Процедуры внутреннего контроля в строительных организациях. Развитие системы внутреннего контроля в строительных холдингах колесов евгений сергеевич

компании

В работе любой организации, при решении бизнес - задач, руководству необходимо вначале установить истинные причины возникшей проблемы. Для этого им необходимо сначала собрать всю имеющуюся полную и желательно достоверную информацию, произвести анализ и уже, потом для устранения проблем принять необходимое решение для проведения соответствующих мероприятий по их устранению.

Но в современном мире, развитие социально-экономической системы, окружающая среда жизнедеятельности конкурентов, экономическо-финансовая среда и другие окружающие факторы стремительно воздействуют и препятствуют развитию и повышению эффективного функционирования организации. Для планирования и принятия решений в быстро меняющихся условиях требуется тщательная подготовка и анализ, а малейший недочет может обернуться катастрофой Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит. М.: ИНФРА-М,2000. - С. 209..

Первой и самой главной задачей для руководства, становится предвидение, своевременное и по возможности безболезненное разрешение негативной ситуации, чтобы не допустить возникновения кризисной ситуации. Но действовать быстро, оперативно по решению обострения противоречий в социально-экономической системе в окружающей среде, довольно не простая задача. У руководителей проводить систематическую диагностику и выверку финансово-экономического состояния предприятия порой не позволяют общие, типовые и индивидуальные причины. Нехватка времени для проведения диагностики состояния дел на текущий период способствует развитию неблагоприятного климата в организации по достижению поставленных целей.

Диагностика - составление и определение внутренней среды всего предприятия, которая позволяет расставить «по местам» проблемы и определить возможные риски, а также предотвратить кризисную ситуацию.

Кризис - это угрожающее обострение противоречий в окружающей среде компании для ее жизнестойкости в социально-экономической системе.

Причины кризиса могут быть различны. Внешние - макро и микро экономического развития мировой экономики, политической ситуации в стране; и внутренние - с внутренними конфликтами, недостатками производства, политикой управления, инновациями и другими причинами, связанными в нутрии организации. Главная особенность кризисной ситуации является цепная реакция, т.е. она может начаться в отдельном подразделении, и при ненадлежащем управлении, стремительно распространиться на всю систему организации. Большое значение имеют не только причины, но и разные последствия при управлении кризисом: разрушение - возникновение новой кризисной ситуации или обновление - оздоровление организации. То есть необходимо распознать признаки кризисной ситуации и принять все меры по управлению их преодоления.

Систематическая диагностика поможет стать первым этапом комплексного проекта, при определении основных направлений стратегического планирования и дальнейшей работы управления организацией. Суть стратегического планирования определяется в нахождении компромисса между финансовыми и технологическими возможностями и потребностями самого предприятия, оценка внутренней и внешней среды сегодня и в будущемШеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит. М.: ИНФРА-М. 2000. - С. 211..

Из этого следует, что принятие решения в любой крупной и нередко средней компании принимается руководителем на основе стратегических планов ее деятельности, а процесс подготовки и анализ текущей дел, для принятия такого решения, также обладание информацией по всем аспектам текущей деятельности компании, остается правом выбора любого руководителя. Готов ли он тесно взаимодействовать со службой внутреннего контроля для повышения эффективности по принятию управленческих решений это решает каждый руководитель лично.

В той или иной мере в каждой организации осуществляется внутренний контроль благодаря наличию системы мер, обеспечивающих ее нормальное функционирование, и прежде всего в финансовой области (обеспечение сохранности активов, достижение прогнозных показателей, в том числе по прибыли контролируется работниками бухгалтерии, другими функциональными управлениями и службами данной организации) и внешний контроль (контроль со стороны вышестоящих органов, аудиторских фирм).

Система внутреннего контроля считается достаточно эффективной, если руководители осуществляют планирование и организацию деятельности таким способом, который дает достаточную уверенность в том, что цели и задачи организации будут достигаться рационально и экономично. Процесс разработки системы организации деятельности начинается с постановки целей и задач. Заем следует объединение или увязывание концепций, компонентов, видов деятельности и/или людей так, чтобы они действовали совместно ради достижения поставленных целей и задач. Если разработка системы сделана правильно, планируемые виды деятельности должны выполняться таким образом, чтобы обеспечивалось достижение ожидаемых результатов.

Систему внутреннего контроля организации можно определить как систему финансового и прочего контроля, организованную руководством в целях упорядоченной и эффективной работы организации, обеспечения соблюдения политики руководства, охраны активов, а также обеспечения полноты и точности документов.

Существует несколько целей внутреннего контроля:

надежность получения информации, а также ее достоверность и полнота;

соответствие действующему законодательству, внутренней политике и планам организации;

нацеленность на сохранность активов;

нацеленность на эффективное использование всех активных и скрытых ресурсов предприятия;

достижение поставленных стратегических целей и текущих задач предприятия.

Концепция внутреннего контроля включает в себя несколько основных элементов Андреев В.Д., Черемшанов С.В. Система внутреннего контроля: Основные понятия // Аудиторские ведомости. - 2004.- № 2. - С. 33.:

во-первых, это внутренняя среда компании, т.е. этические ценности, стиль управления, процесс принятия решений, делегирование полномочий и принятие ответственности, политика в отношении персонала, компетентность сотрудников и отношение управленческого аппарата компании к внутреннему контролю.

во-вторых, это определение, анализ и управление рисками, стоящими перед компанией на пути достижения своих целей.

в-третьих, повседневное осуществление контроля, т.е. учет и отчетность, разделение полномочий, права доступа к активам, мониторинг.

в-четвертых, система санкционированного доступа к информации.

в-пятых, мониторинг самой системы внутреннего контроля, необходимый для определения его эффективности.

Структура системы внутреннего контроля основывается на следующих компонентах:

организация - это организационная структура с определением четких линий подчиненности, ответственности и полномочий, разграничение трудовых функций. Также своевременная, и полная отчетность перед вышестоящими органами, для контроля и надлежащей оценки из результатов работы. А при изменении внутренних и внешних факторов, способность быстрого реагирования (определение роли и ответственности каждого сотрудника);

политика - утверждаемая письменно руководством в соответствии с поставленными стратегическими задачами предприятия, и доводится до сведения всех сотрудников данного предприятия (по необходимости вносятся изменения);

процедуры - максимально просты и понятны для всех сотрудников, они не должны противоречить и дублировать друг друга (по мере необходимости обновляются);

персонал - сотрудники предприятия прошедшие оценку личных качеств, профессионализма, и между ними распределены их функциональные обязанности и ответственность;

учет - ведется по всем подразделениям предприятия, для анализа принятия текущих решений по эффективности работы предприятия в целом;

отчетность - должна предоставляться надлежащая, своевременная, полная, достоверная, простая и последовательная;

бюджеты - являются инструментом контроля и анализа достижения поставленных задач, а также для улучшения деятельности различных отделов (подразделений).

Важно понимать, что при создании системы контроля целью будет являться своевременность выявления и устранения ошибок и неэффективной работы, а не гарантия отсутствия таких ошибок и отклонений. Следует не забывать, что даже хорошо организованная система внутреннего контроля (внутренний аудит) периодически нуждается в оценке своей деятельности Андреев В.Д., Черемшанов С.В. Система внутреннего контроля: Основные понятия // Аудиторские ведомости. - 2004.- № 2. - С. 34.. Провести профессиональную непредвзятую оценку деятельности службы внутреннего контроля, его надежность и эффективность всей системы призваны провести внутренние аудиторы. Ведь внутренний аудит - это независимая оценка всех аспектов (структурных подразделений) внутри организации. Она должна подтверждать уверенность, что данная система контроля надежна.

Внутренний аудит как функция управления позволяет своевременно выявить и устранить те условия и факторы, которые не способствуют эффективному ведению производства и достижению поставленной цели. Он помогает скорректировать деятельность предприятия и отдельных его составляющих, позволяет установить, какие именно службы и подразделения предприятия, а также направления его деятельности способствуют достижению намеченных целей и повышению результативности деятельности предприятия. Внутренний контроль, являясь функцией управления, выступает средством обратной связи между объектом управления и системой управления, информируя о действительном положении управляемого объекта, фактическом выполнении управленческого решения.

Наличие отдела внутреннего контроля в организационной структуре компании в последнее время стало в глазах инвесторов, внешних аудиторов и других одним из важнейших показателей приверженности компании должному корпоративному управлению.

В хозяйственной жизни организации внутренний контроль - это еже­дневная, постоянная работа, которая позволяет: 1) сохранять и эффективно ис­пользовать производственные ресурсы организации; 2) своевременно реагиро­вать на изменение внутренней и внешней среды; 3) обеспечивать эффективную деятельность организации и ее финансовую устойчивость.

С научной точки зрения внутренний контроль можно рассматривать как систему. Практика показывает, что в каждой функционирующей организации независимо от ее размеров и сферы деятельности система внутреннего контро­ля существует как явление вызванное к жизни условиями делового хозяйствен­ного оборота и необходимостью управлять им. Она может быть простой и сложной, недостаточно эффективной или оптимальной, хаотичной или упоря­доченной, но до прихода аудиторов в организацию клиента система внутренне­го контроля уже сформирована и реально существует. Задача внешнего аудито­ра: оценить существующую систему внутреннего контроля и использовать ре­зультаты этой оценки в выработке мнения о достоверности бухгалтерской от­четности.

Эту задачу аудитор реализует на этапах планирования и сбора аудитор­ских доказательств. Законодательство России не содержит каких-либо специ­альных требований по отношению к внутреннему контролю организации. По­этому аудитор при оценке системы внутреннего контроля исходит из следую­щего:

Цель внутреннего контроля едина как для руководства и собственников орга­низации, так и для аудитора - обеспечение объективности и достоверности учета и бухгалтерской отчетности;

Требования Правила (стандарта) аудиторской деятельности «Изучение и оцен­ка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита» являют­ся обязательными для всех аудиторских организаций при осуществлении ауди­та, предусматривающего подготовку официального аудиторского заключения и носят рекомендательный характер при проведении аудита, не предусматри­вающего подготовку по его результатам официального аудиторского заключе­ния, а также при оказании сопутствующих аудиту услуг;

Результаты оценки системы внутреннего контроля могут существенно повли­ять на объем аудиторских процедур, снизить затраты на проведение внешнего аудита и уровень аудиторского риска, а также выделить сегменты системы, за­служивающие особенного внимания аудитора (отраслевое направление оцен­ки).

После изучения и оценки системы внутреннего контроля аудитор может профессионально рекомендовать руководству экономического субъекта пути совершенствования и оптимизации системы внутреннего контроля производст­венного процесса.

Стандарт «Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита» и концепции системы внутреннего контроля зарубеж­ных ученых ориентированы на профессиональных аудиторов. Система внут­реннего контроля рассматривается в них сквозь призму общих требований, предъявляемых внешними аудиторами.

Система внутреннего контроля строительных организаций должна учи­тывать основные особенности строительного производства, которые сводятся к следующему:

Во-первых, в отличие от промышленного производства в строительстве продукция неподвижна и используется только там, где она создана, в простран­стве перемещаются кадры строителей и орудия труда. Эта особенность строи­тельства обуславливает своеобразие организационных форм управления, требует правильного размещения строительных организаций, чтобы свести к мини­муму потери времени и затраты на переход строителей и техники с одной строительной площадки на другую;

Во-вторых, процесс изготовления продукции строительства занимает продолжительный период времени и, следовательно, на долгое время вовлекает рабочую силу и средства производства в строительный процесс;

В-третьих, строительное производство связано со многими отраслями народного хозяйства. От одних отраслей оно получает сырье, материалы и оборудование для изготовления строительной продукции. С другими отраслями оно связано тем, что осуществляет работы на заказ по заданиям организаций-заказчиков, на которые возлагаются планирование капитальных вложений и ор­ганизация поставки оборудования для строящихся объектов. С развитием тех­ники строительная продукция усложняется, развиваются и усложняются связи строительства с другими отраслями народного хозяйства.

Учитывая эти особенности при формировании эффективной системы внутреннего контроля строительной организации администрация должна обес­печить:

Надежную информацию, необходимую для мобильного и успешного ру­ководства деятельностью предприятия;

Сохранность активов и документов - предотвращение фактов хищения материальных ресурсов, порчи и нецелевого использования имущества, унич­тожения или разглашения информации (в том числе содержащейся в учетных регистрах, компьютерных базах данных);

Эффективность хозяйственной деятельности - исключение посредством контрольных процедур дублирования, непроизводительных затрат, нерацио­нального использования всех видов ресурсов; оптимизация налоговых плате­ жей; соблюдение принципов сметного нормирования; обеспечение соблюдения технологии выполнения и качества строительно-монтажных работ; формиро­вание реальной договорной цены на строительную продукцию; укрепление расчетной дисциплины;

Соответствие предписанным учетным принципам - обязательное испол­нение сотрудниками установленных на предприятии инструкций и правил, а
также требований нормативных актов;

Обеспечение надежной системы бухгалтерского учета.

Надежной системой внутреннего контроля считается система, достигаю­щая целей контроля, которая не допускает ошибок в записях на счетах бухгал­терского учета и незаконного совершения фактов хозяйственной жизни органи­зации. Цели контроля сводятся к следующему:

Факты хозяйственной жизни, отраженные в первичных документах дей­ствительно совершались;

На совершение фактов хозяйственной жизни получены разрешения, что
препятствует хищению имущества;

В учете факты хозяйственной жизни отражены полностью, оценены и
правильно отражены на счетах бухгалтерского учета в соответствии с методологией учета, предусмотренной инструкцией по применению Плана счетов бух­галтерского учета;

В учете факты хозяйственной жизни отражаются своевременно в регист­ах бухгалтерского учета, итоги по ним правильно подсчитаны.

Система внутреннего контроля любого предприятия включает в себя три основных элемента: надлежащую систему бухгалтерского учета; контрольную среду; отдельные средства контроля.

Каждый элемент подразумевает наличие правил, методик, положений, документации, разработанных для достижения целей внутреннего контроля. И в то же время три составляющих системы внутреннего контроля взаимосвяза­ны и обеспечивают предотвращение, выявление и исправление существенных ошибок информации и ее искажения.

Целям внутреннего контроля должна соответствовать эффективная сис­тема учета. Под системой бухгалтерского учета следует понимать совокупность

процедур по сбору, регистрации, обработке и представлению данных об акти­вах и хозяйственных операциях предприятия. Эффективная система бухгалтер­ского учета обеспечивает полноту, реальность, своевременность отражения, их правильную оценку, классификацию и обобщение.

Исследование системы бухгалтерского учета в организациях строительст­ва свидетельствует, что не всегда она является эффективной, так как зачастую не соблюдаются требования о том, что операции в учете должны правильно отражать время их осуществления; отражаться в правильной оценке; правиль­но в соответствии с методологией, предусмотренной Инструкцией по приме­нению плана счетов и в соответствии с принятой учетной политикой, отра- жаться на счетах бухгалтерского учета.

Кроме того, не во всех организациях учет поставлен так, что ограничи­вает возможность появления умышленных нарушений и других злоупотребле­ний, не разработаны наиболее характерные корреспонденции счетов по опера­циям, совершающимся в данной организации; не разработан график докумен­тооборота по каждому бухгалтерскому счету, применяемому на предприятии.

Под средой контроля следует понимать: мероприятия и процедуры, кото­рые отражают общее отношение администрации и собственников предприятия к контролю; степень значимости контроля для организации. Если руководство строительной организации понимает важность контроля и подтверждает свое понимание принятием конкретных управленческих решений, то такое отноше­ние руководства к контролю оказывает влияние на осуществление контроля субъектами контроля. Сотрудники стараются выполнять свои обязанности в со­ответствии с требованиями руководства.

При оценке среды контроля выделяют следующие элементы: стиль и ос­новные принципы управления; организационная структура; распределение от­ветственности и полномочий; управленческие методы контроля; кадровая рабо­та (политика); влияние внешних факторов

Каждый из элементов среды контроля оказывает влияние на функциональность и надежность системы внутреннего контроля строительной органи­зации.

Стиль и основные принципы управления выражаются в отношении адми­нистрации ко многим элементам деятельности: склонно ли руководство риско­вать в установлении планов и сроков выполнения строительно-монтажных ра­бот (услуг), идти на неоправданные дополнительные затраты или придержива­ется принципов реальности и здравого смысла; какова форма управления: су­ществующая форма управления и ее качественная характеристика: громоздкая и неповоротливая диктатура или компактная и одновременно эффективная система с грамотным делегированием полномочий и приемлемым уровнем де­мократизма; поведение в руководстве: склонность нарушать финансовую дис­циплину или стремление повысить эффективность производства путем жестко­го контроля за использованием производственных ресурсов и за деятельностью аппарата управления; материально-техническое обеспечение контроля: отно­шение к обеспечению в производственном процессе оперативности контроля и управления (мобильная связь, компьютеризированные локальные сети).

Эффективность управления строительным производством во многом за­висит от организационной формы. При оценке среды контроля, изучив тща­тельно организационную структуру строительной организации, аудитор одно­временно сделает определенные выводы о распределении полномочий и ответ­ственности, так как каждая из форм управления подразумевает под собой вер­тикальные и горизонтальные связи и уровень самостоятельности подразделе­ний. Организационная форма управления определяет стиль и основные прин­ципы управления. Чтобы оценить оптимальность структуры управления строи­тельной организации, аудитору следует определить, к какому именно типу организации управления относится структура аппарата управления аудируемой строительной организации.

В управлении организациями строительного комплекса различают линей­ную, функциональную, линейно-штабную и линейно-функциональную организацию управления. Каждая из форм имеет свои недостатки и преимущества. Полезной для аудитора может быть такая информация, как подходящие усло­вия функционирования для конкретной организационной структуры и особен­ности системы внутреннего контроля при действующей структуре

Знание таких особенностей позволит аудитору правильно оценить стиль управления. Например, при линейной и линейно-штабной формах организации стиль управления берет свое начало в личных качествах руководителя, так как он руководит организацией на принципах единоначалия и единства распоряди­тельства. В таких случаях аудитору целесообразно выявить личные качества руководителя посредством психологических тестов, определяющих тип руко­водителя, стиль его управления.

В виду сложности и многоплановости строительного производства ауди­тору необходимо знать, что отдельные фрагменты структуры крупной строи­тельной организации могут подчиняться правилам построения разных видов организационных форм управления. Например, отношения между начальником строительно-монтажного управления и специалистами административных от­делов и служб могут строиться по функциональной форме, между начальником участка и специалистами среднего звена (производителями работ, мастерами, бригадирами) - по форме линейной организации управления.

В оценке оптимальности структуры управления аудитор руководствуется следующим: 1) структура аппарата управления должна отвечать требованиям специфики производства; 2) она должна отвечать целям контроля и обеспечи­вать функциональность системы внутреннего контроля; 3) должна быть эконо­мически оправданной и соответствовать размерам строительной организации.

Распределение полномочий и ответственности между персоналом пред­приятия призвано гарантировать правильное ведение хозяйственных операций. С этой целью разрабатываются и доводятся до сотрудников в письменном виде должностные инструкции, планы мероприятий, рекомендации и указания.

Для предотвращения попыток отдельных лиц нарушать требования кон­троля следует обеспечивать разделение несовместимых функций. Функции данного сотрудника являются несовместимыми, если их сосредоточение у од­ного лица может способствовать совершению ошибок и нарушений и затруд­нять их обнаружение. В небольших предприятиях адекватное распределение обязанностей между сотрудниками затруднено, что повышает риск финансовых нарушений.

Наличие в организации разработанных должностных инструкций способ­ствуют эффективности внутреннего контроля. Должностная инструкция - это правовой акт, издаваемый в целях регламентации организационно-правового положения работника, его обязанностей, прав и ответственности и обеспечи­вающий условия для его эффективной работы. Руководство строитель­ной организации может пользоваться как специальными изданиями, которые представляют собой сборники образцов должностных инструкций для работни­ков строительных организаций, так и самостоятельно разработанными должно­стными инструкциями, создаваемыми по предлагаемым в литературе макетам.

На основании должностной инструкции разрабатывается трудовой кон­тракт с работником. Эти документы используются при разрешении конфликт-ных ситуаций между работником и работодателем. Кроме того, они практиче­ски реализуют разделение труда между персоналом, распределение ответствен­ности и полномочий и способствуют эффективности функционирования систе­мы внутреннего контроля.

Нами исследованы должностные характеристики специалистов среднего звена, которые являются субъектами контроля за производством строительно-монтажных работ

При составлении таблицы учитывались: требования соответствия долж­ности, обязанности и права, контрольные функции работников в системе внут­реннего контроля.

Для контроля за работой предприятия администрация использует различ­ные управленческие методы, включая определение квалификации сотрудников, оценку системы обработки информации и составления отчетов, анализ достиг­нутых финансовых результатов деятельности и сравнение их с за­планированными, изучение деятельности отдельных подразделений. Сущест­венное значение имеет порядок внутреннего управленческого учета и подго­товки отчетности для внутренних целей.

Практика строительных организаций доказывает, что одним из эффек­тивных управленческих методов является выделение в структуре организации центров возникновения затрат и центров ответственности. Организация строи­тельства как объединение центров затрат и ответственности рассматривается нами в параграфе 2 второй главы.

Целью работы с персоналом является наличие в организации определен­ного количества сотрудников, обладающих достаточными знаниями и опытом для выполнения своих обязанностей. Система отбора, найма, продвижения по службе, обучения и подготовки кадров должна обеспечивать высокую квали­фикацию и честность персонала. Целесообразно реализовать на практике меро­приятия и программы, позволяющие осуществлять контроль и оценку деятель­ности работников, их стимулирование, обучение.

Внешние факторы, как правило, не являются объектом контроля со сто­роны администрации, но также могут воздействовать на работу предприятия. Прежде всего, это требования действующего законодательства.

Например, календарь представления расчетов отдельных видов налогов в налоговые органы обусловливает более пристальное внимание управленческого звена к процедурам контроля, связанным с ведением учета. Знание того, каким аспектам работы администрация уделяет особое внимание, позволяет аудитору определить области, подвергающиеся эффективному контролю. С другой сто­роны, знание о влиянии конкретных внешних факторов может заставить ауди­тора искать дополнительные доказательства эффективности структуры и процедур контроля на предприятии.

Система бухгалтерского учета и процедуры контроля - два элемента, ко­торые настолько тесно взаимосвязаны, что на практике и в теории провести разделительную границу между ними не представляется возможным.

Система внутреннего контроля должна быть организована так, чтобы она обеспечивала достоверность бухгалтерского учета. В целях достоверности бух­галтерского учета внутренний контроль должен осуществляться с применением ряда процедур контроля, предусмотренных правилом аудиторской деятельно­сти «Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита». К таким процедурам относятся:

Арифметическая проверка правильности бухгалтерских записей (пере­
счет);

Проверка правильности составления и наличия первичных документов;

Проведение сверок расчетов с покупателями и заказчиками, поставщи­ками и подрядчиками, с разными дебиторами и кредиторами;

Проведение плановых и внезапных инвентаризаций денежной наличности в кассе, бланков строгой отчетности, ценных бумаг и товарно-материальных ценностей, с целью установления соответствия данных бухгал­терского учета фактическому их наличию;

Использование информации других организаций, то есть подтверждений
(аудитор при необходимости направляет запросы третьим лицам);

Предотвращение или ограничение доступа несанкционированных лиц к активам предприятия, к системе ведения документации и записей бухгалтер­ского учета;

Анализ хозяйственных показателей в сравнении со сметой, прошлым го­дом и выяснение причин существенных отклонений.

Контрольные процедуры принято подразделять на пять категорий: -установление законности ведения хозяйственной деятельности, осущест­вления фактов хозяйственной жизни;

Разделение обязанностей;

Документирование хозяйственных операций и отражение их в учете;

Контроль за наличием активов и отражением их в учете;

Осуществление проверок по существу.

К сожалению, на практике не всегда распределены обязанности среди персонала и не всегда закреплены должностными инструкциями. Нередки случаи, когда прораб или мастер занимаются приобретением за наличный рас­чет строительных материалов, оприходованием их себе в подотчет, а затем списанием на выполнение строительно-монтажных работ. При этом докумен­тирование отпуска или списания строительных материалов осуществляется без санкционирования руководителей организации.

Существование таких фактов в хозяйственной деятельности организации способствуют искажениям в учете и отчетности, а также хищению материаль­но-производственных запасов.

При разделении обязанностей с целью закрепления функций контроля необходимо придерживаться общих требований, которые сводятся к следую­щему:

Бухгалтерский учет должен осуществляться лицом, не несущим матери­альную ответственность, а контроль за правильностью отражения в бухгалтер­ском учете хозяйственных операций производиться специально назначенным
сотрудником (внутренним аудитором);

Денежные средства должны приходоваться и расходоваться кассиром, а
оприходование и отпуск строительных материалов, железобетонных конструк­ций для производственных целей должно осуществляться заведующими скла­дами, с которыми заключены договора о материальной ответственности;

Сотрудник, начисляющий заработную плату или оформляющий доку­менты, которые подтверждают право на оплату труда рабочим за выполненный
объем строительно-монтажных работ, не должен производить выдачу заработ­ной платы;

Существующая в организации служба внутреннего аудита должна быть независимой и подотчетной только директору организации или Совету дирек­торов.

Контроль за документированием хозяйственных операций должен осуще­ствляться с учетом требований, предусмотренных п.п. 12-18 Положения по ве­дению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федера­ции.

В целях создания качественной системы документирования хозяйствен­ных операций, позволяющей предотвратить злоупотребления и искажения бух­галтерской отчетности, необходимо выполнять простые правила: все докумен­ты нумеровать, что позволит выявить отсутствующие документы и отыскать требующиеся; документы составлять в момент совершения хозяйственных опе­раций, а если это не представляется возможным - непосредственно по оконча­нии операции; заполнять в документах все предусмотренные п. 13 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности реквизиты; осуществлять сдачу документов в бухгалтерию в сроки, установленные графиками документообо­рота. Кроме того, документы по своему содержанию должны быть ясными и доступными для понимания.

Разработка рабочего плана счетов необходима в целях усиления контроля за правильностью отражения фактов хозяйственной жизни организации на сче­тах бухгалтерского учета. Разработанный и утвержденный руководством рабо­чий план счетов говорит о наличии методологии отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета.

Лисицкая, Татьяна Владимировна

-- [ Страница 1 ] --

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ

ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ АВТОНОМНОЕ

ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО

ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

«БЕЛГОРОДСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ НАЦИОНАЛЬНЫЙ

ИССЛЕДОВАТЕЛЬСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ»

На правах рукописи

СЕРЕБРЕННИКОВА ИРИНА ВЛАДИМИРОВНА

ДИССЕРТАЦИЯ

Научный руководитель доктор экономических наук, доцент Зимакова Лилия Александровна Белгород–

Глава 1. Теоретические основы формирования учетно-экономической системы, обеспечивающей принятие решений на предварительном этапе инвестиционно-строительной деятельности

1.1. Исследование влияния отраслевых особенностей на формирование элементов структуры учетно-экономической системы строительной организации

1.2.Формирование интегрированной внутренней учетно-экономической системы, направленной на информационное обеспечение предварительного этапа строительной деятельности.

1.3.Практика применения методов и моделей управленческого учета на разных стадиях строительной деятельности

Глава 2. Методические и практические аспекты учета расходов, возникающих на предварительном этапе строительной деятельности........... 2.1. Методические рекомендации по организации учета расходов, возникающих на предварительном этапе строительной деятельности.......... 2.2. Разработка учетно-аналитического обеспечения определения синергетического эффекта на предварительном этапе строительной деятельности с использованием инструментов бухгалтерского моделирования

2.3. Алгоритм формирования резервов на предварительном этапе как форма снижения рисков строительных организаций

Глава 3. Развитие системы внутреннего предварительного контроля в строительной организации

3.1.Формирование модели организации контроля на предварительной стадии строительной деятельности, финансируемой из различных источников.

3.2.Разработка методики детализированного учета для целей совершенствования предварительного внутреннего контроля в строительной организации

Заключение

Список литературы

Приложение 1 Число действующих строительных организаций по формам собственности в Белгородской области (на конец года).................. Приложение 2 Сведения о квалификации и стаже работы руководителей и специалистов строительной организации

Приложение 3 Список материально –технической базы ООО «СтройМонтаж»

Приложение 4 Организационная структура строительной организации

Приложение 5 Масштабы участия финансово-промышленных групп в строительном бизнесе в предкризисный период

Приложение 6 Сопоставление фактического и планового расхода наличных денежных средств

Приложение 7 Сопоставление фактических и плановых расходов по периодам по отдельному строительному объекту

Приложение 8 Характеристика синтетического и аналитического учта затрат ООО «Ремикс»

Приложение 9 Организация синтетического и аналитического учета затрат ОАО «БЕЛАЦИ»

Приложение 10 Схема обмена информацией бухгалтерской и экономическими службами строительной организации

Приложение 11 Схема обмена данными экономических и юридических служб строительной организации

Приложение 12 Схема обмена данными экономических и снабженческих служб строительной организации

Приложение 13 Классификация подходов к управлению затратами.. Приложение 14 Модели организации управленческого учета на предприятиях

Приложение 15 Сравнительная характеристика систем ценообразования в строительстве отдельных стран

Приложение 16 Эволюция мультимедийного бизнеса (Toshiba:

использование внутреннего и внешнего синергизма).

Приложение 17 Организационная структура корпоративного строительного объединения

Приложение 18 Отражение в учете операций при возникновении синергетического эффекта

Приложение 19 Бюджет прямых материальных затрат по договору № ООО «Южный полюс» стройка «Сити-Молл»

Приложение 20 Бюджет затрат на оплату труда основных рабочих... Приложение 21 Структура накладных расходов по статьям затрат.... Приложение 22 Бюджет косвенных расходов по электромонтажным работам в разрезе статей затрат

Приложение 23 Бюджет себестоимости электромонтажных работ..... Приложение 24 Отражение операций по перемещению спецодежды в строительной организации

ВВЕДЕНИЕ

Учет сегодня –это не просто констатация свершившихся фактов хозяйственной жизни, но и основа оценки направлений и возможностей развития как отдельно функционирующего хозяйствующего субъекта, так и в комплексе взаимосвязанных субъектов. Выделение отдельных учетных направлений создало основу для формирования многофункциональной учетноэкономической системы, а развитие автоматизированных информационных технологий позволяет расширять информационную емкость бухгалтерского учета. Объединение в единый интегрированный комплекс внешних и внутренних данных расширяет возможности управления в части принятия оперативных решений на всех этапах инвестиционно- строительной деятельности.

Активное внедрение в практику работы строительных организаций конкурсного отбора исполнителей, а также большое и постоянно изменяющееся количество участников строительного бизнеса, потребность в больших финансовых вложениях и расширение источников финансирования делают необходимым проведение всесторонней и комплексной оценки возможных альтернатив на предварительном этапе. Учитывая значимость формирования детализированной учетной информации как важной составляющей основы экономического обоснования принимаемых управленческих решений и базы предварительного контроля, направленной на предотвращение отрицательных финансовых результатов отдельных операций и организации в целом, следует совершенствовать имеющиеся методики учета расходов и организации внутреннего контроля.

Степень разработанности проблемы . Исследования, направленные на решение теоретических и практических вопросов бухгалтерского учета затрат, возникающих на различных стадиях строительной деятельности, а также внутреннего контроля проводились ведущими учеными и практиками.

Большой вклад в развитие теории, методологии учета строительнойдеятельности внесли Н.А. Адамова, О.А. Алексеева, А.Н. Асаул, Л.К. Афанасьева, А.С.Бакаев, И.А.Баймакова, П.С.Безруких, И.Н.Богатая, И.В. Богачева, Н.А. Бойцова, И. А. Варпаева, М.А.Вахрушина, Н.Г. Волков, Л.Т.Гиляровская, Т.А Губина, П.И. Злобин, В.Б. Ивашкевич, А.П Крюкова, М.В. Мельник, О.Е. Николаева, В.Д. Новодворский, В.Ю. Никитина, И.Б.

Остафин, Э.К. Салахова,С.А. Салихов, С.П.Суворова, В.Я.Ткаченко и другие.

Проблемами формирования теоретических и практических положений внутреннего контроля занимались Н.А.Адамов, В.Д. Андреева, В.В. Бурцев, О.В. Ефимова, О.Б.Иванова, Л.А. Ларина, В.Ф. Палий, В.И. Подольский, Г.А. Скачко, Т.В. Сотникова, А.Е. Суглобов, В.П. Суйц, Л.Н.Усенко, А.Д.

Шеремет, Т.В. Шубина и др.

Вопросам функционирования интегрированной учетно-экономической системы, обеспечивающей процесс управления, посвятили свои труды А.В.

Большаков, С.А. Верещагин, Г.Ю.Касьянова, Д.О. Мацоян,Л.А. Музафарова, Л.В.Попова,А.А. Солоненко, Л.В.Усатова и другие.

Изменение подходов к организации строительной деятельности, совершенствование нормативных и законодательных актов, регулирующих осуществление данной деятельности и ведение бухгалтерского учета, недостаточная теоретическая разработанность проблемы организации учета расходов, возникающих на предварительном этапе строительной деятельности, а также практическая потребность в разработке в алгоритме формирования резервов как элемента страхования рисков обусловили актуальность исследования, его цель и задачи .

Цель и задача исследования. Целью диссертационной работы является формирование теоретического обоснования и практических рекомендаций, направленных на развитие методики бухгалтерского учета расходов и внутреннего контроля строительных организаций на предварительной стадии инвестиционно-строительной деятельности.

Для достижения цели диссертационного исследования необходимо решить ряд взаимосвязанных задач:

экономической системы, направленной на информационное обеспечение предварительного этапа строительной деятельности;

Систематизировать и дополнить методические рекомендации по организации учета затрат, возникающие на предварительном этапе строительной деятельности;

Исследовать возможность возникновения синергетического эффекта при ведении строительной деятельности, определить порядок его расчета и спрогнозировать влияние на финансовые результаты посредством использования инструментов бухгалтерского моделирования и выработать методический подход по оценке сделок на предварительном этапе строительной деятельности;оформив это методическими рекомендациями;

Разработать алгоритм формирования специфических резервов как формы снижения рисков строительных организаций;

Сформировать модель организации внутреннего предварительного контроля с учетом интересов возможных участников финансирования;

Разработать методику организации детализированного учета для целей получения прозрачной и многофункциональной информации, служащей основой эффективного внутреннего контроля.

Предмет и объект исследования. Предметом исследования выступают теоретические, методические и практические аспекты бухгалтерского учета и контроля расходов организаций, возникающих на предварительной стадии строительной деятельности, направленные на формирование комплексной учетно -экономической системы, объективно отражающей хозяйственные операции и снижающей риски их негативных последствий. Объектом исследования являются хозяйственные операции, связанные с затратами строительных организаций, расположенных на территории Белгорода и Белгородской области.

Теоретико-методологической базой исследования являются труды российских и зарубежных ученых, а также Нобелевских лауреатов, посвященные вопросам организации учета расходов и ведения внутреннего контроля, изучались нормативные акты, регулирующие бухгалтерский учет, методические рекомендации общего характера и специфические отраслевые, статьи периодических изданий отечественных и зарубежных авторов.

Инструментарно-методический аппарат исследования определяется совокупностью методов, используемых в исследовании социальноэкономических процессов в глобальном инновационном пространстве. Были использованы диалектический, статистический, сравнительный, типологический, функциональный, индуктивный и дедуктивный методы, используемые в исследованиях социально-экономических явлений и процессов.

Методика исследования основывается на сборе информации, ее обобщении, оценке накопленных знаний и опыта в отечественной и зарубежной теории и практике; определении особенностей формирования информационно-экономической базы строительных организаций; традиционных и специфических методов и приемов контроля.

В предметной области исследования использовались общенаучные методики познания: анализ и синтез, классификации, логический, статистический анализ и группировка, наблюдение, системность, интегрированность, значимость, агрегированность, абстрактность, логика и другие.

Информационно-эмпирическая база исследования формировалась на основе нормативных и законодательных актов Российской Федерации, методических рекомендаций, данных официальной статистики России, аналитико-статистических обзоров, справочных материалов, а также материалов периодической изданий, монографических исследований отечественных и зарубежных ученых, данных научно-практических конференций, материалов, размещенных в Интернете. В ходе исследования использовались данные бухгалтерского учета и отчетности коммерческих строительных организаций г.Белгорода и Белгородской области.

Диссертационное исследование выполнено в рамках Паспорта специальности ВАК 08.00.12 – бухгалтерский учет, статистика, раздела 1 «Бухгалтерский учет» 1.7. «Бухгалтерский (финансовый, управленческий, налоговый и др.) учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей», 1.11. «Проблемы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции», раздела 3 « Аудит, контроль и ревизия» 3.13. «Инвестиционный контроль и аудит».

Рабочая гипотеза диссертационного исследования состоит в том, что в условиях отстрой конкуренции и изменения подходов к заключению договоров с организациями участниками строительной деятельности, усложнения организационной структуры хозяйствующих субъектов и расширения возможностей автоматизированных информационных систем необходимо разработать рекомендации по совершенствованию методических подходов к отражению затрат и организации внутреннего контроля на предварительном этапе строительной деятельности с целью улучшения качества и прозрачности учетной информации, используемой при принятии экономически обоснованных решений.

Основные положения диссертационного исследования, выносимые на защиту.

1. Динамичное развитие строительной отрасли и активная конкурентная борьба в данной сфере бизнеса свидетельствует о необходимости формирования комплексной информационной базы, служащей основой эффективного управления деятельностью организации. При этом все большее значение в современных условиях приобретает возможность прогнозной оценки финансовых результатов на этапе планирования заключения договоров и проведения строительных работ, поэтому возникает потребность в разработке положений, определяющих процесс формирования внутренней учетноэкономической системы, направленной на информационное обеспечение предварительного этапа строительной деятельности с учетом специфических особенностей малых, средних, крупных строительных организаций, корпоративных объединений и транснациональных корпораций.

2. Важным инструментом современного механизма взаимодействия участников строительной деятельности является конкурсная система размещения заказов. Что приводит к увеличению количества участников и возникновению дополнительного этапа инвестиционно-строительной деятельности, который отличается высокой неопределенностью и носит характер предварительного. Данный этап связан с необходимостью постоянного совершенствования механизма взаимоотношений контрагентов со строительными организациями и сопряжен с достаточно большими финансовыми затратами, с привлечением специалистов различного уровня. Рассматривая сложность вопросов бухгалтерского учета данных операций и постоянно возрастающие потребности руководителей в детализированной информации о затратах необходимо разработать методические рекомендации по организации интегрированного финансового и управленческого учета затрат, понесенных на предварительном этапе инвестиционно-строительной деятельности.

3. В современных условиях хозяйствования все больше внимания уделяется оценке перспектив развития хозяйствующих субъектов и влияния принятых управленческих решений, как на отдельные аспекты их функционирования организации, так и на стабильность развития организации в целом, для этого необходимо активнее использовать современные методы и инструменты экономической оценки. Для прогнозной оценки получения дополнительной прибыли за счет использования синергетического эффекта в организациях строительной отрасли возможно использование инструментов бухгалтерского моделирования, для этого необходимо выработать методический подход к учетно-аналитическому обеспечению принятия решений на предварительном этапе на основе расчета возможного получения синергетического эффекта.

4. В силу специфики своей деятельности и действующего законодательства, организации, осуществляющие строительство, несут ответственность в течение определенного периода за качество работ после исполнения договоров строительного подряда. Для обеспечения устойчивого развития и сопротивляемости внешним воздействиям, а также для своевременной нейтрализации и компенсации вероятных негативных последствий строительные организации могут создавать резервы. Учитывая сложность и неоднозначность действующего законодательства, отсутствия четких рекомендаций, необходимо разработать многоэтапный алгоритм обоснования необходимости создания, расчета и учета резервов: на гарантийный ремонт и обслуживание и по судебным искам.

5. Необходимости привлечения больших объемов финансирования в строительство из различных источников, делает строительных организации зависимыми от инвесторов. Некоторые негативные факты, свойственные для строительной отрасли, такие как: хищения, злоупотребления должностными лицами, нерациональное использование ресурсов, мошенничество и т.п. подрывают доверие инвесторов и свидетельствуют о необходимости осуществления регулярного системного контроля за расходами и использованием ресурсов. Учитывая, что источники финансирования строительства могут быть различные и каждая категория инвесторов имеет свои требования и критерии, то необходимо разработать модель контроля, с учетом их требований.

6. Многопрофильность строительного бизнеса, сложная организационная структура и удаленность отдельных обособленных структурных подразделений приводят к проблемам функционирования системы внутреннего контроля. Использование автоматизации для целей ведения учета создает условия для расширения учетного информационного поля и для более активного использования учетной информации в системе внутреннего контроля.

Поэтому необходимо разработать методику сбора и обработки детализированной учетной информации, направленной на повышение эффективности системы внутреннего контроля строительных организаций.

Научная новизна проведенного исследования. Результаты исследования , полученные автором, и их научная новизна состоят в разработке и обосновании теоретических положений, практических рекомендаций по организации учета расходов, возникающих на предварительном этапе инвестиционно-строительной деятельности и организационно-методических подходов к внутреннему контролю строительных организаций.

1. Разработан стандарт формирования интегрированной внутренней учетно-экономической системы, направленной на информационное обеспечение предварительной стадии строительной деятельности, учитывающий интересы и возможности малых, средних, крупных транснациональных корпораций, включающий организационный аспект, подходы к аккумулированию информации в подсистемах финансового, управленческого, налогового учета, проведению анализа, допускающий возможности применения МСФО, позволяющий осуществить выбор оптимального варианта ведения учета, определить зоны возможного информационного вакуума, затрудняющие управление, и направления оптимизации получения многофункциональных данных до начала осуществления строительной деятельности.

2.Предложены методические рекомендации по организации учета затраты, возникающих на предварительной стадии строительной деятельности, в рамках интегрированной учетной системы, предполагающие выделение 4 этапов возникновения затрат: доступ к электронным торгам, анализ проводимых конкурсов, подготовка к участию в конкурсе, подача заявки и участие в конкурсе, для которых определены виды затрат и даны рекомендации по их отражению в учетных подсистемах финансовой и управленческой, распределению и списанию, позволяющие получать детализированную информацию, используемую для проведения углубленного анализа затрат, осуществляемых на каждом из этапов предварительной стадии строительной деятельности при участии в конкурсном отборе, правильно соотносить их с отельными заказами, выявлять неэффективные затраты.

3. Выработан методический подход к оценке сделок на предварительном этапе строительной деятельности, предполагающие определение задач, возникающих в рамках реализации 4 основных бизнес-стратегий, решение которых должно основываться на внешней и внутренней информации, интегрированной в единой базе, позволяющей посредством пооперационного планирования, кластерного анализа, экономико-математического моделирования выявлять направления возможного получения синергетического эффекта, и на основе использования инструментов бухгалтерского моделирования оценить последствия принятия отдельно взятого управленческого решения и комплекса решений на преддоговорной стадии на финансовые результаты строительной организации в целом. Использование предложенного методического подхода позволит спрогнозировать возможность получения дополнительного дохода, за счет более эффективного использования различных ресурсов, рассчитать его и определить влияние на различные показатели, характеризующие результативность работы строительной организации.

4. Разработан алгоритм формирования специфических резервов (на гарантийный ремонт и обслуживание и по судебным рискам) как формы снижения рисков строительных организаций, включающий 10 этапов с проверкой критериев возможности создания резерва с точки зрения российского бухгалтерского законодательства, налогообложения и МСФО, определением метода расчета резерва, отражением резерва на счетах бухгалтерского учета, раскрытием информации о резервах в учетной политике и отчетности применение которого даст возможность более равномерно включать расходы в себестоимость работ и услуг, проводить комплексный анализ и предотвращать неэффективные расходы в будущем, более эффективно распоряжаясь ресурсами. Использование данного алгоритма позволит принимать экономически обоснованные решения о создании и использовании резервов, контролируя некоторые угрозы и риски, свойственные для строительной деятельности, и сглаживать их влияние на финансовые результаты.

5. Сформирована модель организации внутреннего контроля на предварительной стадии строительной деятельности, предполагающая использование различных источников финансирования (собственных средств, кредитных ресурсов, бюджетных средств, средств юридических и физических лиц), учитывающая функции, выполняемые инвесторами, и цели участников инвестиционно-строительной деятельности, аккумулирующая несколько блоков:

объекты контроля, финансовый, управленческий, налоговый контроль, для которых определены направления его осуществления. Применение предложенной модели даст возможность строительной организации при выборе источника финансирования проанализировать возможные проблемы финансирования, возникающие вследствие различных интересов участников строительной деятельности, провести подготовительную работу, чтобы удовлетворить требованиям инвестора, кредитора, заказчика и пользователя.

6. Разработана методика организации детализированного учета и составлению документов, используемых в процессе ведения внутреннего контроля строительной организацией, развивающие два основных направления:

мониторинг индикаторов деятельности и разработку критериев оценки с учетом внутренней инфраструктуры субъектов, предполагающие определение объектов контроля, подконтрольные показатели, направления организации аналитического учета и рекомендации по ведению управленческого учета и формированию документов, используемых в процессе контроля. Использование методики позволяет выработать оптимальные подходы к ведению аналитического учета для получения прозрачной и многофункциональной информации, что приведет к улучшению результативности работы отдельных подразделений и повышению конкурентоспособности хозяйствующих субъектов.

Теоретическая значимость диссертационной работы состоит в том, что полученные результаты могут быть направлены на дальнейшее развитие методики бухгалтерского учета расходов, возникающих на предварительном этапе инвестиционно-строительной деятельности и организации внутреннего предварительного контроля в строительных организациях. Сформулированные выводы, методические подходы и рекомендации углубляют теоретикометодические аспекты организации и функционирования подсистемы бухгалтерского учета и внутреннего контроля в коммерческих строительных организациях, финансируемых из различных источников, предотвращая неэффективные хозяйственные операции и повышая результативность работы организации в целом.

Результаты исследования могут быть применены в учебном процессе.

Они нашли применение при подготовке курса лекционных и практических занятий по дисциплинам: «Учет затрат, калькулирование и бюджетирова-ние в отдельных отраслях производственной сферы», «Аудит», «Учет в строительстве» в НИУ «БелГУ» при подготовке специалистов, бакалавров и магистров, а так же при подготовке руководителей по президентской программе в высшей школе управления.

Практическая значимость диссертационного исследования состоит в том, что комплекс методических рекомендаций по организации учета и контроля, алгоритм, разработанные в рамках проведенного диссертационного исследования, адаптированы до уровня конкретных практических разработок, используемых в практической деятельности хозяйствующих субъектов строительной отрасли Белгородской области. В частности, в практической деятельности нашли применение:

Стандарт формирования интегрированной учетно-экономической систе-мы, используемой на предварительном этапе строительной деятельности;

Методический подход к использованию математических методов и бух-галтерского моделирования для оценки влияния синергетического эффекта на результаты деятельности строительной организации;

-алгоритм формирования резерва на гарантийное обслуживание в строительной организации;

Модель внутреннего контроля с учетом требований различных источников финансирования строительной организации;

- методика детализированного учета для целей информационного обеспечения внутреннего контроля.

Апробация и внедрение результатов исследования. Апробация работы проведена путем внедрения разработок в практическую деятельность коммерческих организаций. Основные результаты исследований докладывались и были одобрены на международных конференциях, проведенных в 2010-2014 годах.

Выводы и рекомендации используются в преподавании дисциплин «Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях производственной сферы», «Аудит» в НИУ «БелГУ» при подготовке специалистов и магистров, а так же при подготовке руководителей предприятий по президентской программе в институте государственного и муниципального управления.

Апробирование результатов исследования проводилось в ходе экспериментальных расчетов на фактическом материале коммерческих производственных предприятий. Основные положения диссертации были доложены на общероссийских научных конференциях с международным участием, всероссийских и международных научно-практических конференциях (2010гг.) в городах Белгород, Ростов - на - Дону, Новосибирск, Пенза, Старый Оскол. Основные итоги диссертационного исследования внедрены в ООО «Строй Монтаж», ООО « ПМК-4», ООО СК «Партнер», ООО ГК «Регион», ЗАО «Комплекс-Сервис».

Публикация результатов исследования. По теме диссертационного исследования опубликовано 17 работ общим объемом 12,3 п.л., из них монография (в соавторстве), 5 статьей в журналах, рекомендованных ВАК для публикации основных научных результатов диссертаций.

Объем и структура работы.

Работа состоит из введения, трех глав, списка использованных источников, включающего 234 наименования, приложений, содержит 182 страниц основного текста, включая 19 таблиц и 20 рисунков.

Глава 1.Теоретические основы формирования учетно-экономической системы, обеспечивающей принятие решений на предварительном этапе инвестиционно-строительной деятельности 1.1. Исследование влияния отраслевых особенностей на формирование элементов структуры учетно-экономической системы строительной Строительство – это одна из динамично развивающихся отраслей в России в целом и в Белгородской области особенно. Отмена лицензирования строительной деятельности, перераспределение источников финансирования капитального строительства, выделение больших объемов государственных средств на строительство, создание благоприятных условий для заказчиков и застройщиков, поддержка малого предпринимательства со стороны государства привели к увеличению количества строительных организаций в Белгородской области, что подтверждают данные Приложения 1. Число строительных организаций в Белгородской области за последние 5 лет выросло на треть, наибольший удельный вес занимают организации частной формы собственности и представлены в большинстве случаев субъектами малого предпринимательства.

По показателям роста объемов продаж и производства, уровню рентабельности строительство оставляет позади многие секторы экономики, которые по праву можно считать привлекательными и перспективными для капиталовложений. Объем выполненных работ в строительстве по Белгородской области постоянно растет. В частности, с 2005г по 2012 годы он вырос почти в четыре раза (таблица 1.1). Данный показатель имеет постоянную положительную динамику, что можно назвать благоприятным фактором развития отрасли.

Объем выполненных работ по виду экономической деятельности Млн. руб. (в фактически действо- 18543,5 32723,9 43588,6 29832,4 41302,7 70808,0 80017, Строительство оказывает влияние на развитие смежных отраслей материального производства. В последние годы для этой сферы бизнеса стала свойственна диверсификация видов деятельности. В состав данной отрасли входят подотраслей (25 видов производств), которые объединяют около 9,5 тысяч организаций, в том числе 2,2 тысячи крупных и средних предприятий с общей численностью работающих свыше 680 тысяч человек.

Сложная инфраструктура строительного рынка предопределяет большую зависимость строительной организации от ее места в данной инфраструктуре и выстроенных взаимоотношений со всеми участниками. Поэтому необходимо рассмотреть влияние внешних и отраслевых особенностей на формирование учетной составляющей, являющейся сегодня неотъемлемой частью интегрированной учетно-экономической системы строительной организации.

Отраслевые особенности строительной отрасли рассматривались многими С.А.Салиховым, И.С.Степановым, С.А. Верещагиным, Т. В. Шубиной и другими. Но так как это очень важные вопросы, то необходимо рассмотреть их с точБелгородская область в цифрах -2012. Краткий статистический сборник: Белгородоблстат,2013с.

ки зрения влияния на формирование учетно-экономической системы строительной организации в современных условиях.

На рисунке 1.1 представлена схема влияния отраслевых факторов макросреды на организацию бухгалтерского учета.

Реструктуризация Определение основ- Формирование ор- Создание новых Последствия на уровне строительной организации, влияющие на Изменение подхо- Рост затрат на внут- Рост затрат из-за Рост затрат на дов к налогообло- ренние и внешние кон- изменения количе- проведение -разработка реги- - определение направ- строительного биз- приобретение щих определить проводимых мероприя- - учет структуры НИОКР:

ложения Рисунок.1.1. Влияние отраслевых факторов макросреды на организацию бухгалтерского учета строительных организаций Составлено автором Строительная деятельность может быть разделена на две составляющих: инвестиционную и строительную.

Инвестиционная деятельность регулируется Федеральным законом от 25 февраля 1999 г. № 39-ФЗ. В нем предусмотрено, что инвесторы могут осуществлять финансирование капитальных вложений в строительство за счет собственных или привлеченных средств. Закон определяет правовые и экономические основы инвестиционной деятельности и устанавливает гарантии для ее участников, важное место среди которых занимают государственные органы, осуществляющие серьезный контроль над соблюдением законодательства. На данном уровне изучаются приоритетные направления развития страны и региона, что создает условия для получения дополнительных гарантии эффективного развития.

Нормативные и законодательные акты регулируют взаимоотношения всех участников строительной отрасли и определяют схемы отношений между ними.

Для функционирования организаций всех отраслей и направленностей в условиях конкурентной борьбы необходимо развитие НИОКР. А. Дыкин (директор ИМЭМО РАН, академик РАН, член РСМД), анализируя роль России в глобальной экономике 2012–2020гг, отметил, что на новый уровень выходят процессы оптимизации и повышения эффективности производства почти во всех секторах экономики; увеличиваются инвестиции и скорость реструктуризации в таких ключевых отраслях, как энергетика, строительство и машиностроение3.

Исторически сложилось, что инвестиции в НИОКР строительной отрасли всегда были небольшими, что затрудняло развитие новых технологий и наноматериалов. Данная отрасль старалась использовать разработки, созданные в других сферах. Но стремление получить дополнительную прибыль Дыкин А. Россия в глобальной экономике 2012–2020[Электронный ресурс]. Официальный сайт Российского совета по международным делам. -Режим доступа:russiancouncil.ru/inner/?id_4=1377#top технологий. Сегодня в нанотехнологическом кластере «Материалы», к которому относится и сегмент «Строительные материалы», в России занято производящих компаний, созданных при участии или при патронаже ОАО «РОСНАНО», задействовано 36 научно-исследовательских институтов и центров, образовательные стандарты поддерживают 12 ВУЗов4. В результате научной деятельности могут быть получены и использованы как наноматериалы, так нанотехнологии.

Создание кластеров в строительстве в Белгородской области с участием образовательного учреждения Белгородского государственного технологического университета им. В.Г. Шухова способствует развитию НИОКР и быстрому внедрению результатов в практику.

Крупные строительные организации и корпоративные объединения также вкладывают средства в развитие НИОКР и при этом сталкиваются с необходимостью отражения соответствующих расходов в учетной системе.

Основной нормативный документ, регламентирующий учет расходов на НИОКР -это ПБУ 17/02 «Расходы на научно-исследовательские и опытноконструкторские работы», которым должны руководствоваться только организации, выполняющие НИОКР собственными силами или являющиеся по договору заказчиком указанных работ.

Расходы на НИОКР в бухгалтерском учете признаются в качестве вложений во внеоборотные активы на дату принятия результатов выполненных работ, т.е. на дату подписания акта сдачи – приемки выполненных работ (акта сдачи-приемки научно-технической продукции). Порядок списание расходов на НИОКР со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчета «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ») зависит от полученного результата НИОКР.

Расходы на НИОКР, результаты которых подлежат применению в проГусев Б.В. Отраслевое технологическое исследование «Развитие российского рынка нанотехнологических продуктов в строительной отрасли до 2020года»./ Б.В. Гусев, В.Р. Фаликман, Ш. Лайстнер.//Нанотехнологии в строительстве.-2013.-№1.-с.11.

изводстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд организации, списывается с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 04 «Нематериальные активы», все прочие списываются на счет 91 «Прочие доходы и расходы». Расходы, признанные в качестве нематриальных активов, могут относиться к конкретному строительному заказу и включаться в его себестоимость в течение всего периода выполнения заказа, а могут относиться к строительной деятельности в целом, при этом они будут классифицироваться как косвенные и включаться в себестоимость в качестве накладных расходов путем распределения. Все это должно найти отражение в учетной политике строительной организации.

В Налоговом кодексе РФ, расходами на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки признаются расходы, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), к созданию новых или усовершенствованию применяемых технологий, методов организации производства или управления (п.1 ст. НК РФ). Они признаются для целей налогообложения прибыли в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией5.

Особенностью отечественного законодательства является необходимость вступления строительных организаций в некоммерческие партнерства –саморегулируемые строительные организации(далее СРО). Следствием данных действий является единовременные и регулярные взносы в некоммерческую организацию. Единовременные взносы, имеющие небольшой размер, в соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» могут быть квалифицированы как расходы текущего периода, но если они достаточно большие, то их признание в качестве текущих расходов может создать проблемы для строительной организации, в части объективного расчета финансового результата. Признавать данные расходы в качестве активов также проблематично. Рожкова Е.А. предлагает отражать вступительный взнос и Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть вторая) [Электронный ресурс]: от 05.08.2000 г. № 117ФЗ. (в ред. ФЗ РФ от 02.01.2014 года). Доступ из справ.-правовой системы «Консультант Плюс».

взнос в компенсационный фонд в СРО строителей в качестве расходов будущих периодов. Для этого организациям необходимо отразить данную возможность в учетной политике, где необходимо прописать и срок в течение которого будет производиться списание данных расходов6.

Учитывая, что все хозяйственные операции должны иметь документальное оформление, то документами, подтверждающими факт произведения данных расходов, будут:

- копии свидетельства о членстве в СРО;

- свидетельство на проведение определенных работ;

-платежные поручения.

Организации, вступающие в СРО должны отвечать определенным критериям, иметь соответствующий квалифицированный персонал, имущество и т.п. Все эти данные отражаются в подсистеме бухгалтерского учета, на основе правильной систематизации и группировки которых составляются необходимые управленческие отчеты (Приложение 2,3).

Специфика действующего законодательства и активное развитие конкурсного размещения заказов предопределяют необходимость выстраивания сложных взаимоотношений между заказчиками и подрядчиками. В частности для заключения договора на проведение строительных работ для организаций, финансируемых из бюджетов различных уровней, строительная организация должна принять участие в тендере, многие коммерческие организации также стараются заключать договора путем проведения тендера, субъектами договоров являются: инвесторы, подрядные организации, кредитные учреждения, физические лица и другие. Порядок регулирования таких отношений определен соответствующим Федеральным законом от 21.07.2005 № 94-ФЗ. В частности, законом предусмотрена форма размещения заказа путем проведения Рожкова, Е.А. Членство в саморегулируемой организации: учет и налогообложение/Е.А.

Рожкова//Бухгалтерский учет.-2013.- №1.-с.83.

торгов - аукцион в электронной форме7.

Участие в тендерах влечет возникновение дополнительных затрат, которые могут оказаться в последствии неэффективными. Для участия в тендере и внесения экономически обоснованных предложений строительная организация должна составить смету с учетом всех внешних фактор, которые будут отличаться для каждого договора. Так как данные вопросы сегодня особенно актуальны и возникают проблемы с правильным отражением расходов преддоговорного этапа на счетах бухгалтерского учета, то в диссертационной работе разработаны методические рекомендации по организации учета затрат, возникающих на преддоговорной стадии строительной деятельности (раздел 2.1).

Вступление в силу с 2014г Федерального закона 44-ФЗ «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд», усложнить преддоговорную работу строительных организаций и приведет к возникновению дополнительных затрат8.

Участие в строительстве заказчика, генерального подрядчика, субподрядчиков приводит к формированию сложной системы их взаимоотношений, которая должна правильно отражаться в бухгалтерском учете. Генеральный подрядчик оказывает субподрядчикам различные услуги, связанные с выполнением работ и обслуживанием рабочих. В связи с этим затраты на подобные услуги возмещаются путем включения в стоимость выполненных работ, их размер определяется в договоре субподряда. Они должны отражаться в учете субподрядчиком и генподрядчиком, что ведет к дополнительным хозяйственным операциям в учете. При этом важное значение приобретает организация детализированного учета с выделением всех необходимых аналитических признаков к счетам учета затрат, по которым можно получать оперативО размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд. [Электронный ресурс]: Федеральный закон от 21.07.2005г. № 94-ФЗ. Доступ из справ.правовой системы «Консультант Плюс».

О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ и услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд[Электронный ресурс]: Федеральный закон от 5 апреля 2013 г. N 44-ФЗ. Доступ из справ.-правовой системы «Консультант Плюс».

ную информацию в процессе выполнения строительно-монтажных работ.

В соответствии со ст. 11 Налогового кодекса РФ, организации, имеющие обособленные подразделения должны их зарегистрировать по месту нахождения подразделения. Обособленное подразделение организации - любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места9. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца. Это отражается на организации аналитического учета расходов. Например, ООО «ПСК Персонал», входит в корпоративное объединение и имеет 6 своих обособленных подразделений, каждое из которых включает несколько производственных площадок (Приложение 4), поэтому для целей организации учет она используют многоуровневую аналитику на основе иерархии управления:

1 уровень – организация как юридическое лицо, 2 уровень – структурное подразделение, 3 уровень – строительная площадка.

К отраслевым особенностям строительства следует отнести большое разнообразие сооружаемых объектов, видов оказываемых услуг, проводимых работ и видов продукции (организации могут выполнять отдельные виды работ, могут выполнять комплекс работ, могут выступать в роли субподрядчика, в роли генподрядчика и т.п.), они также должны находить отражение в учетной системе. Использование автоматизированных учетных систем существенно облегчает сбор информации большого объема, но возможности группировки и систематизации данных зависят от квалификации и знаний сотрудника учетного отдела. В Приложениях 5 и 6 представлены направления организации синтетического и аналитического учета некоторых из исследованных строительных организаций.

Строительство промышленных объектов характеризуется концентрацией их на отведенной территории и сложностью сооружаемых объектов. РаНалоговый Кодекс Российской Федерации (часть вторая) [Электронный ресурс]: от 05.08.2000 г. № 117ФЗ. (в ред. ФЗ РФ от 02.01.2014 года). Доступ из справ.-правовой системы «Консультант Плюс».

боты на одном месте ведутся свыше года. Организации, занятые на сооружении долгосрочных объектов редко осуществляют перемещение средств производства, они имеют стабильный кадровый состав.

Строительству объектов транспорта, магистральных трубопроводов, мелиорации и водного хозяйства, объектов сельскохозяйственного назначения и линий электропередачи свойственны: небольшой объем работ на одном месте, необходимость одновременного ведения работ на различных участках удаленных друг от друга, сооружение их в необжитых места, подвижность рабочих мест.

Возведение жилищно-гражданских и социально-бытовых объектов характеризуется строгим соблюдением последовательности и очередности комплексной застройки. В связи с этим наряду с жилыми массивами должны строиться дороги, системы водоснабжения, энергосбережения, теплосеть, школы, детские сады, объекты торговли и т.д. Несоблюдение требований сооружения этих объектов приводит к нарушению санитарных и градостроительных норм и правил. Для строительства объектов социального назначения характерны частая перебазировка строительной техники, оборудования, бригад и участников строительных предприятий, дополнительные затраты времени, финансов, материалов, что приводит к уменьшению эффективности деятельности строительных организаций10.

Строительство жилищно- гражданских объектов может быть связано с дополнительными затратами, например на переселение граждан. Данные затраты относятся к распределяемым и подлежат включению в определенной пропорции в стоимость объектов в момент получения разрешения на их ввод в эксплуатацию. Поэтому они должны группироваться и учитываться обособленно, а впоследствии распределяться только между теми объектами строительства к которым они относятся (присутствуют в проекте планировки территории микрорайона).

Касьянова Г.Ю., Строительство: бухгалтерский и налоговый учет у инвестора, застройщика, заказчика и подрядчика/Г.Ю. Касьянова.-М.: АБАК,2009.- 240с.

Обременением может являться создание объектов социальной инфраструктуры. При их передаче органам исполнительной власти (либо по их указанию иным структурам) стоимость создания таких объектов включается в бухгалтерском учете в состав прочих расходов организации. В налоговом учете затраты по ним признаются в составе косвенных расходов.

В этом случае необходимо использовать счет 91 «Прочие доходы и (коммерческие) объекты строительства.

Территориальные, сезонные и климатические условия (местоположение объекта строительства) оказывают существенное влияние на затраты при проведении работ.

Несмотря на ликвидацию сезонности в строительстве, отрицательные температуры требуют выполнения мероприятий, обеспечивающих сооружение объектов и в зимних условиях. Строительство зданий одного и того же типа в различных районах страны требует различных материальных ресурсов. Условия строительства во многом определяются сейсмическими условиями, рельефом местности, геологическим строением грунта, наличием грунтовых вод, способом доставки на строительную площадку конструкций и материалов.

Рабочие на строительстве больше подвержены воздействию климатических условий, чем рабочие других отраслей промышленности, поэтому они должны быть обеспечены средствами защиты, которые выдаются работникам в соответствии с Правилами обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты, утвержденными постановлением Минтруда России от 18.12.98 №5111; Типовыми нормами бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам сквозных профессий и 31. Об утверждении правил обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты.[Электронный ресурс]:утв. Постановлением Минтруда РФ от 18.12.1998г. №51.(ред.от03.02.2004 №7). Доступ из справ. -правовой системы «КонсультантПлюс».

должностей всех отраслей экономики, утвержденными постановлением Минтруда России от 30.12.97 №69. Для ведения учета специальной одежды и обуви в строительных организациях используют субсчета:

10.10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе», который предназначен для учета поступления, наличия и движения специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, находящейся на складах организации или в иных местах хранения;

10.11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации», на нем учитывается поступление и наличие специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды в эксплуатации (при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации).

По кредиту субсчета 10-11 отражается погашение (перенос) стоимости специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды на себестоимость продукции (работ, услуг) в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат. Списание остаточной стоимости объектов при их досрочном выбытии отражается в корреспонденции с дебетом счета 91 «Прочие доходы и расходы».

В соответствии с отраслевыми Методическими рекомендациями стоимость спецодежды погашается линейным способом, исходя из срока полезного использования спецодежды.

Выполнение работ в различных климатических условиях требует приложения больших сил в неблагоприятный период года. В связи с этим на основные строительные, монтажные и ремонтно-строительные работы вводятся поправочные коэффициенты, позволяющие учитывать отклонения от нормативных условий труда. Все это влечет возникновение дополнительных затрат, отражаемых на счетах бухгалтерского учета, и предопределяет необходимость выделения дополнительного аналитического признака.

Длительность производственного цикла и многостадийность деятельности также оказывают влияние на формирование затрат и организацию их учета.

В строительстве до начала строительно-монтажных работ создаются временные производственно-бытовые и административно-хозяйственные здания, выполняются прокладки инженерных коммуникаций, дорог, линий электропередач и т.д. Наряду с этим длительные сроки строительства вызывают отвлечение средств из хозяйственного оборота в незавершенное строительство. Требуется точная его оценка и отражение в учете, а также распределение затрат между незавершенным производством и сданными работами, так как от этого зависит правильность определения себестоимости строительно-монтажных работ.

При этом следует четко различать понятия «незавершенное производство» и «незавершенный объект». Так как условия договора строительного подряда могут быть различными то учет выручки от реализации продукции и финансового результата деятельности строительной организации необходимо организовать исходя из конкретной ситуации. В этой связи возможные 2 варианта:

Фактически незавершенный объект строительства может учитываться по производственной себестоимости на балансе подрядной строительной организации до момента его полного завершения, а право собственности на объект переходит к заказчику по мере окончания всех работ;

Фактически незавершенный объект числиться на балансе заказчика (при поэтапной сдаче работ подрядчик списывает стоимость выполненных работ со счета 20 «Основное производство» на счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» и формирует финансовый результат по мере их сдачи заказчику; при этом право собственности на указанные работы переходит к заказчику после их сдачи ему подрядчиком)12.

Положение по бухгалтерскому учету 2/2008 «Учет договоров строительного подряда» [Электронный ресурс] :утверждено приказом Минфина России от 24.11.2008 № 116н.(ред. от 27.04.2012). Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».

Если используется вариант, при котором незавершенный объект строительства учитывается на балансе подрядчика до момента его полного завершения, а право собственности на него переходит к заказчику по мере окончания всех работ, расходы подрядчика формируются с учетом всех фактически имевших место расходов, связанных с осуществлением строительных работ по договору строительного подряда. Расходы аккумулируются по объектам учета с начала исполнения договора строительного подряда до момента завершения работ, то есть до полного расчета по законченному объекту строительства и передачи его заказчику.

Технология строительного производства требует строгой последовательности в выполнении отдельных его процессов: завершение одного рабочего процесса предшествует началу другого. Ни один строительный процесс не может начаться без окончания предыдущего; продукцию своего труда в этих условиях нельзя накапливать на промежуточных складах. Поэтому на строительных объектах и площадках находится большое количество материалов открытого хранения (кирпич, песок, гравий и др.), которые в течение месяца расходуются без документального оформления их отпуска на производство. По этой причине надо ежемесячно проводить инвентаризацию материалов открытого хранения. Для этого требуются дополнительные затраты рабочего времени на определение ежемесячного расхода материалов, списание естественной убыли. При этом расходы в пределах естественной убыли будут отнесены на себестоимость строительно-монтажных работ и учитываться на счете 20, в случае, если расходы превышают установленные нормы, то они получат отражение на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

В связи с тем, что строительные процессы нельзя расположить пространственно, возникают затруднения одновременного использования рабочих и в соответствии с их специальностью и квалификацией. Выполнение определенных видов работ требует наличия разрешения, которое выдается только при наличии персонала соответствующей квалификации (Приложение 2). Для поддержания данной квалификации сотрудники должны периодически проходить повышение квалификации.

С вводом в эксплуатацию строительно-монтажные работы прекращаются, и средства производства перемещаются на новое место. В строительстве подвижными являются рабочие места и строительные машины, механизмы, оборудование, технико-технологическое оснащение труда, а продукция – неподвижной. Конечная продукция строительства создается в течении определенного времени и используется там же, где она закреплена территориально. Продукция строительной отрасли является предметом длительного пользования.

В связи с мобильностью трудовых ресурсов, строительных машин и механизмов и иного оборудования, требуются дополнительные расходы на транспортировку, монтаж и демонтаж строительных машин и механизмов.

Отдельные расходы (на монтаж и демонтаж оборудования) собирают в учете с последующим распределением по объектам учета.

Из вышеописанного следует, что макросреда и отраслевые особенности оказывают влияние на организацию учета хозяйствующих субъектов строительной отрасли, и их необходимо принимать во внимание при формировании учетно-экономической системы, как основы информационного обеспечения управления строительным бизнесом. Но следует отметить, что в качестве основных документов нормативного регулирования бухгалтерского учета в строительстве выступает ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда» и Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 11) «Договоры на строительство».

Анализ отраслевых особенностей, влияющих на организацию бухгалтерского учета, а также макросреды хозяйствующих субъектов, доказывает необходимость формирования внутренней многофункциональной учетноэкономической системы, обеспечивающей информацией различных внутренних пользователей на всех этапах строительной деятельности.

1.2.Формирование интегрированной внутренней учетно-экономической системы, направленной на информационное обеспечение предварительного Информация сегодня – это важная составляющая существования любого хозяйствующего субъекта, возможности эффективного управления которым предопределяются, прежде всего, информационным обеспечением руководителей всех уровней управления. Обеспечение качественного контроля на всех этапах также связано с получением объективной прозрачной информации. Важно не только накапливать большие объемы информации, но и правильно ее группировать и систематизировать, создавая возможность быстрого получения релевантной информации при решении различных задач.

Информационная база-это совокупность данных, систематизированных по определенным признакам и используемых для решения различных задач, а также применяемых при этом методов и средств накопления и передачи Н.А.Тычинина, Л.Н.Никулина и другие) схожи во мнении, что учетная информация –это важнейшая составляющая информационной базы14.

принятия управленческих решений рассматривались различными авторами.

Некоторые авторы выделяют его в отдельную учетно-аналитическую систему. Л.В. Попова, И.А. Маслов и Б.Г. Маслова считают, что учетноаналитическая система в широком смысле – это система, базирующаяся на использующая для экономического анализа статистическую, техническую, Большой бухгалтерский словарь [Электронный ресурс].-Режим доступа:

http://dic.academic.ru/dic.nsf/business/ Усатова, Л.В. Учетно-аналитическое обеспечение управления бизнес-процессами: теория, методология и практика: монография / Л.В. Усатова, С.В. Холоденко. - М.: Дашков и К, 2012. - 192 с.

социальную и другие виды информации. Поэтому в широком плане учетноаналитическая система представляет собой сбор, обработку и оценку всех видов информации, потребляемой для принятия управленческих решений на бухгалтерского учета с другими экономическими рычагами: планированием, аудитом, анализом и правовым обеспечением.16 И. В Варпаева, просто выделяет учетную составляющую в едином информационном пространстве Солоненко подчеркивает, что на данном этапе развития учетная система представляет собой комплексную, проблемно ориентированную науку, отражающую общенаучными и частнонаучными методами многоуровневую экономическую систему с ее сложными взаимосвязями, что приводит к ее модификации, переходу в исторический тип «интегрированная учетная система»18.

интегрированных внешних и внутренних экономических и иных данных, обрабатываемых по определенному алгоритму и представляемых в отчетах различной формы. Накопление данных начинается еще до начала проведения хозяйственных операций и происходит на всех этапах способствует расширению функций бухгалтерского учета, что создает основу для увеличения емкости его информационного поля. Динамичное развитие строительной отрасли и активная конкурентная борьба в данной сфере Попова Л.В. Основные концепции управленческого анализа затрат на промышленном предприятии/Л.В.Попова,Т.А.Головина / Управленческий учет. -2005.-№1.-с. 21-29.

Козлюк, Н.В. Исследование структурных составляющих учетно-аналитического комплекса/Н.В.Козлюк// Экономические и гуманитарные науки.-2013.- №5.-с. 31-38.

Варпаева, И.А. Организационные аспекты управленческого учета инвестиционной деятельности/ И.А.

Варпаева//Международный бухгалтерский учет.-2011.-№47.-с.33- Солоненко, А.А. Современные проблемы развития интегрированной учетной системы коммерческих организаций/А.А. Соколенко//Международный бухгалтерский учет.-2011.- №35.-с. 21-27.

бизнеса свидетельствует о необходимости формирования комплексной информационной базы, служащей основой эффективного управления деятельностью организации. При этом все большее значение в современных условиях приобретает возможность прогнозной оценки финансовых результатов на предварительной стадии, то есть на этапе планирования заключения договора на проведение строительных работ, и возникает потребность в разработке некоторых основных положений, определяющих порядок создания информационной базы. А так как на предварительной стадии важны не только учетные данные, но и экономические расчеты, то целесообразно формировать именно учетно-экономическую систему.

Развитость инфраструктуры бизнеса, его постоянные интеграционные процессы и активная диверсификация, позволяют выделить несколько типов строительных организаций: малые, средние, крупные, корпоративные объединения, транснациональные корпорации, По статистическим данным на конец 2011г. в Белгородской области насчитывалось 2805 организаций, специализирующихся на строительстве, из них 2673 организации относятся к субъектам малого предпринимательства, 70 организаций к средним, 62 организации к крупным (с численностью более 100 человек). 7 организаций (их крупных) –это компании с иностранными инвестициями. В 2012г. число малых предприятий в сфере строительства выросло на 25,7 % и составило 3361. Поэтому исследования малых, средних, крупных строительных организаций и корпоративных объединений проводились на основе информации, собранной в Белгородской области, а транснациональные корпорации рассматривались на примере нефте и газодобывающих компаний, в структуре которых представлены строительные организации (ОАО «Газпром»).

Учитывая, что каждый тип строительных организаций имеет целый комплекс отличий, возникает необходимость в разработке стандарта создания интегрированной внутренней учетно-экономической системы, направленной на информационное обеспечение предварительной стадии строительной деятельности, в зависимости от размера строительных организаций (таблица 1.2).

Стандарт формирования интегрированной внутренней учетноэкономической системы, направленной на информационное обеспечение составляющая Основа ин- Организацион- Организаци- Бизнес- Организационная структеграции ная структура онная и про- процессы и тура, бизнес-процессы, Принципы Своевременность, многофункциональность, динамичность, интеграция Подсистема финансового учета План сче- Двухзначная Четырех- Многозначная Многозначная кодировтов кодировка сче- значная ко- кодировка ка счетов, многоуровнетов, неразвитая дировка, счетов, пяти- вая аналитика, испольаналитика, ис- трехуровне- уровневая зуются дополнительные Организаци- Дополнительная аналитика: Дополнитель- Выделяются счета онный ас- по направлениям деятельно- ная аналитика, управленческого учета управленческого учета пект сти, проектам, видам расхо- подсистема (30-39), контроллингодов и доходов, договорам, бюджетирова- вые счета, интегрироПодсистема участкам, предварительные ния интегриро- ванные с данными фирасчеты ванная с под- нансового учета, систесистемой фи- ма бюджетирования Метод Котловой или Позаказный метод с элемен- АВС метод, система Подсистема на- Упрощенная Упрощенная Общая систе- Различные системы налогового учета система налого- или общая ма (с НДС) логообложения Превалирование налогового Интеграция налогового и финансового МСФО Возможна интеграция с В части уточ- Обязательное применеуправленческим учетом нения положе- ние экономическая информация Анализ Неформализованные методи- Традиционные методы анализа Малые и средние строительные организации имеют низкий уровень накопленного собственного капитала, поэтому, как правило, осуществляют только строительную деятельность, заключая субподрядные договора и осуществляя ограниченное количество видов строительных работ. И как следствие основном способом проведения работ является подрядный способ.

Крупные строительные организации имеют многомиллионный собственный капитал (таблица1.3), поэтому они могут осуществлять инвестиционно-строительную деятельность, заключать договора генподряда, выполнять практически все виды строительных работ, они ведут строительство подрядным, хозяйственным и смешанным способом. Они чаще всего выступают в качестве девелоперов. Данные о собственном и заемном капитале некоторых крупных строительных организаций г.Белгорода за 2011г, тыс. руб.

конструкций»

В приложении 5 представлен перечень крупнейших российских финансово-промышленных групп в строительном бизнесе, демонстрирующий их финансовые возможности.

Основными задачами

предварительного этапа являются: оценка реальных возможностей строительной организации выполнить заказ, провести работы и изыскание резервов увеличения объема оказываемых услуг при максимальном использовании производственных мощностей и всех ресурсов. Для выявления внутрихозяйственных резервов и разработки мероприятий по их освоению необходимо исходить из возможностей проведения строительных работ хозяйствующим субъектом и открытых видов деятельности.

Интеграция может быть основана на:

1) организационной структуре, в т.ч. неформальной, если официальная структура не соответствует реальному распределению полномочий и ответстДевелопер-это это организатор процесса в строительном бизнесе. На разных этапах девелопер может быть инициатором работы над проектом, автором или заказчиком строительного проекта, собственником участка, на котором будет строиться объект недвижимого имущества. также, он может заниматься привлечением таких лицензированных участников процесса как заказчик и генеральный подрядчик, и специалисты, которые займутся продажей построенного объекта или управлением им в зависимости от первоначальной цели строительства.

венности;

2)производственной структуре;

3) бизнес-процессах хозяйствующего субъекта;

4) технологической схеме.

Выделение крупными организациями и корпоративными строительными объединениями бизнес-процессов создает основу для применения АВС метода, что позволяет более четко выстраивать взаимосвязи между процессами и потребляемыми ресурсами.

В основу формируемой учетно-экономической системы должны быть положены следующие принципы функционирования.

1.Своевременность. Только вовремя собранная и систематизированная информация позволит не только спрогнозировать влияние решения на подконтрольные показатели, но и оперативно выявить факторы, положительно и отрицательно влияющие на ход выполнения решения, а также дать рекомендации по устранению негативных явлений и корректировке планов.

2. Многофункциональность. Для эффективной работы предприятий в условиях постоянно возрастающей конкуренции они должны находится в постоянном развитии, то есть осуществлять поиск новых партнеров, новых видов продукции, новых каналов сбыта, новых процедур управления и т.п. Но все новое изменяет подконтрольную среду, следовательно, данный принцип подразумевает возможность использования информации по различным направлениям.

3. Динамичность. Постоянное развитие экономической среды должно находить отражение в системе бухгалтерского инжиниринга. Это касается как законодательной базы, так и внутренних процессов строительной организации. Представленные основы должны позволять расширять направления составления производных балансовых отчетов.

4. Интеграция учета и контроля. Они должны стать единой неразрывной системой, имеющей как горизонтальные (между видами учета) так и вертикальные (между уровнями управления).

5. Комплексность. Так как каждый уровень пользователей контролирует определенные показатели, то необходимо обеспечить руководителей каждого уровня необходимыми данными.

6.Целостность определить влияние определенного решения на отдельно взятую область комплексной оценки влияния управленческого решения на все составляющие отчетности.

7. Транспарентность информации21 на уровне разработанных методик и методических рекомендаций. По мнению Ковалева В.В. транспарентность достигается путем применения к объектам учета понятных (т.е. принятых данным профессиональным сообществом и объясняемых в доступных регулятивах для любых пользователей) методов их признания, оценки, учета и представления в отчетности. Понятие нетранспорентности информации финансовой отчетности чаще всего связывают с различиями в применяемых стандартах. Так как речь ведется об управленческом учете, то стандарты должны разрабатываться на уровне методик и рекомендаций, быть понятными, но не подлежат нормативному регулированию.

Подсистема финансового учета имеет важнейшее значение с точки зрения получения исходных данных для проведения анализа возможностей организации выполнить тот или иной строительный заказ.

Важной составляющей финансового учета является программный продукт, используемый для ведения учета, так как именно он определяет возможность создавать, обрабатывать и обмениваться данными различных взаимодействия с другими подсистемами; разрабатывать собственные Транспарентность -(TVansparency) - прозрачность, понимаемость, интерпретируемость данных.

Ковалев, В.В., Ковалев Вит. В.. Учет, анализ и финансовый менеджмент: Учеб.-метод. пособие./ В.В. Ковалев, Вит.В. Ковалев.- М.: Финансы и статистика,- 2006, - 688с.

Самым распространенным программным продуктом сегодня является программы фирмы «1С». Малые хозяйствующего субъекта, выбирают для себя упрощенную систему налогообложения и приобретают программу 1С «Упрощенная система налогообложения», она ориентирована на внесение данных вручную и не включает в себя специализированный блок планирования и экономических расчетов, поэтому для составления смет используют программу Excel, «Гранд-смета» или же пользуются услугами сторонних организаций. Основная проблема при этом состоит в том, что данные бухгалтерского учета могут быть не сопоставимыми с данными сметы и приходится составлять дополнительные управленческие отчеты (Приложение 6,7).

Крупные строительные организации и корпоративные объединения используют программный комплекс: 1С: «Управление строительной организацией», который предполагает возможность применения в многопрофильных корпорациях со строительной, производственной и торговой деятельностью. В него входят приложения, позволяющие интегрировать данные сметных расчетов и данные бухгалтерского учета, что особенно важно на всех этапах строительной деятельности.

Крупные транснациональные корпорации используют программный комплекс SAP R3, который относится к конфигурируемым программным системам и состоит из набора прикладных модулей, поддерживающих различные бизнес-процессы компании и интегрированных между собой в масштабе реального времени.

Важными блоками при сборе информации на предварительной стадии является блок управление проектами, производственное планирование, отраслевые решения. Использование данных блоков в комплексе позволяет получать прозрачную интегрируемую в учетную систему информацию.

Форму отчетов определяют по требованию заказчика. Данный программный продукт используется на хозяйствующего субъектах энергетического комплекса (МРСК), газодобывающими компаниями.

Программный комплекс Галактика «Управление строительством»

используется строительными организациями, входящими в корпоративные объединениям и предназначен для комплексного управления компанией строительной сферы и полностью учитывает специфику бизнес-процессов строительной деятельности.

Рассматривая интегрированную систему следует учесть, что в подсистеме финансового учета сосредоточена информации:

О наличии внеоборотных активов, необходимых для проведения работ, материалов и инвентаря, что необходимо для оценки возможности выполнения работ;

О финансовом состоянии, что важно для оценки финансовых возможностей при заключении договоров (определении обеспечения и т.п.)23.

Нельзя не учесть и информацию, формируемую на забалансовых счетах, так как малые и средние хозяйствующие субъекты не имеют в арендованные, что и находит отражение на забалансовых счетах.

Субъекты малого предпринимательства организуют финансовый учет и составляют финансовую отчетность по упрощенной схеме, что влечет ограниченное использование счетов финансового учета (для учета затрат используется счет 20 «Основное производство»), не объективное отражение стоимости основных средств, учет фактических затрат по упрощенной схеме, неразвитость аналитического учета.

С.Н.Гришина и И.В. Сафонова отмечают, что использование кассового искажению информации в бухгалтерском учете в части отражения доходов, Серебренникова И.В Создание интегрированной внутренней учетно-экономической системы, направленной на информационное обеспечение предварительной стадии строительной деятельности/[Электронный ресурс]/И.В.Серебренникова. Л.А.Зимакова //Управление экономическими системами №2-2014г- Режим доступа: http://uecs.ru/index.php?option=com_flexicontent&view=items&id= расходов (при кассовом методе доходы и расходы отражаются в момент оплаты) и формирования бухгалтерской прибыли, но упрощения не должны препятствовать выполнению основной функции бухгалтерского учета. Все это создает большие проблемы как при подготовке документов, обосновывающих возможность проведения определенных строительных работ. Очень часто в СРО предоставляются документы, не соответствующие реальному положению строительной организации. В частности, перечень имеющихся основных средств, предоставляемый в СРО нельзя сверить с предпринимательства списывают основные средства в год их приобретения.

кодировкой, неразвитой аналитиков и использованием только счета «Основное производство» для ведения учета затрат (что соответствует методическим рекомендациям по организации учета субъектами малого предпринимательства) (Приложение 8,9).

Для данных организаций свойственно: небольшая численность, низкая положения. Но финансовая отчетность, составляемая субъектами малого предпринимательства (обязательна только с 2013г), не отражает реальную информацию в достаточном объеме, что затрудняет объективную оценку возможностей и перспектив выполнения заказа.

Средние по размерам строительные организации ведут финансовый учет в стандартных программах, чаще всего в программе 1 С, с выделением трехуровневой аналитики, четырех-значной кодировки счетов. Составляют полноценную финансовую отчетность, данные, предоставляемые в СРО и на конкурсы, являются проверяемыми и соответствуют показателям финансовой отчетности. Такие организации могут объективно оценивать финансовое Гришина, С.Н. Проблемы и перспективы развития бухгалтерского учета на предприятиях малого бизнеса/С.Н. Гришина, И.В. Сафонова// Международный бухгалтерский учет.-2011.- №47. -с.17- состояние, обеспеченность основными средствами и инвентарем для выполнения заказов.

Крупные строительные организации, представлены корпоративными объединениями, в составе которых входят несколько юридических лиц, осуществляющих разные виды деятельности. Очень часто, в таких объединениях, выделяются организации, владеющие специализированной строительной техникой, которую они сдают в аренду другим организациям объединения.

В таких организациях используют специализированные программные продукты, позволяющие выделить пять уровней аналитики, что создает условия для дифференцированной информации для оценки возможностей выполнения заказа и обеспечения всеми видами ресурсов (финансовыми, трудовыми и материальными). Детализированная информация в рамках структурированного рабочего плана счетов, сгруппированная по определенным направлениям, является основой для использования в процессе планирования и инструментов бухгалтерского инжиниринга.

Консолидированная отчетность на основе МСФО составляется корпоративными объединениями и раскрывает все основные результаты и аспекты деятельности хозяйствующих субъектов. На ее основе можно проследить не только эффективность работы, но и надежность организации как возможного контрагента, застройщика и т.п. Ведь строительство это одна из отраслей с длительным циклом производства.

Подсистема управленческого учета является следующей составляющей стандарта. При выборе подходов к его организации и метода учета затрат следует руководствоваться задачами, поставленными перед управленческим учетом, а также возможностью группировки затрат по объектам учета, потребностями в контроле за затратами и в управлении себестоимостью.

Необходимо отметить, что для принятия решений руководителям малых и средних строительных организаций может быть достаточно информации финансового учета и данных планово-экономичексого отдела. Так как при принятии решений на предварительном этапе они исходят из интересов только аналитических отчетах финансового учета, достаточно для принятия решения о выполнении заказа. Но в этом случае, данные финансового учета должны быть достаточно хорошо детализированы и структурированы. Для целей управления необходимы данные по направлениям деятельности, проектам, видам расходов и доходов, договорам, участкам (вплоть до отдельного корпуса) и их руководителям и т. д. При проведении предварительных вручную или с использованием программы Excel.

Основным методом учета затрат на производство строительных работ является позаказный метод, при котором объектом учета является отдельный заказ, открываемый на каждый объект строительства (вид работ) в соответствии с договором на производство работ, заключенным с заказчиком, по которому ведется учет затрат нарастающим итогом до окончания выполнения работ по заказу25.

Малые и средние строительные организации не ведут управленческий учет, а учет затрат ведут позаказным методом, который ориентирован на отражение фактических затрат.

Средние строительные организации должны ориентироваться на применение позаказного метода с элементами нормативного метода учета затрат, что предполагает формирование плановой стоимости проводимых работ26.

И.А. Варпаева считает, что именно для организаций, осуществляющих строительство хозяйственным способом, особое значение приобретает постановка системы управленческого учета и использование ее данных для Алексеева, О.А Управленческий учет затрат в строительстве./О.А. Алексеева.//Аудиторские ведомости. с. 39-41.

Кулешова, И.Б. Теоретические основы формирования стоимости строительно-монтажных работ./И.Б Кулешова//Экономические и гуманитарные науки.-2013.- №5.-с. 19-29.

является той необходимой базой для реализации инвестиционной философии, достижения цели инвестирования и обеспечения процесса управления процессом инвестиционной деятельности любого хозяйствующего субъекта, поскольку позволяет обеспечить получение, обработку и использование информации в необходимом пользователям разрезе количественных и качественных характеристик27.

Корпоративные объединения, принимая управленческие решения, должны исходить из целей и задач всех организаций, входящих в объединение, поэтому они широко применяют нестандартизированные системы калькулирования и учета затрат(АВС –метода, «точно в срок», «таргет-костинг») (более подробно рассмотрены в разделе 1.3. диссертационной работы), а их использование на предварительном этапе позволяет наиболее точно оценить имеющиеся возможности, своевременно проводить корректировки планов, что особенно важно.

Крупным организациям целесообразно интегрировать подсистему бюджетирования с подсистемой финансового учета, что позволяет вести многоуровневый, поэтапный, детализированный контроль на всех стадиях, включая предварительную.

Подсистема налогового учета также является информационным источником.

Анализ организации налогового учета в субъектах малого предпринимательства показывает превалирование налогового учета над всеми остальными. Малые строительные организации находятся на упрощенной системе налогообложения. Это, с одной стороны, создает для них преимущества выражающееся в сокращении налоговой нагрузки, с другой стороны, качество бухгалтерской информации, аккумулируемой в информационноаналитической системе, снижается, что создает некоторые проблемы при принятии управленческих решений. Проводимый налоговый анализ для таких организаций очень прост и заключается в расчете налогооблагаемой базы Варпаева, И.А. Организационные аспекты управленческого учета инвестиционной деятельности/ И.А.

Варпаева//Международный бухгалтерский учет.-2011.-№47.-с.33- и поиске законных и не совсем законных способов ее снижения. Если ранее строительные организации выбирали упрощенную систему налогообложения исходя из доходов, то проверки пенсионного фонда, участившиеся в последнее время, создают условия для перехода на уплату налога «доходы минус расходы», так как именно корректировка расходов позволяет снижать налогооблагаемую базу.

С крупными строительными организациями все сложнее. Так как они выступают в качестве генподрядчиков, то им целесообразно находиться на общей системе налогообложения и являться плательщиками НДС. Определение объекта налогообложения НДС при проведении строительномонтажных работ имеет целый ряд особенностей, важнейшей из которых является начисление НДС по строительно-монтажным работам (далее СМР), выполненным собственными силами. При этом следует учитывать, что в соответствии с п.10 ст.167 НК РФ, в целях налогообложения НДС, моментом определения налоговой базы при выполнении СМР для собственного потребления является: последнее число каждого налогового периода (Налоговым периодом по НДС признается квартал в соответствии со ст.163 НК РФ)28. И как следствие организациям, плательщикам НДС, целесообразно вступать во взаимоотношения также с плательщиками НДС.

В состав корпоративных объединений и транснациональных корпораций входят организации с различными системами налогообложения, территориально удаленные друг от друга. Поэтому Е.В. Чипуренко рекомендует проводить предварительный налоговый анализ на 4-х уровнях:

1-й уровень –с точки зрения каждой отдельной операции;

2-й уровень- с точки зрения каждой бизнес-единицы (в строительстве –это обособленные подразделения);

3-й уровень – с точки зрения отдельного юридического лица;

Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть вторая) [Электронный ресурс]: от 05.08.2000 г. № 117ФЗ. (в ред. ФЗ РФ от 02.01.2014 года). Доступ из справ.-правовой системы «Консультант Плюс».

4-й уровень – с точки зрения группы юридических лиц. Большую помощь в данном вопросе оказывает сегментарный бухгалтерский учет.

Учитывая сложность и масштабность расчета объектов налогообложения, а также необходимость использовать ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» необходимо говорить об интегрированной системе налогового и финансового учета.

М.Ф.Сафонова и Д.С. Резниченко говоря о возможности интеграции налогового и финансового учета подчеркивают, что аналитические регистры налогового учета представляют собой сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета. Нечеткость некоторых положений, сформированных в ПБУ 2/ «Учет договоров строительного подряда», в части трактовки договоров подряда, делают необходимым обращение к МСФО. МСФО 11(IAS) «Договоры на строительство» определяет, учет каких именно договоров регламентируется данным стандартом, в нем отмечено, что для целей настоящего стандарта договоры на строительство включают: договоры о предоставлении услуг, непосредственно связанных со строительством объекта, например услуг по управлению проектом и услуг архитекторов; и договоры на разрушение и восстановление объектов и восстановление окружающей среды после сноса объектов. Именно на преддоговорном этапе нужно четко определить каким именно стандартом будет регулироваться учет заключаемых договоров, что повлияет не только на порядок отражения хозяйственных операций на счетах Чипуренко, Е.В. Концепция сегментного налогового учета и анализа для структурирования внутренней среды организации/Е.В. Чипуренко// Международный бухгалтерский учет.-2011.- №48.-с.3.

Сафонова, М.Ф. Информационное обеспечение налогового аудита строительных организаций:

международный опыт и российская практика/ М.Ф. Сафонова, Д.С. Резниченко//Международный бухгалтерский учет.-2011.-№ 39.-с. 44-52.

Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 11 «Договоры на строительство» приложение № 2 к Приказу Министерства финансов РФ от 25.11.2011 №160 [Электронный ресурс]: утв. Приказом Минфина России от 02.04.2013 № 36н. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».

учета, но и на признание доходов и расходов. Эти нюансы приобретают большую важность для корпоративных объединений и транснациональных корпораций, составляющих консолидированную отчетность.

И.Н. Черных отмечает, что использование МСФО можно реализовать через подсистему управленческого учета и их использование может быть полезным для мелких организаций, так как это позволит стандартизировать учет, подготовить информацию высокого качества. В строительстве используется сметное нормирование. До выполнения строительных работ составляется проект, который кроме технической документации содержит экономическую часть – смету, представляющую собой расчт стоимости строительства объекта на основе установленных норм. Поэтому планово-экономическая информация занимает важное место в формируемой подсистеме.

Сметная стоимость – это сумма сметной себестоимости и сметной прибыли (плановых накоплений). Таким образом, себестоимость заказа (проекта) оценивается ещ до начала работ. Плановая себестоимость строительномонтажных работ представляет собой прогноз величины затрат конкретного строительного хозяйствующего субъекта на выполнение определнного комплекса строительно-монтажных работ при рациональном и эффективном использовании реально находящихся в распоряжении строительного хозяйствующего субъекта строительных машин, механизмов и других технических, материальных, финансовых и людских ресурсов, соблюдении правил технической эксплуатации основных фондов и обеспечении безопасных условий труда. Строительные организации, в зависимости от размеров, могут Черных, И.Н. Совершенствование ведения управленческого учета в организации на основе использования принципов МСФО./И.Н. Черных// Международный бухгалтерский учет.-2011.- №37-2011-с.16.

Ткаченко, В.Я. Управленческий учет в строительстве как необходимое условие перехода к контроллингу:

Учебное пособие/В.Я. Ткаченко. - Новосибирск: СГУПС,- 2007. - 195с.

строительной организации.

Составление смет строительных работ осуществляется на основе удорожания. Но ни для кого не секрет, что нормы, определенные в нормативной базе не соответствуют современным требованиям. Зачастую фактические затраты существенно отличаются от норм, так как они могут меняться в зависимости от место положения объекта, от используемой техники и т.д.

Организации, имеющие несколько структурных подразделений, должны определять свои производственные мощности по ведущему подразделению. В случае серьезных колебаний мощностей, выявляются «узкие места» и разрабатываются мероприятия по их устранению (увеличение мощности или привлечение сторонних организаций).

Выделяются два наиболее ярко отличающихся подхода к составлению смет: по расценкам и ресурсным методом. Каждая строительная организация самостоятельно определяет наиболее эффективный метод. Так, если заказ является материалоемким, то целесообразно за основу брать ресурсный метод, если заказ трудоемкий, то расчет по расценкам является наиболее точным. федеральные и другие расценки. Если организация выполняет заказ, федерального уровня, то за основу целесообразно брать федеральные расценки. Сравнение смет с различными расценками свидетельствует о том, что используя различные подходы можно получить неодинаковые плановые показатели, но все это касается составления смет и договорной деятельности.

Руководителю же необходимо знать: сколько реально времени и материалов может быть затрачено на выполнение заказа, во-первых, это позволит Бельских, В.Б. Значение ключевых показателей в управлении строительной фирмой./В.Б. Бельских// Экономический анализ: теория и практика.-2011.-№11(218).-с. 12- выработать тактику для участия в тендерах, во-вторых, вести текущий эффективные виды работ и определять факторы, отрицательно влияющие на результативность, а также вскрывать резервы.

Анализ –это важнейшая составляющая на предварительном этапе, в рамках которого дается не только оценка, но и вскрываются внутренние резервы хозяйствующего субъекта. В процессе проведения анализа могут быть использованы стандартные индикаторы, а для субъектов малого имущественный, финансовый и интеллектуальный потенциал. определяются зоны, в которую может попасть предполагаемый заказ:

устойчивая зона, нейтральная зона, критическая зона, зона риска. Исходя из зоны риска, руководитель принимает решение о выполнении заказа и о возможности использовать, вскрытые в процессе анализа резервы.

Нормы законодательства

В 2013 году в российской сис­теме организации бухгалтерского учета законодательно установлено понятие внут­реннего контроля. Каждый экономический субъект обязан вести внут­ренний контроль совершаемых фактов хозяйст­венной жизни. А если бухгалтерская отчетность компании подлежит обязательному аудиту, то компания должна осуществлять внут­ренний контроль ведения бухгалтерского учета и составления бух­отчетности (ст. 19 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

В соответствии с Федеральным законом от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ обязательному аудиту подлежат организации, у которых выручка за год, предшествующий отчетному, превысила 400 000 000 руб. либо сумма активов баланса по состоянию на конец года, предшествовавшего отчетному, превысила 60 000 000 руб.

Кроме того, норма об обязательном аудите распространяется на все открытые акционерные общества (ОАО), а также на застройщиков, ведущих строительство объектов по договорам долевого участия согласно Федеральному закону от 30 декабря 2004 г. № 214-ФЗ. Ведь застройщик обязан представить для ознакомления любому обратившемуся лицу аудиторское заключение за последний год (подп. 6 п. 2 ст. 20 закона № 214-ФЗ).

Таким образом, отчетность всех указанных застройщиков независимо от их организационно-правовой формы и финансовых показателей требует обязательного аудита, а значит, и организации внутреннего контроля.

В целях применения статьи 19 закона № 402-ФЗ специалисты финансового ведомства в информации № ПЗ-11/2013 (доведена письмом Минфина России от 25 декабря 2013 г. № 07-04-15/57289) дали рекомендации по организации и осуществ­лению внутреннего контроля.

Расскажем об основных моментах.

Для чего нужен контроль

Внутренний контроль – процесс, направленный на получение достаточной уверенности в том, что компания при ведении учета обеспечивает:

а) эффективность и результативность своей деятельности, сохранность активов;

б) достоверность и своевременность бухгалтерской (финансовой) и иной отчетности;

в) соблюдение законодательства.

Внутренний контроль должен быть направлен на выявление отклонений от установленных правил и процедур, а также на предотвращение искажений данных бухучета, бухгалтерской (финансовой) и иной отчетности.

Основные элементы

Основными элементами внутреннего контроля являются:

• контрольная среда;
• оценка рисков;
• процедуры внутреннего контроля;
• информация и коммуникация;
• оценка внутреннего контроля.

В информации № ПЗ-11/2013 подробно рассмотрен каждый элемент, приведены их характеристики.

Контрольная среда представляет собой совокупность принципов и стандартов деятельности компании.

По сути, под контрольной средой подразумевается моральный климат, атмосфера в организации. Качество внутреннего контроля в значительной степени зависит от конкретных работников. Поэтому руководству необходимо установить соответствующие квалификационные требования. От позиции руководителя в отношении бухучета в немалой степени зависит достоверность финансовой отчетности организации. Можно принять и довести до всех сотрудников корпоративный кодекс поведения.

Оценка рисков. Поскольку среда, в которой действует организация, постоянно меняется, возникают различные риски, которые нужно вовремя выявлять, для того чтобы предотвращать их последствия.

Риски могут возникать в связи с появлением конкурентов или изменением нормативных актов, внедрением нового программного обеспечения или зачислением в организацию новых сотрудников.

При выявлении рисков руководитель принимает соответствующие решения по управлению ими. Необходимо организовать определение участков (областей, процессов), на которых могут быть злоупотребления, а также возможностей для их совершения.

Процедуры контроля позволяют убедиться, что распоряжения руководства выполняются.

Выбор контрольной методики зависит от того, какие риски характерны для определенного участка. Например, в работе бухгалтера существует риск неполного отражения первичных документов в учете. Он снижается благодаря контрольной про­цедуре – периодической сверке документов с данными учетных регистров.

Еще один метод – внедрение бухгалтерских программ необходимого качества, которые позволяют снизить риск возникновения ошибок.

Процедуры контроля должны быть систематизированы по уровням распределения полномочий и одновременно взаимосвязаны между собой.

Фактически процедуры контроля – это проведение конкретных мероприятий, связанных с проверкой документации, имущества, затрат, финансовых результатов, выполнения должностных инструкций и планов, осуществляемых должностными лицами и уполномоченными работниками строительной компании.

Информация и коммуникации. От оперативности и качества доведения до работников информации о распоряжениях и приказах руководства зависит качество их исполнения.

Оценка внутреннего контроля – это обязанность руководства постоянно наблюдать за тем, эффективно ли работает система внутреннего контроля, и вносить в нее изменения в случае необходимости.

Как организовать контроль

Процедуры внутреннего контроля, которые Минфин России приводит

Рубцова Татьяна Владимировна , доцент кафедры бухгалтерского учета, анализа и аудита, Бийский технологический институт (филиал) Алтайского государственного технического университета им. И.И. Ползунова, Россия

Муханова Людмила Захаровна , канд. техн. наук, доцент кафедры бухгалтерского учета, анализа и аудита, Бийский технологический институт (филиал) Алтайского государственного технического университета им. И.И. Ползунова, Россия

Издайте свою монографию в хорошем качестве всего за 15 т.р.!
В базовую стоимость входит корректура текста, ISBN, DOI, УДК, ББК, обязательные экземпляры, загрузка в РИНЦ, 10 авторских экземпляров с доставкой по России.

Москва + 7 495 648 6241

Источники:

1. Соколов Б.Н. Системы внутреннего контроля (организация, методики, практика) / Б.Н. Соколов, В.В. Рукин. – М.: ЗАО «Издательство «Экономика», 2007. – 442 с.
2. Сотникова Л.В. Внутренний контроль и аудит. Учебник / Л.В. Сотникова. – ФЗФЭИ. – М.: ЗАО «Финстатинформ», 2000. – 239 с.
3. Макеев Р.В. Постановка систем внутреннего контроля: от проверок отчетности к эффективности бизнеса / Р.В. Макеев – Москва: Вершина, 2008. – 296 с.
4. Территориальный орган федеральной государственной статистики по Алтайскому краю – Режим доступа: http://www.ak.gks.ru, свободный.