Операции по расчетам поставщиками подрядчиками. Расчеты с поставщиками и подрядчиками

К поставщикам и подрядчикам относятся организации, поставляющие сырье и другие товарно-материальные ценности, оказывающие различные виды услуг (отпуск электроэнергии, пара, воды, газа и пр.) и выполняющие разные работы (капитальное строительство, реконструкция, ремонт основных средств).

Расчеты с поставщиками и подрядчиками организациями общественного питания осуществляются за полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы, потребленные услуги (в том числе коммунальные услуги, услуги связи, услуги по перевозкам, по переработке материалов на стороне).

В торговле и общественном питании обязательства перед поставщиками и подрядчиками могут возникнуть по следующим фактам:

• акцепт расчетных документов по принятым ценностям, работам, услугам;
• приемка ценностей, поступивших от поставщиков без расчетных документов (неотфактурованные поставки);
• выявление излишка при приемке товарно-материальных ценностей.

Кредиторская задолженность погашается при получении от банка подтверждения перечисления средств поставщикам и заказчикам в виде выписок из расчетного и других счетов вместе с приложенными банковскими расчетными документами, а также при зачете полученного аванса и взаимных требований.

Для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками предназначен .

Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы и потребленные услуги, отражаются на счете 60 независимо от времени оплаты предъявленного счета.

По кредиту счета 60 начисляется кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками в сумме:

• указанной в расчетных документах поставщика на поступившие товарно-материальные ценности, принятые работы, потребленные услуги (в пределах сумм акцепта) - в корреспонденции с дебетом счетов учета соответствующих ценностей или затрат (08 «Вложения во внеоборотные активы», 25 «Общепроизводственные расходы», 97 «Расходы будущих периодов» и пр.);
• стоимости услуг по доставке товарно-материальных ценностей и по переработке материалов на стороне - в корреспонденции с дебетом счетов учета этих ценностей, издержек обращения и т.п.

Если счет поставщика был акцептован (оплачен) до поступления груза, то записью по кредиту счета 60 погашается дебиторская задолженность за поставщиками (подрядчиками) по предоплате.

После акцепта счета при приемке поступивших ценностей на склад может быть обнаружена недостача сверх норм естественной убыли, также при проверке акцептованного счета поставщика (подрядчика) могут быть выявлены несоответствие цен, обусловленных договором, и арифметические ошибки. В этих случаях счет 60 кредитуется на сумму претензии в корреспонденции с дебетом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-2 «Расчеты по претензиям». Данной проводкой начисляется дебиторская задолженность за поставщиками по претензиям.

По дебету счета 60 отражаются суммы, перечисленные в оплату (предоплату) ценностей (работ, услуг), - в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств. Данная запись производится на основании подтверждающих банковских документов.

Суммы задолженности поставщикам и подрядчикам, обеспеченные выданными векселями, не списываются со счета 60, а учитываются обособленно в аналитическом учете.

Кредитовое сальдо счета 60 показывает суммы задолженности организации поставщикам и подрядчикам.

Аналитический учет по счету 60 ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей - по каждому поставщику и подрядчику.

При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных по поставщикам:

• по акцептованным расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;
• по неоплаченным в срок расчетным документам;
• по неотфактурованным поставкам;
• по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;
• по просроченным оплатой векселям;
• по полученному коммерческому кредиту.

Поставки, по которым материальные ценности поступили в организацию без расчетных документов, называются неотфактурованными. Поскольку основанием для оплаты ценностей являются расчетные документы, неотфактурованные поставки оплате не подлежат и по ним начисляется кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками. При поступлении товарно-материальных ценностей без расчетных документов поставщиков необходимо проверить, не числятся ли данные ценности как оплаченные, но находящиеся в пути или не вывезенные со склада поставщиков, и не числится ли стоимость поступивших ценностей в составе дебиторской задолженности. После проверки поступившие ценности должны быть оприходованы.

Неотфактурованные поставки приходуются на склад в оценке по ценам, указанным в договоре поставки, либо по учетным ценам, либо по ценам предыдущих поставок. Если до конца месяца расчетные документы не поступят, то приемная оценка на неотфактурованные поставки сохраняется. В следующем месяце при поступлении платежного требования приемная оценка неотфактурованных поставок сторнируется и ценности приходуются в суммах, указанных в расчетных документах.

Неотфактурованные поставки приходуют в приемной оценке по дебету счетов учета поступивших ценностей и кредиту счета 60. При поступлении расчетных документов поставщика делается сторнировочная запись. Поступившие ценности приходуются по ценам, указанным в расчетных документах.

Отражение учета кредиторской задолженности, возникающей в результате приема неотфактурованных поставок, рассмотрим на примере.

Пример. На склад организации А 15.04 поступили от поставщика материалы без расчетных документов в количестве 100 ед. Учетная цена данных материалов составляет 300 руб. за единицу (без учета НДС). 25 апреля поставщик выставил расчетные документы на сумму 31 000 руб. (см. табл. 5.4).

Таблица 5.4

Бухгалтерский учет неотфактурованных поставок

Поставщики (производители работ, услуг) могут предоставлять организации коммерческий кредит в виде отсрочки и рассрочки оплаты приобретенных товарно-материальных ценностей (работ, услуг) на условиях выплаты процентов или дополнительного дохода.

Для учета расчетов по полученному коммерческому кредиту, предоставляемому поставщиками ценностей (производителями работ, услуг) в виде отсрочки оплаты, целесообразно открыть к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Расчеты по коммерческому кредиту».

Получение коммерческого кредита отражается сложной проводкой:

• по дебету счетов учета материальных ценностей отражается стоимость поступивших материальных ценностей, под которые был получен коммерческий кредит (производится их оприходование);
• по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» начисляется причитающийся к выплате доход по коммерческому кредиту (превышение суммы задолженности перед поставщиком над стоимостью поступивших ценностей согласно расчетным документам);
• по кредиту счета 60 отражается сумма задолженности поставщикам и подрядчикам, включая доходы (проценты) по коммерческому кредиту.

Причитающийся к уплате доход по коммерческому кредиту в течение срока кредита равными частями списывается на затраты производства либо издержки обращения проводкой с кредита счета 97 «Расходы будущих периодов» в корреспонденции с дебетом счетов учета издержек производства (обращения).

Погашение задолженности по коммерческому кредиту отражается по дебету счета 60 в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств.

Пример. Организацией А от поставщика В 06.05 был получен товар на сумму 1 180 000 руб. (в том числе НДС 18% - 180 000 руб.) на условиях коммерческого кредита. Срок оплаты - 3 месяца. Цена кредита - 1 % от стоимости поставки за каждый полный или неполный месяц. Товар был реализован организаций А в течение мая - июля. Организация А расплатилась с организацией В полностью 01.07 (см. табл. 5.5).

Организация-покупатель в обеспечение задолженности за полученные товарно-материальные ценности (принятые работы, оказанные услуги) может выдать поставщику ценностей (производителю работ, услуг) вексель с согласованным сроком платежа. Сумма номинала выданного векселя, как правило, превышает покупную стоимость приобретенных товаров. Разница составляет доход кредитора (векселедержателя) за предоставленный покупателю (векселедателю) коммерческий кредит. Таким образом, для покупателя вексель является средством платежа, для поставщика - инструментом кредитования.

Бухгалтерский учет товара, полученного на условиях коммерческого кредита

Выдача векселя в обеспечение коммерческого кредита юридически оформляет отсрочку платежа и уменьшает риск несвоевременного погашения кредита. Использование вексельной формы кредитования имеет для поставщика-векселедержателя следующие преимущества: он может погасить полученным векселем собственные обязательства, учесть его в банке, использовать в качестве залога и др. Доходы и проценты по коммерческим векселям относятся на себестоимость продукции.

Учет кредиторской задолженности, погашаемой простым векселем, рассмотрим на примере.

Пример. Организация В (поставщик) отгрузила организации А (покупатель) партию принтеров (160 шт.) на сумму 377 600 руб., втом числе НДС 18% - 57 600 руб. Организация А выдала за товар простой вексель на сумму 390 000 руб. Таким образом, сумма дисконта по векселю составила 12 400 руб., что явилось платой за коммерческий кредит, предоставленный организацией В (см. табл. 5.6).

Бухгалтерский учет расчетов простыми векселями

Организация в качестве поставщика товарно-материальных ценностей, подрядчика работ может заключить договоры с покупателями (заказчиками), в которых предусматривается получение предоплаты, аванса либо оплаты продукции и работ по частичной готовности. В случае предоплаты поставщик (подрядчик) выписывает и направляет покупателю расчетные документы на предстоящую поставку. Покупатель получает и оплачивает расчетные документы, после чего производятся отгрузка ценностей, выполнение работ.

В случае получения авансового платежа и оплаты по частичной готовности поставщик предъявляет расчетные документы в общем порядке на полную стоимость отгруженных ценностей (на полный объем работ). Одновременно суммы полученных авансов и оплаты частичной готовности идут в зачет, т.е. засчитываются в уменьшение задолженности за покупателями, начисленной согласно расчетным документам.

С момента поступления сумм аванса и предоплаты покупатели и заказчики выступают как кредиторы организации, на суммы полученных от покупателя авансов и предоплаты начисляется кредиторская задолженность. Кредиторская задолженность по полученным авансам и предоплате погашается по факту реализации ценностей, выполнения работ при предъявлении покупателям (заказчикам) расчетных документов.

Кредиторская задолженность по полученной предоплате принимается к учету проводкой по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Погашение задолженности перед покупателями (заказчиками) по факту отгрузки продукции, выполнения работ отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции с кредитом счета 90 «Продажи».

При взаимных расчетах головной организации с дочерними и зависимыми обществами может возникать кредиторская задолженность по взаимным поставкам, переданному в пользование имуществу и другим показателям. Расчеты головного общества с дочерними обществами, а также дочернего общества с головной организацией по всем видам операций, за исключением расчетов по вкладам в уставный капитал, ранее отражались на специально выделенном счете 78 «Расчеты с дочерними (зависимыми) обществами». В действующем плане счетов аналогичного по значению счета нет. Расчеты с дочерними (зависимыми) обществами учитываются на счетах раздела VI «Расчеты»: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами».

Рассмотрим записи в бухгалтерском учете дочернего (зависимого) общества. На счете 75 дочернее (зависимое) общество помимо расчетов с головной организацией по формированию уставного капитала отражает расчеты с головной организацией по выплате ей доходов от участия.

Если головное общество по отношению к дочернему (зависимому) обществу выступает в роли поставщика (подрядчика), расчеты с такой организацией учитываются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Для отражения расчетов с головной организацией, являющейся покупателем продукции (заказчиком работ, услуг), применяется счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Прочие внутригрупповые расчеты учитываются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (см. табл. 5.7).

Таблица 5.7

Типовая корреспонденция счетов дочернего (зависимого) общества при проведении расчетов с головным обществом

• ДОГОВОР
• ПОДРЯДЧИК
• ПОСТАВЩИК

В статье рассматриваются особенности учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.

• Задачи и основные принципы организации учета производства продукции (работ, услуг)
• Бухгалтерский учет финансовых результатов сельскохозяйственных организаций

В процессе хозяйственной деятельности имеют место взаимоотношения между отдельными организациями по поводу купли-продажи товарно-материальных ценностей, основных средств, выполненных работ, услуг и др.

Большинство расчетных взаимоотношений возникают по обязательствам покупателей оплатить в установленные сроки стоимость приобретенного имущества (работ, услуг) и другой задолженности после выполнения поставщиком (подрядчиком) договорных обязательств.

В организации бухгалтерского учета большое внимание уделяется расчётам с поставщиками и подрядчиками. Это обусловлено тем, что постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных средств вызывает непрерывное возобновление многообразных расчётов. Одним из наиболее распространённых видов расчётов как раз и являются расчёты с поставщиками и подрядчиками за сырьё, материалы, товары и прочие материальные ценности.

Актуальность данной темы заключается в том, что в современных условиях своевременное обращение денежных средств, а также тщательно поставленный учет расчетных операций с поставщиками и подрядчиками оказывают значительное влияние на финансовые результаты предприятия.

Расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляются после отгрузки ими товарно-материальных ценностей, выполнения работ и оказания услуг либо одновременно с ними с согласия организации или по ее поручению. В настоящее время организации сами выбирают форму расчетов за поставленную продукцию или оказанные услуги, что закрепляется в договоре.

Денежные расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляются организацией либо наличными деньгами, либо в виде безналичных платежей.

Одним из первичных документов по расчетным взаимоотношениям с поставщиками является счет-фактура, который служит основанием для оформления соответствующих банковских платежных документов на перечисление задолженности: платежных требований, платежных поручений, аккредитивов, расчетных чеков. В связи с этим возникает необходимость введения такого реквизита как «наименование платежного документа».

Богомолов А.М. утверждает, что счет-фактура является незаменимым документом при возникновении разногласий между поставщиком и грузополучателем, т.к. в ней содержится вся информация, как о грузополучателе, так и о грузоотправителе, дате, способе отгрузки. Часто при доставке груза предприятия пользуются услугами сторонних организаций. Поэтому в структуру счета-фактуры можно добавить информацию об организации перевозчике (ее название, адрес).

Основным документом, регулирующим отношения предприятия с покупателями и поставщиками является договор. Предприятия имеют возможности самостоятельно разрабатывать формы договоров. Как правило, это договора поставки.

По договору поставки одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).

Сторонами договора поставки могут быть любые физические и юридические лица.

Для учета расчетов за поступившие материалы, товары, выполненные работы и оказанные услуги предназначен счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Счет является активно-пассивным, но больше тяготеет к пассивному, так как имеет преимущественно кредитовое сальдо, показывающее сумму кредиторской задолженности перед поставщиками и подрядчиками в результате акцепта счета, но может иметь и дебетовое сальдо, показывающее сумму дебиторской задолженности, возникшей в результате выданного поставщикам и подрядчикам аванса.

Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за:

• полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т.п., а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;
• товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (так называемые неотфактурованные поставки);
• излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке;
• полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам и переборам тарифа (фрахта), а также за все виды услуг связи и др.

Синтетический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО СХП «БИС» осуществляется на 60 счете «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаются на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" независимо от времени оплаты.

Аналитический ООО СХП «БИС» ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей – по каждому поставщику и подрядчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных по: поставщикам по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; поставщикам по не оплаченным в срок расчетным документам; поставщикам по неотфактурованным поставкам; авансам выданным; поставщикам по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил; поставщикам по просроченным оплатой векселям; поставщикам по полученному коммерческому кредиту и др.

При журнально-ордерной форме учета учет расходов с поставщиками ведут в журнале – ордере №6. В данном журнале – ордере синтетический учет расчетов с поставщиками сочетается с аналитическим учетом. Основанием для записей в журнале-ордере являются:

• счета-фактуры поставщиков материальных ценностей и услуг;
• данные из ведомости учета неотфактурованных поставок;
• данные из ведомости учета материалов в пути;
• данные из ведомости учета расчетов с субподрядными организациями (ф. N 5-с используется в строительстве).

Рассмотрим порядок расчетов с поставщиками и подрядчиками на конкретной ситуации.

В соответствии с договором поставки от 15 апреля 2013 года, в мае 2013 года в поступил щебень фракции 20-40 мм от ОАО «Лавский карьер» на сумму 520 000 руб. Стоимость без НДС 440 678 руб. Ставка НДС 18% 79 322 руб. 13 мая 2013 года с расчетного счета была перечислена вся сумма полученных материалов.

В бухгалтерском учете были сделаны следующие записи:

Дебет счета 10 «Материалы», субсчет 1 «Сырье и материалы»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет 1 «Расчеты по договорам поставки» - 440 678 руб. – приняты к учету материалы;

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет 1 «Расчеты по договорам поставки» – 79 322 – отражен НДС, выделенный счете-фактуре, выданном поставщиком;

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет 1 «Расчеты по договорам поставки»

Кредит счета 51 «Расчетные счета» - 520 000 руб. – перечислено с расчетного счета ОАО «Лавский карьер» за поставленные материалы.

Завершая исследование организации бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками внести следующие предложения:

• при расчете с поставщиками и подрядчиками использовать аккредитивную форму расчетов, которая гарантирует немедленную оплату счетов поставщика и способствует соблюдению расчетно-платежной дисциплины;
• разработать и утвердить график документооборота, который упростит работу бухгалтера и будет способствовать более налажено вести учет первичных документов при расчетах;
• усилить контроль за состоянием расчётов, создать инвентаризационную комиссию
• в перспективе обновлять компьютерную программу, используемую при ведении бухгалтерского учёта на предприятии;
• для уменьшения документооборота использовать универсальный передаточный документ (УПД).

Список литературы

1. Богомолов, А.М. Управление дебиторской и кредиторской задолженностью как элемент системы внутреннего контроля на предприятии / А.М. Богомолов // Современный бухучет. – 2014. - №5. – С.20-22.
2. Березкин, М.И. Совершенствование расчетов с поставщиками и подрядчиками. / М.И. Березкин // Научный поиск молодежи XXI века. Сборник научных статей по материалам XII Международной научной конференции студентов и магистрантов Часть 3. – 2012. – С.26-31
3. Варламова, Т.П., Безналичный расчет и учет: учебное пособие/ Т.П. Варламова, В.А. Фофанов.– М.: Экзамен, 2010. - 315с.
4. Гетьман, В.Г., Бухгалтерский финансовый учет: учебник / В.Г. Гетьаман, В.А.Терехова.–М.:Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°»,2013.- 496 с.
5. Костюкова, Е.И. Бухгалтерский учет и анализ: учебное пособие / Е.А. Костюкова, С.А. Тунин[и др.] – М.: КНОРУС, 2014. – 408 с.
6. Лубяная, В.С. Дебиторская и кредиторская задолженность / В.С. Лубяная // Налоговый вестник. – 2011. - №10. - с.90-99
7. Сотникова, Л.В. Учет расчетов / Л.В Сотникова // Бухгалтерский учет. - 2011. - №6. - С.18-23.

Любое предприятие в процессе работы пользуется услугами сторонних организаций поставщиков и подрядчиков. От поставщиков на предприятие поступают товарно-материальные ценности (сырье, материалы, запасные части и т. д.). Подрядные экономического субъекта выполняют строительные, научно-исследовательские и ремонтные работы оказывают услуги (подачу тепла, воды, газа, электроэнергии и др.), необходимые для осуществления производственной деятельности экономического субъекта.

Обязательства по расчетам с поставщиками и подрядчиками возникают между организациями по сделкам, оформленным договорами купли-продажи, к которым относится и договор поставки. По содержанию указанные договоры должны соответствовать требованиям, сформулированным ст. 455, 506 и другими ГК РФ. Для формирования учетной информации особое значение имеют сведения о поставках: наименование товара, его количество, цена, формы расчетов, сроки поставки и ее оплаты, условия транспортировки, момент перехода права собственности на приобретенные товары, материалы и другое имущество от продавца к покупателю.

В связи с несовпадением моментов исполнения сторонами договора своих обязательств в зависимости от условий договора у экономического субъекта при расчетах с поставщиками и подрядчиками может образовываться как кредиторская, так и дебиторская задолженность.

Кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками является следствием выполнения договорных обязательств организациями в результате совершения сделки, по окончании которой продавец получает право требования на платеж.

Дебиторская задолженность поставщиков и подрядчиков является следствием оплаты продукции (работ, услуг) покупателем и заказчиками до того, как продавец исполнит свои обязательства по договору.

Для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками используется счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

На нем собирается информация о расчетах за:

• полученные товарно-материальные ценности;
• выполненные и принятые работы;
• потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т. п., а также услуги по доставке и переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;
• товарно-материальные ценности, работы и услуги, расчеты по которым производятся в порядке плановых платежей;
• товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (по так называемым неотфактурованным поставкам) и др.

К счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» могут быть открыты субсчета: «Расчеты по авансам выданным», «Расчеты по векселям выданным» и др. Количество субсчетов, их названия организация должна определить самостоятельно и закрепить это в учетной политике.

Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется по каждому предъявленному счету, а в части расчетов в порядке плановых платежей - по каждому поставщику и подрядчику.

При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных по поставщикам:

• по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;
• по не оплаченным в срок расчетным документам;
• по неотфактурованным поставкам;
• по авансам выданным;
• по выданным векселям , срок оплаты которых не наступил;
• по просроченным оплатой векселям;
• по полученным коммерческим кредитам и др.

Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» независимо от времени их оплаты.

Образование задолженности перед поставщиками и подрядчиками за поставленные материальные ценности и оказанные услуги отражается на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по кредиту; суммы исполнения обязательств перед поставщиками и подрядчиками - по дебету.

Основанием для отражения операций на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» являются надлежащим образом оформленные первичные оправдательные документы.

Основанием для принятия на учет кредиторской задолженности перед поставщиками являются расчетные документы (счета, счета-фактуры) и документы, свидетельствующие о факте свершения сделки (товарно-транспортные накладные, приходные ордера, приемные акты, акты о выполнении работ и услуги др.).

В кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» относится сумма, указанная в расчетных документах, в пределах принятых к оплате (акцептованных) сумм.

На сумму предъявленных и принятых к оплате счетов поставщиков, включая НДС, делают запись:

Дебет сч. 10 «Материалы»

Дебет сч. 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

Дебет сч. 20 «Основное производство»

Дебет сч. 26 «Общехозяйственные расходы»

Дебет сч. 97 «Расходы будущих периодов» и др

Дебет сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

Кредит сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

При обнаружении недостач по поступившим товарно-материальным ценностям, несоответствия цен, обусловленных дого вором, и арифметических ошибок счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуют на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям».

В случае получения и принятия на учет материалов (работ, услуг) при отсутствии сопроводительных документов поставщика (неотфактурованные поставки) задолженность перед поставщиком определяется исходя из принятой организацией учетной цены. После получения расчетных документов по неотфактурованным поставкам их учетная цена корректируется с учетом данных, указанных в поступивших расчетных документах (см. тему 6).

Для погашения задолженности перед поставщиками и подрядчиками экономического субъекта могут использовать наличные и безналичные формы расчетов, а также неденежные формы расчетов (товарными или финансовыми векселями, по договору мены, путем взаиморасчетов, путем переуступки прав требования).

Экономического субъекта самостоятельно выбирают формы расчетов за поставленные материалы, продукцию (работы, услуги) и предусматривают их в договорах, заключаемых с поставщиками и подрядчиками.

Оплата материалов (продукции, работ, услуг) денежными средствами в соответствии с условиями договора может производиться либо после получения и принятия на учет материалов (работ, услуг) - последующая оплата, либо до поступления материалов (работ, услуг) - предварительная оплата.

При расчетах денежными средствами первичными документами, подтверждающими произведенные расчеты с поставщиками и подрядчиками, являются платежные поручения, приходные и расходные кассовые ордера, кассовые чеки. При погашении кредиторской задолженности перед поставщиками и подрядчиками после поступления и принятия на учет материалов (работ, услуг) суммы, указанные в платежных документах, отражаются в учете записью:

Кредит сч. 50 «Касса»

Кредит сч. 55 «Специальные счета в банках».

При перечислении поставщикам и подрядчикам денежных средств вперед в счет предстоящей поставки материалов (работ, услуг) - при предварительной оплате - учет предоплаты (авансов, выданных поставщикам и подрядчикам) осуществляется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на отдельном субсчете «Расчеты по авансам выданным».

Учет выданных авансов осуществляется обособленно в отдельных регистрах аналитического учета с целью получения информации о расчетах с конкретными поставщиками и контроля за их состояниями. Суммы выданных авансов перечисляются по платежному поручению с расчетного и других счетов в банках.

На сумму авансов (предоплаты) делают запись:

Дебет сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Расчеты по авансам выданным»

Кредит сч. 51 «Расчетные счета»

Кредит сч. 52 «Валютные счета»

Кредит сч. 55 «Специальные счета в банках» и др.

Суммы авансов, перечисленных поставщикам и подрядчикам, учитываются по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Расчеты по авансам выданным» до тех пор, пока не будут полностью выполнены и документально оформлены поставка материально-производственных запасов или объем предусмотренных договором работ и услуг. За полученные товары и выполненные работы, подтвержденные документально, возникает задолженность перед поставщиками и подрядчиками, которая уменьшается на сумму ранее выданных авансов, т. е. производится зачет ранее выданного аванса.

При этом делают запись:

Дебет сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

В случае невыполнения поставщиком своих обязательств по поставке предварительно оплаченных материалов (работ, услуг) суммы авансов возвращаются поставщиком на расчетный счет покупателя. Такая операция оформляется платежным поручением, в котором обязательно должно быть указано основание (номер и дата платежного поручения, по которому зафиксировано получение аванса, а также номер и дата договора).

Возврат поставщиком неиспользованной суммы авансов отражается в учете записью:

Дебет сч. 51 «Расчетные счета»

Дебет сч. 52 «Валютные счета»

Дебет сч. 55 «Специальные счета в банках» и др.

Кредит сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Расчеты по авансам выданным».

При расчетах с иностранными поставщиками за приобретенные импортные материалы (работы, услуги) в случае несовпадения моментов возникновения и погашения кредиторской задолженности по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» образуется курсовая разница.

Курсовые разницы включают в состав прочих доходов и расходов записями:

Дебет сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит сч. 91-1 «Прочие доходы - при возникновении положительной курсовой разницы,

Дебет сч. 91-2 «Прочие расходы»

Кредит сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - при возникновении отрицательной курсовой разницы.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками — неотъемлемая составляющая учетной системы любого предприятия. Какой бы ни была фирма, она не может делать деньги из воздуха, обязательно возникнут расходы на аренду помещения, коммунальные услуги, материалы (а в случае производства сырье), услуги и т.д.

А значит ведение учета расчетов с поставщиками и подрядчиками неизбежно. Документы с такими расчетами относятся к

Документы учета расчетов с поставщиками

Поставщики и подрядчики — это организации, которые поставляют предприятию необходимые ему товарно-материальные ценности или оказывают различные услуги. Первым документом, с которого начинается сотрудничество с поставщиком или подрядчиком является договор.

Договор с поставщиком должен содержать такую информацию:

• реквизиты обеих сторон;
• срок действия и/или сумма договора;
• предмет договора (товар и/или услуга);
• порядок и сроки предоставления товаров и/или услуг;
• порядок расчетов, документооборота и сверки между двумя организациями;
• порядок урегулирования споров и разногласий, а также штрафные санкции.

В зависимости от порядка расчетов, описанного в договоре, следующим документом, оформляемым в процессе взаимодействия предприятия с поставщиком, является счет-фактура (если речь идет о предоплате) или накладная/акт выполненных работ.

Счета-фактуры выписывают поставщики для того, чтобы контрагент на их основании мог оплатить за товары или услуги.

Накладная — это документ, сопровождающий поступление товарно-материальных ценностей на предприятие.

Обычно ее оформляют вместе с актом приемки, где покупатель сможет указать расхождения по количеству или качеству поставленных товаров.

На предприятии-покупателе должны оформить доверенность на лицо, уполномоченное принимать товар. Доверенность вместе со вторым экземпляром накладной и акта приемки передается представителю поставщика.

В акте выполненных работ поставщик указывает оказанные услуги, дату их выполнения и стоимость.

Счета учета расчетов с поставщиками

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется на 60 счете.

Счета-фактуры, выписанные поставщиком на оплату, накладные на товар и акты выполненных работ записываются в кредит 60 счета и дебет 10, 11, 15, 20, 26 или других счетов исходя из вида тех товаров или услуг, которые приобретаются. Сразу же учитывается и НДС (ДТ 19, КТ 60).

Оплата поставщику за товары или услуги записывается в дебет 60 счета, а кредитуется 51 счет.

Причем если речь идет об авансе , то оплату учитывают на субсчете 60.2, а если оплата делается по факту выполненных работ/поставленных товаров, то — на субсчете 60.1.

В случае предоплаты после закрытия сделки необходимо будет произвести зачет субсчетов 60.1 и 60.2.

Если предприятие активно работает с теми или иными поставщиками, совершается большое количество операций, то рекомендуется ежемесячно подписывать акт сверки взаимных расчетов. Но обязательно в рамках годовой инвентаризации такие акты необходимо подписывать со всеми поставщиками и подрядчиками.

20. Расчеты с поставщиками и подрядчиками

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками осуществляется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», который предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за:

1) полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;

2) товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили;

3) излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке;

4) полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам и переборам тарифа (фрахта) и др.

Расчеты со своими субподрядчиками также отражают на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» организации, осуществляющей при выполнении договора строительного подряда, договора на выполнение НИОКР и иного договора функции генерального подрядчика.

На счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» независимо от времени оплаты отражаются все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги.

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету ТМЦ, работ, услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей или счетов учета соответствующих затрат. Также записи по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, товаров, затрат на производство и прочее производятся за услуги по доставке материальных ценностей (товаров), а также по переработке материалов на стороне.

Независимо от оценки ТМЦ в аналитическом учете счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в синтетическом учете кредитуется согласно расчетным документам поставщика. Если в расчетных документах были обнаружены несоответствие цен, обусловленных договором, а также арифметические ошибки, счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по претензиям»).

Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей – по каждому поставщику и подрядчику. Аналитический учет должен быть построен так, чтобы он обеспечивал возможность получения необходимых данных по:

1) акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

2) не оплаченным в срок расчетным документам;

3) авансам выданным;

4) выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;

5) по просроченным оплатой векселям;

6) по полученному коммерческому кредиту и др.