подоходный налог
Подоходный налог
2
Налог на прибыль
Налог на прибыль
Налог на прибыль

Корпораций
корпораций
корпораций
3
Налог на социальное
-
-

Страхование

4
Акцизы
Акцизы
Акцизы
5
-
Налоги с продаж
Налоги с продаж
6
Таможенные пошлины
-
-
7
Налоги с наследств
Налоги с наследств
Налоги с наследств

И дарений
и дарений
и дарений
8
-
Поимущественные
Поимущественные

Налоги
налоги
9
-
Налоги на владельцев
-

Автотранспорта

10
-
-
Экологические

Особенностью американской системы налогообложения является параллельное использование основных видов налогов. Так, население уплачивает три подоходных налога (федеральный, штатный и местный), три налога на прибыль с корпораций (федеральный, штатный и местный), два вида поимущественного налога (штатный и местный) и др.
Федеральный бюджет практически полностью формируется за счет налоговых поступлений (см. табл. 4)3.
Таблица 4
Структура доходов федерального бюджета США, %
Подоходный налог с физических лиц................................... 41
Отчисления на социальное страхование............................... 34
Налог на прибыль корпораций............................................. 10
Акцизные сборы....................................................................... 3
Заемные средства..................................................................... 8
Прочие доходы, включая налоги с наследств и
дарений и госпошлины.......................................................4
Всего...................................................................................... 100
Самой крупной статьей доходов является подоходный налог с населения. Данное положение было достигнуто отчасти за счет постоянного увеличения числа налогоплательщиков. Перед первой мировой войной число налогоплательщиков подоходного налога составляло около 1 млн. чел., в 1939 году - 5 млн. чел., а к середине 80-х годов превысило 100 млн. чел. Объектом обложения подоходным налогом является совокупный валовый доход, который складывается из различных источников (заработная плата, доходы от предпринимательской деятельности, доходы по ценным бумагам и т. д.). Субъектом налогообложения является отдельный человек либо семья.
Второй по величине статьей доходов являются налоги на социальное страхование. В отличие от других стран, в том числе и России, в США налоговое бремя от этих платежей почти в равной степени ложится как на работодателя, так и на работника4.
Налог на прибыль корпораций в структуре доходов занимает место между подоходным налогом, налогом на социальные нужды и остальными налогами. Ставка налога за последние тридцать пять лет уменьшилась более чем в два раза. В некоторых случаях корпорации подлежат обложению налогом на сверхприбыли, который одновременно составляет часть антимонопольного законодательства.
Доля поступлений от акцизов и таможенных пошлин в целом невелика. Около половины всех акцизов приходится на винно-водочные и табачные изделия.
Соотношение налогов в структуре налоговых поступлений штатов несколько отличается от федерального уровня (см. табл.5).
Таблица 5
Структура налоговых поступлений в штатах по видам налогов, %
Общий налог с продаж........................
Подоходный налог с физических лиц. Налог на прибыль корпораций...........
Акциз на горючее....;............................
..32 ..30 .7.9 .6,3
Акциз на табак.....................................
Акциз на спиртные напитки...............
Налоги на владельцев автотранспорта Поимущественные налоги...................
Налоги с наследств и дарений.............
....2 .1,6 .3,5 ....2 ....1
Общий налог с продаж занимает одно из ведущих мест среди всех налоговых поступлений штатов, не случайно он превратился в самый массовый налог. Объектом обложения является валовая выручка, поступившая от реализации товара. Акцизы, взимаемые при реализации отдельных видов продукции, по своей сути соответствуют общему налогу с продаж. Штатный подоходный налог по своей структуре соответствует федеральному, при этом в различных штатах устанавливаются свои ставки налога и льготы.
Среди местных налогов отдельное место занимают экологические налоги. Установление этих налогов направлено на защиту окружающей среды от вредных промышленных отходов. По мнению экспертов, доля поступлений от этих налогов со временем будет увеличиваться.
Финансовый контроль за уплатой налогов в США осуществляет служба внутренних доходов (СВД), входящая в состав Министерства финансов. СВД, созданная еще в середине прошлого века, состоит из центрального аппарата, региональных налоговых управлений и налоговых управлений на местах. Данные органы осуществляют следующие функции: 1) контроль за поступлением налогов; 2) правильность заполнения налоговых деклараций; 3) взимание задолженностей по налогам; 4) возврат налогоплательщику переплаченных сумм; 5) удержание штрафа с неплательщиков5.
3. Особенностью бюджета Японии по сравнению с другими развитыми странами является довольно высокий уровень неналоговых платежей. Так, государственный бюджет только на 84% формируется за счет налоговых поступлений. Остальные 16% формируются за счет арендной платы, продажи земельных участков, доходов по ценным бумагам и др.6 Основными налогами в Японии являются налог на добавленную стоимость, подоходный налог с юридических лиц (корпорационный налог), подо-
224
ходный налог с физических лиц, местные налоги, в том числе предпринимательский налог, корпоративный муниципальный налог, уравнительный налог.
Самый высокий доход государству приносят корпорационный налог и подоходный налог с физических лиц. Корпорационный налог взимается с прибыли компаний. Ставки подоходного налога с юридических лиц в зависимости от видов организаций составляют от 27 до 42%, ставки подоходного налога с физических лиц - от 10 до 50%. Столь высокий уровень налогообложения физических лиц считается оправданным в социальном плане, поскольку налоговое законодательство предусматривает большие скидки при исчислении налога: необлагаемый минимум, дополнительные льготы для многодетных семей, средства, затраченные на лечение, и т. д.
Центральным моментом налоговой реформы 1989 года стало введение нового косвенного налога (налога на добавленную стоимость). Объектом налога является добавленная стоимость. Под налогообложение НДС подпадают любые (за исключением льготируемых) сделки по продаже товаров и оказанию услуг. Иными словами, налогом облагаются все стадии прохождения сырья или товара через производственную и сбытовую сети. Однако при этом на каждой последующей стадии налог начисляется только с суммы, добавленной в стоимость товара в результате его дальнейшей обработки или продвижения к потребителю7.
Среди специфических интересен уравнительный налог. Данный налог представляет собой фиксированную сумму, величина которой определяется по соответствующей таблице и зависит как от размера капитала юридического лица, так и от числа работающих на предприятии.
4. Налоговая система Франции отличается преобладающим значением косвенного налогообложения и относительно небольшой долей подоходного налога (см. табл. б)8.
Таблица 6
Структура бюджета Франции,
Налог на добавленную стоимость.......
Подоходный налог с физических лиц. Налог на предприятия.........................
.41,4 .18,1 .10,6
Пошлины на нефтепродукты. Прочие налоги........................
Неналоговые поступления.....
Всего........................................
...7,3 15,2 ..7,4 . 100
Сбор налогов, поступающих в центральный и местные бюджеты, осуществляет единая налоговая служба. Среди центральных налогов преобладают налог на акционерные общества, налог на добавленную стоимость и подоходный налог.
Плательщиками налога на акционерные общества являются предприятия, зарегистрированные в этой юридической форме. Иные предприятия облагаются подоходным налогом по правилам налогообложения физических лиц. Если акционерное общество имеет самостоятельный филиал, то доход каждого филиала фирмы облагается в отдельности. В некоторых случаях допускается фискальная консолидация результатов деятельности головного предприятия и филиалов. Объектом обложения является доход, полученный акционерным обществом от любых операций по всем видам деятельности, в том числе и от продажи имущества. Взимание налога основывается на данных бухгалтерской отчетности акционерного общества. Налогооблагаемая прибыль определяется путем вычитания из выручки от продажи имущества и услуг затрат на производство. При этом государство напрямую не регулирует перечень этих расходов, а предприятия руководствуются общими правилами, имеющими отраслевую специфику, в зависимости от своей деятельности. Ставка налога зависит от направления использования полученной прибыли. Если прибыль используется на развитие производства, то устанавливается ставка 39%, а если доход идет на выплату дивидендов, то 42%. Однако во втором случае налоговое законодательство Франции предусматривает механизм компенсации двойного налогообложения держателей акций (налоговый авуар)9. К двойному налогообложению приводит обложение физических лиц подоходным налогом с доходов от дивидендов наряду с налогообложением доходов акционерного общества. Суть налогового авуара состоит в том, что сумма исчисленного подоходного налога с дивидендов уменьшается на определенную величину. Для акционерных обществ предусмотрены различные льготы. Так, в первые два года они полностью освобождаются от налогообложения, в третий год обложению подлежит лишь 25% дохода, в четвертый - 50%, в пятый - 75% и только начиная с шестого года облагаются все 100% дохода.
Налог на добавленную стоимость является основным и дает наибольшие налоговые поступления в бюджет страны. НДС исчисляется на каждой стадии производства и обращения в виде разницы между налогами, взимаемыми при продаже товара и при покупке материальных ценностей, использованных при его изготовлении. От НДС освобождаются экспортные операции, медицинское обслуживание, образование, благотворительная деятельность, страхование, казино, лотереи и т. д. Кроме того, в некоторых случаях по отдельным видам деятельности (сдача в аренду помещений, финансовое и банковское дело, литературная, спортивная, артистическая деятельность) плательщику предоставляется право выбора: платить НДС или подоходный налог. Расчет НДС ведут сами предприятия, за исключением мелких организаций, на которых ведется упрощенная система бухгалтерского учета, и НДС рассчитывает сама налоговая служба.
Особенностью подоходного налога является то, что обложению подлежит доход не отдельного физического лица, а доход семьи. Налог платится всеми гражданами начиная с 18 лет. Порядок исчисления подоходного налога достаточно затруднителен. Первоначально все доходы делятся на семь групп: заработная плата, земельные доходы, доходы от дивидендов, процентов, доходы от перепродажи, доходы от производственной деятельности, некоммерческие доходы и сельскохозяйственные доходы. Затем для каждой из семи групп отдельно определяется чистый доход. При этом в каждой группе действует своя методика определения чистого дохода. После определения на-логооблагаемого дохода происходит дальнейшее исчисление суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, путем использования многочисленных скидок и льгот.
Среди местных налогов выделяют профессиональный налог, налог на жилье, земельный налог на здания и постройки, налог на землю. Профессиональный налог уплачивается юридическими и физическими лицами (которые самостоятельно занимаются бизнесом). Для расчета налога берется сумма двух элементов, которая умножается на установленную местными органами власти налоговую ставку. Этими двумя элементами являются: арендная стоимость недвижимости, которую использует налогоплательщик для нужд своей профессиональной деятельности; определенный процент заработной платы, выплачиваемой налогоплательщиком своим сотрудникам, а также получаемого им дохода. Земельный налог на застроенные участки касается всей недвижимости, которая используется для производственных или коммерческих целей. Налогом на незастроенные участки облагаются поля, луга, леса и др. Налог на жилье платят и собственники, и арендаторы. Помимо перечисленных выше основных, местные органы власти могут устанавливать и другие местные налоги, сборы, пошлины.
5. Основной закон Федеративной Республики Германии закрепляет основные положения налоговой системы ФРГ. Согласно Конституции, бюджет Федерации формируется за счет таможенных пошлин, большинства акцизных сборов, страховых сборов, налога с оборота капитала, вексельного сбора (федеральные налоги).
Землям причитается налог с имущества, налог с наследства, налог с владельцев автотранспортных средств, налог на пиво (налоги земель).
Совместными источниками доходов (как Федерации, так и Земель) являются подоходный налог, налог с корпораций, налог на добавленную стоимость (совместные налоги). Поступления от первых двух налогов распределяются между Федерацией и Землями, при этом часть средств подоходного налога передается Общинам. 56% НДС поступает в доход Федерации, остальные 44% - в доход Земель10.
Общинам причитается соответствующая доля подоходного налога, промысловый налог, налог с недвижимости (налоги общин).
В Германии наряду с вертикальным выравниванием, которое обеспечивает распределение доходов между различными уровнями административных образований, предусмотрено также горизонтальное распределение доходов между относительно мощными и относительно слабыми в финансовом отношении федеральными Землями.
Налоговая система Германии состоит из тридцати восьми видов налогов, за счет которых формируется от 60 до 80% всех ее доходов. 54% составляют косвенные налоги (НДС и акцизы) и 46% - прямые налоги. Следует отметить, что большинство из указанных налогов не имеют принципиального значения ввиду своей незначительности. Исходя из этого все налоги можно разделить на три группы. К первой группе относятся крупные налоги (всего семь видов), которые обеспечивают почти 90% налоговых поступлений. К ним относятся налог на заработную плату, НДС, налог на промысловый доход, подоходный налог, налог с корпораций, налог на бензин и акциз на табак. Ко второй группе относятся средние налоги, например поземельный налог, налог на автотранспортные средства и др. (всего тринадцать видов), которые обеспечивают почти 10% всех налоговых поступлений. Мелкие налоги составляют третью группу (всего восемнадцать видов с учетом остаточных платежей по упраздненным налогам) и обеспечивают примерно 0,4% налоговых поступлений (налоги на сахар, соль, чай, на лошадиные бега, на тотализаторы, с владельцев собак и т. д.). Сохранение большого количества мелких налогов обусловлено историческими причинами. Например, налог на игристые вина был введен в 1902 году. Его появление было обусловлено использованием шампанского при церемонии спуска на воду новых кораблей. Однако больше данный налог не был с этим связан".
Одними из основных видов прямых налогов являются подоходный налог и налог на заработную плату. При исчислении размера дохода для определения налоговой ставки предусмотрены изъятия в форме производственных расходов, расходов, связанных со служебной и трудовой деятельностью, и расходов, связанных с содержанием семьи.
Для определения размера налога на заработную плату применяются специальные механизмы «налоговых классов» и «налоговых таблиц». Данные механизмы разделяют всех работающих на различные группы в зависимости от семейного положения, финансового состояния и др. Например, к I классу относятся холостые рабочие, не имеющие детей, и те из женатых, овдовевших или разведенных, у которых отсутствуют условия для включения в III и IV налоговые классы; ко II классу отно-
229
Часть I. Глава 6
сятся холостые, разведенные или овдовевшие, имеющие на своем иждивении одного ребенка и более, и т. д.12
Налог на добавленную стоимость, по сути, является косвенным налогом на общественное и личное потребление, взимаемым на всех стадиях движения товара к конечному потребителю. Объектом обложения является оборот по реализации товаров, работ, услуг. Ставка налога составляет 14 и 7% (по льготной продукции). Налогоплательщиком является предприниматель, т. е. лицо, осуществляющее какую-либо деятельность с целью извлечения прибыли. Иными словами, плательщиком НДС может являться как юридическое лицо, так и гражданин-предприниматель.
1. Мир денег. Краткий путеводитель по денежной, кредитной и налоговой системам Запада. М.: АО «Развитие», 1992. С. 235-236.
2. Мещерякова О. Налоговые системы развитых стран мира (справочник). М.: Фонд «Правовая культура», 1995. С. 5.
3. Налоговые системы зарубежных стран. Учебное пособие / Под ред. В. Князева, Д. Черника. М.: Изд-во Рос. экон. акад., 1995. С. 10.
4. Там же. С. 11.
5. Мещерякова О. Налоговые системы развитых стран мира (справочник). М.: Фонд «Правовая культура», 1995. С. 16.
6. Налоговые системы зарубежных стран. Учебное пособие / Под ред. В. Князева, Д. Черника. М.: Изд-во Рос. экон. акад., 1995. С. 101.
7. Мещерякова О. Налоговые системы развитых стран мира (справочник). М.: Фонд «Правовая культура», 1995. С. 55.
8. Налоговые системы зарубежных стран. Учебное пособие / Под ред. В. Князева, Д. Черника. М.: Изд-во Рос. экон. акад., 1995. С. 55.
9. Мещерякова О. Налоговые системы развитых стран мира (справочник). М.: Фонд «Правовая культура», 1995. С. 111.
10. Бюджетное планирование и контроль в системе государственного и муниципального управления. Берлин, 1996. С. 31.
11. Там же. С. 33.
12. Мещерякова О. Налоговые системы развитых стран мира (справочник). М.: Фонд «Правовая культура», 1995. С. 79.

Введение……………………………………………………………………….4

1 Налоги как важнейший составной элемент налоговой системы…………5

1.1 Понятие и определение налога. Налоги и другие государственные изъятия и платежи…………………………………………………………5

1.1.1 Понятие налога…………………………………………………………..5

1.1.2 Определение налога……………………………………………………..6

1.1.3 Налоги и другие государственные изъятия и платежи………………..7

1.2 Классификация налогов………….………………………………………..9

1.3 Состав налоговой системы. Принципы построения налоговых систем…………………………………………………………………………..13

1.3.1 Состав налоговой системы……………………………………………..13

1.3.2 Принципы построения налоговых систем…………………………….14

1.4 Функции налоговых систем……………………………………………...17

2 Налоговые системы зарубежных стран……………………………………20

2.1 Налоговая система США…………………………………………………20

2.2 Налоговая система Канады……………………………………………….22

2.3 Налоговые системы некоторых европейских стран…………………….23

2.3.1 Налоговая система Германии…………………………………………..23

2.3.2 Налоговая система Франции…………………………………………...25

2.3.3 Налоговая система Испании……………………………………………26

2.4 Налоговая система России и ее сравнительный анализ современных систем налогообложения промышленно развитых стран………………….27

Заключение……………………………………………………………………30

Список используемых источников…………………………………………..31

ВВЕДЕНИЕ

Одним из принципиально важных направлений совершенствования любой системы вообще и системы налогообложения в частности является ее содержательный анализ, который направлен на выявление сильных и слабых сторон системы во всех аспектах ее изучения: функциональном, элементном и организационном. При проведении такого анализа целесообразно использовать метод сравнения данной системы с ее аналогом для сопоставления отдельных системных характеристик и определения их соответствия целям и задачам анализируемого объекта.

При сравнительном анализе системы налогообложения, необходимым для выработки обобщенных, концептуальных, методологических положений ее совершенствования (реформирования), в качестве ее аналогов выступают налоговые системы других государств, в том числе и региональные. Путем сравнения общегосударственных налоговых систем с учетом их региональных особенностей можно выявить наиболее эффективные способы построения налоговой вертикали «центр - регионы» и в определенных случаях принципы и методы горизонтальных связей «регион – регион». Такая постановка задачи анализа предполагает, что объектами сравнения должны быть налоговые системы тех стран, где государственное устройство является близким Российской Федерации по содержанию, то есть стран, несущих в себе нормативно зафиксированный или практически реализуемый (неформальный) достаточно сильный элемент федерации.

Важным положением предлагаемого подхода к сравнительному анализу систем налогообложения федеративных (по существу) государств является то, что возможность применения в российской налоговой практике тех или иных элементов, методов, структурных решений в обязательном порядке должна оцениваться с учетом реально сложившегося уровня социально-экономического развития конкретных стран, особенностей протекания социально-экономических процессов, а также целей и задач (причем не только экономических, но и политических), которые стоят перед данным государством.

В соответствии с вышесказанным цель курсовой работы – сравнительный анализ систем налогообложения экономически развитых стран с налоговой системой России, на основе которого предлагаются пути совершенствования данной налоговой системы.

Структура курсовой работы соответсвует ее цели и включает два основных раздела:

1. Налоги как важнейший составной элемент налоговой системы, где рассматриваются теоретические аспекты налогообожения;

2. Налоговые системы зарубежных стран. Здесь проводится сравнительная характеристика налоговых систем США, Канады, Германии, Франции, Испании.

В заключении кратко приводятся пути совершенствования налоговой системы России на примере зарубжных стран.

1. Налоги как важнейший составной элемент налоговой системы

1.1 Понятие и определение налога. Налоги и другие государственные изъятия и платежи

1.1.1 Понятие налога

В понимании налогов важное значение имеют два аспекта. Во-первых, налог – это объективная экономическая категория, ее внутренняя сущность (с объективной стороны); во-вторых, существует конкретная видимая правовая форма проявления внутренней сущности налогов в процессе их использования в реальной экономической жизни (с субъективной стороны). Оба эти аспекта тесно взаимосвязаны и взаимообусловлены, представляя на практике органичное единство, тем не менее их следует различать между собой.

Налоги как объективная категория являются исходным и основным понятием, определяющим главные, сущностные черты налогов. Исходная, основная категория – это обобщенное абстрактное понятие объективно существующих экономических отношений. Объективная сущность (объективная сторона) налогов не зависит от конкретной экономической действительности, она определяется лишь факторами, вызвавшими появление этой категории.

Возникновение налогов обычно связывается с возникновением государства: становление его институтов, возложение на государственный аппарат общественно-политических функций неизбежно потребовало формирования фондов финансовых ресурсов и соответственно инструментов, посредством которых такие фонды могли бы быть сформированы. Таким инструментом и стали налоги, главное предназначение которых изначально заключалось в формировании материальной базы (фондов финансовых ресурсов) для обеспечения функций государства в интересах всего общества. С развитием государства, расширением его функций роль налогов повышалась, однако суть их осталась неизменной. Таким образом, налог как экономическая категория выражает денежные отношения между государством, с одной стороны, и физическими и юридическими лицами, с другой стороны, возникающие в процессе вторичного распределения (перераспределения) вновь созданной стоимости валового национального продукта и отчуждения части ее стоимости в распоряжение государства в обязательном порядке. Объективная сторона налогов проявляется на практике в течение всего периода существования налогов, при каждом единичном акте их уплаты и не зависит ни от того, на каком историческом и экономическом этапе развития находится государство, ни от того, какое конкретное государство взимает налоги, ни от каких-либо других факторов.

Субъективная сторона налогов (конкретные их виды, уровень ставок, система льгот и т.д.), напротив, предопределяются именно внешней средой, в которой функционируют налоги. Особенно важное значение здесь имеют: уровень социально-экономического развития страны, тип государственного устройства, масштабность и круг задач, стоящих перед обществом в данный период времени, наконец, традиции, оказывающие существенное влияние на национальные “черты лица” налоговой системы государства. Субъективная (видимая) сторона проявляется, таким образом, в процессе их реального использования (в виде подоходного налога, налога на добавленную стоимость, акцизов и т.д.). Установление налогов производится путем принятия налогового законодательства, определяющего понятие налогов, а также сборов, приравненных к налоговым платежам. Далее выясним, что представляет собой понятие налогов и сборов, приравненных к налогам в законодательных актах, а также проследим эволюцию понятия «налог».

1.1.2 Определение налога

По мере развития и совершенствования теорий налогообложения происходила эволюция взглядов на понимание термина «налог».

А. Смит определял налог как бремя, накладываемое государством в законодательном порядке, в котором предусмотрены его размер и порядок уплаты.

Смит выдвинул тезис о непроизводительном характере государственных расходов, согласно которому налог вреден для общества. Но одновременно Смит понимал налог как осознанную необходимость, как потребность экономического и социального развития. Поэтому налоги для того, кто их выплачивает, - признак не рабства, а свободы. «Налог – жертва и в то же время благо, если услуги государства за счет этой жертвы приносят нам пользу» (Ж.Сисмонди). При этом «налог есть такая форма доходов государства, когда эти доходы, получаемые с имущества граждан, являются их односторонней жертвой, без получения ими какого-либо эквивалента» (Я.Таргулов). В этих взглядах явственно прослеживается двойственная природа налогообложения.

Современные определения налога делают акцент на принудительный характер налогообложения и на отсутствие прямой связи между выгодой гражданина и налогами. «Налоги – принудительные сборы, взимаемые с населения на известной территории, на установленных законом основаниях, в целях покрытия общих потребностей государства» (Советская финансовая энциклопедия, 1924 г.). В учебнике «Экономикс» К.Макконнелл и С.Брю указывают, что «налог – принудительная выплата правительству домохозяйством или фирмой денег (или передача товаров и услуг), в обмен на которые домохозяйство или фирма непосредственно не получают товары или услуги…».

Налоговый кодекс Российской Федерации дает следующее определение искомому понятию: «Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований».

На рис. 1.1 представлены основные отличительные признаки налога в трактовке Налогового кодекса.