Аудиторское заключение в соответствии с федеральным правилом (стандартом) «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности» с точки зрения оценки достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности может быть безоговорочно положительным или модифицированным.
Аудиторское заключение считается безоговорочно положительным, если бухгалтерская отчетность дает достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица.
Аудиторское заключение считается модифицированным, если возникли:
- факторы, не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые в аудиторском заключении с целью привлечения внимания пользователей к какой-либо ситуации, сложившейся входе проверки и раскрытой в финансовой (бухгалтерской) отчетности;
- факторы, влияющие на аудиторское мнение, которые могут привести к мнению с оговоркой, отказу от выражения или отрицательному мнению.
Аудитор не может выразить безоговорочно положительного мнения, если присутствует хотя бы одно из обстоятельств, способное оказать существенное влияние на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности.
1. Имеется ограничение объема работы аудитора.
Данное обстоятельство может привести к выражению мнения с оговоркой или к отказу от выражения мнения.
2. Возникли разногласия с руководством организации по вопросам:
- допустимости выбранной учетной политики;
- выбора метода ее применения;
- адекватности раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Данные обстоятельства могут привести к отказу от выражения мнения или к отрицательному мнению.
Мнение с оговоркой должно быть выражено в том случае, если аудитор приходит к выводу о том, что невозможно выразить безоговорочно положительного мнения, но влияние разногласий с руководством или ограничение объема аудита не настолько существенны и глубоки, чтобы выразить отрицательное мнение. Отказ от выражения мнения возникает в том случае, если аудитор не может получить достаточные доказательства и не может выразить мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Отрицательное мнение выражается только тогда, когда влияние какого-либо разногласия с руководством настолько существенно для финансовой (бухгалтерской) отчетности, что аудитор приходит к выводу, что внесение оговорки в аудиторское заключение недопустимо и не позволяет раскрыть вводящий в заблуждение или неполный характер финансовой (бухгалтерской) отчетности.
К аудиторскому заключению прилагается полный комплект бухгалтерской отчетности экономического субъекта за тот финансовый год, в отношении которого проводился аудит.
Аудиторское заключение – это официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой отчётности аудируемых лиц, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности финансовой отчётности аудируемого лица.
В практике аудита используются следующие виды аудиторских заключений:
· безоговорочно положительное;
· модифицированное:
ü аудиторское заключение с оговоркой;
ü отрицательное мнение;
ü отказ от выражения мнения.
Безоговорочное положительное заключение должно быть составлено тогда, когда аудитор приходит к заключению о том, что финансовая отчётность дает достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица, в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учёта.
Аудиторское заключение является модифицированным , если возникли факторы, не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые в аудиторском заключении с целью привлечения внимания пользователей:
1)аудиторское заключение с оговоркой - должно быть выражено в том случае, если аудитор приходит к выводу о том, что невозможно выразить безоговорочно положительное мнение, но выявленные ошибки не столь существенны, чтобы повлиять на мнение пользователей и для выражения отрицательного мнения аудитора.
2)отрицательное мнение – выражается аудитором тогда, когда влияние какого-либо разногласия руководством настолько существенно для финансовой отчётности, что аудитор приходит к выводу, что внесение только оговорки в аудиторское заключение является недостаточным.
3)отказ от выражения мнения – имеет место в тех случаях, когда ограничение объема аудита настолько существенно и глубоко, что аудитор не может получить достаточные доказательства и выразить мнение о достоверности финансовой отчётности. Существенным ограничением объема аудита могут быть:
ü отсутствие отчётной документации аудиторского лица;
ü несоответствие учётной документации требованиям законодательства;
ü невозможность осуществления аудиторских процедур.
В статье 6 закона № 307 содержится понятие «заведомо ложное аудиторское заключение», которое составляется без проведения аудиторской проверки или по результатам проверки, но явно противоречащее содержанию представленных документов.
3. Составные части аудиторского заключения .
Необходимо соблюдать единство формы и содержания аудиторского заключения (чтобы оно было понятно всем пользователям). Оно содержит:
Вводную часть аудиторского заключения, она содержит перечень проверяемой финансовой информации, отчётный период, состав отчётности.
Аналитическая часть, описывает объём аудита. Под объёмом аудита понимается способность аудитора выполнить процедуры аудита, которые считаются необходимым в данных обстоятельствах исходя из уровня существенности. Аудиторское заключение должно содержать заявление о том, что аудит был спланирован и проведен с целью обеспечения разумной уверенности в том, что финансовая отчётность не содержит существенных искажений. Кроме этого в аудиторском заключении должно быть указанно, что аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение доказательств подтверждающих значение и раскрытие финансовой отчётности информации о финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица. Оценку применяемых методов учёта и общего представления о финансовой отчётности.
Аудиторское заключение должно содержать заявление о том, что аудит предоставляет достаточные основания для выражения мнения. Итоговая часть аудиторского заключения содержит мнения, в ней должны быть четко указаны основные принципы и методы ведения бухгалтерского учёта подготовки финансовой отчётности в соответствии с нормативными документами. Адресуется заказчику с датой изготовления. Прилагается финансовая отчётность в отношении которой было выдвинуто мнение. Подписывается руководителями или уполномоченным на то лицом.
Лекция 12
Программа аудита финансовых результатов деятельности организации.
Программа аудита – есть совокупность аудиторских процедур, которые требуются для сбора необходимого количества достаточных свидетельств об определении достоверности финансовой отчетности клиента.
При подготовке программы аудитор определяет надежность системы внутрихозяйственного контроля бухгалтерского учета с целью определения объема аудиторских процедур. Программа должна содержать аудиторские задачи для каждого направления, при этом аудитор независим в выборе приемов и методов аудита. Программа аудита проверки финансовых результатов деятельности предприятия должна состоять из аудиторских процедур, включающих в себя детальную проверку правильности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам.
Главной целью аудиторской проверки является формирование объективного мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта, это мнение и составляет содержание аудиторского заключения
Аудиторское заключение - официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица.
Аудиторское заключение должно содержать:
Наименование "Аудиторское заключение";
Указание адресата (акционеры акционерного общества, участники общества с ограниченной ответственностью, иные лица);
Сведения об аудируемом лице: наименование, государственный регистрационный номер, место нахождения;
Сведения об аудиторской организации, индивидуальном аудиторе: наименование организации, фамилия, имя, отчество индивидуального аудитора, государственный регистрационный номер, место нахождения, наименование саморегулируемой организации аудиторов, членами которой являются указанные аудиторская организация или индивидуальный аудитор, номер в реестре аудиторов и аудиторских организаций;
Перечень бухгалтерской (финансовой) отчетности, в отношении которой проводился аудит, с указанием периода, за который она составлена, распределение ответственности в отношении указанной бухгалтерской (финансовой) отчетности между аудируемым лицом и аудиторской организацией, индивидуальным аудитором;
Сведения о работе, выполненной аудиторской организацией, индивидуальным аудитором для выражения мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица (объем аудита);
Мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица с указанием обстоятельств, которые оказывают или могут оказать существенное влияние на достоверность такой отчетности;
Указание даты заключения.
Аудиторское заключение представляется аудиторской организацией, индивидуальным аудитором только аудируемому лицу либо лицу, заключившему договор оказания аудиторских услуг.
В аудиторской практике применяются следующие виды аудиторского заключения:
1) аудиторское заключение с выражением безоговорочно положительного мнения;
2) модифицированное аудиторское заключение:
Аудиторское заключение с выражением мнения, не являющегося безоговорочно положительным;
Аудиторское заключение с отрицательным мнением;
Аудиторское заключение с отказом от выражения мнения.
Безоговорочно положительное мнение должно выражаться аудитором тогда, когда он приходит к заключению о том, что финансовая отчетность дает достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и подготовки отчетности в Российской Федерации.
Аудиторское заключение считается модифицированным, если возникли:
1) факторы, не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые в аудиторском заключении с целью привлечения внимания пользователей к какой-либо ситуации, сложившейся у аудируемого лица и раскрытой в финансовой (бухгалтерской) отчетности;
2) факторы, влияющие на аудиторское мнение, которые могут привести к мнению с оговоркой, отказу от выражения мнения или отрицательному мнению (7, с. 218).
При определенных обстоятельствах аудиторское заключение может быть модифицировано включением части, привлекающей внимание к ситуации, влияющей на финансовую (бухгалтерскую) отчетность, но рассмотренной в пояснениях к финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Аудитор в случае необходимости должен модифицировать аудиторское заключение, включив часть, указывающую на аспект, касающийся соблюдения принципа непрерывности деятельности аудируемого лица. Также аудитор должен рассмотреть возможность модифицирования аудиторского заключения, включив часть, указывающую на иную значительную неопределенность, прояснение которой зависит от будущих событий и которая может оказать влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность. Часть, не влияющая на аудиторское мнение, обычно включается после части с выражением мнения и содержит указание на то, что данная ситуация не является основанием для включения оговорки в аудиторское мнение.
Включение привлекающей внимание части с описанием проблемы, связанной с соблюдением принципа непрерывности деятельности или со значительной неопределенностью, обычно является достаточным с точки зрения выполнения аудитором своих обязанностей по подготовке аудиторского заключения. Тем не менее в некоторых случаях, например, в случае большого числа факторов неопределенности, значительных для финансовой (бухгалтерской) отчетности, аудитор может посчитать уместным отказаться от выражения мнения о ее достоверности вместо включения части, привлекающей внимание к данному аспекту.
Аудитор также может модифицировать аудиторское заключение посредством включения (после части с выражением мнения) части, привлекающей внимание к ситуации, не оказывающей влияния на финансовую (бухгалтерскую) отчетность.
Аудитор может оказаться не в состоянии выразить безоговорочно положительное мнение, если существует хотя бы одно из следующих обстоятельств и в соответствии с суждением аудитора данное обстоятельство оказывает или может оказать существенное влияние на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности:
1) имеется ограничение объема работы аудитора;
2) имеется разногласие с руководством относительно:
Допустимости выбранной учетной политики; - метода ее применения; - адекватности раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Эти обстоятельства могут привести к выражению мнения с оговоркой или к отказу от выражения мнения. Мнение с оговоркой должно быть выражено в том случае, если аудитор приходит к выводу о том, что невозможно выразить безоговорочно положительное мнение, но влияние разногласий с руководством или ограничение объема аудита не настолько существенно и глубоко, чтобы выразить отрицательное мнение или отказаться от выражения мнения. Мнение с оговоркой должно содержать формулировку: «за исключением влияния обстоятельств…» (далее указываются обстоятельства).
Отказ от выражения мнения имеет место в тех случаях, когда ограничение объема аудита настолько существенно и глубоко, что аудитор не может получить достаточные доказательства и, следовательно, не в состоянии выразить мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Отрицательное мнение следует выражать только тогда, когда влияние какого-либо разногласия с руководством настолько существенно для финансовой (бухгалтерской) отчетности, что аудитор приходит к выводу, что внесение оговорки в аудиторское заключение не является адекватным для того, чтобы раскрыть вводящий в заблуждение или неполный характер финансовой (бухгалтерской) отчетности (3).
Аудитор, выражая любое мнение, кроме безоговорочно положительного, должен четко описать все причины этого мнения в аудиторском заключении и, если это возможно, дать количественную оценку возможного влияния на финансовую (бухгалтерскую) отчетность.
Аудируемое лицо может устанавливать ограничения объема работы аудитора могут (если условия аудиторского задания предусматривают, что аудитор не может выполнять процедуры аудита, которые он считает необходимыми). Если ограничение, предусмотренное условиями задания, таково, что аудитор считает необходимым отказаться от выражения мнения, он обычно не принимается за выполнение такого задания, за исключением случаев, когда выполнение задания вытекает из требований законодательства РФ. Кроме того, аудитор не должен приниматься за выполнение аудиторского задания, когда такое ограничение препятствует выполнению установленных законодательством РФ обязанностей аудитора. Ограничение объема аудита может быть следствием обстоятельств Ограничение объема также возможно, если, по мнению аудитора, учетная документация аудируемого лица отсутствует либо не соответствует требованиям законодательства РФ или если аудитор не может осуществить процедуры аудита, которые считает необходимыми. При этих обстоятельствах аудитор должен выполнить возможные альтернативные процедуры, чтобы получить достаточные доказательства.
Если же ограничение объема работы аудитора требует выражения мнения с оговоркой или отказа от выражения мнения, аудиторское заключение должно содержать описание этого ограничения и возможных корректировок финансовой (бухгалтерской) отчетности, которые могли бы оказаться необходимыми, если бы не существовало данного ограничения.
Задача
По результатам аудиторской проверки аудитор выявил, что величина совокупных ошибок в бухгалтерском учете ООО «Гамма» больше уровня существенности.
Укажите, какой вид аудиторского заключения должен выдать аудитор:
положительное заключения с оговоркой;
условно положительное;
отказ от выражения мнения;
отрицательное аудиторское заключение.
Решение:
По результатам поверки аудитор сделал вывод:
3) отказ от выражения мнения.
Федеральный стандарт аудиторской деятельности 2/2010. Модифицированное мнение в аудиторском заключении.
Действующими стандартами предусмотрено два типа действующих заключений:
- Не модифицированное заключение (старое название «Безусловное положительное») – в качестве примера приведено выше в разделе «Мнения».
- Модифицированное аудиторское заключение бывает двух видов:
1. С частью привлекающей внимание – как правило, выдается в тех случаях, когда существенных ошибок и нарушений в отчетности не установлено , т.е. можно было бы выдать не модифицированное заключение, но аудиторы считают, что некоторые факты надо донести до внешних пользователей.
2. Заключение, содержащее оговорку – так же включает в себя перечень выявленных нарушений в учете и в отчетности, которые не оказали существенного влияния, но тем не менее аудиторы считаю необходимым донести его до сведения внешних пользователей.
Кроме того, аудиторы могут отказаться от выражения мнения либо выдать отрицательное аудиторское заключение.
Отказ от выражения мнения имеет место в тех случаях, когда допускалось ограничение объема аудита, в связи с не предоставлением отчетности или учетных регистров, невозможностью провести инвентаризацию, не предоставлением базы данных и т.д.
Отрицательное мнение выражается в тех случаях, когда выявлено существенное искажение в учете, составлении отчетности и аудитор приходит к мнению, что внесение оговорки, является недостаточным и может ввести пользователя в заблуждение относительно этой отчетности.
Аудиторская выборка.
Аудиторские проверки проводятся выборочным методом.
Сплошные проверки проводятся в следующих случаях в виде исключения
1. Если условия поставлены заказчиком.
2. Если имеется небольшая совокупность документов и выборочную проверку проводить нецелесообразно.
В остальных случаях аудит идет выборочным методом. Сплошная проверка потребовала бы больших трудозатрат и соответственно большей стоимости. Более того на крупном или среднем предприятии практически невозможно осуществить сплошную проверку за целый год. Следует также учитывать что основной целью аудита является подтверждение достоверности бух. отчетности во всех ее существенных отношениях, следовательно исходя из целей аудита не требуется сплошная проверка всех хоз. операций. Правило аудиторской выборки раскрыто в федеральном стандарте № 16 «Аудиторская выборка» и является аналогом МСА 530. Требование этого стандарта как и всех остальных обязательна при проведении обязательного аудита, связанного с подтверждением достоверности отчетности. При инициативном аудите соблюдение этого стандарта имеет рекомендательных характер.
В стандарте аудиторская выборка рассматривается в широком и узком смысле.
В широком смысле аудиторская выборка – это способ проведения аудиторской проверки, когда аудитор выполняет проверку выборочным методом, соблюдаю стандарт.
В узком смысле аудиторская выборка – это перечень элементов проверяемый в совокупности, отобранных определенным образом для того чтобы на их основе сделать выводы обо всей совокупности операций, деятельности. Для того чтобы решить эту задачу аудиторская выборка должна быть правильно построена, обоснована и должна предоставлять аудитору полную возможность для сбора надежных аудиторских доказательств.
Существует несколько методов выборки:
- Статистический метод, может применяться для достижения следующих целей:
Если искажения, или появляются с определенной частотой и в определенном количестве
Можно оценить масштабы распространения искажений или ошибок.
По мимо указанных методов аудитор может использовать и другие методы, используя свое профессиональное суждение (Пример: выбираю крупные суммы, и проверяют их сплошным методом, или выбирают сложные ситуации).
Применение статистического метода требует применении мат анализа или статистики. Главное условие отбора обеспечение репрезентативности выборки или ее представительности.
Репрезентативность - все показатели проверяемой совокупности имеют равные шансы оказаться в выборке, соблюдение этого условия дает возможность распространять результаты выборки на всю совокупность и делать выводы по всех совокупности. Для обеспечения репрезентативности выборки аудиторы могут использовать следующие методы отбора:
Случайный отбор, на основе таблицы случайных чисел.
Систематический отбор, он заключается в отборе элементов с помощью определенного интервала между отборами, т.е. первый отбор идет от случайного числа, а дальше через определенный интервал.
Комбинированный отбор, т.е. сочетание первых двух.
Выявленные в ходе выборке ошибки делят на два вида:
1. Допустимые – рассматривается на стадии планирования, связано с предварительным планированием.о существенности, чем меньше величина ошибки тем аудиторская выборка должна быть больше. Доп. Ошибка – это максимальная ошибка в совокупности которую аудитор может допустить при условии что она не повлияет на мнение о достоверности отчетности.
2.Ожидаемые – выборка изначально должна быть изначально более крупной.
- Не статистический метод
- Без применения выборки (сплошная проверка)
Рассмотрим алгоритм применения статистического метода выборки в аудите:
1 шаг: устанавливается генеральная совокупность документов, хозяйственных операций. Она включает в себя множество определенных документов за год (например, товарные накладные, счета-фактуры полученные и выданные).
2 шаг: определяется величина выборочной совокупности, т.е. размер выборки. Размер выборки зависит от ожидаемой или допустимой ошибки. Например, при проведении аудита НДС принятого к налоговому вычету необходимо проверить правильность оформления счетов - фактур занесенную в книгу покупок. Предположим, что всего за аудируемый период к налоговому вычету были приняты 2582 счета – фактуры. В журнале регистрации полученных счетов – фактур они имели номера с 1 по 2582. Отбор документов для выборочно контроля производится с использованием систематического метода.
3 шаг: определение размера выборки. Исходя из установленного уровня существенности и допустимой ошибки, аудируемая фирма определила размер выборки на уровне 4%. Примерно 100 счетов – фактур.
4 шаг: определение интервала выборки, т.е. разницы между предыдущим и последующим элементом. Его определяют по формуле: генеральная совокупность/размер выборки минус 1. = 26 единиц.
5 шаг: определяем начало интервала. Метода случайного числа. Допустим это цифра 6. Следовательно, первая счет – фактура в выборку пойдет 6.
6 шаг: распространение результата выборки на всю совокупность. Предположим, при проверке 100 отобранных счетов – фактур, нарушение было обнаружено в 20. В результате чего неправильно был применен налоговый вычет на сумму 20 тыс. руб. 516 тыс. руб. – предполагаемая ошибка.
При проведении любой выборки всегда имеется определенный риск, который называют риск выборки. Риск выборки заключается в том, что мнение аудитора по определенному вопросу, составленному на основе выборочных данных, может отличаться от мнения по тому же самому вопросу, составленному на основе изучения всей совокупности.
Структура и содержание аудиторского заключения
Подготовка аудиторского заключения
Вся информация, подготовленная и собранная аудитором до начала, в процессе проверки, и по ее результатам, является аудиторской информацией. Часть этой информации представляет собой документы или их копии, которые могут рассматриваться как аудиторские доказательства.
Аудиторские доказательства – информация, собранная аудитором в ходе проверки, и выводы, которые служат основанием аудиторского заключения.
Аудиторские доказательства должны быть релевантными и достаточными. Релевантность доказательств – их ценность для решения какой-либо проблемы, а достаточность в каждом случае определяется на базе оценки СВК и аудиторского риска. В любом случае аудитор должен быть уверен, что им собрано достаточное количество доказательств (документов) нужного качества для составления объективного и обоснованного заключения.
Аудиторские доказательства бывают внутренние (информация от клиента), внешними (информация от третьих лиц и организаций) и смешанными (информация от клиента и подтвержденная внешними источниками). Наиболее ценными и достоверными являются внешние доказательства, смешанные, внутренние.
Качество аудиторских доказательств зависит от источника. Аудиторские доказательства бывают получены из документальных источников, в ходе устных опросов персонала клиента͵ третьих лиц и при непосредственном наблюдении аудитором учетных и др.
Размещено на реф.рф
операций на предприятии.
Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 6 ʼʼАудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетностиʼʼ устанавливает структуру и содержание аудиторского заключения.
Аудиторское заключение является официальным документом, предназначенным для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц. Оно содержит выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения им бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.
В соответствии с правилом (стандартом) ʼʼАудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетностиʼʼ аудиторское заключение включает в себя:
‣‣‣ наименование: ʼʼАудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетностиʼʼ;
‣‣‣ адресата: адресуется собственнику аудируемого лица (акционерам), совету директоров или лицу, предусмотренному законодательством Российской Федерации и (или) договором о проведении аудита и т.п.;
‣‣‣ следующие сведения об аудиторе: организационно-правовая форма и наименование, место нахождения; номер и дата свидетельства о государственной регистрации; номер, дата предоставления лицензии на осуществление аудиторской деятельности и наименование органа, предоставившего лицензию, а также срок действия лицензии; членство в аккредитованном профессиональном аудиторском объединении;
‣‣‣ следующие сведения об аудируемом лице: организационно-правовая форма и наименование; место нахождения; номер и дата свидетельства о государственной регистрации; сведения о лицензиях на осуществляемые виды деятельности;
‣‣‣ вводную часть. В ней приводится перечень проверенной финансовой (бухгалтерской) отчетности с указанием отчетного периода и ее состава, с заявлением, что ответственность за ведение бухгалтерского учета͵ подготовку и представление финансовой (бухгалтерской) отчетности возложена на аудируемое лицо, а ответственность аудитора заключается только в выражении на основании проведенного аудита мнения о достоверности этой финансовой (бухгалтерской) отчетности во всех существенных отношениях и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации;
‣‣‣ часть, описывающую объём аудита. В этой части дается указание на то, что аудит проведен в соответствии с Федеральным законом ʼʼОб аудиторской деятельностиʼʼ; федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности; внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности аккредитованного профессионального объединения; правилами (стандартами) аудиторской организации и другими нормативными актами.
К аудиторскому заключению должна быть приложена бухгалтерская отчетность, которая подтверждается. Все должно быть сброшюровано. Аудиторское заключение представляется заказчику не менее чем в двух экземплярах.
Итоговая часть аудиторского заключения должна содержать: мнение аудитора о достоверности отчетности экономического субъекта с указанием на нормативный акт, которому должна соответствовать бухгалтерская отчетность;
мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности с разъяснением понятия достоверности;
‣‣‣ изложение существенных обстоятельств, приведших к составлению небезоговорочно положительного заключения;
‣‣‣ дату;
‣‣‣ подпись директора или уполномоченного лица и основного аудитора, на каждой странице должна быть подпись аудитора, проводившего проверку.
В соответствии с федеральным правилом (стандартом) ʼʼАудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетностиʼʼ аудиторское заключение представляет мнение аудиторской организации о достоверности отчетности. Мнение должно выражать оценку аудиторской организации соответствия во всех существенных аспектах бухгалтерской отчетности нормативным актам, регулирующим бухгалтерский учет и отчетность в РФ.
Виды аудиторских заключений.
1. Безоговорочно положительное аудиторское заключение. Означает, что отчетность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов ц пассивов на отчетную дату и финансовых результатов деятельности за отчетный период исходя из нормативных актов, регулирующих бухгалтерский учет и отчетность. Дает достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица.
2. Модифицированное аудиторское заключение составляется, в случае если возникли факторы,
‣‣‣ не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые в аудиторском заключении с целью привлечения внимания пользователей какой - либо ситуации, сложившейся у аудируемого лица и раскрытой в финансовой (бухгалтерской) отчетности;
‣‣‣ влияющие на аудиторское мнение, которые могут привести к мнению с оговоркой;
‣‣‣ отказу от выражения мнения;
‣‣‣ отрицательному мнению.
2.1. Положительное модифицированное аудиторское заключение составляется, в случае если возникли факторы, не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые в аудиторском заключении с целью привлечения внимания пользователей к какой-либо ситуации, сложившейся у аудируемого лица и раскрытой в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Часть, содержащая описание факторов, обычно помещается после части, выражающей мнение аудитора.
Аудитор может оказаться не в состоянии выразить безоговорочно положительное мнение, в случае если существует обстоятельство, оказывающее или могущее оказать существенное влияние на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности, к примеру, имеется ограничение объёма работы аудитора или разногласие с руководством относительно: допустимости выбранной учетной политики; метода ее применения; адекватности раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности.
2.2. Модифицированное аудиторское заключение с оговоркой означает, что за исключением определенных в аудиторском заключении обстоятельств бухгалтерская отчетность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов экономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период исходя из нормативных актов по бухгалтерскому учету и отчетности в РФ.
2.3. Модифицированное аудиторское заключение с отказом от выражения мнения о достоверности отчетности означает, что в результате определенных обстоятельств аудиторская организация не выражает своего мнения ни в одной из форм, приведенных выше. Чаще всего это ограничение масштаба аудиторской проверки.
2.4. Модифицированное аудиторское заключение с отрицательным мнением о достоверности означает, что в связи определенными обстоятельствами (конкретно назвать) отчетность подготовлена таким образом, что она не обеспечивает во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов экономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период исходя из нормативных актов по бухгалтерскому учету и отчетности в РФ
В случае если в результате аудита экономический субъект произвел необходимые поправки в бухгалтерской отчетности до представления ее заинтересованному пользователю, то аудиторское заключение не должно содержать ссылки на эти поправки.
Виды аудиторских заключений - понятие и виды. Классификация и особенности категории "Виды аудиторских заключений" 2017, 2018.
