Учреждение заменило забор с воротами и установило вентиляцию. О том, как правильно отразить в учете эти операции, читайте далее.

Замена ворот. КВР и КОСГУ

Замена ворот является капитальным ремонтом забора (приложение 8 к Положению о проведении планово-предупредительного ремонта производственных зданий и сооружений (МДС 13-14.2000).

Расходы на приобретение материалов в рамках капитального ремонта учтите по элементу вида расходов 243. В бухучете и отчетности указанные расходы отразите по статье 340 КОСГУ.

Расходы на ремонт забора (замену ворот с использованием материалов заказчика) отразите по элементу вида расходов 243. В бухучете и отчетности данные расходы покажите по подстатье 225 КОСГУ. Такой порядок следует из разделов III, V Указаний № 65н.

Отражение в учете

Отражение в бухучете расходов на ремонт основных средств зависит от того, каким способом - подрядным или хозяйственным - они выполнены.

Расходы на проведение ремонта собственными силами состоят:

из стоимости запасных частей и расходных материалов. Приобретенные для ремонта запчасти и расходные материалы учтите в составе материалов;

из зарплаты сотрудников, выполнивших ремонт;

из страховых взносов, начисленных с зарплаты сотрудников, и т. д.

Необходимость ремонтных работ нужно подтвердить документально (ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, п. 7 Инструкции по применению Единого плана счетов).

Документы

Если вы ремонтируете объекты, которые уже эксплуатируются, можно составить акт о выявленных неисправностях (дефектах) основного средства (дефектная ведомость). Для некоторых отраслей предусмотрены унифицированные формы подтверждающих документов. Например, чтобы оформить выявленные дефекты подъемно-транспортного оборудования морских торговых портов, используют дефектную ведомость, утвержденную постановлением Минтранса России от 9 января 2004 г. № 2. Дефекты основных элементов трубопроводов тепловых электростанций фиксируют в ведомости дефектов трубопроводов (утверждена постановлением Госгортехнадзора России от 18 июня 2003 г. № 94).

Если унифицированной формы документа, подтверждающего обнаруженные дефекты, не установлено, используйте самостоятельно разработанный бланк, например акт о выявленных неисправностях (дефектах) объекта основных средств или дефектную ведомость. В этих документах укажите неисправности объекта и предложения по их устранению.

Количество экземпляров акта о выявленных неисправностях (дефектах) основного средства (дефектной ведомости) зависит от того, кому принадлежит имущество и кто будет делать ремонт. Если учреждение решило своими силами отремонтировать основные средства, достаточно одного экземпляра. Если работы выполняет сторонний подрядчик, тогда акт (дефектную ведомость) лучше заполнить в нескольких экземплярах - по числу участвующих в ремонте организаций. В этом случае документы должны подписать представители всех задействованных сторон. Чтобы обосновать необходимость и объем ремонтных работ, можно провести стороннюю оценку.

Если привлечен подрядчик

Если учреждение выполняет ремонтные работы не собственными силами, с исполнителями надо заключить договор подряда (ст. 702 ГК РФ).

В договоре подряда может быть прописано, что материалы для ремонта основного средства заказчик передает подрядчику (ст. 704 ГК РФ). При передаче материалов составьте накладную на отпуск материалов на сторону (ф. 0504205).

По окончании ремонта подрядчик обязан сдать заказчику отчет об израсходованных материальных запасах (ст. 713 ГК РФ). На основании полученного отчета активы нужно списать на счета учета затрат.

По окончании ремонтных работ составляется акт о приеме-сдаче отремонтированных основных средств (ф. 0504103). Его заполняют независимо от того, хозяйственным или подрядным способом выполнен ремонт. Только в первом случае учреждение оформляет бланк в одном экземпляре, а во втором - в двух (для себя и для подрядчика). Акт подписывают:

• члены приемочной комиссии, созданной в учреждении;
• сотрудник, ответственный за ремонт основного средства (или представитель подрядчика);
• сотрудник, ответственный за сохранность основного средства после ремонта.

Если подрядчик проводил ремонтные работы здания (сооружения или помещения), которые признаются строительно-монтажными, то дополнительно к акту (ф. 0504103) должны быть подписаны акт приемки по форме № КС-2 и справка о стоимости выполненных работ и затрат по форме № КС-3.

После подписания акт (ф. 0504103) утверждает руководитель учреждения, и его передают бухгалтеру. Он отразит сведения о ремонте в инвентарной карточке учета основного средства по форме 0504031 (ф. 0504032). Бухгалтерские записи по увеличению стоимости объекта делать не нужно.

Пример отражения в бухучете расходов на ремонт основных средств, выполненный подрядным способом

Материалы для ремонта заказчик передает подрядчику.

Бюджетное учреждение «Луч» оказывает один вид услуг. Ремонт холодильной камеры решили проводить в рамках приносящей доход деятельности с помощью подрядчика АО «Производственная фирма "Лидер"». Стоимость работ составила 8260 руб. (в том числе НДС - 1260 руб.). По условиям договора материалы для ремонта (компрессор) стоимостью 3540 руб. (в том числе НДС - 540 руб.) «Луч» приобретает самостоятельно и передает подрядчику.

«Луч» применяет метод начисления и платит налог на прибыль поквартально.

В бухгалтерском учете учреждения сделаны следующие записи:

Установка вентиляции - дооборудование здания

Вентиляция может функционировать только в составе комплекса, а не самостоятельно. То есть после установки в здании. Значит, она не будет отдельным инвентарным объектом.

Установку системы вентиляции можно рассматривать как дооборудование здания.

Если подрядчик устанавливает систему вентиляции с использованием своего оборудования в рамках договора на установку (монтаж), расходы отразите по подстатье 226 «Прочие работы, услуги» КОСГУ.

Бухгалтерские записи в этом случае будут такими:

- учтены затраты на дооборудование здания, выполненное подрядным способом;

- увеличена первоначальная стоимость здания на сумму затрат на дооборудование.

Если вы сами покупаете оборудование, то в учете сделайте следующие проводки:

Дебет 1 105 ХХ 340 Кредит 1 302 34 730
- отражено приобретение оборудования, требующего монтажа;

Дебет 1 106 11 310 Кредит 1 105 ХХ 440
- списано оборудование после установки;

Дебет 1 106 11 310 Кредит 1 302 26 730
- отражены работы по монтажу оборудования;

Дебет 1 101 12 310 Кредит 1 106 11 310
- увеличена первоначальная стоимость здания (помещения) на сумму затрат, собранных на счете 0 106 00 000.

Если срок полезного использования увеличен

Достройка (дооборудование) может привести к увеличению срока полезного использования основного средства. В таком случае для целей бухучета оставшийся срок полезного использования основного средства должен быть пересмотрен. Это делает комиссия по поступлению и выбытию активов при принятии основного средства после достройки (дооборудования), исходя из следующих факторов:

срока, в течение которого планируется использовать основное средство после достройки (дооборудования) для управленческих нужд, производства продукции (выполнения работ, оказания услуг) и иного извлечения доходов;

срока, по окончании которого основное средство предположительно будет непригодно к дальнейшему использованию (то есть физически изношено);

режима (количества смен) эксплуатации основного средства, а также системы (периодичности) проведения ремонта.

Это следует из пункта 44 Инструкции по применению Единого плана счетов.

О том, что срок изменился или остался прежним, комиссия по поступлению и выбытию активов может указать в акте по форме 0504103, если его использование предусмотрено учетной политикой. Сделать это нужно в графе 8 «Срок полезного использования» раздела 3 и в заключении комиссии в реквизите «Изменения в сроке полезного использования объекта по окончании работ по ремонту, реконструкции, модернизации».

А если акт составляете в произвольной форме, тогда новый срок полезного использования отразите в нем.

Отвечает Галина НЕФЕДОВА, эксперт Группы «Госфинансы»

Замена ворот является капитальным ремонтом забора (приложение 8 к Положению о проведении планово-предупредительного ремонта производственных зданий и сооружений (МДС 13-14.2000).

Расходы на приобретение материалов в рамках капитального ремонта учтите по элементу вида расходов 243. В бухучете и отчетности указанные расходы отразите по статье 340 КОСГУ.

Расходы на ремонт забора (замену ворот с использованием материалов заказчика) отразите по элементу вида расходов 243. В бухучете и отчетности данные расходы покажите по подстатье 225 КОСГУ. Такой порядок следует из разделов III , Указаний № 65н.

Дополнительно по теме

Отражение в бухучете расходов на ремонт основных средств зависит от того, каким способом – подрядным или хозяйственным – они выполнены.

Расходы на проведение ремонта собственными силами состоят:

• из стоимости запасных частей и расходных материалов. Приобретенные для ремонта запчасти и расходные материалы учтите в составе материалов;
• из зарплаты сотрудников, выполнивших ремонт;
• из страховых взносов, начисленных с зарплаты сотрудников, и т. д.

Необходимость ремонтных работ нужно подтвердить документально (ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ , п. 7 Инструкции по применению Единого плана счетов).

Если вы ремонтируете объекты, которые уже эксплуатируются, можно составить акт о выявленных неисправностях (дефектах) основного средства (дефектная ведомость). Для некоторых отраслей предусмотрены унифицированные формы подтверждающих документов. Например, чтобы оформить выявленные дефекты подъемно-транспортного оборудования морских торговых портов, используют дефектную ведомость, утвержденную постановлением Минтранса России от 9 января 2004 г. № 2 . Дефекты основных элементов трубопроводов тепловых электростанций фиксируют в ведомости дефектов трубопроводов (утверждена постановлением Госгортехнадзора России от 18 июня 2003 г. № 94).

Если унифицированной формы документа, подтверждающего обнаруженные дефекты, не установлено, используйте самостоятельно разработанный бланк, например акт о выявленных неисправностях (дефектах) объекта основных средств или дефектную ведомость. В этих документах укажите неисправности объекта и предложения по их устранению.

Количество экземпляров акта о выявленных неисправностях (дефектах) основного средства (дефектной ведомости) зависит от того, кому принадлежит имущество и кто будет делать ремонт. Если учреждение решило своими силами отремонтировать основные средства, достаточно одного экземпляра. Если работы выполняет сторонний подрядчик, тогда акт (дефектную ведомость) лучше заполнить в нескольких экземплярах – по числу участвующих в ремонте организаций. В этом случае документы должны подписать представители всех задействованных сторон. Чтобы обосновать необходимость и объем ремонтных работ, можно провести стороннюю оценку.

Если учреждение выполняет ремонтные работы не собственными силами, с исполнителями надо заключить договор подряда (ст. 702 ГК РФ).

В договоре подряда может быть прописано, что материалы для ремонта основного средства заказчик передает подрядчику (ст. 704 ГК РФ). При передаче материалов составьте накладную на отпуск материалов на сторону (ф. 0504205).

По окончании ремонта подрядчик обязан сдать заказчику отчет об израсходованных материальных запасах (ст. 713 ГК РФ). На основании полученного отчета активы нужно списать на счета учета затрат.

По окончании ремонтных работ составляется акт о приеме-сдаче отремонтированных основных средств (ф. 0504103). Его заполняют независимо от того, хозяйственным или подрядным способом выполнен ремонт. Только в первом случае учреждение оформляет бланк в одном экземпляре, а во втором – в двух (для себя и для подрядчика). Акт подписывают:

• члены приемочной комиссии, созданной в учреждении;
• сотрудник, ответственный за ремонт основного средства (или представитель подрядчика);
• сотрудник, ответственный за сохранность основного средства после ремонта.

Если подрядчик проводил ремонтные работы здания (сооружения или помещения), которые признаются строительно-монтажными, то дополнительно к акту (ф. 0504103) должны быть подписаны акт приемки по форме № КС-2 и справка о стоимости выполненных работ и затрат по форме № КС-3 .

После подписания акт (ф. 0504103) утверждает руководитель учреждения, и его передают бухгалтеру. Он отразит сведения о ремонте в инвентарной карточке учета основного средства по форме 0504031 (ф. 0504032). Бухгалтерские записи по увеличению стоимости объекта делать не нужно.

Пример отражения в бухучете расходов на ремонт основных средств, выполненный подрядным способом.

Материалы для ремонта заказчик передает подрядчику.

Бюджетное учреждение «Луч» оказывает один вид услуг. Ремонт холодильной камеры решили проводить в рамках приносящей доход деятельности с помощью подрядчика АО «Производственная фирма "Лидер"». Стоимость работ составила 8260 руб. (в том числе НДС – 1260 руб.). По условиям договора материалы для ремонта (компрессор) стоимостью 3540 руб. (в том числе НДС – 540 руб.) «Луч» приобретает самостоятельно и передает подрядчику.

«Луч» применяет метод начисления и платит налог на прибыль поквартально.

В бухгалтерском учете учреждения сделаны следующие записи:

Ведение любого рода предпринимательской деятельности предполагает активное использование материальной базы .

В процессе эксплуатации оборудование, детали, а также машины и механизмы (которые также относят к основным средствам) изнашиваются естественным путем.

Основные средства (ОС), дальнейшее использование которых не представляется возможным или является нецелесообразным, подлежат выведению с баланса предприятия и последующему оприходованию уже в качестве лома.

Без проведения этих процедур передача основных средств на утилизацию будет незаконной и повлечет за собой штрафные санкции со стороны фискальных органов.

При правильном использовании лом черных металлов может стать дополнительным доходом для организации.

Для этого его необходимо списать соответствующим образом, поставить на приход и продать на выгодных условиях (в том числе при помощи аукциона) компании, занимающейся . О том, как оприходовать металлолом от списания основных средств, и всех тонкостях этого процесса и пойдет речь ниже.

Согласно п. 33 Положения по бухгалтерскому учету РФ (далее ПБУ), изъятие из активов компании основных средств для их реализации в качестве вторсырья происходит только после признания их непригодными для дальнейшего использования.

Для проведения этой процедуры руководством предприятия создается профильная комиссия , которая состоит из квалифицированных сотрудников фирмы.

Обязанности комиссии:

1. Изучение объекта . Включает визуальный осмотр предмета, опрос персонала, имеющего отношение к его эксплуатации, проведение тестовых мероприятий.
2. Установление причин , по которым элемент пришел в негодность, и лиц, потенциально причастных к этому.
3. Поиск возможностей частичного использования объекта или его отдельных частей (узлов, механизмов и деталей).
4. Также члены комиссии должны проверить, нельзя ли продать актив в качестве подержанного изделия, и какова в таком случае будет его стоимость (превысит ли она цену лома?).

По итогам проверки составляется акт установленной формы. Документ служит основанием для выбытия ОС.

На сегодня существуют три основные формы этой бумаги:

• ОС-4 — используется для всех единичных объектов, кроме транспортных средств;
• ОС-4а — применяется для снятия с баланса организации автотранспорта;
• ОС-4б — актуален при выбытии нескольких объектов.

В бланк заносятся следующие данные об имуществе:

1. Номинальная стоимость актива. Она может быть восстановительной или полученной изначально.
2. Сумма износа . Указывается за весь срок службы.
3. Расходы , которые имели место быть в процессе демонтажа.

Подходящий документ оформляется в двух экземплярах. Один бланк отправляют в бухгалтерию компании, а второй остается у сотрудника, являющегося материально ответственным. Эта бумага, заверенная подписями комиссии и руководства, служит основанием для передачи имущества на склад.

Если речь идет о транспорте, его, кроме прочего, необходимо снять с учета в ГИБДД , о чем должна быть получена соответствующая справка из инспекции.

Соответствующие регистры аналитического учета изъятых с баланса компании основных средств прилагаются к документам, которыми подтверждены факты их выбытия.

Оприходование металлолома от списания основных средств

Для постановки на баланс фирмы лома необходимо составить акт оприходования материальных ценностей.

Образец акта на оприходование металлолома :

Документ должен содержать номинальную стоимость металла, который заходит на баланс. В идеале она определяется, основываясь на актуальных котировках LME (лондонской биржи металлов), но подойдут цены и других официальных источников.

В документе прописывается вес лома (хотя бы ориентировочный), его характеристики и указывается дата его принятия на баланс.

Бухгалтерский учет металлолома и примеры проводок

Процедура ликвидации ОС и учет металлолома в бухгалтерии проводится, основываясь на пунктах 29 и 31 ПБУ.

Согласно этому нормативному акту открывается отдельный субсчет по счету 01. В его кредит переносится амортизация, начисленная за период эксплуатации ОС, а в дебет — их первоначальная стоимость, по которой они принимались на баланс.

После ликвидации остаточная стоимость объекта проводится в качестве операционных или прочих расходов , распределяясь с открытого субсчета на убытки и прибыли (по ситуации). С ликвидационными расходами поступают также.

Если срок полезного использования истек

Ликвидация проводится по факту физического износа объекта. Это наиболее распространенная причина выбытия.

Проводки в бухучете оформляются так:

Для примера можно взять ситуацию, когда в результате снятия с баланса предприятия оборудования, которое было целиком самортизировано, образовался лом черного металла.

Изначальная стоимость оборудования составляла сорок пять тысяч рублей, а цена полученного металлолома получилась три тысячи. В процессе демонтажа были понесены расходы в размере десяти тысяч рублей. Из них семь тысяч составила зарплата персонала и три тысячи — ЕСН.

В этом случае снятие с баланса отображается так:

Если срок полезного использования не истек

Подтолкнуть предприятие к списанию с бюджета в таком случае может моральное устаревание ОС или другие причины, делающие их использование нецелесообразным. В таком случае первоначальная стоимость имущества будет выше износа, что влечет за собой образование положительного сальдо по дебету счета 01 . Правильно будет списать его на девяносто первый счет.

В этом случае приход металлолома от списания основных средств оформляется такими проводками:

Для примера можно взять ситуацию, когда фирма ликвидирует оборудование, которое изначально стоило двадцать тысяч рублей. В процессе эксплуатации его износ составил пятнадцать тысяч рублей. При проведении демонтажных работ было затрачено три тысячи рублей, а полученные материалы оценили в такую же сумму (три тыс.).

Отображение подобной операции будет выглядеть так:

Учет ликвидации ОС и оприходования металлолома в 1С

Осуществляется следующим образом:

1. Из вкладки «Документы» необходимо перейти в «Учет ОС» и далее в «Списание ОС».
2. Создать новый документ и указать причину списания (наиболее распространенная — поломка).
3. Указать название организации и счет списания — 91.02.
4. Пропечатать местонахождение объекта и подразделение, в котором он числится (актуально для больших предприятий).

На этом все, документ можно проводить. В процессе проводки формируются такие движения по счетам:

1. Амортизация — Дт 20.01 Кт 02.01.
2. Списание начисленной амортизации — Дт 02.01 Кт 01.09.
3. Списание изначальной стоимости объекта — Дт 01.09 Кт 01.01.
4. Списание на расходы остаточной стоимости — Дт 91.02 Кт 01.09.

Оприходование лома осуществляется бухгалтерской справкой Дт 10 и субсчетом Кт. 91.1, а налоговый учет формируется проводками Н02.01 и Н08. Наглядно увидеть, как происходит списание, можно в этом видео:

При использовании упрощенной системы выбытие ОС осуществляется в следующем порядке:

1. Составляется акт о выбытии УСН . Если списывается один объект, используется бланк № ОС-4, для нескольких — применяется № ОС-4б.
2. Пересчитывается база, которая подлежит налогообложению за все прошлые периоды при выбытии ОС. Если снятие происходит до истечения трехлетнего срока с момента постановки на баланс, то выплачивается пеня в установленном размере и осуществляется пересчет налоговой базы за весь срок службы объекта.
3. В случае выбытия по причине износа создается комиссия. Полная ликвидация абсолютно не отображается на налоговом фоне предприятия.
4. Сумма убытка списывается, а прибыль относится к внереализационным доходам.

Как происходит оформление списания ОС в 1С-упрощенка смотрите в этом видео:

Реализация лома черных металлов

Облагается ли НДС

Действующее налоговое законодательство освобождает предприятия от уплаты налога на добавленную стоимость при сдаче металлолома только в том случае, если он образовался в процессе деятельности компании.

Списанные ОС могут быть реализованы специализированным фирмам без взимания НДС государством.

Такого рода сделки не требуют наличия у продавца и прочих разрешительных документов.

Ниже приведен образец приемосдаточного акта, который может заполняться при продаже (покупке) лома черных металлов:

Все акты списания металлолома затем вносятся в Книгу учета приемо-сдаточных актов.

Тендеры

Аукционные торги являются эффективным средством получения максимально возможной прибыли от реализации лома черных металлов, полученного в результате ликвидации ОС. Проведение тендера оправдано, если объект продажи представляет значительную материальную ценность и вызывает интерес у потенциального покупателя. Ради двух тонн металлолома не стоит затевать эту процедуру.

Проведение аукциона начинается с подготовки тендерной документации . Для этого могут привлекаться проектные организации. Состав пакета документов может варьироваться, но обычно он содержит следующие элементы:

• приглашение участникам торгов;
• информация о предмете аукциона: в контексте лома — это его вес, класс, химический состав, габариты;
• формы заявки и инструкции оферентам;
• правила и порядок проведения тендера;
• проект договора с победителем.

Экспорт лома черных металлов

Реализация лома на экспорт является довольно сложной процедурой с точки зрения таможенного законодательства. Для ее осуществления понадобится:

1. Рассчитать таможенные пошлины.
2. Получить протоколы радиационного контроля и взрывобезопасности .
3. Создать условия для досмотра в виде временной зоны таможенного контроля.
4. Предоставить возможность инспекторам провести таможенный досмотр.
5. Отобрать образцы для исследования в лаборатории на химсостав.
6. Подготовить доказательную базу для подтверждения заявленной стоимости товара.

Кроме того, для предъявления инспекторам понадобятся следующие бумаги:

• контракт с покупателем; если сумма договора поставки будет больше пятьдесят тысяч долларов, понадобится и паспорт сделки;
• учредительные документы;
• инвойс или счет-фактура;
• транспортные накладные — потребуется ТТН, CMR или коносамент в зависимости от выбранного типа перевозки;
• подтверждение классификационного кода по ТН ВЭД;
• упаковочный лист;
• платежные документы об оплате товара;
• чеки, подтверждающие оплату таможенных сборов;
• в случае наличия льгот также потребуется их подтверждение.

Обращение в специализированную организацию, предоставляющую услуги таможенного брокера, существенно упростит процедуру оформления, но и потребует дополнительных расходов.

Оприходование металлолома в бюджетной организации

Процедура снятия ОС с баланса бюджетного учреждения схожа с аналогичной в коммерческой организации. Так же составляется комиссия, которая принимает соответствующее решение. Но в отличие от частного предприятия, здесь факт выбытия должен быть обстоятельно аргументирован и обоснован документально . Для этого могут использоваться:

• заключения экспертов о непригодности дальнейшего использования объекта;
• справки соответствующих органов о факте аварии, стихийном бедствии и прочих прецедентах, послуживших основанием для выхода из строя ОС;
• отчеты о номинальной стоимости актива;
• прочие бумаги и бланки, подтверждающие непригодность объекта для дальнейшего использования по назначению.

В отличие от частных фирм, решение о снятии ОС с баланса принимают компетентные органы , в юрисдикции которых находится предприятие, а не директор (если только актив не был приобретен за его счет).

Заключение

Подводя итоги, можно резюмировать, что в процессе списания и оприходования лома черных металлов для его последующей реализации (особенно на экспорт) существует масса тонкостей и подводных камней. Но пользователи сайта, прочитавшие эту статью, обязательно с ними справятся и смогут извлечь выгоду из продажи лома и отходов черных металлов.

Вконтакте

Нами закупаются запасные ворота для производственного корпуса для их возможной установки в случае выхода их строя действующих ворот. Стоимость 400000 рублей.Как нам отразить в бухучете поступление ворот, их монтаж? Куда отнести демонтированные ворота?

Затраты на реконструкцию основных средств изменяют (увеличивают) их первоначальную стоимость в бухучете. Если ворота в результате реконструкции в монтированы в само здание, то они увеличивают первоначальную стоимость основного средства.

Однако если ворота установлены как самостоятельный объект, то в бухгалтерском учете учитывайте отдельно в составе основных средств.

Демонтированные ворота отразите в составе прочих доходов.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1.Статья: Учет объектов, приобретенных в запас и не введенных в эксплуатацию

Организация заранее (еще в начале года) закупила оргтехнику, компьютеры, мебель стоимостью свыше 40000 руб. за единицу для нового офиса. Однако его ремонт будет закончен только в конце года. Главный бухгалтер принял решение отражать приобретенные объекты на счете 08 до момента их сдачи в эксплуатацию после окончания ремонта. Правильно ли это?

Нормативные акты по бухучету не содержат определения основных средств в запасе или резерве. Ведь согласно пункту 4 ПБУ 6/01 актив принимается к бухучету в составе основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:*

• объект предназначен для использования в деятельности организации в течение длительного времени, то есть свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
• объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем;
• организация не предполагает последующую перепродажу объекта.

Таким образом, для перевода объектов со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» на счет 01 «Основные средства» необязательно их фактическое использование в деятельности. Главное, чтобы они были предназначены для этого.*

Объект, приобретенный в запас и отвечающий всем критериям пункта 4 ПБУ 6/01, в бухучете следует отразить в составе основных средств в момент, когда он приведен в состояние, пригодное для использования. Независимо от момента ввода его в эксплуатацию* (письма Минфина России от 22.06.10 №03-03-06/1/425 , от 18.04.07 №03-05-06-01/33 , от 20.09.06 №03-06-01-02/41 и ФНС России от 02.11.06 №ШТ-6-21/1062@).

Данный вывод подтверждается и нормами пункта 20 Методических указаний по бухучету основных средств. В нем сказано, что в классификацию ОС по степени их использования включены в том числе объекты, находящиеся в запасе или резерве. При этом пунктом 39 данных указаний уточнено, что если организация приобрела машины и оборудование, предназначенные для запаса или резерва, то они все равно должны быть признаны в качестве основных средств и отражены на счете 01.*

Применительно к рассматриваемой ситуации оргтехнику, компьютеры, мебель стоимостью свыше 40000 руб. за единицу, отвечающие критериям пункта 4 ПБУ 6/01, необходимо включить в состав основных средств. Их стоимость отражается на счете 01 на дату приобретения, а для активов, требующих монтажа, - на дату его завершения. В рабочем плане счетов целесообразно предусмотреть для таких случаев следующие субсчета к счету 01:*

• субсчет 01-1 «Основные средства в эксплуатации»;
• субсчет 01-2 «Основные средства в запасе».

В противном случае будет нарушена методология бухучета ОС и занижена база по налогу на имущество (п. 1 ст. 374 и п. 1 ст. 375 НКРФ).

Орлова Е. В.,директор департамента внутреннего аудита ООО «Комо» Журнал «Российский налоговый курьер», № 22, ноябрь 2011

Бухучет

Затраты на реконструкцию основных средств изменяют (увеличивают) их первоначальную стоимость в бухучете* (п. 14 ПБУ 6/01).

Организация обязана вести учет основных средств по степени их использования:

• в эксплуатации;
• в запасе (резерве);
• на реконструкции и т. д.

Учет основных средств по степени использования можно вести с отражением или без отражения на дополнительных субсчетах к счетам 01 ().* Так, при долгосрочной реконструкции целесообразно учитывать основные средства на отдельном субсчете «Основные средства на реконструкции». Такой подход согласуется с пунктом 20 .

Дебет 01 (03) субсчет «Основные средства на реконструкции» Кредит 01 (03) субсчет «Основные средства в эксплуатации»
– передано на реконструкцию основное средство.

По окончании реконструкции сделайте проводку:*

Дебет 01 (03) субсчет «Основные средства в эксплуатации» Кредит 01 (03) субсчет «Основные средства на реконструкции»
– принято из реконструкции основное средство.

Учет затрат на реконструкцию

Затраты на реконструкцию основных средств учитывайте на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (п. 42 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н). Чтобы обеспечить возможность получения данных по видам капитальных вложений, к счету 08 целесообразно открыть субсчет «Расходы на реконструкцию».*

Затраты на проведение реконструкции основных средств хозспособом состоят:*

• из стоимости расходных материалов;
• из зарплаты сотрудников, отчислений с нее и т. д.

По завершении реконструкции затраты, учтенные на счете 08 , можно включить в первоначальную стоимость основного средства либо учесть обособленно на счете 01 ().* Об этом сказано в абзаце 2 приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н .

При включении затрат на проведение реконструкции в первоначальную стоимость основного средства сделайте проводку:*

Дебет 01 (03) Кредит 08 субсчет «Расходы на реконструкцию»
– увеличена первоначальная стоимость основного средства на сумму затрат по реконструкции.

В этом случае расходы на проведение реконструкции отразите в инвентарной карточке учета основного средства по форме № ОС-6 (ОС-6а *) или в инвентарной книге по форме № ОС-6б (применяется малыми предприятиями). Об этом сказано в указаниях , утвержденных постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7 . Если сведения о проведенной реконструкции отразить в старой карточке затруднительно, взамен ей откройте новую (п. 40 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н).

При обособленном учете затраты на проведение реконструкции спишите на отдельный субсчет к счету 01 ().* Например, субсчет «Расходы на реконструкцию основного средства»:

Дебет 01 (03) субсчет «Расходы на реконструкцию основного средства» Кредит 08 субсчет «Расходы на реконструкцию»
– списаны затраты на проведение реконструкции основного средства на счет 01 (03).

В этом случае на сумму произведенных затрат откройте отдельную инвентарную карточку по форме № ОС-6 *. Об этом сказано в абзаце 2 пункта 42 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н .

Сергей Разгулин

Формирование первоначальной стоимости

Подробный перечень расходов, формирующих первоначальную стоимость основных средств, приведен в таблице .

Первоначальную стоимость основных средств определяйте на основании:*

• первичных учетных документов. Например, накладных, актов приемки-передачи и т. д.;
• любых других документов, подтверждающих понесенные затраты. Например, таможенных деклараций, приказов о командировке и т. д.

Проверьте, есть ли в первичных документах все необходимые реквизиты . Обычно используют унифицированные формы, в которых все они предусмотрены. Однако закон не запрещает вам или вашим контрагентам использовать собственные формы. И вот в них-то в первую очередь и надо проверить наличие всех необходимых реквизитов, которые предусмотрены частью 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ. В противном случае документ нельзя считать первичным, а значит, и подтвердить приобретение основного средства или удостоверить определенный размер его первоначальной стоимости тоже нельзя. Все это следует из положений части 2 статьи 1 и статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ и подтверждено в информации Минфина России от 4 декабря 2012 г. № ПЗ-10/2012 .

Изменение первоначальной стоимости

Обычно однажды установленную первоначальную стоимость в процессе эксплуатации основного средства не изменяют. Есть только несколько отдельных случаев, когда это возможно. Так, изменение первоначальной стоимости основного средства допустимо при его достройке, дооборудовании, реконструкции,* модернизации, частичной ликвидации и переоценке. Такой порядок следует из пункта 14 ПБУ 6/01.

Есть, правда, еще одна ситуация, когда первоначальную стоимость основного средства придется скорректировать. Поступить так придется, если изначально при формировании первоначальной стоимости была допущена существенная ошибка. Дело в том, что такая ошибка может привести к грубому нарушению правил ведения учета доходов и расходов . И ее необходимо исправить. Такое указание есть в пункте 4 ПБУ 22/2010.

Поэтому, если какие-то расходы, связанные с приобретением объекта, понесены организацией после его включения в состав основных средств, первоначальную стоимость не меняйте. А затраты учтите в составе расходов по обычным видам деятельности.*

Бухучет

В бухучете затраты, связанные с приобретением основных средств, отражайте на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Принятие основных средств к учету отражайте на счете 01 «Основные средства» или на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности», к которым откройте субсчета «Основное средство на складе (в запасе)» и «Основное средство в эксплуатации».

Если по времени постановка объекта основных средств на учет и его ввод в эксплуатацию совпадают, в учете сделайте проводки:*

Дебет 08 Кредит 60 (76)

– отражены затраты на приобретение имущества, которое будет учтено в составе основных средств;

Дебет 19 Кредит 60 (76)

Дебет 01 (03) субсчет «Основное средство в эксплуатации» Кредит 08
– принято к учету и введено в эксплуатацию основное средство по первоначальной стоимости.

Если моменты постановки основного средства на учет и его ввода в эксплуатацию не совпадают, сделайте проводки:*

Дебет 08 Кредит 60 (76)
– отражена стоимость имущества, приобретенного за плату, которое будет учтено в составе основных средств;

Дебет 08 Кредит 23 (26, 70, 76...)
– отражены затраты, связанные с приобретением имущества, которое будет учтено в составе основных средств, и расходы на доведение его до состояния, пригодного к использованию;

Дебет 19 Кредит 60 (76)
– отражен НДС по приобретенному имуществу, которое будет учтено в составе основных средств, и затратам на доведение его до состояния, пригодного к использованию;

Дебет 01 (03) субсчет «Основное средство на складе (в запасе)» Кредит 08
– учтено имущество в составе основных средств по первоначальной стоимости.

В бухучете стоимость основных средств погашайте путем начисления амортизации*. По основным средствам некоммерческих организаций начисляется износ. Такой порядок предусмотрен в пункте 17 ПБУ 6/01.

Сергей Разгулин , действительный государственный советник РФ 3-го класса

4. Статья: 8.18. Установка автоматических ворот

В строящееся здание заказали поставку и монтаж автоматических секционных ворот, они будут встраиваться в это здание. Как их учитывать: относить на стоимость строящегося здания или отражать как отдельный инвентарный объект?

При поступлении запчастей, полученных после ремонта автомобиля, на склад сделайте проводку:*

Дебет 10-5 Кредит 91-1
– оприходованы запчасти, бывшие в эксплуатации (на основании требования-накладной по форме № М-11).

Иногда, чтобы привести замененные запчасти в пригодное состояние, организации ремонтируют их. В этом случае в стоимость восстановленных запчастей нужно включить затраты на ремонт ().
Если в организации создана собственная ремонтная служба, отнесение стоимости ремонта на цену запчасти отразите проводкой:

Дебет 10-5 Кредит 23
– учтены в стоимости запчасти расходы на ремонт, выполненный собственными силами.

Если запчасти ремонтирует подрядчик, то отнесение стоимости ремонта на стоимость запчасти отразите так:

Дебет 10-5 Кредит 60
– учтены в стоимости запчасти расходы на ремонт, выполненный подрядным способом.

Если в дальнейшем замененные, но пригодные запчасти будут использованы, то их стоимость нужно списать на расходы (). В учете списание запчастей отразите проводкой:

Дебет 20 (23, 26, 25, 29, 44...) Кредит 10-5
– списаны запчасти (на основании требования-накладной).

Сергей Разгулин , действительный государственный советник РФ 3-го класса

С уважением,

Светлана Баркова, эксперт БСС «Система Главбух».

Ответ утвержден Светланой Чуприковой,

начальником Горячей линии БСС «Система Главбух».

_____________________________

Ответ на Ваш вопрос дан в соответствии с правилами работы «Горячей линии» «Системы Главбух», которые Вы можете найти по адресу: