Доходы и расходы индивидуального предпринимателя. Новая книга учета индивидуальных предпринимателей: доходы и расходы

Работа ССП заключается во взыскании задолженностей различного характера с должников.

Один из инструментов их работы - взыскание части официального дохода.

Для этого:

• устанавливается место работы должника;
• по месту нахождения работодателя направляется постановление, согласно которому часть дохода будет направляться на погашение задолженности.

Порядок действий при увольнении должника

Работодатель обязан незамедлительно направить письмо судебным приставам об увольнении должника. Сделано это должно быть незамедлительно. Одновременно с проведением процесса увольнение подготавливается и направляется в уведомлении в ССП. Обычно работодатель располагает тремя рабочими днями для проведения окончательных расчетов, совершения выплат и уведомления службы.

Строго утвержденной формы уведомления не существует. Подготавливается он обычно на фирменном бланке предприятия. В шапке письма должно быть указано, в какое подразделение ССП направляется письмо, а также, какому судебному приставу.

Текст письма должен содержать сам факт расторжения трудового договора, его дату, а также причину. Если предприятию известны какие-либо дополнительные сведения, их также можно указать справочно.

Указывается: в рамках какого исполнительного производства производилось взыскание с уволенного сотрудника.

Основанием для подготовки письма является приказ об увольнении, копия которого также должна быть приложена к письму в качестве сопроводительного документа.

Всегда ли ССП должен быть извещен

Обратите внимание в первую очередь на текст постановления. В данном тексте должен содержаться пункт о том, как работодатель все-таки должен действовать при увольнении. Обычно этот пункт предписывает сообщить в службу о том, что трудовой договор, расторгнут, а также о размере произведенных удержаний.

Например, если удержанию подлежала задолженность алиментная, работодатель действует следующим образом. Подготавливается уведомление, в котором должны содержаться сведения о том, за какой период удержания были произведены и в каком размере, а также о том, какая сумма задолженности осталась за должником на момент его увольнения. Исполнительный лист также должен быть возвращен.

Пакет документов может быть доставлен приставу работодателем самостоятельно. В этом случае запаситесь вторым экземпляром письма, где будет расписка службы, что документы в полном объеме были получены.

Направляя документы почтой, позаботьтесь о том, чтобы это было заказное письмо с уведомлением. Опись вложения в этом случае не обязательна, но желательна.

Ниже расположен типовой бланк и образец письма судебным приставам об увольнении должника вариант которого можно скачать бесплатно.

Как вести учет доходов и расходов ИП при УСН (упрощенной системе налогообложения) в соответствии с законодательством? Порядок учета зависит от выбранных объектов налогообложения — «доходы» или «доходы минус расходы».

ИП с объектом «доходы минус расходы»: как вести учет

Выбор ИП на УСН объектом налогообложения «доходы минус расходы» обязывает ИП вести учет полученной выручки и произведенных затрат. В учете используется кассовый метод (ст. 346.17 НК РФ). Особенности учета дохода:

• Признание доходов от реализации товаров, работ, услуг или имущественных прав производится в момент получения оплаты.
• Для налогообложения принимается выручка, полученная при ведении обычных видов деятельности, и внереализационный доход.

При подсчете налогооблагаемой базы особое внимание уделяется подтверждению затрат. Расходы должны быть оправданы и подтверждены документально. Для отражения расходов требуется наличие документов первичного учета, подтверждающих их осуществление и оплату.

Отметим важные моменты в учете затрат:

• Признание расходов производится после их фактического осуществления (получения товара, работ, услуг) и оплаты поставщику. В случае, если оплата за закупленные товары (работы, услуги) производится по частям - включить в расходы можно только фактически оплаченную часть приобретенных товаров (работ, услуг). Оставшаяся часть включается в расходы после ее оплаты.
• Списание материальных расходов осуществляется после реализации покупателю товара или продукции, для производства которой использовались ТМЦ.
• Назначением затрат является их использование для ведения деятельности с целью получения дохода.
• Перечень расходов представлен закрытым списком, перечисленным в ст. 346.16 НК РФ.

ИП освобождены от формирования баланса и бухгалтерской отчетности. Обязанности ограничиваются ведением доходов и расходов либо только доходов в зависимости от выбранного объекта налогообложения.

Формы первичного учета используются ИП для подтверждения расходов, уменьшающих облагаемую базу единого налога при ведении УСН. Отсутствие первичной документации не позволяет ИП учитывать расходы при подсчете налогооблагаемой базы и величины единого налога.

Ведение книги учета доходов и расходов

Налоговый учет ИП на УСН ведется с использованием книги учета доходов и расходов (КУДиР) — основного налогового регистра (ст. 346.24 НК РФ) при УСН.

Ведение КУДиР производится с соблюдением условий:

• В книге отражаются доходы в соответствии со ст. 346.15 НК РФ и расходы, поименованные в закрытом списке ст. 346.16 НК РФ.
• Запись производится в хронологическом порядке с выведением итогов на отчетную дату. Данные должны быть подтверждены документально.
• Корректировочная запись (например, по факту возврата от покупателя) выполняется аналогично записи по исходной операции (продаже), но со знаком «минус» в колонке с суммой операции.
• Реквизиты подтверждающих документов отражаются в КУДиР в столбце для внесения информации об основании записи.
• КУДиР за налоговый период формируется полностью, все разделы, даже при наличии незаполненных разделов или отсутствии деятельности.
• Обязательным к заполнению являются все разделы, касающиеся учета доходов и расходов, основных средств, полученного убытка и сумм расходов для снижения налога.

Данные КУДиР используют для определения величины налога по УСН при уплате авансовых платежей и расчете с бюджетом по итогам налогового периода. Сводные показатели КУДиР отражаются в декларации, представляемой налогоплательщиком по итогам года.

Контроль данных производится при налоговой проверке, основными задачами которой являются:

• определение полноты учета доходов и документального подтверждения расходов;
• подтверждение правильности внесения показателей в КУДиР и декларацию;
• выявление точности исчисления единого налога по отчетным и налоговым периодам.

Ведение книги осуществляется в ручной (в бумажном варианте) или электронной форме с последующим выводом на печать. Книга формируется по налоговому годовому периоду, прошивается и заверяется предпринимателем. Для каждого календарного года открывается новая книга вне зависимости от того, велась ли ранее деятельность. Заверять КУДиР в ИФНС не требуется.

Как вести бухучет ИП на УСН с объектом «доходы»

Выбор ИП на УСН объекта «доходы» оправдан при отсутствии расходов для учета и снижения налогооблагаемой базы. Учитываются доходы в виде поступивших денежных средств либо полученные путем погашения задолженности зачетом, переуступкой прав.

Учет расходов ИП не производит. При формировании данных облагаемой базы налогоплательщик:

• Ведет учет первичной документации полученных доходов — кассовых ордеров, выписок расчетного счета.
• Учитывает взносы в фонды, перечисленные с заработной платы работников, выплаты по листкам нетрудоспособности и собственные страховые платежи. Суммы используются для снижения величины налога.

Заполнение КУДиР ведется в строго хронологическом порядке. Если ИП отчисляет фиксированные взносы собственного страхования в конце года, снизить единый налог лицо имеет право только в месяце платежа.

ИП обязан вести документы по учету ОС и НМА. Для амортизируемого имущества производится начисление амортизации. Учет ОС производится в соответствии со ст. 258 НК РФ. Данные основных средств используются для определения соответствия остаточной стоимости лимиту при УСН, при переходе на ОСНО или продаже имущества. Учету подлежат основные средства, участвующие в получении дохода и отвечающие признакам ОС.

Программа для упрощения учета

Автоматизированный учет данных является удобной формой ввода доходов, расходов и формирования отчетности. При использовании программы:

• обеспечивается актуальность требований законодательства;
• производится группировка данных по аналитическому признаку для получения сводов и внутренней отчетности;
• осуществляется автоматический расчет налогов для авансовых платежей и окончательного расчета с бюджетом;
• формируется КУДиР и отчетность в автоматическом режиме на основе введенных данных;
• производится выгрузка данных для дальнейшей передачи в органы контроля.

Программа для помощи ведения учета ИП позволяет не заводить штат специальных работников или снизить трудоемкость обработки данных. Продукт адаптируется для индивидуальных условий деятельности.

Итоги

Упрощенная система, используемая ИП, обязывает учитывать данные для формирования единого налога. Для простоты документооборота и получения безошибочных выходных данных используют специализированную программу.

"Расчет", N 12, 2002

МНС и Минфин утвердили новую Книгу учета для индивидуальных предпринимателей (Приказ от 13 августа 2002 г. N N 86н, БГ-3-04/430). В ней бизнесмены будут определять налоговую базу по налогу на доходы физических лиц в соответствии с новыми требованиями законодательства. Наша статья посвящена заполнению разд.I Книги.

О достоинствах и недостатках новой Книги учета мы уже говорили на страницах журнала. Напомним главное: прежнюю Книгу не надо переписывать с 1 января 2002 г., хотя Приказ и распространяется на правоотношения, возникшие с этой даты (см. октябрьский номер "Расчета", стр. 11). По желанию это могут сделать предприниматели, ведущие учет в электронной форме.

Внимание! Но с 2003 г. всем без исключения нужно обзавестись новой Книгой и при ее заполнении пользоваться Порядком учета доходов, расходов и хозяйственных операций, который тоже есть в упомянутом Приказе. Порядок представляет собой выжимки из налогового законодательства и правил бухгалтерского учета и удобен именно своей конкретной направленностью. Однако в спорных ситуациях, например при учете расходов при налогообложении, мы рекомендуем обращаться к более весомым нормативным актам, прежде всего к гл.25 НК РФ. Мы уже отмечали, что, трактуя общеустановленный перечень расходов, МНС и Минфин сузили его для индивидуальных предпринимателей (см. ноябрьский номер "Расчета", стр. 41).

Характеристика раздела I Книги

Это самый объемный (по количеству таблиц) раздел, в котором учитываются расходы, непосредственно связанные с реализацией товаров (работ, услуг). К ним относятся материальные затраты, затраты на приобретение товаров, услуги сторонних организаций (обеспечение электроэнергией, транспортом, связью и т.д.).

В рекомендациях по заполнению Книги учета формально перечислены номера таблиц и сообщено, для чего предназначена каждая из них. Этого явно недостаточно, так как нужно понять взаимосвязь таблиц и необходимость их заполнения.

Обратимся непосредственно к Порядку учета доходов, расходов и хозяйственных операций, утвержденному вместе с формой Книги. Полученные доходы и произведенные расходы предприниматель записывает в Книге учета позиционным способом, то есть все операции отражаются по очереди по строкам таблиц. Учет товарно-материальных ценностей ведется как в количественном, так и в суммовом выражении по каждому виду товаров (работ, услуг). Доходы и расходы в Книге отражаются кассовым методом, то есть после фактического получения дохода и совершения расхода.

В доход включаются все поступления от реализации товаров, выполнения работ и оказания услуг, а также стоимость безвозмездно полученного имущества. Причем стоимость реализованных товаров (работ, услуг) отражается с учетом фактических затрат на их приобретение, выполнение, оказание и реализацию.

Внимание! Стоимость приобретенных материальных ресурсов включается в расходы того налогового периода, в котором фактически были получены доходы от реализации товаров (работ, услуг). Напомним, что налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц считается календарный год (ст.216 НК РФ). Материальные расходы по изготовлению продукции списываются только в случае реализации этой продукции.

Порядок заполнения разд.I Книги мы покажем на примере предпринимателя, занимающегося производством трикотажных изделий и освобожденного от уплаты НДС на основании ст.145 НК РФ. В этом случае НДС, уплаченный поставщикам товарно-материальных ценностей, включается в стоимость этих ценностей.

Порядок заполнения раздела I Книги

Предприниматель, освобожденный от обязанностей плательщика НДС, 18 января 2003 г. приобрел за наличный расчет на оптовой базе:

• 150 мотков красной шерсти (по 63 руб. за штуку);
• 100 мотков синего мохера (по 75,6 руб. за штуку);
• 570 мотков белой х/б пряжи (по 50,4 руб. за штуку);
• 200 мотков оранжевой пряжи (по 52,92 руб. за штуку);
• 400 мотков бирюзовой пряжи (по 44,1 руб. за штуку).

Цены приобретения указаны с учетом НДС и налога с продаж. Вес одного мотка - 100 граммов. С продавцом предприниматель расплатился в тот же день.

Из этого количества сырья изготовлено:

• 25 свитеров (из красной и синей пряжи);
• 150 летних безрукавок (из белой пряжи);
• 30 джемперов (из оранжевой пряжи);
• 400 шапочек (из бирюзовой пряжи).

При этом осталось 120 мотков белой х/б пряжи и 50 мотков оранжевой пряжи.

• 26 января 2003 г. - 20 свитеров (по 840 руб. за штуку, в том числе НсП - 40 руб.);
• 27 января 2003 г. - 100 безрукавок (по 525 руб. за штуку, в том числе НсП - 25 руб.);
• 28 января 2003 г. - 30 джемперов (по 420 руб. за штуку, в том числе НсП - 20 руб.);
• 29 января 2003 г. - 200 шапочек (по 157,5 руб. за штуку, в том числе НсП - 7,5 руб.).

Допустим, что других расходов помимо приобретения сырья не было.

Индивидуальный предприниматель осуществляет операции, не облагаемые НДС. Для этой категории все таблицы разд.I содержат индекс "Б".

Таблица N 1-1Б

Прежде всего нужно заполнить таблицу N 1-1Б (см. пример таблицы на стр. 124). В ней отражаются следующие показатели:

• количество и стоимость приобретенного сырья;
• количество и стоимость израсходованного в производстве сырья;
• количество и стоимость оставшегося сырья.

Учет приобретенного и израсходованного сырья по видам товаров (работ, услуг)

Таблица N 1-1Б <*>

Форма очень простая, несмотря на большое количество граф.

Примечание. Проверить правильность ее заполнения можно, вычитая показатель количества по графе 11 из показателя по графе 9. Полученная разница должна совпадать с показателем по графе 13. Аналогично вычитаются показатели стоимости:

гр. 10 - гр. 12 = гр. 14.

Таблицы N N 1-3Б и 1-4Б заполняются аналогично. В них рассчитываются приход, расход и остаток вспомогательных материалов, топлива, электроэнергии, транспортных услуг и т.п.

Таблица N 1-5Б

Данная таблица разработана для расчета себестоимости единицы готовой продукции. На наш взгляд, она крайне неудобна, так как не позволяет учесть специфику даже такого простого производства, как у нашего предпринимателя. Ссылки на таблицу N 1-2, которая предназначена для учета полуфабрикатов, тоже не решают эту проблему.

Здесь самое время воспользоваться правом, которое предоставляет Порядок учета доходов, расходов и хозяйственных операций индивидуальных предпринимателей: "При необходимости с учетом конкретной специфики тех или иных видов деятельности... налогоплательщик по согласованию с налоговым органом вправе разработать иную форму книги учета", оставив в ней необходимые показатели и (или) включив в нее другие показатели, связанные со спецификой деятельности. Нужно лишь соблюдать условие об учете товарно-материальных ценностей как в количественном, так и стоимостном выражении по каждому виду товаров.

Отвергнув типовую форму таблицы N 1-5Б, мы самостоятельно сделали калькуляцию себестоимости единицы готовой продукции в карточках, открытых на каждый вид продукции.

Количественно-суммовой учет израсходованных материальных ресурсов на выпущенную готовую продукцию по видам товаров (работ, услуг)

Вид готовой продукции: Безрукавка летняя

Сырье: Пряжа белая х/б

Норма расхода: 300 г

Аналогично мы определили себестоимость единицы, а также всей выпущенной партии по остальным видам готовой продукции.

Таблица N 1-6Б

Внимание! В этой таблице (см. стр. 125) определяется результат от реализации готовой продукции: из доходов от продажи вычитаются расходы на ее производство.

Учет доходов и расходов по видам товаров (работ, услуг) в момент их совершения

Таблица N 1-6Б <*>

• в графах 6, 7, 8 отражаются стоимостные и количественные данные по всей выпущенной продукции;
• в графах 9, 10 - данные по части готовой продукции, которая фактически реализована.

Результат от реализации определяется без налога с продаж, ведь его предприниматель обязан перечислить в бюджет.

Примечание. На наш взгляд, разумно заполнить таблицу в следующем порядке:

1. Указываем вид реализованного сырья со всеми реквизитами (дата и номер документа).
2. Вписываем продажную стоимость единицы реализованной продукции с налогом с продаж и без него (например, одна безрукавка продается по цене 525 руб., включая НсП в размере 25 руб.) - графы 11, 12, 13.
3. Умножаем рыночную стоимость одного изделия на количество реализованной продукции - графы 14 - 17.
4. Отражаем себестоимость готовой продукции, которая рассчитана заранее в таблице N 1-5Б или другой, заменяющей ее таблице, - графы 6, 7, 8.
5. Отражаем затраты, принимаемые в целях налогообложения, исходя из количества реализованной продукции.
6. Определяем результат от сделки.

Разработчики таблицы построили ее таким образом, что из суммы дохода будут вычитаться затраты, непосредственно относящиеся к реализованной продукции.

По итогам условного налогового периода предприниматель получил доход (без НсП) в сумме 108 000 руб. Налоговая база (за минусом расходов) составила 62 514 руб. Однако, как мы помним, он закупал сырье, которое только частично пошло на изготовление продукции, которую он еще не успел продать. Общая стоимость приобретенного сырья (с НДС и налогом с продаж) равна 73 962 руб. Если бы оборачиваемость производства была не слишком высока (а предприниматель успел 18 января купить сырье и к концу месяца продать уже изготовленную из него продукцию), то положительная налоговая база противоречила бы его реальным убыткам.

А это в свою очередь противоречит кассовому принципу учета доходов и расходов предпринимателя: деньги, фактически уплаченные поставщикам, не признаются расходом в момент совершения операции.

Таблица N 1-7Б

Этот регистр предназначен для сводного учета за месяц доходов и расходов, отраженных в таблице N 1-6Б. Он полностью повторяет построение предыдущей таблицы.

Порадоваться нечему

Несмотря на то что предприниматель ведет учет в простой форме (без двойной записи), вряд ли ему от этого будет легче. Трудоемкость заполнения таблиц разд.I на примере простой производственной фирмы, несущей только расходы на сырье, сравнима, пожалуй, с учетом на обычном предприятии. К трудоемкости нужно добавить, что малейшая невнимательность (арифметическая ошибка) приведет к несовпадению конечных данных, неправильному выведению остатков и запущенности учета к концу налогового периода. Как собираются проверять такую книгу учета налоговики, трудно представить...

НДС

Сразу отметим: индивидуальные предприниматели, которые трудятся дома, платят НДС в общем порядке, и в общем же порядке предоставляются налоговые вычеты согласно ст. 171 НК РФ. Никаких особенностей в учет налоговых вычетов работа на дому не вносит. Но этого нельзя сказать ­о налоге на доходы физических лиц. Об этом - далее.

Общее о профессиональном вычете

Право на вычеты предпринимателям дает статья 221 НК РФ, в которой указано, что вычет предоставляется в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.

А поскольку НДФЛ и налог на прибыль организаций по сути схожи (разница только в субъекте - предприниматель или юридическое лицо), законодатель решил в части расходов определиться только один раз - в главе 25 НК РФ по налогу на прибыль организаций. Для предпринимателей также существует акт исполнительного органа власти - приказ Минфина России и МНС России № 86н/БГ-3-04/430 «Об утверждении порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей» от 13 августа 2002 г. (далее - Порядок). При применении профессиональных вычетов индивидуальному предпринимателю следует руководствоваться главой 25 НК РФ (ст. 253-270 НК РФ), на что есть ссылка в статье 221 НК РФ, и вышеуказанным Порядком.

Расходы предпринимателя

Хотя в Налоговом кодексе РФ нет такой прямой обязанности, но предприниматель обязан учитывать расходы. Налоговое законодательство говорит об учете расходов предпринимателями как о праве (ст. 221 НК РФ). ­По мнению автора, это все-таки обязанность.

Дело в том, что действующее законодательство не предусматривает исчисление НДФЛ без учета расходов, которые должны приниматься либо в форме документально подтвержденных, обоснованных расходов (ст. 252 НК РФ), либо в размере 20 процентов общей суммы доходов, полученных индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности (подп.1 ст. 221 НК РФ).

Такой вывод подтверждается постановлением ФАС Волго-Вятского округа по делу от 30 мая 2007 г. № А82-16322/2006-27.
При осуществлении предпринимательской деятельности на дому у предпринимателя могут возникнуть примерно следующие расходы:

Оплата коммунальных услуг (электричество, вода, отопление);

Стационарный телефон;

Мобильная связь;

Оплата Интернета;

Покупка техники (компьютер, принтер, сканер и др.);

Расходы на хозяйственные нужды (моющие средства и др.);

Вневедомственная охрана;

Аренда офиса, где будет работать секретарь.

Электричество, отопление, вода

Оплату коммунальных услуг можно отнести к расходам при определении базы по НДФЛ, которые необходимы для осуществления ­предпринимательской деятельности (подпункт 4 пункта 17 Порядка).

При учете расходов наибольшую сложность вызывает распределение расходов. В данном случае возникает вопрос: как учесть свет, воду и тепло, использованные в целях получения прибыли и в семейных, личных целях. Ведь к вычету допускаются только те расходы, которые направлены ­на получение прибыли (п.1 ст. 252 НК РФ, п.15 Порядка).

Сделать это в принципе невозможно, поскольку счетчики на свет и воду стоят одни и те же и отапливается квартира также круглосуточно (в период отопительного сезона).

Предлагаем учитывать данные расходы пропорционально проработанному времени, т.е. исходя из нормальной продолжительности рабочего дня в 8 часов (40 часов в неделю) (ст. 91 ТК РФ). Получается, что 24 процента (40/168) от общего времени недели можно смело отнести к предпринимательской деятельности. Таким образом, сумму, уплаченную поставщику коммунальных услуг, умножаем на коэффициент 0,24 и получаем сумму подтвержденного расхода для целей предпринимательской деятельности.

А чтобы доказать работу и, как следствие, - расходы, понесенные в связи с ее осуществлением, на наш взгляд, необходимо иметь действующие контракты с клиентами на протяжении всего отчетного периода.

Телефон, мобильная связь

При междугородних или международных переговорах тратится немало денег. Как учесть расходы на стационарный телефон и мобильную связь?

Затраты на телефонную связь и другие подобные услуги признаются расходами, учитываемыми при исчислении НДФЛ (подп.14 п. 47 Порядка). К подобным услугам можно отнести мобильную связь. Рассмотрим, ­с какими трудностями придется столкнуться предпринимателям.

Налоговым законодательством не определен конкретный перечень документов, подтверждающих производственный характер расходов, ­связанных с оплатой телефонных переговоров.

По мнению Минфина России, изложенному в письме от 27 июля 2006 г. № 03-03-04/3/15, подтверждающими документами для признания в целях ­налогообложения прибыли расходов на оплату услуг сотовой связи являются:

утвержденный предпринимателем перечень должностей работников, имеющих право на использование сотовой связи (с указанием причин необходимости);

договор с оператором связи на оказание услуг связи (т.е. договор должен быть заключен между предпринимателем и оператором связи);

детализированные счета оператора связи.

Важно иметь в виду, что если предприниматель или его сотрудник целый рабочий день находятся в офисе или ином помещении, где имеется стационарная телефонная связь, то доказать экономическую обоснованность таких затрат предпринимателю будет очень непросто. Необходимость сотовой связи может быть обусловлена прежде всего разъездным характером работы либо какими-то иными причинами, которые нужно грамотно обосновать.

По мнению автора, необходимо представить детализированный отчет. Детализация нужна для того, чтобы можно было проверить, для каких целей фактически использовался тот или иной телефонный номер, какие разговоры (личные или служебные) по нему велись. В детализированном отчете указывается время, в которое был сделан звонок. С помощью этих данных можно доказать, что звонок был в рабочее время. Если звонки производятся в нерабочее время в связи с разными часовыми поясами, то детализированный отчет, где указывается код страны или города, тем более необходим, чтобы имелось доказательство, что звонок был в регион с другим часовым поясом. В детализированном отчете указывается также стоимость звонка, что не менее важно для определения размера расхода по звонку. В подтверждение смотрите, например, письмо Минфина России от 27 июля 2006 г. № 03-03-04/3/15.

Если предприниматель оплачивает расходы по нескольким телефонным номерам по единому договору с оператором связи, то в счетах должна быть «разбивка» по каждому абонентскому номеру (письмо Минфина России от 7 декабря 2005 г. № 03-03-04/1/418).

Для подтверждения того, что звонок был произведен именно тому или иному контрагенту, рекомендуем в договоре (контракте) в разделе «Реквизиты сторон» указывать контактные телефоны и факс контрагента. Это поможет сопоставить телефонный номер и непосредственного контрагента, которому предприниматель осуществлял звонки.

Арбитражные суды в основном не поддерживают такую позицию, считая, что детализированный отчет о разговорах не нужен (см. постановления ФАС Московского округа по делу от 19 июля 2007 г. № КА-А40/5441-07, ФАС Северо-Западного округа по делу от 13 января 2006 г. № А56-31806/04 и др.). В частности, ФАС Московского округа в постановлении от 31 июля 2006 г. № КА-А40/7009-06 указал, что детализация счета не относится к первичным документам по нормам налогового законодательства и законодательства о бухгалтерском учете.

Таким образом, детализация счетов нужна для обоснования расходов, но не обязательна. Однако автор советует требовать такие отчеты у операторов связи и учитывать расходы на разговоры, что, в свою очередь, позволит избежать судебных разбирательств. Учтите, что запрос детализированного отчета - это не бесплатная услуга. Но по мнению автора, затраты, которые предприниматель понес в связи с запросом детализированного отчета, также входят в расходы, осуществленные в связи с предпринимательской деятельностью.

А как поступить, если предприниматель был вынужден в производст­венных целях вести телефонные переговоры во время выходных и празд­ничных дней либо в отпуске? В письме Минфина России от 7 декабря 2005 г. № 03-03-04/1/418 указывается, что такие расходы можно учесть в целях налогообложения. Но при этом предприниматель должен подтвердить осуществленные расходы соответствующими документами. То есть у предпринимателя должен быть документ, из которого было бы понятно, с какой целью он вел переговоры в нерабочее время. Оформить это можно приказом или служебной запиской.

Что же касается фиксированной платы за стационарный телефон, то автор полагает, этот расход можно учитывать полностью. Без внесения фиксированной платы совершать любые звонки будет невозможно, ­независимо от характера звонков.

Карты экспресс-оплаты

Очень часто предприниматели платят за сотовую связь с помощью телефонных карт экспресс-оплаты. По мнению Минфина России, для документального подтверждения и экономического обоснования расходов одной телефонной карты недостаточно, и ее приобретение не означает, что она используется в предпринимательской деятельности. Следовательно, карты экспресс-оплаты для оплаты услуг сотовой связи не могут служить основанием для списания расходов для целей налогообложения (письмо Минфина России от 26 января 2006 г. № 03-03-04/1/61).

Если предприниматель проигнорирует разъяснения Минфина России, то это приведет к спору с налоговиками. Поэтому предпринимателю могут еще понадобиться документы, подтверждающие производственную направленность разговоров.

Покупка техники и ее амортизация

В настоящее время ведение бизнеса невозможно без компьютера и других вспомогательных устройств, таких, как принтер, ксерокс, сканер, шредер и прочих. Необходимость расходов на приобретение и использование компьютерной и вспомогательной техники подтверждается и подпунктом 1 пункта 1 статьи 254 НК РФ, и подпунктом 1 пункта 17 Порядка.

Предприниматель учитывает технику в едином порядке и, в принципе, нет разницы, где используется техника - дома или в другом помещении. Стоит только отметить, что расходы на покупку техники, а также, например, на доставку ее до дома, предприниматель учитывает без НДС (п. 18 Порядка).

К вычету из НДФЛ предприниматель вправе принимать суммы амортизации по имуществу, используемому в предпринимательской деятельности (подп. 3 п. 16 Порядка). Компьютеры и прочая вычислительная техника при наличии ряда признаков могут относиться к амортизируемому имуществу.

Во-первых, компьютер должен принадлежать предпринимателю ­на праве собственности.

Во-вторых, предприниматель должен потратиться на приобретение компьютера. Если, например, компьютер будет передан по договору дарения, что также делает предпринимателя собственником, то этот компьютер не будет считаться амортизационным имуществом (подп. 1 п. 32 Порядка).

В-третьих, стоимость компьютера должна превышать 10 000 рублей (п. 30 Порядка).

Компьютер относится ко второй группе амортизируемого имущества (постановление Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1). А это значит, что срок, в течение которого необходимо исчислять амортизацию, равен 2-3 годам (п. 35 Порядка), что равно 25-36 месяцам. Отметим, что предприниматель сам вправе определить срок амортизации имущества в указанных пределах.

Аренда офиса для секретаря

Предпринимателю может понадобиться секретарь. А секретарю нужно для работы офисное помещение, где он будет отвечать на звонки, ­принимать почту и т.д.

Стоимость аренды учитывается в расходах при исчислении НДФЛ (подп. 8 п. 47 Порядка, подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ).

В данном случае может возникнуть проблема при оплате коммунальных услуг арендованного офиса (см. также в разделе настоящей статьи ­«Упрощенная система налогообложения»). Учитываются ли такие расходы?

Законодатель оставил участникам арендных правоотношений возможность самим урегулировать вопрос несения расходов по арендуемому имуществу - через договор. Поэтому, если арендодатель ставит условие о том, что предприниматель сам будет оплачивать коммунальные услуги, то необходимо данное условие прописать в договоре. В таком случае предприниматель совершенно правомерно отнесет суммы по «коммунальному» содержанию офиса к расходам.

Схожий вывод содержится в постановлении ФАС Волго-Вятского ­округа по делу от 28 марта 2006 г. № А29-15181/2005а.

Расходы на хозяйственные нужды

Не будем забывать, что индивидуальный предприниматель - это обычный человек и ему необходимы моющие средства, полотенца, туалетная бумага, мыло и другая бытовая химия.

Такие расходы, по мнению Минфина России, отраженному в письме от 11 апреля 2007 г. № 03-03-06/1/229, правомерны и относятся к расходам в связи с хозяйственными нуждами согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 254 НК РФ. В письме указаны расходы организации, однако письмо в полной мере применимо и к индивидуальным предпринимателям.

Стоит отметить, что основания расходов «для хозяйственных нужд» в Порядке для предпринимателей не предусмотрены. Таким образом, можно, например, обосновать их как расходы, понесенные в связи с обеспечением ­нормальных условий труда (подп. 5 п. 47 Порядка, подп. 7 п. 1. ст. 264 НК РФ).

Охрана квартиры

Расходы на охрану имущества и иных услуг охранной деятельности относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (подп. 4 п. 47 Порядка, подп. 6 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Охранная деятельность регулируется Законом РФ от 11 марта 1992 г. № 2487-1 «О частной детективной и охранной деятельности в Российской Федерации» и Законом РФ от 18 апреля 1991 г. № 1026-1 «О милиции».

Предприниматель может заключить договор на охрану имущества:

со службами вневедомственной охраны;

с организациями, осуществляющими частную охранную деятельность.

В системе МВД России создано самостоятельное структурное подразделение, призванное от лица государства обеспечивать безопасность и охрану имущества на охраняемых объектах различных форм собственности и квартир граждан, подключенных на пульты централизованной охраны подразделений вневедомственной охраны при ОВД.

В своем письме от 5 апреля 2007 г. № 03-03-06/1/223 Минфин России подтвердил, что расходы по выплатам за оказание услуг подразделениям вневедомственной охраны учитываются при исчислении НДФЛ.

Как правило, охрана осуществляется круглосуточно. Поэтому автор ­считает, что нет смысла разделять по каким-либо пропорциям суммы расходов.

Пожарная безопасность

Расходы на приобретение услуг пожарной охраны и обеспечение пожарной безопасности, по обслуживанию охранно-пожарной сигнализации также относятся к прочим расходам, связанным с производством ­и реализацией (ст. 264 НК РФ).

Для того чтобы не допустить ошибок при уменьшении налогооблагаемой базы, необходимо учитывать нормативные документы, основными из которых являются Правила пожарной безопасности в РФ (ППБ 01-03) (утв. приказом МЧС от 18 июня 2003 г. № 313). В данном документе перечислены конкретные мероприятия по обеспечению пожарной безопасности, которые предприниматели могут принять в целях налогообложения.

Следует отметить, что меры пожарной безопасности, принятые сверх установленных нормативов (например, установка большего количества огнетушителей на площади, чем по установленному минимуму), скорее всего, не найдут одобрения у налоговиков.

Расходы на Интернет и на право приобретения программ также ­принимаются к вычету (подп. 14, 15 п. 47 Порядка).

Если предпринимателем заключен с провайдером интернет-услуг договор о предоставлении безлимитного доступа в сеть Интернет, то, как и в случае с круглосуточной охраной и фиксированной платой за телефон, не имеет смысла разделять расходы по каким-либо пропорциям. Поскольку за безлимитный тариф индивидуальный предприниматель платить будет при работе вне дома столько же, сколько и при работе «на дому».

Если же тариф «лимитный», то придется рассчитывать пропорцию исходя из рабочего времени по методике, указанной выше. Если оплата зависит от объема трафика (то есть «скачанной» информации), то также необходимо подтвердить, что эта информация была «скачана» в рабочее время.

Приобретая права на пользование программным обеспечением, например, компьютерными или учетно-бухгалтерскими программами, имеет смысл покупать лицензионные продукты (стоимостью менее 10 000 рублей), а не пиратские копии, несмотря на их существенную разницу в цене. Во-первых, данную сумму предприниматель сможет учесть в расходах. И, во-вторых, при приобретении пиратской копии программы предприниматель рискует быть привлеченным к уголовной ответственности за нарушение авторских прав.

Если расходы не могут быть подтверждены документально, то их размер будет равен 20 процентам от прибыли предпринимателя (ст. 221 НК РФ). В данном случае предприниматель должен высчитать, что ему выгоднее - доказывать расходы либо воспользоваться правом ­на двадцатипроцентный вычет.

Напомним: возможно применить только один способ расчета расходов - либо 20%, либо подтверждать произведенные расходы (постановление ФАС Западно-Сибирского округа по делу от 18 июля 2006 г. № А56-26614/2005).

Упрощенная система налогообложения

При применении УСН индивидуальный предприниматель также имеет право на вычет расходов при исчислении единого налога по «упрощенке», но только при использовании объекта налогообложения «доходы, ­уменьшенные на величину расходов».

В целом порядок определения расходов для целей единого налога на упрощенной системе налогообложения и для НДФЛ очень схожи. Однако следует иметь в виду, что перечень расходов на упрощенной системе является закрытым, то есть расходы, не поименованные в статье 346.16 НК РФ, не уменьшают налоговую базу по единому налогу.

Таким образом, расходы должны быть обоснованы, документально подтверждены и направлены на получение дохода. Отсутствие одного из этих критериев дает основание не включать такие расходы в вычет при исчислении единого налога (см. постановление ФАС Восточно-Сибирского округа по делу от 24 августа 2006 г. № А19-22185/05-43-32-Ф02-4291/06-С1).

Кроме того, важно иметь в виду, что расходами при применении «упрощенки» признаются затраты после их фактической оплаты (ст. 346.17 НК РФ). При этом оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав признается прекращение обязательства предпринимателя - приобретателя товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав.

Рассмотрим некоторые ситуации, которые встречаются на практике.

Коммунальные платежи

Коммунальные платежи при определении налоговой базы по единому налогу на УСН можно принимать к расходам так же, как и при общей системе налогообложения (при уплате НДФЛ). В рамках применения «упрощенки» коммунальные платежи будут считаться материальными расходами (подп. 5 п. 1 ст. 346.16).

Поэтому при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, в составе расходов можно учесть затраты на отопление зданий, а также на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, используемых только на технологические цели (письмо УФНС по г. Москве от 3 июля 2006 г. № 18-11/3/57698@). На это, в частности, указывают и письма МНС РФ от 11 мая 2004 г. № 22-1-14/881@ и от 29 сентября 2004 г. № 22-1-14/1578@.

В данном случае расходы по коммунальным платежам при работе на дому предпринимателям следует учитывать в том же порядке, что и для налога на доходы физических лиц (см. раздел статьи по расходам на общей системе налогообложения).

Заметим, что на общей системе налогообложения материальные расходы предпринимателя детализированы более четко: «К индивидуальным расходам предпринимателя относятся следующие затраты: на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, отопление зданий» (подп. 4 п. 17 Порядка). Что касается расходов на УСН, то здесь законодатель в п. 2 ст. 346.16 НК РФ отсылает нас к статье 254 НК РФ Главы 25 «Налог на прибыль организаций».

Аренда помещения

Необходимость аренды дополнительного офиса может возникнуть у любого налогоплательщика-предпринимателя, который работает дома. Когда арендуется офис при применении «упрощенки» возникает та же самая проблема учета расходов, что и при применении общей системы ­налогообложения: как учесть коммунальные платежи за арендованное помещение?

В этом случае чиновники больше внимания уделили «упрощенцам». А именно - в письме МНС РФ от 11 мая 2004 г. № 22-1-14/881@ они уточнили, что если указано, что коммунальные платежи включены в договор аренды офиса, то они будут учитываться как арендные платежи. А арендные платежи, в свою очередь, имеют законное основание учитываться как расходы при осуществлении предпринимательской деятельности (подпункт 4 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ).

Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, в случае спора с налоговиками могут в обоснование своей позиции ссылаться на это письмо.

Налоговики считают, что достаточным основанием для включения в состав налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, доходов от реализации таких услуг является договор аренды (суб­аренды) и акт приема-передачи помещения (письмо УФНС по г. Москве от 27 июля 2006 г. № 18-11/3/62238@). Связано это с тем, что требование об обязательном составлении актов приема-передачи услуг в виде аренды (субаренды) не предусмотрено ни главой 26.2 НК РФ, ни законодательством о бухгалтерском учете.

Отметим еще один момент. По мнению налоговиков, если договор аренды помещений заключен с нарушениями, которые делают его недейст­вительным, то платежи по такому договору не могут считаться расходами по подпункту 4 пункта 1 статьи 346.16. НК РФ (см. письмо МНС РФ ­от 18 февраля 2004 г. № 22-2-14/272).

В то же время судебная практика идет по пути признания расходов, если они экономически оправданы и документально подтверждены. Например, суды признают расходы по договорам аренды, не прошедшим государст­венную регистрацию. Как указал ФАС Северо-Кавказского округа в своем постановлении от 8 августа 2005 г. по делу № Ф08-3567/2005-1437А: «Гражданское законодательство не регулирует последствия недействительности сделок, наступающие в области налоговых правоотношений. Из смысла части 3 статьи 2 ГК РФ следует, что нарушение порядка регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним не свидетельствует о нереальности расходов по таким сделкам и не влечет запрет учитывать последние для целей налогообложения».

Аналогичные выводы сделаны и в постановлениях ФАС Волго-Вятского округа от 10 ноября 2005 г. № А17-1442/5-2005, ФАС Северо-Западного округа от 21 апреля 2003 г. по делу № А56-31682/02, ФАС Московского округа от 9 июля 2003 г. по делу № КА-А41/4603-03.

Телефон, мобильная связь

Расходы на приобретение мобильных телефонов учитываются при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ (письмо УФНС по г. Москве от 12 октября 2006 г. № 18-12/3/89558@).

Указанным письмом налоговики со ссылкой на Федеральный закон от 7 июля 2003 г. № 126-ФЗ «О связи» (далее - Закон № 126-ФЗ) подтвердили, что услуги мобильной радиотелефонной (сотовой) связи могут быть отнесены к услугам связи. Согласно данному закону электросвязью является любое излучение, передача или прием знаков, сигналов, голосовой информации, письменного текста, изображений, звуков или сообщений любого рода ­по радиосистеме, проводной, оптической и другим ­электромагнитным системам.

В то же время вопрос о документальном подтверждении телефонных услуг, в т.ч. мобильной связи, находится под пристальным вниманием налоговиков. По мнению автора, обосновать правомерность расходов нужно таким же образом, как и в случае применения предпринимателем общей системы налогообложения.

Интернет, приобретение права на использование программ

В перечне расходов при применении УСН расходы на оплату за предоставление услуг Интернета прямо не предусмотрены. В то же время, в соответствии с пунктом 1 статьи 57 Закона № 126-ФЗ, услуги по передаче данных и предоставлению доступа к Интернету относятся к универсальным услугам связи. Таким образом, предприниматель, применяющий УСН, вправе на основании пункта 18 статьи 346.16 НК РФ включить в состав расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по единому налогу, затраты по оплате стоимости оказанных операторами электросвязи любых, предусмотренных действующим законодательством РФ услуг связи. Это подтверждается письмами УФНС по г. Москве от 17 апреля 2006 г. № 18-12/3/30651@ и от 12 января 2006 г. № 18-11/3/875.

Заметим, что в случае применения общей системы налогообложения подпункт 14 пункта 47 Порядка прямо относит затраты на Интернет ­к расходам, уменьшающим НДФЛ.

Предприниматель в целях исчисления единого налога вправе признать расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям) (подп. 19 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). К указанным расходам также относятся расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных.

Налоговики настаивают на том, что включить в состав расходов, уменьшающих полученные доходы, затраты на приобретение права на использование программ для ЭВМ и их обновление можно только при наличии договора (лицензионного соглашения) с правообладателем (письмо УМНС по г. Москве от 26 мая 2004 г. № 21-09/35203).

Также следует учитывать, что указанные выше расходы принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций статьей 264 НК РФ, и при условии их соответствия критериям, ­указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ.

Охрана и пожарная безопасность квартиры

Согласно подпункту 10 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения предприниматель вправе уменьшить полученные доходы на расходы по обеспечению пожарной безопасности в соответствии с законодательством РФ, по оплате услуг охраны имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, по приобретению услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности.

Таким образом, статьями 346.16 и 264 НК РФ предусмотрены идентичные расходы по оплате услуг охранной деятельности. При этом ни глава 26.2, ни глава 25 НК РФ не содержат ограничений или запретов на использование указанных услуг из числа иных услуг охранной деятельности, в том числе оказываемых вневедомственной охраной при органах внутренних дел РФ. Следовательно, нет ограничений и запретов и на включение в состав расходов, учитываемых для целей налогообложения единым налогом, затрат по оплате оказанных услуг вневедомственной охраны (письмо ФНС России от 4 октября 2005 г. № 22-1-11/1871).

Хозяйственные нужды

Как и в случае с оплатой Интернета, затраты, понесенные в связи с хозяйственными нуждами (моющие средства и др.), прямо не указаны в перечне расходов при применении «упрощенки».

Однако отнести эти затраты к расходам можно. Об этом говорит УМНС по г. Москве в письме от 30 апреля 2003 г. № 21-09/23427. В письме указано, что такие расходы относятся к материальным расходам.

Транспорт

На основании подпункта 12 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ предприниматели, применяющие УСН, уменьшают полученные доходы на расходы, связанные с содержанием служебного транспорта, а также на расходы по выплате компенсаций за использование для служебных поездок личных автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством РФ.

Согласно пункту 2 статьи 346.16 НК РФ указанные расходы принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций статьей 246 НК РФ. При этом расходы, связанные с содержанием служебного транспорта, учитываются для целей налогообложения независимо от того, находится ли транспортное средство в собственности налогоплательщика или оно является арендованным.

Таким образом, индивидуальный предприниматель, использующий транспортное средство, принадлежащее ему как на праве собственности, так и на основании договора аренды, заключенного с физическим лицом, вправе учитывать для целей налогообложения расходы по содержанию этого имущест­ва, включая расходы на бензин, согласно подпункту 12 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ (письмо УФНС по г. Москве от 12 октября 2006 г. № 18-12/3/89558@).

Если расходы подтвердить не получилось

Неподтвержденные затраты не подлежат включению в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по единому налогу на упрощенной системе налогообложения. Такой вывод можно сделать из пункта 2 статьи 346.16 НК РФ, в котором указано, что расходы должны быть ­документально ­подтверждены. Нет подтверждения - нет вычета.

Личные расходы предпринимателя

В заключение отметим, что с денежных средств, оставшихся в распоряжении предпринимателя после уплаты единого налога и направленных на свои личные расходы, не нужно уплачивать НДФЛ.

Если индивидуальный предприниматель, применяющий УСН, получил доход от предпринимательской деятельности, с которого он исчислил и уплатил единый налог, то средства, оставшиеся после налогообложения, могут быть израсходованы по усмотрению индивидуального предпринимателя без удержания НДФЛ (письмо УФНС по г. Москве от 24 марта 2006 г. № 18-12/3/22996).