Нормативное регулирование учета доходов организации. Учет доходов и расходов

480 руб. | 150 грн. | 7,5 долл. ", MOUSEOFF, FGCOLOR, "#FFFFCC",BGCOLOR, "#393939");" onMouseOut="return nd();"> Диссертация - 480 руб., доставка 10 минут

240 руб. | 75 грн. | 3,75 долл. ", MOUSEOFF, FGCOLOR, "#FFFFCC",BGCOLOR, "#393939");" onMouseOut="return nd();"> Автореферат - 240 руб., доставка 10 минут , круглосуточно, без выходных и праздников

Гладких Олег Петрович. Нормативное регулирование бухгалтерского учета доходов и расходов коммерческих организаций: Дис. ... канд. экон. наук: 08.00.12: СПб., 2002 202 c. РГБ ОД, 61:03-8/178-3

Введение

Глава I. Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации 10-41

1.1. Классификация документов в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации 10

1.2. Основные направления совершенствования системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ 20

Глава II. Методологические вопросы совершенствования бухгалтерского учета доходов и расходов коммерческих организаций 42 - 86

2.1. Роль бухгалтерского учета доходов и расходов в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета 42

2.2. Совершенствование бухгалтерского учета доходов коммерческих организаций 50

2.3. Совершенствование бухгалтерского учета расходов коммерческих организаций 53

2.4. Вопросы гармонизации бухгалтерского и налогового учета процентов по займам и кредитам коммерческих организаций 72

Глава III. Методологические вопросы совершенствования учета отдельных видов активов и обязательств коммерческих организаций 87-133

3.1. Учет основных средств коммерческих организаций 87

3.2. Учет нематериальных активов 95

3.3. Учет материально-производственных запасов 103

3.4. Учет активов и обязательств организации, выраженных в иностранной валюте

Заключение 134 - 144

Список использованной литературы 145-159

Приложения 160-202

Введение к работе

Отсутствие достаточной обоснованности в теоретическом и практическом аспектах проводимых в последние годы преобразований в экономико-правовой среде предпринимательской деятельности предприятий привело к формированию негативных тенденций: сложности и неопределенности условий хозяйственной деятельности предприятий, ухудшению предсказуемости многих ее факторов, объективной информации о финансовом положении и результатах деятельности хозяйствующих субъектов, более тяжелому характеру финансовых последствий.

Достижение максимальных выгод от перехода страны на рыночные отношения и признания ее в качестве рыночно ориентированного промышленно развитого государства требуют кардинальных преобразований в нормативной базе управления деятельностью предприятий, включая создание научно обоснованной системы нормативного регулирования бухгалтерского учета. Однако недостатки действующей системы нормативного регулирования бухгалтерского учета и создаваемые ею барьеры препятствуют формированию стратегически и тактически обоснованного учетно-информационного обеспечения управления деятельностью предприятий, поиску и мобилизации резервов повышения эффективности предпринимательства, обеспечению выживаемости и развития организаций в условиях жесткой конкурентной борьбы, коммерческой тайны, инфляции и банкротства.

В свете наметившихся тенденций новое значение приобрел вопрос создания эффективной системы нормативного регулирования бухгалтерского учета, адекватной современным требованиям и условиям деятельности предприятий.

Особое место в этой системе в целом занимает нормативное регулирование бухгалтерского учета доходов и расходов коммерческих организаций.

Большое значение системы нормативного регулирования бухгалтерского учета доходов и расходов обусловлено тем, что в рьшочнои экономике целью каждого коммерческого предприятия является достижение прибыли, представляющей собой полученный им доход, уменьшенный на величину произведенных расходов.

Научно обоснованное формирование учетной информации о доходах и расходах предприятий служит не только основой определения прибыли, но и важным фактором роста эффективности его деятельности, поиска и мобилизации резервов ее повышения, обеспечения финансовой устойчивости и создания более стабильной базы для формирования доходной части государственного бюджета.

Актуальность этих вопросов, их недостаточная теоретическая разработанность и особая практическая значимость в современных условиях хозяйствования обусловили выбор темы диссертационного исследования, постановку его целей и задач.

Целью проводимого исследования является разработка научных и практических рекомендаций по совершенствованию системы нормативного регулирования бухгалтерского учета доходов и расходов коммерческих организаций в Российской Федерации в соответствии с современными требованиями хозяйствования.

Достижение поставленной цели потребовало решить следующие основные задачи:

Исследовать важнейшие проблемы действующей системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации, а также ее совершенствования в соответствии с происходящими изменениями в

экономико-правовой среде деятельности коммерческих организаций;

Исследовать сущность понятий «доходы» и «расходы» организаций, принятых Комитетом по международным стандартам и финансовой отчетности, и дать им критическую оценку;

На основе исследования и критической оценки российских положений по бухгалтерскому учету доходов и расходов в сопоставлении с МСФО и практики их бухгалтерского учета в Российской Федерации обосновать необходимость и разработать рекомендации по совершенствованию действующих нормативных документов;

На основе критического анализа действующих нормативных документов по бухгалтерскому учету основных средств, нематериальных активов, материально-производственных запасов, а также активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, сформулировать научные и практические предложения по их совершенствованию.

Предметом диссертационного исследования является система нормативного регулирования бухгалтерского учета доходов и расходов коммерческих организаций в Российской Федерации.

В процессе исследования были использованы практические учетные материалы коммерческих организаций г. Санкт-Петербурга, Архангельской области и Республики Карелия.

Теоретической и методологической основой проведенного исследования послужили труды отечественных и зарубежных ученых в области бухгалтерского учета и налогообложения. В работе использованы законодательные акты и нормативные документы Российской Федерации, периодические издания, учетные и отчетные данные организаций. При разработке и решении поставленных задач применялись методы наблюдения, группировки, сравнения, обобщения, абстрактно-логические суждения и др.

Научная новизна исследования заключается в постановке, теоретическом обосновании и решении комплекса вопросов, связанных с совершенствованием системы нормативного регулирования бухгалтерского учета доходов и расходов коммерческих организаций в новых условиях хозяйствования.

В результате проведенного исследования получены следующие наиболее существенные научные результаты:

На основе критического анализа нормативных документов, регламентирующих методологию и организацию бухгалтерского учета в России, разработана новая классификация системы нормативного регулирования бухгалтерского учета с обоснованием включаемых в их состав документов;

В результате исследования и критической оценки МСФО обоснована необходимость и сформулированы предложения по уточнению содержания понятий «доходы» и «расходы» организаций;

На основе критического анализа нормативного регулирования бухгалтерского учета доходов и расходов в РФ в сопоставлении с МСФО и российской практики бухгалтерского учета обоснована необходимость и разработаны конкретные рекомендации по уточнению положений по учету доходов и расходов;

Разработана гармонизированная методика учета процентов по займам и кредитам для целей бухгалтерского и налогового учета и сформулированы предложения по уточнению содержания нормативных документов по их учету;

Обоснована необходимость и сформулированы предложения по уточнению содержания нормативных документов по учету основных средств, нематериальных активов и материально-производственных запасов;

Разработана методика учета основных средств, право собственности, на которые подлежит государственной регистрации, удовлетворяющая требованиям бухгалтерского и налогового учета;

Разработана методика раздельного учета налога на добавленную стоимость по приобретенным материалам, использованным для производства продукции, облагаемой и не облагаемой НДС при ее продаже;

На основе анализа учетной и налоговой практики разработаны предложения по совершенствованию учета курсовых разниц.

Практическая значимость работы заключается в разработке практических рекомендаций по совершенствованию системы нормативного регулирования бухгалтерского учета доходов и расходов коммерческих организаций, а также его отдельных объектов: основных средств, нематериальных активов, активов и обязательств организаций, стоимость которых выражена в иностранной валюте. Реализация разработанных рекомендаций способствует повышению реальности отражения доходов и расходов в учете и отчетности коммерческих организаций, являющейся основой принятия управленческих решений.

Апробация результатов исследования. Основные положения диссертации экспериментально апробированы и внедрены в практику хозяйственной деятельности предприятий, что подтверждается соответствующими справками. Теоретические и практические выводы и рекомендации диссертационного исследования обсуждались и получили одобрение на научных сессиях и конференциях Санкт-Петербургского государственного университета экономики и финансов в 1999-2001 гг., на научно-практической конференции Дагестанского государственного университета в г. Кизляр в 2001 году.

Структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы и приложений.

Во введении обосновывается актуальность темы диссертационного исследования; определяются его цель, задачи и практическая значимость результатов.

В первой главе "Система нормативного регулирования бухгалтерского учета" исследована действующая система нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации, определена ее классификация, обоснованы рекомендации по совершенствованию основных документов, регламентирующих методику и организацию бухгалтерского учета в коммерческих организациях.

Во второй главе "Методологические вопросы совершенствования бухгалтерского учета доходов и расходов коммерческих организаций" проанализированы основные положения (стандарты) по бухгалтерскому учету доходов и расходов организаций, выявлены их основные недостатки, обоснованы предложения по их совершенствованию и разработаны конкретные рекомендации по учету процентов по займам и кредитам для целей бухгалтерского и налогового учета.

В третьей главе "Методологические вопросы совершенствования учета отдельных видов активов и обязательств коммерческих организаций" дан критический анализ положений (стандартов) по бухгалтерскому учету активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, нематериальных активов и основных средств и предложены конкретные мероприятия по их совершенствованию.

В заключении сформулированы основные выводы и предложения, полученные в результате диссертационного исследования.

Классификация документов в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации

Система нормативного регулирования бухгалтерского учета представляет собой совокупность законодательных и нормативных документов, эмитированных различными органами государственной власти, на основании и с учетом требований которых, осуществляется учетный процесс.

При осуществлении учетного процесса и составлении бухгалтерской отчетности практикующие бухгалтеры обязаны учитывать требования каждого нормативного документа, входящего в эту систему.

Принимая во внимание значительное количество законодательных и нормативных документов, составляющих систему нормативного регулирования бухгалтерского учета, принципиальное значение для учетно-информационного обеспечения управления деятельностью коммерческих организаций имеет их классификация.

Различный состав органов, утверждающих нормативные документы, неоднородность их типов и статуса, а также наличие противоречий внутри системы нормативного регулирования бухгалтерского учета между отдельными документами, обуславливают необходимость классификации нормативных документов по иерархическому признаку.

Действующее законодательство по бухгалтерскому учету не содержит классификацию нормативных документов, входящих в систему нормативного регулирования бухгалтерского учета. Руководителем Департамента регулирования бухгалтерского учета Министерства финансов РФ, г-ном Бакаевым А.С., предложена классификация системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации на основе четырех уровней документов, регулирующих бухгалтерский учет.

В состав документов первого уровня включаются Федеральные законы, указы Президента РФ, постановления Правительства РФ, прямо или косвенно регулирующие бухгалтерский учет. К этим документам относятся Федеральный закон РФ № 129-ФЗ от 21.11.1996 г. "О бухгалтерском учете", Гражданский кодекс Российской Федерации и др. В состав документов данного уровня, включается также "Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации", утвержденное Приказом Министерства Финансов РФ № 34н от 29.07.1998 г.

В состав документов второго уровня включаются положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, утверждаемые Министерством финансов Российской Федерации.

К документам третьего уровня относятся методические указания в виде инструкций, рекомендаций и т.д., как разъясняющих отдельные положения документов первого и второго уровня, так и предлагающих возможные варианты постановки бухгалтерского учета непосредственно в организации, в зависимости от ее отраслевой принадлежности, масштабов и типов производства,

К четвертому уровню системы нормативного регулирования относятся внутренние документы организаций, то есть рабочие документы, формирующие учетную политику организации в разрезе методических, организационных и технических составляющих (учетная политика, рабочий план счетов, система документооборота и т.д.) Приведенная выше классификация имеет ряд недостатков, существенно затрудняющих ее практическое использование.

Одним из недостатков существующей классификации является тот факт, что к документам первого уровня в существующей классификации отнесены документы, утвержденные органами, статус которых существенно различается. Так, в состав документов первого уровня в существующей классификации, включены как Федеральные Законы, так и нормативные акты Министерства финансов РФ. При этом в соответствии с Конституцией РФ, выделена иерархическая система нормативных актов, издаваемых различными органами и состоящая из федеральных конституционных и собственно федеральных законов, которые не могут противоречить федеральным конституционным; указов и распоряжений Президента, которые не могут противоречить федеральным законам; постановлений и распоряжений Правительства РФ, изданных на основании и во исполнение Конституции РФ, федеральных законов, а также указов и распоряжений Президента РФ.

Включение в данный перечень "Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации", утвержденного Министерством финансов РФ необоснованно с юридической точки зрения, поскольку Министерство финансов РФ является федеральным органом исполнительной власти. Структура федеральных органов исполнительной власти утверждена Указом Президента РФ "О структуре федеральных органов исполнительной власти" № 867 от 17.05.2000 г. и Министерство финансов не поименовано среди органов законодательной, либо исполнительной власти Конституцией РФ.

Роль бухгалтерского учета доходов и расходов в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета

С момента государственной регистрации коммерческой организации как юридического лица, у нее возникает право на осуществление предпринимательской деятельности.

Согласно ст. 2 Гражданского кодекса РФ под «предпринимательской деятельностью» понимается «самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке» .

Следовательно, уже на этапе формирования терминологического аппарата, гражданское законодательство определяет в качестве основной цели деятельности коммерческой организации получение прибыли являющейся мерой эффективности ее деятельности.

Именно показатель прибыли наиболее полно характеризует результаты деятельности коммерческой организации, служит исходным элементов для финансового анализа деятельности предприятий, позволяет определить потенциал коммерческой организации как объекта для инвестиций и характеризует качество работы менеджмента организации. Прибыль коммерческих организаций в ее экономическом понимании характеризуется разностью между полученными доходами организаций и расходами, понесенными для получения доходов. Это понимание прибыли разделяется Международными стандартами финансовой отчетности, выделяющими доходы и расходы организаций в качестве элементов, непосредственно связанных с измерением прибыли организации . В условиях рыночной экономики доходы и расходы являются важнейшими факторами, определяющими достоверность формирования финансовых результатов в бухгалтерском учете и отчетности. От правильности методологии их формирования зависят основные показатели, характеризующие финансовое состояние предприятия, к которым в частности относится рентабельность чистых активов, собственного капитала и др.

Во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в РФ, в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, Министерством финансов РФ были приняты Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99)», и Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации (ПБУ 10/99)».

Основной целью издания этих документов, заложенной в Программе реформирования бухгалтерского учета, являлось приведение национальной системы учета доходов и расходов в соответствие с международными стандартами финансовой отчетности.

При этом, как показало дальнейшее исследование, принятые стандарты имеют недостатки и нуждаются в совершенствовании.

В положениях по бухгалтерскому учету доходов и расходов организаций определяются понятия «доходы» и «расходы», однако они не бесспорны.

В соответствии с ПБУ 9/99 «доходами» организации признается «увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).» «Расходами» организации в соответствии с ПБУ 10/99 признается «уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества)» .

Определение понятий «доходы» и «расходы» организаций несколько отличается от их определения, приведенного впервые в Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России. Данная Концепция одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Министерстве финансов Российской Федерации и Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров 29.12.1997 г. Концепция определяет основы построения системы бухгалтерского учета в условиях новой экономической среды, складывающейся в стране и призвана:

Учет основных средств коммерческих организаций

В состав имущества (внеоборотных активов) коммерческих организаций, входят основные средства, представляющие собой совокупность материально-вещественных объектов и ценностей, действующих в неизменной натуральной форме в течение длительного периода.

Бухгалтерский учет основных средств регулируется положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденным приказом Министерства финансов РФ № 26н от 30.03.2001 г.

Данное положение содержит ряд недостатков, существенно ограничивающих возможность его практического использования при осуществлении учетного процесса.

Согласно ПБУ 6/01 восстановление объекта основных средств может осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции.

Затраты на восстановление объекта основных средств отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся. При этом затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания могут увеличивать первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объекта основных средств.

В случае наличия, у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, замена каждой такой части при восстановлении учитывается как выбытие и приобретение самостоятельного инвентарного объекта .

Согласно МСФО-16 «Основные средства» последующие затраты, относящиеся к объекту основных средств, должны увеличивать его балансовую стоимость, если компания с большей долей вероятности получит будущие экономические выгоды, превышающие первоначально рассчитанные нормативные показатели существующего актива. МСФО-16 предусмотрено изменение стоимости основных средств в результате частичной ликвидации объектов основных средств .

Таким образом, МСФО-16 не регламентируются причины изменения стоимости основных средств и не приводятся их определения. По смыслу МСФО-16 не имеет значения в результате какой операции (модернизации, реконструкции или капитального ремонта) организация получит будущие экономические выгоды, принципиальным является сам факт их получения. Действующая российская учетная практика в настоящее время не готова к восприятию представления МСФО о возможности увеличения балансовой стоимости основных средств.

Главным образом, это объясняется тем, что сформированная по правилам бухгалтерского учета, балансовая стоимость основных средств в соответствии с Законом РФ № 2030-1 от 13.12.1991 г. входит в состав облагаемой базы по налогу на имущество .

Что же касается налогового учета по налогу на прибыль, то в соответствии со ст. 257 Налогового Кодекса РФ первоначальная стоимость амортизируемого имущества изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.

К работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.

К реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.

К техническому перевооружению относится комплекс мероприятий по повышению технико - экономических показателей амортизируемого имущества или его отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования и (или) программного обеспечения новым, более производительным .

Таким образом, в налоговом учете дается только определение причин вследствие которых изменяется стоимость основных средств без раскрытия их содержания.

При этом, определение модернизации позволяет определить виды работ, к ней относящиеся, чего нельзя сказать об определении реконструкции.

Диссертация

Гладких, Олег Петрович

Ученая cтепень:

Кандидат экономических наук

Место защиты диссертации:

Санкт-Петербург

Код cпециальности ВАК:

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

Глава I. Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации 10

1.1. Классификация документов в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации

1.2. Основные направления совершенствования системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в

Глава II. Методологические вопросы совершенствования бухгалтерского учета доходов и расходов коммерческих организаций 42

2.1. Роль бухгалтерского учета доходов и расходов в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета

2.2. Совершенствование бухгалтерского учета доходов коммерческих организаций

2.3. Совершенствование бухгалтерского учета расходов коммерческих организаций

2.4. Вопросы гармонизации бухгалтерского и налогового учета процентов по займам и кредитам коммерческих организаций

Глава III. Методологические вопросы совершенствования учета отдельных видов активов и обязательств коммерческих организаций 87

3.1. Учет основных средств коммерческих организаций

3.2. Учет нематериальных активов

3.3. Учет материально-производственных запасов

3.4. Учет активов и обязательств организации, выраженных в иностранной валюте

Введение диссертации (часть автореферата) На тему "Нормативное регулирование бухгалтерского учета доходов и расходов коммерческих организаций"

Большое значение системы нормативного регулирования бухгалтерского учета доходов и расходов обусловлено тем, что в рыночной экономике целью каждого коммерческого предприятия является достижение прибыли, представляющей собой полученный им доход, уменьшенный на величину произведенных расходов.

Научно обоснованное формирование учетной информации о доходах и расходах предприятий служит не только основой определения прибыли , но и важным фактором роста эффективности его деятельности, поиска и мобилизации резервов ее повышения, обеспечения финансовой устойчивости и создания более стабильной базы для формирования доходной части государственного бюджета.

Достижение поставленной цели потребовало решить следующие основные задачи:

Ь - исследовать важнейшие проблемы действующей системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации, а также ее совершенствования в соответствии с происходящими изменениями в экономико-правовой среде деятельности коммерческих организаций;

Исследовать сущность понятий «доходы » и «расходы » организаций, принятых Комитетом по международным стандартам и финансовой отчетности , и дать им критическую оценку;

На основе критического анализа действующих нормативных документов по бухгалтерскому учету основных средств, нематериальных активов, материально-производственных запасов, а также активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте , сформулировать научные и практические предложения по их совершенствованию.

Теоретической и методологической основой проведенного исследования послужили труды отечественных и зарубежных ученых в области бухгалтерского учета и налогообложения . В работе использованы законодательные акты и нормативные документы Российской Федерации, периодические издания, учетные и отчетные данные организаций. При разработке и решении поставленных задач применялись методы наблюдения, группировки, сравнения, обобщения, абстрактно-логические суждения и др.

На основе исследования правовой и экономической обоснованности системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации определены основные направления ее совершенствования; в результате исследования и критической оценки МСФО обоснована необходимость и сформулированы предложения по уточнению содержания понятий «доходы » и «расходы » организаций; на основе критического анализа нормативного регулирования бухгалтерского учета доходов и расходов в РФ в сопоставлении с МСФО и российской практики бухгалтерского учета обоснована необходимость и разработаны конкретные рекомендации по уточнению положений по учету доходов и расходов; разработана гармонизированная методика учета процентов по займам и кредитам для целей бухгалтерского и налогового учета и сформулированы предложения по уточнению содержания нормативных документов по их учету; обоснована необходимость и сформулированы предложения по уточнению содержания нормативных документов по учету основных средств, нематериальных активов и материально-производственных запасов ; разработана методика учета основных средств, право собственности , на которые подлежит государственной регистрации, удовлетворяющая требованиям бухгалтерского и налогового учета; разработана методика раздельного учета налога на добавленную стоимость по приобретенным материалам, использованным для производства продукции, облагаемой и не облагаемой НДС при ее продаже ;

Структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы и приложений.

Заключение диссертации по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Гладких, Олег Петрович

Заключение

Данная диссертационная работа представляет собой попытку постановки, теоретического обоснования и решения комплекса вопросов, связанных с совершенствованием системы нормативного регулирования бухгалтерского учета доходов и расходов коммерческих организаций в новых условиях хозяйствования .

В результате проведенного исследования получены следующие наиболее существенные научные результаты:

1. Принципиальное значение для учетно-информационного обеспечения управления деятельностью коммерческих организаций имеет классификация законодательных и нормативных документов, образующих систему нормативного регулирования бухгалтерского учета.

Существующая четырехуровневая их классификация имеет ряд недостатков, среди которых выделяются:

Неоднозначность документов, относящихся к первому уровню по составу утверждающих их органов. Так, в состав документов первого уровня включены как федеральные законы, так и нормативные акты Министерства финансов РФ;

Отсутствие признака, позволяющего отнести акты, изданные одним и тем же органом, к тому или иному уровню системы нормативного регулирования;

Отсутствие места в существующей классификации для актов, изданных государственными органами, отличными от Министерства финансов Российской Федерации.

Эти и другие недостатки действующей классификации не позволяют практикующим бухгалтерам правильно определить место того или иного документа в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета, что влечет за собой ряд негативных последствий, особенно в случае возникновения противоречий между актами.

В диссертации обосновывается новая пятиуровневая классификация законодательных и нормативных документов, в основу построения которой положены принципы иерархических структур органов, издающих нормативные акты в области бухгалтерского учета, закрепленные в Конституции Российской Федерации, а также разделения актов, затрагивающих права и свободы юридических и физических лиц, и не затрагивающих их.

2.0сновными направлениями совершенствования системы нормативного регулирования бухгалтерского учета являются.

Гармонизация норм Закона о бухгалтерском учете и положений по бухгалтерскому учету;

Гармонизация норм стандартов по бухгалтерскому учету доходов и расходов коммерческих организаций и МСФО ;

Гармонизация норм стандартов по бухгалтерскому учету основных средств, нематериальных активов, материально-производственных запасов, кредитов и займов , а также активов и обязательств , стоимость которых выражена в иностранной валюте в соответствии с МСФО;

Гармонизация бухгалтерского и налогового учета.

3. В настоящее время острой проблемой является отсутствие единой, четко регламентированной нормативными документами учетной терминологии. Научная и практическая терминология требуют однозначного подхода к их толкованию и общего признания. Понятие «доходы » и «расходы » в ПБУ 9/99 и 10/99 приведены в соответствие с определениями, содержащимися в МСФО. Однако, как показало исследование, терминология МСФО нуждается в уточнении.

Так, в Принципах подготовки и составления финансовой отчетности (Принципы), принятых КМСФО «доходы » определяются как «приращение экономических выгод в течение отчетного периода, происходящее в форме притока или увеличения активов , или уменьшения обязательств, что выражается в увеличении капитала , не связанного с вкладами участников акционерного капитала», а в МСФО № 14 - «валовой приток экономических выгод за период, возникающий в ходе обычной деятельности компании, когда такой приток приводит к увеличению капитала, иному, чем за счет взносов акционеров».

Под «расходами » Принципы понимают «уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода, происходящее в форме оттока или истощения активов или увеличения обязательств, ведущих к уменьшению капитала, не связанных с его распределением между участниками акционерного капитала». Следовательно, понятия «доходы » и «расходы » в МСФО раскрываются с позиций экономической выгоды , определение которой в стандартах отсутствует. Это понятие не уточняется и в российских положениях по бухгалтерскому учету, вследствие чего затрудняется учетно-аналитическое управление процессом формирования доходов и расходов.

Определение понятия «будущие экономические выгоды » содержится в Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России, под которым понимается «потенциальная возможность имущества, прямо или косвенно способствовать притоку денежных средств или их эквивалентов в организацию». Однако это определение не является бесспорным. Приток денежных средств или их эквивалентов в организацию обеспечивается не только имуществом, но и, например, эффективной системой управления организацией, профессиональным уровнем ее работников.

В русском языке под «выгодой » понимается польза, преимущество. Применительно к коммерческой организации показателем, в обобщенном виде отражающим все стороны ее производственно-хозяйственной деятельности, достижения и недостатки и в конечном итоге ее экономическую выгоду , является прибыль. С этих позиций в диссертации обосновывается необходимость уточнения понятий «доходы » и «расходы » содержащихся в МСФО и российских стандартах по учету. Под доходами организации следует понимать увеличение прибыли в течение отчетного периода, происходящее в форме получения или увеличения активов, или уменьшения обязательств, что выражается в увеличении капитала, не связанного с вкладами участников акционерного капитала, а под расходами - уменьшение прибыли в течение отчетного периода, происходящее в форме выбытия или уменьшения активов или увеличения обязательств, ведущих к уменьшению капитала, не связанных с его распределением между участниками акционерного капитала.

4.На основе критического анализа нормативного регулирования бухгалтерского учета доходов и расходов в РФ в сопоставлении с МСФО и российской практики бухгалтерского учета обоснована необходимость и разработаны следующие конкретные рекомендации по уточнению положений по учету доходов и расходов: - исключение из состава условий признания выручки от продажи спорного условия об обязательном наличии уверенности в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Согласно ПБУ 9/99 такая уверенность имеется в случае, когда организация получит в оплату актив или отсутствует неопределенность в отношении получения актива . Этим условием фактически дезавуируется допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности, поскольку отсутствие неопределенности в получении актива в действующих экономических реалиях присутствует только в случае его получения. Содержание и обязательность соблюдения данного допущения регламентируется рядом документов по бухгалтерскому учету и Налоговым Кодексом Российской Федерации (НК РФ) и его несоблюдение приводит к формированию недостоверной информации об объеме выручки от продажи товаров (работ, услуг), что влечет за собой снижение доверия потенциальных пользователей учетной информации к данным бухгалтерского учета; дополнение ПБУ 9/99 и 10/99 нормами о возможности привлечения для целей определения стоимости активов, получаемых по договорам, предусматривающим оплату неденежными средствами, независимых оценщиков и сложение данных функций с практикующих бухгалтеров . Кроме того обоснована необходимость применения справедливой стоимости, определяемой согласно МСФО для оценки подобных активов; обоснована необходимость определения соотношения между затратами и расходами в ПБУ 10/99, а также приведение в ПБУ 10/99 определения себестоимости , содержащегося в «Положении о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли», утвержденном Постановлением Правительства № 552 от 05.08.1992 г.; доказана необоснованность исключения из условий признания расходов условия об обязательном переходе права собственности на приобретаемые материально-производственные запасы или передачи первому перевозчику и фактического потребления работ (услуг). Необходимость соблюдения этих требований при принятии к учету приобретенных материально-производственных запасов (работ, услуг) является обязательным по ГК РФ, учетным нормативным документам. Об этом свидетельствует и действующая арбитражная практика. обоснована необходимость отмены корректировки выручки от продажи, расходов, стоимости основных средств, материально-производственных запасов, процентов по займам и кредитам на величину суммовых разниц, с момента возникновения дебиторской или кредиторской задолженности перед покупателями или продавцами до момента ее погашения . Суммовая разница возникает при использовании в расчетах рублевых эквивалентов определенной суммы в иностранной валюте. Доказана необходимость учета всех возникающих суммовых разниц в составе внереализационных доходов или расходов; доказана необоснованность включения страхового возмещения в состав чрезвычайных доходов и необходимость изменения ПБУ 9/99 в части включения в состав чрезвычайных доходов разницы между суммой ущерба и суммой страхового возмещения; доказана необходимость определения системного признака, позволяющего определить к какому виду (операционному или внереализационному ) относится тот или иной расход. Операционными следует считать расходы, возникновение которых обусловлено осуществлением организацией деятельности, прямо не относящейся к обычной деятельности организации (например продажа товаров и пр.). Включение расходов в состав операционных или внереализационных возможно исходя из содержания результата (операционного или внереализационного ), достигнутого в ходе понесенных конкретных расходов. Так,расходы, связанные с продажей основных средств как не связанные с обычной деятельностью организации. С другой стороны - основные средства приобретаются для производства продукции и пр., выручка от продажи основных средств включается в состав операционных доходов. Следовательно, расходы, связанные с продажей основных средств должны относиться - к операционным расходам. Что касается внереализационных доходов, то в их состав включаются все виды расходов, прямо не связанных сдеятельностью организации; доказана необходимость устранения существующих различий в подходах к отражению доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете. Последствия данных различий исследованы на примере формирования первоначальной стоимости основных средств в бухгалтерском и налоговом учете. Выводы, полученные в результате исследования, подтверждают необходимость распространения на бухгалтерский учет правил учета соответствующих статей доходов и расходов, предусмотренных налоговым законодательством.

5.Сформулированы предложения по уточнению содержания ПБУ 15/01 в части:

Необходимости исключения нормы ПБУ 15/01, касающейся неучета в составе первоначальной стоимости основных средств по которым не начисляется амортизация как противоречащей ПБУ 6/01 и налоговому законодательству;

Необходимости исключения из состава ПБУ 15/01 норм, позволяющих включать в состав первоначальной стоимости основных средств затрат, связанных с привлечением займов и кредитов, направленных на приобретение основных средств, как прямо не связанных с их приобретением и противоречащих ПБУ 6/01.

Разработана гармонизированная методика учета процентов по займам и кредитам для целей бухгалтерского и налогового учета с использованием счета 92 «Затраты по привлечению и обслуживанию кредитов и займов», позволяющая минимизировать затраты на осуществление учетного процесса и обеспечивать всех заинтересованных пользователей как бухгалтерской, так и налоговой отчетности во всех существенных аспектах информацией о начислении и уплате процентов по займам и кредитам . б.Обоснована необходимость и сформулированы предложения по уточнению содержания нормативных документов по учету основных средств, нематериальных активов и материально-производственных запасов.

6.1 .Доказана необходимость определения понятий «реконструкция » и «модернизация » в тексте ПБУ 6/01 и перечня входящих в них работ с использованием перечня работ, предусмотренного «Положением о проведении планово-предупредительного ремонта производственных зданий и сооружений», утвержденным Постановлением Госстроя СССР № 279 от 29.12.1973 г.

Обоснована необходимость решения проблем учета основных средств, право собственности на которые подлежит государственной регистрации. В качестве решения данных проблем разработана гармонизированная методика учета основных средств, право собственности, на которые подлежит государственной регистрации, удовлетворяющая требованиям бухгалтерского и налогового учета.

6.2.Доказана необходимость и предложены пути решения проблемы неоднозначности подходов при отнесении того или иного актива к нематериальным в ПБУ 14/2000 и в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Предложен способ решения проблемы путем унификации определения и признаков НМА в нормативных документах или включения в них соответствующих оговорок, позволяющих однозначно определить приоритет соответствующего документа. Обоснована необходимость гармонизации бухгалтерского и налогового учета НМА, как на уровне концептуальных основ, так и на уровне отдельных объектов учета, путем внесения изменений в нормативные акты по бухгалтерскому учету. Обусловлена необходимость неприменения ускоренной амортизации нематериальных активов с исключением соответствующей нормы из состава ПБУ 14/2000.

6.3. Доказана необходимость и предложены пути гармонизации бухгалтерского учета материально-производственных запасов в соответствии с ПБУ 5/01 и МСФО 2 «Запасы » и 23 «Затраты по займам ».

Обосновано отсутствие необходимости в издании методических указаний по отдельным объектам бухгалтерского учета, регулируемым стандартами. Издание Методических указаний снижает ценность стандартов, свидетельствует об их низком качестве. В ряде случаев методические указания, в частности, по учету материально-производственных запасов расширительно толкуют и противоречат нормам стандартов по бухгалтерскому учету. Расширительное толкование Методическими указаниями норм ПБУ 5/01 присутствует в части оценки МПЗ при их приобретении. Противоречия между методическими указаниями и ПБУ 9/99 существуют при определении выручки от продажи продукции и связаны с тем, что Методическими указаниями вместо пяти общеизвестных условий признания выручки от продажи, предусмотренных в ПБУ 9/99, предлагается признавать в бухгалтерском учете выручку от продажи продукции при условии отгрузки покупателям. В диссертации сформулированы предложения по уточнению Методических указаний с исключением из них норм, расширительно толкующих и противоречащих стандартам, которые относятся к документам более высокого уровня.

7. В диссертации разработана методика раздельного учета налога на добавленную стоимость по приобретенным материалам, использованным для производства продукции, облагаемой и не облагаемой НДС при ее продаже .

8. На основе критического анализа учетной и налоговой практики выработаны предложения по совершенствованию учета курсовых разниц. Доказана необходимость и сформулированы предложения по уточнению ПБУ 3/2000. С целью устранения данного недостатка в диссертации обосновывается целесообразность уточнения в тексте ПБУ 3/2000 классификации курсовых разниц по признаку влияния их на финансовые результаты организации. Так, положительные и отрицательные курсовые разницы по первым двум вышеназванным группам разниц оказывают влияние на финансовый результат и, соответственно, должны учитываться при налогообложении. Курсовые же разницы, связанные с формированием уставного капитала, формируют добавочный капитал организации.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Гладких, Олег Петрович, 2002 год

1. Федеральный закон Российской Федерации от 31 июля 1998 N 147-ФЗ "О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации" (в ред. Федеральных законов от 09 июля 1999 г. № 155-ФЗ, от 05 августа 2000 г. № 118-ФЗ)

2. Федеральный закон Российской Федерации от 05 августа 2000 N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового Кодекса Российской Федерации" (ред. от 15 декабря 2001, с изм. от 30 декабря 2001).

3. Федеральный закон от 29 декабря 1995 г. N 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения , учета и отчетности для субъектов налогового предпринимательства » (с и изм. и доп. от 31 декабря 2001г.)

4. Федеральный Закон РФ от 21 июля 1997 г. N 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» (в ред. Федеральных законов от 05 марта 2001 г. № 20-ФЗ, от 12 апреля 2001 г. № Зб-ФЗ, от 11 апреля 2002 г. № Зб-ФЗ)

5. Федеральный закон от 29 июля 1998 г. № 135-Ф3 «Об оценочной деятельности в Российской Федерации » (с изм. и доп. от 21 декабря 2001 г.)

6. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изм. и доп. от 23 июля 1998 г., 28 марта 2002г.)

7. Федеральный закон от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (в ред. Федеральных законов от 13 июня 1996 N 65-ФЗ,от 24 мая 1999 N 101-ФЗ, от 07 августа 2001 N 120-ФЗ)

8. Федеральный закон от 08 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью » (в ред. Федеральных законов от 11 июля 1998 г. № 96-ФЗ, от 31 декабря 1998 г. № 198-ФЗ)

9. Федеральный Закон от 22 апреля 1996 г. № 39-Ф3 «О рынке ценных бумаг» (в ред. Федеральных законов от 26 ноября 1998г. № 182-ФЗ, от 08 июля 1999 г. № 1Э9-ФЗ, от 07 августа 2001 г. № 121-ФЗ)

10. Закон РФ от 27 ноября 1992 г. № 4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации» (в ред. Федеральных законов от 31 декабря 1997 N 157-ФЗ, от 20 ноября 1999 N 204-ФЗ, от 25 апреля 2002 N 41-ФЗ)

11. Закон РФ от 13 декабря 1991 N 2030-1 «О налоге на имущество предприятий» (с изм. и доп. 4 мая 1999г.)

12. Указ Президента РФ от 17 мая 2000 г. N 867 "О структуре федеральных органов исполнительной власти"(с изм. и доп. от 29 апреля 2002 г.)

13. Указ Президента РФ от 03 апреля 1997 г. № 278 «О первоочередных мерах по реализации послания Президента РФ

14. Федеральному собранию «Порядок во власти порядок в стране » (О положении в стране и основных направлениях политики Российской Федерации).

15. Постановление Государственной Думы от 11 ноября 1996 г. N 781-II ГД "Об обращении в Конституционный Суд Российской Федерации".

16. Постановление Правительства РФ от 06 марта 1998 г. № 283 «Об утверждении Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности »

17. Постановление Правительства РФ от 01 января 2002 г. № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».

18. Распоряжение Правительства РФ от 22 мая 1998 г. № 587-р «Об утверждении плана внедрения положений (стандартов)бухгалтерского учета в практику».

19. Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" (с изм. и доп. от 30 декабря 1999 г., 24 марта 2000 г.)

20. Приказ Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. N 60н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организаций" ПБУ 1/98».

21. Приказ Минфина РФ от 20.12.1994 г. № 167 «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов ) на капитальное строительство» ПБУ 2/94».

23. Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте " (ПБУ 3/2000)

24. Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 г. № 43н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)

25. Приказ Минфина РФ от 5 июня 2001 г. N 44н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов " (ПБУ 5/01)

26. Приказ Минфина РФ от 30 марта 2001 г. N 26н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учетщ основных средств" (ПБУ 6/01)

27. Приказ Минфина РФ от 25 ноября 1998 г. № 56н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» (ПБУ 7/98)

28. Приказ Минфина РФ от 28 ноября 2001 г. N 96н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Условныефакты хозяйственной деятельности" (ПБУ 8/01)

29. Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 32н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99" (с изм. и доп. от 30 декабря 1999 г., 3 марта 2001г.)

30. Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 33н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99" (с изм. и доп. от 30 декабря 1999 г., 23 апреля 2002г.)

31. Приказ Минфина РФ от 13 января 2000 г. N 5н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Информация об аффилированных лицах" ПБУ 11/2000" (с изм. и доп. от 30 марта 2000 г.)

32. Приказ Минфина РФ от 27.01.2000 г. № 11н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам » (ПБУ 12/2000)

33. Приказ Минфина РФ от 16.10.2000 г. № 92н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи » ПБУ 13/2000

34. Приказ Минфина РФ от 16 октября 2000 N 91 н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2000)

35. Приказ Минфина РФ от 2 августа 2001 г. N 60н "Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Учет займовщ и кредитов и затрат по их обслуживанию " (ПБУ 15/01)

36. Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансовохозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению».

37. Приказ Минфина РФ от 21 марта 2000 г. № 29н «Обутверждении методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли , приходящейся на одну акцию»

38. Приказ Минфина РФ от 20 июля 1998 г. № ЗЗн «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств » (с изм. и доп. внесенными Приказом Минфина РФ от 28 марта 2000 г. № 32н)

39. Приказ Минфина РФ от 28 декабря 2001 г. № 119н «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов»

40. Приказ Минфина РФ от 28 ноября 2001 г. № 97н «Об утверждении указаний об отражении в бухгалтерском учетеорганизаций операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом»

41. Приказ Минфина РФ от 30 марта 2001 г. № 27н «О внесении изменений и дополнений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету»

42. Приказ Минфина РФ от 15 января 1997 г. N 2 "О порядке отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами" (с изм. и доп. от 1 декабря 1998 г.)

43. Положение о порядке начисления амортизационных отчислений по основным фондам в народном хозяйстве, утвержденное

44. Госпланом СССР, Минфином СССР, Госбанком СССР , Госкомцен СССР, Госкомстатом СССР, Госстроем СССР от 29 декабря 1990 N N ВГ-21-Д/144/17-24/4-73.

45. Постановление ФЦКБ РФ от 27 ноября 1997 г. N 40 "Об утверждении правил отражения профессиональными участниками рынка ценных бумаг и инвестиционными фондами в бухгалтерском учете отдельных операций с ценными бумагами "

46. Приказ Минфина РФ от 28 июля 1995 г. N 81 "О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, с ценными бумагами" (с изм. и доп. от 1 декабря 1998 г.)

47. Письмо Минфина СССР от 29 мая 1984 г. N 80 "Об определении понятий нового строительства , расширения, реконструкции и технического перевооружения действующих предприятий".

48. Приказ Министерства Финансов РФ от 12 ноября 1996 г. № 97 «О годовой бухгалтерской отчетности организаций»

49. Письмо Минфина РФ от 23 августа 2001 г. № 16-00-12/15 «О применении ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов »

50. Письмо Минфина РФ от 15.03.2001 N 16-00-13/05 "О применении нового плана счетов бухгалтерского учета"

51. Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России, одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине РФ, Президентским советом института профессиональных бухгалтеров 29 декабря 1997 г.

52. Приказ МНС РФ от 20 декабря 2000 г. № БГ-3-03/447 «Об щ утверждении Методических рекомендаций по применению

53. Главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового Кодекса РФ».

54. Приказ МНС РФ от 26 февраля 2002 г. № БГ-3-02/98 «Об утверждении Методических рекомендаций по применению

55. Главы 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового Кодекса РФ».

56. Приказ МНС РФ от 07 декабря 2001 г. № БГ-3-02/542 «Об утверждении формы декларации по налогу на прибыль организаций»

57. Приказ Минюста РФ от 14 июля 1997 г. N 217 "Об утверждении разъяснений о проведении правил подготовки нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти и их государственной регистрации"

58. Письмо МНС РФ от 9 июня 2000r.N ВГ-6-02/442 «О применении пункта 18 положения по бухучету «Расходы организации » ПБУ 10/99»

59. Постановление Совета Министров СССР от 22 октября 1990 г. № 1072 «О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР»

60. Постановление Госстроя СССР от 29 декабря 1973 г. № 279 «Об утверждении Положения о проведении планово-предупредительного ремонта производственных зданий и сооружений»

61. Постановление Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5. О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации. // Вестник ВАС РФ. 2001. - N7

62. Постановление Пленума Верховного Суда РФ N 41, Пленума ВАС РФ N 9 от 11.06.1999. О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации. // Вестник ВАС РФ. 1999. - N 8

63. Постановление Федерального Арбитражного Суда СевероЗападного округа от 06 июля 1999 № 952

64. Постановление Федерального Арбитражного Суда СевероЗападного округа от 21 августа 2000 года № А56-4707/00

65. Проект Федерального закона «О бухгалтерском учете »// Официальный сайт Института профессиональных бухгалтеров России, Internet. 2001 -21 июня

66. Бакаев А. Бухгалтерский учет в России: основные направления развития / / Финансовая газета. 2001 - № 3.

67. Бакаев А. Основные направления развития бухучета в России / / Финансовая газета. 2001 - № 3.

68. Бакаев А.С. Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности// Бухгалтерский учет. 2000 - № 7.

69. Бакаев А.С. Комментарий к положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. -М: Изд-во «Бухгалтерский учет », 2000.-128 с.

70. Бакаев А.С. Бухгалтерский учет в 2002 году// Финансовая газета. 2002 - № 3

71. Бакаев А.С. Некоторые вопросы учет основных средств// Бухгалтерский учет. 2002 - № 3

72. Безруких П.С. Комментарий к положению по бухгалтерскому учету «Расходы организации » (ПБУ 10/99) / / Главбух . 1999 -№ 13.-80 с.

73. Безруких П.С. О переходе российских организаций на международные стандарты финансовой отчетности// СНБ "Консультант Плюс" приложение «Бухгалтерские издания »

74. Бухгалтерский учет. Учебник /Под ред. А.Д. Ларионова. М.: "ПРОСПЕКТ", 1998. - 392 с.

75. Бухгалтерский учет товарных операций. Учебно-практическое пособие./Под. ред. А.Д. Ларионова. М.: "Проспект", 1999. - 368 с.

76. Волков Н.Г. Комментарий к положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации / / Главбух. 1998. -№ 18

77. Гарифулин К.М., Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский финансовый учет: Уч. пособие Казань; Изд-во КФЭИ, 2002 - 512 с.

78. Евсеев М.В. Сравнительный анализ МСФО 21 и ПБУ 3/2000 / / Аудиторские ведомости. 2001 - № 1.

79. Ерофеева В.А. Учет, информация, управление: прямые и обратные связи. М.: Финансы и статистика, 1992, - 192 с.

80. Земляченко С.В. «Все об учетной политике организации на 2000 год» Спб.: Издательский Торговый Дом «Герда », 2000, - 192 с.

81. Комментарий к законодательству по бухгалтерскому учету. /Под. ред. С.А. Николаевой 3-е издание, М: "Аналитика-Пресс", 2000. - 224 с.

82. Комментарии к новому Плану счетов бухгалтерского учета / Под ред. А.С. Бакаева. М.: Информационное агентство "ИПБ -БИНФА", 2001. - 320 с.

83. Комментарий к Федеральному закону о бухгалтерском учете/ Под. ред. М.Ю. Тихомирова. -М.:1997. 256 с.

84. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации части первой (постатейный): Учебное пособие. 2-е изд., перераб. и доп. / Составитель и автор комментариев С.Д. Шаталов. - М.: МЦФЭР , 2000. - 704 с.

85. Комментарий к Гражданскому кодексу Российской Федерации, части первой /Отв. ред. О.Н. Садиков. М.: 1997. - 448 с.

86. Комментарий к Федеральному закону об акционерных обществах/ Под. общ. ред. М.Ю.Тихомирова.- М.:1998.- 397 с.

87. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие. 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА - М, 2001. - 635 с.

88. ЮЗ.Кутер М.И. Бухгалтерский учет: основы теории. Учебное пособие. М.: "Экспертное бюро - М", 1997. - 496 с.

89. Ложников И.Н. «Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов»// Финансовая газета 2002 - № 17

90. Лука Пачоли . Трактат о счетах и записях / Под. ред. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 1994.- 320 с.:ил.

91. Макарьева В.И., Минаев Б.А. Как платить НДС согласно главе 21 Налогового кодекса Российской Федерации. М.:Налоговый вестник, 2001. - 150 с.

92. Медведев А.Н. Налоговый учет расходов организаций: что изменится с 1 января 2002 года. // Консультант. М.,2001. -№20. - с.20 -31

93. Международные правила толкования торговых терминов «ИНКОТЕРМС-2000». Публикация Международной торговой палаты N 560 (текст на английском языке СНБ "Консультант Плюс" приложение "Международное право").

94. Международные стандарты финансовой отчетности 2001: издание на русском языке. - М.: Аскери -АССА, 2001. - 1135с.

95. Мизиковский Е., Дружиловская Т. Финансовые результаты предприятия: различные концепции / / Финансовая газета 2000 - № 34.

96. Михайлова JI.M. Комментарий к положению по бухгалтерскому учету «Доходы организации » // Главбух 1999. - № 14

97. Нидлз Б. и др. Принципы бухгалтерского учета / Б.Нидлз, Х.Андерсон. Д.Колдуэлл: Пер. с англ. / Под ред. Я.В.Соколова. -М.: Финансы и статистика. 1993. 496 с.

98. Николаева С. А. Профессиональное суждение в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета // Бухгалтерский учет 2000 - № 12

99. Николаева С.А. Нормативное регулирование бухгалтерского учета // Бухгалтерский учет 2000 -№ 2

100. Никонов А. А. «О применении льгот , не закрепленных в налоговом законе»// Хозяйство и право 1998 - № 9

101. Ожегов С.И. Словарь русского языка. М.: Рус. яз., 1975. - 797 с.

102. Патров В.В. Учет доходов и расходов: новые проблемы / /

103. Бухгалтерский учет 2000 - № 10.

104. Соколов Я.В, Палий В.Ф., Ремизов Н.А. и др. Реформа бухгалтерского учета. Российские и международные стандарты: практика применения. М., Книжный мир, 1998. 204 с.

105. Соколов Я.В. Бухгалтерский учет: от истоков до наших дней: Уч. Пособие.- М.:Аудит, ЮНИТИ , 1996.- 638 с.

106. Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика, 2000. - 496 с.

107. Соколов Я.В. План счетов и реформирование бухгалтерского учета.// Бухгалтерский учет. 2000 - № 12

108. Соколов Я.В. Международные стандарты и российский0 бухгалтерский учет.// Континент. М., 1997. - № 19.- с. 49-52

109. Соловьева О.В. Зарубежные стандарты учета и отчетности. Уч. пособие. М.: "Аналитика-Пресс", 1998. 285 с.

110. Сотникова JI.B. Учет доходов в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации » / / Бухгалтерский учет 2000 - № 6.

111. Сотникова JI.B. Учет расходов в соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации » / / Бухгалтерский учет 2000 - № 7.

112. Сухов М.В. Комментарий к ПБУ 3/2000 «Учет активов и обязательств , стоимость которых выражена в иностранной валюте / / Главбух 2000 - №5

113. Сухов М.В. Амортизация основных средств и нематериальных активов // Главбух 2002 - № 5 128. Шнейдман JI.3. Финансовое положение предприятия: различныеконцепции / / Финансовая газета 2000 - № 45.

Обратите внимание, представленные выше научные тексты размещены для ознакомления и получены посредством распознавания оригинальных текстов диссертаций (OCR). В связи с чем, в них могут содержаться ошибки, связанные с несовершенством алгоритмов распознавания.
В PDF файлах диссертаций и авторефератов, которые мы доставляем, подобных ошибок нет.

студентка

Челябинский Государственный Университет

Учет и финансы организаций

Аннотация:

В статье исследуются нормативные акты бухгалтерского учета в формировании информации о финансовых результатах и распределении прибыли. Основное внимание уделено Положениям бухгалтерского учета. Динамика появления новых Положений по бухгалтерскому учету, а также изменения в действующих Положениях предельно высока, что порождает отсутствие понимания взаимосвязей между различными показателями финансовых результатов и необходимостью их формирования. Также не решены многие концептуальные вопросы, касающиеся, прежде всего, принципов взаимодействия нормативного регулирования бухгалтерского и налогового законодательства, что на сегодняшний день является актуальной проблемой.

The article examines the regulations of accounting in the reporting of financial results and distribution of profits. Focuses on the Provisions of accounting. Dynamics of the emergence of new accounting Regulations and changes in existing Regulations is extremely high, which creates a lack of understanding of the relationships between different indicators of financial results and the necessity of their formation. Also not resolved many of the conceptual issues concerning, primarily, the principles of interaction between regulatory accounting and the tax laws that today is an actual problem.

Ключевые слова:

финансовый результат,прибыль,бухгалтерский учет, нормативные акты, положения бухгалтерского учета,доход,расход

the financial result,earnings,accounting, regulations, accounting principles,income,consumption

Учет финансовых результатов является центральным и одним из наиболее важных вопросов во всей системе бухгалтерского учета. Важность учета финансовых результатов предопределяется тем обстоятельством, что по его данным формируется информация о прибыли предприятия. В свою очередь, прибыль выступает в качестве одного из важнейших показателей, характеризующих хозяйственную деятельность предприятия.

В течение последних лет происходит реформирование российского бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами учета и отчетности, медленным темпом развивается система налогообложения. В специальной экономической литературе всегда занимали важное место вопросы о формировании и отражении в бухгалтерском учете доходов и расходов. От полноты и достоверности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности данных о доходах, расходах и финансовых результатах деятельности хозяйствующего субъекта зависит качество представляемых в бухгалтерской отчетности сведений.

В настоящее время действует обширный перечень нормативных актов, оказывающих влияние на учет и состав финансовых результа-тов. Степень их значимости по влиянию на организацию учета фи-нансовых результатов определяется уровнем соответствующего до-кумента. Законодательство Российской Федерации бухгалтерского учета в целом состоит из федеральных законов, указов Президента Российской Федерации, постановлений Правительства Российской Федерации, ПБУ, утверждаемых Министерст-вом Финансов. Важнейшим элементом системы нормативного регулирования бухгалтерского учета являются Положения по Бухгалтерскому Учету (ПБУ). ПБУ — это стандарты бухгалтерского учёта России, регламентирующие порядок бухгалтерского учёта тех или иных активов, обязательств или событий хозяйственной деятельности. Соблюдение требований и методологических рекомендаций, изложенных в ПБУ, является обязательным при составлении бухгалтерской отчётности и ведении регистров бухгалтерского учёта в Российской Федерации.

Понятия «доход» и «расход», основанные на содержании международных стандартов финансовой отчетности (МСФО), для целей бухгалтерского учета, впервые были сформулированы в положениях по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (в ред. Приказа МФ РФ от 27.04.2012 № 55н) и «Расходы организации» ПБУ 10/99 (в ред. Приказа МФ РФ от 27.04.2012 N 55н) в 1999 году. Однако введенные в действие Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» и «Расходы организации» не разрешили многих проблем методики формирования финансовых результатов предприятий, а по некоторым позициям создали и новые сложности.

Через эти Положения определяется фи-нансовый результат, а также способы и аспекты учета финансовых результатов, являющиеся предметом других Положений. Также развитие принципов, правил и способов веде-ния учета финансовых результатов, закрепленных вышеуказанными документами, нашло свое отражение в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инст-рукции по его применению, утвержденных Приказом МФ РФ № 94н от 31.10 2000 (в ред. от 08.11.2010 г).

Кроме этих указанных нормативных документов прямое отно-шение к бухгалтерскому учету финансовых результатов имеет По-ложение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02 (в ред. Приказа МФ РФ от 24.12.10 № 186н). С помощью правил, установленных этим актом, формируется локальная, но весьма важная информация о расчетах по налогу на прибыль, интегрированная в подсистему учета финан-совых результатов.

Таким образом, в нормативных документах устанавливаются принципы, правила и способы ведения бухгалтерского учета. При этом практически во всех Положениях, регламентирующих принципы, правила, способы ведения бухгалтерского учета активов и обязательств имеется пункт или их ряд, определяющий взаимо-связь рассматриваемого объекта с организацией учета финансовых результатов. Для этого все Положения бухгалтерского учета по их на-правленности можно подразделить на три условные группы:

1. Положения, где порядок учета финансовых результатов может осуществляться через рассмотрение принципов учета активов и обязательств определенной хозяйственной ситуации в деятельно-сти организации, информация о которой формируется в подсистеме учета финансовых результатов

2. Положения, регулирую-щие общие принципы бухгалтерского учета финансовых резуль-татов

3. Положения, определяющие представление в бухгалтерской (финансовой) отчетности показателей финансовых результатов

Представим их в виде таблицы:

Наименование и № группы	Нормативный документ
I - активы и обязательства организации	1. Учет договоров строительного подряда ПБУ 2/08 (в ред. Приказа МФ РФ от 27.04.2012 № 55н) 2. Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте ПБУ 3/2006 (в ред. Приказа МФ РФ от 24.12.10 №186н) 3. Учет материально - производственных запасов ПБУ 5/01 (в ред. Приказа МФ РФ от 25.10.10 № 132н) 4. Учет основных средств ПБУ 6/01 (в ред. Приказа МФ РФ от 24.12.10 № 186н) 5. Учет государственной помощи ПБУ 13/2000 (в ред. Приказа МФ РФ от 18.09.06 № 115н) 6. Учет нематериальных активов ПБУ 14/07 (в ред. Приказа МФ РФ от 24.12.10 №153н) 7. Учет расходов по займам и кредитам ПБУ 15/08 (в ред. Приказа МФ РФ от 27.04.2012 № 55н) 8. Информация по прекращаемой деятельности ПБУ 16/02 (в ред. Приказа МФ РФ от 08.11.10 №144н) 9. Учет расходов на научно - исследовательские, опытно - конструкторские и технологические работы ПБУ 17/02 (в ред. Приказа МФ РФ от 18.09.06 № 116н) 10. Учет финансовых вложений ПБУ 19/02 (в ред. Приказа МФ РФ от 27.04.2012 № 55н)
II - общие принципы раскрытия информации	1. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (в ред. Приказа МФ РФ от 24.12.2010 N 186н) 2. События после отчетной даты ПБУ 7/98 (в ред. Приказа МФ РФ №143н от 20.12.07) 3. Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы ПБУ 8/2010 (в ред. Приказа МФ РФ от 27.04.2012 № 55н)
III - финансовые результаты деятельности организации	1. Учетная политика организации ПБУ 1/08 (в ред. Приказа МФ РФ от 27.04.2012 № 55н) 2. Бухгалтерская отчетность организации ПБУ 4/99 (в ред. Приказа МФ РФ от 08.11.10 №). Документ применяется в части, не противоречащей ФЗ N 402-ФЗ (т.е. продолжают действовать п.6 и п.37, раздел VIII Положения) 3. Информация по сегментам ПБУ 12/10 (утверждено Приказом МФ РФ от 08.11.10 № 143н)

Кроме того, базовые правила и принципы представления в бух-галтерской отчетности показателей финансовых результатов, регла-ментируемых вышеуказанными Положениями, нашли свое развитие в таких документах, как «Формы бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках» (в ред. от 05.10.2011 г №124 Н), где следует отметить в составе годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2012г, отчет о прибылях и убытках должен именоваться отчетом о финансовых результатах (информация Минфина № ПЗ-10/2012 о вступлении в силу с 01.01.2013г ФЗ от 06.12.2011г № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете») и «Ме-тодические рекомендации по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию» (Приказ № 29 Н от 21.03.2000 г).

В связи с этим формирование состава финансовых результатов может осуществляться по самым различным направлениям. Поэтому требуется выработка базовых правил формирования финансовых результатов и построения на их основе соответствующих учетных моделей.

Также необходимо отметить, что над рассматриваемыми Поло-жениями постоянно ведется работа по их совершенствованию. В на-стоящее время ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 применяются в их седьмой ре-дакции, где уточнена и расширена номенклатура расходов и доходов.

Таким образом, формирование информации о финансовых ре-зультатах и распределении прибыли регламентируется целым пе-речнем нормативных актов бухгалтерского учета. Динамика появле-ния новых Положений по бухгалтерскому учету, а также изменения в действующих Положениях предельно высока, что порождает от-сутствие понимания взаимосвязей между различными показателями финансовых результатов и необходимостью их формирования. Также не решены многие концептуальные вопросы, касающиеся, прежде всего, принципов взаимодействия нормативного регулирования бухгалтерского и налогового законодательства, что на сегодняшний день является актуальной проблемой. Имеющиеся и углубляющиеся противоречия в системах бухгалтерского и налогового учета финансовых результатов требуют тщательного анализа и исследования, но для этого нужно четко понимать различия бухгалтерского и налогового учета.

Библиографический список:

1.Инструкция о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности (ред. от 26.10.2012 № 139н)
2.Налоговый кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 30.03.2012)
3.План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению (утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н (в редакции приказа МФ РФ от 7.05.2003г. №38н)
4.Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99
5.Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99
6.Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности (в редакции приказа МФ РФ от 24.12.2010 № 186н)
7.Гарант Информационно-правовой портал - http://www.garant.ru
8.Консультант Плюс Интернет версия - http://www.consultant.ru
9.Министерство финансов Российской Федерации – http://www1.minfin.ru
10.Бухгалтерский учет в схемах и таблицах: учебное пособие / Т.М. Ефремова, Т.А. Кольцова, О.А. Кузьменко, - М.: КНОРУС, 2010. – 184 с.
11.Бухгалтерский финансовый учет: учебник/ И. И. Бочкарева, Г. Г. Левина; под ред. проф. Я. В. Соколова. - М.: Магистр, 2010. - 413 с.
12.Материалы. Бухгалтерский и налоговый учет. Семенихин В.В. М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2010. 616 с.
13.Расходы организации (Налоговый практикум). Колесникова Т.В. - "Гросс-Медиа": РОСБУХ, 2010 г. 384 с.
14.Управление финансами. Финансы предприятий Володин А.А (ред.) Учебник. – 2-е изд. – М.: ИНФРА-М, 2011. – 510 с.
15.Финансы Подъяблонская Л.М.Учебник ЮНИТИ 407 с. 2011
16.Финансы: Учеб. Пособие / О.В. Малиновская, И.П. Скобелева, А.В. Бровкина, В 2 т. – М.: ИНФРА-М, 2012. – 320 с. – Высшее образование).
17.Финансы: учебник / А.Г. Грязнова, Е.В. Маркина, JI. Седова и др.; под ред. А. Г. Грязновой, Е. В. Маркиной. -2-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика,2012. - 496 с.: ил.
18.Экономический анализ: практикум / О.В. Авдейчик, Н.Л. Фурман. – Гродно: ГрГУ, 2011. – 199 с.

Действующие в настоящее время в Российской Федерации нормативные акты содержат несколько различных классификаций доходов и расходов организации. Однако каким-то образом формировать и систематизировать эти классификации не всегда просто, поскольку при нормотворчестве обычно ставятся несколько иные задачи. В то же время такие классификации, представленные в виде своеобразных комментариев к нормативным актам, могут существенно облегчить работу финансиста, бухгалтера и аудитора.

После дополнения части второй Налогового кодекса Российской Федерации главой 25 «Налог на прибыль организаций» существенно поменялись фискальные принципы формирования финансового результата деятельности организаций, определения доходов и расходов, что потребовало переосмысления системы доходов и расходов и нового анализа структуры этой системы. Ниже представлена налоговая классификация доходов и расходов, составленная на основании норм главы 25 НК РФ (с учетом изменений, внесенных в нее Законами от 29 мая 2006 г. №57-ФЗ и от 24 июля 2006 г. № 110--ФЗ), а также некоторых других нормативных актов.

Большинство комментариев к главе 25 НК РФ представляют собой простую расшифровку норм этой главы, причем в том же порядке, который предусмотрен Кодексом. При этом доходы и расходы систематизируются по отдельности, независимо друг от друга. В то же время обращает на себя внимание достаточно большое количество зеркальных норм, которые зачастую абсолютно идентичны как для доходов, так и для расходов.

Данная классификация является универсальной и для доходов, и для расходов, где зеркальные нормы объединены в единую систему. Наиболее общим признаком подразделения доходов и расходов на категории является характер налогообложения соответствующей им прибыли. По данному признаку все доходы и расходы организаций можно разделить на шесть категорий.

Доходы и расходы от операций с имуществом. Кроме указаний в ст.315 НК РФ, данному виду операций посвящена ст.268 НК РФ. Эти операции подразделяются на три подвида в зависимости от объекта: с амортизируемым имуществом; с покупными товарами; с прочим имуществом и имущественными правами. В бухгалтерском учете для обобщения информации о доходах и расходах от реализации основных средств и прочих активов, принадлежащих организации, используется счет 91 «Прочие доходы и расходы». При реализации объектов основных средств у организации возникают операционные доходы и расходы. Цена, по которой организация продала основное средство, отражается по кредиту субсчета 91.1 «Прочие доходы», а по дебету субсчета 91.2 «Прочие расходы» показываются расходы, связанные с его реализацией. Остаточная стоимость основного средства определяется на счете 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств». По дебету этого субсчета списывается первоначальная стоимость объекта с учетом проведенных переоценок. А по кредиту отражается сумма начисленной амортизации на момент реализации также с учетом переоценок.

Доходы и расходы от операций с ценными бумагами. Особенности определения налоговой базы по этим операциям установлены ст.280 и 329 НК РФ. В целях учета налогообложения ценные бумаги подразделяются:

- на ценные бумаги в обращении;
- или ценные бумаги, не обращающиеся на организованном рынке.

Для таких операций правила налогового учета самые жесткие. В случае превышения расходов над доходами полученный убыток нельзя учесть в текущем налоговом периоде, и признан, он может быть, только за счет прибыли, полученной в следующие периоды от операций данного вида в соответствии со ст.283 НК РФ. Причем погашение убытка по операциям с ценными бумагами одного вида, за счет прибыли по операциям с ценными бумагами другого вида, не допускается.

Доходы и расходы от операций с финансовыми инструментами срочных сделок (далее -- ФИСС). Этому виду операций специально посвящен целый ряд статей НК РФ: ст.301 --305, 326, 327. Объекты этих операций -- фьючерсы, форварды, опционы -- во многом похожи на ценные бумаги, но, тем не менее, по российскому законодательству таковыми не являются. Они также подразделяются на ценные бумаги в обращении и не обращающиеся на организованном рынке. Причем если операции с ценными бумагами квалифицируются в целях налогообложения как связанные с производством и реализацией, то операции с ФИСС -- как внереализационные.

Доходы и расходы обслуживающих производств и хозяйств (ОПХ) подразделяются на четыре подвида: доходы и расходы ОПХ вахтовых и временных поселков, ОПХ градообразующих организаций, ОПХ, являющихся обособленными подразделениями прочих организаций, и ОПХ, не являющихся обособленными подразделениями.

К пятой категории относятся доходы и расходы организаций, для которых НК РФ установлен особый порядок налогообложения прибыли. В тех случаях, когда специальный порядок не предусмотрен, применяются общие нормы главы 25 НК РФ.

К последней категории относятся доходы и расходы, которые можно назвать обычными или нормальными. Для них не предусмотрено каких-либо исключительных особенностей с точки зрения налогообложения прибыли. Порядок признания этих доходов и расходов в целях налогообложения и их налогового учета регулируется общими нормами главы 25 НК РФ. Эти доходы и расходы подразделяются на два вида (п.1 ст.248 и п.2 ст.252 НК РФ): реализационные и внереализационные («реализационные» -- обобщенное название, буквальная формулировка НК РФ: для доходов -- «от реализации», для расходов -- «связанные с производством и реализацией»).

Вместе с финансовыми результатами от продажи продукции (работ, услуг), основных средств и прочих активов на предприятии возникают различные внереализационные доходы и расходы. При этом в бухгалтерском учете организации они собираются на активно-пассивном счете 99 «Прибыли и убытки». К внереализационным доходам относят:

Результаты переоценки имущества и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, производимой в соответствии с действующим порядком;

Суммы дооценки имущества организации в соответствии с установленным порядком (за исключением внеоборотных активов);

Суммы кредиторской или депонентской задолженности, по которой истек срок исковой давности;

Присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение договоров, а также по возмещению убытков, причиненных организацией

Прибыль по операциям прошлых лет, выявленная в отчетном году; активы, полученные безвозмездно (в том числе по договору дарения)

Для достоверности отнесения различных внереализационных доходов и расходов в бухгалтерском учете необходимо сопоставлять кредитовые обороты по счету 99 «Прибыли и убытки». Информация на основе главной книги, журнала-ордера. А также дебетовые обороты по счету 99 «Прибыли и убытки», отражаемые в главной книге в разрезе корреспондирующих счетов (с указанием журналов-ордеров по этим счетам) либо в машинограммах по дебетовому обороту по счету 99 «Прибыли и убытки». Также следует обращаться к первичным документам, являющимся основанием для указанных записей.

В связи с принятием ПБУ 9/99 к внереализационным доходам теперь относятся курсовые разницы, возникающие при осуществлении организацией в установленном порядке операций с иностранной валютой. Они возникают в связи с изменением курса рубля по счетам в иностранной валюте и по текущим валютным операциям, которые раньше отражались по статье «Прочие операционные доходы» отчета о прибылях и убытках форма № 2.

В составе внереализационных операций учитываются в бухгалтерском учете организации, присужденные или признанные организацией-должником штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также по возмещению причиненных убытков. При этом в бухгалтерском учете организации производятся записи по счету 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств:

Значение налоговой классификации доходов и расходов не только методологическое. Доходы от реализации в ряде случаев являются базой при расчете нормативов для признания некоторых нормируемых расходов. Например, часть расходов на рекламу признается в пределах 1%выручки от реализации, отчисления в фонды НИОКР признаются в пределах 0,5% выручки. Таким образом, размер признаваемого в целях налогообложения расхода будет зависеть от того, каким образом квалифицированы доходы.

Интересно сравнить налоговую классификацию доходов и расходов с бухгалтерской классификацией, представленной в ПБУ 9/99 «Доходы организации »и ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Начиная с 2000 года, организации формируют в бухгалтерском учете информацию о доходах и расходах согласно порядку, установленному Минфином России в Положениях по бухгалтерскому учету «Доходы организации » (ПБУ 9/99) и «Расходы организации (ПБУ 10/99). Данные Положения устанавливают методологические основы формирования и отражения в бухгалтерском учете достоверной информации о полученном доходе от предпринимательской деятельности организации. Это позволяет решать такие задачи, как оперативное управление и контроль деятельности организации со стороны лиц, имеющих прямой или косвенный интерес в ее делах. Концепция, изучающая доходы и расходы, лежащая в основе ПБУ, заключается в том, что:

- не все затраты относятся на расходы,
- не все поступления являются доходами.

Итак, «под доходами организации понимается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, нематериальных активов и иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества)». Иное имущество образует доход организации, увеличивая при этом ее активы. Но поступления следует разделять, и это отмечено в п.3 ПБУ 9/99, поскольку существуют такие хозяйственные операции, которые увеличивают активы на определенный период времени, но доходами не являются. Это, например, получение залога, задатка, авансов и предоплаты, поступления по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала, сумм НДС, акцизов, экспортных пошлин и других аналогичных обязательных платежей. Не признаются доходами и суммы, полученные в счет погашения кредитами займа.

Все эти поступления хотя и пополняют расчетный счет (или кассу) организации, но не являются ее доходами, т.к. принадлежат другим юридическим лицам (или бюджету разных уровней) и не способствуют увеличению ее капитала. Вместе с тем не каждое увеличение капитала бывает следствием роста доходов. Например, если собственник вкладывает дополнительные средства, капитал организации увеличивается, но к ее доходам эти поступления не относятся (по своему определению).

Поскольку доходы признаются при определенных условиях, в п.12 ПБУ 9/99 приведены пять таких условий:

1) организация имеет право на получение выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
2) сумма выручки может быть определена;
3) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации либо отсутствует неопределенность в их получении;
4) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком, услуга оказана;
5) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Без обязательного исполнения этих условий доход является не признанным в конкретном отчетном периоде, а отражается в бухгалтерском учете либо как дебиторская задолженность (когда денежные средства или иное имущество не получено), либо как кредиторская задолженность (когда денежные средства или иное имущество получено).

Под фразой «организация имеет право на получение выручки» понимается наличие юридически значимых документов при соблюдении требований действующего законодательства. Это могут быть заключенные договоры, извещения комиссионера или поверенного об отгрузке товара покупателю, действующие лицензии, ограничения на ведение каких-либо видов деятельности и т.п.

Для признания в бухгалтерском учете выручки от продажи продукции и товаров, выполнения работ и оказания услуг, т.е. когда ясно, что условие для перехода права собственности должно быть обязательным для исполнения, необходимо выполнить все пять перечисленных условий.

Для признания доходов, получение которых не связано с переходом права собственности и (или) при отсутствии расходов, связанных с их получением, должны быть исполнены соответственно три либо четыре условия признания.

Такими доходами могут быть как доходы от обычных видов деятельности (выручка), так и прочие поступления (операционные, внереализационные, чрезвычайные), полученные:

- от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов (имущества) организации;
- предоставления прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности;
- участия в уставных капиталах других организаций;
- предоставления денежных средств, другим организациям по договору займа.

Доходы и расходы при рациональном использовании ресурсов в свою очередь создают определенные гарантии для дальнейшего существования и развития предприятия. Доходы и расходы представляют собой основные элементы финансовой отчетности базовые категории бухгалтерского учета...

Поделитесь работой в социальных сетях

Если эта работа Вам не подошла внизу страницы есть список похожих работ. Так же Вы можете воспользоваться кнопкой поиск

Другие похожие работы, которые могут вас заинтересовать.вшм>
12962.		Изучение и оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита	403.45 KB
	Проверил: Тула 2015 Содержание Введение Масштаб и особенности системы внутреннего контроля а также степень их формализации должны соответствовать размерам экономического субъекта и особенностям его деятельности. Система внутреннего контроля организованная должным образом может способствовать формированию...
18706.		Изучение организации бухгалтерского учета и аудита торговых операций в розничном предприятии	107.99 KB
	Сущность и разновидность торговой деятельности Торговля как вид хозяйственной деятельности представляет собой процесс реализации конечному потребителю товаров приобретенных или взятых на комиссию с целью последующей продажи. Следовательно торговля выражает собой экономические отношения связанные с обменом товаров и конкретные хозяйственные отношения связанные с процессом их реализации. Согласно статье 492 ГК РФ по договору розничной купли-продажи продавец осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу...
15201.		Комплексное изучение состояния бухгалтерского учета и внутрихозяйственного контроля сохранности и использования денежных средств в кассе предприятия	574.01 KB
	Инвентаризация денежных средств в кассе. Эти взаимоотношения основаны на различных денежных расчетах в процессе заготовления производства и реализации продукции работ или услуг. Основные задачи контроля денежных средств кассовых и банковских операций состоит в том чтобы выявить состояние сохранности денежных средств правильность и законность их использования подлинность и достоверность совершения денежных операций отраженных в бухгалтерском учете соблюдение кассовой дисциплины полноты оприходования целевого использования и условий...
11518.		Разработка методологических, организационных и методических основ диагностики спортивных способностей на примере легкой атлетики	1.26 MB
	Подведены итоги изучения внутри и межгрупповой изменчивости признаков дерматоглифики области в которой накоплены огромные материалы представляющие выдающийся интерес для этнической антропологии антропогенеза судебной медицины и других областей знания...
20169.		Практическое освоение методических основ использования развивающих упражнений на уроках математики как средства развития проектно-исследовательской деятельности	90.89 KB
	Теоретическое исследование проектно-исследовательской деятельности. Проектно-исследовательская деятельность в начальной школе. Задачи проектной и исследовательской деятельности. Практическое освоение методических основ использования развивающих упражнений на уроках математики как средства развития проектно-исследовательской деятельности. Констатирующий эксперимент по введению проектно-исследовательской деятельности на уроках математики...
3822.		Изучение основ работы с 3ds Max	1.41 MB
	Панели инструментов Содержат кнопки для быстрого доступа к наиболее часто используемым командам и операциям. Командные панели. Команды этого меню являются аналогичными инструментам на командной панели Crete. Команды этого меню полностью дублируют инструменты на командной панели Modify.
16.		Изучение основ языка структурированных запросов T-SQL	34.15 KB
	Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи: создать запросы на выборку из нескольких таблиц на языке SQL заданными критериями отбора; создать запрос на выборку на языке SQL содержащий статические агрегатные функции; создать запрос осуществляющий объединение результатов двух и более запросов в один набор результатов используя команду UNION. В результате выполнения работы студенты должны знать: категории команд SQL; основные команды SQL применяемые для построения запроса; принципы создания запросов SQL...
17677.		Изучение основ организации деятельности ТОС и пути ее совершенствования	26.37 KB
	В настоящее время в городах Российской Федерации все большее развитие получает территориальное общественное самоуправление как наиболее массовая и действенная форма участия населения в осуществлении местного самоуправления. Территориальное общественное...
14204.		Теория бухгалтерского учета	92.42 KB
	Развитие рыночных отношений в РФ обозначает новые направления к подготовке специалистов управления крупным и малым бизнесом: руководителям, менеджерам, экономистам, финансистам, бухгалтерам, аналитикам, ревизорам, маркетологам. Данные специалисты, зная основы бухгалтерского учета и умея их применить в практической деятельности
12560.		Изучение теоретических основ информационных технологий обеспечения управленческой деятельности	1.24 MB
	Поэтому сейчас все фирмы от организаций малого и среднего бизнеса до крупных промышленных комплексов разрабатывают и внедряют автоматизированные информационные системы поддержки своей деятельности. Практическая где на конкретном предприятие показан процесс внедрения и использования системы...