Основные понятия, формы расчетов денежными средствами. Бухгалтерский учет

Экономическая и социальная стабильность предприятия во многом зависит от его финансовой устойчивости. Одним из важнейших признаков грамотного управления является не только получение достаточной прибыли, но и предотвращение недостаточности денежных средств. Из статьи вы узнаете, почему необходимо ответственно подходить к исследованию такого документа финансовой отчетности, как Отчет о движении денежных средств (форма № 4).

Основная цель анализа Отчета о движении денежных средств (далее — Отчет) заключается в выявлении причин дефицита (избытка) денежных средств, в определении источников их поступления и направлений расходования для контроля текущей платежеспособности предприятия.

К аналитическим исследованиям Отчета существует два подхода :

• прямой;
• косвенный.

Рассмотрим их более подробно.

Для того чтобы проанализировать движение денежных средств хозяйствующего субъекта прямым методом , целесообразно сначала данные Отчета обобщить в табл. 1.

Из данных табл. 1 следует, что 2012 г. был более благополучный для организации, чем 2011 г., поскольку по итогам 2012 г. у организации чистый денежный поток (1622 тыс . руб .) превышает чистый денежный поток 2011 г. (701 тыс . руб .).

В целом следует отметить, что оба анализируемых периода организация работала достаточно благополучно, так как отсутствуют отрицательные чистые денежные потоки, а также остаток денежных средств на конец периода увеличился на 157,0 % ((2655 / 1033) × 100 % - 100 %), что характеризует наличие денежных запасов в организации. Это является положительным фактом деятельности, но одно дело иметь много денег, а другое — эффективно ими распоряжаться (следующий этап аналитического исследования денежных средств).

Прямой метод преимущественно основывается на сопоставлении доходов и расходов, притоков и оттоков. Такой анализ можно проводить и по данным Главной книги .

Косвенный метод предпочтительнее с аналитической точки зрения, так как позволяет определить взаимосвязь полученной прибыли с изменением величины денежных средств. Это связано с тем, что на практике есть операции, влияющие на прибыль.

Расчет денежных потоков косвенным методом ведется от показателя чистой прибыли с необходимыми ее корректировками на статьи, не отражающие движение денег по соответствующим счетам. Но здесь есть одно очень важное ограничение : для проведения анализа денежных средств косвенным методом необходимо привлечь не только данные Отчета, но и Бухгалтерского баланса.

Проведем анализ денежных потоков ООО «Альфа» за 2012 г. косвенным методом (табл. 2).

Из данных табл. 2 следует, что в отчетном периоде (2012 г.) организация имеет положительный денежный поток . Это характеризует предприятие как способное к управлению своими денежными потоками, достаточно эффективному их формированию и использованию.

Скорректированная величина чистой прибыли равна сумме снижения остатка денежных средств (-661,9 тыс . руб .).

Рассмотренный косвенный метод анализа денежных средств позволяет установить, какие факторы обусловили отличие величины прибыли от суммы приращения денежных средств организации за анализируемый период.

Анализ движения денежных средств прямым и косвенным методами предоставляет ценную управленческую информацию для руководства предприятия, на основе которой принимаются оперативные решения по стабилизации платежеспособности организации.

Следующий этап аналитического исследования Отчета — исследование структуры денежных потоков (притоков, оттоков).

Для начала структурируем денежные потоки по видам деятельности (табл. 3).

Таблица 3. Поступление ивыбытие денежных средств ООО "Альфа" за 2011-2012 гг., тыс. руб.

Увеличение объема денежной массы на предприятии в 2012 г., как ввиду поступления денежных средств, так и их оттока, можно оценить позитивно, поскольку оно является следствием роста масштабов производства и реализации продукции.

В 2011 г. отток денежных средств (78 676 тыс . руб .) был меньше их притока (79 377 тыс . руб .), что обусловило положительную величину чистого денежного потока — 701 тыс . руб . За оба периода следует отметить превышение оттока денежных средств над притоком в инвестиционной деятельности. Это должно простимулировать руководство предприятия периодически анализировать необходимость обновления оборудования, участия в деятельности других организаций, ускорения процессов возврата предоставленных займов.

По аналогии можно определять структуру денежных потоков организации (табл. 4).

Приток денежных средств в отчетном и предыдущем годах обеспечивается текущей деятельностью на 99,9 %. Отток денежных средств в отчетном и предыдущем годах по текущей деятельности составляет 99,9 %.

По сравнению с предыдущим годом структурных изменений в денежных потоках организации не произошло, поскольку из трех предполагаемых видов деятельности (текущая, инвестиционная, финансовая) в организации присутствуют только денежные потоки от текущей и инвестиционной деятельностей. Это характеризует рискованность деятельности предприятия, поскольку она зависит преимущественно от одного направления — текущего . В качестве рекомендаций организации следует стимулировать финансовую и инвестиционную деятельность, что позволит дифференцировать денежные потоки и снизить рискованность финансово-хозяйственной деятельности.

Структуру денежных потоков можно анализировать по их составным элементам . Проведем подобный анализ и представим его в табл. 5.

Основная масса денежных средств по текущей деятельности в 2012 г. поступает в виде средств, полученных от покупателей и заказчиков (98,4 % ). В предыдущем году они занимали 99,6 % в общей величине притока. Приток денежных средств по финансовой деятельности в анализируемых периодах отсутствует. Также незначительную долю занимают прочие доходы — 0,41 % (2011 г.) и 1,56 % (2012 г.).

Приток денежных средств занимает очень маленькую долю — 0,02 % (2011 г.) и 0,01 % (2012 г.) соответственно.

Отток денежных средств по текущей деятельности связан с приобретением товаров (работ, услуг, сырья и т. д.) — 99,9 % в отчетном году и 99,9 % в предыдущем. Также значительная доля средств направлена на прочие расходы — 0,6 % (2011 г.) и 5,5 % (2012 г.). Расчеты по налогу на прибыль занимают 0,8 % (2011 г.) и 0,5 % (2012 г.). Малая доля в оттоке денежных средств принадлежит расходам на оплату труда — 0,4 % (2011 г.) и 0,6 % (2012 г.).

Следует отметить, что уменьшение доли денежных средств, направленных на оплату приобретенных товаров, работ, услуг и сырья в отчетном году равно 93,3 % против 98,2 % в предыдущем. Отток денежных средств по инвестиционной деятельности занимает по-прежнему слишком малую долю: 0,01 % (2011 г.) и 0,02 % (2012 г.). Оттоки денежных средств по финансовой деятельности отсутствуют.

Все это подтверждает вывод : предприятию следует дифференцировать денежные потоки, поскольку это приводит к рискованности его деятельности. Риск возникает в том случае, если имеется зависимость от одного вида деятельности, что просматривается из таблиц.

Во время анализа Отчета необходимо также анализировать следующие показатели :

1. коэффициент достаточности денежных потоков (К ддп) — характеризует способность организации за счет собственных источников финансировать свою деятельность:

К ддп = Суммарный прирост денежных средств / Суммарное уменьшение денежных средств.

Рассчитаем К ддп по исходным данным табл. 1:

• 2011 г .: 79 377 / 78 676 = 1,0089;
• 2012 г .: 190 474 / 188 852 = 1,0085.

Полученные значения коэффициента (> 1) в 2011-2012 гг. свидетельствуют о том, что предприятие смогло обеспечить отток денежных средств их притоком, то есть в этом году наблюдается профицит денежных средств . Данный коэффициент также > 1, следовательно, предприятие покрывает свои потребности без финансирования со стороны. Если значение коэффициента достаточности < 1, то это означает, что на предприятии сложилась критическая ситуация, которая характеризуется недостаточностью денежных средств (дефицитом), необходимых для обеспечения оттока, выполнения обязательств. Это приведет организацию к тому, что придется искать дополнительные источники финансирования, возможно, и внешние;

2) коэффициент обеспеченности денежными средствами (К одс) — позволяет оценить степень реальной платежеспособности предприятия:

К одс = (Остаток денежных средств на начало года + Поступление денежных средств за год) / Расход денежных средств за год.

Рассчитаем К одс по данным табл. 1:

2011 г .: (332 + 79 377) / 78 676 = 1,013;

2012 г .: (1033 + 190 474) / 188 852 = 1,014.

Значение коэффициента > 1 в 2011-2012 гг. свидетельствует о том, что наличия и поступления денежных средств было достаточно для покрытия всех текущих обязательств предприятия. Если коэффициент обеспеченности денежными средствами принимает значение < 1, то это означает следующее: у организации имеются признаки неплатежеспособности (возможно, свидетельствующие о кризисном положении); имеющихся у организации денежных средств недостаточно для покрытия расхода средств за период;

3) коэффициент потребления денежных средств (К потр) — показывает величину оттока денежных средств в расчете на 1 руб. притока:

К потр = Отток денежных средств за анализируемый период / Денежный приток (общее поступление денежных средств) за период.

Рассчитаем К потр по данным табл. 1:

• 2011 г .: 78 676 / 79 377 = 0,9912;
• 2012 г .: 188 852 / 190 474 = 0,9915.

Из приведенных расчетов следует, что в среднем на 1 руб. притока денежных средств у организации как в 2011 г., так и в 2012 г. приходится по 99 коп . оттока. Это свидетельствует о возможности равенства денежных притоков и оттоков, что может впоследствии привести к превышению оттока над притоком. Поэтому следует уделить особое внимание увеличению притоков денежных средств и снижению оттоков. Положительным для данного коэффициента является значение < 1. Организация будет считаться достаточно успешной, если значение этого коэффициента будет до 0,8 , что создаст реальные условия для получения прибыли. Если значение коэффициента > 1, то это свидетельствует о том, что денежный приток меньше, чем денежный отток, то есть имеются явные признаки неплатежеспособности;

4) коэффициент рентабельности положительных денежных потоков (К рпдп) — показывает, сколько чистой прибыли приходится на 1 руб. чистого денежного потока организации:

К рпдп = Величина чистой прибыли за анализируемый период / Чистый денежный поток за период × 100 %.

Проанализируем К рпдп ООО «Альфа» за 2011-2012 гг., используя исходные данные табл. 1:

• 2011 г. (чистая прибыль в 2011 г. составила 146 тыс. руб.): 146 / 701 × 100 % = 20,83 %;
• 2012 г. (чистая прибыль в 2012 г. составила 1539 тыс. руб.): 1539 / 1622 × 100 % = 94,88 %.

Полученные значения показателей рентабельности характеризуют положительно деятельность предприятия по формированию финансовых результатов. Так, в 2011 г. величина показателя положительна и составляет 20,83 % , что означает следующее: на 1 руб. чистого денежного потока приходится 20,83 коп . чистой прибыли. В 2012 г. отмечаются более существенные изменения показателя рентабельности, что объясняется значительным ростом величины чистой прибыли в 10,5 раза (1539 / 146). Это благоприятно характеризует деятельность ООО «Альфа» по формированию финансовых результатов в 2012 г.;

5) коэффициент рентабельности притоков денежных средств (К рпр) — показывает величину чистой прибыли, приходящейся на 1 руб. притока денежных средств:

К рпр = Величина чистой прибыли за анализируемый период / Положительный денежный поток за период (приток денежных средств) × 100 %.

Рассчитаем К рпр с учетом исходных данных табл. 1:

2011 г .: 146 / 79 377 × 100 % = 0,18 %;

2012 г .: 1539 / 190 474 × 100 % = 0,81 %.

Из полученных расчетов следует, что денежные притоки организации за исследуемый период рентабельны в связи с наличием и увеличением чистой прибыли. В 2012 г. ситуация улучшилась, рентабельность притока денежных средств выросла на 0,63 % (0,81 % - 0,18 %) и составила 0,81 % . Это означает, что если в 2011 г. с 1 руб. притока денежных средств организация получила 0,18 коп . чистой прибыли, то в 2012 г. — 0,81 коп .

Современная экономика характеризуется уменьшением цикла обращения денежных средств, когда свободные средства стараются вкладывать с целью приращения капитала. Накапливание больших объемов свободных денежных средств — расточительное и неэффективное использование ресурсов (упущенная выгода от прибыльного размещения свободных денежных средств).

Увеличение объемов внешнего финансирования требует полного и ежедневного контроля денежных потоков внутри организации с целью определения недостатков и избытков финансовых ресурсов, способов и сроков возврата займов.

Организация должна постоянно контролировать свои денежные потоки, оперативно реагировать на отклонения различного рода, рассчитывать последствия, к которым могут привести различные незапланированные изменения. Таким образом, только посредством постоянного анализа и контроля анализируемых показателей руководство предприятия сможет добиться желаемого эффекта — прироста денежных средств и их эффективного формирования.

И расчетов на предприятии направлен на обеспечение сохранности капитала и контроль его использования по целевому назначению. От правильной его организации зависит эффективность работы компании. Рассмотрим кратко учет денежных средств и расчетов, его задачи и особенности.

Назначение

Задачи учета денежных средств и расчетов на предприятии состоят в следующем:

• Своевременном и полном документировании операция.
• Соблюдении финансовой дисциплины.
• Достоверном и своевременном ведении аналитических документов.
• Проведении платежей по счетам компании.

Учетные сведения используются при инвентаризации капитала фирмы.

Операции с заказчиками и покупателями

Они включают в себя возмещение затрат и реализацию, получение определенной прибыли. Правила учета движения денежных средств и расчетов зависят от выбранного метода отражения операций по реализации.

Если в компании используется кассовый способ (по оплате), задолженность контрагентов накапливается на 45 счете "Товары отгруженные". Суммы отражаются по фактической себестоимости товара:

Дб сч. 45 Кд сч. 43.

При поступлении платежей в бухгалтерском учете денежные средства и расчеты организации показывают следующим образом:

• Дб сч. 51 Кд сч. 90.
• Дб сч. 90 К сч. 45 - списание реализованных изделий по себестоимости.
• Дб сч. 90 Кд сч. 68 - отражение НДС.

Списание задолженности

Неисполненные в срок денежные обязательства контрагентов списываются с 45 счета в убыток без уменьшения налогооблагаемого дохода. Эта задолженность переносится на сч. 007 (забалансовый) и учитывается на нем в течение 5 л.

При погашении обязательств сумму отражают как финансовый результат и включают в состав облагаемой прибыли.

Учет по отгрузке

Если на предприятии используется этот метод, операции отражаются по сч. 62. На нем неисполненные обязательства аккумулируются о стоимости реализации.

В регистрах бухгалтерского учета расчетов и денежных средств организации могут открываться субсчета по инкассовым, плановым и прочим платежам.

По инкассовой статье отражаются операции по документам на отгрузку, предъявленным и принятым банковской структурой. На субсчете плановых платежей учитываются систематические расчеты, которые не завершаются погашением одного документа.

В бухучете делаются следующие записи:

• Дб сч. 62 Кд сч. 90 - отгрузка продукции и предъявление счета.
• Дб сч. 90 Кд сч. 43 - списание реализованных изделий по себестоимости.
• Дб сч. 90 Кд сч. 68 - отражен НДС.

При выплате задолженности кредитуется.

Аналитика по статье ведется по каждому предъявленному платежному документу, а при плановых отчислениях - по каждому заказчику и покупателю.

Метод начисления

Если на предприятии закреплен такой порядок учета денежных средств и расчетов, можно создать резервы по сомнительным выплатам за счет дохода. При этом прибыль, облагаемая налогом, будет уменьшаться.

Дебиторская задолженность, невостребованная после окончания установленного срока давности, должна списываться в уменьшение резерва. Суммы принимаются на сч. 007 и находятся там 5 лет. При погашении задолженности они зачисляются в прибыль в виде внереализационного дохода.

Операции по авансам

Они связаны с получением предприятием своего рода предоплаты в счет будущих поставок изделий, производства работ, предоставления услуг. Стороны договора могут оговорить конкретный размер аванса. Фирма при этом должна организовать учет по каждому поступившему платежу. Для отражения операций делается запись: Дб сч. 51 Кд сч. 62.

При поступлении аванса с него отчисляется НДС. Соответственно, делается проводка: Дб сч. 62 Кд сч. 68.

Претензии

Они оформляются письменно и содержат требования контрагента, сумму и ссылку на нормативный акт. К претензии прилагают подтверждающие документы.

Рассмотрение требований осуществляется, по общим правилам, в течение месяца. Ответ направляется в письменном виде. В случае полного или частичного удовлетворения претензий в нем указывается сумма, номер, дата платежного документа (поручения). При отказе от выполнения требований в сообщении должна содержаться ссылка на нормативный акт, допускающий это.

Контрагент при получении неудовлетворительного ответа на претензию или неполучении его вправе подать заявление в суд.

При поступлении требований учет денежных средств и расчетов (на малых предприятиях, в том числе) осуществляется по сч. 76, субсч. 76.2.

Компания вправе выставить поставщику/подрядчику претензию, если:

• Контрагент не исполнил договорные условия.
• Выявлена недостача поступившей продукции.
• Обнаружены ошибки при расчетах в документах.

Особенности отражения операций по претензиям

При нарушении договорных условий к контрагенту применяются штрафы, неустойка и пени. При их вменении учет денежных средств и расчетов в организации осуществляется следующим образом:

Дб сч. 76, субсч. 76.2 Кд сч. 91, субсч. 91.1 - начисление неустойки, пеней, штрафа и признанные контрагентом либо вмененные судом.

При выявлении в поступивших изделиях недостачи или порчи, предприятие-покупатель делает следующие записи:

• Дб сч. 94 Кд сч. 60 - отражение недостачи/порчи в пределах величин, предусмотренных договором.
• Дб сч. 76, субсч. 76.2 Кд сч. 60 - показаны потери, превышающие оговоренные в соглашении.

Если суд отказал во взыскании с контрагента убытков, недостачу списывают следующими проводками: Дб сч. 94 Кд сч. 76, субсч. 76.2.

Платежные требования/поручения

Они являются первичными документами. Учет денежных средств и расчетов по ним имеет ряд особенностей.

Платежным поручением называют распоряжение, поступающее банку от владельца счета. Оно оформляется письменным документом и содержит указание на перевод определенной суммы на р/с контрагента, открытый в этой же или иной финансовой организации.

Срок исполнения распоряжения закрепляется законодательством. Более короткий период может устанавливаться договором банковского обслуживания или вытекать из практики. Посредством платежных поручений осуществляются перечисления сумм:

• За поставленную продукцию, произведенные работы, предоставленные услуги.
• В бюджет любого уровня, внебюджетные фонды.
• Для возврата/размещения займов/депозитов, отчисления по ним процентов.
• В иных целях, оговоренных соглашением или закрепленных законом.

Поручения могут также использоваться для осуществления предварительных или периодических платежей.

Особенности оформления поручения

Распоряжение клиента формируется на бланке ф. 0401060. Поручения принимаются вне зависимости от наличия средств на р/с. При оплате на всех экземплярах документа проставляется дата списания в соответствующем поле (в случае частичного перечисления - дата последней операции), оттиск печати и подпись служащего.

По требованию плательщика банк уведомляет его об исполнении распоряжения до окончания следующего дня, идущего после обращения клиента, если другой период не оговорен в соглашении об обслуживании счета.

Аккредитивное поручение

Такое распоряжение клиента предполагает совершение платежа непосредственно после отгрузки. Поставщику необходимо предоставить в банк подтверждающие документы.

За счет аккредитива обеспечивается своевременность платежа, и устраняется вероятность его задержки. Поручение выставляется на срок, оговоренный соглашением. При этом каждый аккредитив используется для расчетных операций только с одним поставщиком.

Приобретение материальных ценностей

Бухгалтерский учет денежных средств и расчетов с поставщиками/подрядчиками осуществляется на сч. 60. Все операции отражаются на нем вне зависимости от времени оплаты по выставленному счету. На предъявленные платежные документы составляются проводки:

• Дб сч. 10 (и других счетов учета ТМЦ) Кд сч. 60;.
• Дб сч. 19 Кд сч. 60.

Учет денежных средств и расчетов при доставке и переработке ТМЦ сторонними предприятиями делаются аналогичные записи.

В случае поставки ценностей без документов следует проверить, не отражены ли объекты как оплаченные, но вывезенные со склада или находящиеся в пути, а сумма не числится ли в составе дебиторской задолженности. После этого материалы отражаются как неотфактуренные поставки: Дб сч. 10, сч. 15 Кд сч. 60.

При получении расчетной документации эту запись стронируют и делают новую проводку.

Аналитический учет

Его ведение должно обеспечивать получение необходимых сведений по разным поставщикам, акцептованным документам, неотфактуренным поставкам, векселям, время оплаты которых не наступило и уже истекло, коммерческим кредитам. Эта информация используется при формировании баланса.

Если на предприятии используется журнально-ордерный учет денежных средств и расчетов, сведения обобщаются в ф. № 1. Операции отражают по кредиту сч. 60 позиционным методом по каждому платежному документу.

Аналитический учет денежных средств и расчетов с подрядчиками/поставщиками по плановым платежам ведется в ведомости по ф. № 5. Данные из нее общими итогами в конце месяца переносят в журнал-ордер № 6.

Социальное страхование

Отчисления на различные социальные нужды относятся на издержки обращения или производства. Пособия по нетрудоспособности, на санаторно-курортное лечение выплачиваются из средств фонда социального страхования. Организация осуществляет отчисления в ПФР и ФОМС, а также в фонд занятости (для обеспечения временно нетрудоустроенных лиц).

Учет денежных средств и расчетов по социальному обеспечению и страхованию осуществляется на 69 счете.

При начислении составляется запись: Дб сч. 20 (23, 26, 25) Кд сч. 69.

Расходы отражаются следующим образом: Дб сч. 69 Кд сч. 70.

Оплата труда

Учет операций осуществляется на 70 счете. По кредиту ведут учет начисления, по дебету - удержаний. Сальдо означает наличие задолженности перед персоналом. В соответствии с местом занятости работников суммы зарплаты, начисленной за выработанное время, переносятся в Дб сч. 20, 23, 25, 43, 26 ли 44. Кредитуется 70 счет.

Если резервирование не предусмотрено, делается запись: Дб сч. 20 (23) Кд сч. 70.

На предприятии может осуществляться выплата за выслугу лет. Если средства зарезервированы, отчисления производятся из них, если нет - из фонда потребления.

Удержания

Из зарплаты отчисляются:

• НДФЛ - Дб сч. 70 Кд сч. 68.
• Суммы по исполнительным документам - Дб сч. 70 Кд сч. 76.
• Взыскания за бракованную продукцию - Дб сч. 70 Кд сч. 28.

Оставшаяся сумма заработка выдается сотрудникам. При этом составляется запись: Дб сч. 70 Кд сч. 50.

Кассовые операции

Они связаны с получением, хранением, расходованием средств, поступивших в кассу из банка. При передаче денег составляется проводка: Дб сч. 50 Кд сч. 51.

Первичными документами для учета расчетов и средств являются:

• Кассовая книга.
• Платежные ведомости.
• Журнал регистрации ордеров.
• Книга учета выданных и полученных денег.

Ордера должны быть оформлены без ошибок и помарок. Листы в книге кассира нумеруются, прошнуровываются; документ заверяется подписью гл. бухгалтера и директора фирмы.

Операции с подотчетными лицами

Для обобщения сведений о них используется На нем производится учет денежных средств и расчетов с подотчетными лицами по закупке ТМЦ, суммам, выданным на хозяйственные нужды, командировки.

Перечни лиц, имеющих право выдавать средства под отчет, утверждаются руководителем.

Согласно действующим правилам, сотрудники, получившие средства, должны отчитываться по их расходованию. Остатки денег должны быть возвращены на предприятие. Невозвращенные суммы отражаются на сч. 94 (к нему открывается специальный субсчет). Впоследствии осуществляется списание на сч. 70 или 73.

Сотрудники должны предоставить в бухгалтерию авансовый отчет, к которому прилагаются документы, подтверждающие расходы.

Выдача средств отражается записью: Дб сч. 10 Кд сч. 71.

Операции на р/с

Учет денежных средств на расчетном счете осуществляется по разным документам в зависимости от формы платежей. При операциях с наличностью ими являются:

• денежные чеки;
• объявления на взнос.

При безналичных расчетах используются:

• акцептная форма;
• платежные поручения;
• инкассовые документы;
• банковский мемориальный ордер.

Первый вариант является наиболее распространенным. При акцептной форме банк является посредником между покупателем и поставщиком. Последний получает деньги на основании расчетных бумаг.

Операции с дебиторами/кредиторами

Для их отражения используется 76 счет. Учет денежных средств и расчетов с дебиторами и кредиторами частично уже был рассмотрен выше. На отражаются операции по личному/имущественному страхованию, претензиям, депонированным суммам, дивидендам.

По этой статье учитывается достаточно большое число расчетов преимущественно некоммерческого характера. Соответственно, бухгалтер открывает субсчета, не предусмотренные в Плане.

Субсч. 76.1, к примеру, используется для отражения операций по страхованию при возникновении ущерба имуществу вследствие стихийных бедствий. При этом составляется запись: Дб сч. 44 Кд сч. 76.1.

При получении возмещения от страховой компании дебетуется 51 счет. Если потери покрываются суммой не полностью, на величину некомпенсированной части формируется запись: Дб сч. 91.2 Кд сч. 76.1.

Кредиты и займы

Предприятие вынуждено использовать средства финансовых организаций (банков) при недостаточности собственного капитала. Кредиты выдаются на основании договоров. Банк устанавливает размер, условия выдачи и погашения задолженности, процентные ставки.

Займы предприятие получает от других хозяйствующих субъектов. Их выдача также оформляется договором, в котором закрепляются все существенные условия сделки.

Средства предприятия могут получать на разные сроки - меньше года или больше. Соответственно, учет денежных средств и расчетов по кредитам и займам осуществляется на счетах 66 и 67. Эти статьи входят в пассив. По кредиту отражается получение средств и возникновение задолженности, по дебету - возврат сумм.

Кредиты и займы могут выдаваться с зачислением денег на счета. В таких случаях составляется запись: Дб сч. 50-52 Кд сч. 66 (67).

На указанных счетах учитываются также средства, полученные от выпуска и размещения облигаций. Суммы при этом отражают обособленно от прочих займов. Стоимость облигаций может быть ниже или выше номинальной цены. Разницу отражают по 91 счету. Если стоимость выше номинальной, ее включают в прочие доходы на субсч. 91.1, если ниже - в субсч. 91.2

Отражение процентов и операций по погашению облигаций осуществляется так же, как и для обычных займов.

Учет денежных средств и расчетов в ПМР

В Приднестровской Молдавской Республике все операции отражаются в национальной валюте - рублях. В ПМР учет денежных средств и расчетов по кассе производится на 50 счете. К нему могут открываться субсчета:

• 50.1 - касса организации;
• 50.2 - операционная касса и пр.

По субсч. 50.2 отражается наличие и движение средств товарных контор, эксплуатационных участков, речных переправ, остановочных пунктов, портов, пристаней, вокзалов, отделений связи и т. д.

В дебете учитывается поступление, по кредиту - выплата.

Когда в случаях, предусмотренных законодательством, осуществляются кассовые операции в инвалюте, к 50 счету открывают соответствующие субсчета. На них обособленно отражают движение средств. При этом производится их конвертация в национальную валюту по курсу ЦБ ПМР на день совершения операции. В аналитическом учете одновременно делаются записи в валюте платежей и расчетов.

При поступлении денег в кассу предприятия бухгалтер формирует следующие проводки:

• Дб сч. 50 Кд сч. 51 (52) - отражается сумма поступившей наличности с расчетного или валютного счета.
• Дб сч. 50 Кд сч. 61 - учитывается поступившая выручка от заказчиков/покупателей.
• Дб сч. 50 Кд. Сч. 71 - отражены суммы средств, возвращенных подотчетными работниками.
• Дб сч. 50 Кд сч. 76 - учтена наличность, полученная от дебиторов.
• Дб сч. 50 Кд сч. 70 - отражены суммы начисленного заработка персоналу.

Выдачу средств оформляют следующими записями:

• Дб сч. 51 (52) Кд сч. 50 - отражаются операции на сумму переданных на счет (расчетный/валютный) средств, превышающую кассовый лимит.
• Дб сч. 60 Кд сч. 50 - учитывается наличность по оплате счетов, предъявленных подрядчиками и поставщиками.
• Дб сч. 76 Кд сч. 50 - отражаются суммы по счетам кредиторов.
• Дб сч. 71 Кд сч. 50 - учитываются средства, выданные подотчетному сотруднику.
• Кд сч. 70 Дб сч. 50 - отражаются суммы выданной зарплаты персоналу.

В завершении месяца обороты по кредиту и дебету 50 счета сопоставляются. По результатам сравнения выводится остаток (сальдо). Его величину сверяют с данными кассовой книги.

Синтетический учет наличности предприятия ведут в журнале-ордере по ф. 1 и в ведомости по ф. 1.

Инвентаризация кассы

Эта процедура обеспечивает достоверность информации, отраженной в документах бухгалтерского учета. Инвентаризация обязательна в случаях:

• Передачи имущества в аренду, при продаже/приобретении.
• Преобразования муниципального или госпредприятия.
• Увольнения материально-ответственного работника.
• Выявления фактов злоупотребления полномочиями, порчи/хищения имущества.
• Стихийных бедствий.
• Ликвидации/реорганизации хозяйствующего субъекта.

Инвентаризация кассы может проводиться также по решению суда или предписанию прокуратуры.

Ревизия должна проводиться внезапно. Для инвентаризации на предприятии формируется комиссия, состав которой утверждается руководителем.

Результаты проверки оформляются актом. При выявлении излишков или недостач материально-ответственный сотрудник пишет объяснительную. Излишние суммы приходуются и переносятся в доход предприятия. При этом делается такая проводка:

• Дб сч. 50 Кд сч. 48.
• Дб сч. 48 Кд сч. 80.

Недостачи подлежат удержанию с материально-ответственного служащего.

Ответственность за выполнение правил ведения операций по кассе возлагается непосредственно на операционных работников, гл. бухгалтера и руководителя организации. К лицам, виновным в нарушениях финансовой дисциплины, применяются меры, предусмотренные законодательством ПМР. Возмещение крупных убытков осуществляется в судебном порядке.

Экономические субъекты в ходе своей деятельности используют безналичные расчеты и оплату за наличные расчеты. Бухгалтерский учет денежных средств предприятия дает представление о поступлении, расходе, перемещении денег. При этом правила использования наличных средств регулируются законодательно.

Цели и задачи учета денежных средств

Учитывая, что деньги экономических субъектов как в наличной, так и в безналичной форме, относятся к наиболее высоколиквидным активам, бухгалтерский учет денежных средств должен полностью предоставлять данные об источниках их поступления и направлении дальнейшего использования. Операции с финансовыми ресурсами предполагают выполнение таких задач, как:

• документирование записей по движению финансов организации;
• соблюдение законодательства при расчетах различного вида;
• целевое использование денежных средств;
• осуществление расчетов с контрагентами, бюджетом, сотрудниками и прочими кредиторами.

Теоретические основы учета денежных средств и их движения отражены в ПБУ 23/2011. В составе бухгалтерской отчетности для анализа информации о финансах предприятия используют форму 4 «Отчет о движении денежных средств» . Особенности учета денежных средств заключаются и в том, что экономическим субъектам, которые применяют одновременно несколько режимов налогообложения, требуется вести раздельный контроль наличных и безналичных поступлений и затрат.

Задачи учета денежных средств состоят и в анализировании информации проводимых операций для целей налогообложения. Так, регистр учета расхода денежных средств дает представление о фактических затратах субъекта в текущем периоде.

Бухгалтерский учет денежных средств организации

Учет денежных средств организации предполагает контроль за их фактическим поступлением и использованием. Представляя собой высоколиквидные актив, к денежным средствам относятся:

• средства на банковских счетах;
• наличность в кассе;
• выданные подотчет денежные средства;
• прочие активы с высокой степенью ликвидности.

Ведение расчетов, особенно учет и контроль денежных средств в наличной форме, возлагается, как правило, на материально ответственное лицо.

Безналичные движения в обязательном порядке должны подтверждаться соответствующими записями. Если организация или ИП использует в ходе деятельности наличные расчеты, то такие операции должны строго отвечать всем правилам кассовой дисциплины. В то же время допускается вести учет наличных денежных средств в упрощенной форме субъектам малого предпринимательства и ИП.

Учет денежных средств на предприятии формируется с использованием счетов:

• 52 «Валютные счета»;
• 55 «Специальные счета в банках»;
• 57 «Переводы в пути».

Учет наличных и безналичных денежных средств

Оборот наличности строго регламентирован. Бухгалтерский учет наличных денежных средств подчиняется Порядку ведения кассовых операций, утвержденных Указанием Банка России от 11.03.2014 № 3210 ― У. Любые приходные или расходные операции должны быть отражены при помощи унифицированных документов, в числе которых кассовая книга, кассовые ордера, необходимо утвердить и в дальнейшем соблюдать лимит остатков наличности. Ответственным за выполнение кассовых операций назначается материально ― ответственное лицо.

Учет движения денежных средств в ООО в наличной форме может располагаться на субсчетах:

• 50.1 ― принимаются в расчет все денежные средства в отечественной валюте. Присутствие иностранной наличности требует открытия дополнительных субсчетов;
• 50.2 ― операционные кассы, используются в дополнительных пунктах приема денег, например ― в торговых точках;
• 50.3 ― открывается, если в кассе организации хранятся иные денежные документы ― билеты, марки, прочие.

Пример 1.

В кассе организации установлен лимит остатков наличности в пределах 45 000 рублей. На начало рабочего дня в кассе было 35 000 рублей. Были совершены следующие операции: поступление оплаты от покупателей ― 18 000 рублей, снятие с банка на зарплату работникам ― 118 000 рублей, выдача зарплаты ― 118 000 рублей, выдача подотчета ― 25 000 рублей. Таблица учета денежных средств (приход, расход, остаток) будет выглядеть следующим образом:

Начальное сальдо			Сумма, руб.	Наименование операции	Конечное сальдо
				Оплата от покупателей
				Поступление с расчетного счета
				Выплата заработной платы сотрудникам
				Выдача средств подотчет

Проведение учета денежных средств по безналу осуществляется при помощи счета 51 ― открытых счетов в банке. Поступления формируют дебет счета, списание ― кредит. Примеры записей:

• Дт 51 ― Кт 62 ― зачислена оплата от контрагентов;
• Дт 68 ― Кт 51 ― оплата налогов;
• Дт 60 ― Кт 51 ― оплата поставщикам;
• Дт 91 ― Кт 51 ― списана комиссия за банковские услуги.

Большинство приходных расходных операций должно совершаться непременно в безналичной форме, так как законодательство ограничивает оплату наличностью. Между юридическими лицами подобные расчеты не должны превышать 100 000 рублей по одному договору.

Допускается открытие нескольких счетов в банке. Для хранения денег в валюте других государств применяют счет 52. Учет движения денежных средств по этому счету подчиняется валютному регулированию, то есть остатки в валюте пересчитываются на рубли по факту совершения каких-либо операций. По результатам чего образуются курсовые разницы ― положительные или отрицательные, зависящие от курса рубля на дату операции.

Учет прочих денежных средств

Помимо кассы и расчетных счетов, экономические субъекты вправе хранить денежные средства и с использованием специальных счетов в банке: аккредитивов (одна из форм безналичных расчетов, при которой банк осуществляет перевод денежных средств по распоряжению клиента), депозитов, чековых книжек. С этими целями учет денежных средств осуществляется при помощи 55 счета.

Специальные банковские счета применяются при необходимости совершения особых операций. Например, депозиты служат для хранения денег в кредитных учреждениях под повышенные проценты, чековые документы же содержат распоряжение к выдаче денежных средств предъявителю.

Еще один счет, отражающий информацию о наличии денег, ― счет 57 «Денежные средства в пути ». Используется в случаях, когда возникают некоторые временные разницы в перемещении, например:

• Дт 57 ― Кт 50 ― деньги выданы с кассы для пополнения банковского счета;
• Дт 51 ― Кт 57 ― поступление на счет в банке.

Учет денежных средств (кратко) ― это обобщенная информация о движении, поступлении и использовании денежных активов на предприятии.

Денежные средства - это финансовые ресурсы организации, самые высоколиквидные активы, способные обеспечивать выполнение обязательств любого вида и уровня. Понятно, что от их наличия зависит своевременность погашения задолженности перед бюджетом, персоналом и прочими кредиторами.

Денежные средства входят в состав оборотных активов организации.

Денежные средства - это активы, коэффициент ликвидности которых принимается за единицу. В самом деле, если ликвидность любого актива определяется его способностью быть обмененным на деньги, то отсюда следует, что сами деньги ликвидны по определению . Отсюда и значение коэффициента ликвидности принимается за единицу, а по всем остальным активам ликвидность определяется как доля этих активов, способная быть проданной. В бухгалтерском учете реализуются все пять функций, которые выполняют деньги в жизни: мера стоимости проявляется через оценку всех активов, кроме самих денег, средство обращения и средство платежа проявляются как учет их движения, средство накопления - как хранение, и, наконец, функция мировых находит выражение в учете валютных операций.

Денежными средствами признаются: остатки на банковских счетах предприятия (безналичные денежные средства), а также денежные и приравненные к ним знаки, хранимые его администрацией самостоятельно (наличные денежные средства). В этом определении необходимо выделить следующие ключевые понятия: денежные средства; остатки на банковских счетах; денежные знаки, хранимые самостоятельно, и приравненные к ним знаки.

Денежные средства (активы) организации включают в себя: наличные денежные знаки в кассе; денежные средства на расчётном счёте и иных счетах в банке; иностранная валюта; денежные документы; переводы в пути.

Под иностранной валютой понимают денежные знаки, являющиеся законными платёжными средствами в соответствующем иностранном государстве или группе государств, а также средства на банковских счетах в денежных единицах иностранных государств и в международных денежных или расчётных единицах.

Кроме того, существует такое понятие, как денежные документы. Денежные документы это: марки государственной пошлины, почтовые марки, вексельные марки, оплаченные, но не выданные авиабилеты, оплаченные путёвки в дома отдыха и санаторий. Акционерные общества учитывают в составе денежных документов собственные акции, выкупленные у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования.

Переводы в пути - денежные средства (торговая выручка и т.п.), внесённые в кассы банков, инкассаторам, в объединённые кассы при организациях, в кассы отделений связи и прочее для зачисления на расчётный или иные счета организации, но ещё не зачисленные по назначению .

Физической формой воплощения денежных средств являются наличные денежные знаки: бумажные (билеты) и металлические (монеты). Форма и порядок их производства устанавливаются, регулируются и контролируются государством. Записи по банковским счетам, часто представленные электронными записями, следует признать самой современной формой денег.

В отличие от всех остальных активов денежные средства имеют только один вид оценки - номинальную, или нарицательную стоимость, которая указана на денежном знаке или числится по банковскому счету и не зависит от ценности самого носителя: бумаги, металла, памяти ЭВМ. Если стоимость денежного знака начинает отличаться от его номинальной стоимости (драгоценные и редкие монеты, редкие купюры), то он или перестает использоваться в качестве денег и отражается как драгоценный металл, товар по покупной или чаще по текущей стоимости, или продолжает отражаться в учете как деньги, но в последнем случае по номинальной стоимости.

Особые правила предъявляются к операциям как с наличными деньгами, так и с безналичными средствами. Государство определяет правила расчетов, документооборота, оформляющего движение денежных средств, порядок их хранения вплоть до предъявления специальных требований к помещениям, где хранятся деньги, и замкам на них, контроля, материальной ответственности и отчетности. Причем эти требования распространяются не только на государственные предприятия, а обязательны для всех участников хозяйственного оборота .

В рыночной экономике за все приобретенное со стороны предприятию следует уплачивать деньги и соответственно получать платежи за отпущенную продукцию или оказанные услуги.

Помимо этого, расчеты ведутся с бюджетом, банками, органами страхования, различными общественными организациями, благотворительными фондами, непосредственно с работниками и др. Всевозможные расчеты, возникающие между предприятиями, ведутся при помощи денег. С их помощью завершается превращение денежной формы выделенных средств в производственные запасы, получение денежной выручки и заключенного в ней чистого дохода.

Расчеты совершаются в двух формах: путем безналичных перечислений через систему банка или в виде платежей наличными деньгами (безналичные и наличные расчеты).

Для хранения денег и производства безналичных расчетов каждому предприятию в районе его нахождения кредитные учреждения (обычно банки) открывают расчетные и другие необходимые света. В Плане счетов и в других нормативных документах используется понятие «кредитная организация» (банки и небанковские организации, получившие лицензию ЦБ РФ на проведение отельных банковских операций).

Проведение расчетно-кассовых операций через банк позволяет государству всесторонне контролировать финансово-хозяйственную деятельность предприятий. Банк контролирует предприятия в части соблюдения ими установленных фондов заработной платы, лимитов на командировки и хозяйственные расходы, следит за своевременностью расчетов предприятия с государственным бюджетом по налогам, сборам, за своевременной оплатой счетов и платежных требований поставщиков, выдает предприятию ссуды на различные цели, под определенные обеспечения и наблюдает за возвратом этих ссуд в установленный срок и т. п.

Производство платежей путем безналичных перечислений через банк является основной формой расчетов в связи с ограничениями по суммам сделок, осуществляемых юридическими лицами, а также с лимитированием кассовых остатков. При помощи этой формы производятся расчеты не только с поставщиками за поступившие от них материальные ценности или с покупателями за отгруженную или отпущенную им продукцию, выполненные работы и услуги, но также расчеты с бюджетом, по налогам, с различного рода дебиторами и кредиторами, со своим отраслевым органом управления, трестом внутриведомственные расчеты), дочерним и маточным предприятием, с профсоюзной организацией там, где выплаты заработной платы производятся через сберегательные банки, и целый ряд других расчетов.

Денежная наличность предприятия, находящаяся в банке, в сущности, должна рассматриваться как дебиторская задолженность банка. А если это так, то сама ликвидность остатков средств на банковских счетах, как дебиторской задолженности банка, зависит от надежности последнего и от договора с ним: совершенно очевидно, что долгосрочные депозиты значительно менее ликвидны, чем остатки средств по текущему счету.

Отсюда следует вывод большой важности: хотя денежные средства и служат мерой ликвидности других активов, их собственная ликвидность не может быть признана абсолютной.

Хранение денег в банке связано с определенным риском, так как банк может прекратить платежи и деньги полностью или частично могут быть потеряны, поэтому часть денежных средств хранится в самой организации.

Денежные знаки, хранимые в самой организации, представляют собой ее кассовые остатки. Тут также возникают ограничения ликвидности, связанные с признаками платежеспособности: повреждение купюр может привести к утрате ими стоимости, а также правила матичного оборота, например имитирование максимальной суммы расчетов наличными между юридическими лицами, ограничения на их хранение и т. п.

Хранение денег на самом предприятии связано с потерей доходов, в виде начисляемых процентов и риском лишиться денег вследствие хищений, совершаемых как собственными сотрудниками, так и сторонними лицами Относительно небольшие суммы денежных средств используются для наличных расчетов с работниками по оплате труда (на предприятиях, не перешедших на выплату заработной платы через сберегательные банки), подотчетными лицами, за проданные ценности за наличный расчет и др. Такие средства хранятся и обращаются через кассы. Поскольку денежные средства являются посредником во всех расчетах, то, очевидно, что для обеспечения нормального кругооборота средств в народном хозяйстве, ведения деятельности в условиях рыночной экономики необходимо правильно и своевременно выполнять все расчеты. В свою очередь эффективность расчетных операций во многом зависит от состояния бухгалтерского учета денежных средств, расчетных и кредитных операций.

Перед бухгалтерским учетом в области учета денежных средств, расчетов и кредитов стоят следующие основные задачи :

Своевременное и правильное производство необходимых расчетов, как путем безналичных перечислений, так и наличными деньгами;

Полное и оперативное отражение в учетных регистрах наличия и движения денежных средств и расчетных операций.

Соблюдение действующих правил использования денежных средств по назначению в соответствии с выделенными лимитами, фондами и сметами;

Организация и проведение в установленные сроки инвентаризаций денежных средств и состояния расчетов, изыскание возможностей недопущения возникновения просроченной дебиторской и кредиторской задолженности;

Контроль за наличием и сохранностью денег в кассе, на расчетном и других счетах в банках;

Контроль соблюдения расчетно-платежной дисциплины, своевременности перечисления сумм за материальные ценности и услуги, а также средств, полученных в порядке кредитования.

Для учёта денежных средств и контроля за их поступлением и целевым использованием предназначены следующие счета бухгалтерского учета: 50 «Касса», 51 «Расчётные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути». Все они активны по отношению к балансу. Сальдо дебетовое означает наличие денежных средств различного вида. Оборот по дебету - увеличение в виде сумм зачисленных или приобретений и переводов. Оборот по кредиту означает уменьшение денежных средств, использование их по назначению.

Виды и формы расчетов

Осуществляя хозяйственную деятельность, организация сталкивается с необходимостью производить расчеты как внутри самой организации, так и вне ее.

Внутренние расчеты связаны с выплатой заработной платы и подотчетных сумм работникам, дивидендов акционерам и др.

Внешние расчеты обусловлены финансовыми взаимоотношениями по поводу поставок продукции (выполнения работ, оказания услуг), закупки сырья и материалов, уплаты налогов, взносов во внебюджетные фонды, получения и возврата кредита и др.

Все расчеты организации можно разделить на две группы:

• 1. Платежи по товарным операциям - это операции, связанные с движением товара, - расчеты с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, комиссионерами и комитентами.
• 2. Расчеты по нетоварным операциям - операции, не обусловленные движением товара, а связанные лишь с движением денежных средств - расчеты с бюджетом и внебюджетными фондами, учредителями, акционерами, подотчетными лицами, доверителями и поверенными, кредитными организациями.

Расчеты по товарным операциям осуществляются следующими видами платежей:

• платежные поручения;
• плановые платежи;
• платежные требования-поручения;
• аккредитивы;
• расчетные чеки;
• зачет взаимных требований;
• векселя;
• встречные движения товара (товарообменные операции). По нетоварным операциям расчеты осуществляются только

платежными поручениями.

Наличная и безналичная формы расчетов, их регулирование

Внутрифирменные расчеты и некоторые внешние расчеты могут осуществляться наличными деньгами через кассу организации. Наличные денежные средства используются для расчетов с персоналом по заработной плате, выплате премий, материальной помощи, кредитов, подотчетных сумм и других выплат. Наличные расчеты с юридическими лицами ограничены суммами, устанавливаемыми Центральным банком РФ. В настоящее время установлен лимит расчетов наличными по одной сделке в сумме 100 000 руб. Это ограничение распространяется и на отношения юридического лица и индивидуального предпринимателя. При расчетах с населением и юридическими лицами наличными средствами должна использоваться контрольно-кассовая техника.

Порядок учета операций с наличными денежными средствами регулируется Центральным банком РФ, который утверждает правила ведения кассовых операций. Все субъекты хозяйствования, осуществляющие операции с наличными средствами, должны вести кассовую книгу и книгу кассира-операциониста.

На предприятии может быть только одна кассовая книга, в которой ежедневно ведутся записи, отражающие движение наличных денежных средств.

Обслуживающий банк должен установить предприятию лимит наличных денежных средств, остающихся на предприятии в кассе на конец рабочего дня.

Нарушение лимита не допускается. За это нарушение предусмотрен административный штраф. В дни выдачи заработной платы лимит может быть превышен на сумму не выданной на конец дня заработной платы. При этом ограничивается срок выдачи зарплаты - 3 рабочих дня. Через 3 дня сумма невыданной зарплаты должна быть возвращена в обслуживающий банк. Не реже одного раза в год банк должен провести проверку кассовой дисциплины. Факты нарушения дисциплины сообщаются в налоговую инспекцию, которая имеет право наложить административный штраф.

В безналичной форме ведутся, как правило, внешние расчеты. Посредником в этом случае является коммерческий банк. Организация открывает в коммерческих банках следующие счета:

1. Расчетные счета. Предназначены для осуществления текущих платежей по распоряжению организации и зачисления поступлений денежных средств в адрес организации.

Количество расчетных счетов, открываемых организации различными коммерческими банками, законодательно не ограничено. Однако, если организация является недоимщиком по платежам в бюджет, то она должна выбрать по своему усмотрению один счет (так называемый «счет недоимщика»), на котором должны аккумулироваться все суммы, поступающие в адрес этой организации во все другие банки. Для открытия расчетного счета требуется разрешение налоговой инспекции, которое выдается по заявлению организации.

• 2. Текущие счета. Открываются для некоммерческих учреждений и организаций, не являющихся юридическими лицами (например, филиалы). Перечень операций по текущему счету ограничен, а распоряжаться средствами с этого счета можно лишь в строгом соответствии с утвержденной сметой.
• 3. Специальные счета. Применяются для хранения средств строго целевого назначения.
• 4. Валютные счета. Предназначены для осуществления расчетов в иностранной валюте. Эти счета открываются в коммерческих банках, имеющих лицензию Центрального банка РФ на ведение валютных операций. Счета открываются в любой свободно конвертируемой валюте, причем на каждый вид валюты - отдельный счет. Кроме того, организация может иметь счета в евро (европейская валютная единица), в замкнутых (национальных) валютах в пределах установленных квот на экспорт товаров (работ, услуг) или в валюте клиринговых расчетов .

Статья 856 ГК РФ предусматривает ответственность банка за ненадлежащее совершение операций по счету клиента. Ответственность банка состоит в основном в выплате процентов и убытков в соответствии со ст. 395 ГК РФ. Размер процентов определяется ставкой рефинансирования, действующей на день исполнения денежного обязательства в месте нахождения предприятия-клиента. Если удержанные банком суммы выражены в иностранной валюте, взыскание с него процентов производится по ставке валютного депозита банка-должника. Проценты взимаются по день уплаты суммы кредитору.

Организация и основные формы безналичных расчетов

Безналичные расчеты производятся в соответствии со следующими правилами.

• 1. Банк принимает на себя обязательство хранить денежные средства клиента, зачислять на его расчетный и другие счета поступающие суммы, выполнять распоряжения клиента о перечислении средств и выдаче их наличными.
• 2. Средства с расчетного счета списываются на основании документально оформленного распоряжения владельца счета.
• 3. Без распоряжения клиента денежные средства списываются лишь по решению суда и в других законодательно установленных случаях.
• 4. При наличии на счете клиента денежных сумм, достаточных для удовлетворения всех требований, предъявленных счету, средства списываются в соответствии с распоряжениями клиента и других документов на списание в порядке календарной очередности, если иное не предусмотрено законом.
• 5. При недостаточности денежных средств на счете для удовлетворения всех предъявленных к нему требований списание сумм в покрытие обязательств организации осуществляется в очередности, установленной законом. Так, в первую очередь списываются суммы, присужденные судом и оформленные исполнительными листами, предусматривающими перечисление или выдачу денежных средств со счета для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также требований о взыскании алиментов.

Во вторую очередь производится списание по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по выплате выходных пособий, и оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, в том числе по контракту, выплату вознаграждений по авторским договорам.

В третью очередь производится списание по платежным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту), а также по отчислениям в Пенсионный фонд России, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования.

В четвертую очередь производится списание по платежным документам, предусматривающим платежи в бюджет и внебюджетные фонды, отчисления в которые не предусмотрены в третьей очереди.

В пятую очередь производится списание по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований.

В шестую очередь происходит списание по другим платежным документам в порядке календарной очередности поступления документов.

Списание средств со счета по требованиям, относящимся к одной очереди, производится в порядке календарной очередности поступления документов.

Формы расчетов между плательщиком и получателем средств определяются в договоре.

Являются широко распространенной формой расчетов по товарным и нетоварным операциям. Как правило, ими оформляются предварительная оплата товаров и услуг. В таком случае составляется платежное поручение на сумму предварительного взноса, а после выполнения условий договора вносится остаток суммы сделки.

Допустимая сумма предварительной оплаты не должна превышать 50 % суммы договора. В этом случае сохраняется паритет сторон. При требовании поставщика внести 100 % суммы в виде аванса нарушаются права покупателя, который изымает из своего оборота денежные средства и, по сути, кредитует поставщика. Такая форма расчетов целесообразна лишь при условии предоставления покупателю значительных скидок. Схема расчетов платежными поручениями представлена на рис. 8.1.

Рис. 8.1. Расчеты платежными поручениями: 1. Покупатель представляет в свой банк платежное поручение. 2. Банк списывает со счета покупателя деньги.

3. Банк покупателя направляет в банк поставщика платежное поручение. 4. Банк поставщика зачисляет деньги на счет поставщика в соответствии с платежным поручением. 5. Банки поставщика и покупателя выдают своим клиентам выписки с расчетных счетов

Расчеты плановыми платежами используются при наличии долговременных хозяйственных связей между поставщиками и покупателями, связанных с равномерными и постоянными поставками товаров и услуг. Эта форма предполагает не оплату конкретной поставки, а периодическое перечисление платежными поручениями заранее оговоренных сумм в соответствии с планом поставки. Регулярно проводится сверка взаимных обязательств и разница погашается той или иной стороной.

Платежные требования представляют собой требование поставщика к покупателю оплатить на основании приложенных документов (счета-фактуры, накладные, товарно-транспортные накладные и др.) стоимость товаров и услуг. Непременным условием этой формы платежа является согласие плательщика на списание денежных средств с его счета. Такое согласие называется акцептом. Оформляется он подписями руководителя и главного бухгалтера и скрепляется печатью. Отказ от акцепта платежного требования-поручения заявляется в течение трех рабочих дней, не считая дня поступления его в банк плательщика. Отказ должен быть обоснован и подтвержден ссылками на условия договора. Безакцептно могут списываться лишь требования, разрешенные в законодательном порядке. Схема расчетов платежными требованиями представлена на рис. 8.2.

Рис. 8.2. Расчеты платежными требованиями: 1. Поставщик отгружает продукцию в адрес покупателя. 2. Поставщик передает платежное требование в банк покупателя вместе с отгрузочными документами. 3. Банк передает покупателю полученные документы для принятия решения по поводу оплаты (акцепта) или отказа от акцепта. 4. Возврат акцептованных платежных документов покупателем в свой банк (3) для оплаты. 5. Передача банком покупателя отгрузочных документов плательщику. 6. Банк покупателя списывает средства с расчетного счета покупателя. 7. Банк покупателя направляет платежные документы в банк поставщика. 8. Банк поставщика зачисляет средства на расчетный счет поставщика.

9. Банки выдают выписки с расчетных счетов своим клиентам

Аккредитивная форма используется только при иногородних расчетах. Аккредитив - это поручение банка покупателя банку поставщика оплатить сумму, предусмотренную в аккредитивном заявлении, на условиях предоставления поставщиком соответствующих документов. Аккредитивы бывают покрытыми (депонированными) и непокрытыми (гарантированными). Покрытые аккредитивы предполагают предварительное депонирование средств плательщика на специальном счете в банке. По окончании срока аккредитива неиспользованный остаток зачисляется обратно на счет клиента. Выдача непокрытых аккредитивов производится банками под свою гарантию платежеспособным первоклассным клиентам. На каждом аккредитиве указывается его вид - отзывной или безотзывной. При отсутствии указания он считается отзывным. Отзывной аккредитив может быть изменен или аннулирован банком покупателя по его поручению без согласования с поставщиком. Безотзывный аккредитив не может быть изменен без согласия поставщика, в пользу которого он был открыт.

Аккредитивная форма ускоряет расчеты между покупателями и поставщиками, в то же время имеет значительное преимущество по сравнению с предварительной оплатой. Исключается бестоварное движение денежных средств. Даже при использовании покрытых аккредитивов денежные средства плательщика не служат бесплатными кредитными ресурсами для получателя, а лишь депонируются банком для обеспечения своих гарантий. Поставщик получает оплату сразу же после осуществления отгрузки товаров в адрес покупателя и предъявления отгрузочных документов в свой банк. Схема расчетов при помощи аккредитива показана на рис. 8.3.

Рис. 8.3. Расчеты аккредитивами: 1. Покупатель представляет в свой банк заявление на открытие аккредитива. 2. В банке покупателя открывается аккредитив путем бронирования средств на специальном счете. 3. Покупателю выдается расписка банка об открытии аккредитива. 4. Банк покупателя извещает банк поставщика об открытии аккредитива. 5. В банке поставщика открывается аккредитив на специальном счете. 6. Банк извещает поставщика об открытии аккредитива. 7. Поставщик отгружает продукцию покупателю. 8. Поставщик предъявляет в свой банк реестр счетов и отгрузочные документы на получение средств аккредитива. 9. В банке поставщика зачисляется сумма реестра счетов с аккредитива на счет поставщика, аккредитив в банке поставщика закрывается. 10. Документы об оплате передаются банком поставщика банку покупателя. 11. В банке покупателя списывается сумма оплаты со специального счета, аккредитив закрывается.

12. Банки выдают своим клиентам выписки с расчетных счетов

Расчетные чеки используются при расчетах в момент совершения хозяйственных операций. Расчетный чек выписывается покупателем и передается получателю, который затем предъявляет чек в свой банк для оплаты. Как и аккредитив, чеки могут быть покрытыми за счет средств клиента, зачисленных на специальный счет в банке, и непокрытыми, т. е. гарантированными банком. На основании заявления клиента банк выдает ему чековую книжку на общую сумму, требующую расчета чеками. На обороте каждого чека проставляется сумма лимита. Выписанные чеки действительны в течение десяти дней, не считая дня выписки. Расчеты чеками также ускоряют оборот денежных

Рис. 8.4. Расчеты чеками. 1. Покупатель направляет в банк заявление на выдачу чековой книжки. 2. Банк выдает покупателю чековую книжку или разовый чек. 3. Отгрузка товара или оказание услуги. 4. Выписка чека. 5. Поставщик сдает полученный чек в свой банк. 6. Банк поставщика связывается с банком покупателя по поводу перечисления денежных средств на основании предъявленного чека. 7. Списание средств со счета покупателя и зачисление их на счет поставщика. 8. Сообщение поставщику о зачислении средств на его банковский счет

средств, они удобны для расчетов за мелкие партии товаров, при закупках в магазинах мелкого опта. Схема расчетов представлена на рис. 8.4.

Товарообменные операции.

Осуществление взаимозачетов и взаиморасчетов. Факторинг

В современной российской экономике значительное место занимают так называемые товарообменные (бартерные) операции. Появление их вызвано отсутствием платежных средств у организаций-контрагентов.

Бартерная сделка - это безвалютный, но оцененный и сбалансированный обмен товарами, оформленный единым договором (контрактом).

Оценка товаров производится для обеспечения эквивалентности обмена, а также для определения таможенной стоимости при экспортно-импортных операциях. Условием эквивалентности является их договорная цена, а в международных расчетах - мировые цены.

Товарообменные операции основаны на договоре мены. Регулируется такой договор гл. 31 ГК РФ и представляет собой соглашение, по которому каждая сторона, участвующая в договоре, обязуется передать в собственность другой стороне один товар в обмен на другой. При договоре мены каждая из сторон выступает одновременно и продавцом и покупателем.

В соответствии с законодательством стоимость товаров, подлежащих обмену, признается равноценной, если только в договоре не указывается их неравнозначная стоимость. В последнем случае сторона, передающая товар, цена на который ниже стоимости получаемого в обмен товара, должна произвести доплату или поставить больше товара. Расходы на передачу и принятие товаров осуществляется той стороной, которая обязалась по договору нести эти расходы.

В случае, когда по договору мены передача товаров не совпадает по времени, то договор считается выполненным, а товар реализованным лишь при условии получения товаров обеими сторонами, т. е. применяются правила о встречном исполнении обязательств. В некоторых случаях стороны на основании ст. 570 ГК РФ сами устанавливают момент перехода прав собственности на обмениваемые товары.

В практике расчетов широко применяются взаимозачеты и взаиморасчеты. Взаимозачеты используются в целях ускорения оборота средств, обеспечения исполнения бюджета. При вазимо- зачетах используются клиринговые схемы (рис. 8.5). Сторона во взаимозачете, в чью пользу должна быть перечислена разница, готовит документы в банк и получает не всю денежную выручку,

Рис. 8.5. Расчеты при клиринговых операциях: 1. Поставка друг другу товарно-материальных ценностей (оказание услуг, выполнение работ). 2. Организация Б передает в свой банк документы и платежные требования по образовавшейся после взаимозачета разнице. 3. Банк организации Б передает в банк организации А платежные документы. 4. Банк организации А ставит в известность своего клиента о получении платежного требования. 5. Организация А акцептует документы и передает их в свой банк. 6. Денежные средства списываются со счета организации А и переводятся на счет организации Б. 7. Банк организации А извещает своего клиента о поступлении денежных средств на его расчетный счет.

а только разницу, превышающую ее обязательства перед другой стороной.

Факторинг используется для ускорения расчетов и увеличения оборачиваемости активов. Это форма привлечения заемных средств, вид финансовых услуг, оказываемых специализированными компаниями (фактор-фирмами) или банками.

Основной принцип факторинга - покупка фактор-фирмой (банком) у своего клиента-поставщика требований к его покупателям. Фактически фактор-фирма (банк) покупает дебиторскую задолженность. В течение 2-3 дней банк оплачивает от 70 до 80 % требований в виде аванса. Оставшаяся часть выплачивается клиенту банка после поступления средств. Таким образом, банк (фирма) фактически финансирует клиента (рис. 8.6).

Рис. 8.6. Расчеты при факторинговых операциях: 1. Подписание договора и открытие банком поставщику факторинговой линии. 2. Поставка товара (оказание услуг). 3. Поставщик передает в свой банк платежные документы. 4. Банк поставщика в тот же день из собственных (или заемных) средств зачисляет денежные средства на счет поставщика и сообщает ему об этом. 5. Банк поставщика передает документы банку покупателя. 6. Банк покупателя передает платежные документы своему клиенту для акцепта. 7. Покупатель акцептует документы и передает их в свой банк. 8. Соответствующая сумма денежных средств списывается со счета покупателя и возвращается банку поставщика.

Факторинговое обслуживание наиболее эффективно для малых и средних предприятий, которые часто испытывают финансовые затруднения из-за несвоевременного погашения долгов дебиторами и ограниченности доступных для них источников кредитования. Однако, как правило, факторинговому обслуживанию не подлежат: предприятия с большим количеством дебиторов, задолженность каждого из которых невелика; предприятия, производящие узкоспециализированную или нестандартную продукцию; строительные и другие фирмы, работающие с субподрядчиками; фирмы, реализующие продукцию на условиях послепродажного обслуживания; предприятия, практикующие авансовые платежи или бартер.

Использование векселей, казначейских обязательств и других ценных бумаг в системе расчетов

При осуществлении своей производственно-хозяйственной деятельности организация может пользоваться предоставленным ему поставщиком коммерческим кредитом.

Коммерческий кредит - это отсрочка или рассрочка платежа за реализованную продукцию, выполненные работы или предоставленные услуги. Отсрочка или рассрочка платежа равносильны краткосрочному кредиту, и покупатель должен уплатить поставщику проценты. Коммерческий кредит предоставляется в форме открытого счета или вексельной форме.

Расчеты по открытому счету представляют собой обычную форму предъявления поставщиком покупателю расчетных документов и открытия счета дебитора без оформления долгового обязательства. Задолженность дебитора погашается по мере поступления денежных средств на расчетный счет поставщика.

Вексель - это долговое письменное обязательство выплатить указанную в векселе сумму в оговоренный срок. Вексель используется как форма коммерческого кредита и как средство платежа. Это ценная бумага, дающая бесспорное право его владельцу (векселедержателю) требовать с должника уплаты суммы обязательства. Различают два вида векселей: простой и переводной.

Простой вексель (соло) - ничем не обусловленное обязательство векселедателя уплатить по наступлении срока определенную сумму векселедержателю.

Переводной вексель (тратта) содержит приказ векселедателя плательщику об уплате указанной в векселе суммы третьему лицу (ремитенту). Главным условием переводного векселя является его акцепт плательщиком (трассатом). В противном случае трассат не становится должником по отношению к получателю по векселю. Получатель должен до наступления срока платежа предложить плательщику акцептовать вексель. Если плательщик этого не сделал, то должником по нему становится векселедатель (трассант).

Рис. 8.7. Расчеты простым векселем: 1. Продавец отгружает продукцию покупателю. 2. Векселедатель (покупатель) вручает вексель векселедержателю (продавцу). 3. Векселедержатель предъявляет вексель к уплате. 4. Векселедатель оплачивает вексель

Рис. 8.8. Расчеты переводным векселем: 1. Трассант (поставщик) поставляет трассату (покупателю) товары (оказывает ему услугу) и направляет ему переводной вексель (тратту). 2. Трассат возвращает акцептованный вексель (тратту) трассанту. 3. Трассант направляет акцептованный вексель ремитенту. 4. Ремитент предъявляет вексель трассату к оплате. 5. Трассат оплачивает вексель и одновременно гасит его, делая отметку об оплате на его оборотной стороне

Отказ от уплаты по векселю должен быть удостоверен нотариусом или в суде. Векселедержатели могут подать иск в суд по опротестованным векселям на сумму большую, чем указана в векселе, поскольку они несут издержки и потери, вызванные несвоевременным погашением задолженности.

Вексель должен иметь все реквизиты, установленные для этого вида ценных бумаг. Отсутствие в нем хотя бы одного из обязательных реквизитов лишает его силы векселя, и он превращается в обычное долговое обязательство.

Векселя могут быть дополнительно гарантированы посредством аваля - это поручительство, которое дает по векселю третье лицо, как правило банк. Аваль представляет собой гарантийную запись на векселе. Векселя могут быть срочными, т. е. на них указан срок платежа, или подлежащими оплате по предъявлении.

Отличительной чертой векселя от других ценных бумаг является возможность передачи его из рук в руки. В этом случае вексель становится средством платежа. Передача векселя называется индоссаментом и производится путем наложения передаточной надписи на оборотной стороне векселя или на дополнительном листе - аллонже, который является его неотъемлемой частью.

Рис. 8.9. Процесс обращения векселя посредством передачи его третьему лицу: 1. Векселедатель вручает вексель векселедержателю. 2. Векселедержатель отгружает товар (продукцию, выполняет работы, оказывает услуги) векселедателю. 3. Векселедержатель передает вексель по передаточной надписи (индоссаменту) индоссату. 4. Индоссат предъявляет вексель к оплате векселедателю. 5. Векселедатель оплачивает вексель

Расчеты с помощью векселя получили в России достаточно большое распространение в последние годы. Однако практика их применения существенно различается от принятой в зарубежных странах. Отличие заключается, с одной стороны, в недостаточной надежности векселедателей как плательщиков по своим обязательствам, с другой - нехватка платежных средств при расчетах среди экономических субъектов привела к появлению новых эмитентов денежных суррогатов - банков, которые выпустили в обращение свои векселя в качестве кредитных ресурсов.

Тем не менее значение векселей как инструмента финансового рынка трудно переоценить. Безусловность векселя как долгового обязательства, строгость взысканий по нему, возможность использования его как средства коммерческого кредита и источника дохода обусловили его широкое применение в России. Банковский вексель может быть использован векселедержателем как средство платежа при расчетах с другими организациями, а также продан на вторичном рынке ценных бумаг другому инвестору.

Кроме векселя, в качестве расчетных документов могут использоваться и другие ценные бумаги, обладающие достаточной ликвидностью. К таким относятся государственные краткосрочные облигации (ГКО), казначейские обязательства и др. К достоинствам государственных ценных бумаг относится их высокая степень надежности, достаточный уровень доходности и высокая ликвидность. Выполняя роль платежных инструментов, эти ценные бумаги способствуют ускорению оборачиваемости средств, сокращению объема неплатежей.

До 1997 г. в России широко применялся обмен казначейских обязательств на налоговые освобождения. Однако этот способ уплаты налогов имеет существенный недостаток - налоги, уплаченные не «живыми» деньгами, не могут быть направлены на осуществление расходов бюджета. Поэтому такие расчеты были прекращены и в настоящее время не используются.

Основные правила регулирования валютных операций

При осуществлении операций, стоимость которых выражена в иностранной валюте, организации руководствуются законодательными актами и ведомственными инструкциями по валютным вопросам, которыми определены основные принципы валютного регулирования в Российской Федерации.

Валютные операции подразделяются на текущие и связанные с движением капитала.

К первым относятся переводы иностранной валюты в Россию и обратно для осуществления расчетов по внешней торговле, предоставление и получение кредитов на срок не более 180 дней, неторговые расчеты и др.).

Ко вторым относятся прямые инвестиции, портфельные инвестиции, предоставление и получение кредитов на срок свыше 180 дней и др.

Текущие валютные операции осуществляются резидентами без ограничений, а валютные операции, связанные с движением капитала, - в порядке, устанавливаемом Центральным банком РФ.

Особенностью ведения операций в иностранной валюте является исчисление курсовых разниц на день совершения операций и на конец каждого месяца. Курсовая разница - это разница между рублевой оценкой соответствующего имущества или обязательства, стоимость которого оценена в иностранной валюте по курсу Центрального банка на дату расчета или составления бухгалтерской отчетности и их рублевой оценкой на дату принятия на бухгалтерский учет или предыдущего составления отчетности.

Курсовые разницы зачисляются в прибыль или убыток организации (кроме операций по формированию уставного капитала) и учитываются при налогообложении. Положительные курсовые разницы увеличивают налогооблагаемую прибыль, отрицательные - уменьшают ее.

• Валютный клиринг - это межправительственное соглашение овзаимном зачете встречных требований и обязательств, вытекающих изстоимостного равенства товарных поставок и оказываемых услуг.
• Резиденты - юридические лица, созданные в соответствии с российским законодательством и с местонахождением на территории России; физические лица, постоянно проживающие в России, в том числевременно находящиеся за границей; дипломатические и иные официальные представительства России за ее пределами и другие.