Что относится к малоценным необоротным материальным активам. Стоимостный предел при признании актива основным средством в налоговом учете изменен

В данной статье будут рассмотрены основные принципы учета необоротных активов и малоценных и быстроизнашивающихся предметов (МБП) в типовой конфигурации.

Ядвига Сорокина , ведущий консультант-аналитик по внедрению систем на базе «1С:Предприятие 8», внедренческий центр ABBYY Украина

В типовой конфигурации предусмотрены три подсистемы учета необоротных активов:

Основные средства;

Малоценные активы;

Нематериальные активы.

Основным принципом учета является использование специального документооборота подсистем. Информация о необоротных активах хранится в регистрах сведений. Учет цикла использования необоротных активов нужно описывать с помощью специальных документов.

Для корректного учета поступления необоротных активов документ «Поступление товаров и услуг» оформляется с видом операции «Оборудование». На закладке «Оборудование» указывается оборудование, МБП учитываются на закладке «Товары» (рис. 1).

Шаблоны проводок учета затрат по амортизации необоротных активов и списанию малоценных предметов описаны с помощью справочника «Способы отражения расходов по амортизации», в котором описана аналитика затрат по амортизации. Каждая строка табличной части данного справочника определяет совокупность параметров для отнесения расходов по амортизации на затраты. В том случае, если введено несколько строк, расходы по амортизации будут распределены по строкам (способам) согласно коэффициентам распределения. Коэффициенты распределения указываются в каждой строке. В случае если в табличной части указана только одна строка (то есть задан только один способ), следует устанавливать коэффициент, равный единице.

На рис. 2 указан способ для цеха № 1 с распределением на 91 и 231 счета равными частями, так как коэффициенты равны единице.

Для каждого объекта учета при вводе в эксплуатацию назначается один из способов отражения затрат по амортизации. При необходимости в процессе эксплуатации необоротного актива способ отражения расходов может быть изменен (назначен другой).

В системе отслеживается налоговое назначение необоротных активов . Если актив не будет использоваться в хозяйственной деятельности, то при оприходовании устанавливается налоговое назначение «Необл НДС, нехоз» (не облагаемый НДС, используемый в нехозяйственной деятельности). При вводе в эксплуатацию актив будет учитываться как непроизводственный (рис. 3), и в справочнике «Способы отражения затрат по амортизации» должно быть указано налоговое назначение «Нехоз. д-сть» (нехозяйственная деятельность). В налоговом учете амортизация начисляться не будет.

При начислении амортизации по бухгалтерскому и налоговому учетам документом «Закрытие месяца» (меню «Операции → Регламентные операции») программа автоматически распределит сумму амортизации по правилам, заданным в документе «Ввод в эксплуатацию основных средств (ОС)» (см. рис. 3).

Способ учета текущих ремонтов и расходов на улучшение необоротных активов (НА) в бухгалтерском и налоговом учетах может отличаться. Но в типовом решении предусмотрена возможность установить одинаковый порядок отражения расходов в налоговом и бухгалтерском учетах. Сделать это можно в настройках учетной политики организации (меню «Предприятие → Учетная политика организаций») с помощью опции «Увеличивать стоимость ОС в БУ на сумму улучшения в порядке, установленном НКУ».

Если флажок напротив данной опции установлен, то при текущем ремонте ОС в бухгалтерском учете:

Сумма расходов на улучшение ОС в пределах норм (10% балансовой стоимости ОС на начало года) относится на счета затрат;

Сумма расходов на улучшение ОС сверх норм увеличивает первоначальную стоимость ОС.

Таким образом, при модернизации и текущем ремонте стоимость ОС в бухгалтерском и налоговом учетах увеличивается на одну и ту же сумму. Обеспечивается возможность совпадения бухгалтерской и налоговой стоимости ОС.

Основным принципом учета малоценных активов является принцип переноса 100% их стоимости на затраты при передаче в эксплуатацию. Для описания правил и параметров учета малоценных активов после ввода в эксплуатацию используется справочник «Назначения использования». В элементе справочника указаны параметры учета малоценки (рис. 4).

В документе «Передача малоценных активов в эксплуатацию» обязательно указывается ссылка на элемент справочника.

Для учета малоценных необоротных материальных активов (МНМА) в конфигурации на выбор пользователя предоставляется возможность двух вариантов отражения в учете:

Пообъектный учет через подсистему основных средств;

Количественный учет через подсистему малоценки.

Сравнение принципов пообъектного и количественного учетов малоценных активов:

Учет нематериальных активов ведется только с помощью специализированного документооборота и только пообъектно.

Таковы основные принципы учета необоротных активов. В следующей статье речь пойдет о продаже основных средств.

6.2.7. Управленческий учет малоценных и быстроизнашивающихся предметов и других необоротных активов

По Положению (стандарту) бухгалтерского учета 9 “Запасы”

малоценные и быстроизнашивающиеся предметы определяются единственным критерием

– сроком службы, что в этом случае считают не больше, чем один год

или нормальный операционный цикл, если он превышает год. Таким образом,

значительную часть запасов, которую ранее учитывались в составе малоценных и

быстроизнашивающихся предметов, сейчас отражают как прочие необоротные

материальные активы, которые приходится учитывать в управленческом учете,

поскольку имеются определенные различия относительно их списания. При этом

заметим: несмотря на то, что в финансовом учете малоценные необоротные

активы не относятся к запасам и учитываются на субсчете 112 “Малоценные

необоротные материальные активы”, который относится к первому классу

синтетических счетов, тогда как запасы – до второго класса, в управленческом

учета их все же нужно учитывать за документацией, предназначенной для

малоценных и быстроизнашивающихся предметов.

Стоимость малоценных и быстроизнашивающихся предметов, переданных в

эксплуатацию, исключается из состава активов, то есть запасов, путем

списывание с баланса как их выбытия с последующей организацией

оперативного количественного учета таких предметов по местам эксплуатации и

ответственными лицами на протяжении срока их фактического использования.

Относительно других необоротных материальных активов, к которым ныне

отнесено ту часть бывших малоценных и быстроизнашивающихся предметов,

что имеет срок использования более чем один год, но за вартістю1 все же

не может быть отнесена к основным средствам, то на них начисляется

амортизация, и они списываются за счет их износа после окончания

срока эксплуатации.

Таким образом, по данным карточек складского учета материалов не

можно получить информации о реальных запасах малоценных и

быстроизнашивающихся предметов, поскольку переданные в эксплуатацию

отражаются как выбывшие. В то же время они имеющиеся в производственных подразделениях

– центрам ответственности, хотя их стоимость уже включена в расходы

производства. В связи с этим при определении необходимости в таких запасах с

целью управленческого учета следует принимать во внимание не только наличие

малоценных и быстроизнашивающихся предметов и других необоротных активов на

складах, отраженную как их остаток в карточках складского учета

материалов, но и фактическое количество тех, которые переданы в эксплуатацию, срок

действия которых еще не истек. Вместе с тем, необходимо учитывать, что сроки

эксплуатации таких предметов значительно отличаются.

Нормативные сроки использования отдельных малоценных и

быстроизнашивающихся предметов

Так же разными являются сроки службы спецодежды, спецобуви, которые могут

быть от 1 месяца до 3, 4, 6, 12, 24 и даже 36 месяцев или иными – в зависимости

от особенностей использования. Поэтому в управленческом учете по центрам

ответственности необходимо учитывать не только фактическое наличие

малоценных и быстроизнашивающихся предметов и других необоротных

материальных активов, но и остаточные сроки их эксплуатации, поскольку без

этого может оказаться, что при видимой обеспеченности ими потребностей

предприятия иногда возникает непредвиденная потребность в них, что неблагоприятно

сказывается на производстве. Управленческий же учет направлен именно на

1 Хоть стоимостный критерий относительно разграничения средств труда на малоценные и быстроизнашивающиеся и основные средства не установлено, однако на

практике предприятия вынуждены его применять, так как иначе отделить другие необоротные активы невозможно.

предупреждение таких непрогнозируемых сбоев в обеспечении запасами потребностей

производства.

Управленческий учет малоценных и быстроизнашивающихся предметов и

других необоротных активов обеспечивается установленной системой

документации. Так, непосредственно по центрам ответственности на тех

предприятиях, где практикуют наличие в раздаточных кладовках

постоянного обменного фонда инструментов (приспособлений), их учет ведут

с применением ведомости на пополнение (изъятие) постоянного запаса

инструментов (приспособлений), тип. ф. № МШ-1, который составляется в двух

экземплярах.

Эту ведомость менеджер центра ответственности согласовывает с

специалистами планово-производственного (инструментального) отдела и на ее

основе проводят записи поступления (пополнения) или выбытия (изъятия)

инструментов или приспособлений в карточках складского учета материалов,

тип. ф. № М-12 инструментально-раздаточной кладовки, где находится

такой запас. Второй экземпляр является основанием для списания (оприходования)

выданных (возвращенных) инструментов и приспособлений на складе предприятия

в аналогичных карточках.

Выданные работникам центров ответственности и инструменты

приспособления, другие малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (необоротные

материальные активы) на длительное пользование записывают в карточку учета

малоценных и быстроизнашивающихся предметов, тип. ф. № МШ-2 в одном

экземпляре.

Если инструменты и приспособления выдаются во временное пользование

(как правило, в течение смены), в таких случаях используют

инструментальные марки (жетоны), где указан номер цеха – центра

ответственности, табельный номер работника, номер кладовки. Возможно

применение одно-и двомарочних вариантов такого учета. За одномарочним

вариантом работникам, которым в течение смены надо будет несколько раз

получать инструменты для выполнения предусмотренных технологией работ,

выдают необходимую кількість (4 – 6) инструментальных марок, за которые они

расписываются в инструментальной карточке или книжке. В обмен на эти марки, которые

кладовщик помещает на места хранения инструментов, рабочие получают

необходимые им инструменты для временного пользования. При возврате

инструментов процесс происходит в обратном порядке: инструменты

кладут на место, а рабочий получает сданный жетон (инструментальную марку),

и в следующий раз снова может получить таким же образом необходимые для

работы принадлежности или инструменты. Применение таких жетонов ускоряет

выдачу инструментов, что на крупных предприятиях очень важно, поскольку

часто вблизи инструментально-раздаточных кладовок образуются значительные

очереди, что вызывает непроизводительные потери рабочего времени, и не может свидетельствовать

о высокий уровень управленческого учета.

По выданным инструментальными марками легко определить, в которого

рабочего находится тот или иной инструмент или принадлежности. Однако при

одномарочному варианте довольно много времени уходит на определение количества

инструментов (принадлежностей), находящихся одновременно в того или иного

рабочего. Поэтому часто применяют двомарочний вариант учета, по которым

используются марки с табельними номерами рабочих и марки с

номенклатурным номерам инструментов, которые рабочим не выдаются, а

находятся на местах хранения инструментов. Первые при выдаче

инструментов кладут на места их хранения, а вторые – на контрольную

доску с табельними номерами рабочих. Таким образом, наглядно видно, какие

инструменты одновременно находятся у того или иного работника, что усиливает

контроль за целевым использованием инструментов, своевременным возвратом

их в кладовку, когда возникает острая потребность в них на другом рабочем месте.

Так же можно организовать учет переменного спецодежды, измерительных

приборов, если они выдаются на непродолжительное пользование.

Точные данные о фактическом обеспечения инструментами и принадлежностями

возможны при условии четкого учета их нахождения в соответствующих местах: на

складах, в центрах ответственности, ремонте и тому подобное. В частности, на инструменты и

принадлежности переданы для их починки, составляют заказы на

ремонт или затачивание инструментов (устройств), тип. ф. № МШ-3, в двух

экземплярах.

Один из них хранится в инструментально-раздаточной кладовке, а

другой передается вместе с инструментом в ремонтную (заточувальну)

мастерскую. После починки инструментов (приспособлений) они

возвращаются в кладовку, утверждают соответственно в первом и втором

экземпляре этого документа ответственное лицо мастерской и кладовщик.

Стоит отметить, что в управленческом учете нет мелочей,

поскольку любые отклонения от нормальной работы предопределяют, как

правило, своеобразное эхо, что должно негативно сказаться на эффективности

работы предприятия в целом. Поэтому необходимо, чтобы контроль – один из

главнейших аспектов управленческого учета – осуществлялся повсеместно на

каждом рабочем месте, бесспорно, в пределах компетенции таких

работников. Относительно рассматриваемого документа важным является обеспечение

соблюдение установленных сроков выполнения предусмотренных работ, имеющих

контролировать как ответственные лица мастерской (цеха), где они

выполнялись, так и кладовщик инструментально-раздаточной кладочки,

сопоставляя дату составления заказа с датой возврата инструмента

(принадлежности).

По Положению (стандарту) бухгалтерского учета 16 “Расходы”

запасы включаются в расходы одновременно с уменьшением активов. Таким

образом, уже при выдаче со склада на производство малоценных и

быстроизнашивающихся предметов или малоценных необоротных активов их

стоимость включается в издержки производства. В то же время за натуральной

признаку они учитываются длительный период. Именно управленческий учет (в

финансовом учете они считаются списанными) должен обеспечить учет этих

предметов и активов на протяжении всего срока эксплуатации, не допуская

преждевременной потере их до истечения этого срока.

Однако на практике часто по тем или иным причинам инструменты и

принадлежностей ломаются, портятся или обнаруживается их пропажа. В таких

случаях составляют акт выбытия малоценных и быстроизнашивающихся

предметов, тип. ф. № МШ-4. В зависимости от причин выбытия, акт составляется

в одном или двух экземплярах. Если виновных в порче или поломке

инструментов нет (это произошло по объективным причинам), акт

составляется в одном экземпляре, причем в нем можно отразить

списание инструментов, которые считаются за несколькими рабочими.

Когда же обнаружена пропажа инструмента, его порча или поломка есть

следствием вине рабочего акт составляется в двух экземплярах. Один

экземпляр передается в бухгалтерию, где он является основой для удержания с

виновного его стоимости, а другой остается в центре ответственности, как

и в первом случае. Этот экземпляр является основанием для выдачи работнику

другого такого же инструмента взамен утраченного (поломанного,

испорченного) и отражения в карточке учета малоценных и

быстроизнашивающихся предметов, тип. ф. № МШ-2, как списанного старого,

так и выданного другого инструмента.

Экземпляры актов (тип. ф. № МШ-4) добавляют к актам на списание

инструментов (приспособлений) и обмен их на пригодные, тип. ф. № МШ-5, или

актов на списание малоценных и быстроизнашивающихся предметов, тип. ф. №

МШ-8, которые состоят на общее количество утраченных (поломанных,

испорченных) инструментов (принадлежностей) или непригодных для дальнейшего

использования МБП.

При этом на основе акта, тип. ф. № МШ-5, производится замена

инструментов (приспособлений) путем выдачи их со склада в кладовку

центра ответственности без выписки накладных или лимитно-заборных

карточек, поскольку упомянутый акт применяется на тех предприятиях, где в

центрам ответственности является постоянный обменный фонд инструментов

(принадлежностей).

Необходимо контролировать сдачу непригодного инструмента, приборов,

принадлежностей в кладовку центра ответственности и последующую их утилизацию,

имея в виду, что отдельные узлы могут быть использованы для ремонтов, а

драгоценные металлы, часто имеющихся в приборах, строго учитываться.

Отдельно на каждый вид физически изношенного спецодежды, спецобуви,

защитных средств, других МБП, а также инструментов (принадлежностей) на тех

предприятиях, где они не учитываются по методу обменного фонда,

составляют акт на списание малоценных и быстроизнашивающихся предметов,

тип. ф. № МШ-8, в одном экземпляре.

Так же, как и по предыдущим актом, необходимо контролировать утилизацию

МБП или инструментов, оприходовать металлолом, ветошь, дрова и

использовать их по назначению: реализовывать, передавать как

обтирочный материал, в конце концов уничтожить ненужное.

Значительную часть расходов на предприятиях проводят на спецодежду,

спецобувь, защитные средства. Они издаются отдельным рабочим на

постоянное пользование в течение срока ношения или на период

выполнения определенных работ, поэтому постоянно за рабочими не закрепляются,

а выдаются как дежурные.

Выдача работникам таких средств в индивидуальное пользование

осуществляется по ведомостям учета выдачи (возврата) спецодежды,

спецобуви и защитных средств, тип. ф. № МШ-7, которые составляются в двух

экземплярах: один для бухгалтерии, другой хранится в центре

ответственности.

Такие сведения кладовщик составляет отдельно на выдачу и возврат

спецодежды, спецобуви, защитных средств (передачи на дезинфекцию,

стирка, ремонт, летнее хранение и т. п) и они являются основанием для записей в

личных карточках учета спецодежды, спецобуви и предохранительных

приспособлений, тип. ф. № МШ-6, открываемых на каждого работника,

который пользуется такими средствами.

Списанные средства индивидуальной защиты отражают в этих карточках

на основе актов выбытия малоценных и быстроизнашивающихся предметов, тип.

ф. № МШ-4. Упомянутые карточки открываются в одном экземпляре отдельно

на средства индивидуальной защиты и на дежурные спецодежда, спецобувь,

защитные средства, выдаваемых работникам в соответствии с утвержденным на

предприятии списком на одну–две смены, и хранят в кладовках центров

ответственности за табельними номерами рабочих.

С 10.05.2016 г. увеличен до 6000 грн (без НДС) стоимостный критерий , в рамках которого бюджетные учреждения зачисляют приобретенные материальные активы к малоценным необоротным материальным активам (далее - МНМА). Это произошло благодаря приказу Минфина от 28.03.2016 г. № 394 , который внес изменения в пп. 3.2.3 р. II НП(С)БУГС 121 «Основные средства».

Следовательно, начиная с 10.05.2016 г., к основным средствам (далее - ОС) будут относиться те материальные активы, стоимость которых превышает 6000 грн (без НДС) и срок полезного использования которых превышает год.

При этом с 10.05.2016 г. изъяли отдельный стоимостный предел для разграничения сценически-постановочных средств к ОС или МНМА. Поэтому на сегодняшний день для таких материальных активов будем руководствоваться общим стоимостным критерием, который разграничивает ОС и МНМА.

Напомним

В последний раз стоимостный критерий для разграничения отнесения материальных активов к ОС и МНМА менялся с 06.08.2013 г., к огда он был поднят с 1000 до 2500 грн (без НДС). С той же даты было установлено, что к сценически-постановочны м средств ам относим материальные активы со стоимостью свыше 5000 грн.

Попытаемся на ситуациях разобраться, как учитывать данные изменения бухгалтеру при учете материальных активов с 10.05.2016 г.

Нужно ли проводить переквалификацию ОС и МНМА в связи с изменением стоимостных показателей для их признания?

Осуществлять переквалификацию ОС и МНМА, оприходованных до 10.05.2016 г., н е нужно .

Ведь законы и прочие нормативно-правовые акты не имеют обратного действия во времени, кроме случаев, когда они смягчают или отменяют ответственность лица (ст. 58 Конституции Украины). Обратное действие во времени для таких нормативно-правовых актов может быть предусмотрено путем прямого указания об этом в законе или ином нормативно-правовом акте (решение КСУ от 09.02.1999 г. № 1-рп/99 ).

Таким образом, бухгалтеры имели все основания относить оприходованные до 10.05.2016 г. материальные активы со стоимостью до 2500 грн (без НДС) к МНМА, а новый стоимостный критерий применять только к оприходованным МНМА с 10.05.2016 г.

В аналогичный ситуации, когда с 06.08.2013 г. менялся стоимостный критерий для разграничения ОС и МНМА, Минфин в письме от 23.09.2013 г. № 31-08420-07/28-311/301 отметил : переклассификацию ранее оприходованных материальных активов не проводим.

Как быть, если бюджетным учреждением оплачено за системный блок к компьютеру 2750 грн (без НДС) до 10.05.2016 г., а при ходная накладная датирована 13.05.2016 г.?

Оприходование ОС в бухучете происходит после определения их первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость объекта ОС в случае приобретения за плату состоит, в частности, из суммы, уплачиваемой поставщикам таких материальных активов (п. 5 р. ІІНП(С)БУГС 121 «Основные средства»). Поэтому только после наличия документального подтверждения расходов на приобретение материальных активов может идти речь о его первоначальном признании и оприходовании в бухучете. Это значит, что материальный актив будет оприходован в бухучете не ранее даты приобретения, заверенной соответствующим первичным документом (накладная, акт и т.п.).

Получается, что если накладная на системный блок к компьютеру стоимостью 2750 грн (без НДС) выписана после 10.05.2016 г., то его оприходование также состоится после этой даты, а следовательно, ему место на субсчет е 113 .

Бюджетное учреждение приобрело по накладной, датированной 09.05.2016 г., к ондиционер стоимостью 5400 грн (в т.ч. НДС - 1180 грн). Кроме того , был и уплачены сторонней организации услуги по монтажу кондиционера по акту от 12.05.2016 г. в сумме 1200 грн (в т.ч. НДС - 200 грн). Кондиционер введен в эксплуатацию 13.05.2016 г. на основании соответствующего акта. На какой субсчет его относить?

Как предусматривает п. 5 р. ІІ НП(С)БУГС 121 «Основные средства», первоначальная стоимость объекта ОС, приобретенного за плату, формируется, в частности, из:

• суммы, уплачиваемой поставщикам активов и подрядчикам за выполнение строительно-монтажных работ (без косвенных налогов);
• суммы косвенных налогов в связи с приобретением (созданием) основных средств (если они не возмещаются субъекту государственного сектора);
• расходов на транспортировку, установление, монтаж, наладку основных средств;
• прочих расходов, непосредственно связанных с доведением основных средств до состояния, в котором они пригодны для использования в запланированных целях.

В свою очередь, учет расходов на приобретение необоротных материальных активов до момента доведения их состояния, когда их можно вводить в эксплуатацию, ведется насубсчет ах 141 «Капитальные инвестиции в основные средства» или 142 «Капитальные инвестиции в прочие необоротные материальные активы» . Именно на данных субсчетах накапливают все расходы, понесенные при приобретении и доведении ОС или МНМА к их эксплуатационному состоянию. Только после формирования всех расходов, которые будут составлять первоначальную стоимость ОС или же МНМА, осуществляется зачисление таких объектов капитальных инвестиций после ввода их в эксплуатацию в состав ОС или же МНМА. Для этого Типовой корреспонденцией субсчетов предусмотрена бухгалтерская проводка: Дт 101 – 119 Кт 141 – 142 .

Учитывая то что расходы, которые формируют первоначальную стоимость системного блока к компьютеру, составляют 5500 грн (без НДС), то его приходуют на субсчет е 113 «Малоценные необоротные материальные активы» . Ведь оприходование системного блока осуществляется после понесения расходов на его доведение до эксплуатационного состояния, которое произошло уже после 10.05.2016 г.

Бюджетным учреждением приобретен сейф стоимостью 3600 грн (в т.ч. НДС - 600 грн) по накладной от 17.05.2016 г. , и отнесен он на субсчет 104 . Бухгалтер несвоевременно узнал об увеличении стоимостного критерия для разграничения ОС и МНМА, поэтому допустил ошибку. Как теперь ее исправить?

Ошибки в первичных документах, учетных регистрах и отчетах, созданных ручным способом, исправляются корректурным способом. То есть неправильный текст или цифры зачеркиваются и над зачеркнутым надписывается правильный текст или цифры. Такой порядок предусматривает п. 4.2 Положения о документальном обеспечении записей в бухгалтерском учете, утвержденного приказом Минфина Украины от 24.05.1995 г. № 88 (далее - Положение № 88). Такой вариант применяют, если обнаруженная ошибка за данный отчетный период исправляется до момента предоставления бухгалтерского баланса, которая не требует изменений данных мемориальных ордеров (см. письмо Госказначейства от 25.02.2005 p. № 07-04 / 334-1617 ).

Для того чтобы исправить ошибки в учетных регистрах за прошедший отчетный период, используют метод «сторно» (п. 4.3 Положения № 88). Он предусматривает составление бухгалтерской справки , в которую:

• ошибка (сумма, корреспонденция счетов) в носится красными чернилами, пастой шариковых ручек и т.п. или со знаком « минус » ;
• правильная запись (сумма, корреспонденция счетов) в носится чернилами, пастой шариковых ручек и т.п. темного цвета.

Внеся эти данные в учетный регистр в месяце, в котором обнаружена ошибка, ликвидируем неправильную запись и отражаем правильную сумму и корреспонденцию счетов бухгалтерского учета. Справка должна содержать причину ошибки, ссылки на документы и учетные регистры, в которых допущена ошибка, а также быть подписана работником, составившем справку, а после ее проверки - главным бухгалтером. Форма справки приведена в Инструкции о формах мемориальных ордеров бюджетных учреждений и порядке их составления, утвержденной приказом Госказначейства Украины от 27.07.2000 г. № 68.

В месяце составления бухгалтерской справки ее данные записываются в соответствующий регистр бухучета и книге «Журнал-главная».

Корреспонденцию субсчетов для исправления допущенной ошибки отразим в таблице .

Таблица

Корректировка ошибочных записей при оприходовании ОС

По каким КЭКР приобретаются ОС и МНМА?

Оплата за материалы и предметы, которые не принимаются на учет в качестве основных средств, должна осуществляться согласно КЭКР 2210 «Предметы, материалы, оборудование и инвентарь» (п. 2.2 Инструкции относительно применения экономической классификации расходов бюджета, утвержденной приказом Минфина от 12.03.2012 г. № 333 , далее -Инструкция № 333).

При этом расходы на приобретение или создание собственными силами активов, отнесенных в соответствии с законодательством к ОС и отдельным прочим необоротным материальным активам, проводят согласно КЭКР 3100 «Приобретение основного капитала» (п. 3.1 Инструкции № 333).

Владимир ПОЛЕВОЙ,

консультант по бухгалтерскому учету
и налогообложению

Необоротные активы представляют собой ресурсы, которые могут быть как материальными, так и нематериальными. Эти ресурсы принадлежат определенной компании и благодаря им обеспечивается функционирование данного предприятия. Период полезной эксплуатации таких активов составляет более чем один операционный цикл или год. Среди примеров подобных активов можно перечислить недвижимость, различное оборудование, мебель, здания и многое другое. В группу необоротных авуаров также входят и нематериальные активы. Их можно идентифицировать, но физическая форма у них отсутствует. Статья на сайт более детально расскажет о необоротных видах активах и их учете.

Что же представляют собой необоротные материальные активы?

К материальным необоротным активам можно отнести следующее:

• Земельная площадка или право на ее использование;
• Запасы готовой продукции, а также различного сырья, заготовки, топлива и другого;
• Строения и сооружения, относящиеся к категории как производственных, так и непроизводственных;
• Различное имущество, строения, средства основного характера, участки земли которые находятся в аренде;
• Здания административного характера;
• Имущество движимого типа, имеющее направление непроизводственного характера;
• Производственное оборудование независимо от того установлено оно или нет;
• Филиалы, которые принадлежат предприятию, различные фирмы дочернего характера. Условия состоит в том, что такие компании не должны иметь положение юридического лица. Также балансы этих компаний не должны быть разделены с балансом главной компании;
• Различные помещения учебного, оздоровительного, медицинского, жилищного и другого характера, которые находятся у компании на балансе.

Чтобы вести бухгалтерский учет все ОС были разделены на 3 категории:

• Собственные главные средства;
• Остальные необоротные материальные авуары;
• Капитальные вложения, которые находятся в незавершенной стадии.

Эти авуары входят в категорию материальных. Компании содержат их для таких целей, чтобы использовать для поставки различных товаров, для производственных процессов, для оказания различных услуг, и иных целей. Материальные ценности, чей срок не превышает 12 месяцев, в налоговом учете или в бухгалтерском, не приурочиваются к категории малоценных необоротных авуаров. Они относятся к числу запасных авуаров.

Для учитывания информации о направленности, а также о существовании МНМА предопределен такой субсчет как 112 «Малоценные необоротные материальные активы». По кредитному остатку этого субсчета отражается следующее:

• Поступление МНМА добытые фирмой бесплатно, также авуары созданные самим предприятием или купленные.
• Сумма, которая дооценивает стоимость предмета материальных необоротных авуаров.
• Сумма расходов, которые необходимы для того чтобы улучшить определенный объект. Это может быть как модернизация, так и реконструкция. Такие улучшения преследуют цель увеличить в будущем финансовые и экономические выгоды. Для сравнения берутся те расчеты, которые ожидались изначально от использования того или иного объекта.

Можно рассмотреть и особенности амортизации МНМА. Компания сама выбирает подходящий для нее способ амортизации. Учитываются будущие экономические выгоды, которые будут получены в результате использования выбранного метода. Владельцы подобных активов не могут использовать все способы амортизации. Для использования можно выбрать один из следующих способов:

• Производственный способ;
• Прямолинейный способ;
• Метод, который предполагает, что сумма амортизации будет начислена в первый месяц использования определенного объекта. Сумма должна быть равной 100% от амортизируемой стоимости объекта;
• Метод, который предполагает, что сумма амортизации будет начислена в первый месяц эксплуатации объекта, а также в том месяце, когда будет иметь место исключение объекта их списка активов. В первый месяц будет списано половина суммы, остальная половина будет списана в месяц исключения объекта из авуаров.

Необоротные активы — Украина

В 2013 году, в Украине, Министерство финансов внесло ясность, что к числу необоротных малоценных авуаров относятся такие предметы, чья стоимость не превосходит сумму в 2500 гривен. Период расходования этих предметов должен составлять не менее года. Сумма учитывается без НДС. В случае сценически-постановочных средств, например предметы интерьера, различные костюмы, декорации, парики, бутафории, головные уборы, обувь, национальные и различные тематические костюмы, сумма за одну единицу не должна быть выше, чем 5000 гривен. Можно сделать вывод, что к категории базовых средств можно определить такие объекты, чья цена, без учета НДС составляет максимум 2500 гривен за одну штуку.

Для того чтобы организовать учет необоротных активов, каждому предмету должен быть присвоен инвентарный номер. В учет не идет, эксплуатируется ли объект или он находится в запасе. Также на каждый объект будет заведена специальная инвентарная карточка. В ней будут указаны в краткой форме характеристики объекта и его индивидуальные особенности.

Необоротные активы, которые принадлежат различным учреждениям бюджетной категории, со временем будут изнашиваться. Износ является тем показателем, который определяет, какие физические качества, потерял тот или иной объект. Существуют некоторые объекты, на которых износ не будет начисляться. К таким относятся следующие:

• Земельные участки;
• Архитектурные или культурные памятники;
• Фонды библиотек;
• Различные макеты, образцы, экспонаты, которые находятся в лабораториях, а используют их для научных целей;
• Служебные животные;
• Обувь, белье;
• Насаждения, которые не достигли своего эксплуатационного возраста;
• Ресурсы природы;
• Музейные ценности и другое

Счет 11 "Другие необоротные материальные активы" предназначен для учета и обобщения информации о наличии и движении других необоротных материальных активов, которые не отображены в составе объектов учета на счете 10 "Основные средства".

По дебету счета 11 "Другие необоротные материальные активы" отражаются поступление приобретенных, созданных, безвозмездно полученных прочих необоротных материальных активов на предприятие(по первоначальной стоимости); сумма расходов, связанная с улучшением объекта (реконструкция, модернизация), что приводит к увеличению будущих экономических выгод, первоначально ожидаемых от использования объекта; сумма дооценки стоимости объекта необоротных материальных активов. По кредиту счета 11 отражаются выбытие прочих необоротных материальных активов вследствие продажи, бесплатной передачи или несоответствия критериям признания актива, а также в случае частичной ликвидации объекта и сумма их уценки.

Счет 11 имеет семь субсчетов:

111 "Библиотечные фонды";

112 "Малоценные необоротные материальные активы";

113 "Временные (нетитульные) сооружения";

114 "Природные ресурсы";

115 "Инвентарная тара";

116 "Предметы проката";

117 "Другие необоротные материальные активы".

Каждый из этих субсчетов предназначен для учета соответствующих групп других необоротных активов.

На субсчете 111 "Библиотечные фонды" ведется учет наличия и движения библиотечных фондов.

Проведена подписка на газету "Урядовый курьер" и журнал "Бухгалтерия в сельском хозяйстве". Сначала сумму за подписку относят в дебет счета 39 "Расходы будущих периодов". Затем ежемесячно соответствующие суммы относят в расходы на дебет счета 92 "Административные расходы" с кредита счета 39. Но можно списать всю сумму за підлиску в расходы в момент ее уплаты, что соответствует требованиям налогового учета. Полученные подшивают газеты, журналы подбирают и учитывают внесистемно, то есть не отражают по счетам бухгалтерского учета.

Если на предприятии создается специальная библиотека, тогда на каждое издание заводят карточку и формируют каталоги. В таком случае по мере поступления изданий их приходуют в дебет субсчета 111 "Библиотечные фонды" с кредита субсчета 372 "Расчеты с подотчетными лицами" и других, зависящих от порядка приобретения библиотечных фондов. Списывают их за актами, которые составляются комиссией на предприятии.

На субсчете 112 "Малоценные необоротные материальные активы" отражается стоимость предметов, срок полезного использования которых более одного года, в частности специальные инструменты и специальные приспособления, стоимость которых погашается начислением износа по установленной предприятием ставке (норме) с учетом ожидаемого способа использования таких объектов.

При выдаче со склада в эксплуатацию малоценные необоротные материальные активы с баланса не списывают, а отражают как внутрихозяйственное перемещение объектов по дебету и кредиту субсчета 112 "Малоценные необоротные материальные активы". Для разграничения ценностей, находящихся на складе и в эксплуатации до субсчете 112 целесообразно ввести субсчета следующего порядка:

1121 "Малоценные необоротные материальные активы на складе";

1122 "Малоценные необоротные материальные активы в эксплуатации".

Во время передачи объектов со склада в эксплуатацию нужно по ним начислять амортизацию: дебет счетов 23 "Производство", 91 "Общепроизводственные расходы", 92 "Административные расходы" и других и кредит субсчета 132 "Износ других необоротных материальных активов".

Из эксплуатации такие предметы списывают на основании акта: дебет субсчета 132 и кредит субсчета 1122. Одновременно доначисляют соответствующую сумму амортизации: дебет счетов 23,91, 92 и кредит субсчета 132.

Амортизация за малоценными предметами начисляется в порядке, принятом на предприятии. Для этого можно начислять амортизацию в размере 50 % стоимости объектов при выдаче их в эксплуатацию, а остальные 50 % стоимости - при списании объектов. Можно также начислять амортизацию в размере 100 % стоимости объектов при выдаче их в эксплуатацию.

На субсчете 113 "Временные (нетитульные) сооружения" ведется учет эксплуатационных временных (нетитульных) сооружений.

На субсчете 114 "Природные ресурсы" ведется учет наличия и движения приобретенных природных ресурсов для последующей добычи (нефти, газа и тому подобное).

На субсчете 115 "Инвентарная тара" ведется учет наличия и движения инвентарной тары. К инвентарной тары принадлежит многооборотная тара длительного использования, которая не выдается под залог, а постоянно находится на предприятии и используется для хранения материальных ценностей на складах или для обеспечения процессов производства или реализации (кадки, чаны, цистерны, металлические ящики и тому подобное). Эта многооборотная тара длительного использования называется инвентарной, потому что принадлежит к инвентарных объектов, каждому из которых присваивается индивидуальный инвентарный номер.

Учитывают инвентарную тару в инвентарных карточках на каждый инвентарный объект заводится отдельная инвентарная карточка.

Приобретение инвентарной тары учитываются в составе капитальных инвестиций. По ней начисляют амортизацию как предусмотрено П(С)БУ 7 "Основные средства". Списывают инвентарную тару в результате ликвидации по актам, которые составляет комиссия, или ее продают. Операции по выбытию инвентарной тары отражают аналогично как и по другим видам основных средств.

Неінвентарну тару учитывают в составе запасов.

На субсчете 116 "Предметы проката" ведется учет наличия и движения активов, предназначенных для выдачи напрокат.

На субсчете 117 "Другие необоротные материальные активы" ведется учет наличия и движения прочих необоротных материальных активов, которые не нашли отображения на других субсчетах счета 11 "Другие необоротные материальные активы". Аналитический учет необоротных материальных активов ведется по каждому объекту этих активов.

За такими же группами на отдельных субсчетах ведут бухгалтерский учет основных средств, не используемых в производственной деятельности, а также тех, которые по договорам аренды целостных имущественных комплексов или финансового лизинга (аренды) зачислены или зачисляются на баланс предприятия.

Основные средства поступают на предприятие в порядке капитальных инвестиций, учет которых ведут на счете 15 "Капитальные вложения". Приходуются объекты в состав основных средств по актам в дебет счета 10 "Основные средства" с кредита счетов 15,42 и других.

Для учета основных средств и других необоротных материальных активов применяется журнал № 4, а в сельском хозяйстве - журнал-ордер № 4А с.г.