Как мозг работал 100 процентов. Как на самом деле работает человеческий мозг? Правильное питание и скорость мышления

Оформление счета-фактуры при совершении сделок купли-продажи или оказании услуг необходимо для учета НДС, поскольку именно в этом документе отражается сумма налога на проданный товар, благодаря чему появляются основания произвести вычет.

При этом счет-фактура не является первичным документом и не подтверждает факт передачи товара, а выступает лишь в роли сопутствующего документа при совершении сделки.

Когда необходимо ее оформление

Все поставщики и покупатели, являющиеся плательщиками налога на добавленную стоимость, ведут строгий учет выданных и полученных счетов-фактур и регистрируют их в специальном журнале. Помимо этого, при продаже товаров поставщик регистрирует выписанный документ в , покупатель заносит его в книгу покупок. На основании этих записей в конце отчетного периода заполняется и уплачивается налог.

Что такое счет фактура рассмотрено в следующем видео сюжете:

Счет-фактуру можно не оформлять , если организация не является плательщиком НДС, но в этом случае подразумевается письменное согласие обеих сторон с тем, что подтверждение уплаченного в стоимости товара НДС не требуется.

Однако, если организация не является плательщиком налога, но выступает в сделке с третьими лицами в качестве посредника или налогового агента, то счет-фактуру она все равно обязана выписать.

Сроки , установленные законодательством для оформления счета-фактуры, составляют пять дней с момента отгрузки товара или оказания услуги. Если она выписывается на авансовый платеж , то в течение пяти дней с даты получения аванса.

Под заполненным бланком ставят подписи руководитель организации и главный бухгалтер. Если не предусматривает должности бухгалтера, то вторая подпись не требуется. В случаях, когда документ оформляется в электронном виде, подписывается он посредством электронно-цифровой подписи только руководителем. Поле для второй подписи в этом случае не предусмотрено.

Образец заполнения счет-фактуры

Когда необходимо оформление данного документа рассказано в данном видео уроке:

Законодательное регулирование

Поскольку счет-фактура относится к строго регламентированным формам документов , для нее законодательно предусмотрена специальная форма бланка и правила его заполнения.

Основные требования к ее заполнению перечислены в Ст. 169 НК РФ. Правила заполнения и требования к оформлению регламентированы Постановлением Правительства №1137 от 26.12.2011, в которое были внесены изменения и дополнения в 2014 и 2017 годах. Типовая форма бланка предусмотрена Приложением 1 к ПП 1137.

Правила ведения журнала полученных и выписанных счетов фактур, а также книги покупок и книги продаж регламентируются Постановлением Правительства №914 от 02.12.2000. Помимо этого при разрешении спорных вопросов относительно правил заполнения можно руководствоваться разъяснительными письмами МНС и судебной практикой по этому вопросу.

Если Вы еще не зарегистрировали организацию, то проще всего это сделать с помощью онлайн сервисов, которые помогут бесплатно сформировать все необходимые документы: Если у Вас уже есть организация, и Вы думаете над тем, как облегчить и автоматизировать бухгалтерский учет и отчетность, то на помощь приходят следующие онлайн-сервисы, которые полностью заменят бухгалтера на Вашем предприятии и сэкономят много денег и времени. Вся отчетность формируется автоматически, подписывается электронной подписью и отправляется автоматически онлайн. Он идеально подходит для ИП или ООО на УСН , ЕНВД , ПСН , ТС , ОСНО.
Все происходит в несколько кликов, без очередей и стрессов. Попробуйте и Вы удивитесь , как это стало просто!

Порядок и правила оформления

Заполнение бланка счета-фактуры можно условно разделить на две части – заполнение шапки документа и внесение данных непосредственно в таблицу.

Шапка включает в себя номер документа и информацию о сторонах сделки и состоит из следующих полей:

• 1 – номер документа . Присваивается в порядке сквозной нумерации в соответствии с принятой учетной политикой. Обычно применяется последовательная нумерация, однако допустимо резервирование номеров. Главной задачей в данном случае является не допустить существования документов с повторяющимися номерами.
• 1а – предназначено для указания номера исходного документа , в который вносятся изменения. Используется только при оформлении исправительной счет-фактуры, в остальных случаях не заполняется.
• 2 – наименование продавца . Допустимо указание как полной, так и сокращенной формы названия организации.
• 2а – юридический адрес продавца, указанный в учредительных документах.
• 2б – и КПП (при наличии) продавца.
• 3 – грузоотправитель и его адрес. Если не задействовано обособленное подразделение и адрес совпадает с адресом продавца, допустимо писать «он же». В противном случае указывается адрес подразделения.
• 4 – грузополучатель и его адрес.
• 5 – номер платежного документа , на основании которого перечисляются денежные средства.
• 6 – наименование покупателя (полное или сокращенное).
• 6а – адрес покупателя .
• 6б – ИНН и КПП покупателя.
• 7 – наименование валюты сделки и ее международный код.

В случае освобождения от обязательств по уплате налога или отражении в счете-фактуре товара, облагаемого НДС по ставке 0% в графах 7 и 8 нужно указать «Без НДС».

Следует помнить, что для авансовых платежей также оформляется счет-фактура, даже в тех случаях, когда товар будет отгружен в том же отчетном периоде и, соответственно, появится право на получение вычета. Процедура оформления для авансовых платежей точно такая же, документу присваивается номер в соответствии с принятым порядком нумерации и регистрируется в книге покупок. Сведения о грузополучателе, грузоотправителе, стоимости и количестве товара в этом случае не заполняются.

Внесение исправлений в документ

В случае выявления ошибки в счете-фактуре, необходимо ее исправить путем оформления другого бланка документа, исправительного или корректировочного, в зависимости от вида ошибки.

Если ошибка не подразумевает изменения сути первоначальной сделки, а является арифметической, технической или орфографической, то оформляется исправительная счет-фактура, в графе 1а вписывается номер и дата исходного документа, в который вносятся изменения.

Если технически первоначальный документ оформлен верно, но после его выдачи было принято решение об изменении первоначальных условий сделки, главным образом цены, составляется корректировочная счет-фактура , для которой предусмотрена отдельная форма бланка. При оформлении такого документа потребуется подтверждение согласия обеих сторон на вносимые изменения.

Правилам заполнения корректировочной счет фактуры в 1С посвящен следующий видеоматериал:

Использование счет фактуры индивидуальными предпринимателями

Особенностью заполнения формы бланка для индивидуального предпринимателя является необходимость указывать номер свидетельства государственной регистрации предпринимательской деятельности. Вторая подпись, предусмотренная для , в этом случае не обязательна, если предприниматель работает один и не имеет в штате бухгалтера.

Отдельные затруднения могут возникнуть при необходимости оформления документов на основании , например при организации работы в другом регионе, где предприниматель не имеет возможности лично поставить свою подпись. В этом случае требуется подтверждение его личности посредством указания номера регистрации, однако доверенное лицо не имеет права делать это от его имени. На этом основании налоговая инспекция часто отказывается принимать такие документы. В таких случаях надежнее всего использовать ЭЦП вместо личной подписи, чтобы не прибегать к посредничеству доверенного лица при выдаче счетов-фактур.

Нюансы оформления обособленными подразделениями предприятия

Также свои особенности имеются в заполнении бланка обособленными подразделениями . Поскольку, согласно налоговому законодательству, подразделение не является самостоятельным плательщиком налога, головное отделение централизованно уплачивает его в налоговый орган по месту своей регистрации. Для этого должна быть обеспечена единая последовательная нумерация счетов-фактур всей организации, в том числе и ее обособленных подразделений. Поэтому должен быть организован способ единой нумерации, закрепленный в учетной политике. Подразделение в этом случае может выделять свои номера посредством добавления к порядковому номеру документа номера своего офиса через слэш (/).

По этой же причине в качестве продавца должно быть указано наименование головного отделения, однако грузоотправителем в этом случае будет подразделение. Все реквизиты, необходимые для указания в документе, будут также принадлежать головному отделению, за исключением КПП, поскольку его подразделение может указывать свой.

Счет-фактура - обязательный документ для расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость (НДС). В статье вы узнаете, как должен быть заполнен счет-фактура, когда выставляется корректировочный, а когда - «авансовый» счет-фактура. В материале приведены образцы бланков: в конце статьи вы найдете разделы «бланк счета-фактуры на оплату 2019 скачать бесплатно в word», «бланк счет-фактура на оплату 2019 скачать бесплатно в excel», а также пример корректировочного счета-фактуры.

Что такое «счет-фактура» и что такое «счет»

Счет-фактура — что это такое? Подробный ответ на вопрос дан в статье 169 Налогового кодекса , которая определяет его как документ, служащий основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету.

Понятие «счет» зачастую используют для определения документа оплаты, предъявляемого продавцом покупателю. Официально закрепленного определения «счет» в нормативных документах нет. Счет может быть выставлен как на уже отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги), так и на авансирование (предоплату). Счет на оплату не является документом, на основании которого оформляется право на вычет по НДС.

Счет на оплату является формой документа, определяемой организацией. Форма счет-фактуры 2019 утверждена Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137 , и расчеты с бюджетом по НДС возможны только по этой форме документа. Скачать бланк счета-фактура 2019 бесплатно можно внизу материала.

С 01.10.2017 форма счета-фактуры изменена.

Образец счета-фактуры с 01.01.2018 это показывает:

• в строке 8 «Идентификатор государственного контракта, договора (соглашения)» добавлены слова «при наличии»;
• добавлена графа 1а «Код вида товара»;
• в графа 11 теперь называется «Регистрационный номер таможенной декларации». Раньше она называлась «Номер таможенной декларации»;
• в сроке, в которой указывалась подпись индивидуального предпринимателя, добавлены слова «или иное уполномоченное лицо».

• при реализации товаров (работ, услуг);
• при получении предоплаты.

Форма счета-фактуры 2019: правила заполнения

Подробный порядок заполнения счета-фактуры приведен в Постановлении № 1137 и статье 169 Налогового кодекса . Одним из обязательных реквизитов является порядковый номер (пп. 1 п. 5 статьи 169 НК РФ), при этом специальных правил нумерации счетов-фактур не предусмотрено.

Счет-фактура (форма 2019) должен быть подписан руководителем организации и главным бухгалтером или иными лицами, уполномоченными на такие действия приказом или доверенностью от организации. От имени ИП может быть подписан иным лицом на основании доверенности предпринимателя с указанием реквизитов свидетельства о государственной регистрации ИП.

Счета-фактуры не составляют:

• лица, не являющиеся налогоплательщиками, освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика (пп. 1 п. 3 статьи 169 НК РФ);
• по операциям, не подлежащим налогообложению (освобождаемые от налогообложения) на основании статьи 149 НК РФ ;
• организации, ИП, работающие в сфере розничной торговли, общественного питания, выполнения работ (оказания услуг) для населения за наличный расчет при условии выдачи кассового чека или иных документов установленных форм (п. 7 статьи 168 НК РФ );
• организации и ИП, применяющие специальные налоговые режимы: ЕСХН, УСН, ЕНВД, ПСН, с учетом некоторых исключений;
• в иных случаях.

Авансовый счет-фактура

По общему правилу образец счета-фактуры 2019 составляется в течение 5 рабочих дней со дня отгрузки товаров, выполнения работ (оказания услуг), передачи имущественных прав (п. 3 статьи 168 НК РФ). Но в случаях, если организация получила предоплату, она также обязана составить счет-фактуру — «авансовый». Авансовый счет-фактура выставляется по той же форме, что и обычный, «отгрузочный», счет-фактура.
Перечень реквизитов, подлежащих заполнению при выставлении авансового счета-фактуры, закреплен в п. 5.1 статьи 169 Налогового кодекса.

Нумерация и «авансовых», и «отгрузочных» счетов-фактур должна быть единой (Письмо Минфина России от 10.08.2012 № 03-07-11/284).

При наличии «авансового» счета-фактуры покупатель получает право на вычет по НДС. У продавца получение аванса формирует базу для НДС.

Счет-фактура на аванс, когда выписывается, рассмотрим на примерах.

Пример 1. Организация 04.05.2017 получила предоплату в счет будущей поставки товаров. Отгрузка произведена покупателю 31.05.2017.

Наиболее ранняя дата — дата поступления предоплаты, поэтому в мае организация составит два документа:

• № 1 от 04.05.2018 — «авансовый» счет-фактура;
• № 2 от 31.05.2018 — «отгрузочный» счет-фактура.

Эти документы организация-продавец должна отразить в книге продаж за май 2019. При этом «авансовый» счет-фактура № 1 от 04.05.2018 будет зарегистрирован в книге покупок датой, когда произведена фактическая отгрузка товара, то есть 31.05.2018. В итоге за май к уплате в бюджет получится только сумма НДС, отраженная в «отгрузочном» документе.

Пример 2. Отгрузка товара произведена 31.05.2018. Оплата поступила 10.06.2018.

Поскольку наиболее ранняя из дат — дата отгрузки товара, то составляется один, «отгрузочный» счет-фактура.

Счет-фактура на аванс — образец заполнения 2019 — скачать бесплатно можно в конце статьи.

Корректировочный счет-фактура

В случаях изменения цены (тарифа) товара и(или) уточнения объема (количества) отгрузки оформляется корректировочный документ (п. 3 ст. 168, ст. 169, п. 10 ст. 172 НК РФ ).

Скачать образец счет-фактуры 2019 (корректировочный) можно ниже.

Наиболее распространенные причины составления корректировочного счета-фактуры:

• увеличение (уменьшение) стоимости отгрузки, например, вследствие предоставления скидки покупателю или изменения условий сделки;
• возврат продавцу не принятых на учет покупателем товаров (Письмо Минфина России от 01.04.2015 № 03-07-09/18053);
• утилизация покупателем (по договоренности с продавцом) принятых на учет бракованных товаров (Письмо Минфина России от 13.07.2012 № 03-07-09/664);
• недостача или расхождения в сведениях о количестве товара (объеме работ или услуг), указанных в товарно-сопроводительных документах и счете-фактуре (Письма Минфина России от 12.05.2012 № 03-07-09/48, ФНС России от 01.02.2013 № ЕД-4-3/).

Корректировочные счета-фактуры составляются только при наличии договора, соглашения, иного первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг).

Если образец счета-фактуры 2019 год содержит существенную ошибку, составляется исправительный документ.

Существенными ошибками в составлении счета-фактуры являются такие ошибки, которые препятствуют налогоплательщику применить право на налоговый вычет по НДС. Иначе говоря, когда документ не соответствует требованиям, установленным статьей 169 Налогового кодекса. К таким ошибкам можно отнести арифметические ошибки, ошибки в адресе и(или) наименовании покупателя или продавца и пр.

Немного об отдельных реквизитах счета-фактуры

Нарушение в нумерации счетов-фактур не может являться основанием для отказа в вычете сумм налога у контрагента, поскольку присвоенные не в хронологическом порядке номера счетов-фактур не препятствуют «налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога» (абз. 2 п. 2 статьи 169 НК РФ).

Если бухгалтер обнаружил сбой в нумерации счетов-фактур, то во избежание возможных претензий со стороны налоговых органов рекомендуется составить бухгалтерскую справку и указать причины нарушения хронологии в присвоении номеров счетам-фактурам. Данную справку следует приложить к книге продаж. И хотя ответственности за нарушение нумерации счетов-фактур законодательством не установлено, такая справка позволит не забыть, почему именно в этом месяце (квартале) была присвоена именно такая нумерация.

Некоторые реквизиты содержат такие показатели, при заполнении которых необходимо применять соответствующие коды единиц измерения. К ним относятся:

• наименование валюты;
• единицы измерения отгруженных товаров, выполненных работ и оказанных услуг;
• страна его происхождения.

Итак, установлен Правилами N 914. Действующая форма счета-фактуры не содержит реквизит "Наименование валюты" . Поэтому до утверждения новой формы указывать наименование валюты необязательно (п. 4 ст. 10 Закона N 229-ФЗ), но можно - добавление дополнительных реквизитов не является нарушением правил заполнения счетов-фактур (Письмо Минфина России от 12.10.2010 N 03-07-09/46). Вместе с тем, если в договоре цена товара (работы, услуги) указана в валюте, продавец (исполнитель) может выставить счет-фактуру в валюте (п. 7 ст. 169 НК РФ).

Заполнение счета-фактуры начинайте с указания порядкового номера и даты составления документа . Нумеровать счета-фактуры нужно в хронологическом порядке (пп. 1 п. 5 ст. 169 НК РФ, п. 2 Правил N 914). Даже организациям с обособленными подразделениями нумерацию счетов-фактур нужно вести в целом по организации. Холдинг также должен соблюдать единую нумерацию в порядке возрастания. При необходимости можно резервировать номера, хотя гораздо более удобный вариант - присвоение номерам счетов-фактур обособленного подразделения дополнительного кода (индекса). Например, нумерация счетов-фактур головного отделения может быть сквозной (N N 1, 2, 3), а нумерация счетов-фактур филиала - с индексом (N N 1/ф, 2/ф, 3/ф). При этом возобновлять нумерацию выставляемых счетов-фактур организация может каждый календарный год, квартал, месяц или день.

Какой бы вы ни выбрали порядок нумерации счетов-фактур, не забудьте его отразить в учетной политике, формируемой для целей налогообложения (Письмо ФНС России от 19.10.2005 N ММ-6-03/886@). Ни Налоговый кодекс РФ, ни Правила N 914 не содержат никаких указаний по этому вопросу. Определено лишь, что нумеровать счета-фактуры нужно в хронологическом порядке (п. 2 Правил N 914). Поэтому, даже если счета-фактуры имеют одинаковые номера, но разные даты, это не является нарушением. По крайней мере, к таким выводам приходят арбитры разных округов (Постановления ФАС Московского округа от 24.06.2008 N КА-А40/4542-08 и Северо-Западного округа от 15.06.2004 N А56-45387/03). Но сложившаяся арбитражная практика свидетельствует о следующем: претензии налоговиков по этому вопросу достаточно часты. Чтобы избежать лишних споров с налоговой инспекцией, возобновляйте нумерацию счетов-фактур с начала календарного года или в крайнем случае - с начала налогового периода.

В строке 2 "Продавец " счета-фактуры укажите полное и сокращенное наименование продавца в соответствии с учредительными документами; в стр. 2а - адрес продавца, указанный в учредительных документах; в стр. 2б - ИНН и КПП продавца (Приложение N 1 к Правилам N 914). Отсутствие в стр. 2 полного и сокращенного наименования поставщика (исполнителя) не является основанием для отказа в вычете НДС. Покупатель (заказчик) сможет воспользоваться налоговым вычетом, даже если в ней будет указано только полное или только сокращенное наименование продавца (Письмо Минфина России от 07.07.2009 N 03-07-09/32).

Если товары реализует (выполняет работы, оказывает услуги) филиал (обособленное подразделение), порядок оформления счетов-фактур зависит от того, кем является головная компания - российским или иностранным налогоплательщиком. Так, если товары реализует филиал российской организации, счета-фактуры нужно оформлять от имени головного отделения. Это объясняется тем, что филиалы и другие обособленные подразделения не являются налогоплательщиками (ст. ст. 11 и 19 НК РФ). При этом в стр. 2б счета-фактуры следует указать КПП обособленного подразделения, а в стр. 3 "Грузоотправитель и его адрес" - его реквизиты (Письма Минфина России от 01.09.2009 N 03-07-09/43, от 01.04.2009 N 03-07-09/15, от 22.10.2008 N 03-07-09/33). При выполнении работ (оказании услуг) в стр. 3 "Грузоотправитель и его адрес" проставляется прочерк (Приложение N 1 к Правилам N 914).

Если же товары (работы, услуги) реализует филиал (представительство) иностранной организации, состоящей в России на налоговом учете, он признается самостоятельным налогоплательщиком. На основании п. 3 ст. 169 НК РФ такой филиал (представительство) должен выставлять счета-фактуры от своего имени. Следовательно, в стр. 2 - 2б каждого счета-фактуры должны быть указаны его наименование и адрес. Эти данные приводятся в соответствии с документами, на основании которых филиал (представительство) был открыт и поставлен в России на налоговый учет (Письмо Минфина России от 30.04.2008 N 03-07-11/171).

Если организация состоит на налоговом учете по двум основаниям (в налоговой инспекции по месту фактического нахождения и в межрегиональной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам), в счете-фактуре указывайте КПП , присвоенный организации в межрегиональной (межрайонной) инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам (последние два знака (пятый и шестой) этого КПП имеют значение "50"). Такое требование приведено в Письме ФНС России от 02.08.2006 N ШТ-8-09/278. В качестве дополнительной информации можно добавить сведения и о КПП, указанном в свидетельстве о постановке на учет юридического лица (Письмо Минфина России от 14.05.2007 N 03-01-10/4-96).

Строки 3 "Грузоотправитель и его адрес " и 4 "Грузополучатель и его адрес " счета-фактуры заполняйте только при реализации товаров. Если продавец и грузоотправитель - одно и то же лицо, в стр. 3 напишите "он же". В противном случае укажите полное или сокращенное наименование грузоотправителя и его почтовый адрес. При этом наименование грузоотправителя должно совпадать с данными, указанными в его учредительных документах.

В строке 4 счета-фактуры отразите полное или сокращенное наименование грузополучателя в соответствии с учредительными документами, его почтовый адрес. При составлении счета-фактуры на выполненные работы (оказанные услуги) в стр. 3 и 4 ставятся прочерки. Об этом сказано в Приложении N 1 к Правилам N 914.

В счете-фактуре в стр. 4 нельзя написать "он же", если покупатель и грузополучатель - одно и то же лицо. Необходимо указать полное или сокращенное наименование грузополучателя в соответствии с учредительными документами и его почтовый адрес, а в стр. 6 - отразить полное или сокращенное наименование покупателя в соответствии с учредительными документами. Такие правила предусмотрены в Приложении N 1 к Правилам N 914, а также в Письме Минфина России от 21.07.2008 N 03-07-09/21.

Однако в некоторых случаях допускается указывать "он же" в стр. 4. Так, если покупатель и грузополучатель - одно и то же лицо и в счете-фактуре указаны наименование и адрес покупателя, повторно приводить эти же данные в стр. 4 не обязательно. Если в этой строке указано "он же", оформленный таким образом счет-фактура не может быть основанием для отказа в вычете по НДС. Указание реквизитов покупателя и грузополучателя (при их совпадении в одном лице) только в одной строке счета-фактуры не помешает налоговой инспекции установить адрес контрагента по сделке, а также не создаст ситуацию, связанную с необоснованным вычетом НДС. Такую точку зрения поддерживают и арбитражные суды (Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 14.12.2006 N А19-16204/06-15-Ф02-6670/06-С1, Московского округа от 09.08.2006, 11.08.2006 N КА-А40/7352-06, Поволжского округа от 02.10.2007 по делу N А72-6677/06-12/228).

В принципе, с 1 января 2010 г. вступили в силу изменения в п. 2 ст. 169 НК РФ, согласно которым ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товара (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также ставку налога, не являются основанием для отказа в вычете НДС (Закон N 318-ФЗ).

В счете-фактуре необходимо обязательно указывать индекс грузоотправителя и грузополучателя , поскольку индекс является неотъемлемой частью адреса (ст. 2 Федерального закона от 17.07.1999 N 176-ФЗ). В противном случае при проверке инспекторы могут отказать покупателю в вычете "входного" НДС, ведь счет-фактура не содержит все обязательные реквизиты (п. 2 ст. 169 НК РФ). В суде, конечно, это можно будет оспорить (Постановление ФАС Центрального округа от 09.08.2005 N А09-19586/04-13), но сколько неприятных моментов!

Если продукция отгружается по местонахождению обособленного подразделения, в стр. 4 "Грузополучатель и его адрес" счета-фактуры следует указать наименование обособленного подразделения в соответствии с учредительными документами и его почтовый адрес. Такой вывод позволяет сделать расшифровка Состава показателей счета-фактуры, указанная в Приложении N 1 к Правилам N 914.

Строку 5 "К платежно-расчетному документу " счета-фактуры заполняйте:

При получении авансов (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) (пп. 4 п. 5 ст. 169 НК РФ);

При отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) в счет ранее полученных авансов (частичной оплаты). В этом случае в стр. 5 нужно указать реквизиты платежного документа покупателя (заказчика), которым он перечислял аванс (частичную оплату) (пп. 4 п. 5 ст. 169);

При реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) за наличный расчет. В этом случае нужно указать номер кассового чека и дату покупки.

При получении оплаты (частичной оплаты) в неденежной форме в стр. 5 поставьте прочерк.

Строка 5 счета-фактуры не заполняется:

Если в счет реализации покупатель (заказчик) не перечислял продавцу (исполнителю) аванс (частичную оплату) (пп. 4 п. 5 ст. 169 НК РФ);

Если аванс (частичная оплата) поступила продавцу (исполнителю) в день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) (Письмо Минфина России от 30.03.2009 N 03-07-09/14).

В данной строке нельзя вместо реквизитов кассового чека указать реквизиты квитанции к приходному кассовому ордеру, если счет-фактура оформляется после отгрузки товаров, а аванс в счет предстоящей отгрузки получен от покупателя наличными в кассу, т.к. при реализации товаров (оказании услуг, выполнении работ) за наличный расчет в стр. 5 счета-фактуры должны стоять номер и дата кассового чека. Если это условие не соблюдается, инспекторы при проверке признают счет-фактуру составленным с нарушением правил. Принять по нему НДС к вычету нельзя (п. 2 ст. 169).

Вычет можно получить только при наличии кассового чека независимо от наличия квитанции к приходному кассовому ордеру (Письма Минфина России от 24.04.2006 N 03-04-09/07, от 04.10.2005 N 03-04-04/03).

Однако иногда организации могут заявить вычет по НДС в отсутствие кассового чека. Получение вычета по НДС не связано с обязательным наличием кассового чека. Поэтому в истории судебных разбирательств есть и решения в пользу налогоплательщиков, правда, достаточно старые (Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 01.12.2005 N А19-10794/05-20-Ф02-6012/05-С1, Дальневосточного округа от 11.02.2005 N Ф03-А51/04-2/4332).

Возникает вопрос: как правильно заполнить стр. 5 счета-фактуры на отгрузку, если аванс в счет поставки перечисляли частями (несколькими платежными поручениями)? В данном случае в стр. 5 нужно указать реквизиты (номера и даты) всех платежных поручений (пп. 4 п. 5 ст. 169 НК РФ, Письмо Минфина России от 28.03.2007 N 03-02-07/1-140).

При отражении в счете-фактуре реквизитов покупателя укажите следующую информацию. В строке 6 отразите полное или сокращенное наименование покупателя; в стр. 6а - адрес покупателя. Наименование и адрес покупателя должны соответствовать данным, указанным в его учредительных документах. В строке 6б укажите ИНН и КПП покупателя.

При безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), когда круг лиц, в пользу которых проходит реализация, не определен (например, при раздаче сувениров покупателям организации), счет-фактуру следует выписать на всю сумму переданных товаров (работ, услуг). При этом в стр. 4, 6, 6а, 6б следует проставить прочерки.

В графах 1 - 11 счета-фактуры указываются следующие сведения. В графе 1 - соответственно наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав. Такой порядок применяется как при реализации, так и при поступлении оплаты (частичной оплаты) (Приложение N 1 к Правилам N 914).

Можно также оформить счет-фактуру с отражением товарного знака на иностранном языке, если именно оно содержится в сертификате соответствия на продукцию. При этом наименование товара должно быть обязательно указано на русском языке (п. 9 Положения по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, Письмо ФНС России от 10.12.2004 N 03-1-08/2472/16, Постановление ФАС Уральского округа от 22.09.2009 N Ф09-7082/09-С2 по делу N А07-425/2009). Если же товарный знак зарегистрирован на иностранном языке, допускается сохранение его написания в том виде, в каком он есть (ст. 6 Конвенции об охране промышленной собственности от 20.03.1883). Например, правильным будет заполнить гр. 1 счета-фактуры так: "телефон Nokia 15S-09".

Можно заполнить один счет-фактуру одновременно на товар и услугу. При этом услуги (работы) и товары в счете-фактуре должны быть выделены в самостоятельные позиции (Письмо Минфина России от 24.05.2006 N 03-04-10/07). Кроме того, при оформлении одного счета-фактуры на отгруженные товары и выполненные работы (оказанные услуги) обязательно нужно заполнить стр. 3 и 4. Если организация отгружает товары, ставить в этих строках прочерки нельзя (пп. 3 п. 5 ст. 169 НК РФ, Приложение N 1 к Правилам N 914). Аналогичные разъяснения содержатся в Письме Минфина России от 30.10.2009 N 03-07-09/51.

В графе 1 "Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественного права" счета-фактуры нужно расшифровывать состав строительно-монтажных работ, выполненных по договору строительного подряда. Ведь при выполнении работ по договору строительного подряда в этой графе нужно привести достаточно подробное описание выполненных работ (пп. 5 п. 5 ст. 169 НК РФ). Например, в качестве наименования работ следует указывать "кирпичная кладка стен", "разбивка и рытье траншей для устройства фундамента", "прокладка трубопроводов и кабельной сети", "монтаж междуэтажных перекрытий" и т.п. Если выполняются несколько видов работ, наименование каждого из них нужно отразить в гр. 1 отдельной строкой. Такие записи, как "строительно-монтажные работы за январь", "СМР", "работы по договору (акту)", в этой графе не допускаются. Их наличие является основанием для отказа в вычете НДС по предъявленному счету-фактуре. Аналогичной точки зрения придерживается Минфин России в Письме от 14.12.2007 N 03-01-15/16-453. Подтверждает такой вывод и арбитражная практика. В Постановлениях ФАС Московского округа от 21.02.2008 N КА-А40/9651-07-П-2, Уральского округа от 24.07.2007 N Ф09-5711/07-С3 суды пришли к выводу: общее описание товаров (работ, услуг) является нарушением правил оформления счетов-фактур. Следовательно, на основании таких документов нельзя принимать "входной" НДС к вычету.

В то же время есть судебные решения, признающие правомерность вычетов НДС по счетам-фактурам, где дано общее описание товаров (работ, услуг) без их расшифровки (Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 22.02.2007 N А19-17271/06-51-Ф02-577/07, Поволжского округа от 06.12.2006 по делу N А65-1254/2006-СА1-42, Западно-Сибирского округа от 11.05.2006 N Ф04-2611/2006(22305-А81-14)).

Чтобы избавить заказчика от возможных споров с налоговой инспекцией, в счете-фактуре следует привести конкретный перечень работ, выполненных по договору строительного подряда.

В графе 2 счета-фактуры укажите единицу измерения товаров (работ, услуг) (по возможности).

Графа 3 должна содержать информацию о количестве (объеме) поставляемых по счету-фактуре товаров (работ, услуг, имущественных прав) исходя из принятых единиц измерения (при возможности их указания).

В свою очередь, если организация выполняет работы (оказывает услуги), гр. 2 и 3 можно не заполнять. Если заполнить эти строки не представляется возможным, поставьте в них прочерки. Такая точка зрения приведена в Письме МНС России от 26.02.2004 N 03-1-08/525/18. Подтверждает такой вывод и арбитражная практика (Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 22.03.2007 N Ф08-1333/2007-554А).

Пример . ООО "Юнга" (исполнитель) и ООО "Викинг" (заказчик) заключили договор от 01.10.2010 N 46 на оказание посреднических услуг. Согласно договору в течение октября 2010 г. ООО "Юнга" осуществляет приоритетную выкладку товаров ООО "Викинг" в своих торговых точках. Стоимость услуг за октябрь 2010 г., согласно договору, составляет 177 000 руб. (в т.ч. НДС - 27 000 руб.). Акт сдачи-приемки оказанных услуг был подписан сторонами 1 ноября 2010 г. В этот же день ООО "Юнга" предъявило ООО "Викинг" счет-фактуру и зарегистрировало его в книге продаж.

В графе 4 счета-фактуры следует отразить цену (тариф) товара (работ, услуг, имущественных прав) за единицу измерения. Цена определяется исходя из условий договора. При этом она не должна включать в себя НДС. В случае применения государственных регулируемых цен, включающих НДС, цену указывайте с учетом налога.

В графе 5 укажите стоимость всего количества отгружаемых товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав) без НДС.

В случаях, перечисленных ниже, в гр. 5 указывается налоговая база, определенная в порядке, предусмотренном п. п. 3, 4, 5.1 ст. 154, п. п. 2 - 4 ст. 155 НК РФ, т.е. межценовая разница с учетом НДС. Такой порядок предусмотрен Приложением 1 к Правилам N 914:

Реализация имущества, учтенного по стоимости, включающей "входной" НДС (п. 3 ст. 154);

Реализация сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, закупленной у населения (п. 4 ст. 154);

Реализация автомобилей, приобретенных для перепродажи у граждан, не являющихся плательщиками НДС (п. 5.1 ст. 154);

Передача имущественных прав (п. п. 2 - 4 ст. 155).

Общую стоимость отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав), отраженную в гр. 5, указывать не нужно, даже если по этому счету-фактуре отгружаются несколько наименований товаров. Ведь показатель "Всего к оплате" в данной графе не предусмотрен. Подтверждают такой вывод и контролирующие ведомства (Письма Минфина России от 14.11.2006 N 03-04-09/19, УФНС России по г. Москве от 05.12.2006 N 19-11/106032).

Пример . ООО "Юнга" (продавец) и ООО "Викинг" (покупатель) заключили договор купли-продажи от 15.10.2010 N 157. Согласно договору ООО "Юнга" поставляет ООО "Викинг" следующие товары:

1) сухое молоко - 10 000 пакетов. Отпускная цена одного пакета (без НДС) составляет 30 руб/пакет. Общая стоимость партии (без НДС) - 300 000 руб. (10 000 пакетов x 30 руб/пакет). Сухое молоко облагается НДС по ставке 10% (Перечень, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 N 908). Поэтому сумма НДС, которую ООО "Юнга" предъявило ООО "Викинг", составила 30 000 руб. (10 000 пакетов x 30 руб/пакет x 10%). Таким образом, общая стоимость партии сухого молока (с учетом НДС) равна 330 000 руб. (300 000 + 30 000);

2) газированную воду - 10 000 бутылок. Отпускная цена одной бутылки (без НДС) - 15 руб/бутылка. Общая стоимость партии (без НДС) - 150 000 руб. (10 000 бутылок x 15 руб/бутылка). Газированная вода облагается НДС по ставке 18% (п. 3 ст. 164 НК РФ). Поэтому сумма НДС, которую ООО "Юнга" предъявило ООО "Викинг", составила 27 000 руб. (10 000 бутылок x 15 руб/бутылка x 18%). Таким образом, общая стоимость партии газированной воды (с учетом НДС) равна 177 000 руб. (150 000 + 27 000).

Товары были отгружены 18 октября 2010 г. На отгруженные товары ООО "Юнга" предъявило ООО "Викинг" счет-фактуру и зарегистрировало его в книге продаж.

В графе 6 счета-фактуры отразите сумму акциза . Эту графу заполняйте только в случае реализации подакцизных товаров.

Графа 7 должна содержать информацию о ставке НДС , применяемой к отгруженным товарам (работам, услугам, имущественным правам).

В графе 8 отразите сумму НДС , рассчитанную исходя из применяемой ставки НДС (прямой или расчетной). Расчетная ставка НДС указывается в этой графе при:

Реализации имущества, учтенного по стоимости, включающей входной НДС (п. 3 ст. 154 НК РФ);

Реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, закупленных у населения (п. 4 ст. 154);

Реализации автомобилей, приобретенных для перепродажи у граждан, не являющихся плательщиками НДС (п. 5.1 ст. 154);

Передаче имущественных прав (п. п. 2 - 4 ст. 155);

Получении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг, передаче имущественных прав).

Такой порядок предусмотрен Приложением N 1 к Правилам N 914.

В графе 9 укажите стоимость всего количества отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав) с учетом суммы НДС. При получении оплаты (частичной оплаты) укажите поступившую сумму оплаты с учетом НДС.

Графы 10 и 11 заполняются лишь по товарам, страной происхождения которых не является Россия (п. 5 ст. 169 НК РФ). В графе 10 укажите страну происхождения товара . В качестве таковой может быть указано наименование Таможенного союза нескольких государств (например, Евросоюз) (Письмо Минфина России от 27.05.2010 N 03-07-09/31). В графе 11 укажите номер таможенной декларации.

В отношении товаров, ввезенных на территорию России из стран - участниц Таможенного союза, нужно учитывать следующее. В связи с отменой таможенного контроля на внутренних границах Таможенного союза ввоз товаров в Россию может производиться без оформления таможенной декларации (ст. 2 Таможенного кодекса Таможенного союза, ст. 3 Договора, ратифицированного Федеральным законом от 27.10.2008 N 187-ФЗ). В таких случаях указывать в счете-фактуре реквизиты таможенной декларации не требуется (в гр. 11 проставьте прочерк).

В графе 10 нельзя указывать страну происхождения "Россия". Однако даже если в этой графе проставлено "РФ" или "Россия", это не является нарушением при заполнении счета-фактуры (Письма МНС России от 05.07.2004 N 03-1-08/1485/18, УМНС России по г. Москве от 14.01.2004 N 24-11/01908).

При отгрузке импортных товаров организация должна указывать в счете-фактуре страну происхождения и номер таможенной декларации. В свою очередь, поставщик товара должен выставить счет-фактуру с указанием страны происхождения и номером таможенной декларации на определенный вид товара. При этом продавец несет ответственность за соответствие этих реквизитов реквизитам, указанным в счете-фактуре, который был выставлен в его адрес при покупке товаров. Об этом говорится в п. 5 ст. 169 НК РФ.

Передача структурному подразделению товаров, расходы на приобретение которых не учитываются при расчете налога на прибыль, является объектом обложения НДС (пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ, Письмо Минфина России от 16.06.2005 N 03-04-11/132). При совершении таких операций организация должна составлять счета-фактуры (п. 3 ст. 168 НК РФ).

По общему правилу счет-фактуру нужно составить в течение пяти дней, считая со дня передачи товаров структурному подразделению (п. 3 ст. 168).

Если же товары отгружаются со склада постоянно, счет-фактуру можно выписать на всю сумму товаров, переданных в течение налогового периода. Такие разъяснения по вопросу выставления счетов-фактур по итогам месяца приводятся в Письме Минфина России от 18.07.2005 N 03-04-11/166. При этом в счете-фактуре, в частности, укажите цену переданных товаров и сумму начисленного НДС. В строках 4, 6, 6а, 6б проставьте прочерки. Такое разъяснение порядка составления счетов-фактур при отсутствии отдельных показателей дал Минфин России в Письме от 05.07.2007 N 03-07-11/212. В остальном счет-фактуру оформляйте в общем порядке.

Выставленный счет-фактуру зарегистрируйте в книге продаж в периоде, когда была осуществлена передача товаров (п. 16 Правил N 914). Второй экземпляр счета-фактуры храните в журнале учета выставленных счетов-фактур (п. 1 Правил N 914).

Пример . ООО "Нил" закупает чай, кофе и сахар для передачи в структурные подразделения организации. Расходы на приобретение продуктов при расчете налога на прибыль не учитываются. Во II квартале 2010 г. ООО "Нил" приобрело для этих целей у оптового поставщика:

10 пачек чая по цене 118 руб. за пачку (в т.ч. НДС - 18 руб.);

10 банок кофе по цене 236 руб. за банку (в т.ч. НДС - 36 руб.);

10 пачек сахара по цене 110 руб. за пачку (в т.ч. НДС - 10 руб.).

Общая стоимость приобретенных организацией продуктов составила 4640 руб. ((118 руб. + 236 руб. + 110 руб.) x 10 шт.), в т.ч. НДС - 640 руб. ((18 руб. + 36 руб. + 10 руб.) x 10 шт.). При этом в бухучете ООО "Нил" приобретение продуктов отражено следующим образом:

Д-т 10 К-т 60 - 4000 руб. (4640 - 640) - оприходованы на склад продукты, предназначенные для бесплатной передачи в структурные подразделения организации;

Д-т 19 К-т 60 - 640 руб. - отражена сумма "входного" НДС по продуктам питания (на основании счетов-фактур, выставленных продавцами);

Д-т 68 (субсчет "Расчеты по НДС") К-т 19 - 640 руб. - принят к вычету "входной" НДС по продуктам, предназначенным для бесплатной передачи в структурные подразделения организации;

Д-т 60 К-т 51 - 4640 руб. - оплачены продукты.

В течение II квартала 2010 г. все приобретенные продукты были переданы в отдел по работе с клиентами. Со стоимости переданных продуктов бухгалтер ООО "Нил" начислил НДС. Кофе и чай облагаются НДС по ставке 18% (п. 3 ст. 164 НК РФ), сахар - по ставке 10% (пп. 1 п. 2 ст. 164). Общая сумма НДС к уплате в бюджет составила 640 руб., в т.ч.: по чаю и кофе - 540 руб. (3000 руб. x 18%), а по сахару - 100 руб. (1000 руб. x 10%). В бухучете были сделаны такие проводки:

Д-т 91/2 К-т 10 - 4000 руб. - передана безвозмездно партия продуктов в отдел по работе с клиентами;

Д-т 91/2 К-т 68 (субсчет "Расчеты по НДС") - 640 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет;

Д-т 99 К-т 68 (субсчет "Расчеты по налогу на прибыль") - 928 руб. (4640 руб. x 20%) - отражено постоянное налоговое обязательство по расходам, не учитываемым при налогообложении прибыли.

На стоимость переданных безвозмездно кофе, чая и сахара бухгалтер ООО "Нил" составил счет-фактуру и зарегистрировал его в книге продаж.

Иногда возникает вопрос, как правильно заполнить гр. 11 счета-фактуры, если организация реализует товары, полученные ранее из-за границы в международном почтовом отправлении. Таможенная декларация при получении почтового отправления не оформлялась. В этом случае гр. 11 не заполняйте, поскольку международные почтовые отправления не могут быть выданы их получателям без разрешения таможни (п. 3 ст. 312 Таможенного кодекса Таможенного союза, п. 190 Письма ФТС России от 29.06.2010 N 01-11/31847). Если все сведения, необходимые для таможенного контроля, содержатся в документах на международное почтовое отправление, представлять отдельную таможенную декларацию не нужно (п. 4 ст. 293 Таможенного кодекса РФ). Следовательно, если организация реализует товары, полученные в международном почтовом отправлении, при получении которых таможенная декларация не составлялась, гр. 11 заполнять не надо.

Нужно ли заполнять в счете-фактуре гр. 10 и 11, если организация реализует продукцию, произведенную путем переработки импортного сырья или сборки из импортных комплектующих. Ответ на этот вопрос зависит от того, привела ли переработка импортного сырья (сборка из импортных комплектующих) к изготовлению нового изделия.

При продаже импортной продукции организация должна указывать в выставляемых счетах-фактурах номер грузовой таможенной декларации (гр. 11) и страну происхождения товаров (гр. 10). Продавец несет ответственность за соответствие этих данных реквизитам, указанным в полученных им товаросопроводительных документах (п. 5 ст. 169 НК РФ).

В налоговом законодательстве нет определения понятия "страна происхождения товаров". Поэтому когда организация реализует продукцию, изготовленную из импортного сырья (собранную из импортных комплектующих), необходимо обращаться к другим отраслям права, в частности к таможенному законодательству (п. 1 ст. 11 НК РФ).

В соответствии со ст. 58 Таможенного кодекса Таможенного союза страной происхождения товаров признается страна, в которой товары были полностью произведены или подвергнуты достаточной переработке. Критерии достаточной переработки установлены в Соглашении о единых правилах определения страны происхождения товаров от 25.01.2008, ратифицированном Федеральным законом от 22.12.2008 N 257-ФЗ. В п. 4 Приложения к указанному Соглашению определено, что товар считается происходящим из данной страны, если в результате переработки или изготовления произошло изменение классификационного кода товаров по Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Таможенного союза (ТН ВЭД ТС) на уровне любого из первых четырех знаков.

Кроме того, Решением Комиссии Таможенного союза от 17.08.2010 N 373 утвержден Перечень операций, не отвечающих требованиям достаточной переработки. К ним, в частности, относятся: подготовка товара к продаже и транспортировке, разборка и сборка упаковки, простые сборочные операции или разборка товаров по частям. Данный Перечень применяется при определении статуса товаров, изготовленных (полученных) с использованием иностранных товаров, помещенных под таможенные процедуры свободной таможенной зоны или свободного склада.

Таким образом, страной происхождения переработанной продукции признается Россия, если ее код по ТН ВЭД ТС отличается от кода импортного сырья (кодов импортных комплектующих) на уровне любого из первых четырех знаков и (или) она получена в результате операций, не поименованных в Перечне. В этом случае при реализации изготовленной продукции нужно выставить покупателю счет-фактуру с прочерками в гр. 10 и 11. Аналогично следует поступать и при реализации продукции, произведенной из готовых деталей (полученных при разборке оборудования), страной происхождения которых Россия не является.

Если после переработки код товара по ТН ВЭД ТС на уровне любого из первых четырех знаков не изменился либо если продукция получена в результате операций, включенных в Перечень, в указанные графы счета-фактуры необходимо внести данные соответствующих реквизитов из товаросопроводительных документов, полученных от поставщика. Аналогичные разъяснения содержатся в Письмах Минфина России от 31.08.2010 N 03-07-11/374, от 13.11.2009 N 03-07-09/58, от 25.06.2008 N 03-07-11/236. Большинство из приведенных Писем было подготовлено в период действия прежнего таможенного законодательства. Но поскольку основной критерий для определения страны происхождения товаров (код товара по ТН ВЭД ТС) не изменился, выводами, которые содержатся в этих Письмах, можно руководствоваться и в настоящее время.

Пример . ООО "Нил" приобретает в Италии ленты из вулканизированной резины и производит из нее приводные ремни. В ТН ВЭД ТС все резинотехнические изделия объединены в группу 40 "Каучук, резина и изделия из них". При этом:

В подгруппу 4005 входит "невулканизированная резиновая смесь в первичных формах или в виде пластин, листов или полос, или лент";

В подгруппу 4008 включены "пластины, листы, полосы или ленты, прутки и профили фасонные из вулканизированной резины, кроме твердой резины";

В подгруппу 4010 включены "ленты конвейерные или ремни приводные, или бельтинг из вулканизированной резины".

Приобретаемое ООО "Нил" сырье относится к подгруппе 4008. Выпускаемая организацией готовая продукция - к подгруппе 4010. Поскольку переработка импортного сырья приводит к изменению двух из первых четырех знаков кода ТН ВЭД ТС и не включена в перечень операций, не отвечающих требованиям достаточной переработки, страной происхождения приводных ремней, произведенных ООО "Нил", признается Россия.

После заполнения всех обязательных реквизитов счета-фактуры его должны подписать руководитель и главный бухгалтер организации (другие лица, уполномоченные на это распоряжением руководителя или доверенностью от имени организации).

Счет-фактура считается правильно оформленным, если он составлен на нескольких листах в случае, когда на одном листе отсутствует место для указания всей необходимой информации, поскольку ст. 169 НК РФ не предусматривает требование составлять счет-фактуру на одном листе. В этом случае реквизиты "Руководитель организации" и "Главный бухгалтер" проставляются только на последнем листе счета-фактуры. При этом обеспечьте сквозную нумерацию листов счета-фактуры. Такое разъяснение приведено в Письме Минфина России от 15.05.2006 N 03-04-09/11.

Важным моментом является порядок оформления сводного счета-фактуры, который заказчик (заказчик-застройщик) передает инвестору, при заключении договора строительного подряда между заказчиком (заказчиком-застройщиком) и инвестором. В целом порядок составления сводного счета-фактуры ни гл. 21 НК РФ, ни Правила N 914 не регулируют. Поэтому организациям следует руководствоваться рекомендациями контролирующих ведомств по этому вопросу.

Сводный счет-фактуру оформляйте по тем же принципам, что и обычный, используя для этого типовую форму, утвержденную Постановлением Правительства РФ N 914. При этом гр. 1 - 11 счета-фактуры заполняйте исходя из того, что строительно-монтажные работы и материалы (работы, услуги) должны быть выделены в самостоятельные позиции. Сводный счет-фактуру заполняйте на основании счетов-фактур, полученных от подрядчиков и поставщиков, первичных документов. Стоимость услуг заказчика (заказчика-застройщика) по организации строительства в сводный счет-фактуру не включайте.

Сводный счет-фактуру составьте в двух экземплярах после того как строительство будет завершено (но не позднее пяти дней после передачи объекта на баланс инвестора). Один из экземпляров передайте инвестору. На его основании он сможет принять к вычету "входной" НДС по подрядным работам (п. п. 1, 6 ст. 171 и п. п. 1, 5 ст. 172 НК РФ). К нему приложите копии счетов-фактур, полученных от подрядчиков и поставщиков, первичных документов и документов об оплате. Свой экземпляр храните в журнале учета выставленных счетов-фактур (в книге продаж не регистрируйте).

На стоимость работ по организации строительства оформите отдельный счет-фактуру в двух экземплярах, один из которых также предоставьте инвестору. На его основании он сможет предъявить входной НДС по таким работам к вычету (п. п. 1, 6 ст. 171 и п. п. 1, 5 ст. 172 НК РФ). Второй экземпляр этого счета-фактуры зарегистрируйте в книге продаж. Такие разъяснения содержатся в Письмах Минфина России от 05.12.2008 N 03-07-09/40, от 24.05.2006 N 03-04-10/07 и ФНС России от 07.09.2009 N 3-1-11/708@.

Если заказчик (заказчик-застройщик) применяет специальный налоговый режим, выставлять инвестору сводный счет-фактуру (а также счет-фактуру на стоимость работ по организации строительства) с выделенной суммой НДС он не должен. Это связано с тем, что обязанность по составлению счетов-фактур возложена только на плательщиков НДС (ст. 169 НК РФ). Организации, применяющие ЕНВД, признаются плательщиками НДС только при импорте товаров (п. 4 ст. 346.26 НК РФ). Организации, применяющие "упрощенку" или ЕСХН, признаются плательщиками НДС при импорте товаров, а также при реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) по договорам простого товарищества (доверительного управления имуществом) и концессионным соглашениям (п. 3 ст. 346.1, п. 2 ст. 346.11, ст. 174.1 НК РФ). В отношении остальных операций организации, применяющие специальные налоговые режимы, плательщиками НДС не признаются и счета-фактуры с выделенными суммами НДС не выставляют. Если такая организация все-таки выставит инвестору счет-фактуру с выделенной суммой НДС, всю указанную в нем сумму налога она обязана будет перечислить в бюджет (пп. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ). Аналогичные разъяснения содержатся в Письмах Минфина России от 10.02.2006 N 03-11-04/2/33 и от 09.09.2005 N 03-11-04/2/76. При этом вопрос о применении вычетов по НДС на основании счетов-фактур, которые выставлены организациями, применяющими спецрежимы, является неоднозначным.

Пример . ООО "Стройотдел" (заказчик-застройщик) и ООО "Плаза" (инвестор) заключили договор строительства офисного здания от 06.10.2010 N 271. На основании договора ООО "Стройотдел" получило от ООО "Плаза" аванс. Его сумма равна стоимости работ ООО "Стройотдел" по организации строительства и, согласно договору, составляет 8 260 000 руб. (в т.ч. НДС - 1 260 000 руб.). Аванс был перечислен платежным поручением от 28.10.2010 N 849. При получении аванса ООО "Стройотдел" составило счет-фактуру от 28.10.2010 N 527 по сокращенной форме в двух экземплярах, один из которых был передан ООО "Плаза", а второй зарегистрирован в книге продаж.

Для строительства объекта ООО "Стройотдел" привлекло двух подрядчиков. Стоимость работ, выполненных каждым из них, составила 5 900 000 руб. (в т.ч. НДС - 900 000 руб.). Общая стоимость работ, выполненных подрядчиками, составила 11 800 000 руб. (в т.ч. НДС - 1 800 000 руб.). Материалы, которые использовались в строительстве, ООО "Стройотдел" приобретало у других организаций. Всего было израсходовано материалов на 23 600 000 руб. (в т.ч. НДС - 3 600 000 руб.).

Строительство было завершено 20 февраля 2011 г. По окончании строительства ООО "Стройотдел" предъявило ООО "Плаза" сводный счет-фактуру от 20.02.2011 N 57 вместе с копиями счетов-фактур, полученных от подрядчиков и поставщиков материалов. Одновременно с ним ООО "Стройотдел" выставило счет-фактуру от 20.02.2011 N 58 на стоимость работ по организации строительства, второй экземпляр которого был зарегистрирован в книге продаж.

Если же строительство финансируют несколько инвесторов, организация-заказчик должна выставить сводный счет-фактуру каждому из них. При этом заполнить сводные счета-фактуры нужно исходя из доли участия каждого инвестора в строительстве. Долю определяйте на основании сводной ведомости затрат на строительство, справки-расчета и других документов. Такие разъяснения содержатся в Письме ФНС России от 09.12.2004 N 03-1-08/2467/17@.

Подтверждают правомерность такого подхода и некоторые арбитражные суды (см. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 09.02.2007 по делу N А66-11018/2004).

Пример . ООО "Стройотдел" (заказчик-застройщик) заключило договор строительства офисного здания от 06.10.2010 N 271. Инвесторами по этому договору выступают ООО "Плаза" и ООО "Кипарис". При этом ООО "Плаза", согласно договору, финансирует 60% стоимости строительства, а ООО "Кипарис" - 40%. Авансы на выполнение строительных работ на расчетный счет ООО "Стройотдел" инвесторы перечислили:

ООО "Плаза" - платежным поручением от 28.10.2010 N 849 на сумму 6 000 000 руб.;

ООО "Кипарис" - платежным поручением от 27.10.2010 N 439 на сумму 4 000 000 руб.

При получении авансов ООО "Стройотдел" составило:

Счет-фактуру от 28.10.2010 N 263 по сокращенной форме в двух экземплярах, один из которых был выставлен ООО "Плаза", а другой зарегистрирован в книге продаж;

Счет-фактуру от 28.10.2010 N 264 по сокращенной форме в двух экземплярах, один из которых был выставлен ООО "Кипарис", а другой зарегистрирован в книге продаж.

Для строительства объекта ООО "Стройотдел" привлекло двух подрядчиков. Стоимость работ, выполненных каждым из них, составила 5 900 000 руб. (в т.ч. НДС - 900 000 руб.). Общая стоимость работ, выполненных подрядчиками, - 11 800 000 руб. (в т.ч. НДС - 1 800 000 руб.). Материалы, которые использовались в строительстве, ООО "Стройотдел" приобретало у других организаций. Всего было израсходовано материалов на 23 600 000 руб. (в т.ч. НДС - 3 600 000 руб.).

Строительство было завершено 20 февраля 2011 г. Чтобы предоставить инвесторам сводные счета-фактуры, бухгалтер ООО "Стройотдел" распределил затраты на строительство между инвесторами пропорционально их вкладам. В результате стоимость работ, выполненных подрядчиками, составила для:

ООО "Плаза" - 7 080 000 руб. (11 800 000 руб. x 60%), в т.ч. НДС - 1 080 000 руб. (1 800 000 руб. x 60%);

ООО "Кипарис" - 4 720 000 руб. (11 800 000 руб. x 40%), в т.ч. НДС - 720 000 руб. (1 800 000 руб. x 40%).

Стоимость использованных строительных материалов составила для:

ООО "Плаза" - 14 160 000 руб. (23 600 000 руб. x 60%), в т.ч. НДС - 2 160 000 руб. (3 600 000 руб. x 60%);

ООО "Кипарис" - 9 440 000 руб. (23 600 000 руб. x 40%), в т.ч. НДС - 1 440 000 руб. (3 600 000 руб. x 40%).

По окончании строительства ООО "Стройотдел" предъявило ООО "Плаза" сводный счет-фактуру от 20.02.2011 N 47 и ООО "Кипарис" - сводный счет-фактуру от 20.02.2011 N 48 вместе с копиями счетов-фактур, полученных от подрядчиков и поставщиков материалов.

Получение неустойки от покупателя рассматривается как поступление сумм, связанных с оплатой товаров (работ, услуг). Они включаются в базу расчета НДС (пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ). Поэтому на дату получения денег выпишите счет-фактуру в одном экземпляре и зарегистрируйте его в книге продаж (п. 19 Правил N 914).

Пример . ООО "Плаза" отгрузило контрагенту товары по договору купли-продажи. Реализованные товары облагаются НДС по ставке 18%. Покупатель в срок, указанный в договоре, оплату не произвел. За нарушение обязательств соглашением сторон была предусмотрена неустойка. Ее сумма, рассчитанная в соответствии с условиями договора, составила 35 400 руб.

Добровольно уплатить сумму неустойки контрагент отказался. Чтобы взыскать неустойку, ООО "Плаза" обратилось с иском в арбитражный суд. 18 октября 2010 г. вступило в силу решение (постановление) арбитражного суда о взыскании с покупателя неустойки в указанном выше размере. А 20 октября контрагент перечислил полную сумму неустойки на расчетный счет ООО "Плаза". При этом бухгалтер ООО "Плаза" сделал в учете такие проводки:

Д-т 76/2 К-т 91/1 - 35 400 руб. - отражена сумма неустойки на основании решения суда;

Д-т 51 К-т 76/2 - 35 400 руб. - поступили на расчетный счет ООО "Плаза" денежные средства в счет уплаты неустойки;

Д-т 91/2 К-т 68 (субсчет "Расчеты по НДС") - 5400 руб. (35 400 руб. x 18: 118) - начислен НДС к уплате в бюджет.

На сумму средств, поступивших в уплату неустойки, бухгалтер ООО "Плаза" выписал счет-фактуру в одном экземпляре и зарегистрировал его в книге продаж (п. 19 Правил N 914).

Проценты, полученные по договору товарного кредита, включаются в базу расчета НДС (пп. 3 п. 1 ст. 162 НК РФ). Поэтому на дату получения денежных средств выпишите счет-фактуру в одном экземпляре и зарегистрируйте его в книге продаж (п. 19 Правил N 914).

Пример . 22 октября 2010 г. ООО "Примус" (кредитор) предоставило товарный кредит сроком на месяц заемщику ООО "Вектор" в виде 1000 т угля стоимостью 1200 руб/т без учета НДС. В соответствии с условиями договора 22 ноября 2010 г. ООО "Вектор" должно вернуть 1000 т угля аналогичного качества. В качестве платы за предоставленный кредит заемщик должен заплатить кредитору 10 000 руб.

22 ноября ООО "Вектор" передало ООО "Примус" 1000 т угля (весь объем товарного кредита) и перечислило на его расчетный счет 10 000 руб. В рабочем плане счетов ООО "Примус" (утвержден в качестве приложения к учетной политике) к счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" предусмотрен субсчет "Расчеты с заемщиком" (для учета расчетов по договору товарного кредита).

Передача имущества по договору товарного кредита подпадает под обложение НДС. Налоговой базой в данном случае будет являться стоимость передаваемых товаров (ст. 154 НК РФ). Уголь облагается НДС по ставке 18% (п. 3 ст. 164 НК РФ).

Для начисления НДС с процентов по товарному кредиту бухгалтер ООО "Примус" рассчитал их сумму за 31 день (с 23 октября по 22 ноября), исходя из ставки рефинансирования. С 22 октября по 22 ноября ставка рефинансирования составляет 7,75% годовых. Сумма процентов, рассчитанная исходя из ставки рефинансирования, равна 9320,38 руб. ((1000 т x 1200 руб/т x 1,18) x 7,75% : 365 дн. x 31 дн.).

Сумма НДС с процентов, полученных по договору товарного кредита, равна 103,67 руб. ((10 000 руб. - 9320,38 руб.) x 18: 118).

На сумму процентов по товарному кредиту бухгалтер ООО "Примус" выписал счет-фактуру в одном экземпляре и зарегистрировал его в книге продаж (п. 19 Правил N 914). При этом бухгалтер ООО "Примус" сделал в учете такие проводки:

Д-т 76 (субсчет "Расчеты с заемщиком") К-т 41 - 1 200 000 руб. (1000 т x 1200 руб/т) - отражена передача угля по договору товарного кредита;

Д-т 76 (субсчет "Расчеты с заемщиком") К-т 68 (субсчет "Расчеты по НДС") - 216 000 руб. (1 200 000 руб. x 18%) - начислен НДС при передаче товара в кредит;

Д-т 58/3 К-т 76 (субсчет "Расчеты с заемщиком") - 1 416 000 руб. (1 200 000 + 216 000) - отражена сумма выданного товарного кредита;

Д-т 41 К-т 76 (субсчет "Расчеты с заемщиком") - 1 200 000 руб. - возвращено 1000 т угля;

Д-т 19 К-т 76 (субсчет "Расчеты с заемщиком") - 216 000 руб. - учтен НДС со стоимости возвращенного товара на основании счета-фактуры заемщика;

Д-т 76 (субсчет "Расчеты с заемщиком") К-т 58/3 - 1 416 000 руб. - отражен возврат товарного кредита;

Д-т 68 (субсчет "Расчеты по НДС") К-т 19 - 216 000 руб. - принята к вычету сумма НДС на основании счета-фактуры заемщика;

Д-т 76 (субсчет "Расчеты с заемщиком") К-т 91/1 - 10 000 руб. - начислены проценты по договору товарного кредита в сроки, установленные договором;

Д-т 51 К-т 76 (субсчет "Расчеты с заемщиком") - 10 000 руб. - получена сумма процентов в качестве платы за пользование товарным кредитом;

Д-т 91/2 К-т 68 (субсчет "Расчеты по НДС") - 103,67 руб. - начислен НДС с процентов по товарному кредиту, превышающих ставку рефинансирования.

Страховое возмещение, полученное по договору страхования риска неисполнения договорных обязательств контрагентом, включается в базу расчета НДС (пп. 4 п. 1 ст. 162 НК РФ). Поэтому на дату получения денежных средств выпишите счет-фактуру в одном экземпляре и зарегистрируйте его в книге продаж (п. 19 Правил N 914).

Пример . 22 октября 2010 г. ООО "Примус" реализовало ООО "Вектор" по договору поставки партию товаров, облагаемых НДС по ставке 18%. Поскольку прежде ООО "Примус" с ООО "Вектор" не сотрудничало, риск неоплаты товара покупателем был застрахован.

Так, ООО "Примус" заключило со страховой компанией соответствующий договор. Страховая выплата при наступлении страхового случая, согласно заключенному договору страхования, составляет 354 000 руб.

По договору поставки ООО "Вектор" должно было заплатить за товары не позднее 25 ноября 2010 г. Однако покупатель свои обязательства не выполнил, и 6 декабря ООО "Примус" получило от страховой компании 354 000 руб. страхового возмещения. С этой суммы бухгалтер начислил НДС в размере 54 000 руб. (354 000 руб. x 18: 118). На сумму полученного страхового возмещения бухгалтер ООО "Примус" выписал счет-фактуру в одном экземпляре и зарегистрировал его в книге продаж (п. 19 Правил N 914).

Форма счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, и правила ее заполнения закреплены Постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. №1137.
С 1 октября 2017 года форма счета-фактуры дополнена строкой «Код вида товара». Заполнять эту строку должны компании, которые поставляют товары в страны Евразийского экономического союза - Армению, Белоруссию, Казахстан и Киргизию.
В новой форме счета-фактуры с 01.10.2017 года появились изменения в заполнении. Указывать адреса продавца и покупателя теперь нужно в соответствии с ЕГРЮЛ и ЕГРИП. Кроме того, в отношении импортных товаров вносится не порядковый, а регистрационный номер таможенной декларации. Подробно все изменения описаны в постановлении Правительства РФ от 19.08.2017 № 981.

Порядок заполнения новой формы счета-фактуры 2018-2019 г. на нашем сайте

В поле «Счет-фактура №» внесите порядковый номер счета-фактуры. Наш сервис поддерживает автонумерацию, но допустим и ввод этого значения вручную. Обособленные подразделения, а также товарищества и доверительные управляющие могут дополнять основной номер счета-фактуры своим индексом через разделительную черту. В поле «от» - укажите дату составления документа, при этом можно воспользоваться встроенным календарем, выбрав в нем необходимую дату.

В поле «Исправления» выберите необходимое значение. При первичном заполнении счета-фактуры следует оставить значение по умолчанию «не вносились», в этом случае в готовом документе в строке «Исправление» будет автоматически проставлен прочерк. При выборе значения «Вносились» появятся поля «Исправление №» и «от», в которых нужно указать порядковый номер внесенного в счет-фактуру исправления и дату внесения этого исправления.

В поле «На авансовый платеж» необходимо выбрать значение «да», если составляется счет-фактура на аванс, т.е. при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. При этом в печатной форме счета-фактуры в строках «Грузоотправитель и его адрес» и «Грузополучатель и его адрес», а также в столбцах 2-6, 10-11 табличной части документа автоматически будут проставлены прочерки. Если же счет-фактура выписывается вместе с закрывающими документами по факту отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг, то в этом поле следует оставить значение по умолчанию «нет».

В поле «Валюта документа» выберите наименование валюты, которая является единой для всех перечисленных в счете-фактуре товаров (работ, услуг), имущественных прав, в том числе при безденежных формах расчетов. Ее наименование и цифровой код будет отражен в документе в соответствии с Общероссийским классификатором валют. Если нужной вам валюты нет в списке, можно ввести ее наименование и код вручную, выбрав значение “Другое”.

В строки таблицы «К расчетно-платежному документу» последовательно заносятся все номера и даты расчетно-платежных документов, по которым были получены денежные средства на дату составления счета-фактуры в оплату перечисленных в нем товаров, работ, услуг.

В разделе «Информация о продавце» необходимо выбрать значение «Организация», если счет-фактуру составляет юридическое лицо, или «ИП». В первом случае необходимо заполнить поля следующими реквизитами: наименование организации краткое или полное на выбор, подробный адрес в соответствии с ЕГРЮЛ (индекс, город, улица, дом, офис), ИНН, КПП, ФИО руководителя или уполномоченного лица, ФИО главного бухгалтера (можно указывать фамилию полностью и инициалы). Во втором случае в полях нужно указать ФИО предпринимателя полностью, адрес из ЕГРИП (индекс, город, улица, дом, квартира), ИНН и реквизиты свидетельства о госрегистрации.

В разделе «Грузоотправитель» если продавец и грузоотправитель являются одним и тем же лицом нужно выбрать значение «Он же» (в печатной форме отразится - «он же»); при составлении счета-фактуры на выполненные работы (оказанные услуги), имущественные права необходимо поставить «флажок» в значение «Не указывать» (в печатной форме будет проставлен прочерк); если продавец и грузоотправитель не являются одним и тем же лицом нужно выбрать значение «Сторонняя организация» - для этого случая в соответствующие поля требуется внести полное или сокращенное наименование организации-грузоотправителя согласно учредительным документам и ее почтовый адрес.

В разделе «Информация о покупателе» в поле «Наименование» нужно указать полное или сокращенное наименование покупателя, в поле «Адрес» - подробный адрес в соответствии с ЕГРЮЛ или ЕГРИП, в поля «ИНН» и «КПП» - индивидуальный номер налогоплательщика-покупателя и его код причины постановки на учет соответственно. Индивидуальные предприниматели поле «КПП» не заполняют.

В поле «Идентификатор гос. контракта» указывается номер, который присвоен гос. контракту или договору (соглашению). Число знаков идентификатора может быть разным: 20 цифр для казначейского сопровождения договора, 25 цифр - для оборонного заказа. Если контракт обычный, то поле не заполняется.

В разделе «Грузополучатель» если покупатель и грузополучатель - одно и то же лицо, следует выбрать значение «Он же» - необходимые строки в печатной форме будут заполнены информацией о покупателе; при составлении счета-фактуры на выполненные работы (оказанные услуги), имущественные права следует выбрать значение «Не указывать» - в этом случае в печатной форме будет проставлен прочерк; если грузополучатель и покупатель - разные компании, необходимо выбрать значение «Сторонняя организация» - в этом случае нужно внести в соответствующие поля полное или сокращенное наименование грузополучателя в соответствии с учредительными документами и его почтовый адрес.

В разделе «НДС» в поле «Расчет НДС», необходимо поставить «флажок» в одно из значений. Выбрав вариант расчетов «В сумме», в табличной части формы в столбце «Цена за единицу» следует указывать цену, которая уже включает в себя НДС; «Сверху» и «Не учитывать» - указывается цена без НДС. Для случаев «В сумме» и «Сверху» расчет НДС будет произведен автоматически. В поле "Ставка НДС" в выпадающем меню нужно выбрать "20%" (до 01.01.2019г. - "18%"), "10%" или "Без НДС" в зависимости от вашей системы налогообложения и характера операции.

В табличной части нужно последовательно заполнить графы:

- Наименование - наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав;

- ТН ВЭД (Код вида товара) - заполняется компаниями, которые поставляют товары в страны ЕАЭС - Белоруссию, Армению, Казахстан, Киргизию. Код вида товара указывается в соответствии с единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности ЕАЭС. Если компания не занимается такими поставками, поле заполнять не нужно.

- Единицы измерения (код и условное обозначение) - выбирается в соответствии с разделами 1 и 2 ОКЕИ Общероссийского классификатора единиц измерения (ОКЕИ); при отсутствии показателей не заполняется - в печатной форме будет проставлен прочерк;

- Количество - количество или объем поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав исходя из принятых единиц измерения; при отсутствии показателей не заполняется - в печатной форме будет проставлен прочерк;

- Цена за единицу - цена (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания) по договору (контракту). Указывается с НДС или без НДС в зависимости от того, какое значение выбрано в поле «Расчет НДС»; при отсутствии показателей не заполняется - в печатной форме будет проставлен прочерк;

- Сумма - стоимость всего количества (объема) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав - рассчитывается автоматически;

- Страна (код и краткое наименование) - заполняются в отношении товаров, страной происхождения которых не является Российская Федерация, выбираются в соответствии с Общероссийским классификатором стран мира;

- № ГТД (регистрационный номер государственной таможенной декларации) - заполняется в отношении товаров, страной происхождения которых не является Российская Федерация.

Стоимостные показатели указываются в валюте, заявленной в поле «Валюта документа», при этом данные можно не округлять, применяя копейки, центы и т.п.

Первый экземпляр счета-фактуры, составленного на бумажном носителе, выставляется покупателю, второй экземпляр остается у продавца.

В счета-фактуры, составленные с даты вступления в силу постановления Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 г. № 1137 на бумажном носителе или в электронном виде, исправления вносятся продавцом (в том числе при наличии уведомлений, составленных покупателями об уточнении счета-фактуры в электронном виде) путем составления новых экземпляров счетов-фактур. В новом экземпляре счета-фактуры не допускается изменение показателей, указанных в полях «Счет-фактура №, от » счета-фактуры, составленного до внесения в него исправлений, и заполняется поле «Исправление №, от», где указывается порядковый номер исправления и дата исправления.

Ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога (п. 2 ст.169 НК РФ в ред. Федерального закона от 19.07.2011 N 245-ФЗ)

Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными уполномоченными в установленном порядке лицами или индивидуальным предпринимателем с указанием реквизитов свидетельства о государственной регистрации этого индивидуального предпринимателя.

Осуществление предпринимательской деятельности осложняется созданием внушительного количества документов. Однако среди них есть те, оформлять которые необходимо и для учёта хозяйственных операций, и для составления налоговой отчётности - это счета-фактуры. Каждый бизнесмен должен чётко уяснить, для каких целей они применяются, как их правильно составить и когда не нужно этого делать.

Счёт-фактура (СФ) считается бухгалтерским документом, эксперты утверждают, что для налогового учёта его можно рассматривать как первичный документ, а для бухгалтерии - нет, поскольку он составляется на основе других документов. Оформляется СФ на каждую операцию, по нему покупатель получает поставленный продавцом товар или услугу. Если получена предоплата, то выписывается СФ на сумму авансового платежа.

Документ широко используется налогоплательщиками: по нему покупатель претендует на налоговые вычеты в сумму НДС, уплаченной при расчёте за товар. Оформляя его, продавец подтверждает право покупателя на получение указанных вычетов.

Но не только продавцы и покупатели используют СФ, также его применяют посредники, комиссионеры или агенты. Оформляют СФ экспедиторы, застройщики.

Счёт-фактура не всегда необходим. Вот случаи, когда его не используют:

1. Продавец и покупатель не уплачивают НДС (специальные режимы налогообложения или ст. 145 НК РФ).
2. Продавец поставляет товар своему сотруднику безвозмездно.
3. Покупатель является физическим лицом и приобретает товары для последующей продажи.
4. Сделка не облагается НДС (ст. 149 НК РФ).

Различие счёта-фактуры и товарной накладной

Чем же отличается счёт-фактура от товарной накладной? Товарная накладная подтверждает факт передачи товара продавцом покупателю и подписывается обеими сторонами. А счёт-фактура аккумулирует сумму налоговых вычетов, подписывается продавцом и не является подтверждением передачи товара покупателю.

Срок выставления документа

Продавцу следует оформить и передать покупателю документ в течение 5 дней с момента исполнения условий сделки (отгрузки товара, оказания услуг, по окончании работ) или после получения предоплаты.

Форма и порядок заполнения счёта-фактуры

Бланк документа можно скачать . Счёт-фактура состоит из тринадцати строк и одиннадцати граф в таблице. Рассмотрим обязательные элементы СФ.

Обязательные элементы документа

Счёт-фактура состоит из информационного блока о сторонах сделки и таблицы с данными о предмете сделки. Информационный блок включает восемь строк:

1. Порядковый номер и дата составления документа (строка 1), номер проставляется в соответствии с хронологией выдачи счетов налогоплательщиком.
2. Номер и дата внесения изменений, если делались изменения (срока 1а).
3. Наименование продавца (строка 2), юридический адрес для продавца - юридического лица или место жительства, если продавец ИП (в строке 2а), индивидуальный номер налогоплательщика в налоговой инспекции (строка 2б).
4. Грузоотправитель и его почтовый адрес (строка 3).
5. Грузополучатель и его почтовый адрес (строка 4).
6. Покупатель (строка 6) и его юридический адрес для юридического лица или место жительства (покупатель ИП) (строка 6а), его номер в налоговой (строка 6б).
7. Номер и дата расчётно-платёжного документа, к которому составлен счёт-фактура. Если этот счёт-фактура составляется на полученный аванс, то в строке 5 ставится прочерк. Если получены авансовые или иные платежи за поставляемый в будущем товар, то указывается документ, к которому прилагается этот счёт-фактура.
8. Валюта (в строке 7), код валюты должен быть единым для всех перечисленных в документе товаров, узнать код любого вида валюты можно .
9. Идентификатор государственного контракта (строка 8) указывается в том случае, если оформляется поставка по госконтракту.

Красным цветом обозначены нововведения, вступившие в силу с октября 2017 года: номер госконтракта, код товара по ТН ВЭД, подпись уполномоченного лица

Перейдём к таблице, которая содержит 11 граф, полностью описывающих предмет сделки - работу, услугу или товар.

1. Первая графа предназначена для записи названия товара. В таблице появилась дополнительная графа 1а, в ней указывается код товара. Узнать его можно по общероссийскому классификатору ТН-ВЭД Товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности . Этот столбец заполняют, если товар вывозится с территории РФ на территорию Евразийского экономического союза, в других случаях здесь ставят прочерк.
2. В графах 2 и 2а вносят единицу измерения (код и обозначение) по общероссийскому классификатору единиц измерения (ОК 015–94 (МК 00–97)) .
3. В третьей графе отмечают объём товара в указанных единицах (если показатель отсутствует, то ставят прочерк).
4. В четвёртой графе фиксируют тариф за единицу.
5. В пятой графе записывается общая стоимость поставленных товаров (оказанных услуг или работ).
6. В шестой графе фиксируется сумма акцизных сборов, если товар не подакцизный - ставят прочерк.
7. Седьмая графа - налоговая ставка. Для операций, перечисленных в ст. 168 пп. 5 НК РФ, записывается «без НДС».
8. Восьмая графа - сумма налога на добавленную стоимость.
9. Девятая графа - общая стоимость поставляемых товаров (оказанных услуг или работ) по выставляемому СФ.
10. В графах 10 и 10а указывают страну происхождения и её код по классификатору ОК (МК(ИСО 3166) 004–97) 025–2001, если товар произведён на территории другой страны.
11. В одиннадцатую графу записывают номер таможенной декларации для товаров, произведённых не на территории России.

Счета-фактуры должны заполняться разборчиво, без исправлений или помарок

Формулировка «без НДС»

Если продавец применяет УСН, тогда он не должен выдавать СФ, так как, по сути, не уплачивает налог на добавленную стоимость. Однако часто бывает, что покупателю счёт-фактура необходим, и он настаивает на его получении. Разрешением вопроса может стать выписка бумаги с формулировкой «без НДС», но нужно понимать различие между «без НДС» и «0% НДС», так как выставление счёта-фактуры с НДС влечёт обязательство продавца отчитываться перед налоговой инспекцией за обозначенную сумму НДС (пусть даже и нулевую), а это лишние хлопоты .

Ставить в счёте-фактуре вместо пометки «Без НДС» ставку 0% небезопасно. Точнее, делать так «упрощенцы» не вправе. Поскольку нулевая ставка - это реальная ставка, применять которую могут плательщики НДС в отношении экспортных операций. И она должна подтверждаться определёнными документами, которые налогоплательщик представляет в налоговую инспекцию вместе с декларацией по НДС (ст. 164 и 165 НК РФ).

IrinaKhramova

https://www.buhonline.ru/forum/index?g=posts&t=318158

Сводный счёт-фактура

В комиссионных, агентских сделках может применяться сводный СФ. Это нововведение появилось в 2015 году. Например, продающий посредник (агент или комиссионер) отгружает товары (или оказывает услуги) нескольким покупателям, подобная операция может быть оформлена одним документом, сводным СФ. И наоборот, покупающий посредник (агент или комиссионер) приобретает для заказчика товары (услуги) от нескольких продавцов, и такая операция также может оформляться единым сводным счётом-фактурой.

Оформление СФ при частичном принятии товара

Частичное принятие товара подразумевает изменение стоимости поставляемых товаров, то есть требуется составлять корректировочный счёт-фактуру. Если товар принимается частично, то продавец готовит корректировочный счёт-фактуру на новую сумму с учётом недопоставленных товаров в течение 5 дней со дня подписания соглашения об изменении стоимости поставки. Потом регистрирует его в книге продаж и журнале учёта счетов-фактур. Покупатель учитывает в книге покупок первый счёт-фактуру с учётом уменьшения суммы.

Кто подписывает документ

Свою подпись на СФ ставят первые лица компании, директор и бухгалтер. Визирование документа допустимо и доверенным лицом, при этом право подписи доверенным лицом должно подтверждаться внутренним приказом о закреплении полномочий или выданной доверенности. В нормативных документах нет обязательного условия заверять документ печатью организации. Но, возможно, имеет смысл установить подобную обязанность при оформлении СФ на нескольких страницах доверенным лицом. Важно сделать это заранее, чтобы не доставлять неудобств покупателю.

Право подписи счёта-фактуры закрепляется внутренними распоряжениями (приказами)

Пример оформления документа при продаже товара

Предположим, что продавец ИП И.С. Иванов продал товар, облагаемый НДС. Следовательно, он должен выдать покупателю счёт-фактуру. Для его оформления понадобятся такие сведения:

1. Ф. И. О.
2. Юридический адрес - 770055 г. Москва, пер. Урукова, дом 12, корпус 1, квартира 22.
3. Фактический адрес - 428000 г. Чебоксары, ул. Мира, до 25, квартира 1.
4. Данные о платёжно-расчётном документе - №599 от 04.07.2017.
5. Реквизиты покупателя - компании ООО «Рога и копыта».

Предметом сделки является продажа монитора Samsung X90. Так как товар произведён вне таможенной зоны Российской Федерации (имеется регистрационный номер таможенной декларации и указан код страны происхождения 646 - Руанда), в графе 1а указывается код по товарной номенклатуре. Обращаясь к ТН ВЭД , выясняем, что код товара - . Мониторы считаются в штуках, код 796. Продаётся монитор в количестве одной штуки, тариф за единицу 4 237,49 рубля. Стоимость товара 4 237,49 руб., товар не облагается акцизными сборами, сумма налога равна 762,71 руб., общая стоимость равна 5 000,00 руб.

Счёт-фактура подтверждает реализацию компьютерной техники (монитора): страна-производитель острова Теркс и Кайкос (796), номер таможенной декларации 25252213213

Пример оформления документа при аренде помещения

Юридическое лицо ООО «Ветер», адрес: 118347 г. Москва, ул. Красная сосна, дом 5, сдаёт в аренду нежилое помещение компании ООО «Полёт» (111024, г. Москва, ш. Энтузиастов, дом 4). Документ составлен к платёжно - расчётному документу №131 от 08.10.2015.

В графе 1 записано наименование товара, в рассматриваемом примере аренда помещения за октябрь 2015 года с указанием реквизитов договора аренды (№3 от 01.10.2015).

Счёт-фактура выписан за аренду нежилого помещения в городе Москва

Книга продаж, книга покупок и журнал учёта СФ

Плательщики налогов ведут специальные учётные книги, где делаются записи о выданных (книга продаж) и принятых СФ (книга покупок), а также журнал учёта СФ. Налоговые органы обязали вести этот журнал посреднические компании (комиссионеров и агентов), а также транспортно-экспедиционные организации и застройщиков.

Журнал учёта состоит из двух частей: «Выставленные СФ» и «Полученные СФ» . Оформляется журнал за налоговый период в электронном и в бумажном виде. При этом соблюдается хронологический порядок оформления записей в журналах. Хранятся СФ не меньше 4 лет с даты оформления.

Книги покупок ведут покупатели как в бумажном, так и электронном варианте . Записи вносятся на основании полученных СФ, а также корректировочных СФ, по мере их получения. В случае частичной поставки в книгу покупок вносят данные полученного СФ, но с учётом изменения суммы в связи с недопоставкой. Если по операции был оформлен корректировочный СФ, а первоначальный СФ покупатель не получил, то регистрируется корректировочный СФ.

Вопрос: нужно ли регистрировать в книге покупок счета-фактуры с нулевым НДС?

Ответ: да, регистрировать в книге покупок необходимо практически все счета-фактуры, полученные от продавца - и на авансы, и на отгрузку. Со своей стороны продавец оформляет счета-фактуры на все операции, которые облагаются НДС. И в данном случае не имеет значения, какова ставка налога.

Луиза Баянова

https://kontur.ru/qa/4302

Книга продаж оформляется продавцом . Здесь в хронологическом порядке записываются сведения обо всех выданных СФ, первоначальных, с изменениями, корректировочных. Если счёт-фактура не оформлялся (ст. 169 п. 3 пп. 1 НК РФ), то здесь регистрируются первичные документы.

Электронный СФ составляют в единственном экземпляре. Номер СФ присваивает оператор электронного документооборота, и подписывает документ лишь одно уполномоченное лицо. Для отправки электронного документа потребуется наличие интернета, продавец, покупатель и оператор электронного документооборота. Отправив электронный счёт-фактуру, продавец ожидает от покупателя извещения о получении. Получив счёт-фактуру, покупатель отправляет извещение продавцу, а также подтверждение оператору. И принять счёт-фактуру «задним числом» уже не получится.

С введением электронного документооборота процесс сдачи отчётности по НДС заметно упростился: теперь подавать данные нужно только в онлан-режиме

Особенные случаи при осуществлении операций

Что делать, если допущена ошибка при выдаче счёта-фактуры? Если неточность не помешает действиям налоговых органов по обработке СФ, и вся запрашиваемая информация идентифицируется, то вносить изменения не нужно.

Внесение изменений в счёт-фактуру

Когда сведения в СФ недостоверны и требуют корректировки, то готовят корректировочный СФ или исправляют первоначально выпущенный СФ. Исправления в СФ вносятся путём формирования нового документа, в первой строке которого (порядковый номер и дата составления) указывается та же информация, что и в первоначальном документе, в строке (1а) записывается номер исправления и дата составления, далее заполняется достоверной информацией о поставляемом товаре.

Так как информация в документе изменялась, соответствующие корректировки вносят и в журналы регистрации (журнал учёта счетов-фактур, журнал продаж, журнал покупок) путём двойной записи, в первой строке изменённые данные счёта-фактуры записываются со знаком минус, в следующей строке - новые сведения с положительным знаком. Исправления датируют тем налоговым периодом, к которому относится первоначальный счёт-фактура. Чёткие инструкции на этот счёт прописаны в Постановлении Правительства № 1137 с изменениями от 19.08.2017.

Оформление счёта-фактуры при возврате товара

Если товар не был принят, то он возвращается, а продавец оформляет корректировочный счёт-фактуру . В ситуации, когда покупатель принял товар, а потом его вернул, то теперь уже бывший покупатель обязан составить СФ и передать его и возвращаемый товар бывшему продавцу.

Видео: изменения в оформлении СФ с октября 2017 года

Счёт-фактура является подтверждением права покупателя на налоговые вычеты по НДС. Выдача и принятие СФ регистрируется в специальных учётных формах с обеих сторон сделки. Если выявлены ошибки, формируют корректировочный СФ или составляют новый документ взамен первоначального. Если в сделке участвует предприниматель, использующий упрощённый режим налогообложения, то счёт-фактура не оформляется.