Что такое форма бухгалтерского учета. Мемориально-ордерная форма бухгалтерского учёта

В первых четырех графах книги записываются дата, номер операции, документ и содержание операции и суммы оборота. Эта часть называется журналом хронологической записи документов . Вторая часть или последующие графы, в которых расположены все счета синтетического учета, предназначенные для записи сумм хозяйственных операций, называется Главной книгой .

Первоначально в книгу записываются остатки по счетам на начало отчетного периода, затем все операции по документам (с первичных, сводных), после этого определяется оборот за отчетный период и определяются остатки по счетам на конец отчетного периода. При регистрации каждой бухгалтерской проводке присваивается порядковый номер и отводится одна строка для записи. Аналитический учет ведется в книгах или в карточках. По аналитическим счетам составляются оборотные ведомости, которые сверяются с данными синтетического учета.

При осуществлении указанных расчетов производится проверка правильность записей на счетах: сумма оборота за отчетный период должна быть равна сумме оборотов по дебету всех счетов и сумме оборотов по кредиту всех счетов. В заключении на основании данных по остаткам на счетах составляется баланс. Порядок записи операций и сверки сумм по ним представлен на рис.8.3.

Запись операций

Сверка записей

Рис. 8.3. Схема учетных записей при использовании формы бухгалтерского учета Журнал-Главная

Как правило «Журнал-главная» применяется в организациях с небольшой численностью работающих и незначительным количеством хозяйственных операций. Для указанных организаций использование этой формы имеет следующие преимущества:

– производимые записи в синтетическом учете обеспечивают их наглядность и проверку;

– в отличие от мемориально-ордерной формы счетоводства, где заполняются Регистрационный журнал и Главная книга, ведется один комбинированный регистр – книга Журнал-Главная;

– бухгалтерский баланс составляется непосредственно на основании записей в книге Журнал-Главная, оборотная ведомость по синтетическим счетам не составляется;

– простота учетных записей позволяет использовать учетных работников с менее высокой квалификацией, чем при других формах учета, книгу ведет один бухгалтер.

Рыночные отношения, административная реформа в России привели к образованию организаций различных организационно-правовых форм собственности, видов деятельности и размеров производства. Значительную долю среди организаций занимают малые предприятия, которые характеризует: небольшая численность работающих (ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации»); определенная структура уставного капитала (доля участия других юридических и физических лиц в уставном капитале); простой процесс производства; незначительное количество совершаемых хозяйственных операций.

Для ведения бухгалтерского учета, составления отчетности и применения учетных регистров малыми предприятиями Министерством финансов РФ, приказом от 21.12.1998 г. №64н утверждены Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства. Форма Журнал-Главная в этих условиях получила дальнейшее развитие под названием упрощенной формы бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства.

Согласно нормативным документам, малые предприятия ведут бухгалтерский учет в соответствии с едиными методологическими основами и правилами, которые установлены Федеральным законом «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, положениями по бухгалтерскому учету, регулирующими порядок учета различных объектов учета; Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий.

Малые предприятия самостоятельно выбирают форму бухгалтерского учета исходя из потребностей своего производства и управления, их сложности и численности работников. Они могут самостоятельно приспосабливать применяемые регистры бухгалтерского учета к специфике своей работы при соблюдении:

– единой методологической основы бухгалтерского учета, предполагающей ведение бухгалтерского учета на основе принципов начисления и двойной записи;

– взаимосвязи данных аналитического и синтетического учета;

– сплошного отражения всех хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета на основании первичных документов;

– накопления и систематизации данных первичных документов в разрезе показателей, необходимых для управления и контроля за хозяйственной деятельностью малого предприятия, а также для составления бухгалтерской отчетности.

Упрощенная форма бухгалтерского учета малым предприятием может вестись двумя способами с использованием:

– простой формы бухгалтерского учета;

– формы бухгалтерского учета с применением регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия.

Сущность простой формы бухгалтерского учета заключается в том, что регистрация первичной документации, распределение сумм совершенных по счетам, которые являются регистром аналитического и синтетического учета, а также определение себестоимости продукции (работ, услуг) и финансового результата производится в одном бухгалтерском регистре – Книге учета хозяйственных операций ф.№К-1. Форма книги по объему применяемых счетов не фиксирована, каждое малое предприятие самостоятельно определяет необходимое количество счетов, которые используются в учете и отражаются в этой книге. Кроме этого, малое предприятие для учета расчетов по оплате труда с работниками, по налогу на доходы физических лиц ведет ведомость учета заработной платы ф.№В-8

Малое предприятие может вести Книгу учета хозяйственных операций в виде ведомости, открывая ее на месяц или в форме Книги (журнала), в которой учет операций совершается в течение всего отчетного года. Книга должна быть прошнурована и пронумерована. На последней странице записывается число содержащихся в ней страниц, которое заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера, а также оттиском печати малого предприятия. Ведение книги (журнала) не исключает использования в установленном порядке и других учетных регистров: кассовой книги; журнала регистрации приходных и расходных кассовых документов; лицевых счетов по заработной плате и др.

Порядок ведения книги учета хозяйственных операций и схема учетных записей представлена на рис. 8.4.

Книга учета хозяйственных операций открывается записями сумм остатков на начало года или на начало деятельности организации по каждому виду имущества, обязательств по которым они имеются. В гр.3 «Содержание операций» записывают месяц и содержание операций в хронологической последовательности позиционным способом по мере поступления каждого документа за текущий месяц. При этом суммы по каждой операции, зарегистрированной в Книге по гр.4 «Сумма», отражаются методом двойной записи одновременно по графам «Дебет» и «Кредит» счетов соответствующих видов имущества и источников их образования. Затраты на производство собираются по дебету счета 20 «Основное производство» в гр.5 «Затраты на производство». По окончании месяца эти затраты в сумме, приходящейся на реализованную в течение месяца продукцию, списываются в дебет счета 90 «Продажи» с отражением соответственно в гр.11 «Реализация - дебет» и в гр.6 «Затраты на производство - кредит». По этой учетной записи в гр.3 «Содержание операции» делается запись – «Списаны затраты на производство реализованной продукции».

Запись операций

Сверка записей

Рис.8.4. Схема учетных записей при использовании простой формы

Финансовый результат от реализации выявляется как разница между оборотом по гр.12 «Реализация - кредит» и оборотом по гр.11 «Реализация - дебет». Полученный результат отражается в Книге отдельной строкой:

в гр.3 делается запись «Финансовый результат за месяц»;

в гр.4 отражается сумма финансового результата за месяц.

При этом, если предприятие получает прибыль, делается запись в гр.11 «Реализация - дебет» и в гр.22 «Прибыль и ее использование - кредит», если убыток – гр.21 «Прибыль и ее использование - дебет» и в гр.12 «Реализация - кредит».

После этих записей по всем счетам подсчитываются обороты по дебету и кредиту и выводится сальдо на 1 число следующего месяца. При этом обороты по дебету и кредиту всех счетов должны быть равны итогу, исчисленному по гр.4 «Сумма».

Малые предприятия могут применять простую форму бухгалтерского учета, если:

– отсутствуют собственные основные средства;

– поступления материалов незначительны и они полностью используются на производство продукции (работ, услуг) в отчетном месяце;

– расчеты с покупателями за проданную продукцию, а также с поставщиками и подрядчиками за полученные материальные ценности, выполненные работы и услуги ведутся сразу по факту совершения операции, т. е. отсутствуют соответствующие задолженности на конец месяца;

– простое производство с ежемесячной продажей продукции без наличия незавершенного производства, работа по заказам;

– не осуществляется авансирование поставщиков по их затратам;

– возможен учет доходов и расходов на основе полученных и уплаченных наличных денежных средств.

Малым предприятиям, которые имеют на балансе собственные основные средства, определенные запасы материалов и ведут расчеты с покупателями и поставщиками с предварительной или последующей оплатой счетов рекомендуется применять форму бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета имущества. В качестве учетных регистров, согласно Приказу Минфина России от 21 декабря 1998 г. №64н «О типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства», применяются восемь ведомостей (от В-1 до В-8 ) для учета имущества предприятия и источников его образования и одна шахматная ведомость, В-9 для обобщения данных этих ведомостей и проверки правильности произведенных в них записей по счетам бухгалтерского учета.

Порядок ведения синтетического и аналитического учета имущества и заполнения применяемых регистров подробно изложен в Типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства.

По истечении месяца подсчитывают итоги по оборотам в применяемых ведомостях (с В-1 по В-8) и переносят их в ведомость №В-9. Она, как отмечено ранее, является регистром синтетического учета и предназначена для обобщения данных текущего учета и взаимной проверки правильности произведенных записей по счетам бухгалтерского учета. Рассматриваемая ведомость В-9 получила называние шахматной, потому что один оборот (сумма занесенная в одну клетку) одновременно отражает корреспонденцию счетов: одного по дебету, другого по кредиту, т.е. используется двойная запись. Ведомость В-9 открывается на каждый месяц и применяется для записей данных по дебету и кредиту каждого счета в отдельности. В ней по вертикали располагаются счета в порядке их возрастания, а по горизонтали – в порядке в порядке возрастающих номеров ведомостей. При заполнении ведомости №В-9 из ведомостей текущего учета переносятся обороты по кредиту одного счета в дебет корреспондирующих счетов. В верхнем горизонтальном ряду (с кредита) находится нужный счет и сверху вниз (в порядке возрастания счетов) разносятся обороты по ним. Если сумма равна обороту по кредиту счета в ведомости текущего учета – это значит что оборот разнесен правильно, если нет – необходимо искать ошибку. Такой порядок используется по всей ведомости и счетам. После разноски всех оборотов по кредиту и сверки их с ведомостями текущего учета подсчитываются обороты по дебету счетов и их сумма. Сумма оборотов по дебету счетов должна быть равна сумме оборотов по кредиту счетов. На основании шахматной ведомости составляются оборотная ведомость, бухгалтерский баланс и отчетность, в последовательности, представленной на рис. 8.5.

Рис.8.5. схема учетных записей при применении формы бухгалтерского учета с использованием ведомостей

Мемориально-ордерная форма счетоводства получила свое название от мемориального ордера, которым завершается обработка первичных документов, как это проиллюстрировано на рис. 8.6.

При этой форме учета на каждую хозяйственную операцию (группу операций) составляется мемориальный ордер. Характерной особенностью этой формы является то, что поступающие в бухгалтерию документы на протяжении определенного периода накапливаются и регистрируются в группировочных и накопительных ведомостях по группам однородных хозяйственных операций. На основании сгруппированных документов каждая бухгалтерская проводка оформляется отдельным мемориальным ордером, к которому прилагаются все относящиеся к данной проводке документы, как первичные, так и сводные.

Последовательность учетных записей

Сверка учетных записей

Рис.8.6. Схема учетных записей при использовании мемориально-ордерной формы учета

В мемориальном ордере указывается его номер, краткое содержание операций, корреспонденция счетов (дебет и кредит), сумма операций

Форма учета - определенная система использования различных по строению учетных регистров, обуславливающая последовательность и способы учетных записей.

За время существования бухгалтерского учета применялись различные формы. Вначале форма учета была предельно простой и состояла из памятной книги (мемориал ), в которую операции записывались в хронологической последовательности, и журнала, в котором указывали корреспонденцию счетов. Из журнала делали запись в Главную книгу, на основании которой составляли баланс.

Простейшие формы учета - старая и новая итальянская, не могли удовлетворять требованиям, которые стали предъявляться к учету с ростом производства и увеличением хозяйственных операций. Развитие форм пошло по пути создания отдельных регистров для ведения учета по однородным объектам учета. Появилась первая многожурнальная форма учета. Постепенно на смену книгам пришли карточки, и книжные формы учета были заменены карточными (карточно-ордерная, карточно-копировальная, конторольно-шахматная).

Основными признаками, определяющими ту или иную форму учета, являются:

· виды применяемых регистров, взаимосвязь между ними;

· последовательность записей в них;

· применение средств вычислительной техники.

В настоящее время применяются несколько форм бухгалтерского учета:

1. Мемориально-ордерная (ее разновидность - Журнал-Главная)

2. Журнально-ордерная

3. Упрощенная форма бухгалтерского учета

4. Автоматизированная форма

Применение той или иной формы бухгалтерского учета зависит от размеров предприятия, квалификации работников, наличия средств оргтехники. Независимо от способа ведения учета его основу составляет документирование, где документы играют роль первичных носителей учетной информации.

Мемориально-ордерная форма счетоводства получила свое название от мемориального ордера, которым завершается обработка первичных документов. При этой форме учета на каждую группу операций или отдельно по банковским, кассовым операциям, по расчету заработной платы и другим составляется мемориальный ордер. В мемориальном ордере указывается его номер, краткое содержание операций, дебет и кредит счетов, сумма.

Мемориальный ордер №__ за ______г.

Затем мемориальные ордера записывают в Главную Книгу . По окончании каждого месяца в Главной книге подсчитывают итоги оборотов по дебету и кредиту, выводят сальдо по каждому счету, и составляют оборотную ведомость по синтетическим счетам.

Аналитический учет ведется преимущественно на карточках, или на карточках и в книгах. По истечении месяца на счетах аналитического учета подсчитывают итоги сумм оборотов и составляют оборотные ведомости, которые сверяют с оборотной ведомостью по синтетическим счетам. Обороты по дебету и кредиту синтетических счетов сопоставляют с суммой оборота в журнале регистрации мемориальных ордеров. После сверки и контроля составляют бухгалтерский баланс. Мемориально-ордерная форма учета позволяет ежемесячно сверять записи в учетных регистрах, применять разделение труда среди работников бухгалтерии.

Недостатками ее являются:

· громоздкость и трудоемкость учета, выражающаяся в дублировании записей в регистрах учета;

· отставание аналитического учета от синтетического, т.к. регистры не совмещают эти два вида учета;

· непосредственно по данным учетных регистров нельзя составить отчетность без дополнительных расчетов и выборок.

Журнал-Главная является разновидностью мемориально-ордерной формы учета. Характерной ее особенностью является то, что регистры для хронологической и систематической записи по счетам синтетического учета объединены в одной комбинированной книге Журнал-Главная.

Операции в книгу Журнал-Главную записываются непосредственно с первичных или сводных документов либо на основании мемориальных ордеров. В начале месяца в Журнал-Главную переносят сальдо по синтетическим счетам. Затем записываются операции, подсчитываются итоги по дебету и кредиту счетов и выводят сальдо на конец месяца. Аналитический учет ведется на карточках или в книгах. Схема мемориально-ордерной формы бухгалтерского учета приведена на рис.2

Рис. 2. Схема мемориально-ордерной формы бухгалтерского учета

Условные обозначения:

Журнально-ордерная форма получила свое название по основному регистру, используемому при этой форме - журналу-ордеру. Она применяется на предприятиях различных форм собственности. Хронологическая и систематическая записи хозяйственных операций осуществляются одновременно. Журнально-ордерная форма учета позволяет совместить во времени синтетический и аналитический учет. В журнально-ордерной форме бухгалтерского учета применяются в основном два вида регистров.

Журналы-ордера - это бухгалтерские регистры, построенные по шахматному принципу. Записи в них ведутся по мере поступления документов либо как итоги в зависимости от характера и содержания операции. Журналы-ордера ведут по кредиту одного или нескольких счетов по каждому первичному документу, или по итогам за день, или по итогам за более длительный период. Например, в журнале-ордере №1 по кредиту счета 50 «Касса» производятся записи итога за день на основании отчетов кассира, подтвержденных приложенными к ним документами. При незначительном количестве кассовых документов допускаются записи операций в регистры производить не каждый день, а за 3-5 дней. Данные первичных документов регистрируются только по кредиту счетов в корреспонденции с дебетуемыми счетами.

Кроме журналов-ордеров применяются вспомогательные ведомости, в которых ведут аналитический учет по счетам с большой номенклатурой аналитического учета. Итоги ведомостей в конце месяца переносят в журналы-ордера.

Итоги журналов-ордеров в конце месяца переносятся в Главную книгу, которая используется для обобщения данных из журналов-ордеров, взаимной проверки правильности произведенных записей по отдельным счетам и для составления отчетного баланса. В ней показывают исходящее сальдо по каждому синтетическому счету. Обороты по кредиту синтетического счета отражаются одной записью, а обороты по дебету в корреспонденции с дебетуемыми счетами. Правильность записей, произведенных в Главной книге, проверяется подсчетом оборотов и сальдо по всем счетам. Суммы дебетовых и кредитовых оборотов, а также дебетовых и кредитовых сальдо должны быть соответственно равны.

Главная книга открывается на год, на каждый счет отводится один лист. На основании Главной книги и ряда регистров заполняются баланс и другие формы отчетности.

Журнал-ордер №1 по кредиту счета 50 «Касса» в дебет счетов.

Главная книга

Счет 51 «Расчетный счет»

Обладая рядом преимуществ, а именно объединение синтетического и аналитического учета, подчинение регистров требованиям составления отчетности, контроля и анализа, данная форма основана на использовании ручного труда, и в этом смысле уступает автоматизированной форме учета. Схема журнально-ордерной формы бухгалтерского учета представлена на рис.6.3

Рис.6.3. Схема журнально-ордерной формы бухгалтерского учета

Условные обозначения:

1. Сплошные линии показывают последовательность выполнения учетных записей.

2. Пунктирные линии показывают сверку записей.

Упрощенная форма бухгалтерского учета предназначена для субъектов малого предпринимательства и имеет две разновидности:

· Простая форма без использования учетных регистров;

· Упрощенная форма с использованием соответствующих учетных регистров.

Простая форма применяется в случае, когда у предприятия нет основ-ных средств, расчеты с контрагентами ведутся сразу (отсутствуют за-долженности на конец периода), отсутствуют переходящие остатки (на-пример, нет незавершенного производства). При простой форме бухгалтерского учета применяется Книга учета хозяйственных операций .

Книга (журнал) учета хозяйственных операций

Книга (журнал) учета хозяйственных операций открывается записями сумм остатков на начало года (начало деятельности предприятия) по каждому виду имущества, обязательств и иных средств, по которым они имеются.

Затем в графе «Содержание операции» записывается месяц и в хроноло-гической последовательности позиционным способом на основании каждого первичного документа отражаются все хозяйственные опера-ции этого месяца. При этом суммы по каждой операции, зарегистриро-ванной в Книге по графе «Сумма», отражаются методом двойной запи-си одновременно по графам «Дебет» и «Кредит» счетов учета соответствующих видов имущества и источников их приобретения.

По окончании месяца подсчитываются итоговые суммы оборотов по дебету и по кредиту всех счетов учета средств и их источников, которые должны быть равны итогу средств, показанному по графе «Сумма». Пос-ле подсчета итоговых дебетовых и кредитовых оборотов средств и их источников (бухгалтерских счетов) за месяц выводится сальдо по каж-дому их виду (счету) на 1-е число следующего месяца, на основе которых составляется бухгалтерская отчетность.

Наряду с Книгой учета фактов хозяйственной деятельности (форма К-1) для учета расчетов по оплате труда с работниками (а также по налогу на доходы физических лиц и т. п.) надо вести также ведомость учета заработной платы по утвержденной форме (форма В-8). Кроме того, ведется кассовая книга, лицевые счета работников и т.п.

Форма с использованием регистров малого предприятия применяется организациями, у которых есть собственные основные средства и дру-гие товарно-материальные ценности, а также ведущими расчеты с пос-ледующей или предварительной оплатой.

В качестве учетных регистров для учета имущества и ис-точников его образования применяются ведомости, которые составляются для учета операций по одной группе используемых бухгалтерских счетов на осно-вании первичных документов: В-1 - В-8, также для обобще-ния данных ведомостей и проверки применяется шахматная ведомость (форма В-9).

Сумма по любой операции записывается в двух ведомостях одновре-менно: в одной - по дебету счета с указанием номера кредитуемого счета (в графе «Корреспондирующий счет»), в другой - по кредиту кор-респондирующего счета и аналогичной записью номера дебетуемого счета.

В обеих ведомостях в графе «Содержание операции» делается запись на основании первичной учетной документации о сути совершенной операции.

Остатки средств в отдельных ведомостях должны сверяться с соответ-ствующими данными первичных документов, на основании которых были произведены записи (кассовые отчеты, выписки банков и др.).

Обобщение месячных итогов финансово-хозяйственной деятельности малого предприятия, отраженных в ведомостях, производится в ведо-мости (шахматной) по форме В-9, на основании которой составляется оборотная ведомость, являющаяся основанием для составления бухгал-терского баланса предприятия.

Автоматизированная форма в настоящее время является одним из основных направлений современного бухгалтерского учета. Это обусловлено тем, что автоматизация бухгалтерского учета характеризуется высокой скоростью работы, большой емкостью памяти, большим набором выполняемых операций.

Автоматизированная форма учета ведется с использованием компьютерной техники с помощью специальных программ.

Наиболее распространенной программой является «1С-Бухгалтерия », позволяющая пользователю одновременно работать с Планом счетов, журналом регистрации хозяйственных операций и формировать различные выходные формы. Эта программа может базироваться как на журнально-ордерной форме учета, так и на других формах.

При использовании программы «1С-Бухгалтерия» бухгалтер проверяет и обрабатывает первичные документы и вводит содержащиеся в них данные в персональный компьютер на технические носители информации. Ввод данных осуществляется чаще всего с клавиатуры вручную в соответствии с графиком документооборота.

Программа «1С-Бухгалтерия» содержит набор типовых проводок, из которых бухгалтер может выбрать нужные для отражения хозяйственных операций. При необходимости возможен ввод проводок, не предусмотренных в данной программе.

На основе введенной с первичных документов информации и выбранной корреспонденции счетов создается журнал хозяйственных операций, который может быть выведен на печать. Программой предусмотрено получение как промежуточной информации, систематизированной в журналах-ордерах, мемориальных ордерах, садовых оборотных ведомостях, шахматных ведомостях и балансах.

Контрольные вопросы

1. Что такое учетные регистры?

2. Какие формы учетных регистров существуют?

3. Рассказать классификацию регистров.

4. Какие способы исправления ошибок в учетных регистрах применяются в бухгалтерском учете? Охарактеризовать их.

5. Что такое форма бухгалтерского учета?

6. В чем заключается сущность мемориально-ордерной формы учета?

7. В чем заключается сущность журнально-ордерной формы учета?

8. В чем преимущество автоматизированной системы бухгалтерского

Для регистрации информации в бухгалтерском учете в разных сочетаниях используются книги, карточки, журналы и т. д., записи в которых производятся в различной последовательности. В результате образуются разнообразные формы бухгалтерского учета .

Под формой бухгалтерского учета понимается совокупность учетных регистров, предопределяющих связь синтетического и аналитического учета, методику и технику регистрации операций, технологию и организацию учетного процесса.

Ниже приводятся наиболее распространенные формы бухгалтерского учета.

«Журнал главная»

Это одна из книжно-карточных форм учета , ведется в организациях с небольшим объемом производства, в отдельных учреждениях и некоторых финансовых органах. Характерная особенность этой формы – регистры для хронологической и систематической записи объединены в одном регистре – «Журнал главная». Операции в журнал записываются непосредственно из первичных или из сводных документов. При регистрации каждой проводке присваивается номер и отводится одна строчка. В начале месяца в журнал переносятся сальдо по синтетическим счетам. Затем записываются операции, выводятся обороты и подсчитывается остаток. Таким образом, счета закрываются после записи сальдо на 1-е число следующего месяца.

Аналитический учет ведется в книгах или на карточках. По данным аналитического учета составляется оборотная ведомость, которая сверяется с данными синтетического учета.

Простая форма

Простая форма ведется с использованием регистров учета имущества. В качестве учетных регистров применяются восемь унифицированных ведомостей:

• В1 (учет основных средств и начисления амортизационных отчислений);
• В2 (учет производственных запасов, товаров, готовой продукции и НДС, уплаченного по ценности);
• В3 (учет затрат на производство);
• В4 (учет денежных средств и фондов);
• В5 (учет расчетов и прочих операций);
• В6 (учет реализации);
• В7 (учет расчетов с поставщиками);
• В8 (учет оплаты труда).

Учет операций завершается по истечении месяца подсчетом итогов по оборотам. Результаты заносятся в шахматную ведомость – В9.

Мемориально-ордерная форма

Мемориально-ордерная форма учета получила свое название от мемориального ордера, которым завершается обработка первичных документов. При этой форме учета на каждую хозяйственную операцию (или группу операций, объединенных в сводном документе) составляется мемориальный ордер. Характерная особенность данной формы – поступающие в бухгалтерию документы накапливаются и регистрируются в накопительных ведомостях. На каждую группу документов составляется мемориальный ордер. К нему прикрепляются все относящиеся к данной проводке документы, как первичные, так и сводные. В ордере указываются номер, краткое содержание операции, дебет, кредит , сумма.

Синтетический учет ведется в двух регистрах:

• регистрационном журнале;
• Главной книге.

Журнал применяется для регистрации проводок в хронологическом порядке. Затем мемориальные ордера записываются в Главную книгу, которая имеет двустороннюю форму.

Аналитический учет ведется преимущественно в карточках, записи в регистры аналитического учета производят непосредственно с первичных или сводных документов, прилагающихся к ордеру.

Журнально-ордерная форма

Журнально-ордерная форма получила свое название по основному регистру – журналу-ордеру. При данной форме учета применяются два основных регистра:

Для облегчения работы по обобщению и группировке данных применяются специальные разработочные таблицы.

Журналы-ордера – это свободные листы, построенные по шахматному принципу. Записи производятся на основании поступления документов. Строятся журналы-ордера по кредитовому признаку. Они могут использоваться для одного счета (журнал-ордер № 1 – «Касса», журнал-ордер № 2 – «Расчетный счет») или для нескольких счетов (журнал-ордер № 10 – «Затраты на производство»).

Помимо журналов-ордеров открываются ведомости. Они используются, когда требуемые аналитические показатели сложно получить непосредственно из журналов-ордеров.

Кассовые операции, операции по расчетным и валютным счетам регистрируются как по дебету, так и по кредиту .

Итоговые данные журналов-ордеров в конце месяца переносятся в главную книгу.

Главная книга открывается на год. На каждый счет отводится один или два листа. На основании Главной книги и других регистров заполняются формы отчетности.

Автоматизированная (электронная) форма

Автоматизированная (электронная) форма возникла с применением компьютерной техники для обработки данных. Разработаны специальные программы по бухгалтерскому учету и программы финансовых вычислений, позволяющие формировать определенные показатели и производить расчеты. Использование электронной формы учета позволяет без вывода на печать:

• регистрировать и хранить данные;
• выполнять арифметические операции с данными;
• формировать показатели для бухгалтерской отчетности.

Автоматизированная форма бухгалтерского учета отличается от традиционных форм скоростью выполнения арифметических операций и надежностью хранения данных.

Выбор формы ведения бухгалтерского учета отражается в приказе о выборе учетной политики.

К достоинствам формы бухгалтерского учета Журнал – Главная можно отнести следующее:

· наглядность записи в синтетическом учете обеспечивает удобство их обозрения и проверки;

· вместо двух синтетических регистров - Регистрационного журнала и Главной книги, которые заполняются при мемориально-ордерной форме учета, ведется один комбинированный регистр-книга «Журнал-Главная»;

· баланс составляется непосредственно на основании записей в книге «Журнал-Главная», так что отпадает необходимость составления оборотной ведомости по синтетическим счетам.

Простота учетной работы позволяет использовать счетных работников с менее высокой квалификацией, чем при других формах учета.

Однако эта форма имеет некоторые недостатки: она применима только в организациях с небольшим количеством синтетических счетов, где большой объем учетной работы (подсчет итогов, сверки показателей и др.) проводится по окончании месяца; операции в ней отражаются только на синтетических счетах, необходимых для составления баланса, что затрудняет контроль за правильностью записей в аналитическом учете.

Рис. 9.2. Форма бухгалтерского учета Журнал-Главная

9.4. Упрощенная форма бухгалтерского учета для малых организаций

Форма Журнал-Главная в последнее десятилетие потеряла свое значение и практически не применялась. Переход экономики на рыночные отношения привел к образованию организаций с различными формами собственности, видами деятельности и размерами производства. Появились малые организации с простым процессом производства и работ, имеющие имущество, а также малые организации непроизводственной сферы, совершающие незначительное количество хозяйственных операций и не имеющие имущества в собственности. В этих условиях форма Журнал-Главная получила дальнейшее развитие под названием упрощенной формы бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства (в дальнейшем - малые организации).

Согласно Федеральному закону «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» субъектами малого бизнеса могут выступать юридические и физические лица. К ним относятся организации, в которых средняя численность работающих не превышает: в промышленности, строительстве и на транспорте - 100 человек; в сельском хозяйстве и научно-технической сфере - 60; в розничной торговле и бытовом обслуживании населения - 30; в оптовой торговле и остальных отраслях, а также при осуществлении других видов деятельности - 50 человек. Кроме того, закон предусматривает, что доля участия других юридических и физических лиц в их уставном капитале не должна превышать 25%.

Во исполнении этого Закона Министерство финансов РФ приказом «О типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета субъектов малого предпринимательства» от 21 декабря 1998 г. № 64н утвердило порядок и применение регистров бухгалтерского учета. Малая организация ведет бухгалтерский учет в соответствии с едиными методологическими основами и правилами, установленными Федеральным законом «О бухгалтерском учете»; Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (1998 г.); положениями по бухгалтерскому учету, регулирующими порядок учета различных объектов учета; новым Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и другими документами.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета в малой организации несет руководитель организации. Бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерией, являющейся ее самостоятельным структурным подразделением (службой), возглавляемой главным бухгалтером. В малой организации, не имеющей бухгалтерской службы, бухгалтерский учет и отчетность могут вестись специализированной организацией (централизованной бухгалтерией), соответствующим специалистом на договорных началах или работником, уполномоченным на это письменным распоряжением руководителя. Малая организация самостоятельно выбирает форму бухгалтерского учета исходя из потребностей своего производства и управления, их сложности и численности работников. При этом она может самостоятельно приспосабливать применяемые регистры бухгалтерского учета к специфике своей работы при соблюдении:

· единой методологической основы бухгалтерского учета, предполагающей ведение бухгалтерского учета на основе принципов начисления и двойной записи;

· взаимосвязи данных аналитического и синтетического учета;

· сплошного отражения всех хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета на основании первичных учетных документов;

· накопления и систематизации данных первичных документов разрезе показателей, необходимых для управления и контроля за хозяйственной деятельностью малой организации, а также для составления бухгалтерской отчетности.

Малой организации с простым технологическим процессом производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, имеющей незначительное количество хозяйственных операций (как правило, не более 300 в месяц), рекомендуется применять упрощенную форму бухгалтерского учета. Для организации учета по этой форме здесь используется рабочий план счетов бухгалтерского учета, составленный на основе нового типового Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности (табл. 9.2).

Упрощенная форма бухгалтерского учета малой организацией может вестись двумя способами.

Таблица 9.2

Рабочий план счетов бухгалтерского учета малой организации

1. Простая форма бухгалтерского учета. Сущность ее состоит в том, что регистрация первичной документации, распределение сумм совершенных операций по счетам, которые являются регистром аналитического и синтетического учета, а также определение себестоимости продукции (работ услуг) и финансового результата производятся в одном бухгалтерском регистре - книге учета хозяйственных операций ф. № К-1. Форма книги по объему применяемых счетов не фиксирована, каждая малая организация самостоятельно определяет необходимое количество счетов, которые используются в учете и отражаются в этой книге. Кроме того, для учета расчетов по оплате труда, по подоходному налогу, с бюджетом ведется ведомость учета заработной платы (ф. В-8).

Малая организация может вести книгу учета хозяйственных операции виде ведомости, открывая ее на месяц (при необходимости используя вкладные листы для учета операций по счетам), или в форме книги (журнала) в которой учет операций совершается в течение всего отчетного года. В этом случае она должна быть прошнурована и пронумерована. На последней странице записывается число содержащихся в ней страниц, которое заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера, а также оттиском печати малого предприятия. Ведение книги не исключает использования в установленном порядке и других форм учета: кассовой книги, журнала регистрации приходных и расходных кассовых документов; лицевых счетов по заработной плате и др.

Порядок заполнения регистров по простой форме бухгалтерского учета представлен на рис. 9.3.

Рис. 9.3. Схема бухгалтерского учета по простой форме

Малая организация может применять простую форму бухгалтерского учета:

· если отсутствуют собственные основные средства;

· поступления материалов незначительны и полностью используются на производство продукции (работ, услуг) в отчетном месяце;

· расчеты с покупателями за проданную продукцию, а также с поставщиками и подрядчиками за полученные материальные ценности, выполненные работы и услуги ведутся сразу по факту совершения операции, т. е. отсутствуют соответствующие задолженности на конец месяца;

· имеет место простое производство с ежемесячной продажей продукции без наличия незавершенного производства, работа по заказам;

· не осуществляется авансирование поставщиков по их затратам;

· возможен учет доходов и расходов на основе полученных и уплаченных наличных денежных средств.

2. Форма бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета имущества малой организации рекомендуется малым организациям, имеющим на балансе собственные основные средства, определенные запасы материалов и ведущим расчет с покупателями и поставщиками с предварительной или последующей оплатой счетов. В качестве учетных регистров применяются восемь ведомостей (от В-1 до В-8) для учета имущества организации и источников его образования и одна шахматная ведомость (В-9) для обобщения данных этих ведомостей и проверки правильности произведенных в них записей по счетам бухгалтерского учета. Второй способ ведения бухгалтерского учета предусматривает следующий порядок записей (см. рис. 9.4.).

Рис 9.4. Порядок заполнения форм бухгалтерского учета с использованием ведомостей.

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Теоретическое задание

1. Охарактеризуйте форму бухгалтерского учета «Журнал-главная»

2. Дайте характеристику бухгалтерского учета как одного из видов хозяйственного учета в Российской Федерации

1. Характеристика формы бухгалтерского учета «Журнал-главная »

Форма учета журнал-главная совмещает в себе главную книгу и оборотную ведомость. ЕЕ используют небольшие организации, которые не занимаются производством продукции и работ, связанных с большими материальными затратами. Эта форма является разновидностью мемориално-ордерной формы учета. На основании мемориального ордера делаются записи по счетам синтетического учета. В книге «Журнал-главная» совмещается хронологическая и систематическая регистрация мемориальных ордеров. Аналитический учет ведется в книгах и карточках. По счетам аналитического учета составляют оборотные ведомости, итоги которых сверяются оборотами и остатками книги «Журнал-главная».

Она ведется по форме представленной в таблице:

Сходство с мемориально-ордерной формой учета состоит в том, что первые три колонки книги (порядковый номер мемориальных ордеров, дата ордеров и сумма по мемориальным ордерам) полностью соответствует строению регистрационного журнала. Следующие колонки книги предназначены для систематической записи по синтетическим счетам. Каждая колонка отводится на один счет, которая в свою очередь разбивается на две графы «дебет» и «кредит». Если разворот листа формы «Журнал-главная» недостаточен для регистрации всех мемориальных ордеров, используются вкладные листы.

Эта форма не применима в предприятиях, где используется более 20-25 синтетических счетов, так как на развороте листа «Журнал-главная» технически трудно разместить большое количество колонок для дебета и кредита синтетических счетов. При большом количестве первичных документов сначала составляются накопительные и группировочные ведомости, затем на их основе составляются мемориальные ордера, которые в свою очередь регистрируются в книге «Журнал-главная». После разноски сумм по счетам книги «Журнал-главная» в колонках подсчитываются дебетовые и кредитовые обороты по всем счетам. Имея суммы остатков на начало месяца, суммы дебетовых и кредитовых оборотов, можно рассчитать остатки на конец месяца. Книга «Журнал-главная» одновременно выполняет роль оборотной ведомости по синтетическим счетам. На основе сумм остатков по синтетическим счетам составляется баланс и бухгалтерская отчетность.

Организация формы учета «Журнал-главная» отличается простотой: основной регистр представляет собой книгу, а не отдельные листы, что позволяет избежать потери отдельных листов регистра.

Основные принципы формы учета «Журнал-главная» заключаются в следующем:

1) основным регистром, совмещающем в себе признаки систематического и хронологического принципов записи, является книга «Журнал-главная», в которой ведется синтетический учет;

2) записи в книге «Журнал-главная» делаются на основе мемориальных ордеров, составляемых в свою очередь на основе первичных документов;

3) на основе «Журнал-главная» составляется баланс и отчетность, а аналитический учет ведется на карточках, в книгах, оборотной ведомости на основе первичных документов.

Достоинства, присущие форме «Журнал-главная» в виде простоты, наглядности учетных регистров, в определенной мере теряются в связи с ее недостатками. Основными из них являются:

а) наличие мемориальных ордеров, выступающих как промежуточное звено между первичными документами и учетными регистрами;

б) громоздкость аналитического учета;

в) дублирование учетных записей в различных регистрах;

г) трудности во внедрении машинного способа обработки учетных данных и как следствие постоянное отставание аналитического учета от синтетического.

2. Бухгалтерский учет как один из видов хозяйственного учета в Российской Федерации

Хозяйственный учет - это количественное и качественное отражение хозяйственной деятельности в целях контроля и управления производством. На базе хозяйственного учета строится динамичная модель функционирования объекта управления. Ее единство проявляется в органической взаимосвязи и взаимозависимости всех видов хозяйственного учета. Единая система народно-хозяйственного учета состоит в настоящее время из четырех неразрывно связанных видов учета: оперативного, статистического, бухгалтерского и налогового. Они взаимно дополняют друг друга и зачастую несут одну и ту же информацию.

Бухгалтерский учет - это система наблюдения и обобщения фактов финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Отражаемых с помощью специальных документов в целях получения итогов или каких-либо данных о работе предприятия, а также контроля за его деятельностью.

Бухгалтерский учет представляет собой систему приемов и методов непрерывного, взаимосвязанного, сплошного документированного отражения в денежном выражении имущества и хозяйственных процессов в целях контроля и управления ими. Он является основной формой учета на предприятии. Главное отличие бухгалтерского учета от оперативного и статистического заключается в обязательности выполнения следующих требований:

Каждая хозяйственная операция, совершаемая на предприятии, должна быть оформлена документально и по определенным правилам;

Учет должен вестись непрерывно во времени;

Он должен быть сплошным и взаимосвязанным, то есть необходимо учитывать все средства и хозяйственные процессы без изъятия;

Данные должны быть представлены в суммовом выражении, хотя в учете применяются и другие измерители.

Практическое задание

Цель практического задания: изучение плана счетов бухгалтерского учета, изучение основных процедур бухгалтерского учета, составление оборотных ведомостей аналитического и синтетического учета и определение их взаимосвязи, составление бухгалтерского баланса.

Необходимо:

1. По исходным данным составить баланс на начало проведения операций.

2. На основании операций, приведенных в таблице, сделать разноску по счетам (использовать схематичное изображение счета: Т-счет), предварительно составив журнал хозяйственных операций, в котором указать тип операций.

3. На основании полученных данных необходимо составить: оборотно-сальдовую ведомость, ведомости аналитического учета по расчетам с поставщиками и учету материалов.

Исходные данные (в рублях)

Список используемой литературы

1. Астахов В.П. Бухгалтерский и финансовый учет. М., 2001.

2. Палий В.Ф., Палий В.В. Финансовый учет. Учебное пособие. Изд. II-е.-М.:ФБК-Пресс, 2001.

3. Кондраков М.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. М.: Инфра, 2002.

4. Раева Т.Ю. Бухгалтерский учет. - Н.Новгород: НИМБ, 2003.

Подобные документы

Понятие форм бухгалтерского учета и их основные отличия. Форма бухгалтерского учета Журнал-Главная. Сущность и понятие автоматизированной формы бухгалтерского учета. Автоматизированная форма бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства.

курсовая работа , добавлен 22.08.2010


Бухгалтерский баланс, журнал регистрации хозяйственных операций ООО "Волна". Открытие активных и пассивных счетов синтетического и аналитического учета. Составление оборотных ведомостей по счетам. Подсчет оборотов и выведение остатков на конец месяца.

контрольная работа , добавлен 01.03.2012


Формы бухгалтерского учета, используемые субъектами малого предпринимательства. Мемориально-ордерная, журнал-главная, журнал-ордерная, автоматизированная, простая форма и форма бухгалтерского учета с использованием регистров имущества предприятия.

курсовая работа , добавлен 27.02.2011


Группировка хозяйственных средств предприятия по источникам формирования. Составление бухгалтерского баланса. Составление оборотных ведомостей по счетам синтетического и аналитического учета. Оформление бухгалтерскими записями процесса производства.

методичка , добавлен 05.04.2010


Задачи, предмет и объекты бухгалтерского учёта. Нормативно-правовое регулирование формы бухгалтерского учёта. Учётные регистры, их классификация и виды. Машинно-ориентированные формы учета. Журнал-главная как разновидность мемориально-ордерной формы.

курсовая работа , добавлен 29.11.2016


Законодательно-нормативные акты, инструкции по организации и ведению бухгалтерского учета. Цикл учетной работы в бухгалтерии организации. Составление первичных документов, сводных и накопительных ведомостей, регистров аналитического, синтетического учета.

дипломная работа , добавлен 14.02.2014


Выписка из учетной политики организации. Составление вступительного бухгалтерского баланса. Журнал учета хозяйственных операций за отчетный период. Составление оборотно-сальдовой ведомости. Составление отчетного бухгалтерского баланса предприятия.

курсовая работа , добавлен 22.08.2012


Цели и задачи бухгалтерского учета. Бухгалтерские проводки по учету кассовых операций. Журнал регистрации хозяйственных операций предприятия. Особенности введения журнально-ордерной формы учета. Составление главных книг по счетам бухгалтерского учета.

курсовая работа , добавлен 22.01.2015


Группировка имущества предприятия по видам и источникам образования. Отображение хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета. Журнал хозяйственных операций и составление оборотной ведомости. Открытие счетов синтетического и аналитического учета.

контрольная работа , добавлен 08.05.2013


Бухгалтерский учет: сущность и цели. Особенности учета основных средств. Методы оценки готовой продукции. Отражение в отчетности расчетов с дебиторами и кредиторами. Составление журнала хозяйственных операций и бухгалтерского баланса предприятия.