Приняты к учету товары возвращенные покупателем проводка. Случаи, в которых допускается возврат товара поставщику. Необходимые действия и оформление документов при возврате товара

Возврат товаров обратно покупателю возможен по прямому указанию закона или по условиям договора. От основания возврата товаров зависит весь дальнейший порядок оформления операций в бухгалтерском и налоговом учёте.

Согласно Гражданскому Кодексу РФ (далее - ГК РФ) возврат товара возможен, если поставщиком:

- не предоставлена информация о товаре покупателю (п. 3 ст. 495 ГК РФ);
- передан товар ненадлежащего качества (ст. 475 ГК РФ);
- передан некомплектный товар (ст. 480 ГК РФ);
- передан товар без тары и/или упаковки (ст. 482 ГК РФ);
- нарушены условия о количестве товара (ст. 466 ГК РФ);
- нарушены условия об ассортименте товаров (ст. 468 ГК РФ);
- неоднократно нарушены сроки по договору поставки (ст. 523 ГК РФ).

Если на товар установлен гарантийный срок, покупатель вправе предъявить требования, связанные с недостатками товара, при обнаружении недостатков в течение гарантийного срока.

В отношении товара, на который установлен срок годности, покупатель вправе предъявить требования, связанные с недостатками товара, если они обнаружены в течение срока годности товара.

Если на товар не установлен гарантийный срок или срок годности, то требования, связанные с недостатками товара, могут быть предъявлены покупателем при условии, что недостатки проданного товара были обнаружены в разумный срок, но в пределах двух лет со дня передачи товара покупателю (п.2 ст.477 ГК РФ).

Возврат некачественного товара

Согласно ст. 469 ГК РФ продавец (по договору поставки - поставщик(1)) обязан поставлять покупателю качественный товар.

В случае существенного нарушения требований к качеству товара покупатель вправе отказаться от исполнения договора купли-продажи, вернуть товар и потребовать уплаченную за некачественный товар денежную сумму обратно (ст.475 ГК РФ).

Ненадлежащее качество может выявиться покупателем как сразу – при приемке товара, до его оприходования, так и после.

Рассмотрим обе ситуации.

Ситуация первая – некачественный товар обнаружен при приёмке товара.

При возврате товара стороны возвращаются в исходное положение (ст. 450 ГК РФ), товар не переходит в собственность покупателя.

Как данный момент рассматривается с точки зрения налогового законодательства? Товаром на основании п. 3 ст. 38 Налогового Кодекса РФ (далее - НК РФ) признается имущество, реализуемое или предназначенное для реализации. Согласно ст. 39 НК РФ реализацией признается переход права собственности на товары. Так как в данном случае право собственности не перешло, то для целей налогообложения она товаром не признаётся. А так как нет факта первичной реализации, то не может быть и обратной реализации товара от покупателя к поставщику.

Разъяснения о порядке применения НДС и регистрации счетов-фактур при возврате бракованных товаров даны в письме Минфина РФ от 07.03.2007 г. № 03-07-15/29.

Если покупатель обнаружил недостатки товаров при их приемке, то счёт-фактуру поставщика он не регистрирует в книге покупок. Соответственно, и к вычету «входной» НДС не предъявляет. Возвращая товар, не принятый на учёт, покупатель не выставляет счёт-фактуру на него поставщику.

В свою очередь продавец вносит исправления в собственный счёт-фактуру, первоначально выставленный покупателю. Делает он это в день принятия возвращённых товаров на учёт. В исправленном счёте-фактуре поставщик дополнительно указывает количество и стоимость возвращённых товаров. А затем регистрирует этот документ в книге покупок (на сумму возврата). Таким образом, поставщик получает право принять к вычету НДС, ранее предъявленный покупателю этих товаров и уплаченный в бюджет (п. 5 ст. 171 НК РФ).

Покупатель же предъявить НДС к вычету по той части товара в партии, которая является качественной, может только после получения от продавца исправленного счёта-фактуры.

Ситуация вторая: покупатель обнаружил недостатки товара после того, как принял товар к учёту, зарегистрировал счёт-фактуру продавца в книге покупок, принял «входной» НДС к вычету. Возврат товара должен оформляться обратной реализацией (письмо Минфина России от 07.03.2007 г. № 03-07-15/29).

В данном случае покупатель должен выставить бывшему продавцу счёт-фактуру, а второй его экземпляр зарегистрировать в книге продаж.

Продавец же, получив выставленный несостоявшимся покупателем счёт-фактуру, регистрирует его в книге покупок. Таким образом, он оприходует возвращённый товар. Теперь продавец может принять к вычету НДС, указанный в счёт-фактуре (п. 5 ст. 171 НК РФ).Следует помнить, что вычеты сумм налога в данном случае производятся в полном объёме после отражения в учёте соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров (работ, услуг), но не позднее одного года с момента возврата или отказа (п.4 ст.172 НК РФ).

Действия при возврате некачественного товара

Покупатель, отказавшийся от переданного поставщиком товара, обязан незамедлительно уведомить об этом поставщика и обеспечить сохранность товара.

Документальное оформление возврата товаров изложено в Методических рекомендациях по учёту и оформлению операции приёма, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утверждённых Письмом Роскомторга от 10 июля 1996 г. № 1-794/32-5 (далее - Методические рекомендации).

Возврат товара поставщику при обнаружении брака в процессе реализации при несоответствии товара стандарту или согласованному образцу по качеству, некомплектности товаров осуществляется путём оформления расходной накладной (п. 2.1.9 Методических рекомендаций). Накладная оформляется по унифицированной форме ТОРГ-12 (утв. Постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. № 132) с указанием в тексте о том, что это накладная составлена на возврат некачественного товара.

В случае несоответствия фактического наличия товаров или отклонения по качеству, установленному в договоре, или данным, указанным в сопроводительных документах, должен составляться акт по форме № ТОРГ-2 (утв. Постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. № 132), который является юридическим основанием для предъявления претензий поставщику (п.2.1.7 Методических рекомендаций). На импортные товары составляется акт по форме № ТОРГ-3.

Акт составляется комиссией, в состав которой должны входить материально-ответственные лица торговой организации, представитель поставщика (возможно составление акта в одностороннем порядке при согласии поставщика или его отсутствии).

Акт оформляется при первоначальной приёмке товара покупателем и является юридическим основанием для предъявления претензии поставщику.

Налог на прибыль при возврате товара

1. Возврат покупателем некачественного товара, если реализация товара и его возврат приходятся на тот же налоговый период.

В текущем периоде организации - поставщику нужно уменьшить сумму доходов от реализации на сумму возвращаемых денежных средств, а сумму расходов - на покупную стоимость такого товара. Уточнённые декларации за предыдущие отчётные периоды в данном случае подавать не требуется, так как при формировании базы отчётного периода ошибки допущено не было (ст. 268, п. 2 ст. 272, п. 3 ст. 273 НК РФ).

Организация-покупатель не включает сумму, полученную от поставщика, в доходы текущего периода. Если стоимость бракованного товара была учтена в расходах, то следует внести коррективы в отчётность того периода, в котором были признаны такие расходы (ст. 81 НК РФ).

2. Возврат покупателем некачественного товара, если реализация товара и его возврат приходятся на другой налоговый период.

У организации-покупателя при возврате товара его фактическая себестоимость для целей налогообложения прибыли учитывается в составе внереализационных доходов как доход прошлых лет, выявленный в отчётном (налоговом) периоде (п. 10 ст. 250 НК РФ). Уточнённые декларации за предыдущий налоговый период подавать не надо, поскольку налоговая база на тот момент была определена верно (ст. 268, п. 2 ст. 272, п. 3 ст. 273 НК РФ).

Затраты организации-поставщика по возмещению суммы денежных средств, уплаченных за бракованную продукцию, которая была реализована в прошлом налоговом периоде, учитываются в составе внереализационных расходов как убыток прошлых налоговых периодов, выявленный в текущем отчётном (налоговом) периоде на основании пп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ (см. п. 2 Письма Минфина России от 18.09.2007 № 03-03-06/1/667).

Возврат качественного товара

По договорённости сторон поставщику может быть возвращён качественный товар. Обычно основания и порядок возврата качественного товара продавцу предусматриваются в договоре поставки. В настоящее время это довольно распространенное явление.

Если возврат товара происходит на основании условий договора, то это значит, что происходит возврат товара, право собственности на который уже перешло к покупателю. Таким образом, при возврате качественного товара фактически происходит его обратная реализация. Покупатель становится продавцом и отражает данную операцию как реализацию товара со всеми вытекающими последствиями в виде начисления НДС и появления выручки от реализации.Поставщик становится покупателем имущества, ранее переданного по договору, и вправе принять к вычету сумму НДС по данной операции (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Иногда сторонам договора удобнее провести возврат даже качественного товара как возврат бракованного товара. Это делается для того, чтобы первоначальный поставщик-плательщик НДС смог предъявить НДС к вычету на основании п. 5 ст. 171 НК РФ, если покупатель применяет ЕНВД или УСН. Возврат товара можно оформить также как возврат товара, не соответствующего условиям договора. Например, качественный товар можно вернуть как товар несоответствующего ассортимента или некомплектный товар.
В рамках рассматриваемых в статье вопросов мы будем употреблять слова «поставщик» и «покупатель» в одном значении - как обозначающие лицо, поставляющее, продающее товар покупателю.

Процесс приобретения и реализации промышленной или продовольственной продукции осуществляется в соответствии с Гражданским кодексом РФ, а точнее, 30-й главой.

Между продавцом и покупателем заключается договор, по которому первый обязуется поставить последнему нужное количество товара определенного качества. Невыполнение положений этого соглашения сторонами служит причиной для его расторжения.

Перечень оснований для возврата товара продавцу и порядок действий сторон указан в Гражданском кодексе. Данная операция оформляется документально и не подлежит налогообложению. Поставщик и контрагент делают у себя соответствующие бухгалтерские проводки. Продавец по договоренности с покупателем может произвести замену товара или возвратить уплаченные им денежные средства.

Действующие лица

В гражданско-правовом акте приобретения и продажи товара участвуют две стороны, отношения которых определяются законодательством. В случае если товар приобретается оптом для дальнейшей реализации в розницу продавца принято называть поставщиком. Контрагент в данном случае имеет статус покупателя. Обе стороны вступают в гражданско-правовые отношения и добровольно принимают на себя определенные обязательства во исполнение договора.

Поставщик

Продавцом товара может выступать и производитель и любое другое частное лицо или организация.

Поставщик товара имеет следующие обязательства перед покупателем:

1. В указанные договором предоставить покупателю оговоренное количество продукции надлежащего качества.
2. В случае возникновения законных претензий к товару со стороны покупателя – удовлетворить их в полном объеме.
3. Поставки должны осуществлять своевременно и без задержек.

Продавец имеет право на оплату предоставленных покупателю товаров установленным в договоре способом: предварительно, по факту получения или реализации либо по согласованному графику. В случае неисполнения противной стороной своих обязательств поставщик может потребовать от покупателя полного погашения задолженности.

Покупатель

Приобретателем товара может выступать как юридическое лицо или индивидуальный предприниматель, работающий по упрощенной системе налогообложения. В обязанности покупателя входит прием поставляемой продукции и ее своевременная оплата в строгом соответствии с договором. Процесс при этом документируется в порядке предусмотренной нормативной базой.

Покупатель в случае нарушения поставщиком условий договора имеет право на возврат товара или его части.

Перечень оснований для таких действий приведен выше, чаще всего возникают проблемы по качеству и комплектности продукции. Приобретатель товара может также требовать от поставщика строгого устранения всех нарушений договорных обязательств в сроки определенные соглашением. В случае уклонения продавца от исполнения законных претензий покупатель имеет право подать исковое заявление в суд.

Возврат товара поставщику

Выявление несоответствия продукции требованиям стандартов или ее некомплектности обычно происходит после розничной продажи или в момент проверки. Товар в соответствии с нормами закона возвращается продавцу, который отправляет его поставщику. Указанный процесс подлежит документальному оформлению и проводится в разумные сроки. Для урегулирования вопроса возможен обмен товара на качественный либо возврат денежных средств покупателю.

Когда допускается?

Возврат некачественного товара регламентируется 466, 468, 475, 480 и 482 статье Кодекса, перечень оснований для такого действия следующий:

1. отсутствие документов, принадлежностей или комплектующих;
2. несоответствие товара предусмотренному в договоре ассортименту;
3. поставка промышленных изделий или продовольствия без предусмотренной упаковки;
4. количество товаров не соответствует договору;
5. ненадлежащее качество.

В случае обнаружения любого из перечисленных выше нарушений покупатель имеет право потребовать от продавца в разумные сроки устранить их.

Если же замена товара невозможна, то договор аннулируется со всеми вытекающими из этого события последствиями. Возврат продукции по другим основаниям является обратной продажей и подлежит налогообложению установленным нормативной базой порядком.

Сроки

Покупатель имеет право возвратить некачественный или некомплектный товар продавцу в течение определенного времени.

В 477 статье Гражданского Кодекса предусмотрены следующие сроки для такого действия:

1. Если на изделие не устанавливается гарантия производителем — 2 года .
2. На продукцию со сроком годности претензии предъявляются в течение данного периода.
3. Изделия, на которые установлена гарантия, возврат возможен в указанный срок.

Исчисление времени начинается от даты розничной продажи и передачи товара потребителю, которая указывается в чеке или в паспорте. Возможны и иные более длительные сроки для возврата некачественных товаров, если это прямо предусматривается законодательством или договором покупки продажи.

Оформление

В случае возврата товара поставщику по причине его некомплектности или ненадлежащего качества необходимо подготовить ряд документов:

1. претензию;
2. акт приема-передачи;
3. товарно-транспортные накладные.

Правильнее документальное оформление возврата производить в присутствии представителя компании поставщика. Это позволит избежать сложностей связанных с получением компенсации расходов на перевозку, в случае если продавец откажется удовлетворить законные претензии покупателя. Кроме того, своевременное составление такого акта позволит получить возмещение расходов на хранение партии некачественного товара.

Претензия (или письмо)

Претензия составляется на фирменном бланке предприятия и содержит следующие сведения:

1. Полное наименование компании поставщика и его адрес (юридический или места проживания).
2. Сведения о покупателе с указанием реквизитов.
3. Номер и дату договора о приобретении партии товара.
4. Общая сумма претензии с указанием ее составляющих.
5. Претензии к качеству, количеству или комплектности товара с обоснованием и ссылками на законодательство.
6. Требования к поставщику по замене партии изделий или возврату уплаченных денежных средств.
7. Сроки, в течение которых поставщик должен рассмотреть претензии и дать ответ по существу.
8. Перечень сопроводительных документов.

Данное письмо подписывает должностное лицо, имеющее право представлять предприятие перед сторонними компаниями. Своевременно составление претензии позволяет в большинстве случаев решить вопрос в досудебном порядке ко всеобщему удовлетворению сторон. Ниже приводится образец такого письма.

Акт

Данный документ составляется комиссией, в состав которой включаются представители организации покупателя и поставщика. Акт о выявленных недостатках желательно подготовить сразу же по выявлении брака и привлечь к этому квалифицированного эксперта. Это позволит добиться взыскания убытков с поставщика. Документ составляется в соответствии с требованиями Федерального закона, принятого Госдумой 22.11.2011 г. за № 402.

В акте в обязательном порядке указываются следующие данные:

1. Дата и место составления документа.
2. Состав комиссии.
3. Реквизиты товарно-транспортной накладной и договора на поставку товара.
4. Перечень изделий ненадлежащего качества или комплектности с указанием конкретных недостатков или иных претензий.
5. Заключение привлеченного эксперта.
6. Требования к поставщику по замене некондиционной продукции или возврату выплаченных денежных средств.

Акт подписывается всеми членами комиссии, каждый из которых может указать и особое мнение в случае несогласия с общими выводами заключением. Единой формы акта не существует, за основу рекомендуется брать бланк ТОРГ-2.

Сопроводительные документы

В качестве дополнения к перечисленным выше претензии и акту прикладываются копии следующих бумаг:

1. договора на поставку товара;
2. накладной на данную продукцию;
3. платежного поручения на перечисление денежных средств;
4. акт приема-передачи товара.

Еще одним документом, который необходимо подготовить является накладная на возврат некондиционных или некачественных изделий. Она составляется на бланке ТОРГ-12 и заполняется в соответствии с требованиями регламента.

Бухгалтерия

Возврат некачественного товара поставщику происходит в связи с расторжением договора на поставку продукции.

Бухгалтерия и компании поставщика, и контрагента делают соответствующие проводки для исключения двойного налогообложения данной операции. В соответствии с требованиями законодательства в случае поставки некачественной продукции покупатель имеет право на получение компенсации на ее транспортировку и хранение на своих складах.

Проводки

В торговле нередко возникают ситуации, когда продавец передает покупателю продукцию, не отвечающую требованиям стандартов или имеющую скрытые дефекты. В таком случае возврат товара поставщику на ОСНО от покупателя на УСН осуществляется в установленном порядке с предъявлением претензии и соответствующим документальным оформлением.

Субъекты хозяйственной деятельности, работающие на упрощенной системе налогообложения (УСН), в таком случае действуют следующим образом:

1. При выявлении некачественного или некомплектного товара формируют комиссию, которая составляет соответствующий акт.
2. На основании этого документа готовится претензия компании поставщику.
3. Бракованная или некомплектная продукция отправляется обратно поставщику с товарно-транспортной накладной по установленной форме.
4. Бухгалтерия покупателя делает отметку в книге продаж.

По получении дефектного товара обратно поставщик принимает его и учитывает.

Контрагенты, работающие на УСН, не имеют права выписывать счет-фактуру, потому в книге покупок проставляется номер своего документа.

В таком случае исключается двойное налогообложение операции по возврату некачественного товара.

При этом проводки должны выглядеть так:

Д 62/ К 90 = стоимость купленного товара (в т.ч. НДС).
Д 90/К 68.2 = отражение НДС в цене купленного товара.
Д 90/ К 41 = стоимость приобретения без НДС.

Итоговый финрезультат по данной операции равен «0».

Налогообложение

Порядок начисления платежей фискальными органами зависит от того, принял ли товар покупатель по акту. Если право собственности не перешло к нему, то поставщику направляется корректирующая счет-фактура, в которой указывается действительное количество и стоимость продукции.

Факт возврата некачественного товара должен найти свое отражение в декларации по НДС и других отчетных документах.

Корректирующая счет-фактура регистрируется в книге продаж у покупателя и продавца. Налоги на операцию по возврату некачественного или некомплектного товара не начисляются.

Варианты решения вопроса

Покупатель продукции или изделий, не соответствующих стандарту или некомплектных, имеет следующие возможности для урегулирования проблемы:

1. Возвратить поставщику товар и потребовать уплаченные за него деньги.
2. Предложить продавцу заменить партию некачественной или некомплектной продукции в целом или частично.

Выбор наиболее оптимального варианта действий остается за покупателем.

Между поставщиками и контрагентами, работающими на основе постоянных договоров, обычно заключается дополнительное соглашение. Порядок действий в случае поступления партии некачественных изделий оговаривается подробно, что позволяет решать такие вопросы в рабочем порядке. Если же способ решения проблемы не прописан в договоре конкретно, то выбор остается за покупателем.

Возврат денег

Поступление партии некачественной продукции, которая была оплачена в соответствии с обязательствами, нарушает соглашение на поставку. Договор аннулируется в одностороннем порядке покупателем, и продавец обязан в установленные сроки .

Помимо этого контрагент имеет право на получение компенсации своих расходов и убытков:

1. Затраты на перевозку груза поставщику.
2. Издержки, связанные с необходимостью сберегания товаров на складах.
3. Расходы на привлечение экспертов или специалистов для определения качества поставленных товаров.

Выплата средств производится по безналичному расчету, переводом на счет поставщика. Общая сумма возмещения определяется исходя из реальных затрат и по установленным расценкам. Деньги возвращаются в разумные сроки одной транзакцией или по частям согласно договоренности сторон.

Обмен

В отдельных случаях возврат денег невыгоден для покупателя с силу разных причин. Так, если единичные изделия из партии ненадлежащего качества нет смысла добиваться полной замены. Удобнее оформить рекламацию и сопутствующие документа и направить их поставщикам вместе с некачественными товарами. Они заменяются кондиционными и отправляются контрагенту для реализации. Транспортные издержки в таком случае возмещаются поставщиком.