Восстановительная стоимость: формула. Восстановительная стоимость активов Или текущей восстановительной стоимости в

Восстановительная стоимость представляет собой стоимость основных фондов, скорректированную от первоначальной в результате проведенной переоценки объекта. Действующее законодательство разрешает коммерческим организациям регулярно (не чаще одного раза в год) пересматривать стоимость ОС , ориентируясь на изменение рыночных цен и принимая во внимание прогнозируемую инфляцию.

Возможность переоценивания имущества существует как для основных фондов, так и для нематериальных активов (НМА). Регулируют применение этой нормы ПБУ 6/01 и ПБУ 14/2007, хотя применительно к НМА законодатель использует термин «текущая рыночная стоимость» с приближенным значением к понятию «восстановительная». Поговорим о том, как рассчитать восстановительную стоимость основных средств и на что при этом следует обратить внимание.

Первоначальная и восстановительная стоимость основных средств

Производственные фонды служат длительное время, постепенно изнашиваясь и передавая свою стоимость готовому продукту. Поэтому их учет выстроен так, чтобы одномоментно можно было увидеть начальную цену объекта, постепенную ее потерю (износ) и остаточную стоимость . Различают три стоимости ОС: первоначальную, остаточную и восстановительную.

Первоначальная стоимость отражает реальные затраты на приобретение имущества (цена объекта + затраты на установку, транспортировку и др.). Она не меняется, если только речь не идет о реконструкции, достройке или частичной ликвидации объекта. Потеря стоимости активов отражается в их оценке по остаточной стоимости. Это первоначальная стоимость, уменьшенная на сумму износа.

Со временем и под влиянием постоянно изменяющегося рынка первоначальная стоимость уже не соответствует действительной стоимости имущества. Поэтому встает вопрос о восстановлении цены, отражающей реалии рынка. Такое соответствие и достигается путем переоценки, а стоимость переоцененного актива становится восстановительной.

Первоначальная восстановительная и остаточная стоимость

Поговорим подробнее о категориях восстановительной стоимости. Стоимость современных аналогов активов по отношению к уже использующимся объектам, подлежащим переоценке, является полной восстановительной стоимостью. А поскольку работающие активы уже в какой-то мере изношены , их восстановленная стоимость не может быть полной, а лишь приближенной к рыночной и с учетом начисленного износа.

И здесь уместно понятие первоначальной восстановленной стоимости. Т.е. после проведения переоценки объекта его первоначальная стоимость становится первоначальной восстановительной, т. е. первоначальной ценой актива на текущий момент.

Правилом переоценки является пропорциональное распределение прироста (или уменьшения) стоимости на сам актив и его амортизацию , т. е. пересчитывается не только цена объекта, но сумма износа по нему. Пересчитанная стоимость за минусом амортизации будет называться остаточной восстановительной стоимостью.

Как определяется восстановительная стоимость основных фондов

Для определения восстановительной стоимости ОС используют разные методы. Анализируют:

• цены на аналогичные объекты по данным производителей, торговых организаций;
• информацию статистических органов,
• заключения экспертов о текущей стоимости аналогичных ОС.

Устанавливают «новую» стоимость объектов индексацией или прямым пересчетом на основе данных на аналогичные продукты. Как правило, для проведения переоценки привлекают специалистов-оценщиков, которые переоценивают каждый объект, учитывая все рыночные критерии и износ активов.

Процедуре переоценки предшествует большая организационная работа. Необходимо:

• выбрать объекты ОС, которые будут подвергнуты переоценке;
• заключить договор с лицензированным оценщиком;
• издать приказ о проведении переоценки, куда следует включить перечень оцениваемого имущества. В нем указывают:

Наименование объектов;

Даты их приобретения/изготовления, ввода в эксплуатацию.

Основными критериями определения восстановительной стоимости основных производственных фондов для выполнения переоценки выступают:

Первоначальная или текущая стоимость (если объект ранее переоценивался) на начало отчетного года;

Амортизация, начисленная за период эксплуатации объекта.

Преследуя цели приближения к рыночной стоимости ОС, переоценкой регулируется первоначальная стоимость, поэтому итогом переоценки может стать дооценка либо уценка фондов.

Восстановительная стоимость: формула

Установив величину полной восстановительной стоимости, можно определить восстановительную стоимость основных средств после переоценки. Ее находят умножением полной восстановительной стоимости на отношение остаточной стоимости к первоначальной (до переоценки). По формуле:

С в = С п х К оц, где

С в – восстановительная стоимость объекта,

С п – первоначальная стоимость,

К оц – оценочный коэффициент.

Пример

По оценке специалиста, первоначальная стоимость станка (100 000 руб.), работающего в предприятии 3 года (36 мес.), снизилась по сравнению с рыночными аналогами на 30%. При переоценке актива применили коэффициент 1,3 и рассчитали восстановительную первоначальную стоимость объекта:

С в = 100 000 х 1,3 = 130 000 руб.

Справедливости ради, заметим, что корректирующий коэффициент не всегда используется. Определить восстановительную стоимость объекта можно, опираясь на анализ рыночной ситуации и цену аналоговых продуктов, подтвержденную документально.

Вернемся к примеру:

После установления цены станка на текущий момент необходимо рассчитать его текущую остаточную стоимость. Вычислим ее по формуле:

С ов = С пв х С ост / С пер, где

С ов – остаточная восстановительная стоимость,

С пв – полная (первоначальная) восстановительная, а С ост и С пер остаточная и первоначальные стоимости актива до переоценки.

Допустим, что установленный в организации срок службы станка составляет 8 лет (96 мес.). Тогда

С ост = 100 000 – (100 000 / 96 х 36) = 100 000 – 37 500 = 62 500 руб.

Подставим значения в формулу:

С ов = 130 000 х 62 500 / 100 000 = 81 250 руб.

Таким образом, восстановительная первоначальная стоимость станка на день переоценки составила 130 000 руб., его текущая остаточная стоимость увеличилась с 62 500 руб. до 81250 руб., а начисленный износ составил 48 750 руб. (130 000 – 81 250) вместо 37 500 руб. до переоценки.

Восстановительная стоимость представляет собой затраты на создание объекта-аналога, полностью повторяющего объект оценки, с учетом всех присутствующих в нем достоинств и недостатков, и определяется как стоимость объекта в ценах на дату возведения объекта-аналога. В качестве объекта-аналога рассматривается типовое здание с тем же, что и у оцениваемого объекта функциональным назначением, и максимально схожим объемно-планировочным и конструктивным решением.

Восстановительная стоимость возведения объекта-аналога определялась с использованием Межрегионального информационно-аналитического бюллетеня ИНВЕСТ «Индексы цен в строительстве». В данном бюллетене содержатся стоимостные показатели возведения единицы измерения (1 кв. м. площади) для различных типовых зданий в уровне цен Московской области (без учета НДС). Показатели стоимости 1 кв. м. общей площади определены с учетом текущих индексов цен на материальные ресурсы, потребляемые в строительстве, по оплате труда и другим статьям затрат. Показатели учитывают усредненные затраты в объеме всех глав сводного сметного расчета стоимости строительства, в том числе: накладные расходы и плановые накопления; затраты, связанные с производством работ в зимнее время; прочие затраты, за вычетом сумм, как то: затраты на временные здания и сооружения, содержание улиц и вывозку мусора, затраты по применению прогрессивно-премиальной системы оплаты труда строительно-монтажных рабочих (СМР) и набору рабочих, затраты на проектно-изыскательские работы и авторский надзор, на содержание аппарата заказчика, затраты на непредвиденные расходы и др.

Показатели стоимости 1 кв. м. общей площади в уровне цен Московской области могут быть переведены в уровень цен других регионов с помощью региональных коэффициентов ИНВЕСТ путем умножения расчетной стоимости для условий Московской области на соответствующий коэффициент.

Стоимость объекта рассчитывается по следующей формуле:

C=S*V*K*kПП*kНДС,

C - полная восстановительная стоимость (ПВС) объекта;

S - стоимость строительства на единицу измерения (1 кв. м. площади) для различных типовых зданий в уровне цен Московской области (без учета НДС);

V - площадь объекта;

K - региональный коэффициент;

kПП - коэффициент, учитывающий прибыль предприятия. Приобретение земельного участка, создание на нем улучшений и последующая продажа - это бизнес, требующий вознаграждения. Предпринимательская прибыль - это требуемая сумма превышения выручки над общими затратами на строительство, которая позволяет назвать данный проект финансово-оправданным для застройщика. Прибыль предпринимателя отражает затраты на управление и организацию строительства, выражает вклад застройщика, осуществляющего экспертизу строительства и берущего на себя риски, связанные со строительством, которые на рынке г. Златоуста достаточно велики. Анализ данного сегмента рынка недвижимости показал, что уровень прибыли для таких фирм колеблется от 20% до 50% в зависимости от объема и характера строительно-монтажных работ. На основе проведенного анализа и исследования рынка величина предпринимательской прибыли для оцениваемых объектов недвижимости определена в размере 45% (kПП=1,45);

kНДС - коэффициент, учитывающий НДС в размере 18% (kНДС=1,18).

Расчет восстановительной стоимости объекта на дату оценки

В период функционирования основных производственных фондов могут произойти изменения, связанные с ускорением научно-технического процесса, что удешевляет процесс изготовления средств труда, а в условиях инфляции первоначальная стоимость производимых средств труда может увеличиваться. Поэтому необходимо устранять искажающее влияние ценового фактора. Для этого основные производственные фонды оценивают по восстановительной стоимости.

Восстановительная стоимость показывает, какие средства надо было бы затратить по ценам и расценкам, существующим на дан­ный момент, чтобы приобрести или построить основные произ­водственные фонды, аналогичные имеющимся.

Для определения восстановительной стоимости основных производственных фондов производятся их переоценки с помощью двух основных методов:

1) путем индексации их балансовой стоимости,

2) путем прямого пересчета балансовой стоимости применительно к ценам, складывающимся на 1 января очередного года.

3. Остаточная стоимость – это первоначальная стоимость основ­ных фондов (балансовая) за вычетом износа, сумма которого оп­ределяется по величине амортизационных отчислений за весь про­шедший срок службы данных основных фондов.

Она позволяет судить о степени изношенности средств труда, планировать обновление и ремонт основных фондов. Есть два вида остаточной стоимости:

1) она определяется по первоначальной стоимости, определяемой по мере начисления амортизации,

2) по восстановительной стоимости, определяемой экспертным путем в процессе переоценки средств труда.

Остаточная стоимость может быть рассчитана по формуле:

С ост. = С н + С к * [(А н * С н *Т)/100]

где С н – первоначальная стоимость основных средств,

С к – стоимость капитального ремонта за весь срок службы основных средств,

А н – годовая норма амортизации,

Т – срок, в течение которого эксплуатировались основные средства, лет.

4. Ликвидационная стоимость – стоимость реализации изношен­ных и списанных основных фондов и регламентируется только состоянием основных производственных фондов и дальнейшей воз­можностью их использования; может варьировать (для оборудования) от полной восстановительной стоимости до продажи оборудования по цене металлолома.

В процессе производства основные производственные фонды подвергаются моральному и физическому износу.

Физический износ – утрата основными фон­дами своей потребительской стоимости. Физический износ проис­ходит как при функционировании основных фондов, так и при их бездействии.

Моральный износ основ­ных фондов – уменьшение их стоимости под влия­нием научно-технического прогресса.

Моральный износ основных средств происходит до наступления полного физического износа.

Амортизация объектов основных фондов производится од­ним из следующих способов начисления амортизационных на­числений:

1. линейный;

При линейном способеначисление амортизации производится равномерно исходя из первоначальной или восстановительной стоимости объекта основных фондов и нормы амортизации, ис­численной из срока полезного использования этого объекта.

На­пример, предприятие приобрело оборудование стоимостью 120 тыс.руб., срок полезного использования которого 5 лет, тогда норма амортизационных отчислений составит 100% : 5 = 20% в год. Годовая сумма амортизационных отчислений = 120 тыс.руб. * 20% = 24 тыс.руб.

2. уменьшаемого остатка;

При способе уменьшаемого остаткагодовая сумма амортиза­ционных отчислений определяется исходя из остаточной стои­мости основных фондов на начало года и нормы амортизаци­онных отчислений и иногда с использованием коэффициента ускорения, устанавливаемого законодательно

Суть применяемого метода состоит в том, что доля аморти­зационных отчислений, относимых на себестоимость продук­ции, будет уменьшаться с каждым последующим годом экс­плуатации указанного объекта.

Остаточные сумы списываются на себестоимость. Прямое списание этой суммы на себестоимость или на финансо­вые результаты может ухудшить его финансовое состояние и уровень рентабельности. В определенной степени эти потери может компенсировать продажа недоамортизированного обо­рудования.

Зарубежная практика использования нелинейных методов начисления амортизации (в частности, США) предполагает установле­ние кратности определения уменьшающегося остатка. При методе двойного уменьшения остатка ежегодные амортизационные отчис­ления (А) будут определяться по формуле:

А = С о * N * 2,

С о – остаточная стоимость оборудования на начало годы,

N – норма амортизации на весь период эксплуатации оборудования,

2 – кратность исчисления.

3. списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

При применении способа списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стои­мости объекта основных фондов и соотношения числа лет, где в числителе число лет, остающееся до конца срока службы объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока службы. Ликвидационная стоимость при этом методе не используется, так как объект основных фондов пол­ностью переносит свою стоимость за период полезного исполь­зования.

Этот способ с точки зрения финансового планирования предпочтителен тем, что позволяет уже в начале эксплуатации списать большую часть стоимости основных фондов. Далее темп списания замедляется, что обеспечивает снижение себе­стоимости продукции.

Основные средства организации оцениваются по первоначальной, остаточной и восстановительной (текущей) стоимости. Подробнее о том, что такое восстановительная стоимость, вы можете узнать из следующей статьи.

Под восстановительной стоимостью подразумевается цена ОС в современных условиях, при современной технике и ценах. Иными словами, это цена, по которой оценивают ОС после осуществления переоценки.

Назначение переоценки ОС

С течением времени первоначальная цена ОС меняется по отношению к первоначальной цене аналогичных ОС, покупаемых или производимых в более поздние периоды. Для устранения этих отклонений осуществляется переоценка.

Цель переоценки ОС – определение реальной цены имущества. Делается это с помощью приведения их первичной стоимости в соответствие с рыночными ценами, а также с условиями производства на дату переоценки. Законодательство установило, что фирмы могут выполнять переоценку один раз в год, в конце периода отчета.

Восстановительной стоимостью является сумма денег, которую компании нужно заплатить в момент осуществления переоценки в том случае, если ей требуется заменить какой-либо объект ОС. При расчете данной стоимости используют следующую информацию:

• Сведения о похожих товарах, полученные от компаний-производителей;
• Данные об уровне цен, которые имеются у торговых инспекций и органов гос. статистики;
• Оценка бюро технической инвентаризации;
• Заключения экспертов о текущей стоимости объектов ОС.

При принятии решения о переоценке очень важно понимать, что проведя ее один раз, в последствие ее придется проводить регулярно.

Осуществление переоценки

Перед тем, как начать переоценивать ОС, проводят подготовительные работы: управляющий компании издает соответствующий приказ, а также составляет список имущества, которое будут переоценивать.

В списке должно быть прописано полное название объекта; дата его покупки, постройки или производства; дата, когда он был принят к бухучету.

В соответствие с законодательством, исходными сведениями для переоценки служат:

• Первоначальная или восстановительная стоимость (если ранее объект уже переоценивался) на тридцать первое декабря текущего периода отчета;
• Размер начисленной амортизации на эту же дату;
• Сведения о текущей цене переоцениваемого имущества на первое января текущего года. Обязательно должны быть подтверждены документально.

Расчет восстановительной стоимости при переоценке

Сумму, на которую по итогам переоценки можно уменьшить или увеличить цену объекта, рассчитывают следующим образом:

Сумма, на которую будет уменьшаться или увеличиваться восстановительная стоимость = текущая стоимость ОС, определенная по итогам переоценки – первичная (текущая) цена ОС до его переоценки.

Нужно отметить, что в последующий расчет отчислений по амортизации берется именно текущая, а не восстановительная цена.

Амортизация после переоценки

По результатам переоценки организация должна пересчитать амортизацию, которая была начислена по ОС по состоянию на тридцать первое декабря года осуществления переоценки. Для этого сначала необходимо вычислить коэффициент пересчета:

Коэффициент пересчета = текущая цена ОС, которую получили по итогам переоценки / первоначальная (текущая) цена ОС до его переоценки.

После этого применяют следующие формулы:

Пересчитанный размер амортизации = размер амортизации, начисленный по ОС по состоянию на тридцать первое декабря * коэффициент пересчета.

Сумма, на которую будет уменьшена или увеличена амортизация = пересчитанный размер амортизации – размер амортизации, начисленный по ОС по состоянию на тридцать первое декабря.