Организовать деятельность максимально эффективно – задача каждого руководителя . Заниматься ведением предпринимательской деятельности в России можно как с образованием юридического лица, так и без.

У организации бизнеса в качестве индивидуального предпринимателя есть как положительные, так и отрицательные свойства. Главным и без сомнения самым значимым плюсом является простой процесс регистрации . Подготовить пакет документов для обращения в инспекцию бизнесмен сможет самостоятельно, сэкономив значительную сумму на услугах юридической компании. Также, если для ведения деятельности не требуется отдельное помещение, у ИП не возникает проблемы с поиском подходящего юридического адреса. Регистрация индивидуального предпринимателя осуществляется в ИФНС по месту жительства.

Если говорить об отрицательных характеристиках, то в первую очередь это, конечно, необходимость отвечать по своим обязательствам всем имеющимся в собственности имуществом . Помимо этого, каждому зарегистрированному бизнесмену необходимо производить отчисления в фонды в фиксированном размере. В связи с тем, что бизнес только начинает развиваться, на ИП возлагается большая ответственность, возникают высокие издержки.

Режимы налогообложения для предпринимателей

Каждому представителю бизнеса при регистрации необходимо выбрать налоговую систему, которая будет оптимально соответствовать особенностям ведения деятельности. Рассмотрим возможные для индивидуальных предпринимателей налоговые режимы и выделим их основные характеристики.

УСН

Специальные налоговые режимы являются самыми популярными среди субъектов малого предпринимательства. Это вызвано тем, что они являются простыми для понимания и не вызывают сложностей при исчислении и уплате налога.

Применяя УСН, предприниматель не перечисляет государству такие налоги, как НДС, НДФЛ и на имущество. Тем не менее, бизнесмены на УСН крайне редко сотрудничают с компаниями на ОСНО. Это связано с тем, что для получения вычета по НДС необходимо иметь контрагента, работающего на общем режиме.

Для упрощенного налогового режима предусматривается выбор объекта налогообложения — «Доходы» или «Доходы – Расходы». Для каждого из объектов предполагается свой уровень налоговой ставки в размере 6% и 15%.

Уплачивать упрощенный налог следует по итогам каждого квартала в виде авансовых платежей до 25 числа месяца, следующего за окончанием отчетного периода . Декларация сдается предпринимателем ежегодно не позднее 30 апреля года, следующего за окончанием налогового периода по УСН.

ЕНВД

Уплата вмененного налога очень удобна для тех ИП, которые функционируют не первый год. В большей степени это связано с тем, что величина налога к уплате остается независимой от фактической величины получаемой прибыли.

Расчет ЕНВД производится по формуле:

ЕНВД = Базовый уровень доходности * Физический показатель * К1 * К2 * Налоговая ставка.

Базовый уровень доходности представляет потенциально возможный уровень дохода для каждого конкретного вида деятельности.

Физический показатель – это понятие, наиболее точно характеризующее тот или иной вид деятельности. Например, при организации розничной торговли устанавливается такой физический показатель, как торговая площадь.

Величина коэффициента К1 определяется Минэкономразвития России и зависит от уровня инфляционных процессов в стране. Относительный показатель устанавливается индивидуально региональными властями и позволяет адаптировать утвержденную налоговую ставку для уровня экономического развития конкретного субъекта Федерации. Значение К1 на 2018 год составляет 1,868.

Ставка вмененного налога установлена в размере 15%. Региональные власти вправе устанавливать льготный уровень налоговой ставке от 7,5% до 15%. Тем не менее, на практике величина вмененного налога к уплате в бюджет может быть скорректирована за счет коэффициента К2 в размере от 0,005 и 1 .

Как и при использовании иных специальных налоговых режимов, ИП на ЕНВД не уплачивают налог на добавленную стоимость и иные обязательные налоги.

ПСН

Патентная система налогообложения в 2018 году используется ИП так же часто, как и ЕНВД. Это объясняется тем, что предпринимателям, уплачивающим вмененный налог, или тем, кто приобрел патент разрешено до 01 июля 2019 года не применять в деятельности контрольно-кассовую технику, за исключением организации розничной торговли алкоголем .

Патентная система успешно применяется бизнесменами, не имеющими особых познаний в области бухгалтерского и налогового учета, в связи с тем, что не требует представления отчетности в налоговую инспекцию. Приобретая патент для конкретного вида деятельности на определенный срок, бизнесмен уже оплачивает величину налога в бюджет. ИП на патенте должны формировать отчетность по сотрудникам, в случае их наличия, и передавать ее в фонды и органы налогового контроля.

Таким образом, предприниматели, применяющие патент, не являются плательщиками НДС, НДФЛ и налога на имущество. Они обязаны предоставлять в инспекцию декларации по транспортному и земельному налогу при наличии в собственности соответствующего имущества и отчетность по работникам.

ЕСХН

Для аграрного сектора российской экономики создан специальный налоговый режим в виде уплаты единого сельскохозяйственного сбора. Применять его могут как бизнесмены, так и организации с обязательным условием в виде доли дохода от сельскохозяйственной деятельности не менее 70%.

ИП на ЕСХН не перечисляют в бюджет налог на добавленную стоимость, налог на имущество и НДФЛ за себя.

Отчитываться по ЕСХН следует два раза в год , что также является крайне комфортным для представителей бизнеса. По итогам первого полугодия ИП должен перечислить в бюджет сумму авансового платежа, рассчитанного как разница доходов и расходов, умноженная на ставку налога в размере 6%. По окончанию календарного года ИП должны предоставлять в инспекцию декларацию по ЕСХН.

Особое внимание предпринимателям следует уделять учету расходов, так как они непосредственно уменьшают величину налоговой базы по единому налогу, и налоговики очень пристально следят за правомерностью принятия тех или иных затрат к налоговому учету.

К плюсам применения ЕСХН можно отнести возможность индивидуального предпринимателя списывать полученные убытки в течение 10 лет . ИП вправе учитывать в расходах стоимость основных средств единовременно. Это позволяет существенно снизить налогооблагаемую базу по налогу.

Общая налоговая система

Общий налоговый режим является не самым востребованным как среди бизнесменов, так и среди юридических лиц. Во многом это связано с обязательным требованием производить расчет и перечисление всех основных российских налогов. Это вызывает необходимость организовать в компании хотя бы немногочисленную бухгалтерскую службу, позволяющую вести как бухгалтерский, так и налоговый учет в соответствие с установленными требованиями.

ИП на общем режиме должен исчислять и уплачивать такие налоги, как:

• на добавленную стоимость;
• на доходы физических лиц (равнозначен налогу на прибыль для юридических лиц);
• на имущество;
• земельный (если в собственности есть земля);
• транспортный (если в собственности есть транспорт).

Помимо исчисления налоговых платежей, у бизнесмена возникает необходимость уплачивать страховые взносы за своих сотрудников .

Ограничения для применения специальных налоговых режимов

Если индивидуальный предприниматель при регистрации не уведомил инспекцию о желании применять в деятельности один из существующих специальных налоговых режимов, автоматически он переводится на общую налоговую систему.

Специальные режимы можно применять при соответствии ограничениям, таким как:

1. Средняя численность персонала не должна быть более 100 человек в год.
2. Остаточная стоимость основных фондов не может быть более 120 млн. рублей.
3. ИП не может относиться к категории крупнейших налогоплательщиков.

Однако для каждого специального налогового режима устанавливаются и иные ограничения.

Исключительные случаи

Необходимо отметить, что даже применяя один из описанных выше специальных налоговых режимов, индивидуальный предприниматель не освобождается от уплаты в бюджет величины НДС и подачи налоговой декларации в следующих случаях :

1. Если сумма налога на добавленную стоимость выделена в документе ошибочно или по незнанию подписаны входящие документы с суммой НДС от контрагента.
2. Если предприниматель осуществляет операции, связанные с перемещением товаров через таможенную границу РФ.

Плюсы и минусы

Несмотря на то, что НДС — налог достаточно сложный и требующий ответственного подхода к исчислению, если индивидуальный предприниматель ведет деятельность на ОСНО, присутствуют и положительные моменты.

К плюсам перечисления НДС можно отнести:

1. Если ИП является плательщиком НДС, он как покупатель может принять к вычету уплаченный поставщику налог.
2. ИП на общем режиме более привлекательны в глазах крупных контрагентов, которые в большинстве случаев сами являются плательщиками НДС.

Самым главным минусом является необходимость производить расчет самого сложного налога российской системы налогообложения. Это подразумевает тщательную проверку всей поступающей в компанию первичной документации, ответственное ведение книги покупок и книги продаж, формирование достоверных налоговых деклараций.

Любое совмещение систем налогообложения всегда порождает целый спектр проблем. В первую очередь они связаны с учетом расходов, которые невозможно отнести только к одному виду деятельности. Есть зарплата и взносы администрации, канцелярские и хозяйственные расходы, командировки, аренда офисов и многое другое.

Однако когда речь заходит об НДС при ЕНВД и ОСНО, проблем становится на порядок выше. Т.к. здесь уже важно не только разобраться с расходами, но и определить, какую же величину НДС можно принять к вычету. Об этом – данная статья.

1. Зачем нужен раздельный учет при ОСНО и ЕНВД

2. Раздельный учет доходов

3. Распределяем расходы на ЕНВД и ОСНО

4. Как определить долю доходов для пропорции

5. Еще два интересных вопроса и ваша учетная политика

6. Разделяем «входной» НДС при ЕНВД и ОСНО

7. Как определить долю общего «входного» НДС к вычету

8. Пример

9. Правило 5%

10. Применимо ли правило 5% для ЕНВД?

11. Совмещение ЕНВД и ОСНО в 1с 8.3

Итак, идем по порядку. Если у вас нет времени читать длинную статью, посмотрите короткое видео ниже, из которого вы узнаете все самое важное по теме статьи.

(если видео видно нечетко, внизу видео есть шестеренка, нажмите ее и выберите Качество 720р)

Более подробно, чем в видео, разберем тему дальше в статье.

1. Зачем нужен раздельный учет при ОСНО и ЕНВД

Итак, чтобы понять, откуда берется проблема при совмещении ОСНО и ЕНВД, давайте кратко вспомним основные особенности данных налоговых режимов:

1. ОСНО – налоговой базой является разница между доходами и расходами. И чтобы рассчитать налог, нужно знать величину доходов и расходов, относящихся к этому режиму.

Кроме того, налогоплательщики на ОСНО платят и налог на добавленную стоимость, а «входной» НДС по товарам, работам, услугам, относящимся к данному режиму, принимают к вычету.

1. ЕНВД – налоговая база не зависит от доходов и расходов, а определяется физическими показателями бизнеса (например, площадь магазина, число работников и т.д.). Величина расходов и доходов, относящихся к виду деятельности на ЕНВД, на сумму налога не влияет.

По видам деятельности, переведенным на ЕНВД, организации и ИП плательщиками НДС не являются (за некоторыми исключениями). Т.е. не начисляется НДС при реализации, но и «входной» НДС к вычету не принимается.

Таким образом, видно, что ситуация с доходами и расходами, а также НДС в двух данных системах налогообложения, диаметрально противоположная. Поэтому нужен их раздельный учет. Об этом говорит и НК, пп. 9, 10 ст. 274 НК, п. 4 ст. 170 НК.

Перед тем, как что-то разделить, необходимо подготовить для этого базу. Для этого в бухгалтерском учете создаются отдельные субсчета для выручки, прочих доходов (90-1 и 91-1 счета), счетов затрат (25, 26, 44)

Отдельно:

• — по доходам и расходам, относимым к ОСНО
• — по доходам и расходам, относимым на ЕНВД
• — по расходам, которые невозможно отнести к тому или иному режиму.

Например:

90-1-1 «Выручка от деятельности, облагаемой налогами в соответствии с ОСНО»;

90-2-1 «Выручка от деятельности, облагаемой ЕНВД»;

44-1 «Расходы на продажу в деятельности, облагаемой налогами в соответствии с ОСНО»;

44-2 «Расходы на продажу в деятельности, облагаемой ЕНВД»;

44-3 «Общие расходы на продажу».

2. Раздельный учет доходов

Начнем с доходов. Учет выручки, получаемой от продажи продукции, товаров, работ, услуг, обычно вопросов не вызывает. Т.к. мы всегда точно знаем, в рамках какого вида деятельности совершена продажа.

Допустим, у ООО «Подарок» два вида деятельности – оптовая торговля (ОСНО) и розничная (ЕНВД). Совершенно четко можно проследить, где продан каждый товар – оптом или в розницу. Соответственно при расчете налога на прибыль мы учитываем только ту выручку, которая относится к ОСНО (в примере – это опт). Выручка по ЕНВД нам тоже интересна, но только для целей бухгалтерского учета.

Однако кроме непосредственно выручки от продаж, у организации могут быть и другие доходы. Бывают доходы, которые полностью относятся к ЕНВД, например:

• — бонусы и скидки поставщика по товарам, приобретаемым только для деятельности в рамках ЕНВД (письма Минфина от 16.02.2010г. №03-11-06/3/22, от 28.01.2010г. №03-11-06/3/11);
• — излишки, выявленные при инвентаризации в розничном магазине;
• — штрафы и пени за просрочку платежей от покупателей в рамках ЕНВД, начисленные в судебном порядке (письмо Минфина России от 22.05.2007г. №03-11-04/3/168).
• Эти доходы в целях расчета налога на прибыль учитываться не будут.

3. Распределяем расходы на ЕНВД и ОСНО

Ситуация с расходами сложнее. Здесь у вас будут расходы, которые:

• — полностью относятся к деятельности на ОСНО и учитываются при расчете налога на прибыль;
• — полностью относятся к деятельности на ЕНВД и не учитываются при расчете налога на прибыль;
• — относятся к обоим видам деятельности

Например, в ООО «Подарок» работают: продавец в торговом зале (ЕНВД), менеджер по оптовым продажам (ОСНО), директор, бухгалтер и грузчик.

Последние три персонажа заняты в обоих видах деятельности. И если зарплату по продавцу и менеджеру можно напрямую отнести по видам деятельности, то зарплату по остальным нужно распределять. Аналогично и с другими общими расходами (п.9 ст.274, п.4,7 ст.346.26 НК). То же самое касается выплачиваемых пособий (письмо Минфина от 13.02.2008г. №03-11-02/20).

Обратите внимание: понятие расходов, относимых к обоим видам деятельности и общехозяйственных не тождественно. У вас могут быть какие-то общехозяйственные расходы, которые напрямую относятся к облагаемой или не облагаемой деятельности. Например, для ООО «Подарок» — расходы на юридические услуги, связанные с оформлением договора по оптовым сделкам.

Итак, как распределить расходы на ЕНВД и ОСНО? От этого зависит величина налога на прибыль. Об этом нам скажет НК.

Общие расходы нужно распределять пропорционально доходам, полученным от того или иного вида деятельности. Использование других методов распределения, даже при утверждении их в учетной политике, вызовет споры с налоговиками (за — постановление ФАС Московского округа от 7 декабря 2009 года № КА-А41/13288-09, против — постановление ФАС Северо-Западного округа от 22 мая 2012 года № А42-5489/2010).

4. Как определить долю доходов для пропорции

Но что это за доходы? На ОСНО выручка включает НДС, а на ЕНВД – нет. Чиновники настаивают на том, что при расчете пропорции нужно использовать выручку без НДС. Это логично, и с ними стоит согласиться. Хотя бы потому, что в п.1 ст.248 НК есть пря­мая норма о том, что при опре­де­ле­нии до­хо­дов из них ис­клю­ча­ют­ся суммы предъ­яв­лен­но­го по­ку­па­те­лям НДС.

Итак, формулы для распределения выглядят так:

ОР(ОСНО) = ОР * Д(ОСНО)

Д(ОСНО) = Доходы(ОСНО) / Доходы(общие)

ОР(ОСНО) – общие распределяемые расходы, отнесенные на ОСНО

ОР – общие расходы, которые нужно распределить

Д(ОСНО) – доля расходов, относящихся к деятельности на общей системе

Доходы(ОСНО) – доходы от «общережимной» деятельности

Доходы(общие) – общая сумма доходов.

Для ЕНВД формула будет аналогичная. А можно просто вычесть из общих расходов те, которые распределены на ОСНО.

5. Еще два интересных вопроса и ваша учетная политика

Отсюда возникают два интересных вопроса, на которые нам тоже необходимо получить ответ.

Вопрос 1: За какой период производить распределение и брать доходы и расходы? Ответ очень простой – распределение делается ежемесячно, за каждый месяц отдельно, без учета соотношений, сложившихся в предыдущих месяцах (письма ФНС России от 23 января 2007 г. № САЭ-6-02/31 и Минфина России от 24 января 2007 г. № 03-04-06-02/7, от 23 мая 2012 г. № 03-11-06/3/35, от 16 апреля 2009 г. № 03-11-06/3/97, от 13 февраля 2008 г. № 03-11-02/20).

Вопрос 2: Какие доходы учитывать в расчете пропорции – только от реализации или внереализационные тоже учитывать? Здесь разъяснения чиновников, к сожалению, неоднозначные.

В письмах от 18 февраля 2008 г. № 03-11-04/3/75 и от 14 марта 2006 г. № 03-03-04/1/224 говорится, что в расчет пропорции нужно включать не только выручку от реализации, но и внереализационные доходы (без НДС и акцизов). Однако из писем от 17 марта 2008 г. № 03-11-04/3/121, от 24 января 2007 г. № 03-04-06-02/7, от 14 декабря 2006 г. № 03-11-02/279 следует вывод, что для расчета пропорции можно использовать только выручку от реализации.

Если строго следовать НК, то там говорится: «пропорционально доле доходов организации от деятельности, относящейся к игорному бизнесу, в общем доходе организации по всем видам деятельности» (для ЕНВД правила аналогичные). А к доходам относятся – доходы от реализации и внереализационные.

Внереализационные доходы, которые невозможно отнести к той или иной деятельности, в знаменатель формулы не включайте.

В любом случае определяющую роль будет играть ваша учетная политика, в которой вы пропишете:

• — какие расходы у вас относятся к облагаемой, необлагаемой деятельности, и какие будут распределяться
• — какие доходы вы включаете в пропорцию – только выручку или выручку и внереализационные;
• — за какой период производится распределение.

6. Разделяем «входной» НДС при ЕНВД и ОСНО

Раздельный учет касается и «входного» НДС. Для этих целей открываются дополнительные субсчета, на которых учитываются суммы НДС отдельно по общему режиму и отдельно по режиму ЕНВД.

В организации фактически будет «входной» НДС трех видов:

1. НДС по товарам, работам, услугам, используемым для осуществления операций, облагаемых НДС – принимается к вычету в полном объеме
2. НДС по товарам, работам, услугам, используемым для осуществления операций, облагаемых НДС – к вычету не принимается, а в полном объеме включается в их стоимость.
3. НДС по товарам, работам, услугам, используемым для осуществления как облагаемых, так и не облагаемых операций – распределяется по пропорции. Часть, относимая к облагаемым операциям, принимается к вычету, часть, относимая к необлагаемым операциям, включается в стоимость.

Для обеспечения раздельного учета по НДС к счету 19 открываются субсчета:
– «НДС к вычету»;
– «НДС к распределению»

Теперь нам осталось разобраться с расчетом пропорции. П. 4.1 ст. 170 НК подсказывает, что пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от него), в общей стоимости отгрузки.

Если говорить простыми словами – это доля стоимости ТРУ (облагаемых или нет) в общей стоимости отгрузки.

Но тут возникает другой вопрос – что понимать под «стоимостью отгруженных товаров». Это выручка (с НДС или без?) или себестоимость отгрузки? Одни и те же товары, например, при рознице и опте могут продаваться по разным ценам, хотя цена закупки будет одинакова. Никакой конкретики НК не дает.

Но одно совершенно точно – внереализационные доходы в таком расчете уже не участвуют (от 8 июля 2015 г. № 03-07-11/39228, от 19 июля 2012 г. № 03-07-08/188, от 27 октября 2011 г. № 03-07-08/298, от 17 марта 2010 г. № 03-07-11/64, от 3 августа 2010 г. № 03-07-11/339, от 11 ноября 2009 г. № 03-07-11/295).

7. Как определить долю общего «входного» НДС к вычету

Чиновники требуют определять стоимость отгруженных товаров как стоимость их реализации без НДС (Письмо Минфина от 26.06.2009г. № 03-07-14/61). И Высший арбитражный суд с ними согласился еще в 2008 году (Постановление Президиума ВАС РФ от 18.11.2008 № 7185/08). Т.е. берутся сопоставимые показатели, без НДС.

Итак, формулы для распределения общего «входного» НДС при ЕНВД и ОСНО выглядят так (они похожи на формулу для распределения общих расходов):

НДС(ОСНО) = НДС * Д(ОСНО)

Д(ОСНО) = Выручка(ОСНО) / Выручка(общая)

НДС(ОСНО) – часть «входного» НДС по общим расходам, которую можно принять к вычету

НДС – весь «входной» НДС по общим расходам

Д(ОСНО) – доля общего «входного» НДС, который можно принять к вычету

Выручка(ОСНО) – стоимость отгруженных за квартал товаров, работ, услуг, облагаемых НДС

Выручка(общая) – общая стоимость отгруженных за квартал товаров, работ, услуг

Расчет производится по суммам за квартал. Для ОС и НМА, принимаемым к учету в первом или во втором месяце квартала, расчет ведется по суммам за месяц.

Методику распределения общего «входного» НДС закрепите в учетной политике.

8. Пример

Посмотрим, как распределить общий «входной» НДС на примере. Предполагаем, что внереализационных доходов, относящихся напрямую к видам деятельности, нет, и пропорция распределения общих расходов и НДС по ним совпадает.

ООО «Подарок» совмещает ЕНВД (розничная торговля) и ОСНО (оптовая торговля). Данные о выручке за один из кварталов приведены в таблице. Рассчитаем долю доходов, которые относятся к деятельности на ОСНО и ЕНВД.

Итоговая сумма «входного» НДС по общим расходам (предполагаем для простоты, что это не ОС и НМА, для которых установлены свои правила) за квартал 108 000 руб.

Определим сумму «входного» НДС, которую можно принять к вычету:

НДС к вычету = 108 000 руб. * 60% = 64 800 руб.

НДС, учитываемый в стоимости ТРУ = 108 000 * 40% = 43 200 руб.

Сумма общих расходов, которые нельзя отнести к конкретному виду деятельности, составила по месяцам без учета НДС:

9. Правило 5%

Есть и исключение, когда НК разрешает не вести раздельный учет НДС. Если в налоговом периоде доля затрат, понесенных при вмененной деятельности, не превышает 5% от общей суммы расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, то весь «входной» НДС может быть принят к вычету, независимо от того, в какой деятельности использованы материалы, работы, услуги (абз. 9 п. 4 ст. 170 НК).

Обратите внимание! Для определения права не вести раздельный учет выручка не важна. Вы смотрите только суммы произведенных расходов (письма Минфина России от 18.10.2007г. №03-07-15/159, ФНС от 24.10.2007г. №ШТ-6-03/820@).

В силу того, что в НК отсутствует понятие «совокупные расходы» можно в своей учетной политике прописать, что совокупные расходы на производство формируются только из прямых затрат. Это позволит не учитывать в составе совокупных расходов суммы общехозяйственных расходов. О том, что такой вариант возможен, говорит Постановление ФАС Поволжского округа от 23.07.2008 г. по делу №А06-333/08.

Например, доля выручки по ЕНВД составляет 2% от общей выручки, а расходы, относимые на ЕНВД, составили 6% от общей величины расходов. Раздельный учет по НДС в такой ситуации нужно вести.

Пом­ни­те, даже если доля рас­хо­дов по необ­ла­га­е­мой де­я­тель­но­сти будет менее 5%, де­лать рас­чет все равно надо. Иначе налоговые инспекторы могут ска­зать, что у ор­га­ни­за­ции нет раз­дель­но­го по НДС.

10. Применимо ли правило 5% для ЕНВД?

Также само правило 5% для НДС при ЕНВД и ОСНО – спорно для применения. Дело в том, что контролирующие органы утверждают, то правило действует исключительно для облагаемых и не облагаемых операций на общей системе, и в случае с ЕНВД не применимо.

• Версия 1 — правило 5% не действует: письма Минфина России от 8 июля 2005 года № 03-04-11/143, ФНС России от 31 мая 2005 года № 03-1-03/897/8@, от 19 октября 2005 года № ММ-6-03/886@, постановление ФАС Центрального округа от 29 мая 2006 года № А23-247/06А-14-38.
• Версия 2 – правило 5% действует: постановления ФАС Поволжского округа от 19 апреля 2011 года № А55-19268/2010, ФАС Северо-Кавказского округа от 4 мая 2008 года № Ф08-2250/2008 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 15 августа 2008 года № 10210/08).

На данный момент эксперты придерживаются второй точки зрения.

Ведение раздельного учета НДС при ЕНВД и ОСНО крайне важно. Если он отсутствует, то организация не имеет права принимать к вычету суммы «входного» НДС и относить их на расходы при налогообложении прибыли (абз. 8 п. 4 ст. 170 НК РФ). Но здесь конечно имеется в виду именно НДС по расходам, общим для видов деятельности. Вход­ной НДС по то­ва­рам (ра­бо­там, услу­гам), ко­то­рые пол­но­стью пред­на­зна­че­ны для об­ла­га­е­мых опе­ра­ций, при­нять к вы­че­ту все равно можно.

11. Совмещение ЕНВД и ОСНО в 1с 8.3

Для тех, кто ведет учет в программе 1С: Бухгалтерия – смотрите, как ведется раздельный учет НДС по общим расходам при совмещении ЕНВД и ОСНО в 1С в видео-формате.

Какие проблемные вопросы у вас вызывает совмещение ОСНО и ЕНВД, ведение раздельного учета? Задавайте их в комментариях!

Мы также рассмотрим:

— ситуации, когда приобретаются товары, которые могут в дальнейшем использоваться как в облагаемой, так и в необлагаемой деятельности, восстановление НДС;

— приобретение основных средств и вычет НДС при ведении раздельного учета;

— учет страховых взносов при совмещении ОСНО и ЕНВД;

— все бухгалтерские проводки по теме;

— и множество спорных и сложных ситуаций.

А также решим сквозную задачу для оптово-розничной фирмы. Вы получите примеры формулировок для учетной политики и пример справки-расчета.

Раздельный учет расходов и НДС при ЕНВД и ОСНО

ЕНВД и НДС на первый взгляд кажутся взаимоисключающими понятиями. Но льготное налогообложение в виде ЕНВД и НДС , взимающийся при совершении некоторых операций при вмененке, вполне могут уживаться вместе.

НДС при ЕНВД в 2015-2016 годах

Налогоплательщики, использующие режим ЕНВД, в соответствии с п. 4 ст. 346.26 НК РФ платить НДС не должны. Однако существуют ситуации, при которых ЕНВД и НДС совместимы и отвечают нормам законодательства. В таких случаях необходимо рассчитывать и уплачивать налог, а также своевременно представлять декларацию в налоговые органы. За нарушение этих правил для «вмененщиков» предусмотрена налоговая ответственность на общих основаниях.

Декларация по НДС и ЕНВД , а также при ОСНО составляется по общим правилам и форме, утвержденной приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@. Для налоговых агентов, уплачивающих ЕНВД и НДС , предусмотрена возможность в соответствии с п. 5 ст. 174 НК РФ не представлять декларацию по НДС в электронном виде.

Начисление НДС налоговыми агентами

Параллельная уплата ЕНВД и НДС требуется организациям и ИП при их выступлении в качестве налоговых агентов. Налоговыми агентами считаются субъекты, отвечающие критериям, изложенным в п. 1 ст. 24 НК РФ. Это лица, обязанные удержать у налогоплательщика и перечислить в пользу бюджета сумму налога.

В ст. 161 НК РФ перечисляются возможные действия лиц, которых принято считать налоговыми агентами:

• приобретение товаров на территории страны у субъектов, не зарегистрированных в ФНС;
• аренда или покупка имущества у органов государственной или муниципальной власти;
• реализация имущества в судебном порядке;
• приобретение имущества должника;
• продажа в РФ товара, принадлежащего иностранным лицам, которые не зарегистрированы в ФНС;
• реализация судна, которое спустя 45 дней после его передачи не было зарегистрировано в Российском международном реестр судов.

Обязанность по уплате НДС у налоговых агентов появляется только при получении дохода в денежной форме. Натуральная форма выручки обязывает в течение месяца после окончания отчетного периода сообщить налоговикам о невозможности удержания налога и образовавшейся у налогоплательщика задолженности.

Налоговый агент обязан вести учет операций по доходам налогоплательщика и удержанию НДС, а также сохранять подтверждающую документацию в течение 4 лет.

НДС при операциях импорта

ЕНВД и НДС совместимы также при ввозе товаров на территорию РФ. Обязанность по начислению и уплате налога в этом случае закреплена в п. 4 ст. 346.26 НК РФ. При ввозе товара с территории стран Таможенного союза налогоплательщику нужно самостоятельно рассчитать НДС и до 20-го числа следующего месяца подать в ИФНС особую декларацию об этом налоге вместе с пакетом подтверждающих документов. Декларация представляется как в электронном виде, так и на бумажном носителе.

Выставление счета-фактуры с НДС

Еще одна ситуация, когда придется заплатить фирме на ЕНВД и НДС , и вмененный налог, — выписка «вмененщиком» своему контрагенту счета-фактуры с выделенным НДС.

Обратите внимание! В этом случае согласно п. 5 ст. 173 НК РФ «вмененщик», несмотря на то, что он не признается плательщиком НДС, будет вынужден уплатить его в бюджет.

В 2016 году особых изменений в режимах налогообложения, на которых может работать ИП, не произошло. Это: общая система налогообложения, упрощенная система налогообложения, единый налог на вмененный доход, единый сельскохозяйственный налог и патентная система налогообложения. У каждого из них свои особенности, а также плюсы и минусы. В нашей статье мы остановимся на вопросе, как ИП платит НДС, от чего он зависит, кто обязан платить, исключения из правил.

Что такое НДС

Понятие налога на добавленную стоимость в Налоговом кодексе РФ не найти. Но, исходя из определений налоговой базы, ставок и других, резюмируем, что НДС – это налог:

• косвенный – прямо от доходов налогоплательщика не зависит. Это т.н. «добавка» к стоимости производимых товаров, осуществляемых работ и оказываемых услуг;
• федеральный – полностью уплачивается в государственный бюджет;
• плательщиками являются все организации, которые работают на ОСНО (есть случаи, когда уплачивают и «упрощенцы»);
• ставка налога такая:

— 0% — ст. 164 НК;

— 10 % — здесь речь идет о товарах для детей, печатных изданий, медицинских товаров различных производителей, племенного скота, услуг по внутренним воздушным перевозкам и перевозкам ж/д транспорта общего пользования в дальнем сообщении и других;

18% — во всех остальных случаях;

• формула расчета: сумма начисленного НДС – минус вычеты = сумма по итогам периода. При значении «плюс» — уплачиваем в бюджет, при значении «минус» — предъявляем к возмещению;
• отчетность подается ежеквартально в форме декларации;
• ответственность за нарушения в этой сфере – высокие штрафы.

Иными словами , можно сказать, что это определенная часть стоимости товара, которая начисляется на всех уровнях производственного процесса и подлежит уплате при его реализации. В бюджет эта сумма уплачивается еще раньше, потому что налог со своей части стоимости сырья, которые будут задействованы в сфере производства товара, уплачивают в бюджет все, кто в нем участвует на разных этапах.

Но на практике получается, что НДС, в конце концов, платим мы с вами – конечные потребители товаров, работ и услуг. Организации удерживают данный налог и перечисляют его в бюджет.

Внедрение налога на добавленную стоимость отстранило мелкий бизнес от больших денег. Скорее всего, крупные предприятия и фирмы сначала выяснят, платит ли ИП НДС. В результате они могут отказаться работать с теми, кто таковым плательщиком не является.

Особенности уплаты НДС на разных формах НО ИП

1)ОСНО . Такого понятия в налоговом законодательстве РФ нет. Считается, что это режим, установленный по умолчанию субъекту предпринимательства, который не выбрал другую отличную от этого систему или у него нет на это оснований. Для ИП существует возможность работать одновременно на трех режимах: ОСНО, ЕНВД и патент, но виды деятельности должны в данных случаях отличаться. Считается самым невыгодным. На этом режиме ИП надо платить НДС. Отчетность сложная. Декларация по НДС сдается раз в квартал. И без специальных бухгалтерских знаний не обойтись.

НДС начисляется в случаях, когда речь идет о сбыте, безвозмездному предоставлению или для личных потребностей товаров, работ, услуг на территории РФ, а также при выполнении строительно-монтажных работ для себя и импорте товаров.

Налоговая база – стоимость реализуемых вышеуказанных наименований. Налоговые вычеты (т.е. НДС, предъявляемый поставщиками или заплаченный при импорте) могут уменьшить общую сумму налога.

От обязанностей плательщика НДС освобождаются ИП, у которых сумма выручки за 3 последних последовательных месяца не превысила 2 млн. рублей.

2)УСН . Создана специально для представителей малого бизнеса. ИП в данном случае может выбрать, как ему уплачивать налоги : с доходов (6%) или с доходов за вычетом расходов (15%). Декларация по УСН сдается раз в год. Количество нанятых людей не должно превышать 100 человек. Лимит доходов на 2016 год – 60 млн. рублей. ИП на УСН платит НДС, когда он является налоговым агентом в случаях:

• приобретения товаров у нерезидентов на территории РФ;
• приобретения или аренды госимущества;
• реализации товаров, когда ИП – посредник нерезидента в расчетных операциях.

В 2016 году субъектом предоставления декларации по НДС являются:

• ИП, которые выделяют в платежных документах этот налог;
• налоговые агенты, которые не являются плательщиками данного вида налога или при заключении договора комиссии, поручения, агентском соглашении.

На практике часто встречаются случаи, когда покупатель просит выставить документ с определением НДС. Если вы осуществили данное действие, то не забудьте заплатить необходимую сумму в бюджет и подать декларацию.

3) ЕСХН . Он предназначается для производителей сельскохозяйственной продукции. Плюс такого налога в небольшом проценте ставки (доходы за вычетом расходов) — 6%. Условие перехода, чтобы доход от с/х продукции составлял 70% общего дохода. НДС при данном режиме не уплачивается, кроме того, который подлежит уплате при экспорте товаров на таможенную территорию РФ.

4) ЕНВД – это особый режим, при котором налог платится с предположительного дохода. Т.е. реальные доходы никого не интересуют, а конкретный размер устанавливается налоговым кодексом. По общему правилу НДС платить не надо, но и здесь существуют исключения:

• при экспорте товаров на территорию РФ;
• при выставлении счетов-фактур с НДС;
• в случаях выступления в роли налогового агента.

5) ПСН . Становиться на эту систему учета можно только при осуществлении определенного вида работ и с количеством наемных сотрудников – 15 человек. Для этого вы приобретаете патент (для работы в нескольких регионах – несколько патентов) и в последующем все, что вы заработаете, будет облагаться налогом. Декларация не подается.

От уплаты НДС о свобождены, кроме:

• осуществления иных видов бизнеса (кроме ПСН);
• при ввозе товаров на территорию РФ;
• при осуществлении сделок ст. 174.1 НК

Заключение

Таким образом, даже если бизнесмен не находится на общем режиме налогообложения, он все равно имеет право выставлять счета-фактуры с указанием НДС. В этом случае необходимо сдать налоговую отчетность и заплатить налог в предусмотренном законом порядке. Смену режима в этом случае законодательство не предусматривает.

Неважно, ИП работает с НДС или без, он должен четко и своевременно осуществлять уплату налогов и предоставлять отчетность в фискальные органы.

Как распределить входной НДС при облагаемых и необлагаемых операциях. Как принять к вычету, если необлагаемая часть состоит из выручки ЕНВД и процентов по займам выданным. Покажите пожалуйста на примере.

Да, нужно.

Организации, совмещающие общую систему налогообложения и ЕНВД, должны обеспечить двухэтапный раздельный учет входного НДС.

Сначала необходимо отделить суммы налога, относящиеся к деятельности на общей системе налогообложения, от сумм налога, относящихся к деятельности на ЕНВД.

Дело в том, что в отношении деятельности, переведенной на ЕНВД, организации не признаются плательщиками НДС (п. 4 ст. 346.26 НК РФ). Следовательно, в рамках такой деятельности они не имеют права на налоговый вычет.

Первый этап

Часть входного НДС по ресурсам, приобретенным для реализации товаров (работ, услуг) в рамках деятельности на ЕНВД, нужно включить в стоимость этих ресурсов (подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ). На первом этапе раздельного учета бухгалтер определяет данную величину и исключает ее из суммы НДС, которая может быть принята к вычету в рамках деятельности на общей системе налогообложения.

Второй этап

Затем необходимо отделить суммы налога, относящиеся к операциям, облагаемым НДС, от сумм налога, относящихся к операциям, освобожденным от налогообложения. При этом речь идет только об операциях в рамках деятельности на общей системе налогообложения.

Часть входного налога по ресурсам, которые приобретены для реализации товаров (работ, услуг), облагаемых НДС, принимается к вычету. Часть налога по ресурсам, которые приобретены для реализации товаров (работ, услуг), освобожденных от налогообложения, включается в стоимость этих ресурсов.

Такой порядок следует из положений пунктов , 4.1 статьи 170 Налогового кодекса РФ.

В рамках деятельности на общей системе налогообложения организация может быть освобождена от раздельного учета. Для этого нужно, чтобы за отчетный квартал расходы по операциям, не облагаемым НДС , не превышали 5 процентов от общей суммы расходов организации.

Если такое соотношение выдержано, то всю сумму НДС, предъявленную организации в отчетном квартале, она может принять к вычету. Об этом сказано в абзаце 7 пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ.

На ту часть входного НДС, которая относится к деятельности, облагаемой ЕНВД, данная норма законодательства не распространяется. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 8 июля 2005 г. № 03-04-11/143 и ФНС России от 16 мая 2011 г. № АС-4-3/7801 , от 31 мая 2005 г. № 03-1-03/897/8 .

Ольга Цибизова ,

2. Рекомендация: Нужно ли при определении 5-процентной доли расходов по операциям, не облагаемым НДС, учитывать расходы, связанные с деятельностью на ЕНВД. Организация совмещает общую систему налогообложения и ЕНВД

Да, нужно.

В рамках деятельности на общей системе налогообложения организация может быть освобождена от раздельного учета НДС. Для этого нужно, чтобы за отчетный квартал расходы по операциям, не облагаемым НДС, не превышали 5 процентов от общей суммы расходов организации. Если такое соотношение выдержано, то всю сумму НДС, предъявленную организации в отчетном квартале, она может принять к вычету. Исключение составляет сумма НДС по ресурсам, приобретенным для использования в деятельности на ЕНВД. Эту сумму нельзя принять к вычету ни при каких обстоятельствах.

Что касается расходов, которые относятся к деятельности на ЕНВД, то при определении доли затрат по операциям, не облагаемым НДС, их надо включить в расчет пропорции (как в числитель, так и в знаменатель) наряду с расходами, связанными с деятельностью на общей системе налогообложения. Это следует из положений абзаца 7 пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ, согласно которым 5-процентное соотношение определяется исходя из общей величины совокупных расходов на приобретение, производство и реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав.

В рассматриваемой ситуации рассчитывать долю расходов нужно по формуле:

Правомерность такого подхода подтверждается письмом ФНС России от 16 февраля 2010 г. № 3-1-11/117 и арбитражной практикой (см., например, определения ВАС РФ от 30 октября 2013 г. № ВАС-14566/13 , от 15 августа 2008 г. № 10210/08 , постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 9 сентября 2013 г. № А63-12167/2012 , от 4 мая 2008 г. № Ф08-2250/2008 , Северо-Западного округа от 7 декабря 2007 г. № А05-5928/2007 , Западно-Сибирского округа от 3 мая 2007 г. № Ф04-2625/2007(33758-А27-29) , от 29 ноября 2006 г. № Ф04-7155/2006(27733-А75-41) , Волго-Вятского округа от 23 августа 2007 г. № А82-6804/2005-99).

Ольга Цибизова ,

заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Пример

ООО «Вега» продает товары оптом и в розницу. По розничной торговле организация уплачивает ЕНВД. В октябре 2015 года общий объем выручки по организации без учета НДС составил 8 400 000 руб., в том числе выручка по оптовой торговле - 6 000 000 руб., выручка по розничной торговле - 2 400 000 руб.

Сумма НДС, предъявленная поставщиками в том же месяце, равна 864 000 руб. При этом все приобретенные товары были приняты к учету. Организация получила от поставщиков правильно оформленные счета-фактуры.

Бухгалтер ООО «Вега» распределил входной НДС по видам деятельности. Удельный вес оптовой торговли в общем объеме выручки составил 0,71 (6 000 000 руб.: 8 400 000 руб.).

Следовательно, сумма НДС, принимаемая к вычету (по оптовой торговле), равна 613 440 руб. (864 000 руб. ? 0,71). Оставшаяся сумма входного НДС в размере 250 560 руб. (864 000 – 613 440) включается в стоимость приобретенных товаров.

Книга «Годовой отчет – 2015»

5.Статья: Когда можно без риска отказаться от раздельного учета НДС и как его вести, если необходимо

Компания оказывает услуги, которые облагаются НДС, а также предоставляет контрагентам денежные займы. Важные для раздельного учета данные за I квартал 2014 года приведены в таблице ниже.

Согласно учетной политике общехозяйственные расходы нужно распределять между облагаемыми и необлагаемыми операциями пропорционально доле выручки по ним в общей сумме доходов. Таким образом, доля расходов на необлагаемые операции составит:

(6 136 000 руб. – 936 000 руб.) ? 16,49%): (6 136 000 руб. – 936 000 руб. + 8 260 000 руб. – 1 260 000 руб.) = 7%.

Так как этот показатель больше 5 процентов, компания должна вести раздельный учет НДС.

НДС по расходам, которые относятся только к реализации услуг, в сумме 1 260 000 руб. бухгалтер принял к вычету.

Затем бухгалтер рассчитал сумму НДС по общехозяйственным расходам, которую можно принять к вычету. Данный показатель составляет 781 653,60 руб. (936 000 руб. ? 83,51%). Остальную сумму налога по этим расходам бухгалтер включил в стоимость приобретенных товаров, работ, услуг в размере 154 346,40 руб. (936 000 – 781 653,6).

Как вести раздельный учет при совмещении общей системы и вмененки

Осторожно!

На ЕНВД безопаснее вести раздельный учет НДС, даже если расходы на вмененную деятельность не превышают 5 процентов от общей суммы затрат. Так требуют налоговики.

При совмещении общей системы и ЕНВД (например, при ведении оптовой и розничной торговли) компании также необходим раздельный учет. При этом чиновники давно уже считают, что правило «пяти процентов» не относится к тем, кто работает на вмененке (письмо Минфина России от 8 июля 2005 г. № 03-04-11/143). Такого же мнения обычно придерживаются налоговики на местах. Поэтому самый безопасный вариант - вести раздельный учет в любом случае независимо от доли расходов на вмененку.

Пример 2: Как определить размер вычетов НДС, если компания совмещает общую систему с ЕНВД

По оптовой торговле компания платит налоги по общему режиму, по рознице применяет вмененку.

Показатели деятельности компании в I квартале 2014 года

Показатели деятельности компании в I квартале 2014 года

Налог по расходам на оптовую торговлю в размере 1 488 600 руб. бухгалтер заявил к вычету. Входной налог по товарам, работам и услугам, приобретенным для розничной торговли, в сумме 576 000 руб. бухгалтер включил в их стоимость.

Также бухгалтер принял к вычету НДС:

По расходам на принтер и копировальный аппарат в размере 3428,55 руб. (4500 руб. ? 76,19%);

По аренде офиса в сумме 10868,5 руб. (14 265 руб. ? 76,19%);

По другим расходам, которые относятся одновременно к опту и розничной торговле, - 370 283,40 руб. (486 000 руб. ? 76,19%).