В предлагаемой вниманию читателей статье М.Л. Пятов (СПбГУ) рассматривает возможности применения различных методов оценки запасов. Показывается влияние выбора того или иного метода на содержание бухгалтерской отчетности и результаты ее анализа. Обсуждаются «плюсы» и «минусы» каждого из предлагаемых нормативными документами методов.
В предыдущей статье (№ 12, декабрь, «БУХ.1С» за 2011 год, стр. 18) мы говорили об учетной политике организации как о возможности реализации профессионального суждения бухгалтера с целью составления отчетности, в наибольшей степени адекватно представляющей заинтересованным лицам картину финансового положения фирмы.
Мы постарались увидеть то, как в целом содержание отчетности организации может зависеть от выбранной ею учетной политики. Мы говорили о социальной ответственности бухгалтера как профессионала, поставляющего обществу информацию о финансовом положении компаний - информацию, определяющую реальные управленческие решения, влияющие на распределение капиталов в действующей экономике. Мы могли видеть, что каждый из элементов учетной политики представляет собой не возможность без труда манипулировать цифрами, но возможность отразить влияние на положение дел фирмы тех или иных факторов таким образом, каким не позволяют этого сделать одинаковые для всех одновариантные правила составления учетных записей. В этой статье мы с вами обсудим возможности, которые предоставляет профессиональному бухгалтеру выбор метода оценки запасов - элемента учетной методологии, который, пожалуй, самым прочным образом ассоциируется со словами «учетная политика».
Выбор метода оценки запасов актуален в условиях изменения цен приобретения запасов компании (товаров, материалов и т. п.). Изменение цен покупки и наличие остатков на конец периода создают проблему их оценки. Действительно, поступали запасы в течение периода по разным ценам, была продана (отпущена в производство) только часть запасов, и если партионный учет не велся, то как оценить остатки, по каким ценам? И это не единственный здесь вопрос. Ведь от того, как мы оценим остаток не проданных (не использованных) запасов на конец отчетного периода, будет зависеть и оценка реализованных или использованных при производстве продукции запасов, то есть оценка расходов периода, а значит, и прибыли. Итак, мы имеем три элемента отчетности, оценка которых зависит от выбираемых нами методов, - это:
1) запасы компании в балансе как элемент ее оборотных активов,
2) расходы периода в отчете о прибылях и убытках, и
3) финансовый результат (прибыль или убыток) в отчете о прибылях и убытках, а, в дальнейшем (в части нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)) и в балансе.
Следовательно, от оценки запасов зависит то, как будут выглядеть в глазах пользователей отчетности показатели:
1) платежеспособности фирмы,
2) ее рентабельности и
3) структуры источников финансирования ее деятельности.
Первые определяются соотношением оборотных активов и краткосрочных обязательств, а оценка запасов, соответственно, определяет и величину оценки оборотных активов фирмы в целом. Вторые рассчитываются соотношением прибыли с активами или отраженными в отчете о прибылях и убытках затратами - здесь имеет место влияние оценки запасов на величину финансового результата. Третьи зависят от доли собственных источников средств в общем объеме пассивов, а на это соотношение влияет величина нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).
Итак, как же оценить запасы в условиях динамики цен их приобретения? Возможные варианты ответа на этот вопрос и представляют собой так называемые методы оценки запасов.
В современной практике широко известны четыре метода оценки запасов организации:
1) оценки себестоимости единицы запасов;
2) метод средних цен;
3) метод ФИФО и
4) метод ЛИФО.
Метод оценки себестоимости единицы запасов
Метод оценки себестоимости единицы запасов применяется либо когда фирма ведет партионный учет запасов, то есть их аналитический учет организован так, что позволяет отследить их движение по партиям. При этом в большинстве случаев при применении партионного учета и фактическое движение (выбытие) запасов организуется по партиям. Это может стать необходимым при использовании в деятельности фирмы (продаже или использовании в производстве) скоропортящихся оборотных активов, например, пищевых продуктов. Здесь, если партия была приобретена по одной цене, списание запасов конкретной партии и производится по соответствующим ценам.
Также данный метод применим, когда речь идет об уникальных в определенной степени ценностях. Например, наша фирма - это салон, продающий дорогие автомобили. Организация учета не предполагает их списания «группами».
Каждый факт реализации подлежит обособленному отражению в бухгалтерском учете, и отражение каждого факта предполагает списание конкретного автомобиля по цене его приобретения у поставщиков.
В иных случаях данный метод оценки практически неприменим.
Метод средних цен
Метод средних цен наиболее прост. Может быть, именно поэтому в настоящее время его применяют большинство компаний и так любят наши коллеги.
Он предполагает исчисление средних цен запасов, приобретенных за период, с учетом их остатка на начало отчетного периода.
Так, предположим, мы имеем остаток товаров на начало периода, который составляет 20 единиц, оцененных по 200 рублей за единицу (4 000 рублей). За период мы закупили 2 партии товаров - 50 единиц по 210 рублей за единицу (10 500 рублей), и 100 единиц по 220 рублей за единицу (22 000 рублей). За период мы продали 130 единиц товара по цене 240 рублей за единицу.
Таким образом, наша выручка составила - 31 200 рублей. Мы оцениваем себестоимость проданных товаров, стоимость их остатка и, соответственно, прибыль от продаж, находя среднюю цену единицы товара, используя простой метод расчета средней арифметической.
Общий объем поступивших за период товаров в сумме с их остатком на начало периода составит 170 единиц. Их общая стоимость составляет 36 500 рублей.
Отсюда средняя цена единицы запасов составит 214,7 рублей за единицу. Мы продали 130 единиц товара. Их себестоимость составит 27 911 рублей. Соответственно, прибыль от продажи будет оценена в 3 289 рублей. Остаток непроданных товаров получит оценку в 8 589 рублей.
Метод ФИФО
Метод ФИФО (аббревиатура от англ. FIFO - First In First Out, «первым поступил - первым выбыл») предполагает, что мы ставим оценку остатка запасов и их выбывшей за период части в зависимость от последовательности их поступления (покупки). Оценка стоимости остатка запасов в этом случае основывается на допущении того, что запасы выбывают точно в той же последовательности, что и поступали в организацию, а, следовательно, остаток запасов на конец периода должен быть оценен, исходя из последних по хронологии цен их приобретения. Метод ФИФО иногда сравнивают с конвейером, с которого запасы поступают ровно в той последовательности, в которой они были на него загружены.
Оценим по методу ФИФО стоимость остатка запасов в рассмотренном выше примере. Мы продали 130 единиц товара, и их оценка будет предполагать, что мы продавали товар, изымая его из запасов на складе строго в соответствии с порядком его приобретения. То есть оценку проданных товаров составят: стоимость остатка на начало периода 20 единиц по 200 рублей (4 000 рублей), плюс 50 единиц по 210 рублей (10 500 рублей), плюс 60 единиц по 220 рублей (13 200 рублей). Таким образом, себестоимость проданных товаров составит 27 700 рублей. Прибыль от продаж в данном случае будет определена как 3 500 рублей (31 200 - 27 700). Соответственно остаток непроданных товаров в 40 единиц получит оценку исходя из цены приобретения в 220 рублей за единицу, то есть будет оценен в 8 800 руб.
Метод ЛИФО
Метод ЛИФО (аббревиатура от англ. LIFO - Last In First Out, «последним поступил, последним выбыл») предполагает, что мы оцениваем выбывающие запасы исходя из последовательности, обратной последовательности их поступления. Сущность метода ЛИФО иногда объясняется по аналогии с бункером или контейнером, куда закладываются запасы. И вот, если мы захотим эти запасы из такого бункера - контейнера достать, нам придется сначала вынуть те, которые попали туда последними. Следовательно, оценивая выбывшие за период ценности, мы начинаем «выбирать» последнюю по времени поступления партию, если количества товаров в ней не хватает - предпоследнюю, и так далее, как бы возвращаясь к остатку на начало.
Таким образом, себестоимость проданных (использованных) запасов и определяют их «последние» цены.
В нашем примере, оценку проданных товаров по методу ЛИФО составят: 100 единиц по 220 рублей (22 000 рублей) и 30 единиц по 210 рублей (6 300 рублей), то есть мы оценим проданные товары в 28 300 рублей. Соответственно, прибыль в этом случае будет оценена в 2 900 рублей (31 200 - 28 300). Оценка остатка товаров составит, следовательно, 8 200 рублей.
Влияние выбора метода оценки на показатели отчетности
Итак, мы можем в целом охарактеризовать влияние выбора методов оценки запасов на показатели отчетности следующим образом:
- метод исчисления себестоимости каждой единицы запасов позволяет выявлять финансовый результат от продажи каждой единицы запасов и представлять их оценку в отчетности в строгом соответствии с ценой приобретения каждого конкретного элемента (единицы) запасов организации;
- метод средних цен скрывает (затушевывает, размывает, вуалирует) влияние изменения цен приобретения запасов на показатели их оценки как элемента актива баланса, расходов периода и финансового результата (прибыли и убытка);
- метод ФИФО в условиях роста цен приобретения запасов формирует максимальную оценку запасов на конец периода, минимальную оценку расходов периода и максимальную оценку финансового результата. В условиях снижения цен, ФИФО, наоборот, дает нам минимальную оценку запасов на конец периода в балансе, максимальную оценку расходов периода и минимальную величину финансового результата;
- метод ЛИФО в условиях роста цен на приобретаемые запасы формирует минимальную оценку запасов в балансе на конец периода, максимальную величину расходов периода в отчете о прибылях и убытках и минимальную оценку финансового результата (прибыли или убытка). В условиях снижения цен ЛИФО дает нам максимальную оценку запасов в балансе, минимальную оценку расходов периода и максимальную оценку финансового результата.
Нормативно-правовая справка
Говоря о возможностях использования методов оценки запасов на практике, прежде всего, следует обратить внимание на то, что в настоящее время нормативные документы по бухгалтерскому учету и НК РФ предоставляют организациям различные возможности по выбору метода оценки запасов для целей финансового учета и налогового учета соответственно. В первом случае речь идет о формировании учетной политики организации, во втором - учетной политики для целей налогообложения. Действующие нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету не предусматривают возможности использования метода ЛИФО. Согласно НК РФ , при формировании учетной политики для целей налогообложения в части налога на прибыль организации могут выбирать любой из рассмотренных нами 4-х методов.
Приведем соответствующие предписания нормативных документов, дающие именно те определения методам оценки запасов, которыми следует руководствоваться в практике финансового и налогового учета.
Бухгалтерские нормативные документы
Напомним, что, определяя содержание метода ЛИФО, «старая» редакция ПБУ гласила следующее (п. 20): «оценка по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ЛИФО) основана на допущении, что материально-производственные запасы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости последних в последовательности приобретения. При применении этого способа оценка материально-производственных запасов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости ранних по времени приобретения, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость поздних по времени приобретения» .
Аналитическое значение методов оценки запасов
Что мы должны показать в бухгалтерской отчетности, применяя методы оценки запасов?
Итак, мы определили характер влияния выбора того или иного метода оценки запасов на содержание бухгалтерской отчетности. Теперь нам следует поговорить о том, как это влияние соотносится с общей задачей отчетности - достоверно представить картину финансового положения компании, максимально возможно соответствующую реальности. Под реальностью в данном случае следует понимать влияние на положение дел фирмы изменения цен приобретения ее запасов.
Давайте посмотрим, каково же это влияние. Итак, мы имеем как минимум четыре элемента (показателя) бухгалтерской отчетности, оценка которых должна отражать в себе, в том числе, и изменение «входящих» цен запасов - это:
1) остаток запасов на конец периода, отражаемый в составе оборотных активов в бухгалтерском балансе,
2) расходы периода в отчете о прибылях и убытках,
3) финансовый результат периода в отчете о прибылях и убытках и, как следствие,
4) величина нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) в пассиве баланса, если таковой имеет место быть.
Оборотные активы - это ресурсы, которые должны принести нам доходы в будущем, в том числе рассматриваемые как обеспечение существующих у организации обязательств.
В первую очередь, если говорить о рассчитываемых по балансу аналитических коэффициентах, оценка оборотных активов определяет значение коэффициента общей ликвидности (или общей платежеспособности), определяемого соотношением величин оборотных активов и краткосрочных обязательств. Реальность оценки оборотных активов в данном случае обеспечивается ее максимальным соответствием текущему уровню цен. Отсюда, наиболее реалистичной следует признать оценку оборотных активов в балансе, максимально приближенную к «последним» ценам их покупки.
Прибыль - это показатель роста капитала компании, роста капитала, не связанного с увеличением его обязательств. Демонстрация в отчетности роста капитала фирмы свидетельствует либо о возможности расширения масштабов ее деятельности в сравнении с «точкой отсчета», либо о возможности изъятия из оборота организации части «заработанных» ею средств без ущерба для ее финансового положения, которое она имела на начало периода, за который прибыль была исчислена в бухгалтерском учете. Изменение цен приобретения запасов означает, что в следующем отчетном периоде, при условии продолжения деятельности нашей фирмы, нам потребуются средства на приобретение данных запасов в объеме, близком именно к «последним» ценам их покупки в прошедшем периоде.
Следовательно, наиболее реалистичные величины расходов и финансового результата нам также даст использование в расчетах именно «последних» по хронологии закупок запасов цен.
Теперь давайте обратим внимание на то, что же нам позволяет показать использование каждого их рассмотренных методов оценки (здесь мы намеренно рассмотрим и метод ЛИФО в связи с возможностью его применения при ведении управленческого учета).
Метод исчисления себестоимости каждой единицы запасов, на наш взгляд, не нуждается в специальных комментариях. В этом случае мы обособленно ведем учет приобретения и продажи каждой единицы запасов, получая и соответствующие данные отчетности. Перейдем к методу средних цен.
Метод средних цен
Применение метода средних цен фактически позволяет нам сгладить влияние изменения цен приобретения запасов на показатели отчетности. Мы рассчитываем среднюю цену приобретения запасов за период (с учетом оценки остатка на начало периода) для оценки запасов на конец периода в активе баланса; оценку по средним ценам получают расходы периода как стоимость списанных с баланса запасов, отражаемые в отчете о прибылях и убытках; «средней» соответственно получается и прибыль.
Отсюда, применяя метод средних цен и размывая тем самым влияние их динамики на показатели отчетности, мы фактически демонстрируем пользователям отсутствие значимого влияния динамики цен на финансовое положение фирмы. Насколько и в каких случаях это справедливо? Очевидно, что показывать отсутствие влияния изменения цен мы должны в тех случаях, когда такового (значимо) и действительно нет. Иными словами, применение метода средних цен подходит для ситуаций, когда профессиональное суждение бухгалтера позволяет ему оценить влияние изменения цен приобретения оборотных активов на показатели отчетности как незначимое или несущественное.
Так, например, цены в течение периода могли часто меняться, но на незначимые суммы, при этом соответственно менялись и цены продажи материально-производственных запасов. Отсюда, влияние такой динамики можно признать незначительным, что и позволяет продемонстрировать метод средних цен.
Метод ФИФО
Метод ФИФО, как вы помните, в условиях роста цен показывает максимальную оценку запасов и прибыли, а в условиях снижения цен приобретения запасов - минимальную оценку этих показателей. Соответствие оценки запасов в балансе на конец отчетного периода их «последним» ценам при методе ФИФО максимально приближает их оценку к ближайшему положению дел. И чем больше доля именно «последних» цен в расчете оценки остатка запасов, тем она в этом смысле будет реалистичнее.
Таким образом, с точки зрения оценки оборотных активов и расчета показателей платежеспособности организации, метод ФИФО - это наилучший вариант оценки. Однако на оценку финансового результата выбор метода ФИФО оказывает отнюдь не столь положительное влияние. Списание запасов при методе ФИФО осуществляется в последовательности приобретения, то есть по «первым» ценам. Это фактически завышает финансовый результат в сравнении с уровнем цен приобретения запасов на дату составления отчетности. Величина прибыли, таким образом, демонстрирует преувеличенные возможности собственников по изъятию средств из оборота компании и/или расширению объемов бизнеса. Фирма выглядит преувеличенно рентабельной.
Метод ЛИФО
Использование метода ЛИФО приводит нас к противоположной ситуации. Оценка остатка запасов на конец периода в балансе основывается в этом случае на «первых» ценах. При этом специфика метода ЛИФО состоит в том, что при наличии остатка «первые» цены могут служить основой оценки сколь угодно долго, и через некоторое время оценка запасов в балансе совершенно теряет связь с реальностью. Отсюда, при применении метода ЛИФО оценка оборотных активов искажает действительность, и в первую очередь это касается показателя текущей платежеспособности (ликвидности), который в условиях роста цен становится заниженным тем более, чем более значима доля остатка запасов в общем объеме оборотных активов фирмы.
При этом финансовый результат, как следствие адекватной оценки текущих расходов, наоборот, получает наиболее адекватную реальному положению дел оценку. Величина отражаемой в отчетности прибыли учитывает рост цен на подлежащие возобновлению ресурсы, определяющий объем необходимого в будущем оттока свободных денежных средств. Отсюда прибыль как «сигнал» к распределению средств более реалистично показывает возможности собственников для такого изъятия средств из компании и/или их реинвестирования.
Итоги
Сравнение методов ЛИФО и ФИФО, таким образом, демонстрирует нам очень важное противоречие. Получая (при использовании метода ФИФО) возможность наиболее адекватно оценить остатки запасов, мы искажаем отражаемую в отчетности величину прибыли. Наиболее реалистично оценивая прибыль (при использовании метода ЛИФО), мы искажаем оценку запасов фирмы, представляемую в активе бухгалтерского баланса. Эта ситуация является частным случаем общего парадокса методологии учета, основанной на балансовом равенстве активов и пассивов, определенного профессором Я.В. Соколовым (1938-2010) как принцип дополнительности*. Согласно этому принципу, чем более точную (адекватную, близкую к реальности) оценку получает один показатель бухгалтерской отчетности, тем менее точную оценку получает другой показатель, с ним связанный. В нашем случае такой связанной «парой» показателей являются запасы и прибыль.
Примечание:
* Я.В. Соколов. Основы теории бухгалтерского учета - М.: Финансы и статистика, 2000, стр. 38-39.
Отсюда очевидно, что метод ФИФО в большей степени ориентирован на задачи составления баланса, а метод ЛИФО - отчета о прибылях и убытках. Главенствующая роль баланса или отчета о финансовом состоянии в настоящее время обусловила отмену метода ЛИФО как рекомендуемого российскими ПБУ и МСФО. Однако, метод ЛИФО сохраняет актуальность для оценки расходов и прибыли в управленческом учете. И именно в управленческом учете, при условии значимости оценки соответствующих показателей для принятия управленческих решений, мы можем применять метод ФИФО при формировании управленческого баланса и метод ЛИФО для составления управленческого отчета о прибылях и убытках.
В финансовом же учете при выборе между методом ФИФО и методом средних цен нам не следует забывать об аналитическом значении величины прибыли как сигнала к выплате дивидендов. Неадекватное реальному положению дел восприятие такого сигнала собственниками компании может в условиях значимого роста цен на запасы привести к нерациональному изъятию средств из оборота компании. Исходя из этого, метод средних цен, когда приходится выбирать между ним и ФИФО, на наш взгляд, в большей степени отвечает принципу осмотрительности (консерватизма), позволяя не вселять излишнего оптимизма в сердца пользователей бухгалтерской отчетности.
Что же качается налогового учета и учетной политики организации для целей налогообложения, то здесь правильность выбора метода ЛИФО в условиях роста цен, на наш взгляд, совершенно бесспорна.
Материально-производственные ценности, а попросту говоря, запасы товаров и сырья
на складе составляют большую часть активов практически любого предприятия. Они
же представляют собой и основную часть затрат. К тому же их структура оказывает решающее влияние на финансовые результаты хозяйственной деятельности.
Как правило, материальные ценности закупаются партиями, поступая на баланс предприятия в разное время и, соответственно, их цена может быть не одинаковой.
Спустя время оприходованные запасы передаются в производство, реализацию или иное выбытие. В этот момент экономистам очень важно правильно оценить стоимость отпущенных ценностей.
Методы оценки запасов
В настоящее время существует несколько способов оценки себестоимости переданных материальных ценностей:
По себестоимости каждой единицы.
По средневзвешенной себестоимости.
По себестоимости первых по времени приобретения материальных ценностей (ФИФО).
По себестоимости последних по времени приобретения материальных ценностей (ЛИФО).
Производя списание нужно помнить, что тот же метод будет применяться и в налоговом учете.
Правильный выбор метода
Как правило, порядок списания запасов установлен внутренней политикой компании. При этом разные могут списываться различными методами. Но для одной и той же номенклатуры запасов метод неизменен.
В современном учете большее распространение получили первый и второй способы.
ФИФО и ЛИФО вызывают массу вопросов у экономистов и руководителей предприятий. Однако, не принимать их во внимание было бы серьезным упущением.
Например, метод ФИФО - это прекрасная возможность повысить имидж предприятия в глазах партнеров. Расчет себестоимости отпущенных товаров с его помощью выполняется достаточно просто, следует лишь уяснить ключевые моменты.
First In, First Out
Первый прибыл-первый выбыл, так в переводе с английского расшифровываются четыре буквы, которыми представлен метод ФИФО.
Выбывших товаров, основанная на предположении, что первыми передаются в производство (или для иных целей) ценности, ранее других поставленные на приход. То есть товары отпускаются именно в той последовательности, в которой попали на склад.
Легче запомнить, что именно метод ФИФО означает при помощи бытового примера. Представьте большую стопку чего угодно. Пусть это будут заявления абитуриентов в приемной комиссии университета. Каждый день сверху стопки кладут все новые и новые заполненные бланки, но рассматривать в первую очередь будут нижние, так как они были поданы ранее, несмотря на то что над ними скопилась груда новых. Так и товары списываются вначале те, что прибыли на склад раньше других с той же номенклатурой.
Каждая партия материально-производственных ценностей должна отображаться в учете как самостоятельная группа, если для нее в последствии будет применен метод ФИФО. Это условие является обязательным, даже если товары такой номенклатуры были оприходованы ранее.
Когда применим ФИФО метод
Пример наиболее удачного использования этого способа — списание быстро портящихся товаров. Речь идет о продуктах питания (овощах, фруктах, молочной продукции) или сырье с ограниченным сроком хранения. Во избежание порчи в первую очередь должны быть реализованы (или переработаны) ранее поступившие запасы.
Недостатки метода ФИФО
Так как под влянием инфляции с течением времени закупочные цены могут расти, при учете по методу ФИФО себестоимость отпущенных товаров может быть несколько занижена. Это способствует искусственному завышению хозяйственной деятельности и, как следствие, увеличению размера налога на прибыль.
Преимущества метода ФИФО
Искусственно завышенные показатели прибыли — основной плюс, который дает предприятию метод ФИФО. Это на первый взгляд удивляет, ведь тот же фактор был записан и в недостатки. Однако большие успехи предприятия повышают его кредитоспособность и привлекательность при заключении новых контрактов, привлечении инвесторов.
Метод ФИФО. Пример решения
Наличие у организации запасов сырья и материалов ―одно из условий непрерывной работы производственного предприятия и хозяйственных субъектов иной направленности. В целях бухгалтерского учета допускается применение различных способов: действующие методы ― по средней стоимости и фифо; и лифо, что отменили еще в 2008 году.
Учет МПЗ в организации
Для осуществления текущей хозяйственной деятельности предприятию требуется периодически приобретать различные материалы, сырье, относящиеся к МПЗ . Потребности в запасах зависят от вида деятельности субъекта, его величины. Для небольших организаций особых проблем с учетом материалов не возникает, особенно, если МПЗ подлежат списанию сразу после оприходования и в том же объеме. Иное дело обстоит с более крупными потоками запасов, списать на нужды предприятия которые сразу нецелесообразно.
Приобретение товаров однородной группы, но в разное время и у нескольких поставщиков, характеризуется и различием в ценах. При больших объемах отследить стоимость партии товаров при отпуске в производство или ином использовании практически невозможно.
При определении себестоимости материальных ценностей учитываются следующие факторы:
- оплата поставщикам за отгруженный товар;
- таможенные пошлины и налоги, не возмещаемые из бюджета;
- посреднические и консультационные услуги;
- транспортные расходы;
- расходы на страхование операций.
В целях упорядочения учета по материалам законодательство допускает применение нескольких методов списания МПЗ, что регулируется ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов». Метод фифо и лифо относятся к способам списания МПЗ, однако последний не действует уже длительное время. К актуальным методам в бухгалтерском учете относят следующие:
- По себестоимости единицы запаса. Применяется в случае, когда организация имеет возможность отследить движение товаров по партиям поступления. Подходит для предприятий, у которых приобретение определенных запасов представляется уникальным процессом. Так, при продаже дорогостоящих товаров иные методы оценки поступления неприменимы.
- Метод средних цен. Является наиболее удобным для большинства хозяйственных субъектов. Средние цены определяются с учетом имеющихся уже запасов и вновь поступивших товаров.
- Метод фифо основан на принципе, что первыми списываются товары по их первоначальной цене поступления.
Метод лифо и фифо предполагает оценку товаров к списанию по очередности поступления. Разница в том, что в первом случае (лифо) МПЗ оценивались, как выбывшие в обратной очередности, то есть первыми списывались материалы, поступившие последними. Иными словами, лифо и фифо ― это выбытие МПЗ в порядке очередности поступления.
Методы учета фифо и лифо
Расшифровка заложена в основе определения способа выбытия МПЗ фифо и лифо ― расшифровка английских аббревиатур:
- Метод фифо ― FIFO (First in First out), означает «первым пришел ― первым ушел». Теоретически предполагается, что вначале будут использоваться материалы, поступившие по времени первыми.
- Метод лифо ― LIFO (Last in First out) противоположен предыдущему. Принцип оценки материалов при их выбытии тот же, только действие происходит в обратном порядке. Расшифровывается как «Последним пришел ― первым ушел». Суть в том, что при списании материальных запасов изначально в расход берутся по стоимости последних приобретений.
При учете МПЗ перечисленными методами возникают существенные различия. Так, при действии фифо в условиях повышения цен на однородные материалы происходит оценка конечных запасов товаров по максимуму, затраты за счет этого сокращаются, оценка финансовых показателей увеличивается. При уменьшении цен на запасы происходит обратный процесс ― стоимость расходов увеличивается, величина запасов в денежном выражении и сам финансовый результат уменьшаются.
Использование методологии лифо дает обратный эффект. Повышение закупочных цен уменьшает конечную стоимость запасов, увеличивает расходы. Снижение цены предполагает максимальную величину материальных остатков на конец периода, уменьшение расходов и увеличение показателей финансовых результатов.
Метод фифо и лифо ― какой отменен?
Способы оценки запасов для целей бухгалтерского учета и налогового долгое время отличались. Здесь прослеживается стремление приблизить отечественные стандарты бухучета к международным нормам. Как мы уже говорили выше лифо отменили, фифо – оставили. Приказом Минфина РФ от 26.03.2007 № 26н для бухгалтерского учета метод определения цены лифо больше не действует.
Однако в налоговом учете соответствующие изменения были приняты немного позже. Организации больше не смогут выбирать метод расчета товаров для списания между фифо или лифо, отменен последний с 1 января 2015 года.
Иные способы определения стоимости МПЗ при списании (по себестоимости, по средней цене, фифо) продолжают действовать.
Метод Фифо - популярная в бухгалтерском учете методика, подразумевающая оценку запасов по себестоимости начальных (первых) покупок. Название метода FIFO расшифровывается как «first in - first out», то есть, товар, который поступил первым, в первую очередь и должен быть применен.
Метод Фифо - способ оценки запасов, в котором сначала происходит списание материалов первой партии (по ее объему и цене), а после идут товары второй партии и так далее. выполняются до тех пор, пока не списывается общее число израсходованных в месяц запасов.
Метод фифо: сущность и особенности учета
Часто метод FIFO называют методикой «естественной очереди». Последняя нашла свое применение в самых различных сферах (информатике, правилах дорожного движения и бухгалтерском учете в том числе). Благодаря фифо, бухгалтер уходит от сложных расчетов и не учитывает инфляционные процессы. Сущность методики в том, что специалист ведет расчет материальных ресурсов компании по ходу их закупок и попадания на склады.
Методика фифо - популярный способ оценки ресурсов предприятия, который активно применяется в бухучете и сегодня. Его особенность - хронологическое списывание материала. Основной принцип заключен в названии - «first in - first out». То есть материальные ценности, которые поступили на склад первыми, должны в первую очередь и расходоваться. Те, что поступили за ними - во вторую и так далее.
В практической сфере деятельности списание ресурсов происходит в двух направлениях - на реализацию или на производство. Начинается все с первой партии (производится учет по ее объему и цене). Далее переходит очередь ко второй партии и так далее. Процесс длится до момента, пока все ресурсы не списываются или же не учитываются бухгалтером.
При использовании обычной методики бухгалтер не делается сложных допущений - он работает с объемом всех партий (первой, второй, третьей и так далее). Конечным результатом становится учет всей продукции, которая была израсходована на производстве. Результат - усложнение расчетов и появление лишних остатков за последний месяц или за используемый в основе отчетный срок из 1-ой партии (одна цена), далее - из 2-ой партии (другая цена) и так далее.
Особенность и специфика методики фифо в том, что товары и материальные ценности реального производства не могут расходоваться в один момент. Бухгалтер принимает этот факт и осуществляет списание ресурсов в разные временные промежутки, с учетом себестоимости товаров и материалов. За основу берется лишь время поступления на склад. Учет начинается всегда с материалов, которые поступили на склад в первую очередь.
Благодаря такой особенности расчета, метод фифо можно использовать в компаниях самой различной направленности, к примеру, в логистической деятельности (при размещении и хранении товара на складах), на сложном производстве, на предприятиях, занимающихся оптовой торговлей и так далее.
Но есть исключение. Метод фифо нельзя применять в организациях, которые занимаются розничной торговлей. Причина в том, что такой предполагает процесс списания по точной цене для каждого из товаров. В fifo это сделать не получается.
Благодаря своим качествам и точности, метод фифо активно применяется в бухгалтерии и налоговой сфере. С его помощью удается в значительной степени ускорить процессы расчета и не ждать окончания отчетного периода. Как следствие, отдел бухгалтерии работает в стабильном режиме и своевременно успевает производить учет. С методом фифо не происходит таких ситуаций, когда бухгалтер завален работой к концу года или квартала - все делается равномерно. При этом нельзя забывать, что при расчете по методу fifo в учет не берется.
Метод фифо: особенности списания, преимущества и недостатки
В случае применения метода фифо, нужно учесть следующие недостатки :
Во-первых, при учете товаров инфляционные процессы в учет не берутся. Если расходование материалов происходит неравномерно, то по стоимости первой партии могут быть списаны ценности, поступившие по большей цене (к примеру, подорожавшие по причине инфляции). В итоге полученные после расчетов результаты могут оказаться нереальными - завышенными. В ряде случаев это может привести к неприятным последствиям;
Во-вторых, при расчете методом фифо происходит завышение налоговых платежей и финансовых показателей компании. Такое возможно, если расходование материалов производится неравномерно, то есть разными объемами в каждый из отчетных месяцев. Увеличение налоговых выплат невыгодно предприятию;
В-третьих, усложняется планирование затрат компании и ухудшается процесс управления предприятием. Руководитель по факту расчета получает заведомо высокие данные. В итоге он составляет некорректную политику дальнейшего развития компании. Это может стать причиной негативных последствий в будущем.
Чтобы избежать подобных проблем, метод фифо обязательно берется в учет при разработке политики предприятия и при составлении финансовых планов на будущие периоды.
К преимуществам метода фифо стоит отнести:
- простоту учета. Применение этого способа расчета позволяет ускорить работу бухгалтера и избавиться от всех лишних остатков за отчетный срок;
- удобство использования. Метод фифо особенно актуален в тех компаниях, где прибывающие товары используется первыми. Важный момент - «допущения» бухгалтера. Если они правильные и имеют место на предприятии, то фифо будет выгодным и удобным. Данный фактор особенно актуален для предприятий, имеющих дело со скоропортящейся продукцией;
- отличные показатели для привлечения инвестиций. Если директор (управляющий) компании (предприятия) принимает решение привлечь средства в производственный процесс и заинтересовать инвесторов, то метод фифо является наиболее выгодным и удобным (если сравнивать с другими способами учета).
Чтобы понять отличия метода fifo, достаточно оценить его практическую ценность. К примеру, на склад компании поступают товары небольшими партиями. Каждая из них дорожает по причине инфляции. При этом расходование материалов производится неравномерно. В итоге под конец месяца бухгалтер обязуется учесть текущие остатки из каждой партии и расходованные в производстве материалы.
Если применять обычный способ, то бухгалтеру приходится рассчитывать остатки и расход по каждой из партий. При этом на следующий период остатки никуда не деваются, они накапливаются и еще больше усложняют жизнь специалисту при совершении расчетов в будущих месяцах.
Применение фифо - возможность для бухгалтера производить списание первой партии в тот период, когда материалы были расходованы на предприятии и главное - в объеме этой же партии. По завершении месяца остатки не исчезают (речь идет о материалах, поступивших на склад предприятия), но их учет производится по себестоимости крайней с конца партии. Это упрощает расчеты специалиста.
Особый вопрос - списание продукции . В ряде случаев применение методики фифо является чисто формальным. То есть отпуск продукции осуществляется с учетом принятого решения продавца (кладовщика), а учет товара происходит по той цене, по которой была приобретена первая (самая старая) партия. С другой стороны, применение метода fifo позволяет увидеть реальные предприятия, проследить текущие инвестиции и произвести расчет их окупаемости.
Метод фифо является допустимым и отмечается в пункте 73 методички по бухгалтерскому учету запасов предприятия. В процессе списывания товара по методу фифо, стоит учесть приведенные ниже правила :
Рассчитываться должен не только расход и приход товара, но и наличие остатка на складе;
- в случае применения обычного фифо остатки учитываются лишь один раз - по завершении каждого из месяцев;
- на практике может использоваться две методики фифо - простая и модифицированная. Особенность последней - учет «скользящей» стоимости, а именно средней цены. Пересчет средней стоимости производится ежедневно в момент отпуска.
Сущность метода фифо можно разобрать на простом примере. В первом отчетном месяце на складе есть небольшой остаток - 40 игрушек по цене 100 рублей каждая. На следующий месяц поступает еще 10 штук, но уже по более высокой цене - 110 рублей. Далее - 2 штуки, цена - 115 рубелей. В итоге кладовщик должен отпустить 52 игрушки.
Расчет можно выполнить двумя способами:
1. Стандартным. В этом случае цена партии, которая подлежит отгрузке, равна - 2*115 +10*110 + 40*100 = 5,33 тысячи рублей. При этом средняя стоимость игрушки равна 102,5 рубля (5330/52). В итоге на складе будет 10 игрушек по общей цене 1,15 тысяч рублей, стоимость каждой - 115 рублей.
2. Модифицированным . В такой ситуации средняя стоимость игрушки составит 104,5 рубля. Расчет производится так - (12*115 + 110*10 + 40*100)/62. Именно по цене 104,5 рублей и будет продаваться товар. При этом покупатель получает изделие, которое поступило на склад в первую очередь.
Суммарный объем закупок составляет 104.5*52 рубля = 5,434 рубля, а остаточная партия товара на складах - 104.5*10 = 1045 рублей.
Из программного обеспечения используется БухСофт, 1С, Рауз и прочие.
Будьте в курсе всех важных событий United Traders - подписывайтесь на наш
