Экономическое содержание финансовых инструментов и ресурсов предприятия. Совершенствование и автоматизированное составление бухгалтерской отчётности в соответствии с международными стандартами. Валюта, активы и источники формирования капитала фирмы.
Тема: Анализ финансового состояния предприятия
- Вступление
- 1.1 Экономическое содержание финансовых ресурсов
- 2. Бухгалтерская отчётность - источник информации о состоянии и эффективности финансовой деятельности предприятия
- 2.1 Бухгалтерская отчётность как информационная модель о финансовой деятельности предприятия
- 2.3 Автоматизированное составление отчётности в системе учётных процедур и обработка её данных
- 3. Анализ финансового состояния предприятия на примере предприятия "СИГМА"
- 3.1 Сущность финансового анализа и его роль в современных условиях
- 3.2 Информационная база финансового анализа
- 3.3 Общая оценка финансового сотояния предприятия
- 3.4 Анализ валюты
- 3.5Анализ активов и источников формирования капитала предприятия
- 3.6 Анализ финансовой устойчивости предприятия
- 3.7 Анализ платежеспособности и ликвидности предприятия
- Выводы и предложения
- Список использованной литературы
- Вступление
- Формирование рыночных отношений требует от каждого участника предпринимательской деятельности умения верно анализировать экономическую информацию и принимать взвешенные решения относительно инвестирования своих ресурсов в субъекты ведения хозяйства с целью получения дохода.
- На сегодняшний день в Украине образовалась новая экономическая система, что построена на рыночных отношениях. Качественные изменения коснулись всех участков управления, в том числе и бухгалтерский учет.
- Актуальность данной работы выражается в том, что бухгалтерский учет на предприятиях ведется повседневно, но для подведения итогов деятельности за определенный период данные текущего учета нужно систематизировать и обобщить. Это достигается с помощью отчетности.
Отчетность - это система сведенных показателей, что характеризует деятельность предприятия за определенный период. Составление отчетности является заключительным этапом всего учетного процесса.
Важнейшим документом финансовой отчетности является баланс предприятия - форма №1. Главным его качеством является то, что он определяет содержание и структуру имущества предприятия, ликвидность и оборотность оборотных средств, наличие собственного капитала и обязательств, состояние и динамику дебиторской и кредиторской задолженности. Эти сводки баланса являются основой для принятия обоснованных управленческих решений, оценки эффективности будущих вложений капитала и размера финансового риска.
Особенное место в принятии управленческих решений занимает баланс, на основании которого рассчитать такие важные для предприятия коэффициенты, как коэффициент ликвидности, платежеспособности, финансовой независимости и другие.
В системе экономической информации особенное место занимает изучение показателей финансовой отчетности предприятия. Анализ финансовой отчетности является важным элементом экономической политики предприятия, организации его внутреннего экономического механизма, контроля, ревизии, финансового менеджмента и аудита. Практически все пользователи финансовой отчетности используют результаты анализа для оптимизации своих решений.
Одним из инструментов выяснения конкурентоспособности предприятия является финансовый анализ.
Финансовый анализ деятельности предприятия -- комплексное изучение финансового состояния предприятия с целью оценки достигнутых финансовых результатов, что проводится с помощью методов статистического, экономического и финансового анализа по данным трех потоков информации: нормативной, плановой и фактической, отображенной в бухгалтерской (финансовой) отчетности предприятия.
У дипломной работе для осуществления финансового анализа на основе бухгалтерского баланса использованные данные деятельности открытого акционерного общества НПП"Сигма".
Акционерное общество НПП"Сигма" осуществляет производственную деятельность на принципах полного хозяйственного расчета, самофинансирования и несет полную ответственность за результаты хозяйственной деятельности перед акционерами общества.
НПП"Сигма"- обеспечивает финансовые вложения в комплекс и реализацию продукции, сырья; Глуховский институт лубовых культур - обеспечение посевным материалом; Пенькозавод - выращивание исходного сырья для завода; Производственная экономическая фирма "Сигмапостачзбут" и другие посредники - предприятия, которые обеспечивают частичный сбыт продукции и снабжения.
Деловые отношения между этими подразделами строятся на основе типичных договоров, которые содержат атрибуты обеих сторон и пунктов его выполнения. Каждый отдельный объект этого комплекса имеет свой расчетный счет, свою бухгалтерию и юридически независимы один от одного.
Финансовое состояние предприятия может быть удовлетворительно или неудовлетворительно.
Удовлетворительное финансовое состояние характеризуется стойкой ликвидностью, платежеспособностью и финансовой стойкостью предприятия, его обеспеченность собственными оборотными средствами и эффективное использование ресурсов предприятия. Неудовлетворительное финансовое состояние - характеризуется неэффективным размещением ресурсов и неэффективным использованием их, неудовлетворительной платежеспособностью предприятия, наличием просроченной задолженности перед бюджетом, из заработной платы, недостаточной финансовой стойкостью в связи с неблагоприятными тенденциями развития производства и сбыта продукции предприятия.
В условиях рыночной экономики финансовая отчетность становится публичной и значительно расширяется круг ее пользователей. Отчетность должны уметь читать не только профессиональные экономисты, бухгалтера и аудиторы, но и руководители, основатели (владельцы) предприятий, менеджеры, акционеры, налоговые инспекторы, финансовые и банковские работники, наемные работники субъектов ведения хозяйства. Да, владельцы анализируют финансовую отчетность с целью повышения прибыльности капитала и обеспечения стабильности предприятия; кредиторы -- чтобы определить свой риск по долгам; будущие инвесторы -- на выгодность своих вкладов в предпринимательскую деятельность субъекта ведения хозяйства; наемные работники -- для оценки стабильности формирования собственных доходов и отчислений на социальные мероприятия.
Навыки исследования информации публичной финансовой отчетности, выработки соответствующей тактики и стратегии управления своими собственными ресурсами, умения читать советы специалистов по вопросам оценки финансовых показателей работы предприятия обеспечивают каждому гражданину нашего государства возможность стать реальным владельцем. Принятие какого-нибудь инвестиционного решения невозможно без оценки информации, что характеризует объект вложения средств. В то же время следует помнить, что показатели финансовой отчетности это даные о прошлом. А задание анализа финансового состояния предприятия -- это задание анализа будущего. Возникает фундаментальный вопрос: насколько точно можно предусмотреть будущее, опираясь на информацию о прошлом? Это философский вопрос и его рассмотрение выходит за рамки этой работы. При этом о нем следует помнить, чтобы осознать, что финансовое состояние предприятия все время изменяется на предмет определения риска и доходности.
Процесс перехода к рыночной экономике происходит в достаточно сложных условиях не только реформирования собственности, но и экономической политики предприятия. В системе финансового, управленческого, налогового и статистического учета многие экономические показатели, которые характеризуют предпринимательскую деятельность, приобретают новое содержание и более весомое значение. Если показатели -- это основа, то анализ -- дело творческое.
Заканчивается анализ конструктивными выводами относительно улучшения результатов деятельности. В то же время, комплексная методика анализа финансового состояния предприятия еще не нашла отображения в литературе, что значительно осложняет его проведение пользователями финансовой отчетности.
Цель дипломной работы - организация и методика составления баланса предприятия и путей совершенствования его структуры.
Объект исследования - НПП"Сигма"
Задание дипломной работы - проанализировать финансовую отчетность предприятия, выявить ее значимость в условиях рынка, выложить методику и организацию составления и представление баланса предприятия, провести анализ финансового состояния предприятия на основе бухгалтерского баланса.
В дипломной работе использованные нормативные документы, которые регулируют хозяйственную деятельность предприятий в сфере экономических отношений, в частности: Законы Украины "О хозяйственных обществах", "О собственности", "О налогообложении прибыли предприятий", "О налоге на добавленную стоимость", "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине"; "О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами"; Методические рекомендации из формирования себестоимости продукции (работ, услуг) в промышленности; Методические рекомендации по применении регистров бухгалтерского учета; Положение (стандарты) бухгалтерского учета, Хозяйственный и Гражданский Кодексы Украины.
1. Финансовые ресурсы предприятия
1.1 Экономическое содержание финансовых ресурсов предприятия
Финансовые ресурсы предприятия -- это совокупность собственных денежных доходов и поступлений извне, предназначенных для выполнения финансовых обязательств предприятия, финансирования текущих затрат и затрат, связанных с развитием производства.
Следует выделить такое понятие, как капитал -- часть финансовых ресурсов, вложенных в производство и приносящих доход по завершении оборота. Другими словами, капитал выступает как превращенная форма финансовых ресурсов.
Финансовые ресурсы по источникам образования подразделяются на собственные (внутренние) и привлеченные на разных условиях (внешние), мобилизуемые на финансовом рынке и поступающие в порядке перераспределения.
Собственные финансовые ресурсы включают в себя: доходы, прибыль от основной деятельности, прибыль от прочей деятельности, выручку от реализации выбывшего имущества, за минусом расходов по его реализации, амортизационные отчисления.
Следует помнить, что не вся прибыль остается в распоряжении предприятия, часть ее в виде налогов и других налоговых платежей поступает в бюджет. Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, распределяется решением руководящих органов на цели накопления и потребления. Прибыль, направляемая на накопление, используется на развитие производства и способствует росту имущества предприятия. Прибыль, направляемая на потребление, используется для решения социальных задач.
Амортизационные отчисления представляют собой денежное выражение стоимости износа основных производственных фондов и нематериальных активов. Они имеют двойственный характер, так как включаются в себестоимость продукции и в составе выручки от реализации продукции поступают на расчетный счет предприятия, становясь внутренним источником финансирования как простого, так и расширенного воспроизводства.
Привлеченные, или внешние, источники формирования финансовых ресурсов можно разделить на собственные, заемные, поступающие в порядке перераспределения и бюджетные ассигнования. Это деление обусловлено формой вложения капитала. Если внешние инвесторы вкладывают денежные средства в качестве предпринимательского капитала, то результатом такого вложения является образование привлеченных собственных финансовых ресурсов.
Предпринимательский капитал представляет собой капитал, вложенный в уставный капитал другого предприятия в целях извлечения прибыли или участия в управлении предприятием.
Ссудный капитал передается предприятию во временное пользование на условиях платности и возвратности в виде кредитов банков, выданных на разные сроки, средств других предприятий в виде векселей, облигационных займов.
Средства, мобилизуемые на финансовом рынке, включают: средства от продажи собственных акций и облигаций, а также других видов ценных бумаг.
Средства, поступающие в порядке перераспределения, состоят из: страхового возмещения по наступившим рискам, финансовых ресурсов, поступающих от концернов, ассоциаций, головных компаний, дивидендов и процентов по ценным бумагам других эмитентов, бюджетных субсидий.
Бюджетные ассигнования могут использоваться как на безвозвратной, так и на возвратной основе. Как правило, они выделяются для финансирования государственных заказов, отдельных инвестиционных программ или в качестве краткосрочной государственной поддержки предприятий, производство продукции которых имеет общегосударственное значение.
Финансовые ресурсы используются предприятием в процессе производственной и инвестиционной деятельности. Они находятся в постоянном движении и пребывают в денежной форме лишь в виде остатков денежных средств на расчетном счете в коммерческом банке и в кассе предприятия.
Выручка -- основной источник формирования собственных финансовых ресурсов предприятия. Она формируется в результате деятельности предприятия по трем основным направлениям:
* основному;
* инвестиционному;
* финансовому.
1. Выручка от основной деятельности выступает в виде выручки от реализации продукции (выполненных работ, оказанных услуг).
2. Выручка от инвестиционной деятельности выражается в виде финансового результата от продажи внеоборотных активов, реализации ценных бумаг.
3. Выручка от финансовой деятельности включает в себя результат от размещения среди инвесторов облигаций и акций предприятия.
С целью учета доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности подразделяются на: доходы от обычных видов деятельности; операционные доходы; внереализационные доходы.
Доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.
Операционными доходами являются: поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации; поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности; поступления от участия в уставном капитале других организаций; прибыль, полученная организацией от совместной деятельности; поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров; проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.
Внереализационными доходами являются: штрафы, пени, неустойки за нарушение договорных обязательств; активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения; поступления в возмещение причиненных организации убытков; прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности; курсовые разницы; сумма дооценки активов (за исключением внеоборотных активов); прочие внереализационные доходы.
Чрезвычайными доходами считаются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания не пригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.
Выручка, поступившая на счета предприятия, используется в первую очередь на оплату счетов поставщиков сырья, материалов, покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий, запасных частей для ремонта, топлива, энергии. Из выручки выплачивается заработная плата, возмещается износ основных фондов, формируется прибыль предприятия.
С экономической точки зрения прибыль -- это разность между денежными поступлениями и денежными выплатами. С хозяйственной точки зрения прибыль -- это разность между имущественным состоянием предприятия на конец и начало отчетного периода. Прибылью считается превышение доходов над расходами. Обратное положение называется убытком.
Под доходами предприятия подразумевается увеличение экономических выгод в результате поступления денежных средств, иного имущества и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала.
Прибыль обладает стимулирующей функцией. Выступая конечным финансово-экономическим результатом предприятий, прибыль приобретает ключевую роль в рыночном хозяйстве. За ней закрепляется статус цели, что предопределяет экономическое поведение хозяйствующих субъектов, благополучие которых зависит как от величины прибыли, так и от принятого в национальной экономике алгоритма ее распределения, включая налогообложение.
Прибыль -- основной источник прироста собственного капитала. В условиях рыночных отношений собственники и менеджеры, ориентируясь на размер прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, принимают решения по поводу дивидендной и инвестиционной политики, проводимых предприятием с учетом перспектив его развития.
Прибыль в рыночной экономике -- движущая сила и источник обновления производственных фондов и выпускаемой продукции.
Собственные источники, получаемые в результате основной деятельности предприятия, включают амортизационные отчисления и прибыль от основной деятельности.
В собственных средствах, направляемых на финансирование прямых инвестиций, наибольший удельный вес занимают амортизационные отчисления. Накопление амортизационных отчислений на предприятии происходит систематически, в то время как элементы основного капитала не требуют возмещения в натуральной форме после каждого цикла воспроизводства. В результате образуются свободные денежные средства в обороте, которые можно направлять на расширенное воспроизводство основного капитала предприятий. Кроме того, ежегодно вводятся в эксплуатацию новые объекты, на которые по установленным нормам начисляется амортизация, но такие объекты не требуют возмещения до истечения нормативного срока службы.
Прибыль от основной деятельности -- важный источник финансирования прямых инвестиций предприятий, который увязывает конечные финансовые результаты деятельности и возможности по развитию.
При недостатке собственных источников финансирования инвестиций предприятия вынуждены прибегать к внешним заимствованиям.
К заемным денежным средствам относятся долгосрочные кредиты банков, которые могут предоставляться предприятиям:
* на строительство, расширение, реконструкцию и техническое перевооружение объектов производственного и непроизводственного назначения;
* на приобретение движимого и недвижимого имущества (машин, оборудования, транспортных средств, зданий и сооружений);
* на осуществление природоохранных мероприятий.
Банковские кредиты предоставляются предприятию на основании кредитного договора. Кредит предоставляется на условиях возвратности, срочности, платности, обеспеченности под гарантии, залог недвижимости, залог других активов предприятия.
Прежде чем банк подтвердит в виде кредитного договора свое доверие заемщику, производится проверка его юридической и финансовой кредитоспособности.
Юридическая кредитоспособность означает правоспособность заемщика подписывать кредитное соглашение, имеющее юридическую силу. Финансовой кредитоспособностью обладают предприятия, способные в течение обусловленного срока вернуть полученный кредит и заплатить по нему проценты.
Проверка кредитоспособности включает в себя проверку уставных документов предприятия, его финансовой отчетности за определенный период, внутренние материалы о его хозяйственной деятельности, бизнес-план на срок действия кредита. На основе этих данных банк должен оценить:
* эффективность использования активов;
* состояние фондов и других активов предприятия;
1.2 Финансовые инструменты предприятия
К финансовым инструментам предприятия относят ценные бумаги. Ценные бумаги -- денежные документы, удостоверяющие имущественные права или отношения займа владельца ценной бумаги по отношению к эмитенту.
Известны следующие основные виды ценных бумаг: облигации, акции, векселя, казначейские обязательства.
Облигация представляет ценную бумагу, которая подтверждает обязательство эмитента возместить владельцу ценной бумаги ее номинальную стоимость в установленный срок с уплатой фиксированного процента, если иное не предусмотрено условиями выпуска. Облигации могут выпускаться государством, акционерными обществами, частными фирмами..
Акция -- ценная бумага, которая удостоверяет право владельца на долю собственности акционерного общества. Владельцы акций имеют право на получение части прибыли общества в форме дивидендов и на участие в управлении обществом. Различают обыкновенные и привилегированные акции. Последние объединяют в себе признаки обыкновенных акций и облигаций. Они, как и обыкновенные акции, имеют бессрочное время существования, т.е. действительны, пока существует выпустившее их предприятие. В отличие от облигаций предприятие, выпустившее привилегированные акции, не обязано их выкупать у акционеров после какого-либо срока (хотя в отдельных оговоренных случаях это допускается). У привилегированных акций в отличие от обыкновенных сумма дивидендов фиксирована, как у облигаций, устанавливается в процентах к номинальной цене акции. Владельцы привилегированных акций получают дивиденды после владельцев облигаций, но до получения доходов владельцами обыкновенных акций.
Различают акции по эмитенту, т.е. выпущенные акционерным обществом, биржей, банком, инвестиционным фондом и компанией.
С точки зрения прав акционеров акции делятся на обыкновенные (простые) и привилегированные. Обыкновенная акция дает один голос при решении вопросов на собрании акционеров и участвует в распределении чистой прибыли только после выплаты доходов по облигациям и дивидендов по привилегированным акциям. Размер дивидендов на одну обыкновенную акцию определяется общим собранием акционеров и может быть увеличен или уменьшен в зависимости от результатов финансовой деятельности общества. Если положение АО неустойчиво или потребности развития требуют привлечения крупных средств, то дивиденд по обыкновенным акциям может не выплачиваться, особенно в первые годы после создания АО.
Вексель -- письменное долговое обязательство строго установленной формы, дающее его владельцу безусловное право при наступлении срока требовать от должника или акцептанта уплаты оговоренной в нем суммы. Различают вексель простой и переводный. Простой вексель выписывается заемщиком (векселедателем) и содержит обязательство платежа кредитору (векселедержателю). Переводный вексель (тратта) выписывается кредитором (трассантом) и содержит приказ должнику (трассату) об уплате обозначенной суммы третьему лицу (ремитенту) или предъявителю.
Разновидностью векселей является депозитный сертификат, который представляет собой письменное свидетельство банка-эмитента о вкладе денежных средств, удостоверяющее право вкладчика или его правопреемника на получение по истечении установленного срока суммы вклада и процентов по нему.
Казначейские обязательства -- ценные бумаги, дающие держателю право на получение фиксированной суммы в качестве выплаты основного долга и дохода с купона.
Кроме того, существует система производных ценных бумаг.
Опционы -- краткосрочные ценные бумаги, дающие право ее владельцу купить или продать другую ценную бумагу в течение определенного периода по определенной цене контрагенту, который за денежную премию принимает на себя обязательства реализовать это право.
Финансовые фьючерсы -- стандартные краткосрочные контракты на покупку или продажу определенной ценной бумаги по определенной цене в течение обусловленного между сторонами периода. Если владелец опциона может отказаться от реализации своего права, потеряв при всём этом денежную премию, которую он выплатил контрагенту, то фьючерсная сделка является обязательной для последующего исполнения.
Варранты -- ценные бумаги, выражающие льготное право на покупку акций эмитента в течение определенного (обычно несколько лет) периода по определенной цене.
В какой же степени та или иная ценная бумага отвечает инвестиционным качествам? Облигации обеспечивают сохранность сбережений при фиксированном дополнительном доходе на них и поэтому представляют интерес для осторожных инвесторов, стремящихся сохранить свой капитал и иметь на него пусть небольшой, но гарантированный доход. Акции при благоприятной рыночной конъюнктуре могут быть реализованы по курсовой цене, в несколько раз превышающей цену приобретения.
При этом при ухудшении финансового положения акционерного общества падает не только курс акций, но и сокращается или сводится к нулю размер дивидендов по ним. Акции привлекательны для инвесторов, готовых идти на риск и сыграть на курсовой разнице цены покупки и продажи бумаг. Сертификаты в условиях инфляции -- наиболее надежное средство сохранения капитала из-за краткосрочности займа и достаточно высоких процентов по нему.
Чтобы удостовериться в инвестиционных качествах ценной бумаги, инвестор должен получить следующую информацию:
* чем занимается компания;
* какова ее прибыль;
* какова цена бумаги и тенденция ее роста;
* располагает ли эмитент резервами, имеются ли источники их пополнения;
* велико ли доверие к эмитенту;
* имеются ли планы развития компании.
Такую информацию можно найти в проспекте эмиссии ценных бумаг, финансовой отчетности компании, биржевых бюллетенях, сводках, обзорах.
Определенные гарантии для инвестора предоставляют и инвестиционные институты. Прежде чем допустить бумаги к продаже, биржа, инвестиционная компания или фонд должны удостовериться в благонадежности бумаг и ее продавцов. Процедура включения ценных бумаг в список для продажи называется листингом. Каждая биржа имеет строгие правила допуска бумаг к торгам и свои гарантии клиентам, при всём этом в качестве критериев отбора бумаг может выступать объем чистого дохода, стоимость активов, размер выпуска ценных бумаг. Важной предпосылкой оценки качества бумаг выступает объективная оценка финансового состояния и активности эмитента.
Акции и определение их доходности
Акция -- ценная бумага, выпускаемая акционерным обществом и удостоверяющая право собственности на долю в уставном капитале акционерного общества.
Эмиссия акций осуществляется при:
* учреждении акционерного общества и размещении акций среди его учредителей;
* приватизации государственных и муниципальных предприятий через акционирование и последующий выкуп акций у фонда государственного имущества;
* увеличении размеров первоначального уставного капитала АО.
Акции свидетельствуют о вкладе их держателей -- акционеров -- в уставный капитал АО. Акционеры являются коллективными собственниками имущества общества, что обеспечивает им получение части прибыли от деятельности АО. Помещая деньги в акции, инвестор приобретает следующие права:
* владеть частью распределяемой прибыли АО, т.е. дивидендом;
* участвовать в управлении акционерным обществом;
* получать часть стоимости активов общества при его ликвидации;
* приобретать новые акции данного общества. Отличительной особенностью акций является то, что они не имеют установленного срока обращения, их владельцы получают дивиденды до тех пор, пока акционерное общество успешно функционирует.
Класс акций характеризуется большим многообразием.
Различают акции по эмитенту, т.е. выпущенные акционерным обществом, биржей, банком, инвестиционным фондом и компанией.
С точки зрения прав акционеров акции делятся на обыкновенные (простые) и привилегированные. Обыкновенная акция дает один голос при решении вопросов на собрании акционеров и участвует в распределении чистой прибыли только после выплаты доходов по облигациям и дивидендов по привилегированным акциям. Размер дивидендов на одну обыкновенную акцию определяется общим собранием акционеров и может быть увеличен или уменьшен в зависимости от результатов финансовой деятельности общества. Если положение АО неустойчиво или потребности развития требуют привлечения крупных средств, то дивиденд по обыкновенным акциям может не выплачиваться, особенно в первые годы после создания АО.
1.3 Показатели финансовой деятельности предприятия
Показателями финансовой деятельности являются ряд коэффициентов.
1. Коэффициент концентрации собственного капитала (финансовой автономии, независимости) -- удельный вес собственного капитала в общей валюте нетто-баланса:
Кск = (Собственный капитал предприятия) / (Общая валюта нетто-баланса)
Он характеризует, какая часть активов предприятия сформирована за счет собственных источников средств.
2. Коэффициент концентрации заемного капитала -- удельный вес заемных средств в общей валюте нетто-баланса -- показывает, какая часть активов предприятия сформирована за счет заемных средств долгосрочного и краткосрочного характера:
Кзк = (Заемные средства) / (Общая валюта нетто-баланса)
3. Коэффициент финансовой зависимости
Кфз = (Общая валюта нетто-баланса) / (Собственный капитал предприятия)
Это обратный показатель коэффициенту финансовой независимости. Он показывает, какая сумма активов приходится на гривну собственных средств. Если его величина равна 1, то это означает, что все активы предприятия сформированы только за счет собственного капитала. Его значение 1,5 показывает, что на каждые 1,5 грн., вложенных в активы, приходится 1 грн. собственных средств и 0,5грн.. -- заемных.
4. Коэффициент текущей задолженности
К ТЗ = (Краткосрочные обязательства) / (Общая валюта нетто-баланса)
Показывает, какая часть активов сформирована за счет заемных ресурсов краткосрочного характера.
5. Коэффициент устойчивого финансирования
К уф = (Собственный капитал + Долгосрочные обязательства) / Общая валюта нетто-баланса
Характеризует, какая часть активов баланса сформирована за счет устойчивых источников. Если предприятие не пользуется долгосрочными кредитами и займами, то его величина будет совпадать с величиной коэффициента финансовой независимости.
В свою очередь для характеристики структуры долгосрочных источников финансирования рассчитывают и анализируют следующие показатели:
6. Коэффициент финансовой независимости капитализированных источников
К нки = (Собственный капитал) / (Собственный капитал + Долгосрочные обязательства)
7. Коэффициент финансовой зависимости капитализированных источников
К зки = Долгосрочные обязательства / (Собственный капитал + Долгосрочные обязательства)
Повышение уровня последнего показателя с одной стороны означает усиление зависимости от внешних кредиторов, а с другой -- о степени финансовой надежности предприятия и доверия к нему со стороны банков и населения.
8. Коэффициент платежеспособности-коэффициент покрытия долгов собственным капиталом.
К покр = Собственный капитал / Заемный капитал
9. Коэффициент финансового левериджа - отношение заемного капитала к собственному.
К фл = Заемный капитал / Собственный капитал
Данный коэффициент считается одним из основных индикаторов финансовой устойчивости. Чем выше его значение, тем выше риск вложения капитала в данное предприятие.
2. Бухгалтерская отчётность источник информации о состоянии и эффективности финансовой деятельности предприятия
2.1 Бухгалтерский учёт, как информационная модель о финансово-хозяйственной деятельности предприятия
Бухгалтерская отчетность -- это система взаимосвязанных и взаимно обусловленных показателей, отражающих финансово-хозяйственную деятельность предприятия за определенный период.
Бухгалтерская отчетность должна отражать нарастающим итогом (за первый квартал плюс за второй, третий и четвертый -- получаем за год) имущественное и финансовое состояние предприятия, учреждения, результаты хозяйственной деятельности за отчетный период и основываться на данных синтетического и аналитического учета.
Типовые формы бухгалтерской отчетности и инструкции о порядке их заполнения разрабатываются и утверждаются Министерством финансов Украины по согласованию с Министерством статистики Украины.
Министерства и ведомства по согласованию с Минфином и Минстатом могут устанавливать дополнительные специализированные формы бухгалтерской отчетности. Запрещается требование представления бухгалтерской отчетности по формам, не утвержденным в установленном порядке, а также по неустановленным адресам. Месячную, квартальную и годовую бухгалтерские отчетности, составляемые предприятием, учреждением, отражают состав имущества и источники его формирования, включая имущество производств, филиалов, представительств и других отдельных подразделений, выделенных на отдельный баланс. Объединения, в состав которых входят предприятия, составляют самостоятельный баланс. Централизованная бухгалтерия, обслуживающая предприятия, учреждения, составляет бухгалтерскую отчетность, в которой отражаются результаты хозяйственной деятельности, состав имущества этих предприятий, учреждений и источники его формирования. Министерства, к сфере управления которых относятся предприятия, учреждения общегосударственной собственности, а также органы, в ведении которых находятся предприятия, учреждения республиканской (Республика Крым) и коммунальной собственности, составляют сводную квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность. Для всех предприятий отчетным годом считается период с 1 января по 31 декабря включительно.
Для предприятий, учреждений, которые создаются, первым отчетным годом считается пернод с даты приобретения прав юридического лица по 31 декабря включительно, а для тех, которые получили это право после 1 октября -- по 31 декабря следующего года включительно.
Данные будущего баланса должны соответствовать данным утвержденного заключительного баланса за период, предшествующий отчетному, расхождения должны быть разъяснены. Изменения данных бухгалтерской отчетности вследствие их искажения, относящиеся как к текущему, так и прошедшему годам (после утверждения этой отчетности), осуществляются в том отчетном периоде, в котором были выявлены искажения. Исправление ошибок в бухгалтерской отчетности подтверждается подписью должностных лиц, подписавших ее ранее, с указанием даты исправления. В формах отчетности появились изменения, отвечающие требованиям внешних пользователей (кредиторов, инвесторов, акционеров), налоговых инспекций и международной практике.
¦ Предприятие (за исключением совместных предприятий с иностранными инвестициями) подает квартальную и годовую отчетности:
Органам, в сфере управления которых пребывает предприятие;
Участникам, учредителям -- в соответствии с уставными документами;
Государственной налоговой инспекции;
Органу государственной статистики.
Министерство финансов может определить другие государственные органы, которым представляется бухгалтерская отчетность.
Квартальная бухгалтерская отчетность представляется предприятием не позже 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, годовая -- не позднее 25 февраля следующего за отчетным года. Сроки представления бухгалтерской отчетности в указанных пределах устанавлавают в сфере управления (ведении) которых находятся предприятия, или учредители предприятия.
Совместное предприятие с иностранными инвестициями представляет годовую бухгалтерскую отчетность до 15 марта следующего за отчетным года:
Участникам совместного предприятия, если это предусмотрено учредительными документами;
Государственной налоговой инспекции; органу государственной статистики.
Учреждение, содержащееся за счет бюджета, представляет месячную, квартальную и годовую бухгалтерские отчетности о выполнении смет затрат вышестоящему органу установленные им сроки.
Датой подачи бухгалтерской отчетности для предприятия, учреждения в границах одного города считается день ее фактической передачи, а для иногороднего -- дата отправки, указанная на штемпеле предприятия связи.
Если дата подачи отчетности выпадает на нерабочий день, то срок подачи отчетности переносится на первый после выходного рабочий день.
¦ Бухгалтерские отчеты подписываются руководителем и главным бухгалтером предприятия, учреждения, а при отсутствии на предприятии, в учреждении бухгалтерской службы -- специалистом, ведущим учет.
Годовая бухгалтерская отчетность предприятия, учреждения до представления ее вышеуказанным органам, организациям рассматривается и утверждается в порядке, установленном учредительными документами.
Предприятие, являющееся плательщиком налога с прибыли и для которого законодательством было предусмотрено представление налоговым органам годовых бухгалтерских отчетов после аудиторской проверки, должно было на протяжении следующего за отчетным года представить государственной налоговой инспекции документ, подтверждающий факт проверки..
С целью обеспечения доступности, гласности и открытости для заинтересованных пользователей (бирж, покупателей состоянии является открытой для опубликования, кроме случаев, предусмотренных законодательством).
Достоверность публикуемой отчетности подтверждается
аудиторской организацией.Министерства и ведомства, в сферу управления которых входят предприятия, учреждения общегосударственной собственности, а также органы, в ведении которых находятся учреждения республиканской (Республика Крым) и коммунальной собственности, сводную бухгалтерскую отчетность о выполнении сметы затрат представляют Минфину, финансовым органам в установленные ими сроки.
Если министерства и ведомства, управления и отдельных органов государственной исполнительной власти не подали отчет в установленный срок, Минфин и финансовые органы могут ограничить, а в необходимых случаях и прекратить
Финансирование из бюджета с уведомлением об этом руководителей указанных органов управления. Министерства и ведомства, к сфере управления которых относятся предприятия общегосударственной собственности, сводную бухгалтерскую отчетность этих предприятий представляют Минэкономики и Минфину.
Метод бухгалтерского учёта -- это совокупность способов и приёмов, с помощью которых хозяйственная деятельность предприятия отражается в учёте. Он слагается из ряда элементов, главные из которых:
1) документация;
2) инвентаризация;
4)двойная запись;
6) калькуляция;
7) баланс;
8) отчётность.
Практическое использование каждого из этих элементов обусловлено соответствующими положениями, инструкциями, указаниями, разработанными и утвержденными государственными органами.
Остановимся на их характеристиках.
Документация представляет собой отражение хозяйственных операций в определённых носителях информации на бумажных бланках или технических носителях (магнитных лентах, магнитных дисках, дискетах); это письменное свидетельство осуществления хозяйственной операции, дающее юридическую силу данным бухгалтерского учёта.
Инвентаризация -- это способ проверки в натуре наличия товарно-материальных ценностей и денежных средств путем пересчета, взвешивания, обмера и оценки всех остатков хозяйственных средств и сопоставления с данными бухгалтерского учёта. Инвентаризация -- это способ бухгалтерского учёта, обеспечивающий соответствие учётных данных их фактическому наличию.
Счета (бухгалтерские) -- предназначены для учёта наличия и движения хозяйственных средств и их источников.
Двойная запись.
Впервые сущность двойной записи была раскрыта и логично обоснована в труде итальянского математика Луки Пачоли, изданном в 1494 г. под названием "Трактат о счетах и записи". Отсюда понятие "двойная итальянская бухгалтерия". Пачоли называют отцом системы двойной бухгалтерии. Первый печатный труд по бухгалтерии был вскоре переиздан на других языках, породив последователей в Германии, Франции, Англии. Одна из таких работ была переведена на русский язык в годы правления Петра Первого.
Система двойной записи, исходные позиции которой были изложены Пачоли, выдержала испытание временем и вот уже свыше 500 лет используется (в тех или иных вариантах) всюду, где необходим систематический учёт хозяйственной Деятельности.
Двойная запись -- это принцип тождественного отражения хозяйственных операций на счетах, обуславливающий равенство оборотов по дебету и кредиту корреспондирующих счетов.
Двойная запись вытекает из экономической сути отражения операций. Каждая хозяйственная операция вызывает изменения в двух видах хозяйственных и денежных средств.
Объектами бухгалтерского учёта являются хозяйственные средства, нематериальные активы, денежные средства и хозяйственные процессы.
Хозяйственные и денежные средства группируют по двум признакам: по составу и размещению, по источникам их образования и целевому финансированию.
По составу и размещению средства делятся на:
Основные;
Нематериальные активы;
Оборотные;
Отвлечённые.
К основным средствам относятся здания, сооружения, машины, оборудование, транспортные средства и т.д. Они используются в хозяйственной деятельности в неизменной натуральной форме длительное время -- как правило, больше года, изнашиваются постепенно и поэтому переносят свою стоимость на готовую продукцию частями, по мере износа. Это, например, здание, принадлежащее вашему предприятию, где находятся офис, оргтехника, автомобили и др., которые являются собственностью вашего предприятия, т.д.
К нематериальным активам относятся приобретённые права пользования природными ресурсами, имуществом и объектами интеллектуальной собственности.
К оборотным средствам относятся:
Оборотные фонды (сырьё, материалы, топливо, полуфабрикаты), готовая продукция и денежные средства.
Оборотные фонды используются в процессе производства однократно и полностью потребляются в течение одного производственного цикла, поэтому вся их стоимость сразу переносится на себестоимость готовой продукции. Например, на производство сахара за сутки переработано пять тысяч тонн сахарной свеклы. Стоимость сахарной свеклы полностью перешла на себестоимость готовой продукции -- сахара;
Незавершённое производство -- это предметы, пребывающие в незавершённом производственном процессе (например, жёлтый сахар в диффузии);
Готовая продукция -- это законченная в обработке продукция, отвечающая установленным техническим условиям, находящаяся на складе предприятия-изготовителя или отгруженная потребителю;
денежные средства -- это средства предприятия на расчётном счете в банке и на других счетах, а также наличные денежные средства в кассе. Денежные средства используются для расчетов с бюджетом, с поставщиками материальных ценностей и потребителями, с работниками предприятия по заработной плате, подотчётных суммах и т.д.;
Денежные средства в расчётах -- это задолженность разных предприятий и физических лиц вашему предприятию. Например, задолженность за товары или другие материальные ценности, отгруженные покупателям, но не оплаченные, за выполненные работы и услуги, за подотчётные суммы, выданные работнику под отчёт, по векселям полученным, по авансам выданным и др. Предприятия и лица, которые должны вашему предприятию, называются дебиторами, а их задолженность вашему предприятию -- дебиторской задолженностью;
Отвлечённые средства -- это средства, которые появились в связи с получением и распределением прибыли (дохода). К ним относятся: платежи и взносы в бюджет из прибыли, суммы из прибыли на формирование фондов специального назначения, на покрытие убытков и т.д. На сх.1 показана классификация хозяйственных и денежных средств предприятия.
Хозяйственные и денежные средства по источникам их образования и целевому назначению подразделяются на две группы
Собственные (закрепленные);
Заимствованные (привлеченные).
К источникам денежных средств относятся различные фонды, целевое финансирование, прибыль.
К фондам относятся:
1. Уставный фонд:
На предприятиях государственной собственности Уставным фондом называется размер денежных средств, предоставленных предприятию государством для выполнения установленного ему плана. Уставный фонд как размер Денежных средств прежде всего воплощается в основные средства производства. Поэтому любые изменения величины основных средств производства приводят к изменению величины Уставного фонда.
Учёт Уставного фонда ведётся без разделения его на основную и оборотную части, поскольку такое разделение можно определить путём простого расчёта по балансу предприятия. С этой целью сумма остатка Уставного фонда сопоставляется с суммой остатка основных средств на ту же дату. Превышение суммы Уставного фонда над суммой основных средств будет составлять оборотную часть Уставного фонда.
Основная и оборотная части Уставного фонда предприятия изменяются.
Изменения основной части Уставного фонда обуславливаются изменениями основных средств производства. Изменения оборотной части Уставного фонда обуславливаются либо изъятием у предприятия части оборотных средств (в случаях, когда обнаруживается их излишек), либо передачей оборотных средств вышестоящей организацией предприятию, когда вследствие увеличения объёма работы предприятию требуется больше оборотных средств, нежели оно имеет;
2. На предприятиях с разными формами собственности (кроме государственной) Уставный фонд -- это суммарный итог взносов (вкладов) участников (собственников) предприятия в имущество (средства) для обеспечения нормальной хозяйственной деятельности, предусмотренной Уставом предприятия.
Уставный фонд предприятия, которое выкупается его коллективом, рассчитывается как сумма имущества по остаточной стоимости (за вычетом износа), наличности, денежных средств на Расчётном счете и в дебиторской задолженности за вычетом кредиторской задолженности.
Если предприятие преобразуется в акционерное общество, то на размер рассчитанного таким образом Уставного капитала выпускаются акции, размещаемые среди членов коллектива (акционерное общество закрытого типа) или реализуемые всем желающим (акционерное общество открытого типа).
Вклады в Уставный фонд (в оплату акций) могут быть внесены денежными средствами, имуществом.
Уставный фонд в акционерном обществе может называться Уставным капиталом.
Имущество и нематериальные активы могут передаваться либо в собственность предприятия, либо в пользование. Активы, переданные в собственность, не возвращаются бывшему владельцу, а переданные в пользование -- возвращаются владельцу по окончании установленного срока.
Оцениваются имущество и нематериальные активы, переданные в собственность предприятия, общим решением участников на собрании учредителей, а имущество, переданное в пользование, оценивается исходя из размера арендной платы за пользование этим имуществом, рассчитанной на установленный срок.
3. Резервный фонд создают предприятия при участии иностранного капитала, а также акционерные общества открытого и закрытого типов. Отчисления в него осуществляются по достижении им размеров, предусмотренных учредительными документами, но не свыше 25% оплаченного Уставного фонда. Источник денежных средств -- прибыль. Сумма отчислений в Резервный фонд не должна превышать 50% прибыли.
4. Финансирование капитальных вложений. Финансовые вложения -- это денежные средства, вложенные в ценные бумаги или капитал других предприятий, как и краткосрочные, а также долгосрочные займы другим предприятиям и организациям под векселя и прочие долговые обязательства.
В учёте различают краткосрочные финансовые вложения и Долгосрочные -- инвестиции.
Краткосрочные (текущие) обязательства -- это финансовые вложения в акции, облигации и прочие ценные бумаги, которые должны быть погашены на протяжении одного года, а также денежные средства, переданные в долг на срок менее одного года.
Долгосрочные финансовые обязательства -- это финансовые обязательства на приобретение ценных бумаг, срок погашения которых превышает один год; вложения в Уставный или Паевой фонд дочерних предприятий, денежные средства, переданные в долг.
Среди финансовых вложений значительное место занимают Ценные бумаги, акции, облигации, сберегательные сертификаты, векселя и т.п., которые являются денежными документами.
5. Амортизационный фонд отражает движение амортизационных отчислений на полное обновление основных средств и капитальный ремонт, а также денежных средств, которые направляются в Амортизационный фонд из прочих источников, предусмотренных действующими положениями.
6. Расчёты с участниками (учредителями) -- это поступления сумм вкладов учредителей, материальных и прочих ценностей в собственность предприятия, предоставление зданий, сооружений и оборудования в пользование предприятию без последующей продажи, начисление прибыли от участия в предприятии, начисление прибыли за счёт Страхового (Резервного) фонда.
7. Нераспределённая прибыль прошлых лет используется для пополнения Резервного фонда, увеличения Уставного фонда, увеличения Фондов специального назначения, созданных предприятием в соответствии с действующими документами, на выплату доли прибыли учредителям предприятия и т.д.
8. Прибыль отчётного года (основная часть прибыли) -- это как правило прибыль от реализации продукции (работ, услуг). Прибыль создаётся из выручки от реализации за вычетом полной себестоимости продукции. Другая часть прибыли -- от прочей реализации (выбытие основных средств). Третья составная часть прибыли -- это прибыль от участия в деятельности других предприятий, дивиденды по акциям, облигациям и прочим ценным бумагам, принадлежащим предприятию, полученные штрафы, возмещение убытков и т.д. Они называются прибылью от внереализационных операций и уменьшаются на сумму расходов по выплате штрафов, пени, неустоек. После этого создаётся внереализационный результат, который либо прибавляется к прибыли от реализации, либо вычитается из неё.
а) К заёмным (привлеченным) средствам относятся: а) долгосрочные пассивы -- кредиты на срок более одного года в украинской и иностранной валютах, полученные в банках на территории Украины и за рубежом. Порядок кредитования, оформления кредитов и их погашения регулируется правилами банков и кредитными договорами.
Кредитный договор заключается как правило на год, однако, если предприятие постоянно пользуется кредитами банка, то договор может быть заключен и на более длительный срок. По займам на капиталовложения и другим долгосрочным кредитам договор заключается на срок предоставления кредита;
б) краткосрочные кредиты -- это кредиты банков на срок не более одного года в украинской и иностранной валютах, полученные предприятием в банках на территории Украины и за рубежом. Порядок кредитования, оформления кредитов и их погашения регулируется правилами банков и кредитными договорами.
К источникам хозяйственных средств относится кредиторская задолженность:
а) за товары, работы и услуги, за электроэнергию, газ, пар, воду и т.п., за все виды услуг связи;
б) по векселям выданным -- выдача векселей поставщикам, подрядчикам или другим физическим (юридическим) лицам в качестве оплаты товарно-материальных ценностей. Векселем выданным обеспечивается погашение задолженности;
в) по авансам полученным -- сумма полученного аванса, сумма полученной оплаты при частичной готовности продукции и работ;
г) расчёты с бюджетом -- по налогам, выплачиваемым предприятием, и налогам с персонала этого предприятия: налог на прибыль с физических лиц, налог на доходы предприятия, налог на доходы от предоставления платных услуг, налог на доходы от реализации ценных бумаг;
д) расчёты с бюджетом -- за сбор на обязательное социальное страхование на случай безработицы;
е) расчёты по страхованию -- с органами социального страхования, пенсионного обеспечения, медицинского страхования: Фондом социального страхования, Пенсионным фондом;
ж) расчёты по оплате труда -- начисление всех видов заработной платы, премий, помощи, пенсий работающим пенсионерам и прочих выплат, а также прибыли по акциям и другим ценным бумагам данного предприятия;
з) расчёты с дочерними предприятиями -- это начисления денежных средств в порядке финансовой помощи, расчёты по операциям, связанным с перераспределением прибыли, и т.д.;
и) расчёты с другими кредиторами организациями по операциям некоммерческого характера (учебными заведениями, научными организациями и т.п.); с транспортными (железнодорожными и водными) организациями за услуги, оплачиваемые чеками; по депонированным суммам заработной платы, премий и прочих аналогичных выплат.
исполнительных документов или постановлений судебных органов и т.п.;
й) займы для работников -- кредиты банков, полученные предприятием для выдачи займов рабочим и служащим на индивидуальное жилищное строительство, на строительство садовых домиков и другие нужды, а также для возмещения торговым организациям сумм за товары, проданные им в кредит;
к) доходы будущих периодов -- доходы, полученные (начисленные) в отчётном периоде, но относящиеся к будущим отчётным периодам, а также предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным в отчётном периоде за прошлые годы, и разницах между суммой, подлежащей взыманию с виновников, и балансовой стоимостью недостающих ценностей;
л) резервы предстоящих расходов и платежей -- суммы, зарезервированные в установленном порядке с целью равномерного включения доходов и платежей в затраты или оборот, т.е. суммы предстоящей оплаты очередных отпусков (включая отчисления на социальное страхование) работающих; ежегодного вознаграждения за выслугу лет; оплаты предметов проката; расходов на сооружение временных зданий и сооружений; производственных расходов на подготовительные работы в сезонных отраслях промышленности;
м) прочие краткосрочные пассивы.
Кредиторская задолженность как источник хозяйственных средств представляет собой свободные денежные средства предприятия, которые можно использовать на любые нужды, пока не наступит срок погашения задолженности поставщикам, бюджету, персоналу работающих, органам социального обеспечения, по векселям выданным, по полученным от клиентов авансам и т.д.
Программа реформирования бухгалтерского учета с применением международных стандартов была утверждена 30 ноября 1999 года приказом Министерства Финансов Украины.
Эта программа устанавила назначение и порядок ведения счетов бухгалтерского учета для обобщения методом двойной записи информации о наличии и движении активов, капитала, обязательств и фактах финансово-хозяйственной деятельности предприятий, организаций и других юридических лиц (кроме банков и бюджетных учреждений) независимо от формы собственности, организационно-правовых форм и видов деятельности, а также выделенных на отдельный баланс филиалов, отделений и других обособленных подразделений юридических лиц (далее -- предприятия). Ведение забалансовых счетов осуществляется по простой системе (без применения метода двойной записи).
План счетов бухгалтерского учёта и его применение.хозяйственной деятельности (корреспонденция счетов) в бухгалтерском учете. В нем по десятичной системе приведены коды (номера) и наименования синтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (счетов второго порядка). Первой цифрой кода определен класс счетов, второй -- номер синтетического счета, третьей -- номер субсчета. Котировка документов первичного учета, ведение регистров бухгалтерского учета осуществляются с применением, по крайней мере, кода класса и кода синтетического счета.
Новые синтетические счета могут вводиться в План счетов Министерством финансов Украины по соответствующим ходатайствам по бухгалтерскому учету специфических операций.
Субсчета используются предприятиями исходя из нужд управления, контроля, анализа и отчетности и могут ими дополняться введением новых субсчетов (счетов второго, третьего порядков) с сохранением кодов (номеров) субсчетов этого Плана счетов. Порядок ведения аналитического учета и корреспонденции счетов, не приведенных в Инструкции, устанавливается предприятием исходя из норм настоящей Инструкции, положений (стандартов) бухгалтерского учета, других нормативно-правовых актов по бухгалтерскому учету и управленческих нужд.
Инструкция о применении Плана счетов направлена на обеспечение единства отражения однородных по содержанию хозяйственных операций па соответствующих синтетических счетах и субсчетах. В Инструкции приведены краткая характеристика и назначение синтетических счетов и субсчетов, типовая схема регистрации и группирования информации о хозяйственных операциях (корреспонденция счетов первого порядка).
Счета классов 0 -- 7 являются обязательными для всех предприятий.
Счета класса 9 "Расходы деятельности" ведутся всеми предприятиями, кроме субъектов малого предпринимательства, а также других организаций, деятельность которых не направлена па ведение коммерческой деятельности, с открытием по собственному решению счетов класса 8 "Расходы по элементам" или в порядке, приведенном в предыдущем абзаце.
Бухгалтерский учет па субсчетах ведется в аналитическом разрезе с требованием обеспечить количественно-суммовую и качественную (марка, сорт, размер и т. п.) информацию о наличии и движении объектов бухгалтерского учета на соответствующем синтетическом счете класса 1 "Необоротные активы", 2 "Запасы" и 0 "Забалансовые счета". Предприятия розничной торговли, применяющие метод оценки товаров по цене продажи, могут аналитический учет товаров вести в суммовом выражении.
Класс 1. Необоротные активы.
Счета этого класса предназначены для обобщения информации о наличии и движении основных средств, других необоротиых материальных активов, нематериальных активов, долгосрочных финансовых инвестиций, капитальных инвестиций, долгосрочной дебиторской задолженности и других пеоборотных активов, а также износа необоротпых активов.
Счет 10 "Основные средства" предназначен для учета и обобщения информации о наличии и движении собственных или полученных па условиях финансового лизинга объектов и арендованных целостных имущественных комплексов, отнесенных к составу основных средств.
К основным средствам относятся материальные активы, которые предприятие содержит с целью использования их в процессе производства или поставки товаров и услуг, предоставления в аренду другим лицам или для осуществления административных и социально-культурных функций, ожидаемый срок полезного использования (эксплуатации) которых больше одного года (или операционного цикла, если он превышает год).
Методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах определены в Положении (стандарте) бухгалтерского учета 7 "Основные средства".
По дебету счета 10 "Основные средства" отражается поступление (приобретенных, созданных, безвозмездно полученных)
основных средств на баланс предприятия, учитываемых по первоначальной стоимости, сумма расходов, связанная с улучшением объекта (модернизация, модификация, достройка, дооборудование, реконструкция и т. п.), которое приводит к увеличению будущих экономических выгод, первоначально ожидаемых от использования объекта; сумма дооценки стоимости объекта основных средств, но кредиту -- выбытие основных средств в результате продажи, безвозмездной передачи или несоответствия критериям признания активом, а также в случае частичной ликвидации объекта основных средств; сумма уценки основных средств.
Класс 2.Запасы.
Счета этого класса предназначены для обобщения информации о наличии и движении принадлежащих предприятию готовой продукции, товаров, предметов труда.
Счет 20 "Производственные запасы"
Счёт предназначен для обобщения информации о наличии и движении принадлежащих предприятию запасов сырья и материалов (в том числе сырья и материалов, находящихся в пути и в переработке), строительных материалов, запасных частей, материалов сельскохозяйственного назначения, топлива, тары и тарных материалов, отходов основного производства.
По дебету счета 20 "Производственные запасы" отражаются поступление запасов на предприятие, их дооценка, но кредиту -- расходование на производство (эксплуатацию, строительство), переработку, отпуск (передачу) на сторону, уценка и т. п.
Счет 20 имеет следующие субсчета:
201 "Сырье и материалы"
202 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия"
203 "Топливо"
План счетов бухгалтерского учета и Инструкция о его применении 45
204 "Тара и тарные материалы"
205 "Строительные материалы"
206 "Материалы, переданные в переработку"
207 "Запасные части"
208 "Материалы сельскохозяйственного назначения"
209 "Прочие материалы".
На субсчете 201 "Сырье и материалы" отражаются наличие и движение сырья и основных материалов, которые входят в состав изготавливаемой продукции или являются необходимыми компонентами при ее изготовлении (застройщики учет строительных материалов и конструкций ведут на субсчете 205 "Строительные материалы"). На этом субсчете ведется учет основных материалов, используемых подрядными строительными организациями при осуществлении строительно-монтажных, ремонтных работ. Вспомогательные материалы, используемые при изготовлении продукции или для хозяйственных нужд, технических целей и содействия в производственном процессе, также отражаются на субсчете 201. Предприятия, заготавливающие сельскохозяйственную продукцию для переработки, также отражают ее стоимость на этом субсчете.
На субсчете 202 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия" отражаются наличие и движение покупных полуфабрикатов, готовых комплектующих изделий (включая в подрядных строительных организациях строительные конструкции и изделия -- деревянные, железобетонные, металлические, другие), приобретенных для комплектования выпускаемой продукции, которые требуют дополнительных затрат труда для их обработки или сборки. Изделия, приобретенные для комплектации готовой продукции, стоимость которых не включается в себестоимость продукции этого предприятия, отражаются на счете 28 "Товары".
Научно-исследовательские и конструкторские организации приобретенные необходимые им как комплектующие изделия для проведения научных (экспериментальных) работ по определенной научно-исследовательской или конструкторской теме специальное оборудование и инструменты, устройства и другие приборы учитывают па субсчете 202. Оборудование и приборы общего назначения на этом субсчете не учитываются, а отражаются на счетах 10 "Основные средства", 11 "Прочие необоротные материальные активы" или на счете 22 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" по видам предметов.
На субсчете 203 "Топливо" (нефтепродукты, твердое топливо, смазочные материалы) учитываются наличие и движение топлива, которое приобретается или заготавливается для технологических нужд производства, эксплуатации транспортных средств, а также для производства энергии и отопления зданий. Здесь также учитываются оплаченные талоны па нефтепродукты и газ.
Если некоторые виды топлива используются одновременно и как материалы, и как топливо, то их можно учитывать па субсчете 201 "Сырье и материалы" и на субсчете 203 "Топливо" -- по признаку преимущества использования на этом предприятии.
Если на предприятии для технологических и эксплуатационных нужд, производства энергии и отопления зданий создаются запасы газа (в газохранилищах), то их учет ведется на субсчете 203.
На субсчете 204 "Тара и тарные материалы" отражается наличие и движение всех видов тары, кроме тары, используемой как хозяйственный инвентарь, а также материалов и деталей, которые используются для изготовления тары и ее ремонта (детали для сборка ящиков, бочечная клейка и др.).
Материалы, используемые для дополнительного оборудования вагонов, барж, судов с целью обеспечения сохранности отгруженной продукции, не относятся к таре и учитываются на субсчете 201 "Сырье и материалы".
На субсчете 205 "Строительные материалы" предприятия-застройщики отражают движение строительных материалов, конструкций и деталей, оборудования и комплектующих изделий, относящихся к монтажу, и других материальных ценностей, необходимых для выполнения строительно-монтажных работ, изготовления строительных деталей и конструкций.
На субсчете 205 "Строительные материалы" не учитывается оборудование, не требующее монтажа: транспортные средства, свободно размещенные станки, строительные механизмы, сельскохозяйственные машины, производственный инструмент, измерительные и другие приборы, производственный инвентарь и др. Расходы на приобретение такого оборудования, не требующегомонтажа, отражаются непосредственно на счете 15 "Капитальные инвестиции" по мере поступления их на склад или другое место храпения, эксплуатации.
Оборудование и строительные материалы, переданные подрядчику для монтажа и выполнения строительных работ, списываются с субсчета 205 па счет 15 "Капитальные инвестиции" после подтверждения их монтажа и использования.
На субсчете 206 "Материалы, переданные в переработку" учитываются материалы, которые переданы в переработку на сторону и которые в дальнейшем включаются в состав себестоимости полученных из них изделий. Расходы на переработку материалов, оплачиваемых сторонним организациям, отражаются непосредственно по дебету счетов, на которых ведется учет изделий, полученных из переработки. Аналитический учет материалов, переданных в переработку, ведется в разрезе, обеспечивающем информацию о предприятиях-переработчиках и контроле за операциями по переработке и соответствующими расходами. Передача материалов в переработку отражается только на субсчетах счета 20.
На субсчете 207 "Запасные части" ведется учет приобретенных или изготовленных запасных частей, готовых деталей, узлов, агрегатов, которые используются для проведения ремонтов, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств, инструмента, а также автомобильных шип в запасе и обороте. На этом же субсчете ведется учет обменного фонда полнокомплектных машин, оборудования, двигателей, узлов, агрегатов, создаваемых в ремонтных подразделениях предприятий, на ремонтных предприятиях.
По дебету субсчета отражаются остаток и поступление, по кредиту -- расходование, реализация и другое выбытие запасных частей.
Автомобильные шины, находящиеся на колесах и в запасе при автомобиле, которые учтены в цене автомобиля и включены в его инвентарную стоимость, учитываются в составе основных средств.
Аналитический учет запасных частей ведется но местам хранения и однородным группам (механическая группа, электрическая группа и т. п.). Аналитический учет машин, оборудования, двигателей, узлов и агрегатов обменного фонда ведется по группам: пригодные к эксплуатации (новые восстановленные); подлежащие восстановлению (па складе); находящиеся в ремонте.
На субсчете 208 "Материалы сельскохозяйственного назначения" учитываются минеральные удобрения, ядохимикаты для борьбы с вредителями и болезнями сельскохозяйственных культур, биопрепараты, медикаменты, химикаты, используемые для борьбы с болезнями сельскохозяйственных животных. Здесь также отражаются саженцы, семена и корма (покупные и собственного выращивания), используемые для высадки, посева и откорма животных непосредственно в хозяйстве.
На субсчете 209 "Прочие материалы" учитываются бланки строгого учета (по стоимости приобретения), отходы производства (обрубки, обрезки, стружка и т. п.), неисправимый брак, материальные ценности, полученные от ликвидации основных средств, которые не могут быть использованы как материалы, топливо или запасные части па этом предприятии (металлолом, утиль), изношенные шины и др.
Класс 3. Средства, расчёты и прочие активы.
Счета этого класса предназначены для обобщения информации наличии и движении денежных средств в национальной и иностранной валюте в кассах, на расчетных (текущих), валютных и других счетах в банках, денежных документов, краткосрочных векселей полученных и финансовых инвестиций, дебиторской задолженности, резерва сомнительных долгов и расходов будущих периодов.
Денежные средства в иностранной валюте, операции с ними и расчеты в иностранной валюте па счетах этого класса и классов 4 "Собственный капитал и обеспечение обязательств", 5 "Долгосрочные обязательства", 6 "Текущие обязательства" и па счетах 14 "Долгосрочные финансовые инвестиции" и 16 "Долгосрочная дебиторская задолженность" учитываются в гривиях в сумме, определяемой путем пересчета иностранной валюты по курсу Национального банка Украины. Одновременно денежные средства, финансовые инвестиции и расчеты отражаются в той валюте, в которой осуществляются расчеты и платежи. Курсовые разницы по таким операциям относятся па счета 71 "Прочий операционный доход", 74 "Прочие доходы", 85 "Прочие затраты", 94 "Прочие расходы операционной деятельности",
97 "Прочие расходы".
Счет 30 "Касса" предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассе предприятия.
Счет 30 "Касса" имеет следующие субсчета:
301 "Касса в национальной валюте"
302 "Касса в иностранной валюте".
По дебету счета 30 "Касса" отражается поступление денежных средств в кассу предприятия, по кредиту -- выплата денежных средств из кассы предприятия.
На предприятиях, где работают операционные кассы (продажа билетов, оплата услуг связи, обмен валюты и т. п.), открываются субсчета "Операционная касса в национальной валюте" и "Операционная касса в иностранной валюте".
Класс 4.Собственный капитал и обеспечение его обязательств.
Счета этого класса предназначены для обобщения информации о состоянии и движении средств разновидностей собственного капитала -- уставного, паевого, дополнительного, резервного, изъятого, неоплаченного, а также нераспределенных прибылей (непокрытых убытков), целевых поступлений, обеспечений будущих расходов и платежей, страховых резервов.
Счет 40 "Уставный капитал"
Счёт предназначен для учета и обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала предприятия.
По кредиту счета 40 "Уставный капитал" отражается увеличение уставного капитала, по дебету -- его уменьшение (изъятие). Сальдо на этом счете должно соответствовать размеру уставного капитала, который зафиксирован в учредительных документах предприятия.
Аналитический учет уставного капитала ведется но видам капитала по каждому учредителю, участнику, акционеру и т. п.
Класс5. Долгосрочные обязательства.Счета этого класса предназначены для учета данных и обобщения информации о: задолженности предприятия банкам по полученным от них кредитам, не являющейся текущим обязательством (задолженность, не подлежащая погашению в течение операционного цикла предприятия или в течение двенадцати месяцев с даты баланса); задолженности предприятия по обязательствам с привлечением заемных средств (кроме кредитов банков), па которые начисляются проценты; сумме налога на прибыль, подлежащей уплате в будущих периодах вследствие временной разницы между учетной и налоговой базами оценки; задолженности но выданным долгосрочным векселям и распространенным облигациям.
Долгосрочные обязательства отражаются па счетах бухгалтерского учета, если их оценка может быть достоверно определена и существует вероятность уменьшения экономических выгод в будущем в результате их погашения.
Счет 50 "Долгосрочные ссуды"
На счете 50 "Долгосрочные ссуды" ведется учет расчетов но долгосрочным ссудам банков и другим привлеченным заемным средствам у других лиц, не являющимся текущим обязательством.
По кредиту счета 50 "Долгосрочные ссуды" отражаются суммы полученных долгосрочных ссуд, а также перевод краткосрочных (отсроченных), по дебету -- погашение задолженности по ним и перевод в текущую задолженность по долгосрочным обязательствам.
Счет 50 "Долгосрочные ссуды" имеет следующие субсчета:
501 "Долгосрочные кредиты банков в национальной валюте"
502 "Долгосрочные кредиты банков в иностранной валюте"
503 "Отсроченные долгосрочные кредиты банков в национальной валюте"
504 "Отсроченные долгосрочные кредиты банков в иностранной валюте"
505 "Прочие долгосрочные ссуды в национальной валюте"
506 "Прочие долгосрочные ссуды в иностранной валюте".
На субсчетах 501, 502 отражаются суммы долгосрочной задолженности банкам за предоставленный кредит соответственно в национальной и иностранной валютах.
На субсчетах 503, 504 отражаются суммы отсроченной задолженности банкам за кредит, срок погашения которого отсрочен, соответственно в национальной и иностранной валютах.
На субсчетах 505, 506 отражаются суммы долгосрочной задолженности по обязательству по привлечению заемных средств (кроме кредитов банков) соответственно в национальной и иностранной валютах.
Аналитический учет ведется по заимодателям (банкам) в разрезе каждого кредита (займа) и срокам погашения кредита (займов) отдельно.
Класс 6.Текущие обязательства.
Счета этого класса предназначены для учета данных и обобщения информации об обязательствах, которые будут погашены в обычном ходе операционного цикла предприятия или должны быть погашены в течение двенадцати месяцев с даты баланса.
На счетах этого класса ведется учет краткосрочных ссуд, долгосрочных обязательств, ставших текущей задолженностью со сроком погашения на дату баланса не более двенадцати месяцев, краткосрочных векселей выданных, расчетов с поставщиками и подрядчиками, расчетов по налогам и платежам, расчетов по страхованию, расчетов по оплате труда, расчетов с участниками, а также других расчетов и операций, доходов будущих периодов.
На отдельных субсчетах синтетических счетов 63, 64, 65, 86 сальдо на конец месяца может быть не только кредитовым, по и дебетовым. Такие показатели не сворачиваются, а сальдо синтетического счета определяется развернуто по дебету и кредиту как сумма соответствующего сальдо па субсчетах.
Класс 7. Доходы и результаты деятельности.
Счета класса 7 "Доходы и результаты деятельности" предназначены для обобщения информации о доходах от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности предприятия, а также от чрезвычайных событий. Состав доходов и порядок их признания определяются соответствующими положениями (стандартами) бухгалтерского учета.
На счетах этого класса, кроме счета 76 "Страховые платежи", в течение отчетного года по кредиту отражается сумма общего дохода вместе с суммой непрямых налогов, сборов (обязательных платежей), включенных в цену продажи, по дебету -- ежемесячное отражение надлежащей суммы непрямых налогов, сборов (обязательных платежей), ежегодное или ежемесячное отнесение суммы чистого дохода на счет 79 "Финансовые результаты".
На счете 76 "Страховые платежи" обобщается информация о поступлении страховых платежей и их возврате страхователям с ежемесячным отнесением всей разницы па субсчет 703 "Доход от реализации работ и услуг".
Счет 70 "Доходы от реализации"
Счет 70 "Доходы от реализации" предназначен для обобщения информации о доходах от реализации готовой продукции, товаров, работ и услуг, доходов от страховой деятельности, доходов от игорного бизнеса, от проведения лотерей, а также о сумме скидок, предоставленных покупателям, и о других вычетах из дохода.
Счет 70 "Доходы от реализации" имеет следующие субсчета:
701 "Доход от реализации готовой продукции"
702 "Доход от реализации товаров"
703 "Доход от реализации работ и услуг"
704 "Вычеты из дохода"
705 "Перестрахование".
По кредиту субсчетов 701 -- 703 отражается увеличение (получение) дохода, по дебету -- надлежащая сумма непрямых налогов (акцизного сбора, налога па добавленную стоимость и других, предусмотренных законодательством); результат операций перестрахования (в корреспонденции с субсчетом 705 "Перестрахование"); результат изменения резервов незаработанных премий (в страховых организациях) и списание в порядке закрытия на счет 79 "Финансовые результаты".
На субсчете 701 "Доход от реализации готовой продукции" обобщается информация о доходах от реализации готовой продукции.
На субсчете 702 "Доход от реализации товаров" предприятия торговли и другие организации обобщают информацию о доходах от реализации товаров.
На субсчете 703 "Доход от реализации работ и услуг" предприятия и организации, выполняющие работы и предоставляющие услуги, обобщают ииформацию о доходах от реализации работ и услуг, о результатах изменения резервов незаработанных премий.
Аналитический учет доходов от реализации ведется но видам (группам) продукции, товаров, работ, услуг, регионам сбыта и/ или но другим направлениям, определенным предприятием.
На субсчете 704 "Вычеты из дохода" по дебету отражаются суммы поступлений но договорам комиссии, агентским и другим аналогичным договорам в пользу комитентов, принципалов; сумма предоставленных после даты реализации скидок покупателям, стоимость возвращенных покупателем продукции и товаров
Класс 8.Расходы по элементам.
Счета этого класса предназначены для обобщения информации о расходах предприятия в течение отчетного периода.
Расходы отражаются па счетах бухгалтерского учета, если их оценка может быть достоверно определена в момент выбытия актива или увеличения обязательства, приводящих к уменьшению собственного капитала предприятия (кроме уменьшения капитала за счет его изъятия или распределения собственниками).
Основные требования к признанию, составу и оценке расходов изложены в Положении (стандарте) бухгалтерского учета 16 "Расходы".
На счетах этого класса, кроме счета 85 "Прочие затраты", ведется учет расходов по операционной деятельности по следующим элементам расходов: материальные расходы, расходы на оплату труда, отчисления на социальные мероприятия, амортизация и другие операционные расходы. Счет 85 применяется для обобщения информации о расходах, связанных с инвестиционной и финансовой деятельностью, а также о расходах, связанных с предотвращением чрезвычайных событий и ликвидацией их последствий.
Субъекты малого предпринимательства, а также другие организации, деятельность которых не направлена на ведение коммерческой деятельности, для учета расходов могут использовать только счета класса 8 со списанием с дебета счета 23 "Производство" ежемесячно сумм в части прямых и производственных накладных расходов (общепроизводственных расходов) и в дебет счета 79 "Финансовые результаты" в конце года или ежемесячно суммв части административных расходов, расходов на сбыт, других операционных расходов.
Другие предприятия счета этого класса могут использовать для обобщения информации о расходах по элементам с ежемесячным списанием сальдо счетов в корреспонденции со счетом 23 "Производство" и счетами класса 9 "Расходы деятельности".
Счет 85 ведется только теми предприятиями и организациями, которые не применяют счета класса 9 "Расходы деятельности", и сальдо па нем закрывается в конце года ежемесячно в корреспонденции с дебетом счета 79 "Финансовые результаты".
158 План счетов бухгалтерского учета и Инструкция о его применении продукции, работ, услуг; фактическая себестоимость реализованных товаров (без торговых наценок), страховые выплаты в соответствии с договорами страхования, по кредиту -- списание в порядке закрытия дебетовых оборотов на счет 79 "Финансовые результаты". По дебету этого счета предприятия, которые осуществляют деятельность по выпуску и проведению лотерей на территории Украины, отражают создание (формирование) обеспечения призового фонда (резерва выплат) и резерва, который покрывает сумму джек-пота, не обеспеченную уплатой участия в лотерее.
904 "Страховые выплаты".
но дебету с кредитом счетов:
26 "Готовая продукция"
28 "Товары"
31 "Счета в банках"
36 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
47 "Обеспечение будущих расходов и платежей"
63 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
91 "Общепроизводственные расходы"
по кредиту с дебетом счета
79 "Финансовые результаты
Класс 0.Забалансовые счета.
Счёта предназначены для обобщения информации о наличии и движении:
ценностей, которые не принадлежат предприятию, но временно находятся в его пользовании, распоряжении или на хранении (объекты оперативной (операционной) аренды основных средств,материальные ценности па ответственном хранении, переработке, комиссии, монтаже);
условных прав и обязательств предприятия (залоги, гарантии, обязательства и т. п.);
бланков строгого учета;
списанных активов (недостача ценностей, дебиторская задолженность) для наблюдения за возможностью их возмещения виновными лицами (должниками).
Бухгалтерский учет указанных ценностей, условных прав и обязательств ведется по простой системе, по которой записи о поступлении, выбытии, использовании, продаже материальных ценностей, бланков строгого учета, возникновении условных прав и обязательств, списании с баланса имущества вследствие недостачи, порчи и дебиторской задолженности производятся только на одном забалансовом счете с указанием содержания и количественно-стоимостных показателей операции.
Товарно-материальные ценности отражаются но договорной стоимости или по стоимости, указанной в приемопередаточных актах. Арендованные основные средства отражаются по стоимости, указанной в договорах оперативной (операционной) аренды. Бланки строгого учета отражаются по условной стоимости в установленном порядке. Условные права и обязательства отражаются по стоимости, указанной в документах о гарантиях и обязательствах.
Товарно-материальные ценности и основные средства, стоимость которых отражена на забалансовых счетах, подлежат инвентаризации в порядке, действующем для ценностей, отраженных на балансовых счетах соответствующего класса.
Счет 01 "Арендованные необоротные активы"
На этом счете учитываются активы в виде основных средств, нематериальных активов и других необоротных активов, которые получены предприятием на основании договоров оперативной аренды (лизинга) и учитываются на балансе у арендодателя.
информацию о предприятиях-переработчиках и контроле за операциями.
Класс 9. Расходы деятельности.
Счета класса "Расходы деятельности" применяются для обобщения информации о расходах операционной, инвестиционной, финансовой деятельности и расходах па предотвращение чрезвычайных событий и ликвидацию их последствий. Основные требования к признанию, составу и оценке расходов изложены в Положении (стандарте) бухгалтерского учета 16 "Расходы".
По дебету счетов этого класса отражаются суммы расходов, по кредиту -- списание суммы расходов в конце отчетного года или ежемесячно па счет 79 "Финансовые результаты".
Счет 90 "Себестоимость реализации"
Счет 90 "Себестоимость реализации" предназначен для обобщения информации о себестоимости реализованной готовой продукции, товаров, выполненных работ, предоставленных услуг.
По дебету счета 90 "Себестоимость реализации" отражается производственная себестоимость реализованной готовой
158 План счетов бухгалтерского учета и Инструкция о его применении
продукции, работ, услуг; фактическая себестоимость реализованных товаров (без торговых наценок), страховые выплаты в соответствии с договорами страхования, по кредиту -- списание в порядке закрытия дебетовых оборотов на счет 79 "Финансовые результаты". По дебету этого счета предприятия, которые осуществляют деятельность по выпуску и проведению лотерей на территории Украины, отражают создание (формирование) обеспечения призового фонда (резерва выплат) и резерва, который покрывает сумму джек-пота, не обеспеченную уплатой участия в лотерее.
Административные расходы, расходы на сбыт и другие операционные расходы не включаются в состав производственной себестоимости готовой и реализованной продукции, поэтому информация о таких расходах обобщается па счетах учета расходов отчетного периода - 92 "Административные расходы", 93 "Расходы на сбыт", 94 "Прочие расходы операционной деятельности".
Счет 90 "Себестоимость реализации" имеет следующие субсчета:
901 "Себестоимость реализованной готовой продукции"
902 "Себестоимость реализованных товаров"
903 "Себестоимость реализованных работ и услуг"
904 "Страховые выплаты".
На субсчете 901 "Себестоимость реализованной готовой продукции" ведется учет производственной себестоимости реализованной готовой продукции.
На субсчете 902 "Себестоимость реализованных товаров" отражается себестоимость реализованных товаров, которая определяется Положением (стандартом) бухгалтерского учета 9 "Запасы".
На субсчете 903 "Себестоимость реализованных работ и услуг" ведется учет себестоимости реализованных за отчетный период работ и услуг.
На субсчете 904 "Страховые выплаты" предприятия, являющиеся страховщиками согласно Закону Украины "О страховании", обобщают информацию о страховых суммах и страховых возмещениях по условиям договора страхования (перестрахования) при наступлении страхового случая.
План счетов бухгалтерского учета и Инструкция о его применении 159 Счет 90 "Себестоимость реализации" корреспондирует
но дебету с кредитом счетов:
21 "Животные па выращивании и откорме" 23 "Производство"
26 "Готовая продукция"
27 "Продукция сельскохозяйственного производства"
28 "Товары"
31 "Счета в банках"
36 "Расчеты с покупателями и заказчиками" 47 "Обеспечение будущих расходов и платежно кредиту с дебетом счета: 79 "Финансовые результаты"
2.2 Совершенствование бухгалтерской отчётности в соответствии с международными стандартами
Международные стандарты носят рекомендательный характер и страны могут самостоятельно принимать решение об их использовании. Но поскольку МСФЗ это, в сущности, обобщенная практика учета наиболее развитых учетных систем в мире (американская и европейская), то совсем очевидно, что их слепое копирование чаще всего может негативно обозначиться на национальной практике бухучета. Поэтому принципиальной основой перехода на международные стандарты, в первую очередь, должно быть признание общих Принципов подготовки и составления финансовой отчетности (Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements). Принципы подготовки и составления финансовой отчетности сформулированы в виде отдельного документа. Данный документ не является стандартом и не содержит обязательных требований и рекомендаций. Если какие-либо положения стандартов противоречат Принципам, то применяются положения стандарта. В то же время, по мнению МСФЗ, при разработке будущих и пересмотре существующих стандартов число разногласий будет последовательно уменьшаться.
В соответствии с Принципами "цель финансовой отчетности складывается в предоставлении информации о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении компании. Эта информация нужна широкому кругу пользователей при принятии экономических решений". К пользователям финансовой отчетности относят инвесторов, работников, поставщиков и других торговых кредиторов, покупателей, правительства и их органы, общественность.
Кроме целей, концептуальные основы определяют общие принципы составления финансовой отчетности, правила признания и оценки отдельных элементов финансовой отчетности. Общие принципы международных стандартов были приняты Правлением в апреле 1989 г. и их можно разделить на 2 группы: базовые принципы и качественные характеристики информации.
Международные стандарты основаны на 2 основных принципах:
1. Принцип начислений (accrual basis) означает, что хозяйственные операции отображаются в момент их осуществления, а не в момент получения или выплаты средств. Таким образом, операции будут учитываться в том отчетном периоде, в котором они возникли. Данный принцип дает возможность получить объективную информацию о будущих обязательствах и будущих поступлениях средств, то есть позволяет прогнозировать будущие результаты предприятия. Возможное неполучение части объявленных к получению средств может корректироваться своевременным начислением резерва на сомнительные долги за счет уменьшения финансовых результатов отчетного периода.
2. Принцип непрерывности деятельности (going concern) допускает, что предприятие продолжит свою деятельность в ближайшем будущем. А поскольку в предприятия нет намерения сокращать масштабы деятельности, то его активы будут отображаться по первобытной стоимости без учета ликвидационных расходов.
Для того, чтобы информация могла использоваться на международном уровне, она должна отвечать следующим качественным характеристикам.
вразумительность (understandability) информации означает, что она доступная для понимания пользователям, которые владеют достаточными знаниями в области бухгалтерского учета;
уместность или значимость (relevance) информации допускает, что она будет влиять на экономические решения пользователей. Значимость информации определяется 3 параметрами: существенностью (перекручивание информации может повлиять на экономические решения), своевременностью (информация не способствует задержке в принятии решений) и рациональностью (выгоды, получаемые от информации должны превышать расходы на ее получение, причем процесс соотношения выгод и расходов требует профессиональной оценки);
достоверность или надежность (reliability) информации имеет место в том случае, если она не содержит существенных оценок и является беспристрастной. Достоверная информация должна удовлетворять следующим требованиям:
правдивое представление (faithful representation);
нейтральность (neutrality) то есть ненацеленность информации на интересы определенных групп пользователей;
осмотрительность (prudence) - это очень важное требование, что заключается в консервативной оценке активов и пассивов. Активы и доходы не должны быть переоценены, а обязательство и пассивы недооценены, то есть активы отображаются по наименьшей из возможных оценок, а обязательство - по наибольшей. Другими словами, учитываются потенциальные убытки, а не потенциальные прибыли;
полнота (completeness) - в отчетности должны получить отображение все факты хозяйственной деятельности за отчетный период;
сравнимость (comparability) информации должна обеспечивать сравнимость данных финансовой отчетности, как с предыдущими периодами, так и относительно других компаний. Это означает, необходимо раскрывать все изменения в учетной политике таким образом, чтобы данное требование выполнялось.
Международные стандарты устанавливают определенные ограничения, связанные с основными качественными характеристиками информации.
1. Критерий своевременности (timeliness) связан с необходимостью надлежащего соотношения надежности и уместности информации. С одной стороны, для соответствия требованию уместности необходимо полностью собрать информацию из всех фактов хозяйственной деятельности, что имелись. Из другой стороны, получение полной и надежной информации может привести к задержке при предоставлении финансовой отчетности и, соответственно, повлиять на уместность информации. Поэтому рекомендуется найти оптимальное соединение между этими двумя требованиями.
2. Соотношение между выгодами и расходами (balance between benefit and cost) означает, что выгоды от информации не должны превышать затраты на ее получение, причем процесс соотношения выгод и расходов требует профессиональной оценки.
3. Соотношение между качественными характеристиками (balance between qualitative characteristics) должен быть предметом профессиональной оценки бухгалтера и подчиняться задаче удовлетворения потребностей пользователей финансовой отчетности.
В соответствии с международными стандартами.
16 июля 1999 г. Верховной Радой Украины был принят Закон Украины "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине". Этот Закон в частности закрепил использование при реформировании бухгалтерского учета в нашем государстве международных стандартов.
Присоединение Украины до международной системы бухгалтерского учета не есть и не должно быть самоцелью. При этом мировой опыт удостоверяет, что принципы, утвержденные в международных стандартах, с одной стороны, в наибольшей степени отвечают интересам потенциальных пользователей, а из второго -- дают возможность унифицировать финансовую отчетность и сделать ее удобной в пользовании. Наведем принципы бухгалтерского учета и финансовой отчетности, которые определены в законе
1. Осмотрительности -- применения в бухгалтерском учете методов оценки, которые должны предотвращать занижение оценки обязательств и расходов и завышению оценки активов и доходов предприятия;
2. Полноты -- все хозяйственные операции подлежат регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-нибудь исключений. Финансовая отчетность должна содержать всю информацию о фактических и возможных последствиях операций предприятия, которая способна повлиять на решения, которые принимаются на ее основе;
3. Автономности -- активы и обязательства предприятия должны быть отделены от активов и обязательств других предприятий и владельцев этого предприятия;
4. Постоянства -- постоянное применение предприятием избранных методов бухгалтерского учета из года в год. Изменение методов учета должно быть обосновано и раскрыто в финансовой отчетности;
5. Непрерывности -- оценка активов и обязательств предприятия осуществляется, исходя из предположения, что его деятельность будет длиться в необъятном будущем;
6. Начисление и соответствия доходов и расходов -- для определения результата отчетного периода нужно сопоставить доходы отчетного периода с расходами, осуществленными для получения этих доходов. При этом доходы и расходы отображаются в учете и отчетности в момент их возникновения, а не в момент оплаты деньгами;
7. Превалирование сущности над формой -- финансовые операции и другие события учитываются и раскрываются в соответствии с их сущностью и экономической деятельностью, а не лишь согласно с их формой;
8. Исторической себестоимости -- приоритетной является оценка активов предприятия, выходя из расходов на ее производство и приобретение;
9. Единственного денежного измерителя -- измерение и обобщение всех операций в бухгалтерском учете и финансовой отчетности осуществляется в валюте Украины;
10. Периодичности -- возможность распределения деятельности предприятий на определенные периоды времени с целью составления финансовой отчетности.
С 10 принципов, определенных Законом, два являются совсем новыми, а именно: принцип осмотрительности и принцип превалирования сущности над формой.
Первый принцип предусматривает, что при отнесении тех или других сумм на доходы или расходы, необходимо использовать методику, что обеспечивает не завышение доходов и активов с одной стороны и не занижение обязательств и расходов из другого.
Второй принцип -- принцип превалирования сущности над формой, в свою очередь изменяет всю существующую технологию бухгалтерского учета. Этот принцип обязывает отображать в учете какую-нибудь хозяйственную операцию не за формальными признаками, а в зависимости от ее экономической и содержательной нагрузки. Да, приобретение векселя в зависимости от ситуации может быть отображено и как финансовое вложение, и как приобретение ценных бумаг, и как кредитная операция, и как операция расчетная.
Закон предоставляет право предприятию самостоятельно:
Определять учетную политику предприятия;
Избирать форму бухгалтерского учета как определенную систему реестров учета, порядка и способа регистрации и обобщения информации в них с сдерживанием единственных основ, установленных этим Законом, и с учетом особенностей своей деятельности и технологии обработки учетных данных;
Разрабатывать систему и формы внутрихозяйственного (управленческого) учета, отчетности и контроля хозяйственных операций, определять права отдельных работников на подписание бухгалтерских документов;
Утверждать правила документооборота и технологию обработки учетной информации, дополнительную систему счетов и реестров аналитического учета;
Выделять на отдельный баланс филиалы, представительства, отделения и другие отделенные подразделы, которые обязаны вести бухгалтерский учет, со следующим включением показателей их бухгалтерской отчетности к финансовой отчетности предприятия.
Руководитель предприятия обязан создать необходимые условия для правильного ведения бухгалтерского учета, обеспечить неуклонное выполнение всеми подразделами, службами и работниками, которые имеют отношение к бухгалтерскому учету, правомерным требованиям бухгалтерии относительно соблюдения порядка оформления и представления к учету первичных документов.
Законом предусмотрено, что главный бухгалтер или лицо, на которую положено ведение бухгалтерского учета предприятия (дальше -- бухгалтер):
Обеспечивает соблюдение на предприятии установленных единственных методологических основ бухгалтерского учета, составления и представления в установленные сроки финансовой отчетности;
Организует контроль за отображением на счетах бухгалтерского учета всех хозяйственных операций;
Принимает участие в оформлении материалов относительно недостатка и возмещения потерь от недостатков, кражи и порчи активов предприятия;
Обеспечивает проверку состояния бухгалтерского учета в филиалах, представительствах, отделениях, других отделенных подразделах предприятия.
Ответственность за бухгалтерский учет хозяйственных операций, связанных с ликвидацией предприятия, включая оценку имущества и обязательств предприятия и составления ликвидационного баланса и финансовой отчетности, возлагается на ликвидационную комиссию, которая образуется в соответствии с законодательством.
В Законе уделено большое внимание оформлению первичных учетных документов и реестров бухгалтерского учета. Подчеркивается, что
1. Основанием для бухгалтерского учета хозяйственных операций являются первичные документы, которые фиксируют факты осуществления хозяйственных операций. Первичные документы должны быть составлены во время осуществления хозяйственной операции, а если это невозможно -- непосредственно после ее окончания. Для контроля и благоустройства обработанных данных на основании первичных документов могут складываться сведенные учетные документы.
2. Первичные и сведенные учетные документы могут быть составлены на бумажных или машинных носителях и должны включать такие обязательные реквизиты:
* название документа (формы);
* дату и место его составления;
* название предприятия, от имени которого складывается документ;
* должности лиц, ответственных за осуществление хозяйственной операции и за правильность ее оформления;
* личная подпись или другие данные, которые дают возможность идентифицировать лицо, которое принимало участие в осуществлении хозяйственной операции.
3. Информация, что содержится в принятых в учете первичных документах, систематизирует на счетах бухгалтерского учета в реестрах синтетического и аналитического учета в форме двойной записи их на взаимоувязанных счетах бухгалтерского учета. Операции в иностранной валюте отображаются также в валюте расчетов платежей по каждой иностранной валюте отдельно.
Основные инструменты, используемые профессиональными рефератными агентствами, теперь в распоряжении пользователей реф.рф абсолютно бесплатно! Подробней о нашей инструкции по заключению
2.12.2008/курсовая работа
Сущность понятия, значение и задачи анализа финансового состояния. Информационная база для анализа бухгалтерской работы. Определение наличия (отсутствия) признаков банкротства. Анализ пассивов баланса и оценка имущественного положения предприятия.
31.07.2010/курсовая работа
8.06.2010/дипломная работа
Особенности бухгалтерского учета в предприятиях почтовой связи и его нормативное регулирование. Обзор баланса и анализ его ликвидности, анализ структуры и динамики имущества, источников финансирования и средств предприятия: собственных и заемных.
14.05.2004/дипломная работа
Цели финансового анализа в ходе аудита. Методы анализа, используемые аудитором. Предпосылки проведения анализа финансового состояния аудитором. Анализ финансового состояния ЗАО "Агротехсервис". Применение результатов анализа финансового состояния.
12.01.2010/дипломная работа
Краткая характеристика ЗАО "Электрокомплектсервис", учетная политика предприятия. Учет основных хозяйственных операций, расчетов с учредителями. Анализ финансовых результатов по данным бухгалтерской отчетности, дебиторской и кредиторской задолженности.
8.11.2009/контрольная работа
Этапы, задачи проведения и результаты анализа финансового состояния предприятия: оценка имущественного положения и структуры капитала, оценка деловой активности, финансовой устойчивости, анализ ликвидности баланса и платежеспособности предприятия.
15.07.2010/дипломная работа
Рассмотрение структуры и порядка предоставления бухгалтерского баланса. Методики составления статей актива и пассива. Анализ финансовой устойчивости, ликвидности, вероятности банкротства, деловой активности и рентабельности предприятия "Буревестник".
12.05.2010/отчет по практике
Проведение анализа платежеспособности, финансовой устойчивости, рентабельности, деловой и инвестиционной активности ООО "ТД Акульчев" с целью определения направлений совершенствования системы управления процессами распределения прибыли организации.
25.09.2008/дипломная работа
Понятие, принципы и виды анализа финансового состояния предприятия, его информационная база и методы. Анализ данных баланса ООО "Фирма Хэлс М": ликвидности и платежеспособности, финансовой устойчивости, рентабельности, увеличения прибыли предприятия.
30.06.2010/дипломная работа
Организационно-правовая и финансово-экономическая характеристика ООО "Мираж". Анализ ликвидности баланса, платежеспособности, рыночной устойчивости предприятия. Разработка программы по оптимизации источников финансирования текущих активов компании.
3.06.2010/дипломная работа
Рассмотрение видов и методов оценки финансового состояния предприятия. Проведение анализа структуры стоимости имущества, средств, ликвидности, платежеспособности, финансовой устойчивости, деловой активности, рентабельности на примере АО "SAT and Company"
19.05.2003/дипломная работа
Информационная база финансового анализа. Аналитические возможности формы № 2 "Отчет о прибылях и убытках". Анализ финансового состояния ЗАО "Тотус". Оценка потенциального банкротства.
13.12.2010/курсовая работа
Денежные доходы предприятий и финансовые результаты хозяйственной деятельности. Вопросы трансформации бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в соответствии с международными стандартами отчетности. Экономическая характеристика ООО "Свобода Дело".
| |
Перейти в список рефератов, курсовых, контрольных и дипломов по
дисциплине
2.2 Анализ финансового состояния организации
В данном разделе дипломной работы проведем краткий финансовый анализ, цель которого – получение небольшого числа наиболее существенных показателей, дающих объективную характеристику имущественного и финансового положения анализируемой организации, а также результатов ее деятельности.
В качестве источника информации для проведения анализа служат данные годовой бухгалтерской финансовой отчетности ЗАО «Ххх» Форма №1 по ОКУД – Бухгалтерский баланс за 2003-2005 гг. (Приложение 5, 7, 9 – за три указанных года соответственно) и Форма №2 по ОКУД – Отчет о прибылях и убытках за 2003-2005 гг. (Приложение 6, 8, 10).
При проведении данного анализа использовались приемы и методы:
Группировка данных – объединение в группы однородных по единому признаку объектов и характеристика групп системой показателей;
Горизонтальный (временной) анализ или анализ динамики – сравнение каждой позиции отчетности с предыдущим периодом с помощью абсолютных и относительных величин;
Вертикальный (структурный) анализ – определение структуры итоговых финансовых показателей, с выявлением влияния каждой позиции отчетности на результат в целом;
Анализ относительных показателей (коэффициентов) – расчет отношений данных отчетности, определение взаимосвязей показателей;
Факторный анализ – исследование влияния факторов (причин) на результативный показатель;
Индуктивный (исследование от частного к общему) и дедуктивный методы (наоборот);
Статистические таблицы – способ рационального изложения и обобщения данных при помощи цифр, расположенных в определенном порядке;
Графическое изображение статистических данных – способ наглядного изображения и обобщения данных посредством геометрических образцов, рисунков, схем и пояснительных надписей к ним.
Аналитические процедуры сгруппированы в два больших блока анализа: 1) анализ финансовых результатов и рентабельности, 2) анализ финансового состояния организации.
На мой взгляд, начинать анализ следует с отчета о прибылях и убытках, так как он наглядно показывают результаты работы фирмы. Рассмотрим уровень финансовых результатов, их динамику и причины их изменения в организации ЗАО «Ххх» (Приложение 11). Данные приведенной таблицы констатируют, что организация ЗАО «Ххх» работает прибыльно, так как за весь рассматриваемый период получен положительный финансовый результат, а это говорит о том, что фирма не только покрывает все свои расходы, но и получает прибыль, за счет которой может осуществлять финансирование мероприятий по научно-техническому и социально-экономическому развитию.
При первоначальном анализе динамики финансовых результатов (горизонтальный анализ) выявлено, что четкой тенденции к снижению или росту показателей прибыли нет (кроме валовой прибыли, по которой динамика отрицательна), так как за 2003-2004 гг. показатели прибыли растут, а за 2004-2005 гг. – снижаются. Это, конечно, неблагоприятно для организации. Так, прибыль до налогообложения и чистая прибыль в 2004 году по сравнению с прошлым возросли в 2,5 раза (на 27 тыс. руб. и 20 тыс. руб. соответственно), а в 2005 году по сравнению с 2004 - снизились в 3 раза (на 30 тыс. руб. и 23 тыс. руб. соответственно).
Для того чтобы понять причины снижения показателей прибыли, необходимо проанализировать влияние на них факторов, то есть выяснить источники ее формирования. На снижение прибыли от продаж в 2005 году оказали влияние следующие факторы: выручка от продаж оказала положительное влияние (так как ее рост увеличил размер прибыли от продаж), себестоимость реализации – отрицательное (из-за роста ее удельного веса в выручке на 22 % прибыль снизилась), управленческие расходы – положительное (снижение их доли в выручке привело к росту прибыли). Кроме этого, на снижение чистой прибыли в отчетном году оказало положительное влияние снижение размера налога на прибыль. Однако необходимо рассмотреть не только как повлияли перечисленные факторы на размеры прибыли от продаж и чистой прибыли, но и с какой силой (таблица 2.3)
Таблица 2.3
Степень влияния факторов на величину прибыли в 2005 г.
| Показатели-факторы | Сумма, + тыс. руб. | В % к изменению чистой прибыли |
| Выручка от продажи продукции, работ, услуг | +12 | 52 |
| Себестоимость проданной продукции, работ, услуг | -1034 | 4496 |
| Коммерческие расходы | +976 | 4243 |
| Управленческие расходы | +15 | 65 |
| Итого изменение прибыли от продаж | -30 | 130 |
| Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи | +7 | 30 |
| Влияние на чистую прибыль | -23 | 100 |
Здесь нужно быть внимательным, так как существуют показатели-факторы прямого и обратного влияния по отношению к прибыли. Глядя на таблицу, можно констатировать, что наиболее сильно на изменение, а именно снижение, размера прибыли от продаж повлиял такой фактор, как себестоимость, а с наименьшей силой - налог на прибыль. Так как воздействие себестоимости на прибыль от продаж отрицательно, то данный факт, соответственно, позитивным не является и, кроме того, негативно сказывается на изменении чистой прибыли в 2005 году.
Анализируя структуру, отметим, что в 2005 году удельный вес в выручке прибыли от продаж и удельный вес прибыли до налогообложения незначительны и равны между собой (0,32%). Прибыль до налогообложения полностью складывается из прибыли от продаж. Это связано с тем, что в ЗАО «Ххх» нет операционных и внереализационных доходов и расходов, сальдо которых увеличивает или уменьшает прибыль от продаж и формирует прибыль до налогообложения. Но лучше было бы, если удельный вес прибыли от продаж превышал удельный вес прибыли до налогообложения. Доля чистой прибыли в выручке также ничтожно мала (0,23%) и, кроме того, имеет отрицательную динамику. Значит, каждые 100 рублей выручки содержат 23 копейки чистой прибыли, что на 70 копеек ниже уровня 2004 года. Рост доли себестоимости в выручке на 22% признается отрицательным.
В заключение анализа финансовых результатов хотелось бы отметить, что руководству организации ЗАО «Ххх» необходимо обратить особое внимание на то факт, что темпы роста показателей прибыли в отчетном периоде не просто ниже темпов роста предыдущего года, а имеют противоположное направление, то есть отрицательны. А это может говорить о том, что, если такая тенденция сохранится в будущем периоде, то организация не получит прибыль, и в лучшем случае сможет лишь возместить затраты, следовательно, не будет основы для развития организации, а в худшем случае (если затраты превысят выручку) образуется убыток - область критического риска, что может поставить фирму в критическое финансовое положение, не исключающее банкротство. Таким образом, налицо ошибки, просчеты в направлениях использования финансовых средств.
Продолжая анализ финансовых результатов деятельности ЗАО «Ххх», проведем анализ рентабельности организации. Рентабельность, в отличие от прибыли, - относительный показатель, который характеризует конечный результат деятельности и степень использования всех его ресурсов, а прибыль (абсолютный показатель) – лишь финансовый результат. Показатели рентабельности ЗАО «Ххх» представлены в таблице 2.4.
Таблица 2.4
Показатели рентабельности ЗАО «Ххх» за 2003-2005 гг., %
| Показатели рентабельности | 2003г. | 2004г. | 2005г. | Изменение (+,-) | |
| В 2004г. | В 2005г. | ||||
| Рентабельность основной деятельности | 0,602 | 1,244 | 0,321 | +0,643 | -0,923 |
| Рентабельность продаж | 0,598 | 1,229 | 0,320 | +0,631 | -0,909 |
| Рентабельность активов по прибыли до налогообложения | 4,096 | 12,064 | 2,737 | +7,969 | -9,327 |
| Рентабельность активов по чистой прибыли | 3,185 | 9,115 | 2,007 | +5,930 | -7,108 |
| Рентабельность собственного капитала | 62,222 | 106,250 | 36,066 | +44,028 | -70,184 |
Анализируя данные, представленные в таблице 2.4, следует отметить следующее: за анализируемый период все показатели рентабельности имеют положительное значение, значит, организация работает прибыльно, рентабельно. Однако первые четыре из них в 2005 году находятся на низком уровне. Так, например, рентабельность основной деятельности в 2005 году составила 0,32%, то есть на каждые 100 рублей затрат организация получит всего лишь 32 копейки прибыли от основной деятельности. Рентабельность продаж также позволяет сделать вывод о том, что фирма ЗАО «Ххх» низкорентабельна, так как за весь рассматриваемый период данный показатель не превышает 5%. Уровень рентабельности собственного капитала, в отличие от остальных показателей, высокий, особенно в 2004 году (106%). В отчетном периоде его величина составила 36%, что говорит о высокой эффективности отдачи от собственного капитала организации - в течение года на каждый рубль собственных средств приходилось 36 копеек чистой прибыли и капитал, обеспечивал окупаемость вложенных в организацию средств.
Рентабельность активов показывает нам, что в отчетном периоде организация заработала более 2,5 копеек прибыли до налогообложения (2 копейки чистой прибыли) на каждый рубль используемого имущества, что на 9 копеек (7 копеек) меньше уровня 2004 года.
Что касается динамики рассчитанных показателей финансовой доходности, то можно отметить, что в 2004 году все они возрастают, а в отчетном периоде наблюдается обратная ситуация, то есть снижение, что, конечно, имеет отрицательное значение для развития деятельности организации и свидетельствует об уменьшении эффективности хозяйствования и, следовательно, об ослаблении финансового благополучия. В частности, в отчетном году фирма ЗАО «Ххх» стала менее эффективно использовать собственные средства, так как рентабельность собственного капитала снизилась в три раза (на 70%). Рентабельность продаж снизилась почти на 1% в связи с ростом себестоимости.
Теперь необходимо провести анализ финансового состояния организации, которое отражает наличие, размещение и использование финансовых ресурсов фирмы и источников их формирования. В данном блоке анализа сделаем анализ: имущественного положения организации, финансовой устойчивости, ликвидности и платежеспособности, деловой активности.
Для проведения анализа имущественного положения организации необходимо составить сравнительный аналитический (пригодный для анализа) баланс (Приложение 12), который можно получить из исходного баланса путем исключения регулирующих статей и уплотнения отдельных статей. Для этого сгруппируем статьи актива баланса в отдельные специфические группы по признаку ликвидности, а статьи пассива – срочности обязательств.
Сначала проведем временной анализ актива и пассива баланса. Как видим из аналитического баланса, общая стоимость имущества ЗАО «Ххх» увеличивается, причем темп прироста активов в 2005 году значительно опережает темп прироста 2004 года (90% и 3% соответственно). Такой резкий рост стоимости имущества обусловлен увеличением стоимости мобильных активов (на 344 тыс.руб.) при одновременном снижении иммобилизированных активов (на 4 тыс. руб.). Соотнеся темпы прироста выручки от реализации с темпами прироста активов, мы получим такое соотношение: 28% к 90%. Значит, каждый рубль стоимости имущества принесет меньше выручки, что не является положительным.
Рассматривая динамику отдельных статей актива баланса, можно отметить, что наибольшее изменение в положительную сторону выявлено по статье «Дебиторская задолженность». Ее рост может отражать двоякие явления. С одной стороны, это негативное явление, свидетельствующее о задержке дебиторами своих платежей, с другой - о предстоящих поступлениях (снижение этого показателя может быть следствием отсутствия заказов), и расценивается положительно. При сопоставлении темпа роста дебиторской задолженности с темпом роста темп роста выручки мы видим, что в ЗАО «Ххх» скорость увеличения выручки в 2005 году гораздо ниже темпа роста дебиторской задолженности (128% и 359% соответственно). Такая ситуация неблагоприятно сказывается на финансовом состоянии и может говорить об ухудшении расчетов с покупателями и прочими дебиторами. Немаловажно соотнести уровни дебиторской и кредиторской задолженности. На конец 2005 года размер первого показателя меньше второго (409 тыс. руб. и 544 тыс. руб. соответственно), в результате чего организация имеет бесплатный источник финансирования, равный 125 тыс.руб. Это, безусловно, является положительным моментом. Рост денежных средств на 46,63% благоприятен, так как это наиболее ликвидные активы. Но это не значит, что их содержание в составе ликвидных активов фирмы нужно повышать как можно больше, так как деньги в наше время не являются абсолютным показателем - они подвержены естественной инфляции и колебаниям на рынке.
При анализе динамики общей величины источников финансовых ресурсов ЗАО «Ххх» очевидно, что значимый прирост их размера в 2005 году связан с ростом внешних обязательств, а именно краткосрочных (на 363 тыс. руб.). Указанное отрицательно сказывается на финансовом положении организации, потому что благоприятна обратная ситуация, когда рост пассива обусловлен ростом собственных источников. А в нашем случае собственный капитал в 2005 году, снижается более чем в два раза (на 23 тыс. руб.) - за счет уменьшения нераспределенной прибыли, хотя в 2004 году он возрастал.
Как указывалось выше, заемные средства возросли за счет роста краткосрочных обязательств, а они, в свою очередь, - за счет роста кредиторской задолженности (на 417 тыс. руб.) при одновременном снижении прочих краткосрочных обязательств (на 54 тыс. руб.). С одной стороны, это оценивается положительно, так как кредиторская задолженность - бесплатный, наиболее выгодный источник финансирования (отсрочка платежа), но с другой стороны, ее рост увеличивает зависимость от кредиторов и может свидетельствовать о нехватке собственных средств.
Теперь перейдем к вертикальному анализу и анализу структурной динамики. Анализ межгрупповой структуры актива баланса делает очевидным тот факт, что структура совокупных активов в 2005 году характеризуется значительным превышением в их составе оборотных средств, и соотношение долей иммобилизированных и мобильных активов равно 10% и 90% соответственно. Превышение оборотного капитала над основным может оцениваться положительно, так как краткосрочные активы обладают более высокой скоростью оборота, чем долгосрочные, и более ликвидны. Однако здесь необходимо учитывать сферу деятельности организации. Как упоминалось, ЗАО «Ххх» осуществляет свою деятельность в нематериальной сфере – оказывает услуги, соответственно, доминирование удельного веса оборотных активов над внеоборотными является нормальным.
Структура имущества в течение двух лет претерпела следующие изменения. Уменьшение объема основных средств и нематериальных активов (на 9% и 1% соответственно) обусловило снижение доли внеоборотных активов. Наибольшую часть оборотных средств составляет дебиторская задолженность (57%), доля которой в общей стоимости имущества возросла на 27%.
Пассивная часть баланса характеризуется преобладающим удельным весом заемных источников средств. Привлечение заемных средств в оборот предприятия – явление нормальное. Это содействует временному улучшению финансового состояния, но при условии, что они не замораживаются на продолжительное время в обороте и своевременно возвращаются. В противном случае может возникнуть просроченная кредиторская задолженность, что в конечном итоге приводит к выплате штрафов и ухудшению финансового положения. Однако чрезмерное использование заемных средств считается рискованным. В ЗАО «Ххх» слишком большая доля внешних обязательств (97%) и, кроме того, она возросла в 2005 году на 8,5%. Такое соотношение собственных и заемных пассивов говорит об ослаблении предприятия, снижении его независимости и автономности и в целом негативно влияет на финансовое состояние организации. Положительно оценивается соотношение, когда доля собственного капитала во всех источниках финансирования больше 50%, а в нашем случае она равна лишь 3%. Повышение доли заемных средств, может свидетельствовать об удешевлении финансирования, расширении деятельности и росте доверия к фирме на рынке кредитования.
Несмотря на неизменное абсолютное значение уставного капитала на конец 2005 года, произошло уменьшение его и без того незначительной доли к итогу пассива с 2% до 1%. Рассматривая внутригрупповую структуру пассива, мы видим, что рост доли краткосрочных обязательств в общей сумме источников средств произошел из-за роста доли кредиторской задолженности (на 42%) при снижении прочих краткосрочных обязательств (на 34%).
Таким образом, анализ динамики, структуры и структурной динамики статей баланса позволяет сделать вывод, что управление активами ЗАО «Ххх» ухудшилось, что привело к ослаблению финансового благополучия организации и снизило его независимость от внешнего капитала, то есть фирма ощущает острый дефицит собственного капитала.
В продолжение анализа финансового состояния фирмы определим уровень ее финансовой устойчивости, которая представляет собой стабильность деятельности с точки зрения долгосрочной перспективы. Для этого сначала исследуем обеспеченность запасов и затрат (материальных оборотных средств), которая рассчитана в таблице 2.5
Таблица 2.5
Оценка финансовой устойчивости ЗАО «Ххх», 2004-2005 гг.
| Показатели | 2004г. | 2005г. | Изменение |
| Источники собственных средств | 42 | 19 | -23 |
| Внеоборотные активы | 74 | 70 | -4 |
| Наличие собственных оборотных средств | -32 | -51 | -19 |
| Наличие собственных и долгосрочных заемных источников финансирования запасов и затрат | -32 | -51 | -19 |
| Общая величина основных источников формирования запасов и затрат | -32 | -51 | -19 |
| Общая величина запасов и затрат | 0 | 0 | 0 |
| Излишек (+) или недостаток (-) собственных оборотных средств | -32 | -51 | -19 |
| Излишек (+) или недостаток (-) собственных и долгосрочных заемных источников формирования запасов и затрат | -32 | -51 | -19 |
| Излишек (+) или недостаток (–) общей величины основных источников формирования запасов и затрат | -32 | -51 | -19 |
| Трехкомпонентный показатель типа финансовой ситуации | (0;0;0) | (0;0;0) | - |
| Тип финансовой ситуации | кризисный | кризисный | - |
В организации ЗАО «Ххх» величина собственных оборотных средств не превышает нулевого значения, следовательно, постоянные пассивы недостаточны для финансирования текущих активов фирмы. Это уже говорит о низкой степени финансовой устойчивости организации. Таким образом, наблюдается недостаток всех источников финансирования запасов и затрат: собственных оборотных средств, чистого оборотного капитала и общей величина источников финансирования, который равен 51 тыс. руб. Следовательно, тип финансовой ситуации – кризисный, что означает полную зависимость организации от заемных средств и еще раз подтверждает, что фирма испытывает острый дефицит собственного капитала. Руководство ранее, в предыдущие отчетные периоды, должно было насторожить постоянное уменьшение в динамике источников финансирования запасов и затрат до того момента, когда все они будут представлять собой отрицательные значения. Но кризисная ситуация еще далека от начала процедуры банкротства. Отрицательные значения всех финансовых показателей могут быть следствием неблагоприятного стечения обстоятельств на конкретную дату составления баланса, то есть иметь временный характер.
Таблица 2.6
Основные финансовые коэффициенты в ЗАО «Ххх», 2003-2005 гг.
| Наименование показателя | Годы | Изменение | |||
| 2003 | 2004 | 2005 | 2004г. | 2005г. | |
| Коэффициент независимости (автономии) | 0,060 | 0,111 | 0,026 | +0,051 | -0,085 |
| Коэффициент устойчивости | 0,060 | 0,111 | 0,026 | +0,051 | -0,085 |
| Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами | -0,245 | -0,105 | -0,079 | +0,139 | +0,027 |
| Коэффициент имущества производственного назначения | 0,217 | 0,172 | 0,085 | -0,045 | -0,087 |
Анализируя данные таблицы, первоначально важно отметить, что все коэффициенты финансовой устойчивости находятся на низком уровне. Такая ситуация, естественно, не является привлекательной для кредиторов и инвесторов. Так, коэффициент автономии показывает, что доля собственных средств в общем объеме источников на конец 2005 года составил лишь 2,6%, то есть деятельность ЗАО «Ххх» лишь на 3% финансируется за счет собственных источников средств. Это очень низкое значение, которое говорит о низкой финансовой устойчивости организации и о том, что риск кредиторов велик. Кроме того, его уровень снижается, что, естественно, является негативным моментом, так как говорит о снижении и без того низкой финансовой независимости организации и о росте риска финансовых затруднений в будущем. Коэффициент финансовой устойчивости равен коэффициенту независимости, что говорит о том, что фирма не располагает долгосрочными источниками финансирования. Отрицательное значение коэффициента обеспеченности собственными оборотными средствами подтверждает сделанный ранее вывод – в организации нет собственных оборотных средств. Но по данному показателю наблюдается тенденция к росту. Коэффициент имущества производственного назначения свидетельствует о том, что доля основных и материальных оборотных средств в общем имуществе организации составила в 2005 году лишь 8,5%, что говорит об их недостаточности, которая к тому же в динамике снижается.
Таким образом, анализ коэффициентов финансовой устойчивости подтвердил, что ЗАО «Ххх» не обладает финансовой самостоятельностью и находится в сильной зависимости от кредиторов, что предполагает нестабильность его деятельности, то есть организация неустойчива в финансовом отношении и уровень этой независимости снижается.
Также не менее важно определить степень платежеспособности и ликвидности рассматриваемой фирмы. Понятия платежеспособности и ликвидности очень близки, но второе более емкое. От степени ликвидности организации зависит ее платежеспособность. Сначала рассмотрим ликвидность баланса ЗАО «Ххх» (таблица 2.7).
Таблица 2.7
Анализ ликвидности баланса ЗАО «Ххх» за 2004-2005 гг., тыс. руб.
| Наименование | 2004г | 2005г | Наименование | 2004г | 2005г | Платежный излишек (+), или недостаток (–) | |
| 2004г. | 2005г. | ||||||
| Наиболее ликвидные активы (А1) | 163 | 239 | Наиболее срочные обязательства (П1) | 336 | 699 | -173 | -460 |
| Быстро реализуемые активы (А2) | 114 | 409 | Краткосрочные пассивы (П2) | 0 | 0 | +114 | +409 |
| Медленно реализуемые активы(А3) | 27 | 0 | Долгосрочные пассивы (П3) | 0 | 0 | +27 | 0 |
| Трудно реализуемые активы (А4) | 74 | 70 | Постоянные пассивы (П4) | 42 | 19 | +32 | +51 |
| Баланс | 378 | 718 | Баланс | 378 | 718 | - | - |
Баланс является абсолютно ликвидным при соотношении:
А1>П1, А2>П2, А3>П3, А4<П4. Сопоставление групп по активу и пассиву в организации ЗАО «Ххх» 2005 году имеет следующий вид:
А1<П1; А2>П2; АЗ=ПЗ; А4>П4, исходя из чего, можно охарактеризовать ликвидность баланса как недостаточную, то есть ЗАО «Ххх» не сможет обратить активы в наличность и погасить все свои платежные обязательства. В частности, первое неравенство отражает, что фирма не в состоянии рассчитаться по своим наиболее срочным обязательствам (до 3-х месяцев) с помощью наиболее ликвидных активов. За 2005 год выявлен платежный недостаток (460 тыс. руб.), который возрос по сравнению с 2004 годом, и фирма в отчетном периоде могла оплатить 34% (239/699*100%) своих краткосрочных обязательств, что еще раз свидетельствует о ее неважном финансовом положении. По второму неравенству имеется большой платежный излишек, так как краткосрочные пассивы отсутствуют. Последняя пропорция свидетельствует о несоблюдении минимального условия финансовой устойчивости – наличие у организации собственных оборотных средств.
Более детальным является анализ платежеспособности при помощи финансовых коэффициентов – показателей ликвидности активов. Рассчитаем их в таблице 2.8.
Таблица 2.8
Коэффициенты ликвидности и платежеспособности ЗАО «Ххх», 2004-2005 гг.
| Наименование показателя | 2004г. | 2005г. | Изменение |
| Коэффициент абсолютной ликвидности | 0,48 | 0,34 | -0,14 |
| Промежуточный коэффициент покрытия | 0,82 | 0,93 | +0,11 |
| Коэффициент текущей ликвидности | 0,90 | 0,93 | +0,02 |
| Коэффициент общей платежеспособности | 1,13 | 1,03 | -0,10 |
Представленные расчеты позволяют сделать вывод о невысоком уровне ликвидности организации и существующей угрозе ее финансовой стабильности, а, следовательно, - ее возможной неплатежеспособности. Коэффициент абсолютной ликвидности говорит о том, что фирма ЗАО «Ххх» в 2005 году немедленно могла погасить лишь 34% краткосрочной задолженности денежными средствами, что на 14% ниже уровня 2004 года и указывает на ухудшение состояния платежеспособности, так как обязательства организации увеличиваются быстрее, чем ликвидные активы.
Коэффициент критической ликвидности в отчетном периоде возрос на 0,11 пунктов и составил 0,93 пункта, то есть организация может погасить почти все краткосрочные обязательства при условии полного и единовременного возврата средств от дебиторов, но все же сумма наиболее ликвидных активов не превышает обязательства.
Коэффициент текущей ликвидности на начало и конец 2005 года свидетельствует о неполной обеспеченности фирмы оборотными средствами для ведения хозяйственной деятельности и возможности погасить в срок все срочные обязательства - на рубль краткосрочных обязательств приходится 93 рубля текущих активов, то есть оборотные активы не превышают краткосрочные обязательства. Это неудовлетворительный показатель. Думаю, что здесь можно говорить о наличии финансового риска, если принять во внимание различную степень ликвидности активов. В случае, если не все активы смогут быть реализованы в срочном порядке, то возникнет угроза финансовой стабильности организации.
Коэффициент общей платежеспособности в 2004 году находился на среднем уровне, который в 2005 году увеличился на 0,1 пункт и составил 1,03 пункта. Это характеризует недостаточность средств для погашения всех краткосрочных обязательств и одновременного бесперебойного осуществления деятельности, то есть неудовлетворительную ликвидность.
Таким образом, организация ЗАО «Ххх» рискует не справиться со своевременным погашением текущих обязательств, что может привести к финансовым санкциям со стороны поставщиков или даже к разрыву договорных отношений.
Показатели деловой активности помогут нам оценить, насколько успешным является управление имуществом. Для этого рассчитаем относительные показатели - коэффициенты деловой активности (таблица 2.9).
Таблица 2.9
Показатели деловой активности ЗАО «Ххх», 2004-2005 гг.
| Наименование показателя | 2004г. | 2005г. | Изменение |
| Коэффициент деловой активности | 9,82 | 8,55 | -1,27 |
| Фондоотдача внеоборотных активов | 44,65 | 65,06 | +20,41 |
| Коэффициент оборачиваемости оборотных средств | 12,58 | 9,84 | -2,74 |
| Длительность одного оборота оборотных средств, дней | 29,01 | 37,09 | +8,08 |
| Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности | 25,42 | 17,91 | -7,51 |
| Период погашения дебиторской задолженности, дней | 14,36 | 20,38 | +6,02 |
| Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности | 23,54 | 13,96 | -9,58 |
| Период погашения кредиторской задолженности, дней | 15,50 | 26,14 | +10,64 |
В первую очередь следует определить коэффициент общей капиталоотдачи (деловой активности). В рассматриваемой организации его значение на конец 2005 года составил 8,55 пунктов, значит, весь капитал организации обернулся 8,5 раз. Однако имеется тенденция к снижению, следовательно скорость оборота совокупных активов убавилась, то есть они стали реже оборачиваются в процессе деятельности организации, что привело к уменьшению доходности. Теперь выясним, какие именно активы попали в группу наибольшего риска. В отчетном году фондоотдача внеоборотных активов возросла почти в полтора раза, что говорит о повышении эффективности их использования и, естественно, расценивается как положительная тенденция, которая была достигнута за счет роста выручки.
Негативным моментом является снижение коэффициента оборачиваемости оборотных средств (на 20 оборотов) и, соответственно, рост длительности одного оборота (на 8 дней). Это значит, что мобильные активы дольше находились в обороте, и продолжительность одного оборота стала длиннее. Замедление оборачиваемости мобильных активов увеличивает потребность в них, что приводит к снижению прибыли. Таким образом, эффективность использования оборотных активов снизилась.
Изменение коэффициента оборачиваемости дебиторской задолженности в сторону уменьшения (с 25 оборотов в год до 17), а периода ее погашения – в сторону увеличения (на 6 дней) показывает рост объемов коммерческого кредита, предоставляемого своим покупателям, и оценивается отрицательно, так как основной целью в анализе дебиторской задолженности является ускорение ее оборачиваемости. Таким образом, в 2005 году в ЗАО «Ххх» состояние расчетов с покупателями и заказчиками по сравнению с прошлым годом ухудшилось. Средний срок погашения дебиторской задолженности равен 20 дням, то есть в среднем на взыскание дебиторской задолженности требуется 20 дней. На мой взгляд, это нормальный уровень, который говорит о среднем уровне ликвидности дебиторской задолженности.
Однако необходимо сравнить продолжительность одного оборота дебиторской и кредиторской задолженностей. Согласно таблице 2.9, период погашения кредиторской задолженности длиннее периода погашения дебиторской. Эта ситуация оценивается положительно. Также положительно характеризуется снижение оборачиваемости кредиторской задолженности и означает уменьшение скорости оплаты задолженности фирмы. Средний срок возврата долгов возрос с 15,5 дней до 26. Следовательно, состояние расчетов с поставщиками и прочими кредиторами по сравнению с предыдущим годом улучшилось.
Таким образом, проведенный анализ финансового состояния организации ЗАО «Ххх» позволяет сделать общий вывод о том, финансово-хозяйственная деятельность анализируемой организации прибыльна, но и без того невысокий уровень ее рентабельности в динамике имеет отрицательную тенденцию. Благодаря анализу аналитического баланса стало известно, что управление активами фирмы ухудшилось и привело к ослаблению ее финансового благополучия, а также что организация ощущает острый дефицит собственного капитала. Кроме того, было выявлено, что степень финансовой устойчивости организации ЗАО «Ххх» находится на низком уровне, а тип финансовой ситуации – кризисный, что свидетельствует о финансовой несамостоятельности фирмы, ее сильной зависимости от кредиторов и приводит к нестабильности ее деятельности. Сделав оценку ликвидности и платежеспособности, можно охарактеризовать ликвидность баланса как недостаточную, то есть ЗАО «Ххх» не сможет обратить активы в наличность и погасить все свои платежные обязательства. Значит, уровень ее ликвидности невысокий и может привести к возможной неплатежеспособности.
Что в бухгалтерском учете организации текущие затраты на производство продукции, выполнение работ и оказание услуг и затраты, связанные с капитальными и финансовыми вложениями, учитываются раздельно. Новый План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденный приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, предъявляет универсальные требования к...
Объясняется нежелание руководства вносить какие-либо изменения в работу и текучесть состава остальных кадров, недовольных отсутствием этих изменений. 3. Разработка стратегической модели развития мебельного салона «ХХХ» Изменения приоритетов организации – это объективный процесс, обусловленный ожиданиями высшего руководства, изменениями внутренней среды предприятия, либо изменениями внешней...
ПК «ххх» не сможет обратить активы в наличность и погасить все свои платежные обязательства. Значит, уровень ее ликвидности невысокий и может привести к возможной неплатежеспособности. 3. Управление текущими издержками ОАО «Пищевой комбинат «ххх» 3.1 Операционный анализ Самым эффективным методом решения взаимосвязанных задач, а если брать шире – финансового анализа с целью оперативного и...
Детализация процедурной стороны методики анализа финансового состояния зависит от поставленных целей, а также различных факторов информационного, временного, методического, кадрового и технического обеспечения. Логика аналитической работы предполагает ее организацию в виде двухмодульной структуры:
экспресс-анализ финансового состояния;
детализированный анализ финансового состояния.
1. 1. Экспресс-анализ финансового состояния. Бухгалтерская отчетность -информационная база для проведения финансового анализа
Его целью является наглядная и простая оценка финансового благополучия и динамики развития хозяйствующего субъекта. В процессе анализа В.В.Ковалев Ковалев В.В. Финансовый анализ: управление капиталом, выбор инвестиций, анализ отчетности М.:ФиС,1996,стр.85., предлогает расчет различных показателей и дополнить его методами, основанными на опыте и квалификации специалиста.
Экспресс-анализ целесообразно выполнять в три этапа:
подготовительный этап, предварительный обзор бухгалтерской отчетности, экономическое чтение и анализ отчетности.
Цель первого этапа - принять решение о целесообразности анализа финансовой отчетности и убедиться в ее готовности к чтению.
Первая задача решается путем ознакомления с аудиторским заключением. Существуют два основных типа аудиторских заключений: стандартное (unqualified opinion) и нестандартное (qualified opinion). Первое представляет собой подготовленный в достаточно унифицированном и кратком изложении документ, содержащий положительную оценку аудитора (аудиторской фирмы) о достоверности представленной в отчете информации и ее соответствии действующим нормативным документам. Нестандартное аудиторское заключение обычно более объемно и, как правило, содержит некоторую дополнительную информацию, которая может быть полезной пользователям отчетности и рассматривается аудитором как целесообразная к опубликованию исходя из принятой технологии аудиторской проверки. Нестандартное аудиторское заключение может содержать либо безоговорочно положительную оценку представленной отчетности и финансового положения, подтверждаемого ею, либо положительную оценку, но с оговорками. Причинами нестандартного аудиторского заключения могут быть: использование мнения другой аудиторской фирмы (например, в случае аудирования отчетности разных самостоятельных подразделений одной корпорации разными аудиторскими компаниями); изменение аудируемой фирмой учетной политики; некоторые неопределенности финансового или организационного характера (например, участие компаний в незавершенном судебном процессе с непредсказуемым исходом) и др. В случае нестандартного аудиторского заключения целесообразность заключения контракта с данным потенциальным контрагентом должна определяться финансовым менеджером или другим лицом, участвующим в переговорах, после более тщательного анализа представленного отчета и другой информации формального и неформального характера.
Проверка готовности отчетности к чтению носит менее ответственный и в определенной степени технический характер. Эту работу часто приходится делать, работая с отчетностью небольших предприятий, где нет достаточной культуры и традиций подготовки годового отчета.
Здесь проводится визуальная и простейшая счетная проверка отчетности по формальным признакам и по существу: определяется наличие всех необходимых форм и приложений, реквизитов и подписей; выверяется правильность и ясность заполнения отчетных форм; проверяются валюта баланса и все промежуточные итоги; проверяются взаимная увязка показателей отчетных форм и основные контрольные соотношения между ними и т. п.
Бухгалтерская отчетность представляет собой комплекс взаимоувязанных показателей финансово-хозяйственной Деятельности за отчетный период. Отчетным формам присуща как логическая, так и информационная взаимосвязь. Суть логической связи состоит во взаимодополнении - и взаимной корреспонденции отчетных форм, их разделов и статей. . Некоторые наиболее важные балансовые статьи расшифровываются в сопутствующих формах. Расшифровку других показателей при необходимости можно найти в аналитическом учете.
Логические связи дополняются информационными, выражающимися в прямых и косвенных контрольных соотношениях между отдельными показателями отчетных форм. Прямое контрольное соотношение означает, что один и тот же показатель приведен одновременно в нескольких отчетных формах. Так, фонды потребления на начало (конец) года приводятся в формах № 1 и 5. Косвенное контрольное соотношение означает, что несколько показателей одной или ряда отчетных форм связаны между собой несложными арифметическими расчетами. Например; показатель <Использование прибыли>, приводимый в балансе, общей суммой, в форме № 2 расшифровывается по направлениям использования.
Знание этих контрольных соотношений, важное не только с позиции анализа, но и контроля, помогает лучше разобраться в структуре отчетности, проверить правильность ее составления путем визуальной проверки отдельных показателей и арифметических соотношений между ними.
Цель второго этапа - ознакомление с пояснительной запиской к балансу. Это необходимо для того, чтобы оценить условия работы в отчетном периоде, определить тенденции основных показателей деятельности, а также качественные изменения в имущественном и финансовом положении хозяйствующего субъекта. Составляя первое представление о динамике приведенных в отчетности и пояснительной записке данных, необходимо обращать внимание на алгоритмы расчета основных показателей. , Поскольку расчет некоторых аналитических показателей (например, рентабельность, доход на акцию, доля собственных оборотных средств и т. п.) может сопровождаться осознанным или неосознанным разночтением, многие западные фирмы приводят в соответствующем разделе годового отчета алгоритмы для некоторых указателей. Такую практику целесообразно использовать и в России.
Анализируя тенденции основных показателей, необходимо принимать во внимание влияние некоторых искажающих факторов, в частности инфляции. Кроме того, не стоит забывать, что и сам баланс, являясь основной отчетной и аналитической формой, не свободен от некоторых ограничений. Ниже указаны наиболее существенные из них.
1. Баланс историчен по своей природе: он фиксирует сложившиеся к моменту его составления итоги финансово-хозяйственных операций.
2. Баланс отражает статус-кво в средствах и обязательствах предприятия, т. е. отвечает на вопрос, что представляет собой предприятие на данный момент согласно используемой учетной политике, но не отвечает на вопрос, в результате чего сложилось такое положение. Ответ на последний вопрос не может быть дан только по данным баланса. Для этого требуется гораздо более глубокий анализ, основанный не только на привлечении дополнительных источников информации, но и на осмыслении многих факторов, которые не находят отражения в отчетности (инфляция, научно-технический прогресс, финансовые затруднения у смежников и др.).
3. По данным отчетности можно рассчитать целый ряд аналитических показателей, однако, все они будут бесполезны, если их не с чем сравнить. Баланс, рассматриваемый изолированно, не обеспечивает пространственной и временной сопоставимости. Поэтому его анализ должен проводиться в динамике и по возможности дополняться обзором аналогичных показателей по родственным предприятиям, их среднеотраслевыми и среднепрогрессивными значениями.
4. Интерпретация балансовых показателей возможна лишь с привлечением данных об оборотах. Сделать вывод о том, велики или малы суммы по той или иной статье, можно лишь после сопоставления балансовых данных с соответствующими суммами оборотов.
5. Баланс есть свод моментных данных на конец отчетного периода и в силу этого не отражает адекватно состояние средств предприятия в течение отчетного периода. Это относится, прежде всего, к наиболее динамичным статьям баланса. Так, наличие на конец года больших по удельному весу запасов готовой продукции вовсе не означает, что это положение было в течение года постоянным, хотя сама по себе такая возможность не исключается.
6. Финансовое положение предприятия и перспективы его изменения находятся под влиянием не только факторов финансового характера, но и многих факторов, вообще не имеющих стоимостной оценки. В их числе: возможные политические и общеэкономические изменения, перестройка организационной структуры управления отраслью или предприятием, смена форм собственности, профессиональная и общеобразовательная подготовка персонала и т. п. Поэтому анализ бухгалтерской отчетности является лишь одним из разделов комплексного экономического анализа, использующего не только формализованные критерии, но и неформальные оценки.
7. Одно из существенных ограничений, баланса - заложенный в нем принцип использования цен приобретения. В условиях инфляции, роста цен на используемые на предприятии сырье и оборудование, низкой обновляемости основных средств многие статьи отражают совокупность одинаковых по функциональному назначению, но разных по стоимости учетных объектов. Естественно, существенно искажаются результаты деятельности предприятия, реальная оценка его хозяйственных средств. <цены> предприятия в целом.
8. Одна из главных целей функционирования любого предприятия - получение прибыли. Однако именно этот показатель отражен в балансе недостаточно полно. Представленная в нем абсолютная величина накопленной прибыли в отрыве от затрат и объема реализации не показывает, в результате чего сложилась именно такая сумма. Представленная, к примеру, в балансе прибыль может в принципе быть прибылью совершенно разно великих по размеру оборота и используемых ресурсов предприятий.
9. Необходимо еще раз подчеркнуть, что итог баланса вовсе не отражает той суммы средств, которой реально располагает предприятие, его <стоимостной оценки>. Основная причина состоит в возможном несоответствии балансовой оценки хозяйственных средств реальным условиям вследствие инфляции, конъюнктуры рынка, используемых методов учета и др. Во-первых, баланс дает лишь учетную оценку активов предприятия и источников их покрытия; текущая рыночная оценка этих активов может быть абсолютно другой, причем, чем длительнее срок эксплуатации и отражения на балансе данного актива, тем больше разница между его учетной и текущей ценами. Во-вторых, даже если предположить, что активы приведены в балансе по их текущей стоимости, валюта баланса тем не менее не будет отражать точной стоимостной оценки> Предприятия, поскольку <цена> предприятия в целом, как правило, выше суммарной оценки его активов. Эта разница характеризует цену репутации предприятия и может быть выявлена лишь в процессе его продажи. Не случайно в ряде стран дискутировался вопрос о возможности и целесообразности периодической стоимостной оценки имиджа фирмы и отражения его в активе баланса.
Кроме того, в балансе все еще остались статьи, носящие по сути характер регуляторов, завышающих валюту баланса. Прежде всего это относится к статьям <Убытки> (регулятив к источникам собственных средств) и <Резервы по сомнительным долгам> (регулятив к статье “Расчеты с дебиторами”.
В балансе имеются также статьи, завышающие его валюту в силу существующей методологии формирования уставного капитала. Согласно нормативным документам сумма задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал отражается по дебету субсчета 75-1 <Расчеты по вкладам в уставный капитал>. С момента возникновения этой задолженности и до момента ее погашения (а этот период может быть достаточно протяженным - при первичной эмиссии акций половина уставного капитала должна быть оплачена на момент регистрации общества, а вторая половина - в течение года) валюта баланса оказывается завышенной на величину непогашенной задолженности учредителей.
Собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования, отражаются на счете 56 <Денежные документы” субсчет.
(Собственные акции, выкупленные у акционеров). В этой части счет 56 завышает валюту баланса. Не случайно в некоторых экономически развитых странах (например, ФРГ) введены очень жесткие ограничения на скупку собственных акций; одна из причин
Желание воспрепятствовать появлению <дутых> балансов.
10. Весьма актуален и для учета, и для анализа вопрос о Допустимой и возможной степени унификации баланса. С технологической точки зрения функционирование системы бухгалтерского учета на предприятии представляет собой процесс непрерывного агрегирования данных. Важно найти оптимум в этом процессе. Малая степень -агрегированности приводит к бессистемности и неуправляемости огромными циркулирующими в системе сведениями. Напротив, слишком большая агрегированность данных, в том числе отчетных, может привести к резаному сокращению их информативности и аналитичности. В полной мере этот тезис относится и к бухгалтерской отчетности.
Уровень агрегированности данных определяет степень аналитичности баланса. Причем связь здесь обратно пропорциональная: чем выше уровень агрегированности, тем меньше аналитичен баланс. Поэтому извечен вопрос о целесообразности и необходимой степени сложности баланса, необходимости расширения состава статей, введении дополнительных группировок. Как следствие - исключительный динамизм структуры баланса. Дело доходило до того, что в некоторых отраслях народного хозяйства структура бухгалтерского баланса менялась несколько раз в год.
В западной учетно-аналитической практике проблема агрегированности отчетных данных также широко обсуждается специалистами. При этом мнения высказываются нередко самые различные. По мнению Р. Фокса, бухгалтерский отчет должен быть кратким и умещаться на визитной карточке. Напротив. В.Бивер считает, что финансовая отчетность не должна упрощаться исходя из уровня ее понимания наивным инвестором. Как всегда, истина находится посередине. Целесообразно заполнять несколько форм балансов, ориентированных на различных пользователей. Именно такой подход принят в экономически развитых странах. Структура бухгалтерской отчетности не регламентируется. В учетных стандартах описываются лишь перечень и экономическое содержание основных статей; степень детализации определяется бухгалтером предприятия самостоятельно.
Основной тенденцией развития баланса в нашей стране было его постоянное усложнение. В последние годы происходит обратный процесс - упрощение структуры баланса. Так. за последние два десятилетия число статей баланса промышленного предприятия уменьшилось примерно в два раза. Кроме того, баланс унифицирован для всех отраслей.
Третий этап - основной в экспресс-анализе; его цель - обобщенная оценка результатов хозяйственной деятельности и Финансового состояния объекта. Такой анализ проводится с той или иной степенью детализации в интересах различных пользователей.
Одним из основных элементов экспресс-анализа является умение работать с годовым отчетом и финансовой отчетностью. В частности, финансовый менеджер. которому часто приходится участвовать в процессе заключения контрактов с потенциальными контрагентами, должен четко представлять структуру отчета, содержание основных его разделов.
Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ предусмотрены периодическое составление бухгалтерской отчетности и представление ее в соответствующие адреса. Отчетность должна, как правило, сопровождаться пояснительной запиской. В наиболее подробном виде пояснительная записка составляется в процессе подготовки годовой отчетности. В этом случае данный набор документов в комплексе представляет собой годовой отчет.
Составление годового отчета является вполне обычной практикой для большинства компаний экономически развитых стран. В наиболее детализированном виде составляется отчет для акционерных обществ. Не случайно с 1 января 1977 г. введен в действие международный учетный стандарт IAS N 5, регламентирующий состав и структуру годового отчета, перечень статей и показателей, рекомендованных к включению в отчетность. Согласно этому стандарту основными компонентами годового отчета являются: подготовленная согласно нормативным документам отчетность, аналитические расшифровки и примечания к ней, прочая аналитическая информация, полезная для получения более полной и объективной картины об имущественном и финансовом положении предприятия.
Детальная структура годового отчета не регламентируется, однако при его подготовке необходимо учитывать требования других учетных стандартов, что в определенной степени оказывает косвенное влияние на состав и последовательность включаемых в отчет материалов.
Анализ западной учетно-аналитической практики показывает, что проблеме структурирования годового бухгалтерского отчета уделяют большое внимание не только международные, но и национальные, бухгалтерские институты. В качестве примера можно привести практику регулирования этого раздела - бухгалтерского учета в Бельгии. Так рекомендованная национальными учетными стандартами этой страны аналитическая записка, содержащая расшифровки и примечания к отчетности, весьма детализирована, и содержит 19 разделов. Также детализированы рекомендуемые - стандартные форматы отчетности - около 100 показателей на отчетную дату в балансе и около 70 статей в отчете о прибылях и убытках.
Культура составления отчета - немаловажный фактор успешного ведения бизнеса как с позиции самой компании, подготовивши отчет, так и с позиции ее внешних контрагентов. Во-первых, хорошо структурированный отчет позволяет руководству предприятия и его владельцам по-новому взглянуть на состояние дел на предприятии, достигнутые результаты финансово-хозяйственной деятельности, определиться с перспективами ее развития. Во-вторых, для контрагентов предприятия бухгалтерский отчет все в большей степени становится основным информационным документом, подтверждающим возможность и экономическую целесообразность взаимодействия с данным предприятием. В-третьих, отчет - это своеобразный способ рекламы деятельности (нередко первым шагом фирмы-контрагента при установлении производственных контактов является запрос о возможности ознакомления с годовым бухгалтерским отчетом потенциального партнера), поэтому от того, насколько грамотно и привлекательно составлен отчет, может в значительной степени зависеть результат предстоящих переговоров о сотрудничестве. Правило - прежде чем подписывать контракт, ознакомься с годовым отчетом контрагента - непреложная истина для любого бизнесмена.
В западной учетно-аналитической практике накоплен значительный опыт в подготовке годового отчета, его структурировании и оформлении. В частности, типовая структура отчета может содержать следующие разделы:
краткая характеристика деятельности предприятия (основное содержание раздела составляют некоторые основные показатели, наиболее выгодно характеризующие предприятие, виды и географические сферы деятельности и др.)
обращение главы предприятия (президент, директор);
отчет администрации (характеристика производственной, коммерческой и инвестиционной деятельности, оценка финансового положения, характеристика научно-технического уровня предприятия, его природоохранная деятельность и др.);
бухгалтерская отчетность;
пояснения к бухгалтерской отчетности (характеристика Учетной политики, структуры и вида основных средств и нематериальных активов, финансовых вложений, дебиторской и кредиторской задолженности, издержек производства и обращения, ликвидности и финансовой устойчивости и т. д.)
аудиторское заключение;
данные о котировке ценных бумаг предприятия;
прочая информация (состав высшего выборного органа управления, состав администрации, информация о наиболее существенных инвесторах и т. д.)
Амортизация представляет собой процесс распределения на готовую продукцию единовременных затрат в основные средства. Поэтому коэффициент износа, зависящий от принятой методики производства амортизационных отчислений, строго говоря, не отражает фактического износа основных средств, равно, как коэффициент годности не дает точной оценки их текущей стоимости. Это происходит по ряду причин. В частности, на законсервированные-, оборудование и транспортные -средства начисляется амортизация на полное восстановление, т. е. физически эти средства не снашиваются, но общая оценка изношенности основных средств меняется. Что касается текущий стоимостной оценки технических средств и степени ее соответствия расчетной величине остаточной стоимости, то в принципе они зависят от таких факторов, как темп инфляции, состояние конъюнктуры и спроса, правильность определения полезного срока эксплуатации основных средств и т. п. Несмотря на всю условность показателя изношенности основных средств, он имеет определенное аналитическое значение. По некоторым оценкам, значение коэффициента износа более чем 50% считается нежелательным.
В рамках экспресс-анализа в дополнение к приведенной выше системе показателей целесообразно использовать следующую последовательность взаимосвязанных и несложных по структуре и количеству показателей таблиц:
хозяйственные средства предприятия и их структура (содержит такие показатели, как величина хозяйственных средств в оценке нетто, основные средства, нематериальные активы, оборотные средства, собственные оборотные средства);
основные средства предприятия (приводятся стоимостная оценка основных средств в том - числе активной их части по первоначальной и остаточной стоимости, доля арендованных основных средств, коэффициенты износа и обновления): структура и динамика оборотных средств предприятия (приводится укрупненная группировка статей второго и третьего разделов баланса, а также ряд специфических показателей, таких,как величина собственных оборотных средств, их доля в покрытии товарных запасов и др.)
основные результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия (объем товарооборота, прибыль, рентабельность, уровень валового дохода, уровень издержек обращения, фондоотдача, выработка, показатели оборачиваемости);
эффективность использования финансовых ресурсов (содержит показатели: всего финансовых ресурсов, в том числе собственных, привлеченных ресурсов, рентабельность авансированного капитала, рентабельность собственного капитала и др.).
Экспресс-анализ может завершаться выводом о целесообразности или необходимости более углубленного и детального анализа финансовых результатов и финансового положения.
Детализированный анализ финансового состояния промышленного предприятия
Его цель - более подробная характеристика имущественного и финансового положения хозяйствующего субъекта, результатов его деятельности в истекшем отчетном периоде, а также возможностей развития субъекта на перспективу. Он конкретизирует, дополняет и расширяет отдельные процедуры экспресс-анализа. При этом степень детализации зависит от желания аналитика.
В общем виде программа углубленного анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия выглядит следующим образом.
1. Предварительный обзор экономического и финансового. положения субъекта хозяйствования
1.1. Характеристика общей направленности финансово-хозяйственной деятельности
1.2. Выявление <больных> статей отчетности
2. Оценка и анализ экономического потенциала субъекта хозяйствования
2.1. Оценка имущественного положения
2.1.1. Построение аналитического баланса-нетто
2.1.2. Вертикальный анализ баланса
2.1.3. Горизонтальный анализ баланса
2.1.4. Анализ качественных сдвигов в имущественном положении
2.2. Оценка финансового положения
2 2.1. Оценка ликвидности
2.2.2. Оценка финансовой устойчивости
3. Оценка и анализ результативности финансово-хозяйственной деятельности субъекта хозяйствования
3.1. Оценка производственной (основной) деятельности
3.2. Анализ рентабельности
3.3. Оценка положения на рынке ценных бумаг Анализ по рассмотренной схеме завершается сводом основных, по мнению аналитика (бухгалтера, финансового менеджера), аналитических показателей.
Эффективное развитие горизонтальных связей между предприятиями невозможно без доступа к аналитическим материалам, позволяющим получить определенное представление о направлениях деятельности потенциального контрагента, его финансовом состоянии, динамике и перспективах развития. Одна из первоочередных задач данной проблематики - разработка нормативных значений основных аналитических показателей и коэффициентов, дифференцированных по предприятиям. различных форм собственности, товарного профиля, состава материальнотехнической базы и др. Периодическая публикация таких нормативов, имеющих ориентирующую направленность, широко практикуется в экономически развитых странах.
Все предприятия независимо от их вида, форм собственности и подчиненности ведут бухгалтерский учет имущества и хозяйственных операций.
Наряду с бухгалтерским учетом предприятия ведут оперативный и статистический учет.
Каждому виду учета присущи свои отличительные черты, свои приемы количественного и качественного отражения многогранной деятельности предприятия.
Оперативный учет (оперативно-технический) есть отражение отдельных хозяйственных операций и производственно-технических процессов непосредственно в ходе их выполнения. Он предназначен для быстрого получения важнейших сведений, необходимых для того, чтобы направлять ход производственных процессов, устранять помехи в момент их возникновения, оперативно управлять предприятием.
Статистический учет изучает и обобщает явления, носящие массовый характер и устанавливает закономерности их развития. Сведения об экономических и производственных явлениях и процессах подвергаются обработке путем группировки по определенным признакам и построения разного рода показателей: средних величин, относительных чисел, индексов, коэффициентов корреляции и проч. Таким образом, статистика рассматривает единичный факт в совокупности с другими однородными фактами для выведения показателей, дающих обобщающую характеристику всей совокупности.
Бухгалтерский учет — это сплошное, непрерывное, взаимосвязанное отражение хозяйственной деятельности предприятия на основании документов, в едином денежном выражении. Под Сплошным отражением хозяйственной деятельности подразумевается обязательный учет всего имущества, всех видов производственных запасов, затрат, продукции, денежных средств, фондов, задолженностей предприятия и т. п. Непрерывность (во времени) требует постоянного наблюдения и записи документах совершающихся на предприятии фактов о движении материальных ценностей, денежных средств, расчетов, фондов, кредитов и т. д.
Взаимосвязанность отражения хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете вызвана зависимостью совершающихся между собой фактов. Так, после выплаты (выдачи наличными) из кассы заработной платы работникам уменьшится не только задолженность предприятия перед ними, но и наличие денежных средств в кассе. Эти качества отличают бухгалтерский учет от оперативного и статистического и повышают его роль и значение в общей системе учета.
Бухгалтерский учет является одной из важнейших функций управления. Основными задачами бухгалтерского учета являются:
· обеспечение контроля за наличием и движением имущества и рациональным использованием производственных ресурсов в соответствии с утвержденными нормами и нормативами;
· своевременное предупреждение негативных явлений в хозяйственно-финансовой деятельности;
· формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и результатах деятельности предприятия, необходимой для оперативного управления, а также для использования налоговыми и банковскими органами, инвесторами, кредиторами и др.;
· выявление внутренних резервов, их мобилизация и эффективное использование.
В основе бухгалтерского учета лежит принцип сбалансированности. Бухгалтерская сбалансированность выражается в отчете о финансовом положении предприятия — бухгалтерском балансе.
Бухгалтерским балансом называется денежное выражение средств предприятия по состоянию на определенный момент времени в двойной экономической группировке.
В нем отражается на первое число конкретного периода (года, квартала) в стоимостном выражении состав и размещение средств предприятия (актив баланса) и источники их образования (пассив баланса). По своему строению бухгалтерский баланс представляет собой двустороннюю таблицу, левая сторона которой — актив — отражает состав и размещение хозяйственных средств, а правая — пассив — отражает источники образования хозяйственных средств и их целевое назначение. Сумма всех статей актива баланса должна быть равна сумме всех статей пассива баланса.
Актив баланса, состоящий из трех разделов, построен в соответствии с делением хозяйственных средств на основные фонды, оборотные фонды и фонды обращения.
Первый раздел актива включает основные фонды и нематериальные активы.
Во втором разделе наряду с оборотными фондами входят готовая продукция на складе и товары, относящиеся к фондам обращения.
В третий раздел актива входят денежные средства на расчетном и валютном счетах, в кассе и дебиторская задолженность.
Группировка источников хозяйственных средств в пассиве баланса включает два раздела. В первом разделе пассива отражены источники собственных средств; во втором — долгосрочные и краткосрочные кредиты банков и другие кредиторские задолженности и пассивы.
Все хозяйственные операции делятся на четыре вида.
Первый вид операций вызывает изменения только в активе баланса: одна его статья увеличивается, другая — уменьшается на сумму хозяйственной операции. Итог баланса не изменяется.
Второй вид хозяйственных операций вызывает аналогичные изменения в пассиве баланса. Итог его не изменяется.
Третий вид операций вызывает изменения в активе и пассиве баланса одновременно в сторону увеличения его статей. Итог баланса увеличивается на сумму хозяйственных операций по активу и пассиву.
Четвертый тип хозяйственных операций вызывает изменения в активе и пассиве баланса одновременно в сторону уменьшения его статей. Итог баланса уменьшается на сумму хозяйственной операции.
Текущие хозяйственные операции отражаются на счетах текущего бухгалтерского учета. Для каждой качественно однородной группы хозяйственных средств и процессов открывается специальная таблица, называемая счетом.
Счета предназначены для учета изменений статей баланса и делятся на активные и пассивные. В полном соответствии с балансом счета текущего учета имеют двустороннюю форму. Одна сторона предназначена для записи увеличений, другая — для записи уменьшений. Левая сторона счета носит название Дебет , а правая — Кредит .
В активных счетах левая сторона (дебет) отводится для записи начального остатка по балансу и увеличений, правая сторона (кредит) — для записи уменьшений.
Дебет (+) Активные счета Кредит (-)
Операции, записанные на одной стороне счета, суммируются. Остаток по счету называется Сальдо счета .
Пассивные счета по построению противоположны активным. В пассивных счетах для начального остатка по балансу и увеличений предназначается правая сторона (кредит), а для уменьшения — левая (дебет) :
Дебет (-) Пассивные счета Кредит (+)
Операции, записанные на одной стороне счета, складываются. Итог записей по дебету счета называется оборотом по дебету или Дебетовым оборотом , итог записей по кредиту — Кредитовым оборотом . Остаток по счету называется Сальдо счета .
Дебетовое сальдо определяется сложением дебетового начального сальдо с дебетовым оборотом и вычитанием кредитового оборота.
Кредитовое сальдо определяется сложением кредитового начального сальдо с кредитовым оборотом и вычитанием дебетового оборота.
В активных счетах дебет означает увеличение, кредит — уменьшение. В пассивных счетах, наоборот, дебет означает уменьшение, кредит — увеличение.
Способ двойной записи по счетам состоит в том, что каждая хозяйственная операция записывается одновременно на двух счетах в равной сумме: в дебет одного счета и в кредит другого. Взаимосвязь между счетами называется Корреспонденцией счетов , а счета, на которых записывается одна и та же операция — Корреспондирующими .
Обозначение дебета и кредита счетов, по которым должна быть записана хозяйственная операция, называется Счетной формулой .
Каждая хозяйственная операция вызывает изменение в средствах предприятия, а следовательно, и в балансе, отражающем состояние этих средств. Баланс составляется не после отдельной операции, а обычно по состоянию на первое число каждого месяца на основании обобщенных записей по счетам текущего учета. Для этого записи за нужный период суммируются отдельно по дебету и кредиту каждого счета и по всем счетам определяется конечное сальдо.
Начальное сальдо, обороты по дебету и кредиту и конечное сальдо по счетам текущего учета заносятся в сводную таблицу — оборотную ведомость по счетам баланса. Оборотная ведомость имеет три пары равных итогов:
· начальное дебетовое сальдо равно начальному кредитовому сальдо;
(2)
