Для того чтобы принять к вычету НДС, нужно выполнить несколько условий. Одно из них – наличие правильно оформленного счета-фактуры (п. 1 ст. 172 НК РФ). Об этом документе и зашла речь на форуме сайта www.сайт. Своей проблемой поделилась «Tania»:
«Приветствую участников форума. Коллеги, вы, наверное, тоже знакомы с такой проблемой: поставщик задерживает счет-фактуру. Значит, фирма не может вовремя получить вычет по НДС. Мне постоянно приходится объяснять директору, что именно из-за этого мы в отдельные месяцы перечисляем в бюджет больше, чем запланировано» .
Откликнулся участник под ником «Boris»:
«Не переживайте. Вычет ваша компания все равно получит. Хотя и не сразу».
Заметим: чиновники неоднократно сообщали, что фирма может заявить вычет в том периоде, когда все условия для его получения будут выполнены. Если, к примеру, услуги оказаны в мае, а счет-фактура пришел в июле, компания получит вычет только в июле. Подтверждением даты поступления документа послужит штемпель на почтовом конверте (письмо Минфина России от 10 ноября 2004 г. № 03-04-11/200) либо запись в журнале регистрации входящей корреспонденции (письмо Минфина России от 16 июня 2005 г. № 03-04-11/133). Мнение инспекторов по данному вопросу изложено в письме УМНС по г. Москве от 13 августа 2002 г. № 24-11/ 37087. Оно совпадает с точкой зрения сотрудников финансового ведомства.
Обсуждение продолжил участник под ником «Den»:
«Поставщик прислал нам счет-фактуру на старом бланке. Коллеги, как вы считаете, можно принять к вычету НДС по такому документу?»
Постановлением Правительства РФ от 11 мая 2006 г. № 283 (далее – Постановление № 283) внесены некоторые изменения в бланк счета-фактуры.
Осторожный участник под ником «Кирилл» ответил участнику под ником «Den»:
«На мой взгляд, лучше попросить поставщика, чтобы он выписал счет-фактуру на новом бланке. Так вы избежите спора с налоговиками».
«Tania» изумилась:
«А почему спор возникнет? Ведь кардинально ничего не поменялось».
«Кирилл» пояснил свою точку зрения:
«Инспекторы вообще придираются к оформлению счетов-фактур. Рассматривают их чуть ли не через лупу. Вспомните, как ревизоры свирепствовали в 2004 году. Тогда тоже вносились изменения в бланк счета-фактуры».
Речь идет о постановлении Правительства РФ от 16 февраля 2004 г. № 84. Согласно этому документу, в счете-фактуре нужно указывать КПП продавца и покупателя, а также расшифровывать подписи руководителя и главбуха. По мнению инспекторов, если документ оформлен без указанных реквизитов, вычет по НДС фирме не положен (письмо УМНС по г. Москве от 30 марта 2004 г. № 24-11/21675). Однако судьи не принимают их доводы во внимание и встают на сторону фирм (постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 26 апреля 2006 г. по делу № А19-43279/05-30-Ф02-1764/06-С1, ФАС Дальневосточного округа от 14 сентября 2005 г. по делу № Ф03-А51/05-2/2681).
По вопросу о расшифровке подписей руководителя и главбуха единого мнения у судей нет. Так, арбитры ФАС Дальневосточного округа считают, что расшифровка подписей должна быть (постановление от 28 декабря 2005 г. по делу № Ф03-А73/05-2/4257). А судьи ФАС Западно-Сибирского округа высказывают противоположную точку зрения (постановление от 3 мая 2006 г. по делу № Ф04-1539/2006(21761-А75-31)).
Следующий вопрос поступил от участницы под ником «Toma»:
«А с какого момента все-таки применяют новые бланки? Некоторые СМИ написали, что с 31 мая 2006 года».
Ей ответил «Boris»:
В тексте Постановления № 283 не указана дата вступления в силу документа. По общему правилу акты Правительства начинают действовать по истечении семи дней после даты официального опубликования (п. 6 Указа Президента РФ от 23 мая 1996 г. № 763). В Собрании законодательства Российской Федерации текст Постановления № 283 опубликован 22 мая. Следовательно, документ вступает в силу с 30 мая.
Еще один участник обратился за помощью:
«Друзья, подскажите, как поступить в такой ситуации. Мы получили счет-фактуру, провели в книге покупок за май, а потом обнаружили, что продавец неправильно указал название нашей организации. Нужно ли сдавать уточненную декларацию по НДС за этот месяц?»
«Кирилл» высказал свое мнение:
«Я бы сдал. Вдруг налоговики нагрянут с проверкой, а у вас подтверждающий документ оформлен неправильно. Ведь поставщик может и не поспешить его исправлять».
Чиновники считают, что в подобной ситуации фирма может заявить вычет в месяце поступления исправленного документа (письмо Минфина России от 22 марта 2006 г. № 03-04-11/61). Однако судьи с ними не согласны. По их мнению, фирма вправе получить вычет в месяце осуществления расходов, а не в том периоде, когда поступили исправленные счета-фактуры (постановления ФАС Центрального округа от 15 сентября 2005 г. по делу № А54-101/ 2005-С11, Поволжского округа от 3 марта 2005 г. по делу № А49-11044/04-662А/22).
Если вы не хотите спорить с проверяющими в ситуации, рассмотренной на форуме, нужно сдать уточненную декларацию. Обратите внимание, что Постановление № 283 дополнило книги покупок и продаж новыми листами. С их помощью бухгалтер должен вносить исправления.
Материал подготовила Т. Аверина, ведущий эксперт ПБ
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Если покупатель получит счет-фактуру, выписанный после 01.07.2017 по старой форме, то такой документ не будет соответствовать действующей форме счета-фактуры. Не исключаем, что у покупателя возникнут налоговые риски при принятии к вычету НДС по такому документу.
Обоснование позиции:
Напомним, что счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия к вычету НДС, предъявленного покупателю продавцом при выполнении требований, установленных , и НК РФ (по корректировочным счетам-фактурам - и НК РФ). Если счета-фактуры не соответствуют перечисленным требованиям, то по таким счетам-фактурам вычет покупателю не предоставляется ( НК РФ).
С 1 июля 2017 года в НК РФ от 03.04.2017 N 56-ФЗ внесены изменения, а именно, добавлены пп. 6.2 п. 5, пп. 4.2 п. 5.1 и пп. 6.1 п. 5.2.
В НК РФ перечислены обязательные показатели, которые должны иметь место в счете-фактуре. В соответствии с пп. 6.2 п. 5 добавлен такой реквизит, как идентификатор государственного контракта, договора (соглашения). Он указывается при его наличии в данном контракте.
Такой же реквизит (идентификатор государственного контракта, договора (соглашения)) при его наличии добавлен в п. 5.1 (это пп. 4.2) (для счетов-фактур которые выставляются при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав) и п. 5.2 (это пп. 6.1) (для корректировочных счетов-фактур) НК РФ.
С 1 июля 2017 года в счетах-фактурах и корректировочных счетах-фактурах должен быть указан идентификатор:
- государственного контракта на поставку товаров, выполнение работ или оказание услуг;
- договора или соглашения о предоставлении из федерального бюджета юридическому лицу субсидий, бюджетных инвестиций, взносов в уставный капитал.
Соответствующие изменения внесены Правительства РФ от 25.05.2017 N 625 в Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость", как в форму счета-фактуры, так и форму корректировочного счета-фактуры.
По нашему мнению, такой реквизит, как идентификатор госконтракта, с 01.07.2017 является обязательным реквизитом формы счета-фактуры, в случае отсутствия идентификатора данный реквизит остается незаполненным.
Подтверждением тому могут служить:
1) п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость (утверждены Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (далее - Правила)), согласно которому в строках счета-фактуры указываются, в частности:
н) в строке 8 - идентификатор государственного контракта на поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг), договора (соглашения) о предоставлении из федерального бюджета юридическому лицу субсидий, бюджетных инвестиций, взносов в уставный капитал (при наличии).
2) п. 1 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, согласно которому в строках корректировочного счета-фактуры указываются, в частности:
л) в строке 5 - идентификатор государственного контракта на поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг), договора (соглашения) о предоставлении из федерального бюджета юридическому лицу субсидий, бюджетных инвестиций, взносов в уставный капитал (при наличии).
Утверждая вышеперечисленные нормы, законодатель не уточнил, нужно ли ставить прочерк в соответствующем поле при отсутствии идентификатора. Законодатель лишь пояснил, что заполнение соответствующей строки производится лишь при наличии идентификатора. Таким образом, полагаем, что отсутствие идентификатора позволяет данное поле не заполнять, оставить пустым.
Если покупатель получит счет-фактуру, выписанный после 01.07.2017 по "старой" форме, то такой документ, по нашему мнению, не будет соответствовать действующей форме счета-фактуры. Не исключаем, что у покупателя возникнут налоговые риски при принятии к вычету НДС по такому документу.
К сведению:
С 31 мая 2016 года по 30 июня 2017 года корректировочный счет-фактура в электронной форме может создаваться как по прежнему формату (формат корректировочного счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, в электронной форме (утвержден Федеральной налоговой службы от 04.03.2015 N ММВ-7-6/93@)), так и по новому (формат корректировочного счета-фактуры и формат представления документа об изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, включающего в себя корректировочный счет-фактуру, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость и (или) при подтверждении факта изменения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в электронной форме (утвержден Федеральной налоговой службы от 13.04.2016 N ММВ-7-15/189@)). При этом корректировочные счета-фактуры, созданные по старым форматам до 1 июля 2017 года, будут приниматься налоговыми органами по 31 декабря 2020 года параллельно с документами в новых форматах.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Пивоварова Марина
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Королева Елена
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
Есть норма о том, что формат счетов-фактур не указан в качестве основания для отказа в вычете НДС при невыполнении его требований. Можно ли принимать к вычету НДС по счетам-фактурам старых форм?
Вопрос. Один из наших крупных поставщиков утверждает, что вполне законно может использовать старую форму счета-фактуры без последствий для вычета НДС. Норма о том, что формат счетов-фактур утверждаются Правительством, находится в п.8 статьи 169 НК РФ, который не указан в качестве основания для отказа в вычете НДС при невыполнении его требований. Можем ли мы принимать к вычету НДС по счетам-фактурам старых форм?
Ответ. Поставщик не прав. По счету-фактуре, составленному не по установленной форме, принять к вычету НДС нельзя. Ведь основанием для вычета НДС является счет-фактура, в котором имеются обязательные реквизиты, предусмотренные пунктами , 5.1 , 5.2 и статьи 169 Налогового кодекса РФ. Форма счета-фактуры установлена постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137 (п. 8 ст. 169 НК РФ). Счета-фактуры, составленные не по установленным формам, не регистрируются в книге покупок (п. 3 раздела II приложения 4 к ). Учитывая это, счет-фактура, выставленный не по установленной форме (по недействующей форме), не может быть зарегистрирован в книге покупок, а значит, вычет по нему невозможен. Поставщику необходимо переделать счет-фактуру, составить по утвержденной форме (по новой форме).
Что проверить в счете-фактуре от продавца: на отгрузку и на аванс
Наличие правильно оформленного счета-фактуры - одно из основных условий для применения вычета по НДС. Обычно при покупке чего бы то ни было без этого документа вычет невозможен.
Способы выставления счета-фактуры
Счета-фактуры выставляют на бумаге или в электронном виде. Однако вторым способом может воспользоваться только тот продавец, который получит от вас согласие. Кроме того, ваши с контрагентом средства приема, обмена и обработки должны быть совместимы. Необходимо обеспечить их соответствие установленным форматам и порядкам. Об этом сказано в абзаце 2 пункта 1 статьи 169 Налогового кодекса РФ.
Выставляют и получают счета-фактуры в электронном виде в порядке , который утвержден приказом Минфина России от 10 ноября 2015 г. № 174н .
Электронные форматы счетов-фактур утверждены приказами ФНС России от 24 марта 2016 г. № ММВ-7-15/155 и от 4 марта 2015 г. № ММВ-7-6/93 . До 1 июля 2017 года оба формата действуют параллельно. То есть в период с 7 мая 2016 года по 30 июня 2017 года можно выставлять (составлять) счета-фактуры в любом из этих форматов. С 1 июля 2017 года в отношениях с контрагентами старый электронный формат применять запрещено.
Допустимые ошибки и дополнения в счете-фактуре
Если счет-фактура составлен верно и по нужной форме, то налоговые инспекторы не вправе отказать в вычете. Но при условии, что в документах есть:
все обязательные реквизиты, предусмотренные пунктами , 5.1 и 5.2 статьи 169 Налогового кодекса РФ;
Дополнительные требования к оформлению счетов-фактур, которые предусмотрены в приложении 1 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137 , необходимо выполнять неукоснительно. Даже если эти требования прямо не прописаны в пунктах , 5.1 , 5.2 и статьи 169 Налогового кодекса РФ.
Налоговые инспекторы не вправе отказать в вычете НДС и по счетам-фактурам , в которых помимо обязательных реквизитов указаны дополнительные сведения или показатели. Например, если, кроме почтового адреса продавца, в счете-фактуре приведен адрес его электронной почты или контактные телефоны. Об этом сказано в письме Минфина России от 9 февраля 2012 г. № 03-07-15/17 .
При этом можно вносить в счета-фактуры дополнительные реквизиты. Даже отдельные графы. Однако это разрешено, только если установленная форма и все ее реквизиты изменены не будут. Такие указания есть и в письме ФНС России от 18 июля 2012 г. № ЕД-4-3/11915 .
2.Из постановления Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137
II. Правила ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость
3. Не подлежат регистрации в книге покупок счета-фактуры (в том числе корректировочные), не соответствующие требованиям, установленным статьей 169 Налогового кодекса Российской Федерации и приложениями № 1 и 2 постановления Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 года № 1137 .
Счета-фактуры, УПД, книги покупок и продаж, первичные документы: что меняется летом и осенью
С 1 июля действует новая форма счета-фактуры. Больше не применяйте старые форматы электронных счетов-фактур, ТОРГ-12, актов приемки-передачи работ (услуг). Уже приняли следующую партию изменений в бланк и в порядок ведения книги покупок и продаж, которые вступят в силу с 1 октября. Подробности - в этом обзоре.
Что меняется в счете-фактуре
C 1 июля 2017 года выдавайте обычный и корректировочный счета-фактуры по новым формам. В бланки добавили дополнительные строки, в которых будете проставлять «Идентификатор государственного контракта, договора (соглашения)». Такие изменения Правительство РФ закрепило постановлением от 25 мая 2017 № 625 .
Используйте новые формы независимо от того, по какому договору поставка - обычному или госконтракту. Если договор обычный и идентификатора нет, то в строке с новым реквизитом ставьте прочерк. Если же у вас контракт по госзаказу, с казначейским сопровождением - указывайте 20-значный код. Он есть в самом контракте или в единой информационной системе (ЕИС).
От продавцов с 1 июля безопаснее принимать только новые формы счета-фактуры и корректировочного счета-фактуры. Формально оснований для отказа в вычете нет, если в счете-фактуре не будет нового реквизита. Это не помешает идентифицировать продавца, покупателя, наименование товара и его стоимость, сумму и ставку налога (п. 2 ст. 169 НК РФ). В то же время заявлять НДС к вычету можно только по правильно оформленному счету-фактуре. А это предполагает в первую очередь верную форму.
С 1 октября 2017 года в форму счета-фактуры добавили графу 1а для кода вида товара (поправки в форму внесли постановлением Правительства РФ от 19 августа 2017 № 981). Ее будут заполнять организации, которые вывозят товары в страны ЕАЭС . Такие компании уже сейчас должны указывать в счете-фактуре код вида товара по товарной номенклатуре ВЭД. Но до 1 октября специальной графы в форме для этого нет, можно указывать код, например, в графе 1 после наименования товаров.
Что еще изменилось. ФНС поменяла также форматы для электронного счета-фактуры - в приказе ФНС России от 24 марта 2016 № ММВ-7-15/155@ , а для корректировочного счета-фактуры - в
- Скачайте формы
Счет-фактура старого образца — это понятие в 2017 году возникло дважды: с 1 июля и с 1 октября. Действуют ли старые счета-фактуры после вступления в силу обновленных редакций постановления № 1137? Можно ли использовать старые счета-фактуры покупателю для вычета? Ответы — в этой статье.
Бланк счета-фактуры-2017 года: как менялась форма
Бланк счета-фактуры сохранял свою форму в течение достаточно длительного времени — со 2-го квартала 2012 года. Но в 2017 году изменения в него внесены даже не один, а два раза. В течение 2017 года постановление Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137, устанавливающее форму и правила оформления этого документа, действует в 3 редакциях:
- до 01.07.2017 — в редакции от 29.11.2014;
- с 01.07.2017 по 30.09.2017 — в редакции от 25.05.2017;
- с 01.10.2017 — в редакции от 19.08.2017.
Чем вызваны изменения, потребовавшие корректировки бланка счета-фактуры старой формы? Обновлением перечня обязательных реквизитов, приведенных в ст. 169 НК РФ.
Посмотрим, что конкретно изменено в старой форме счета-фактуры.
На первый взгляд изменения не очень существенны и касаются далеко не каждого составителя этого документа:
- с 01.07.2017 над основной таблицей появилась дополнительная строка для указания данных госконтракта (договора, соглашения);
- с 01.10.2017 в основную таблицу добавлена новая графа «Код вида товара», изменено название графы «Номер таможенной декларации» путем добавления определения «регистрационный» к слову «номер»; в поле, отведенном для подписей, появилось указание на возможность подписания уполномоченным лицом вместо ИП.
Но если составителю нет необходимости вносить указанные данные в оформляемый документ, можно ли ему использовать старую форму счета-фактуры при оформлении отгрузки? Какими будут последствия принятия такого документа для получателя и можно ли принимать по счетам-фактурам старого образца НДС к вычету? Ответы на эти вопросы вытекают из того значения, которое счет-фактура имеет среди остальных документов, используемых налогоплательщиком.
О том, что с 01.10.2017 изменено в правилах оформления книг покупок и продаж, читайте в статьях:
Роль счета-фактуры среди принимаемых к учету документов
Большая часть применяемых в учете документов относится к числу первичных учетных, в большинстве своем имеющих установленные формы, но допускающих замену этих форм бланками иной формы, отвечающими лишь одному требованию — наличию обязательных реквизитов. Применимо ли это правило к счетам-фактурам? Если да, то счет-фактура старого образца может быть действительным. Достаточно закрепить это во внутреннем нормативном акте.
Однако счет-фактуру не следует отождествлять с первичным учетным бухгалтерским документом, несмотря на существование и для него перечня обязательных реквизитов, поскольку:
- Он в отличие от первичного документа не фиксирует факты хозяйственной деятельности, а только дает право на принятие налога к вычету (п. 1 ст. 169 НК РФ). Причем право это используется не всегда.
- Если для первичного документа применяемую форму налогоплательщику можно выбрать самому (п. 4 ст. 9 закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ), то форма счета-фактуры устанавливается законодательно (п. 8 ст. 169 НК РФ). При этом НК РФ не запрещает вносить в счет-фактуру дополнительные реквизиты (п. 2 ст. 169 НК РФ).
- Налоговый кодекс четко различает эти документы, когда определяет виды грубых нарушений, влекущих за собой ответственность по ст. 120 НК РФ.
Таким образом, самостоятельно установить возможность использования бланка счета-фактуры старого образца нельзя.
Можно ли применять старую форму счета-фактуры продавцам?
После внесения изменений в законодательно устанавливаемую форму документа старые бланки становятся недействительными. Поэтому выставить счет-фактуру старого образца - онлайн или на бумаге - продавец уже не может. А в случае ошибочного выставления документа по старой форме его следует исправить.
В шапке исправленного документа, созданного на новом бланке, будут присутствовать указания:
- на номер и дату исправления;
- номер и дату исправляемого документа.
Прочая внесенная информация останется такой же, как в исходном (сформированном на старом бланке) документе. Новые для бланка реквизиты в случае отсутствия данных для их внесения останутся незаполненными или будут отмечены прочерком.
Будут ли проблемы с принятием вычета по старым счетам-фактурам у покупателей?
Ситуация не такая однозначная, как может показаться. С одной стороны, недействующий бланк счета-фактуры применять нельзя. С другой — НК РФ четко и исчерпывающе устанавливает основания, по которым вычет по НДС не может быть принят: это отсутствие в документе реквизитов, перечисленных в пп. 5, 5.1 и 6 ст. 169 НК РФ. При этом п. 2 ст. 169 НК РФ не ставит препятствий для принятия вычета по счету-фактуре, который содержит несущественные дефекты, не мешающие идентифицировать:
- продавца;
- покупателя;
- наименование и стоимость отпущенных товаров (работ, услуг);
- сумму и ставку НДС.
Данная норма появилась в НК РФ как отражение позиции Конституционного суда РФ (определение от 15.02.2005 № 93-О). Суд разъяснил, что НК РФ не запрещает принимать к вычету НДС, если налоговому органу представлены все необходимые сведения и документы для проведения налогового контроля.
Таким образом, если отсутствие информации, предусмотренной новыми графами и строками счета-фактуры, не помешает идентифицировать перечисленные выше сведения, есть надежда, что налоговики не откажут в вычете по старым бланкам. Но, конечно, лучше не испытывать судьбу и получить от поставщика верный документ.
О том, какие ошибки в заполнении счета-фактуры ФНС считает некритичными для вычета НДС, смотрите .
А посчитают ли они критичными незаполнение (или неверное оформление) добавившихся реквизитов нового бланка, покажет время. Минфин, кстати, уже высказался по поводу отсутствия в счетах-фактурах новых реквизитов.
Возможная ответственность за выданный счет-фактуру старого образца
Использование документа старого образца налоговиками может быть приравнено к отсутствию этого документа. Поэтому и для продавца, и для покупателя существует риск привлечения к налоговой ответственности по ст. 120 НК РФ, расценивающей отсутствие счетов-фактур как грубое нарушение правил, установленных для учета объекта обложения налогом. Штраф может составить либо 10 000 руб. (если нарушения относятся к 1 налоговому периоду), либо 30 000 руб. (если речь идет о нескольких налоговых периодах).
Более серьезной ситуация окажется для покупателя, поскольку по формальному признаку использования несоответствующей законодательству формы счета-фактуры ему могут отказать в вычете. Можно попробовать оспорить такой отказ через суд, если у продавца отсутствует необходимость в заполнении новых реквизитов. Но это приведет не только к неоправданным потерям времени и средств, но и к непредсказуемому результату.
Итоги
Форма счета-фактуры устанавливается законодательно. Ее изменение означает прекращение действия старого бланка, поэтому применять следует только действительную для соответствующего периода форму. Неприменение этого правила чревато последствиями в виде штрафа как для продавца, так и для покупателя. Кроме того, у покупателя возникает риск непринятия налога к вычету.
С 1 апреля 2012 г. все плательщики НДС должны в полном объеме начать применять правила составления счетов-фактур, установленные Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 (далее - Постановление 1137).
Помимо прочих новшеств, этим Постановлением установлен совершенно новый порядок исправления ранее выставленных счетов-фактур. В этой статье мы рассмотрим этот новый порядок, а также налоговые последствия, возникающие у продавца и покупателя.
Если в счете-фактуре обнаружены какие-то ошибки (арифметические, технические, связанные с неправильным вводом информации, и т.п.), то в него необходимо внести соответствующие исправления.
Обратите внимание!
Исправления в счета-фактуры нужно вносить только в том случае, если выявленные ошибки могут являться основанием для отказа в вычете НДС.
В соответствии с п.2 ст.169 НК РФ ошибки в счетах-фактурах и корректировочных счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога.
Следовательно, при выявлении таких ошибок исправлять ранее выставленные счета-фактуры не нужно. Это прямо предусмотрено пунктом 7 Правил заполнения счета-фактуры (Приложение № 1 к Постановлению № 1137) и пунктом 6 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры (Приложение № 2 к Постановлению № 1137).
Так, например, нельзя отказать в вычете по счету-фактуре, в котором:
Сделана ошибка в адресе продавца или покупателя (например, указан неправильный индекс) (письмо Минфина России от 07.06.2010 № 03-07-09/36);
Указан неправильный КПП продавца или покупателя (при условии, конечно, что ИНН и названия указаны правильно);
В графе 1 «Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественного права» указана неполная информация о товаре, но такой счет-фактура не препятствует налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать вышеуказанную информацию (письмо Минфина России от 10.05.2011 № 03-07-09/10);
В графе 11 «Номер таможенной декларации» указана неполная информация о номере таможенной декларации (например, отсутствует порядковый номер товара из графы 32 основного или добавочного листа таможенной декларации либо из списка товаров (если при декларировании вместо добавочных листов использовался список товаров)) (письмо Минфина от 18.02.2011 № 03-07-09/06);
Неверно указаны адреса продавца, грузополучателя либо реквизиты платежных документов (Постановление ФАС Московского округа от 20.10.2011 № А40-17619/11-129-90).
Перечисленные выше ошибки не могут служить основанием для отказа в вычете НДС, поэтому вносить исправления в счета-фактуры, содержащие такие ошибки, нет никакой необходимости.
Итак, исправления необходимо вносить в том случае, если выявленные ошибки затрагивают следующую информацию:
Данные о продавце (ИНН, наименование);
Данные о покупателе (ИНН, наименование);
Наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав;
Данные о стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав (количество, цена за единицу, общая стоимость);
Размер налоговой ставки;
Сумму налога.
По старым правилам, действовавшим до вступления в силу Постановления № 1137, исправления в счет-фактуру следовало вносить путем зачеркивания неправильной информации и указания правильных данных. Внесенные исправления должны быть заверены подписью руководителя и печатью организации-продавца с указанием даты внесения исправлений.
По новым правилам, установленным Постановлением № 1137, исправления в ранее выставленный счет-фактуру вносятся путем составления нового счета-фактуры (назовем его «исправленный» счет-фактура) с тем же номером и датой составления (строка 1), что и первоначальный (до внесения исправлений). При этом в строке 1а нового исправленного счета-фактуры указывается порядковый номер внесенного исправления и дата внесения исправления.
Пример 1
Организация-поставщик выставила покупателю счет-фактуру № 250 от 20 марта 2012 г. на стоимость отгруженных товаров. В счете-фактуре указан неправильный ИНН покупателя. Покупатель обратился к продавцу с просьбой внести исправления в выставленный счет-фактуру.
25 марта 2012 г. поставщик выставляет покупателю исправленный счет-фактуру, в строке 1 которого указываются номер и дата первоначального счета-фактуры (счет-фактура № 250 от 20 марта 2012 г.), а в строке 1а - номер и дата внесения исправления (исправление № 1 от 25 марта 2012 г.)
Обратите внимание!
В соответствии с п.2 Постановления №1137 новый порядок внесения исправлений (путем составления нового исправленного счета-фактуры) применяется при внесении исправлений в те счета-фактуры, которые были составлены после вступления в силу Постановления № 1137.
Счета-фактуры, составленные до этой даты, следует исправлять по старым правилам - путем зачеркивания неправильных данных и проставления правильной информации.
Учитывая неопределенность с датой вступления в силу Постановления № 1137, Минфин разрешил налогоплательщикам в течение I квартала 2012 г. применять как старые формы счетов-фактур, так и новые. В этой связи, на наш взгляд, требование пункта 2 Постановления № 1137 следует трактовать так. Если исправляется счет-фактура, который был составлен по старой форме, то и исправлять его нужно по-старому. Если же исправляется счет-фактура, составленный по новой форме, то и исправляется он по-новому (путем составления нового исправленного счета-фактуры).
__________________
Выставление исправленных счетов-фактур (как обычных, так и корректировочных) приводит к следующим последствиям.
Если исправляется счет-фактура, составленный в текущем квартале, то продавец в книге продаж текущего периода делает две записи:
1) аннулирует запись по счету-фактуре до внесения исправлений (в книге продаж указываются данные по этому счету-фактуре с минусом);
2) в общем порядке вносит данные по новому исправленному счету-фактуре (с плюсом).
Покупатель производит аналогичные действия в своей книге покупок текущего квартала - вносит в книгу покупок данные:
1) по счету-фактуре до внесения исправлений с минусом;
2) по исправленному счету-фактуре с плюсом.
Если исправляется счет-фактура, составленный в предыдущем квартале, то продавец делает то же самое, но только не в самой книге продаж, а в дополнительном листе книги продаж за тот период, в котором в ней был зарегистрирован счет-фактура до внесения исправлений. В доплисте книги продаж делаются две записи - одна с минусом (по счету-фактуре до внесения исправлений), вторая с плюсом (по исправленному счету-фактуре).
Покупатель же поступает по-другому.
Он составляет доплист книги покупок за тот период, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения исправлений, и отражает в нем данные по этому счету-фактуре с минусом. При этом исправленный счет-фактура в общеустановленном порядке регистрируется в книге покупок того периода, в котором он получен.
Очевидно, что составление доплиста влечет за собой уменьшение итоговых данных книги покупок того периода, в котором изначально был заявлен вычет по счету-фактуре до внесения в него исправлений. А это, в свою очередь, приводит к необходимости подачи уточненной декларации по НДС за соответствующий налоговый период.
Заметим, что со вступлением в силу Постановления № 1137 изменились лишь технические правила исправления счетов-фактур. Последствия же внесения исправления в счет-фактуру остались без изменения. Старым Постановлением № 914 был предусмотрен аналогичный порядок отражения исправлений в книгах покупок и книгах продаж у продавца и покупателя.
Обратите внимание!
По мнению налоговых органов, изложенный выше порядок внесения изменений в книгу покупок применяется независимо от того, какой именно реквизит счета-фактуры был исправлен.
Часто исправления, вносимые в счета-фактуры, не затрагивают отраженную в нем сумму НДС (например, продавец исправляет неправильно указанный адрес или дописывает реквизиты платежного поручения). Однако сам факт внесения исправлений в счет-фактуру, который ранее уже был зарегистрирован в книге покупок, влечет за собой необходимость внесения исправлений в книгу покупок. Именно такую позицию занимают налоговики (см. письмо Минфина России от 27.07.2006 № 03-04-09/14).
Соответственно, при получении от поставщика исправленного счета-фактуры покупатель вынужден переносить вычет на более поздний срок (с того момента, когда вычет был заявлен первоначально, на тот период, когда поступил счет-фактура с внесенными изменениями), независимо от того, какой реквизит был исправлен.
Можно ли спорить с таким подходом?
Анализ арбитражной практики показывает, что можно.
Вопрос о том, в каком периоде можно получить вычет по исправленным счетам-фактурам - в том, когда вычет был заявлен первоначально (по неправильно заполненному счету), или в том, когда был получен исправленный счет-фактура, - очень часто является предметом судебных споров.
В настоящее время арбитражная практика подтверждает правомерность вычета именно в том периоде, когда он был заявлен изначально.
Еще в 2008 году появилось несколько решений Президиума ВАС РФ, в которых сделан однозначный вывод о том, что суммы налоговых вычетов подлежат отражению в том налоговом периоде, в котором выполнены условия, определяющие право налогоплательщика на налоговые вычеты, а не в периоде внесения исправлений (постановления от 04.03.2008 № 14227/07, от 03.06.2008 № 615/08).
Федеральные суды различных округов принимают аналогичные решения.
Например, ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 13.04.2009 № Ф04-2173/2009(4387-А81-26) указал, что последующее исправление счетов-фактур не влияет на правомерность отражения налогоплательщиком налоговых вычетов в том налоговом периоде, в котором выполнены установленные законом условия. При этом судьи сослались на то, что такая правовая позиция соответствует сложившейся судебно-арбитражной практике, нашедшей свое подтверждение в постановлениях Президиума ВАС РФ от 03.06.2008 № 615/08 и от 07.06.2005 № 1321/05, согласно которым налоговые вычеты, в том числе предъявляемые налогоплательщиком по исправленным счетам-фактурам, должны заявляться в рамках того налогового периода, к которому относятся операции и выплаты по ним.
Аналогичные решения можно найти и в практике ФАС других округов (см., например, постановление ФАС Московского округа от 26.01.2011 № КА-А40/17450-10).
Однако нужно учитывать, что Минфин России продолжает настаивать на том, что вычет по исправленному счету-фактуре должен быть перенесен на тот период, когда счет-фактура был исправлен.
В письме Минфина России от 01.09.2011 № 03-07-11/236 указано, что при внесении продавцом изменений в счет-фактуру исправленный счет-фактура регистрируется покупателем в книге покупок, и, соответственно, суммы налога на добавленную стоимость предъявляются покупателем к вычету в том налоговом периоде, в котором исправленный счет-фактура получен.
В письме Минфина от 26.07.2011 № 03-07-11/196 уточняется, что если покупатель товаров до внесения продавцом исправлений в счет-фактуру зарегистрировал его в книге покупок и принял сумму НДС к вычету, то ему следует внести соответствующие изменения в книгу покупок. Запись об аннулировании счета-фактуры производится в дополнительном листе книги покупок за налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений. Кроме того, покупателю следует представить в налоговый орган по месту постановки на учет корректирующую налоговую декларацию за тот налоговый период, в отношении которого им были внесены изменения в книгу покупок.
Таким образом, получив исправленный счет-фактуру, решайте сами, переносить вычет или нет.
Если перспектива судебного разбирательства вас не пугает, оставляйте вычет в том периоде, когда он был заявлен изначально. В противном случае, сдавайте уточненную декларацию и переносите вычет на тот период, в котором счет-фактура был исправлен.
Учитывая изложенные проблемы, еще раз подчеркнем: исправлять нужно только те счета-фактуры, в которых сделаны ошибки, препятствующие вычету НДС. Счета-фактуры, содержащие ошибки, не препятствующие вычету, исправлять нет никакой необходимости.
