Как удержать подоходный налог с отпускных. Когда платить ндфл с отпускных? Начисляется ли ндфл с компенсации отпуска при увольнении

Отпускные считаются доходом сотрудника, а потому с них удерживается НДФЛ. Аналогичное правило касается компенсаций за неиспользованный отпуск. Необходимость удержания НДФЛ с данных выплат оговорена в статье 223 НК РФ. Перечисленный налог требуется отразить в бухучете и налоговой справке.

Общие правила выдачи отпускных

Отпускные представляют собой материальное обеспечение во время отпуска. Полагаются сотрудникам, которые отработали на предприятии не менее полугода. Если сотрудник не воспользуется своим правом на отпуск и уволится, ему положена компенсация. Размер отпускных зависит от следующих факторов:

• Продолжительности отпуска.
• Средней зарплаты сотрудника.
• Периода, за который выполняется расчет.

Для вычисления налога используется сумма зарплаты служащего. В эту сумму входят премии, различные компенсации, выдаваемые за год, предшествующий отпуску.

ВАЖНО! Предоставлять ежегодный оплачиваемый отпуск своим сотрудникам обязаны как бюджетные структуры, так и коммерческие предприятия и ИП. Размер отпускных высчитывается на основании официального размера зарплаты.

Основные правила начисления НДФЛ

Объект налогообложения – совокупность всех отпускных выплат. Согласно положениям Письма Минфина №8-306, данные средства не могут рассматриваться в качестве составляющей зарплаты. По этой причине НДФЛ на отпускные рассчитывается отдельно от налога на заработную плату.

Когда выполнять налоговые отчисления?

Отпускные выдаются сотруднику за три дня до его отпуска. Одновременно с этим выполняется удержание подоходного налога на основании статьи 226 НК РФ. Сроки перечисления налога в казну зависят от того, каким путем начисляются отпускные:

• Наличные – в день выдачи средств или на следующий день . К примеру, если деньги были выданы в пятницу, налог уплачивается в этот же день или понедельник.
• При снятии наличных средств со счета организации – в этот же день . Уплата НДФЛ обязательно должна проводиться в дату снятия отпускных средств со счета организации, вне зависимости от того, когда деньги будут переданы сотруднику.
• Перечисление на банковскую карту или счет с карты или счета предприятия – в день начисления .

ВАЖНО! Некоторые бухгалтеры перечисляют налог раньше срока выдачи отпускных, во время их фиксации в платежных ведомостях. Подобный порядок считается ошибочным.

В 2016 году была внесена поправка касательно порядка начисления налога. В частности, теперь перечисление может выполняться до конца месяца, в котором выплачивались отпускные.

Рассмотрим пример

Сотрудник выходит в отпуск 16 сентября 2017 года. Средства выдаются ему за 3 дня, то есть 13 сентября. НДФЛ отчисляется в казну в день фактической выдачи денег. Если ответственные лица не успели произвести все нужные начисления, они могут быть сделаны до 30 сентября 2017 года. Поправка значительно облегчила работу налоговых агентов. Теперь можно не проводить расчеты с сотрудниками, вести бухгалтерский и налоговый учет, переводить НДФЛ в казну в один день.

Когда выплачивается налог с компенсации за неиспользованный отпуск?

Сотруднику должен быть предоставлен отпуск по истечении 6 месяцев его работы на предприятии. Если он уволился, не использовав свое право на отпуск, полагается компенсация. Она также считается доходом работника, а потому облагается налогом.

Компенсация выдается в день увольнения. Одновременно с этим происходит исчисление налога. Средства перечисляются в бюджет страны в последний день месяца. Выплаченная компенсация должна быть указана в справке 2-НДФЛ.

Как рассчитать НДФЛ?

Самый удобный способ: воспользоваться .

Сначала из выдаваемой суммы отпускных вычитаются следующие суммы:

• Социальные отчисления.
• Пенсионные, медицинские взносы.
• Страховые взносы на случай профессиональных травм, заболеваний.

Только после этого происходит вычет налога. Ставка его равна 13%.

Расчет налога с дополнительных дней отпуска

Сотрудник может попросить дополнительные оплачиваемые дни отпуска. Они также облагаются налогом. За каждый день отпуска начисляется средняя зарплата сотрудника за смену. К примеру, она составляет 300 рублей. В этом случае за 3 дня дополнительного отпуска отпускные составят 900 рублей. Для вычисления налога нужно умножить эту сумму на ставку 13%. НДФЛ составит 117 рублей.

Пример расчетов

Иван Сидоров уходит в отпуск с 20 июня по 3 июля 2017 года. Сначала требуется рассчитать размер его отпускных. Определяются они в зависимости от размера зарплаты. Иван Сидоров получает 47 тысяч в месяц. Средняя зарплата за смену составляет 1 600 рублей. В июне служащий отработал 10 смен. Его фактическая зарплата за месяц составила 23 500 рублей. Бухгалтер производит следующие расчеты:

• 47 тысяч рублей * 5 месяцев (проработанное время в 2016 году) + 1 600 рублей * 14 (количество дней отпуска) = 257 400 рублей.
• 1 600 *14 дней – 1 400 (стандартный вычет). Результат умножается на 13%. Подоходный налог равен 2 730 рублей.

Порядок расчета налога с компенсации за неиспользованный отпуск является аналогичным.

Бухгалтерский учет отпускных

При удержании подоходного налога используются следующие проводки:

• ДТ 68 «Расчеты по налоговым сборам».
• ДТ 70 «Траты на оплату труда».

По кредиту могут использоваться счета под номерами 68, 51.

Примеры

Служащий Васильев со 2 июля 2017 года уходит в отпуск на 28 суток. Зарплата его составила 38 629 рублей. Средства перечислены на счет резерва компании. Никаких вычетов с отпускных не производится. Их размер составит 5 022 рублей. В данной ситуации используются следующие проводки:

• ДТ 70 КТ 68. Пояснение: удержание налога. Сумма: 5 022 рублей.
• ДТ 68 КТ 51. Пояснение: перечисление налога. Сумма: 5 022 рублей.

Служащий Васильев отправляется в отпуск. Размер его зарплаты составляет 30 тысяч рублей. Сотрудник имеет право на налоговый вычет в размере 1 900 рублей. В итоге, сумма отпускных составит 3 653 рублей. Используются следующие проводки:

• ДТ 70 КТ 68. Пояснение: удержание НДФЛ. Сумма: 3 653 рублей.
• ДТ 68 КТ 51. Пояснение: перечисление суммы в казну. Сумма: 3 653 рублей.

Информация, указанная в бухучете, обязательно должна подтверждаться первичной документацией.

Фиксация отпускных в 2-НДФЛ

Отпускные являются объектом налогообложения. Поэтому они должны фигурировать в справке 2-НДФЛ в качестве дохода служащего. Отображаются в том месяце, в котором средства были фактически выданы сотруднику. Для них нужно предусмотреть отдельную строку с кодом 2012.

Фиксация компенсации за неиспользованный отпуск в 2-НДФЛ

При отображении компенсации в налоговой справке нужно пользоваться кодом. Специальный номер для рассматриваемых выплат не предусмотрен. Допускается использование следующих кодов:

• 4800 (выплата компенсаций при увольнении).
• 2000 (доходы, связанные с оплатой труда).
• 2012 (отпускные).

ВАЖНО! Согласно разъяснениям ФНС, следует использовать код 2012. Однако применение других номеров не будет считаться серьезной ошибкой.

Правильное отражение отпускных в бухучете и налоговой документации позволяет избежать проблем при проверках.

Если зарплата выдается из кассы, то НДФЛ надо уплатить в бюджет не позднее дня получения в банке наличных на ее выдачу, т.е. в тот же день, когда наличные сняты по чеку. Но что делать бухгалтеру, если работник не явился за зарплатой ? Не нужно ли в этом случае писать какие-либо заявления в ИНФС на возврат НДФЛ, а впоследствии заново платить его (в тот день, когда работник получит деньги)?

Это общее правило для НДФЛ с зарплаты (п. 6 ). В момент, когда зарплату начислили, удерживать налог и перечислять его в бюджет не нужно. Выплаты дохода не было (п. 4 ст. 226 НК). Перечислить налог в бюджет нужно только на следующий день после того, как сотрудник получит деньги. Когда деньги для выплаты зарплаты организация снимает с банковского счета, ей необходимо перечислить НДФЛ, удержанный с доходов работников. Если кто-то из работников не может получить зарплату из кассы в установленный организацией для этого срок - к примеру, по причине болезни, она депонируется (то есть считается полученной с отсрочкой). При этом возвращать НДФЛ из бюджета не требуется - не содержит такого порядка. Вернувшись к работе после болезни, сотрудник получит из кассы сумму зарплаты за вычетом НДФЛ.

Поэтому, тот факт, что зарплата работником получена позже, никак не влияет на расчеты организации с бюджетом. Перечисляйте налог в день, следующий за датой фактической выдачи зарплаты.

Если для организации срок уплаты НДФЛ по депонированной зарплате не важен, его можно не откладывать до момента, когда сотрудник все же получит деньги

Бухгалтеру удобнее перечислять налог по всем сотрудникам одним платежным поручением. Поэтому организация может заплатить НДФЛ со всей зарплаты – и выплаченной, и депонированной – одной платежкой. Обосновать такой вариант можно тем, что депонированная зарплата уже начислена. НДФЛ вы удерживаете и платите за счет доходов сотрудника, а не за счет средств налогового агента, что запрещено (п. 9 ст. 226 НК).

к меню

Когда перечислять НДФЛ?

Когда налоговый агент должен перечислить НДФЛ?

к меню

Сроки выплаты: зарплата, аванс, премии, пособия, компенсации

При начислении зарплаты, премии, пособия . В ней приведены подсказки на реальных примерах, в какой срок рассчитаться. Если задержаться с расчетом и выплатить деньги позже срока, организации грозит административная и материальная ответственность (части 6 и 7 ). А руководителю организации – уголовная ответственность (ст. 145.1 УК РФ).

НДФЛ с премии, сроки перечисления налога при ежемесячных выплатах

При выплате по итогам работы за месяц премиальных, которые являются частью зарплаты, датой фактического получения дохода признается последний день месяца, за который начислена премия. При этом НДФЛ с премии, выплаченной после окончания месяца, должен быть перечислен не позднее даты, следующей за днем выплаты дохода. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 26.03.18 № 03-04-06/18932 .

к меню

Каким актом можно установить сроки выплаты зарплаты

День выплаты зарплаты можно установить одним из трех документов: правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором или трудовым договором. Прописывать сроки выплаты сразу во всех этих документах не нужно. Об этом говорится в письме Минтруда от 23.09.16 № 14-1/ООГ-8532 .

Кроме того, за задержку выплат можно пожаловаться в . Ваши . Он подскажет правильное решение.

В статье рассмотрим новый порядок расчетов с сотрудниками, проанализируем возможную ответственность организаций за нарушение сроков выплаты. Должен ли работодатель в случае задержки выплаты заработной платы выплатить ее с учетом денежной компенсации...

к меню

Дата фактического получения дохода для уплаты НДФЛ с 2019

Чтобы вовремя перечислить НДФЛ в бюджет, нужно определить:

• дату получения дохода ();
• день, когда организация должна удержать НДФЛ ();
• срок уплаты НДФЛ (в зависимости от способа выплаты дохода) (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Дата получения дохода – это день, когда возникает объект налогообложения по НДФЛ. Определяйте его в зависимости от вида дохода. Условно доходы, из которых НДФЛ должны удерживать налоговые агенты, можно разделить на две группы:

1. доходы, связанные с оплатой труда;
2. доходы, не связанные с оплатой труда.

К первому виду доходов, в частности, относятся:

• зарплата;
• премии;
• вознаграждения по итогам работы за год;
• доплаты за выполнение работ различной квалификации, при совмещении профессий, при работе в сверхурочное (ночное) время, в праздничные дни и т. д.

Полный перечень выплат, которые могут быть отнесены к доходам, связанным с оплатой труда, приведен в Трудового кодекса РФ.

Ко второму виду относятся все остальные доходы, например:

• дивиденды;
• доходы по ;
• материальная выгода;
• материальная помощь и т. д.

Даты получения доходов для целей обложения НДФЛ приведены в таблице ниже.

НДФЛ с зарплаты удерживается в момент окончательного расчета дохода работника по итогам месяца, а не в последний день месяца

Налоговый агент удерживает и перечисляет в бюджет НДФЛ с заработной платы один раз в месяц. Делается это при фактической выплате дохода после окончания месяца, за который эта сумма налога была исчислена. Письмо Минфина от 10.07.14 № 03-04-06/33737 .

к меню

Если работодатель перечислит НДФЛ до выплаты зарплаты, налог не будет считаться уплаченным, грозит штраф?

Обязанность по перечислению в бюджет НДФЛ возникает у налогового агента только после фактического удержания налога из средств, выплачиваемых налогоплательщику. Поэтому, если работодатель уплатил НДФЛ до выплаты зарплаты, ему придется уплатить налог повторно, несмотря на наличие переплаты. Такой вывод следует из решения ФНС России от 05.05.16 № СА-4-9/8116@ .

Почему за НДФЛ с аванса грозит штраф

Аванс работникам надо выплачивать в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка и трудовым договором (). Но на эту дату не нужно начислять взносы, рассчитывать и удерживать НДФЛ.

Страховые взносы начисляют в последний день месяца, исходя из всех выплат работникам за этот период (п. 1 ). Это касается и взносов на травматизм (п. 4 ст. 22 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).

При расчете НДФЛ датой получения дохода в виде зарплаты признается (п. 2 ):

• последний день месяца, за который она была начислена;
• последний день работы сотрудника в компании, если увольняется до конца месяца.

Пока одна из этих дат не наступила, компания не может определить сумму дохода, облагаемого НДФЛ. Поэтому при выплате аванса НДФЛ не удерживают.

А если удержать? Налоговики считают, что преждевременно удержанные суммы не являются налогом. Значит, его надо заплатить снова - в тот день, когда работник получит доход в виде зарплаты.

Если же компания этого не сделала, значит, она недоплатила в бюджет НДФЛ. Штраф за это нарушение - 20 процентов от недоплаченной суммы. Правда, налог, удержанный с аванса, можно вернуть из бюджета как ошибочный платеж.

к меню

Суд решил, что НДФЛ можно перечислить и до выдачи зарплаты!

То обстоятельство, что НДФЛ перечислен раньше, чем работник получил заработную плату, не означает, что налог не был уплачен, и, соответственно, не является основанием для штрафа по статье 123 НК за неуплату налога на доходы физических лиц. К такому выводу пришел ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 10.12.13 № А56-16143/2013 .

НДФЛ можно перечислить в бюджет и до выдачи заработной платы!!!

Уплата НДФЛ до выплаты работникам зарплаты не свидетельствует о наличии недоимки по данному налогу. Поэтому в случае досрочного перечисления налога инспекторы не вправе штрафовать налогового агента на основании статьи 123 НК РФ. Такой благоприятный для компаний вывод следует из письма ФНС России от 29.09.14 № БС-4-11/19716 . Тем самым чиновники пересмотрели свою позицию по данному вопросу, которая приведена выше.

Новая позиция налогового ведомства

В новом письме налоговики пришли к противоположному выводу. Специалисты ФНС напомнили, что штраф, предусмотренный , взимается в случае неудержания или неперечисления в установленный срок суммы налога.

Вместе с тем, уплата налога до даты выплаты дохода, не свидетельствует о неперечислении НДФЛ и наличии недоимки. Следовательно, штрафовать по статье 123 НК РФ в случае досрочной уплаты налога нельзя .

При этом в подкрепление своей позиции авторы письма сослались на постановление Президиума ВАС от 23.07.13 № 784/13 . В нем разъяснено: обязанность налогового агента по перечислению налога считается исполненной с момента предъявления в банк поручения на перечисление на соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств со счета в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа. Отметим, что в данном постановлении речь шла о перечислении НДФЛ по ошибочному ОКАТО. Тем не менее, в главном налоговом ведомстве считают, что в случае уплаты налога до даты выплаты дохода инспекторам следует учитывать именно это постановление Президиума ВАС. Таким образом, если в платежке указан верный счет Федерального казначейства и деньги поступили в бюджет, то исходя из смысла , налог считается уплаченным, и у предприятия отсутствует задолженность по НДФЛ. Соответственно, и оснований для штрафа нет.

Примеры положительных для компаний судебных решений содержатся также в постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 10.12.13 № А56-16143/2013, от 04.02.14 № А26-3109/2013.

Свои позицию суды обосновывают так. Несмотря на то, что налоговым законодательством действительно запрещено уплачивать НДФЛ за счет средств налоговых агентов, статья 45 НК позволяет налогоплательщику исполнить обязанность по уплате налога досрочно. Правило о досрочной уплате налогов распространяется также на налоговых агентов (п. 8 ст. 45, п. 2 ).

В постановлении Президиума ВАС от 27.07.11 № 2105/11 разъяснено, что под досрочной уплатой имеется в виду перечисление налога при наличии такой обязанности после окончания налогового (отчетного) периода, когда сформирована налоговая база и определена сумма налога, но до наступления срока платежа.

От той же даты есть еще одно письмо ФНС (Письмо ФНС России от 29.09.2014 N БС-4-11/19714@), в котором Налоговая Служба прямым текстом говорит, что перечисление НДФЛ организацией в авансовом порядке запрещено.

к меню

НДФЛ можно перечислить в бюджет и за несколько дней до выдачи зарплаты

Налоговики доначислили компании НДФЛ и пени в сумме 1, 5 млн. руб., а также привлекли к ответственности на основании . Причина была в том, что НДФЛ перечислялся в бюджет за один-два дня до выплаты зарплаты. А по закону НДФЛ должен удерживаться непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ). Кроме того, уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается (п. 9 ). Поскольку компания перечисляет налог до выдачи зарплаты, то выходит, что НДФЛ удерживается не из дохода работника, а выплачивается за счет средств организации.

Решение суда

Суды решили, что оснований для привлечения компании к ответственности нет. Конституционный Суд РФ в определении от 22.01.04 № 41-О разъяснил: самостоятельность исполнения налоговыми агентами обязанности по перечислению удержанных ими налогов заключается в уплате налогов от своего имени и за счет тех денежных средств, которые ими были удержаны из сумм произведенных выплат. В рассматриваемой ситуации компания исчисляла и удерживала НДФЛ из доходов работников. Сумма перечисленного в бюджет налога соответствует сумме, удержанной в качестве НДФЛ. Значит, организация исполнила свою обязанность по удержанию налога из средств, выплачиваемых налогоплательщику, и перечислению в бюджет налога. То обстоятельство, что предприятие заблаговременно (за один-два дня до выплаты зарплаты) перечисляло налог, не может являться поводом ни для привлечения его к ответственности на основании статьи 123 НК РФ, ни для повторного взыскания суммы налога и начисления пеней (постановление АС Северо-Западного округа от 17.09.14 № А56-1667/2014).

Поговорим про НДФЛ с отпускных: когда платить в 2017 году, как отражать в ежеквартальном расчете 6-НДФЛ, особенно в тех случаях, когда по каким-то причинам сумма отпускных меняется.

В том момент, когда работнику выдают деньги на предстоящий отдых, нужно удержать НДФЛ с отпускных. Когда платить в 2017 году этот налог?

Для НДФЛ с отпускных и больничных в Налоговом кодексе установлены особые правила. Удерживают налог в день выплаты таких доходов, а перечисляют в последний день месяца, в котором выплатили отпускные или больничные (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Пример. НДФЛ с отпускных: когда платить в 2017 году

Сотрудник уходит в отпуск 20 февраля 2017 года. Компания 16 февраля выплатила ему отпускные в сумме 16 500 руб. В этот же день удержали НДФЛ в сумме 2145 руб. Другой сотрудник уходит в отпуск 24 февраля. Его отпускные составили 22 500 руб., НДФЛ, который удержали в день выплаты, - 2925 руб. В последний день месяца, 28 февраля, компания перечислит в бюджет общую сумму НДФЛ с отпускных - 5070 руб.

НДФЛ с отпускных: когда платить в 2017 году. Можно ли НДФЛ с отпускных в 2017 году платить досрочно

Особое правило для отпускных и больничных удобно компаниям, где много сотрудников: налог можно накапливать в течение месяца. А значит, не нужно несколько раз в месяц оформлять платежки на НДФЛ с отпускных и больничных. Сделайте это одной платежкой в конце месяца, чтобы облегчить себе работу. Если последний день месяца приходится на выходной или праздник, то налог перечислите не позже ближайшего рабочего дня. Например, 30 апреля 2017 года - это воскресенье. Значит, НДФЛ с отпускных и больничных за апрель надо заплатить максимум 2 мая 2017 года.

НДФЛ с отпускных и больничных нужно перечислить не позднее последнего дня месяца, в котором вы выплатили доход. Не позднее, а необязательно в последний день месяца. То есть позже нельзя, раньше можно. Если у вас небольшой штат и вам удобнее перечислять налог сразу после выплаты отпускных, так и поступайте.

НДФЛ с отпускных: когда платить в 2017 году. Как НДФЛ с отпускных в 2017 году отразить в 6-НДФЛ

В разделе 2 формы 6-НДФЛ показывают:

по строке 100 - когда доход считается полученным (по отпускным - это день, когда работнику выдали деньги);

по строке 110 - когда удержан НДФЛ (по отпускным - совпадает с датой получения дохода);

по строке 120 - крайний срок, когда НДФЛ нужно перечислить в бюджет (по отпускным - это последний день месяца, когда их выдали);

по строке 130 - полученный доход (сумму отпускных);

по строке 140 - удержанный НДФЛ (налог с отпускных).

У зарплаты даты получения дохода - последний день месяца, дата удержания НДФЛ - день выплат. Поэтому отпускные и зарплата в 6-НДФЛ отражают отдельно.

Если отпускные выдали, а потом по каким-то причинам доплатили, в разделе 1 расчета 6-НДФЛ показывают общие суммы дохода и налога (с учетом доплат). А в разделе 2 первичную выплату и доплату нужно показать отдельно: дата получения дохода будет разной.

НДФЛ с отпускных: когда платить в 2017 году. Пример расчета.

С 1 марта 2017 года кассир Иванова уходит в отпуск. 27 февраля 2017 года ей рассчитали отпускные - 30 000 руб. (НДФЛ - 3900). В этот же день на зарплатную карту перечислили 26 100 руб. (30 000 - 3900). В разделе 2 формы 6-НДФЛ по срокам 100 и 110 - «27.02.2017», по строке 120 - «28.02.2017», по строке 130 - «30 000», по строке 140 - «3900».

28 февраля Ивановой начислили годовую премию, поэтому отпускные пришлось пересчитать. В итоге Ивановой доначислили 1000 руб. отпускных (НДФЛ - 130 руб.). Сумму за минусом налога - 870 руб. (1000 - 130) - перечислили на карту 6 марта 2017 года. Дополнительная запись в разделе 2 такая: по срокам 100 и 110 - «06.03.2017», по строке 120 - «31.03.2017», по строке 130 - «1000», по строке 140 - «130».

В разделе 1 отпускные на сумму 31 000 руб. увеличат показатель строки 020. А сумма исчисленного НДФЛ (по строке 040) и сумма удержанного НДФЛ (по строке 070) включает налог с общей суммы отпускных (с 31 000 руб.).

Когда платить НДФЛ с отпускных — вопрос, требующий рассмотрения с учетом сразу нескольких взаимосвязанных норм права. Изучим их содержание и направленность в контексте вопроса, о котором идет речь.

Каков крайний срок уплаты НДФЛ с отпускных

Работодатель, выплатив сотруднику отпускные (за 3 дня до его выхода в отпуск — в частных организациях, за 10 дней — в государственных структурах), обязан уплатить НДФЛ, начисленный на сумму отпускных. Многих налогоплательщиков интересует вопрос, когда платить НДФЛ с отпускных в 2017году. Согласно п. 6 ст. 226 НК РФ уплату НДФЛ с отпускных следует осуществить до конца месяца, в котором отпускные выплачены. Данный срок отличен от установленного для зарплаты и иных выплат, кроме отпуска и больничных (НДФЛ в таких случаях подлежит уплате в бюджет на следующий день после осуществления выплат работникам).

Отдельные особенности уплаты НДФЛ характеризуют выплату компенсации за неиспользованный отпуск, например, при увольнении. С одной стороны, такой отпуск рассчитывается по тем же принципам, что и обычный (или отпуск с последующим увольнением). С другой — его налогообложение осуществляется по иным схемам.

Компенсация за неиспользованный отпуск: как платится НДФЛ

Если платятся «компенсационные» отпускные - когда платить НДФЛ с них?

В положениях трудового законодательства РФ выделено 2 возможных действия работодателя перед увольнением сотрудника:

1. Оплата отпуска с последующим увольнением.
2. Перечисление расчетных в день увольнения сотрудника.

По существу, компенсация за неиспользованный отпуск — это разновидность второго действия работодателя. Кроме того, данная компенсация выплачивается в день увольнения (ст. 140 ТК РФ), в то время как отпускные — за несколько дней до выхода человека на отдых (ст. 136 ТК РФ).

Таким образом, к компенсациям за неиспользованный отпуск применяется закрепленная в п. 6 ст. 226 НК РФ норма, по которой НДФЛ, начисляемый на выплаты, что не относятся к отпускным и больничным, уплачивается на следующий день после перечисления работнику соответствующих налогооблагаемых доходов.

Сроки перечисления НДФЛ с отпускных, установленные в НК РФ (и определяемые с учетом положений ТК РФ), влияют на порядок отражения работодателем сведений об уплаченном НДФЛ в налоговой отчетности.

НДФЛ с отпускных в налоговой отчетности: нюансы

Работодатель на регулярной основе предоставляет в ФНС следующие отчетные документы, которые связаны с расчетами по НДФЛ:

1. Справку 2-НДФЛ (до 1 апреля года, что идет за отчетным).

   В разделе 3 документа необходимо зафиксировать:

   • порядковый номер месяца, в котором работнику отпускные были перечислены на расчетный счет или выданы в кассе;
   • код дохода — 2012 (в соответствии с приказом ФНС России от 10.09.2015 № ММВ-7-11/387);
   • сумму отпускных;
   • при необходимости — сведения о вычетах.

   Если работнику выплачивалась компенсация за неиспользованный отпуск, то отражается другой код дохода — 2000.

2. Форму 6-НДФЛ (за 1-й квартал, полугодие, 9 месяцев — до конца месяца за отчетным периодом, за год — до 1 апреля следующего года).

   В рассматриваемой форме отпускные выплаты номинально не обособляются от других доходов, облагаемых НДФЛ. Но фактически разделение между ними есть, поскольку в строке 120 раздела 2 указывается крайняя дата перечисления НДФЛ на доход работника.

При отражении в отчете отпускных и больничных она будет соответствовать последнему дню месяца, в котором работник получил выплату. При отражении компенсации за неиспользованный отпуск и прочих доходов — дню, что следует за тем, в котором доход выплачен, а НДФЛ удержан. То есть, дате, указываемой в строках 100 и 110.

Есть ряд нюансов, характеризующих уплату НДФЛ (и составление отчетности) в случаях, когда оплата за отпуск произведена в одном месяце, а сам отпуск начинается в другом.

Изучим их специфику.

Отпуск (оплата за него) приходятся на 2 разных месяца: как платится НДФЛ

Может получиться так, что крайний срок выплаты отпускных приходится на месяц, предшествующий тому, в котором человек непосредственно выходит в отпуск. В этом случае отпускные считаются фактически выплаченными в месяц, предшествующий тому, в котором работник выходит на отдых. Это обусловлено тем, что:

1. НДФЛ удерживается в момент фактической выплаты дохода работнику — в день перечисления дохода или выдачи отпускных из кассы. Аналогично — при выплате компенсации за неиспользованный отпуск (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).
2. В НК РФ отсутствуют нормы, предписывающие работодателям каким-либо образом распределять отпускные выплаты по разным месяцам.

Таким образом, уплату НДФЛ с отпускных в 2017году следует осуществить не позднее последнего дня месяца (30 или 31 числа), в котором сумма отпускных была выплачена сотруднику.

Пример

Отпуск менеджера Филатовой А. Р. начинается 01.07.2017. Отпускные были выплачены за 3 дня до начала отдыха — 27.06.2017. В этот же день был удержан НДФЛ. 30.06.2017 налог был перечислен в бюджет. Поскольку в расчет отпуска не вошла зарплата за июнь, так как ее расчет был осуществлен позже выплаты отпускных, отпускные Филатовой были пересчитаны. Доплата за отпуск выплачена 17.07.2017. НДФЛ с доплаты следует перечислить не позднее 31.07.2017.

В справке 2-НДФЛ и форме 6-НДФЛ указываются сведения об отпускных выплатах за месяц, предшествующий тому, в котором сотрудник выходит в отпуск. То есть в условиях примера НДФЛ с отпускных отображается в отчете 6-НДФЛ за полугодие, а сумма налога с доплаты — уже в отчетной кампании за 9 месяцев 2017 года.

Когда уплата НДФЛ с отпускных в 2017 году не осуществляется

Рассмотрим случаи, когда работодателю не нужно задумываться над вопросом, выплатив отпускные - когда платить НДФЛ с них.

Сценарии, при которых отпускные выплачиваются, а НДФЛ с них не перечисляется в бюджет, также возможны. Например:

1. Если сумма отпускных включается в базу по налоговому вычету, который предоставляется в течение года.
   В этом случае сумма НДФЛ на отпускные (компенсацию за неиспользованный отпуск) не удерживается и не уплачивается в бюджет, а перечисляется вместе с выплатой сотруднику. При этом данная сумма отражается в справке 2-НДФЛ (с указанием кода вычета), также в расчете 6-НДФЛ в порядке, рекомендованном ФНС в письме от 20.06.2016 № БС-4-11/10956.
2. Если НДФЛ на сумму отпускных по закону не начисляется.
   Это возможно, если работнику предоставляется отпуск, по существу рассматриваемый в качестве компенсационной выплаты. Например, дополнительный отпуск длительностью 14 дней для пострадавших при аварии в Чернобыле, установленный п. 5 ст. 14 закона «О социальной защите пострадавших на ЧАЭС» от 15.05.1991 № 1244-I.

Дело в том, что в соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ компенсационные выплаты, в частности те, которые связаны с возмещением вреда, причиненного здоровью, не облагаются НДФЛ. Минфин России в письме от 22.07.2008 № 03-04-07-01/131 относит дополнительный отпуск для пострадавших на ЧАЭС к таким выплатам.

Какие есть санкции за неуплату НДФЛ при выплате отпускных

За нарушение сроков уплаты НДФЛ с отпускных в 2017 году законом предусмотрен ряд санкций:

1. Если работодатель не удержит НДФЛ с отпускных и не переведет его в бюджет (полностью в положенной сумме или частично), то может получить штраф в величине 20% от исчисленного НДФЛ (ст. 123 НК РФ).
2. Если работодатель удержит НДФЛ, но не перечислит в бюджет, то на основании п. 1 ст. 75 НК РФ на него может быть возложено обязательство и по уплате пеней.

Таким образом, факт удержания НДФЛ принципиален при определении штрафа. Если удержания не произошло, то это означает, что работодателю придется уплачивать налог за свой счет, что противоречит положениям п. 9 ст. 226 НК РФ.

Как правило, неудержание налога наблюдается, если у работодателя нет средств на то, чтобы выплатить работнику отпускные, когда платить НДФЛ с них нет возможности, поскольку сам по себе доход сотрудника не формируется. И в этом случае фирму ждут санкции, правда, не за НДФЛ, а на сумму задолженности по отпускным (п. 6 ст. 5.27 КоАП РФ).

Крайний срок уплаты НДФЛ с отпускных — последнее число месяца, в котором отпускные выплачены. Если работнику предоставляется компенсация за неиспользованный отпуск, то НДФЛ, начисленный на нее, должен быть перечислен в бюджет не позднее следующего дня. За нарушение данных сроков законом предусмотрены санкции. В определенных законом случаях НДФЛ на отпускные не начисляется.

Р аботодатели обязаны исчислять, удерживать и перечислять НДФЛ с выплаченных работникам сумм. Основной вопрос возникает с определением момента перечисления налога с отпускных выплат, т.е. с квалификацией отпускных (оплата труда или иной доход). Дело в том, что в общем случае датой получения дохода работников является дата его выплаты. Однако для сумм, которые относятся к зарплате, установлен иной срок - это последний день месяца, за который был начислен доход.

Каждый работник имеет право на ежегодный оплачиваемый отпуск (ст. 21 ТК РФ). Также трудовым законодательством предусмотрены ежегодные дополнительные оплачиваемые отпуска (ст. 116 ТК РФ). Кроме того, по соглашению между работником и работодателем ежегодный оплачиваемый отпуск может быть разделен на части. При этом одна из частей должна быть не менее 14 календарных дней (ст. 125 ТК РФ). В отдельных случаях ежегодный отдых должен быть продлен либо перенесен на другой срок, который определяет работодатель с учетом пожеланий работника (ст. 124 ТК РФ).

Ежегодный оплачиваемый отпуск предоставляется с сохранением среднего заработка (ст. 114 ТК РФ). Порядок исчисления средней заработной платы описан в ст. 139 ТК РФ. Постановлением Правительства от 24.12.2007 № 922 утверждено Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы. При этом во всех случаях оплата отпуска производится не позднее, чем за три дня до его начала (ст. 136 ТК РФ).

В соответствии с п. 4 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Работодатели перечисляют суммы удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода с их счетов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц (абз. 1 п. 6 ст. 226 НК РФ). В иных случаях налоговые агенты перечисляют налог не позднее дня, следующего за днем фактического получения работником дохода, - для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания налога, - для доходов, полученных в натуральной форме либо в виде материальной выгоды (абз. 2 п. 6 ст. 226 НК РФ).

Чаще всего датой фактического получения дохода является день его выплаты (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). Однако для оплаты труда установлен иной срок. В этом случае датой фактического получения работником такого дохода признается последний день месяца, за который он был начислен (п. 2 ст. 223 НК РФ).

Отметим, что в ч. 9 ст. 136 ТК РФ «Порядок, место и сроки выплаты заработной платы» указано, что оплата отпуска производится не позднее, чем за три дня до его начала. Как видите, данной нормой суммы отпускных прямо отнесены к заработной плате.

Таким образом, дата фактического получения дохода в виде оплаты отпуска зависит от того, чем считать отпускные выплаты - оплатой труда (последний день месяца, за который работнику был начислен указанный доход) либо иным доходом (день выплаты дохода).

Позиция чиновников

Представители главных финансового и налогового ведомств неоднократно отмечали, что оплата отпуска не является выплатой дохода за выполнение трудовых обязанностей. Объясняли они это тем, что в соответствии со ст. 106 и 107 ТК РФ отпуск - это время, в течение которого работник свободен от исполнения трудовых обязанностей. Так что в данном случае дату фактического получения доходов следует определять по правилам, прописанным в подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ. Речь здесь идет о дне выплаты дохода, в т.ч. перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках вне зависимости от того, за какой месяц он был начислен.

Указанный вывод содержится в следующих письмах: ФНС России от 10.04.2009 № 3-5-04/407@ и от 09.01.2008 № 18-0-09/0001, Минфина России от 24.01.2008 № 03-04-07-01/8 и от 10.10.2007 № 03-04-06-01/349, УФНС по г. Москве от 23.03.2010 № 20-15/3/030267@.

Вместе с тем отпускные выплаты отражают в налоговой карточке по учету доходов и НДФЛ (форма № 1-НДФЛ) и справке о доходах физического лица (форма № 2-НДФЛ) в тех месяцах налогового периода, в которых они были выплачены (см., например, письма ФНС России от 09.07.2008 № 3-5-04/238@, Минфина России от 06.03.2008 № 03-04-06-01/49).

Как видим, фискалы считают, что оплата отпуска не является выплатой дохода за выполнение трудовых обязанностей. Поэтому датой фактического получения такого дохода является день его выплаты.

Что говорит суд

Сразу скажем, что судебная практика по данному вопросу неоднозначна. Часть арбитров считает, что оплата отпуска относится к заработной плате. Соответственно, датой фактического получения дохода в виде отпускных является последний день месяца, за который работнику был начислен указанный доход.

Судебная практика

Свернуть Показать

Арбитражными судами сделан вывод о том, что оплата отпуска относится к заработной плате работника, что подтверждается также ст. 136 ТК РФ, которая предусматривает порядок, место и сроки выплаты заработной платы, а также определяет срок оплаты отпуска. В свою очередь при выплате дохода в виде оплаты труда в силу п. 6 ст. 226 и п. 2 ст. 223 НК РФ налоговый агент обязан перечислить НДФЛ в последний день месяца, за который произведено начисление данного дохода. Следовательно, перечисление налога на сумму выплаченных отпускных следует производить одновременно с перечислением налога на сумму заработной платы за отчетный период (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 18.10.2011 по делу № А27-17765/2010 и от 26.09.2011 по делу № А27-16788/2010).

Аналогичная позиция содержится и в постановлениях ФАС Северо­Западного округа от 21.07.2011 по делу № А42-6610/2010, от 30.09.2010 по делу № А56-41465/2009, Уральского округа от 05.08.2010 № Ф09-9955/09-С3 и пр.

Кстати, в одном из постановлений судьи отметили, что ч. 9 ст. 136 ТК РФ суммы отпускных прямо отнесены к заработной плате.

Судебная практика

Свернуть Показать

Судьи сослались на ч. 9 ст. 136 ТК РФ «Порядок, место и сроки выплаты заработной платы», в котором указано, что оплата отпуска производится не позднее, чем за три дня до его начала. Таким образом, арбитры сделали вывод, что названной нормой суммы отпускных прямо отнесены к заработной плате. Поэтому выплата среднего заработка за время отпуска включается в систему оплаты труда работников (постановление ФАС Уральского округа от 04.03.2008 № Ф09-982/08-С2).

Между тем другая часть судей уверена, что датой фактического получения дохода в виде оплаты отпуска является день выплаты отпускных.

Судебная практика

Свернуть Показать

Суд пришел к выводу, что оплата отпуска, несмотря на то, что она связана с трудовыми отношениями налогоплательщика с налоговым агентом, имеет иную (отличную от зарплаты) природу, поскольку это время, в течение которого работник свободен от исполнения трудовых обязанностей. Следовательно, дата фактического получения дохода в виде отпускных должна определяться в соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ как день выплаты такого дохода, в т.ч. перечисление дохода на счета налогоплательщика (постановления ФАС Центрального округа от 27.05.2011 по делу № А68-14429/2009 и от 09.11.2007 по делу № А14-16375-2006/581/28).

В свою очередь в постановлении ФАС Северо­Западного округа от 20.02.2008 по делу № А05-5345/2007 прозвучало, что подп. 1 п. 6 ст. 226 НК РФ установлен общий срок перечисления НДФЛ - не позднее, чем на следующий день после получения в банке денежных средств или перечисления средств на счета налогоплательщика. Данный срок следует применять при выплате дохода путем выдачи из кассы за счет полученных в банке денежных средств или путем перечисления дохода на счет налогоплательщика в банке. В иных случаях используют специальный срок, установленный подп. 2 п. 6 ст. 226 НК РФ, а именно - не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода. Следовательно, дата фактического получения дохода в виде оплаты отпускных должна определяться в соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ.

Судебные решения по интересующему нас вопросу весьма разнообразны. В настоящее время часть перечисленных постановлений находится на рассмотрении в ВАС РФ в порядке надзора (см., например, определение от 06.02.2012 № ВАС-1581/12). Часть уже была рассмотрена ВАС РФ, который отказал в передаче дел в Президиум ВАС РФ, посчитав, что нижестоящий суд сделал верный вывод о том, что агент обязан перечислить НДФЛ в последний день месяца, за который произведено начисление этого дохода (см., например, определение от 10.02.2012 № ВАС-499/12).

Особый интерес представляет определение ВАС РФ от 11.11.2011 № ВАС-11709/11. Именно в нем арбитры наконец-то признали, что в судебной практике отсутствует единообразный подход к порядку удержания НДФЛ с отпускных выплат. Высшие судьи согласились, что обе позиции (оплата отпуска является заработной платой; отпускные относятся к иному доходу) достаточно обоснованны. Поэтому в целях выработки единообразного подхода при применении арбитражными судами норм материального права судебная коллегия усмотрела основания для передачи данного дела на рассмотрение Президиума ВАС РФ.

Теперь нам осталось дождаться выхода в свет постановления Президиума ВАС РФ. Ну а до этого момента, если хотите избежать споров с налоговиками, исходите из того, что оплата отпуска не является выплатой дохода за выполнение трудовых обязанностей, поэтому датой фактического получения дохода является день его выплаты.