Накопление амортизации. Амортизационные отчисления

Мы разобрались с понятием амортизация. Здесь вы узнаете, как рассчитать амортизацию основных средств. Начиная с 2002 года и по сегодняшний день, в бухгалтерском учете существуют следующие методы начисления амортизации: линейный способ начисления амортизации, метод уменьшаемого остатка, метод пропорционально объему выпущенной продукции, а также метод по сумме чисел лет срока полезного использования. В статье разберем эти 4 метода расчета амортизационных отчислений с примерами.

Расчет амортизационных отчислений основных средств предполагает использование первоначальной либо остаточной стоимости и нормы амортизации основных средств. Первоначальной называется стоимость, по которой объект принят к учету при поступлении на предприятие. Подробнее о поступлении основных средств читайте . Остаточная стоимость основных средств это разность между первоначальной стоимостью и начисленной амортизацией.

Общая формула расчета амортизационных отчислений:

Стоимость (первоначальная либо остаточная) * норма амортизации / 100 %.

1. Линейный способ

Рассчитать норму очень просто, для этого нужно всю амортизацию (принятую за 100%) поделить на . Затем можно посчитать сумму амортизации за прошедший год, то есть умножить первоначальную стоимость на норму и разделить на 100%. Как рассчитать амортизационные отчисления за месяц? Для этого остается всего лишь поделить полученную предыдущим действием сумму на количество месяцев в году.

Основные фонды, состоящие на учете фирмы, посредством амортизационных отчислений поэтапно переводят свою немалую стоимость на издержки производства. Законодательно утверждено несколько способов расчета амортизации, но строгих указаний на обязательное применение какого-либо конкретного метода нет. Однако, есть ряд утвержденных Положений и Инструкций, гласящих о рекомендуемом варианте формулы расчета амортизации по каждой определенной группе из Перечня квалификации ОС.

Методы амортизации

Основываясь на тезисах Законодательства РФ, к амортизационному имуществу относят оборудование, длительность продуктивного функционирования которых превышает период 12 месяцев, а первоначальная стоимость определяется размером от 40 тысяч рублей. Земля, природные ресурсы, объекты незавершенного капстроительства, ценные бумаги не имеют износа, а потому не подлежат амортизированию.

Существует несколько методов расчета:

• Нелинейный.

Линейный способ

Линейный способ наиболее распространенный в силу своей элементарности и незатейливости. На первом этапе работы по формуле расчета амортизации основных средств определяется норма амортизирования:

НАО = 1/срок эксплуатации в месяцах х 100%

Определяется годовая норма амортизационных отчислений в процентном соотношении.

САМ= ПС х НАО / 100%,

где в ПС находит отражение первоначальная стоимость основного средства.

На основе полученных расчетов, находят ежемесячные величины норм и сумм амортизационных отчислений. По данному методу производится амортизирование непосредственно по каждому инвентарному номеру имущества, которое состоит на учете организации.

Начисление износа происходит ежемесячно равными долями.

Норма амортизации не меняется в течение всего периода эксплуатации объекта.

Оценка технологического оборудования 550 тыс.руб. Относится к 4-ой амортизационной группе, период эксплуатации 84 месяца (7 лет).

Норма амортизирования = 100% : 7 = 14,29 % в год

Сумма = 550000 х 14,29 % : 100% = 78595 руб. в год

Амортизационные отчисления каждый месяц = 78595 / 12 = 6550 руб.

Нелинейные методы амортизации

Нелинейный вариант начисления амортизации, в свою очередь, подразделяется еще на несколько направлений:

Метод уменьшаемого остатка характеризуется ускоренным процессом амортизирования, который базируется на условиях остаточной стоимости имущества.

УОАО = ОС х НАО х КУ / 100%,

• ОС – остаточная стоимость;
• КУ – коэффициент ускорения.

Стоимость имущества 300000 руб. Срок эксплуатации 5 лет. Коэффициент убыстрения, закрепленный в учетной политике, равен 1,5.

Норма амортизации = 100% : 5 =20%
Амортизация основных фондов по формуле метода списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования определяется по формуле:

АОЧЛ = ПС х ЧЛО / ЧЛПИ,

ЧЛО – количество лет, которые остались до конца срока эксплуатации,

ЧЛПИ – полный срок полезного использования основных фондов.

Первоначальная стоимость основного средства 400000 руб. Вторая амортизационная группа, срок эксплуатации 3 года.Согласно способа списания стоимости основных средств пропорционально объему выпуска продукции, оказанных работ и услуг, формула расчета амортизации принимает следующий вид:

АОВП = ФОП х ПС х / ПО,

ФОП – объем продукции, фактически произведенный за конкретный отчетный период,

ПО – планируемый объем выпуска продукции за весь период полезного использования оборудования.

Данный способ начисления закрепляется в акте приема-передачи (форма ОС-1).

Первоначальная стоимость автомобиля – 430 тыс.руб. Ожидаемый пробег 500 тыс.км.

ПС / ожидаемый пробег = 430 000 / 500 000 = 0,86 руб/км

Износ

В период эксплуатации основные средства подвергаются воздействию внешней среды и прочим негативным влияниям, поэтому с течением времени проявляется моральный и физический износ используемого оборудования.

Физический износ подразумевает снижение уровня исходных технических характеристик основных средств и зависит от многих факторов:

• Первоначального состояния основных производственных фондов;
• Уровня эксплуатации;
• Наличия агрессивного окружения;
• Степень мастерства обслуживающего персонала.

Экономическая сущность морального износа заключается в том, что производственные фонды обесцениваются до окончания срока эксплуатации. Постоянное развитие производства приводит к возникновению морального износа по причине:

• Удешевления производства основных средств,
• Выпуска подобного оборудования, обладающего большей производительностью.

Повышающие и понижающие коэффициенты

Предприятия могут использовать различные коэффициенты, которые ускоряют или замедляют процесс амортизационных отчислений. Выбор, предусмотренных в НК РФ показателей, фирмы отражают в учетной политике.

Для оборудования, используемого в агрессивной атмосфере или в условиях экстенсивной эксплуатации, применимы повышающие коэффициенты. При расчете амортизации основных средств по формуле расчета повышающие коэффициенты применяются в размерах, утвержденных законодательно.

Организация, по решению руководителя, может применять и понижающие коэффициенты. Согласно НК РФ к автомобилям, полученным или переданным в лизинг, применяются специальные кпд. Например, микроавтобусы, предназначенные для пассажирских перевозок, со стоимостью приобретения более 400тыс.руб., амортизируются с k=1/2.

Все изменения, касающиеся применения дополнительных коэффициентов, закрепляются в учетной политике предприятия и действуют в течение всего налогового периода. Перерасчет амортизации основных средств по формуле расчета в течение отчетного периода не допускается.

Аналогичную статью, адаптированную к П(с)БУ (Украина) см.

Переоценка со списанием амортизации есть метод учета стоимостных разниц, согласно которому накопленная амортизация обнуляется, причем как при дооценке, так и при уценке. В результате новая балансовая стоимость на какой-то момент становится одновременно и валовой, и чистой балансовой стоимостью.

1. Дооценка, при которой накопленная амортизация списывается
2. Уценка, при которой накопленная амортизация списывается

Особенности бухгалтерского учета переоценки основных средств методом списания накопленной амортизации:

1. Если проводим дооценку, следует в первую очередь покрыть прошлые убытки (если в прошлом проводилась уценка, для покрытия потерь от которой не хватило или вовсе не было резерва в капитале) равной им (убыткам) суммой прибыли. Затем, если сумма дооценки превышает сумму прошлой уценки, отнести разницу в резерв под будущие переоценки (прирост капитала от переоценки). Амортизация при этом списывается на капитал, образуя резерв под будущие переоценки. А если в прошлом были констатированы убытки – амортизация отражается как прибыль в сумме, равной тем убыткам и они т.о. покрываются.
2. Если проводим уценку, потери списываются в первую очередь за счет накопленной амортизации. Затем, если этой суммы оказалось недостаточно – за счет резерва, если только на счете резерва в отношении переоцениваемого объекта имеется кредитовое сальдо. Если кредитового сальдо оказалось все еще недостаточно, или если его не оказалось вовсе, тогда оставшаяся часть потерь от уценки отражается как непокрытые убытки. В будущем, если последует дооценка, эти убытки должны покрываться прибылью в первую очередь (см. п.1).

Так или иначе, но этот метод предполагает обязательное списание всей суммы накопленной амортизации. При дооценке списанная амортизация образует прирост капитала – резерв (при условии, что после прошлых уценок не остались непокрытые убытки), при уценке – снижает валовую балансовую стоимость переоцениваемого актива до уровня его чистой балансовой стоимости.

Пример 1. Дооценка, при которой накопленная амортизация списывается.

Валовая балансовая стоимость здания, подлежащего дооценке, 5000,0 тыс. руб. Сумма накопленной до переоценки амортизации составила 2000,0 тыс. руб. Чистая балансовая стоимость т. о. равна 3000,0 тыс. руб. По оценкам профессиональных оценщиков чистая балансовая стоимость здания должна быть равной 6000,0 тыс. руб., т. е. на 1000,0 тыс. руб. больше его валовой балансовой стоимости до переоценки.

Или на 3000,0 больше его чистой балансовой стоимости на момент переоценки.

В концепции IAS/IFRS.

В концепции ПБУ

Две последних далеко не во всех случаях следует рассматривать непременно как выбор между двумя вариантами. На практике могут встречаться случаи, когда требуется выполнить и ту, и другую проводку. Например, в случае, когда после ранее проведенной уценки расходы составили сумму меньшую той, на которую требуется дооценить объект (в нашем случае: если эти ранее понесенные расходы меньше 1000,0 тыс. руб.). Тогда часть суммы дооценки, равная предыдущей уценке, отражается на счете 84 как прибыль (неиспользованная), а часть, эти прошлые потери превышающая, относится на счет 83.1 для формирования резерва переоценки.

Пример 2. Уценка, при которой накопленная амортизация списывается.

Валовая балансовая стоимость здания, подлежащего уценке, равна 5000,0 тыс. руб. Сумма накопленной до переоценки амортизации составила 2000,0 тыс. руб. Чистая балансовая стоимость т. о. равна 3000,0 тыс. руб. По оценкам профессиональных оценщиков чистая балансовая стоимость здания должна составлять 2000,0 тыс. руб. (она же – новая валовая балансовая стоимость), т. е. на 1000,0 тыс. руб. меньше его чистой балансовой стоимости до переоценки.

Или на 3000,0 меньше прежней валовой балансовой стоимости.

В концепции IAS/IFRS.

В концепции ПБУ

Если же сумма уценки выше суммы накопленной амортизации, то, вполне очевидно, что проводку 1 в таком случае следует выполнить на ту часть амортизации, которая позволяет довести стоимость объекта до определенного переоценкой уровня. Оставшуюся же часть амортизации следует списать или на прибыль (если в прошлом были констатированы соответствующие убытки), или на прирост капитала в резерв под будущие переоценки, либо применить оба варианта, если суммы прошлых убытков тоже оказалось недостаточно.

В нашем последнем примере с уценкой, как и в предыдущем с дооценкой, показаны варианты «или – или». Но на практике нередки случаи, когда при уценке требуется выполнить и ту, и другую проводку. Делается это, например, в случае, когда кредитовое сальдо на счете резерва переоценок больше нуля, но его оказывается недостаточно для покрытия разницы (в нашем примере: если это сальдо меньше 1000,0 тыс. руб.). Тогда часть уценочной стоимости списывается за счет резерва (до нулевого остатка на этом счете), а недостающая часть относится на убытки. Подобных примеров может быть множество, и один из возможных – ниже.

Пример 3. Дооценка с последующей уценкой (способом, указанным в п.35b).

Валовая балансовая стоимость здания, подлежащего дооценке, равна 5000,0 тыс. руб. Сумма накопленной до переоценки амортизации составила 2000,0 тыс. руб. Чистая балансовая стоимость т. о. равна 3000,0 тыс. руб. По оценкам профессиональных оценщиков чистая балансовая стоимость здания должна быть равной 6000,0 тыс. руб., т. е. на 1000,0 тыс. руб. больше его валовой балансовой стоимости до переоценки.

Следовательно, для дооценки объекта в учете надо провести сумму прироста капитала от переоценки 3000,0 тыс. руб. (разница между стоимостью здания, установленной оценщиками и его чистой балансовой стоимостью до дооценки: 6000,0 – 3000,0 = 3000,0). В том числе за счет:

• списания накопленной амортизации 2000,0 тыс. руб.
• прироста валовой балансовой стоимости 1000,0 тыс. руб.

Вся сумма дооценки (3000,0 тыс. руб.) отражается как прирост капитала, образуя резерв под будущие переоценки. После дооценки сумма 6000,0 становится одновременно и чистой балансовой стоимостью здания, и его валовой балансовой стоимостью до времени, пока не будет начислена текущая амортизация, поскольку вся сумма амортизации, накопленной ранее, в момент дооценки согласно п.35b списана. Переоценка данного объекта проведена впервые.

Через два года здание вновь потребовало переоценки, и профессиональными оценщиками была установлена новая его стоимость – 4000,0 тыс. руб. Если учесть, что за прошедшее от даты дооценки время была начислена амортизация в сумме 500,0 тыс. руб., то остаточная (чистая балансовая) стоимость здания на момент уценки составила 5500,0 тыс. руб. (6000,0 – 500,0).

Следовательно, для уценки объекта надо провести сумму потерь от снижения чистой балансовой стоимости объекта 1500,0 тыс. руб. В том числе за счет:

• списания накопленной амортизации 500,0 тыс. руб.
• резерва, образовавшегося ранее, при дооценке 1000,0 тыс. руб.

В итоге получаем новую балансовую стоимость здания: 5500,0 – 1500,0 = 4000,0 тыс. руб. Это чистая балансовая стоимость после уценки, она же на этот момент и валовая балансовая стоимость, т. к. вся сумма накопленной амортизации списана согласно п.35b.

В концепции IAS/IFRS.

В концепции ПБУ

В примере 3 рассмотрен случай, когда переоценочного резерва не просто хватило, чтобы покрыть последующую уценку, но даже осталось кредитовое сальдо на сумму 2000,0 тыс. руб., т. к. потери от уценки составили всего 1000,0 тыс. руб., а сальдо резерва на тот момент равнялось 3000,0 тыс. руб. Но если случится так, что резерва, наоборот, окажется недостаточно для покрытия потерь от очередной уценки, недостающая часть суммы должна (по РСБУ) списываться на непокрытые убытки (сч.84). Т. о. потери от уценки будут покрываться не за счет двух, как в нашем примере, а за счет трех источников. Может, однако, случиться, что для покрытия потерь от уценки достаточно единственного источника – накопленной амортизации. Вариантов ситуаций, складывающихся при переоценке основных средств, множество, но источников покрытия потерь от уценки не больше трех. И при отражении таких потерь в учете следует соблюдать очередность.

Так, в первую очередь потери списываются за счет накопленной амортизации , во вторую, – если суммы амортизации оказалось недостаточно, – за счет резерва (если в отношении переоцениваемого объекта на соответствующем счете капитала кредитовое сальдо) и в последнюю очередь оставшаяся часть отражается как непокрытые убытки 2 , если такие потери не покрыли первые два источника. Отражая же прирост стоимости актива как результат его дооценки, следует соблюдать очередность в обратном порядке. Сначала покрыть прошлые убытки (если в прошлом проводилась уценка, для покрытия потерь от которой не хватило или вовсе не было резерва в капитале), затем, если сумма дооценки превышает сумму прошлой уценки, отнести разницу в резерв под будущие переоценки (прирост капитала от переоценки).

Такой подход объясняется просто: возмещение убытка от прошлой переоценки должно отражаться по той же статье, по которой такой убыток был признан (проведен по счетам). Так, убытки должны покрываться прибылью (как расходы соответствующими доходами), а потери в капитале – ранее накопленным приростом капитала (т. е., во втором случае, при наличии кредитового сальдо такого прироста в отношении переоцениваемого объекта). Отсюда следует, что если переоценка проводится впервые, то, в случае дооценки, прирост стоимости отражается в резервах, а в случае уценки потери отражаются в непокрытых убытках. Далее, при последующих переоценках, потери покрываются строго за счет соответствующих им источников.

1 Номер расходного счета зависит от цели и места эксплуатации объекта.

2 Согласно ПБУ. Если по IAS/IFRS, то на расходы, через ОПУ).

Когда компания приобретает материальный долгосрочный актив - здания, оборудование, грузовые и легковые автомобили, компьютеры, складские помещения или конторскую мебель - она, фактически, осуществляет предоплату за использование актива на протяжении периода времени, в котором этот актив будет являться источником выгод для компании. Поскольку долгосрочный актив является отсрочкой расхода, бухгалтер должен распределить стоимость такого актива на его ожидаемый срок полезного использования. Сумма, распределенная на любой из учетных периодов, называется амортизацией, или амортизационными расходами. Амортизация - такой же расход, как и любой другой, который фирма несет в течение учетного периода для получения дохода.

Зачастую бывает невозможно определить, сколько времени компания будет эксплуатировать актив и какая часть актива будет использована в течение одного учетного периода. В связи с этим должна рассчитываться амортизация. Бухгалтеры разработали ряд методов для определения амортизационных расходов и для решения других, связанных с этим, сложных вопросов. В качестве иллюстрации приведем один из самых простых случаев.

Предположим, рекламное агентство «Джоан Миллер» определило, что срок использования оборудования для художественных работ и офисного оборудования составит 5 лет (60 месяцев) и к концу этого срока его стоимость будет равна нулю. Амортизационные расходы на оборудование для художественных работ составляют 70 в месяц (4 200 / 60), а на офисное оборудование - 50 в месяц (3 000 / 60). Эти суммы представляют собой затраты, отнесенные на один месяц, они уменьшают счета активов и увеличивают счета расходов (уменьшая собственный капитал акционеров).

Художественное и офисное оборудование (корректировки е и f)

Операция: Отражение амортизационного расхода.

Анализ: Активы уменьшаются. Собственный капитал акционеров уменьшается.

Правила: Уменьшения в активах записываются по кредиту. Уменьшения в собственном капитале записываются по дебету.

Проводки: Уменьшение собственного капитала акционеров отражается по дебету счетов «Расход по амортизации художественного оборудования» и «Расход по амортизации офисного оборудования». Уменьшение активов отражается по кредиту счетов «Накопленная амортизация - художественное оборудование» и «Накопленная амортизация - офисное оборудование».

Накопленная Амортизация - Контр-Счет

Следует отметить, что в рассмотренном случае счета активов напрямую не кредитовались. Вместо этого кредитовались, как показано на , новые счета - «Накопленная амортизация - художественное оборудование » и «Накопленная амортизация - офисное оборудование ». Эти счета накопленной амортизации называются контр-активными и используются для подсчета прошлых амортизационных расходов, относящихся к определенному долгосрочному активу. Контр-счет - это отдельный счет, рассматриваемый вместе со счетом, к которому он относится - в данном случае, со счетом актива.

В финансовой отчетности сальдо контр-счета представлено как вычет из связанного с ним счета. Существует несколько разновидностей контр-счетов. В данном случае, сальдо по счету «Накопленная амортизация - художественное оборудование» представлено в балансе в виде вычета из счета «Художественное оборудование». Точно таким же образом сальдо по счету «Накопленная амортизация - офисное оборудование» представляется в виде вычета из счета «Офисное оборудование». В представлен раздел основных средств баланса рекламного агентства «Джоан Миллер» после того, как были сделаны корректирующие проводки.

Контр-счета используются по двум причинам: во-первых, их использование является признанием того, что амортизация представляет лишь расчетные величины; во-вторых, они позволяют сохранить первоначальную стоимость актива. В сочетании со счетом актива контр-счет показывает, какая часть актива была списана на расходы и какая часть осталась для дальнейшей амортизации.

С течением времени сумма накопленной амортизации будет расти, а чистая стоимость активов будет уменьшаться. Например, через 6 месяцев сальдо по счету «Накопленная амортизация - художественное оборудование» составит 420; если эту сумму вычесть из общей суммы, показанной на счете «Художественное оборудование», то чистая стоимость актива составит 3 780 (4 200 - 420). Эта чистая стоимость называется балансовой стоимостью.

Для накопленной амортизации используются также другие названия, среди которых есть термин резерв на амортизацию. Однако накопленная амортизация является более современным и лучшим термином.

Основные средства в процессе их использования постепенно изнашиваются, и по мере износа (амортизации) они «передают» свою стоимость на готовую продукцию и оказанные услуги.

Различают два вида износа – физический и моральный.

Физический износ означает потерю первоначальных качеств основных средств и свойств материалов, из которых они изготовлены. Моральный износ связан с постепенным отставанием ранее созданных основных средств от современного технического уровня. Однако в бухгалтерском учете эти два вида износа не различаются.

Амортизация дает возможность переносить стоимость основных средств по частям на себестоимость продукции и оказанных услуг.

В бухгалтерском учете используются два понятия – амортизация и амортизационные отчисления.

Амортизацию можно определить как процесс удешевления основных средств вследствие их использования или устаревания. Накопленная амортизация отражается на балансовом счете 02 «Амортизация основных средств».

А амортизационные отчисления – это расходы организации, связанные с амортизацией. В бухгалтерском учете амортизационные отчисления отражаются как оборот с дебета счета 02, в кредит счетов учета затрат на производство (20, 25 и др.)

Остаточная стоимость основных средств

Понятие амортизация тесно связано с понятием остаточная стоимость, которая определяется как начальная стоимость основного средства за вычетом суммы накопленной амортизации. Это можно выразить следующей формулой:

Остаточная стоимость = Начальная стоимость – Накопленная амортизация.

Остаточная стоимость, определенная по данной формуле, называется исторической стоимостью основного средства. Историческая стоимость определяется по фактическим затратам, связанным с приобретением, а также с последующими модернизациями и реконструкциями основного средства за вычетом накопленной амортизации.

Из приведенной формулы можно получить другую формулу:

Накопленная амортизация = Начальная стоимость – Остаточная стоимость.

При расчете накопленной амортизации основного средства бухгалтерия организации может действовать в соответствии с последней формулой.

При этом получится следующий алгоритм начисления амортизации.

В конце каждого месяца бухгалтерия переоценивает основные средства, определяя их остаточную стоимость, и по последней формуле вычисляет новую сумму накопленной амортизации.

При этом предварительно выбирается один из двух вариантов, по которому остаточной стоимости будет соответствовать определение ликвидационная или восстановительная стоимость.

Ликвидационная стоимость – это цена, по которой основное средство можно продать.

Восстановительная стоимость – это цена, по которой можно купить аналогичное основное средство с аналогичной степенью изношенности.

При определении остаточной стоимости с использованием этих вариантов получаются два разных результата расчета амортизации, поскольку восстановительная остаточная стоимость основного средства превышает его ликвидационную стоимость.

Вариант расчета амортизации путем определения ликвидационной стоимости может дать парадоксальный результат, поскольку в некоторых ситуациях ликвидационная стоимость основного средства может быть в разы меньше его начальной стоимости. Например, предприятие, выпускающее уникальную продукцию, заказало и купило уникальное оборудование, потребовавшее сложного монтажа. Если же внезапно будет принято решение о ликвидации данного бизнеса, то это уникальное оборудование можно продать только по цене металлолома, причем из этой цены придется вычесть затраты на демонтаж этого оборудования.

Еще по теме Амортизация основных средств:

1. 13.2. УЧЕТ ИЗНОСА (АМОРТИЗАЦИИ) И РЕМОНТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ. ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА АРЕНДОВАННЫХ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И ЛИЗИНГОВЫХ ОПЕРАЦИЙ