Специфика учета активов и обязательств в иностранной валюте заключается в пересчете иностранной валюты в рубли, установлении периодичности пересчета и исчислении и учете курсовых разниц.
Порядок оценки активов и обязательств организаций в иностранной валюте установлен Положением по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (11), в котором обобщены действовавшие до этого правила и нормы оценки и учета по данному объекту учета.
В соответствии с указанным Положением стоимость активов и обязательств организаций, выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и отчетности подлежит пересчету в рубли по официальному курсу ЦБ РФ, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте.
При несущественном изменении официального курса иностранной валюты к рублю, устанавливаемого ЦБ РФ, пересчет в рубли, связан- иый с совершением большого числа однородных операций в такой иностранной валюте, может производиться по среднему курсу, исчис-ленному за месяц или более короткий период.
Дата совершения операции в иностранной валюте - это день возникновения у организации прав в соответствии с законодательством Российской Федерации или договором принять к бухгалтерскому учету активы и обязательства, которые являются результатом этой операции. Перечень дат совершения отдельных операций в иностранной валюте приведен в табл. 7.1.
Таблица 7.1\r\nОперации по банковским счетам (банковским вкладам) в иностранной валюте Дата поступления денежных средств на банковский счет (банковский вклад) организации в иностранной валюте или их списания с банковского счета (банковского вклада) организации в иностранной валюте\r\nКассовые операции с иностранной валютой Дата поступления иностранной валюты, де-нежных документов в иностранной валюте в кассу организации или выдачи их из кассы организации\r\nДоходы организации в ино-странной валюте Дата признания доходов организации в иностранной валюте\r\nРасходы организации в ино-странной валюте Дата признания расходов организации в иностранной валюте\r\nв том числе:
импорт материально-про-изводственных запасов Дата признания расходов по приобретению материально-производственных запасов\r\nимпорт услуги Дата признания расходов по услуге\r\nрасходы, связанные со слу-жебными командировками и служебными поездками за пределы территории Рос-сийской Федерации Дата утверждения авансового отчета\r\nВложения организации в иностранной валюте во внеоборотные активы (основные средства, нематериальные активы и др.) Дата признания затрат, формирующих стоимость внеоборотных активов\r\n
В п. 7 Положения приведен перечень имущества и обязательств, стоимость которых подлежит пересчету на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на дату составления отчетности: денежные знаки в кассе, средства на банковских счетах, денежные и платеж- ные документы, ценные бумаги (за исключением акций), средств;! в расчетах, включая по заемным обязательствам с юридическими и физическими лицами (за исключением средств полученных и выданных авансов и предварительной оплаты, задатков).
Пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации и средств на банковских счетах, выраженных в иностранной валюте, может производиться, кроме того, по мере изменения курсов иностранных валют.
Для составления бухгалтерской отчетности пересчет стоимости перечисленных в п. 7 активов и обязательств в рубли производится по курсу ЦБ РФ, действующему на отчетную дату.
Стоимость имущества и обязательств, не перечисленных в п. 7 (основных средств, нематериальных активов, производственных запасов и др.), а также средства полученных и выданных авансов и предварительной оплаты, задатков пересчету не подлежат и принимаются к оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату совершения операций в иностранной валюте, в результате которых указанные активы и обязательства принимаются к бухгалтерскому учету.
Тем самым соблюдается принцип неизменной оценки приобретенных ценностей.
Особо следует подчеркнуть, что в соответствии с п. 7 и 9 ПБУ 3/2006 в ред. приказа Минфина России от 25 декабря 2007 г. полученные и выданные авансы, предварительную оплату и задатки после их принятия к бухгалтерскому учету не нужно пересчитывать в связи с изменением курса валют.
Еще по теме 7.6. ОЦЕНКА АКТИВОВ, ОБЯЗАТЕЛЬСТВ И ОПЕРАЦИЙ ОРГАНИЗАЦИЙ В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ:
- 2.8. Организация и бухгалтерский учет операций в иностранной валюте
- Глава 2. Операции с наличной иностранной валютой и валютой Российской Федерации
- 11.5. Оценка степени финансового состояния организации на основе группировки активов и обязательств
- Вопрос 15. Вывоз наличной иностранной валюты и ценных бумаг в иностранной валюте. Ввоз валюты
- §7. Комиссионные операции. - Переводная операция. - Инкассовая операция. - Товарные аккредитивы. - Покупка и продано ценных бумаг. - Эмиссия ценных бумаг. - Проблема „регуляр- ных“ и „иррегулярных" операций банков. - Комиссионная покупка и продажа товаров. - Покупка и продажа драгоценных металлов и иностранной валюты. - Торговля иностранными девизами. - Другие комиссионные операции.
- § 1. Понятие денежного обязательства в иностранной валюте
- § 3. Валютные ограничения, их влияние на содержание и исполнение денежных обязательств в иностранной валюте
- Особенности учета кассовых операций в иностранной валюте.
- Авторское право - Адвокатура - Административное право - Административный процесс - Антимонопольно-конкурентное право - Арбитражный (хозяйственный) процесс - Аудит - Банковская система - Банковское право - Бизнес - Бухгалтерский учет - Вещное право - Государственное право и управление - Гражданское право и процесс - Денежное обращение, финансы и кредит - Деньги - Дипломатическое и консульское право - Договорное право - Жилищное право - Земельное право - Избирательное право - Инвестиционное право - Информационное право - Исполнительное производство - История государства и права - История политических и правовых учений - Конкурсное право - Конституционное право - Корпоративное право - Криминалистика -
Активы принимаются к бухгалтерскому учету по их первоначальной стоимости.
Обязательства отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с условиями договора в целях обеспечения контроля за полнотой и своевременностью их исполнения.
Ценности и документы, отраженные в учете по балансовым счетам, по внебалансовым счетам не отражаются.
1.13. В Плане счетов бухгалтерского учета балансовые счета второго порядка определены как только активные или как только пассивные либо без признака счета.
1.14. Образование в конце дня в учете дебетового сальдо по пассивному счету или кредитового по активному счету не допускается.
1.15. В Плане счетов бухгалтерского учета принята следующая структура: главы, разделы, подразделы, счета первого порядка, счета второго порядка. Кредитные организации имеют право открывать юридическим и физическим лицам (клиентам) на определенный срок накопительные счета на том же балансовом счете, на котором предполагается открытие банковского счета для зачисления средств. На счетах учета операций по банковским счетам могут открываться отдельные лицевые счета клиентам для учета операций по использованию средств на капитальные вложения и другие цели. Открытие этих счетов и совершение по ним операций производится на договорных условиях на том же балансовом счете, где учитываются операции по банковским счетам. В Плане счетов бухгалтерского учета для проведения определенных операций (прием платежей от клиентов для последующего перечисления непосредственным получателям) предусмотрен транзитный счет. Средства с этого счета должны перечисляться в порядке и сроки, определенные договором с получателями средств. При этом дебетовое сальдо по транзитному счету в целом и по каждому счету аналитического учета не допускается. В Плане счетов бухгалтерского учета выделены счета для учета прочих привлеченных и размещенных средств. Указанные счета предназначены для учета денежных средств, драгоценных металлов и ценных бумаг, привлекаемых и размещаемых кредитными организациями на возвратной основе по договорам, отличным от договора банковского вклада (депозита), банковского счета клиента и кредитного договора (например, по договорам займа).
1.16. В Плане счетов бухгалтерского учета использован счет "Денежные средства в пути" для учета средств, отправленных в другие кредитные организации или филиалы кредитной организации, которые еще не приняты (не зачислены в кассу) получателем.
1.17. Счета в иностранной валюте открываются на любых счетах Плана счетов бухгалтерского учета, где могут учитываться операции в иностранной валюте. При этом учет операций в иностранной валюте ведется на тех же счетах второго порядка, на которых учитываются операции в рублях, с открытием отдельных лицевых счетов в соответствующих валютах. Совершение операций по счетам в иностранной валюте производится с соблюдением валютного законодательства Российской Федерации. Все совершаемые кредитными организациями банковские операции в иностранной валюте должны отражаться в ежедневном бухгалтерском балансе только в рублях. Для дополнительного контроля и анализа операций в иностранной валюте кредитным организациям разрешается разрабатывать специальные программы и учетные регистры.
1.18. В номер лицевого счета, открываемого для учета операций в драгоценных металлах, включается трехзначный код соответствующего драгоценного металла в соответствии с Классификатором валют по межправительственным соглашениям, используемых в банковской системе Российской Федерации (Классификатор клиринговых валют).
Счета аналитического учета по операциям с драгоценными металлами могут вестись только в учетных единицах чистой (для золота) или лигатурной (для серебра, платины и палладия) массы металла (далее - учетная единица массы) либо в учетных единицах массы и в рублях. Синтетический учет ведется только в рублях.
1.19. В разделе "Операции с ценными бумагами" выделены группы счетов по видам операций: вложения в долговые обязательства (кроме векселей), вложения в долевые ценные бумаги, учтенные векселя, выпущенные кредитными организациями ценные бумаги.
1.21. Порядок учета операций по формированию уставного капитала кредитных организаций изложен в нормативных актах Банка России.
1.22. Порядок расчетов между кредитными организациями, а также между подразделениями одной кредитной организации определяют сами кредитные организации с соблюдением основных принципов и условий, определенных нормативными актами Банка России. При определении внутрибанковских расчетов кредитные организации исходят из того, что они несут ответственность за риск и правильную организацию этих расчетов.
1.23. В Плане счетов бухгалтерского учета определены счета учета имущества и внутрибанковских операций кредитных организаций.
1.23.1. Учет основных средств, нематериальных активов, материальных запасов ведется в порядке, приведенном в приложении 10 к настоящим Правилам.
1.23.2. Для осуществления контроля за реализацией (выбытием) имущества кредитной организации и выведения результатов этих операций в Плане счетов бухгалтерского учета специально выделены счета для их учета.
1.24. В Плане счетов бухгалтерского учета предусмотрены счета второго порядка по учету доходов, расходов, прибылей, убытков кредитной организации, использования ее прибыли. Порядок определения доходов, расходов, финансовых результатов и их отражения в бухгалтерском учете и Отчет о прибылях и убытках приведены в приложениях 3 и 4 к настоящим Правилам.
1.26. Все совершенные за рабочий день операции отражаются в ежедневном балансе кредитной организации (ее филиала). Первичные балансы (кредитной организации без филиалов, каждого филиала) составляются в рублях и копейках, сводные (консолидированные) - в единицах, указанных для составления и представления отчетности.
68. Основные принципы и задачи организации работы по ведению бухгалтерского учета в банках.
Основой организации бухгалтерского учета в коммерческих банках является Положение Центрального банка Российской Федерации «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» от от 16 июля 2012 г. № 385-П.
Настоящее положение разработано в соответствии с требованиями Гражданского кодекса Российской Федерации, Федеральными законами Российской Федерации «О Центральном банке РСФСР Банке России», «О бухгалтерском учете», иными законодательными актами Российской Федерации и нормативными актами Банка России и устанавливает единые методологические и правовые основы организации и ведения бухгалтерского учета, обязательные для исполнения всеми кредитными организациями Российской Федерации.
Основными задачами бухгалтерского учета в банках являются:
1. Формирование детальной, достоверной и содержательной информации о деятельности кредитной организации и ее имущественном положении, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности.
2. Ведение подробного, полного и достоверного бухгалтерского учета всех банковских операций, наличия и движения всех требований и обязательств, использования кредитной организацией материальных и финансовых ресурсов.
3. Выявление внутрихозяйственных резервов для обеспечения финансовой устойчивости кредитной организации, предотвращения отрицательных результатов ее деятельности.
4. Использование бухгалтерского учета для принятия управленческих решений.
Принципы, заложенные в правила ведения бухгалтерского учета.
1. Непрерывность деятельности. Этот принцип предполагает непрерывное осуществление кредитной организацией своей деятельности в будущем.
2. Постоянство правил учета. Кредитная организация в своей деятельности руководствуется неизменными правилами. Исключения составляют ситуации, вызванные существенными переменами в деятельности организации, а также кардинальным пересмотром правового механизма. Реализация этого принципа должна обеспечивать сопоставимость текущих отчетов с отчетами предыдущих периодов.
3. Осторожность. Активы и пассивы, доходы и расходы должны быть оценены и отражены в учете разумно, с достаточной степенью осторожности, чтобы не переносить уже существующие риски, потенциально угрожающие финансовому положению кредитной организации, на будущие периоды.
4. Преемственность входящего баланса. Остатки на начало текущего отчетного периода должны соответствовать остаткам на конец предшествующего периода.
5. Раздельное отражение активов и пассивов. Активы и пассивы оцениваются отдельно и отражаются в развернутом виде.
6. Приоритет содержания над формой. Операции отражаются в соответствии с их экономической сущностью, а не юридической формой.
7. Открытость. Отчетность кредитной организации должна достоверно отражать операции, быть понятной информированному пользователю и однозначно характеризовать позиции кредитной организации.
8. День отражения операций. Отражение операций по балансу банка происходит в день их совершения, если иное не предусмотрено нормативными документами ЦБ РФ.
9. Отражение доходов и расходов по кассовому методу. Доходы и расходы относятся на счета по их учету после фактического получения доходов и совершения расходов.
10.Использование систем для автоматизации учета.
Базой для бухгалтерского учета является учетно-операционная работа.
69. Особенности организации и задачи аналитического и синтетического учета в кредитных организациях. Характеристика основных регистров синтетического и аналитического учета.
Бухучет в банке ведется в двух направлениях: аналитический и синтетический.
Аналитический учет - это подробный, детальный учет, который ведется в лицевых счетах, материальных и иных аналитических счетах бухгалтерского учета. В регистрах аналитического учета группируется детальная информация об имуществе, обязательствах и хозяйственных операциях банка. Аналитический учет ведется внутри каждого синтетического счета. К регистрам аналитического учета банка относят:
1) лицевые счета;
2) ведомость остатков по счетам;
3) ведомость остатков размещенных (привлеченных) средств.
Самым распространенным регистром является лицевые счета . В лицевых счетах отражается любая банковская операция, им присваивается наименования и номера. Необходимые данные в лицевых счетах называются реквизитами. Номер лицевого счета должен однозначно определить его принадлежность к конкретному лицу и целевому назначению. Лицевые счета имеют номер в 20 знаков: ХХХХХ ООО К ХХХХ ХХ ОО ХХХ, где
ХХХХХ - банковский счет 2 порядка;
ООО - код валюты;
К – контрольный ключ;
ХХХХ – номер банка;
ХХ – код отрасли;
ОО – дополнительная информация;
ХХХ – номер предприятия.
В лицевых счетах показывается: дата предыдущей операции по счету, входящий остаток на начало дня, номер, т.е. 20 знаков.
Лицевые счета имеют общие графы и колонки в которых отражается операции на основании первичных документов, запись производится путем набора цифров в одну строчку. В лицевой счет заносится: номер документа, вид или шифр операции, номер корреспондирующего счета с данными лицевого счета 20 знаков, номер корреспондирующего счетов банков- корреспондентов, затем пишется суммы отдельно по дебету либо кредиту и выводится остаток.
Лицевые счета ведутся в электронном виде . Для открытия счета в бухгалтерию предоставляется распоряжение руководителя банка об открытии счета. Для открытия счета клиента предоставляются необходимые документы, которые проверяются юридической службой банка. Оформляется договор банковского счета. Все документы формируются в папку « Юридическое дело» и хранятся в юридической службе. Все открытые лицевые счета регистрируются в «Книге регистрации открытых счетов»: дата открытия, наименование клиента, дата и номер договора об открытии счета, наименование счета, номер лицевого счета, дата сообщения налоговым органам и другим органам, дата закрытия, порядок и периодичность выдачи выписок.
Лицевые счета ведутся в двух экземплярах и второй экземпляр является выпиской из лицевого счета и выдается клиенту – владельцу счета, к которой прилагаются копии первичных платежных документов. После выдачи выписок клиенту лицевого счета за отчетный период брошюруются в папки и сдаются в архив. Наряду с лицевыми счетами в качестве документов аналитического учета используются и другие документы:
Бухгалтерский журнал, который предназначен для регистрации всех операций, проведенных за день по документам, в том числе изготовленным программным путем в кредитной организации. Журнал ведется по установленной форме в двух экземплярах. Журнал хранится в установленном порядке;
Ведомость остатков по счетам первого, второго порядка, лицевым счетам, балансовым и внебалансовым счетам. Ведомость составляется ежедневно по установленной форме;
Ведомость остатков размещенных (привлеченных) средств. Ведомость ведется программным путем, ежедневно, выдается на печать из ЭВМ по мере необходимости.
Ведомость остатков по счетам. Данная ведомость составляется по счетам первого и второго порядка, балансовым и внебалансовым счетам ежедневно. По счетам требующим конфиденциальности ведомость составляется отдельно: номер лицевого счета, код валюты и остатки, номер счетов первого и второго порядка; прописываются сначала активы, а затем пассивы и выводится остаток.
Ведомость остатков размещенных (привлеченных) средств ведется программным путем ежедневно, печатаются по мере необходимости. Все регистры аналитического учета (за исключением лицевых счетов) подписываются после рассмотрения главным бухгалтером либо по его поручению замом.
Синтетический учет – это сводный обобщенный учет. Он обобщает данные аналитического учета. Задачи синтетического учета:
Сгруппировать данные аналитического учета по определенным признакам (балансовым счетам);
Проверить правильность ведения аналитического учета.
К регистрам синтетического учета относят:
1) ежедневная оборотная ведомость;
2) ежедневный баланс.
3)отчет о фин результатах. 4) ведомость (свободная) спод
Ежедневная оборотная ведомость составляется по балансовым и внебалансовым счетам первого и второго порядка в соответствии с правилами 302П, внутри месяца обороты показывается за день, на первое число месяца, квартала, года составляется оборотная ведомость нарастающими оборотами сначала года.
Ежедневный баланс составляется за истекший день до 12 часов на следующий рабочий день. Баланс для публикации составляется на основе баланса по счетам второго порядка, утвержденный Банком России. Баланс и оборотная ведомость подписывается после их рассмотрения руководителем и главным бухгалтером, по их поручению их замами. Суммы, отражающие по счетам аналитического учета должны соответствовать суммам синтетического учета, поэтому перед подписанием баланса главный бухгалтер должен сверить соответствие остатков с регистрами аналитического учета. Если выявлено расхождение, то принимается меры по их устранению, если необходимо делает исправление проводки. Ошибки можно исправить в момент их обнаружения, но перепечатывать материалы синтетического и аналитического учета не допускается.
При ведении синтетического учета должно быть уделено особое внимание соответствию данных аналитического и синтетического учета. Если при ручной обработке информации использовались специальные методы формирования сводных кар точек по счетам, составления проверочных ведомостей, то при обработке данных на компьютере идентичность данных аналитического и синтетического учета должна обеспечиваться отлаженностью и устойчивостью работы программного обеспечения.
Годовой отчет включает:
бухгалтерский баланс (форма № 1);
отчет о прибыли и убытках (форма № 2);
отчет об изменениях в капитале;
отчет о движении денежных средств;
примечания;
учетную политику;
Бухгалтерский баланс, входящий в состав годового отчета, представляет собой группировку активов и пассивов по их характеру в порядке, отражающем их ликвидность. Этот баланс составляется по определенной форме, утвержденной Национальным банком. Поскольку каждая статья баланса несет большую экономическую нагрузку, требуется дополнительное пояснение их содержания. Для этих целей предназначеныпримечания, в которых расшифровываются отдельные статьи баланса.
Отчет о прибыли и убытках раскрывает основные виды доходов и расходов, которые группируются по их характеру. Этот отчет включает основные виды доходов и расходов, возникающие в результате операций банка. Каждый вид доходов и расходов раскрывается отдельно. Доходы и расходы от продажи ценных бумаг, от операций с иностранной валютой отражаются на нетто-основе как чистый доход. К отчету о прибыли и убытках также готовятся примечания для раскрытия входящих в него статей.
В отчете об изменениях в капитале отражается прибыль (убыток) отчетного года, а также изменения уставного фонда, эмиссионных разниц, резервного фонда, фонда развития банка, прочих фондов, прибыли прошлых лет и фондов переоценки статей баланса. Этот отчет позволяет получить представление о произошедшем в течение отчетного года движении по счетам, на которых отражаются собственные средства (капитал) банка, а также о причинах этих изменений. Например, такими основными причинами могут быть: направление прибыли на пополнение фондов, использование прибыли на выплату дивидендов акционерам, внесение в уставный фонд вкладов учредителей, проведение переоценки статей баланса, перераспределение между статьями капитала.
Отчет о движении денежных средств позволяет в динамике оценить характеристики потоков денежных средств и их эквивалентов, обусловленных деятельностью банка, а также влияние данных потоков на изменение размера денежных средств и их эквивалентов. К денежным средствам в данном случае относятся наличные денежные средства, имеющиеся у банка, и средства на корреспондентских счетах в Национальном банке Республики Беларусь, которыми банк может свободно (без ограничений) распоряжаться. Под эквивалентами денежных средств понимаются высоколиквидные вложения, легко обратимые в определенную сумму денежных средств и подвергающиеся незначительному риску изменения стоимости. К ним относятся средства на корреспондентских счетах в других банках, средства на счетах до востребования в Национальном банке, средства на срочных вкладах (депозитах), размещенные в Национальном банке, со сроком погашения не более трех месяцев, с даты приобретения.
Отчет о движении денежных средств отдельно показывает потоки денежных средств и их эквивалентов от операционной,
инвестиционной и финансовой деятельности, что позволяет пользователям оценить воздействие каждого из видов деятельности на размер общих потоков денежных средств и финансовое состояние банка.
Пояснительная записка, входящая в состав годового отчета, составляется с целью оценки состояния учета в банке. В ней излагаетсяучетная политика банка или методы бухгалтерского учета, поскольку они определяют порядок оценки и представления результатов деятельности банка. Принятой учетной политикой банки должны руководствоваться на протяжении всего отчетного периода. В случае изменения в течение отчетного года учетной политики все принятые изменения должны быть отражены в пояснительной записке с указанием результатов, возникших вследствие внесения изменений в учетную политику.
Кроме этого, в пояснительной записке приводятся краткие сведения о банке, составляющем годовой отчет, и краткая характеристика его деятельности (его название, структура, наличие филиалов (отделений) и представительств, основные виды деятельности банка и др.). Приводится информация об основных показателях деятельности и факторах, повлиявших на них в отчетном году, а также решения по итогам рассмотрения годовой отчетности и распределения прибыли. Банки, имеющие дочерние юридические лица, приводят в пояснительной записке сведения об их наличии, месте нахождения и виде деятельности.
В пояснительной записке приводится краткий отчет о проведенной банком подготовительной работе для составления годового отчета, представляются сведения о полученных банком подтверждениях по остаткам счетов клиентов с указанием принятых мер при наличии случаев неподтверждения клиентами остатков или выявленных расхождений. Кроме того, даются пояснения при несоответствии сальдо балансового счета его характеристике согласно Правилам ведения бухгалтерского учета в банках, расположенных на территории Республики Беларусь. В записке указываются причины расхождений статей баланса на конец отчетного года и годового баланса по схеме (номер балансового счета, остаток в балансе за 31 декабря отчетного года, остаток в годовом балансе, сумма отклонений (+, -), причины допущенных отклонений), а также сообщаются расхождения квартальной формы отчета о прибыли и убытках с формой № 2 годового отчета. В пояснительную записку банки могут включить имеющиеся предложения по улучшению банковского учета.
Баланс банка и принципы его построения. Баланс коммерческого банка - это бухгалтерский баланс, который отражает состояние собственных и привлеченных средств банка и их размещение в кредитные и другие активные операции.
Основным документом, характеризующим деятельность коммерческого банка, является баланс. В отличие от предприятий, которые разрабатывают ежемесячные, квартальные и годовые балансы, коммерческие банки составляют и ежедневные балансы, которые являются внутрибанковскими документами. Их составление необходимо для осуществления оперативного контроля, анализа деятельности банка и принятия корректирующих мер по совершенствованию работы в банке.
Со вступительного баланса на начало каждого цикла бухгалтерского учета начинается работа учетно-операционной службы банка, заключительным балансом на конец цикла она завершается, и одновременно начинается новый цикл. Баланс реализуется путем составления таблицы, состоящей из двух частей: актива (левая часть) и пассива (правая часть). В активе отражаются хозяйственные средства банка, а в пассиве - источники их приобретения или образования. Итог актива равняется итогу пассива. Величина этих итогов называется валютой баланса.
В балансе отражаются состояние собственных и привлеченных средств банка, а также их размещение в кредитные и другие активные операции. По данным баланса осуществляется контроль за аккумулированием и размещением денежных ресурсов банка; состоянием кредитных, расчетных, кассовых и других банковских операций; правильностью отражения этих операций в бухгалтерском учете. Структура банковского баланса определяется функциональной деятельностью кредитной организации, принципами учета банковских операций и изменяется в зависимости от изменения характера операций.
Центральный банк РФ и все коммерческие банки страны для ведения бухгалтерского учета пользуются единой номенклатурой счетов баланса, определенной Планом счетов бухгалтерского учета в расчетно-кассовых центрах (РКЦ), территориальных учреждениях Банка России и других кредитных учреждениях. Единая номенклатура счетов - это единая группировка счетов баланса по главам, разделам с присвоением каждому разделу и каждому счету номера и наименования. Поэтому в балансе банков имеются единые сопоставимые показатели по всем видам деятельности.
Счета номенклатуры баланса банков подразделяются на балансовые и внебалансовые. Балансовые счета подразделяются на пассивные и активные. На активных счетах учитываются денежная наличность в кассах банка, имущество банка, выдаваемые ссуды, дебиторская задолженность, другие активы и отвлеченные средства. Пассивные счета предназначены для учета фондов банка, остатков средств на расчетных счетах клиентов, депозитов, кредиторской задолженности, прибыли банка, других пассивов и привлеченных средств. Балансовые счета сгруппированы в семи разделах главы А по принципу экономического однородного содержания и ликвидности.
Внебалансовые счета предназначаются для учета бланков строгой отчетности и ценных бумаг, платежных документов, документов по кредитным, лизинговым и иностранным операциям, т.е. тех документов и ценностей, которые не могут быть отнесены ни к активу, ни к пассиву баланса.
Все балансовые счета подразделяются на счета первого порядка -счета синтетического учета, где операции отражаются в укрупненном виде, и счета второго порядка, использование которых позволяет детализировать банковские операции. Внебалансовые счета сгруппированы в десяти разделах в трех главах В, Г, Д. В основу группировки внебалансовых счетов положен принцип однородности учитываемых ценностей, документов и сделок.
При разработке Плана счетов были учтены следующие международные принципы организации и ведения бухгалтерского учета:
- принцип непрерывности деятельности кредитной организации, который предполагает, что она будет непрерывно осуществлять свою деятельность в будущем;
- принцип постоянства правил ведения бухгалтерского учета, суть которого заключается в том, что кредитная организация должна руководствоваться одними и теми же правилами бухгалтерского учета, кроме случаев существенных перемен в правовом механизме или в своей деятельности, в противном случае должна быть обеспечена сопоставимость с отчетами других периодов;
- принцип осторожности при совершении банковских операций;
- незыблемость входящего остатка. Это означает, что остатки на балансовых и внебалансовых счетах на начало текущего отчетного периода должны соответствовать остаткам на конец предшествующего периода;
- приоритет содержания над формой: операции отражаются в соответствии с их экономической сущностью, а не с юридической формой;
- принцип раздельного отражения активов и пассивов, в соответствии с которым счета активов и пассивов оцениваются отдельно и отражаются в развернутом виде;
- принцип открытости означает, что банковские отчеты должны достоверно отражать операции кредитной организации, быть понятными информированному пользователю и не содержать двусмысленности при толковании позиции кредитной организации.
Оценка активов и обязательств организаций при их отражении в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности проводится в денежном выражении. Методы такой оценки оказывают значительное влияние на формирование доходов, расходов, финансовых результатов деятельности организации и поэтому составляют основу учетной политики.
Порядок оценки предусматривается документами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета. В Федеральном законе «О бухгалтерском учете» указано, что оценка:
· активов, приобретенных за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на покупку;
· активов, полученных безвозмездно, - по рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету;
· активов, произведенных в самой организации, - по стоимости изготовления.
Значительную часть активов составляют внеоборотные активы, включающие нематериальные активы, основные средства, долгосрочные финансовые вложения, незавершенное строительство.
Организация учета нематериальных активов регламентируется ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов». В бухгалтерском учете различают первоначальную и остаточную стоимость нематериальных активов.
Первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на создание, изготовление (израсходованные материальные ресурсы, оплата труда, услуги сторонних организаций по соисполнительским договорам, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств и т.п.), за исключением налога на добавленную стоимость, иных возмещаемых налогов.
Стоимость объектов нематериальных активов погашается путем начисления амортизации в течение установленного срока их полезного использования. Срок полезного использования нематериальных активов определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.
Организация учета основных средств регламентируется ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, изменение которой допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.
Организация имеет право не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать объекты основных средств по восстановительной стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.
Стоимость объектов основных средств погашается путем начисления амортизации. Разница между первоначальной стоимостью и суммой начисленной амортизации составляет остаточную стоимость основных средств.
Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая включает сумму фактических затрат организации на их приобретение. Для целей последующей оценки финансовые вложения подразделяются на две группы: объекты, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, и объекты, по которым текущая рыночная стоимость не определяется. Финансовые вложения, по которым можно определить в установленном порядке текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей их оценкой включается в состав операционных доходов или расходов в корреспонденции со счетом учета финансовых вложений. Финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности по первоначальной стоимости.
Обесценением финансовых вложений признается устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, ниже величины экономических выгод, которые организация рассчитывает получить от данных финансовых вложений в обычных условиях деятельности.
Организация расчетным путем определяет стоимость финансовых вложений, равную разнице между их стоимостью, по которой они отражены в бухгалтерском учете (учетной стоимостью), и суммой такого снижения.
При снижении стоимости финансовых вложений организация за счет финансовых результатов образует резерв под обесценение финансовых вложений на величину разницы между учетной и расчетной стоимостью.
В состав оборотных активов включаются материально-производственные запасы, готовая продукция, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства. Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости приобретения, изготовления. При отпуске материально-производственных запасов в производство и ином выбытии их оценивают одним из следующих методов:
· по себестоимости каждой единицы;
· по средней себестоимости;
· по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ФИФО).
С 1 января 2008 г. метод оценки запасов по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ЛИФО) не применяется в практике официального финансового учета организаций.
Материалы, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество либо текущая стоимость продажи которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости этих материальных ценностей. Резерв образуется на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью материалов, если последняя выше текущей рыночной стоимости, и включается в состав операционных расходов организации.
Незавершенное производство в бухгалтерском балансе может оцениваться по фактической производственной себестоимости, по нормативной (плановой) производственной себестоимости, по прямым статьям расходов, по стоимости сырья, материалов, полуфабрикатов.
Готовая продукция отражается в бухгалтерском балансе по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, и другие затраты на производство продукции, либо по прямым статьям затрат.
Расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются каждой стороной в ее бухгалтерской отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными.
Организация имеет право создавать резервы по сомнительным долгам по расчетам с другими организациями за продукцию, товары, работы, услуги. Суммы резервов относятся на финансовый результат деятельности организации и включаются в состав операционных расходов. Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность, не погашенная в срок, установленный договором. Величина резерва определяется по каждому сомнительному долгу в зависимости от платежеспособности должника и оценки вероятности погашения долга. Дебиторская задолженность, по которой созданы резервы, в отчетном бухгалтерском балансе уменьшается на сумму сформированных резервов.
Кредиты и займы, полученные организацией, оцениваются с учетом причитающихся к уплате процентов по кредитным договорам и договорам займа.
Согласно принципу соответствия в отчетном периоде должны быть показаны расходы, способствующие получению доходов данного периода. Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией в течение периода, к которому они относятся. Инструкция по применению Плана счетов предусматривает включение в расходы будущих периодов затрат, связанных с горно-подготовительными работами, подготовительными работами к производству в связи с их сезонным характером, затрат на освоение новых производств, установок и агрегатов, рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий, затрат на неравномерно производимый в течение года ремонт основных средств (когда организация не создает соответствующий резерв) и др.
Доходы, относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как доходы будущих периодов и в последующем относятся организацией на финансовые результаты деятельности. В состав доходов будущих периодов включаются арендная и квартирная плата, оплата коммунальных услуг, абонементная плата за пользование средствами связи, предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы, разница между суммами, подлежащими взысканию с виновных лиц, и учетной стоимостью недостающих ценностей. В состав доходов будущих периодов также включается стоимость активов, полученных безвозмездно, и государственная помощь, предоставленная в форме субвенций, субсидий, бюджетных кредитов (при освобождении организации от возврата полученных ресурсов).
При выявлении недостач организация взыскивает с виновника рыночную стоимость недостающего имущества. При этом разница между взыскиваемой и учетной стоимостью включается в состав доходов будущих периодов. Выявленные в отчетном периоде суммы недостач прошлых лет, признанные виновными лицами или присужденные к взысканию с них судебными органами, также включаются в доходы.
Основные принципы оценки активов и обязательств сформулированы в ст. 11Закона о бухгалтерском учете:
1) оценка имущества и обязательств производится организацией для их отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в денежном выражении;
2) оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку; имущества, полученного безвозмездно, - по рыночной стоимости на дату оприходования; имущества, произведенного в самой организации, - по стоимости его изготовления;
3) начисление амортизации основных средств и нематериальных активов производится независимо от результатов хозяйственной деятельности организации в отчетном периоде.
Применение других методов оценки, в том числе путем резервирования, допускается в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации и нормативными актами органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета.
Более подробно методы оценки отдельных видов имущества изложены в Положениипо ведению бухгалтерского учета и соответствующих положениях по бухгалтерскому учету.
1.2.5. Правила оценки статей бухгалтерской отчетности
Незавершенные капитальные вложения
Незавершенные капитальные вложения отражаются в бухгалтерском балансе по фактическим затратам для застройщика (инвестора) (п. 42Положения по ведению бухгалтерского учета).
К незавершенным капитальным вложениям относятся не оформленные актами приемки-передачи основных средств затраты на строительно-монтажные работы, приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря, иных материальных объектов длительного пользования, прочие капитальные работы и затраты (проектно-изыскательские, геолого-разведочные и буровые работы, затраты по отводу земельных участков и переселению в связи со строительством, на подготовку кадров для вновь строящихся организаций и др.).
Объекты капитального строительства, находящиеся во временной эксплуатации, до ввода их в постоянную эксплуатацию отражаются как незавершенные капитальные вложения (п. 41Положения по ведению бухгалтерского учета).
Некоторые вопросы учета капитальных вложений и, соответственно, учета незавершенного строительства в настоящее время регулируются нормами ПБУ 2/2008"Учет договоров строительного подряда". Однако по сравнению с ранее действовавшимПБУ 2/94сфера действия стандарта существенно сужена - фактически регулируются только расчеты, осуществляемые подрядной организацией в рамках договора строительного подряда.
Кроме того, при определении стоимости незавершенных капитальных вложений допустимо руководствоваться Положениемпо бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденным Письмом Минфина России от 30.12.1993 N 160. Некоторые положения данногоПисьматакже вступают в противоречие с нормативными документами, принятыми в последние годы, прежде всего сПБУ 9/99"Доходы организации" иПБУ 10/99"Расходы организации". В тех случаях, когда такие противоречия имеют место, следует руководствоваться последними по времени принятия документами.
Финансовые вложения
Финансовые вложения принимаются к учету по первоначальной стоимости. Состав затрат, включаемых в первоначальную стоимость финансовых вложений, и особенности формирования первоначальной стоимости установлены положениями ПБУ 19/02"Учет финансовых вложений". По долговым ценным бумагам разрешается разницу между суммой фактических затрат на приобретение и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно по мере начисления причитающегося по ним дохода относить на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение расходов у некоммерческой организации либо на уменьшение финансирования (фондов) у бюджетной организации.
Объекты финансовых вложений (кроме займов), не оплаченные полностью, показываются в активебухгалтерского баланса в полной сумме фактических затрат на их приобретение по договору с отнесением непогашенной суммы по статье кредиторов впассивебухгалтерского баланса в случае, если к инвестору перешли права на объект. В остальных случаях суммы, внесенные в счет подлежащих приобретению объектов финансовых вложений, показываются в активе бухгалтерского баланса по статье дебиторов (п. 44Положения по ведению бухгалтерского учета).
Материально-производственные запасы
Оценка материально-производственных запасов с 2002 г. регулируется ПБУ 5/01"Учет материально-производственных запасов".
Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости (п. 5ПБУ 5/01).
Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации) (п. 6ПБУ 5/01).
Не включаются в фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально-производственных запасов.
Фактическая себестоимость материально-производственных запасов при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. Учет и формирование затрат на производство материально-производственных запасов осуществляются организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции (п. 7ПБУ 5/01).
внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации (п. 8ПБУ 5/01).
Фактическая себестоимость МПЗ, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно , а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. При этом под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов (п. 9ПБУ 5/01).
Фактической себестоимостью МПЗ, полученных по товарообменным или бартерным договорам , признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов. При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость материально-производственных запасов, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные материально-производственные запасы (п. 10ПБУ 5/01).
В фактическую себестоимость материально-производственных запасов (кроме приобретенных за плату и изготовленных силами организации) включаются также фактические затраты организации на доставку материально-производственных запасов и приведение их в состояние, пригодное для использования (п. 11ПБУ 5/01).
При отпуске материально-производственных запасов (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов:
По себестоимости каждой единицы;
По средней себестоимости;
По себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО).
Четвертый метод - по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ЛИФО) - с 2008 г. не применяется. В то же время аналогичный способ оценки может быть использован при организации и ведении налогового учета материальных расходов (при формировании налоговой базы по налогу на прибыль).
Применение одного из указанных способов по группе (виду) материально-производственных запасов производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики (п. 16ПБУ 5/01).
Оценка материально-производственных запасов в пути - материально-производственные запасы, принадлежащие организации, но находящиеся в пути либо переданные покупателю в залог, принимаются к бухгалтерскому учету в оценке, предусмотренной в договоре, с последующим уточнением фактической себестоимости.
Готовая продукция отражается в бухгалтерскомбалансепо фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, и другие затраты на производство продукции, либо по прямым статьям затрат (п. 59Положения по ведению бухгалтерского учета).
Спецоснастка
В соответствии с Методическими указаниямипо бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденными Приказом Минфина России от 26.12.2002 N 135н, организация может вести учет предметов специальной оснастки либо в порядке, предусмотренном для учета основных средств, либо в порядке, предусмотренном для учета материально-производственных запасов.
В соответствии с названными Методическими указаниямив учетной политике организации должны быть отражены следующие элементы (при наличии в организации соответствующего имущества):
Конкретный перечень средств труда, учитываемых в составе специальных инструментов, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, - определяется организацией исходя из особенности технологического процесса в отраслях промышленности и иных отраслях экономики;
Порядок учета специальных инструментов, специальных приспособлений, специального оборудования в порядке, предусмотренном для учета основных средств, в соответствии с ПБУ 6/01или в порядке, установленном для учета материально-производственных запасов(ПБУ 5/01);
Документооборот, обеспечивающий движение спецоснастки и спецодежды в течение жизненного цикла - передача на склады организации (иные места хранения), передача в эксплуатацию, передача в ремонт и возврат из ремонта, списание по истечении срока полезного использования;
Порядок включения стоимости специальной оснастки и специальной одежды в затраты производства: по спецоснастке - способ списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг) или линейный способ; по спецоснастке, предназначенной для индивидуальных заказов или используемой в массовом производстве, - полностью в момент передачи в производство; по спецодежде - линейным способом исходя из сроков полезного использования специальной одежды;
Состав и обязанности постоянно действующей инвентаризационной комиссии - в части выполнения функций по определению непригодности и решению вопроса о списании специальной оснастки и специальной одежды;
Вариант организации оперативного (количественного) учета выдачи специальных инструментов и специальных приспособлений в производство (эксплуатацию) и их возврата на склад;
Порядок осуществления контроля за сроками нахождения специальной одежды в производстве (эксплуатации);
Перечень дежурной специальной одежды коллективного пользования, порядок ее выдачи работникам, сдачи на склад в стирку, дезинфекцию, ремонт, а также возврата работникам специальной одежды после стирки, дезинфекции, ремонта и хранения (теплой специальной одежды и специальной обуви).
Таким образом, в учетной политике организации для целей бухгалтерского учета должен быть отражен выбор метода учета специальной оснастки, а также определено, к какой категории имущества спецоснастка относится (материально-производственных запасам или объектов основных средств).
При этом следует отдельно установить схему учета спецоснастки до ее ввода в эксплуатацию и после указанного момента.
В соответствии с п. 13Методических указаний специальная оснастка и специальная одежда, находящиеся в собственности организации, а также в хозяйственном ведении или распоряжении, учитываются до передачи в производство (эксплуатацию) в составе оборотных активов организации по счету 10 "Материалы" на отдельном субсчете "Специальная оснастка и специальная одежда на складе".
Следовательно, специальная оснастка до момента передачи в производство в любом случае должна отражаться в составе материально-производственных запасов. Их этого следует, что стоимость спецоснастки (сумма расходов на ее изготовление) как минимум не учитывается при определении налоговой базы по налогу на имущество организаций.
Если же организацией принято решение о включении специальной оснастки (после ее передачи в производство) в состав основных средств, то материальные расходы, осуществленные в процессе ее изготовления, не должны списываться на увеличение себестоимости продукции (для целей бухгалтерского учета) и учитываться при формировании налоговой базы по налогу на прибыль.
При принятии подобного решения рекомендуем учесть позицию Минфина России по данному поводу, сформулированную в Письмеот 03.12.2009 N 03-03-06/1/787. По мнению финансового ведомства, для отнесения имущества к категории амортизируемого должны соблюдаться условия, установленные для таких объектов нормамиНКРФ, - срок полезного использования более 12 месяцев и стоимость более 20 000 руб. (с 1 января 2011 г. - 40 000 руб.) за единицу. Если учет спецоснастки ведется организацией с применением счета 10 "Материалы" и при отпуске спецоснастки в производство (эксплуатацию) оформляются требование-накладная поформе N М-11и акт на списание малоценных и быстроизнашивающихся предметов поформе N МБ-8, спецоснастка, признанная организацией в составе оборотных активов, не может быть признана амортизируемым имуществом в целях налогового учета.
Аналогичный вывод содержится и в ПисьмеМинфина России от 25.01.2010 N 03-03-06/1/21. Согласноп. 4 ст. 254НК РФ в случае, когда в качестве сырья, запасных частей, комплектующих, полуфабрикатов и иных материальных расходов налогоплательщик использует продукцию собственного производства, а также в случае, когда в состав материальных расходов налогоплательщик включает результаты работ или услуг собственного производства, оценка указанной продукции, результатов работ или услуг собственного производства осуществляется исходя из оценки готовой продукции (работ, услуг) в соответствии сост. 319НК РФ.
Из приведенных комментариев следует как минимум два вывода. Во-первых, организация, изготавливающая спецоснастку, имеет исключительное право на выбор метода ее учета. Если в учетной политике для целей бухгалтерского учета указано, что спецоснастка учитывается в составе материально-производственных запасов, то налоговые органы не вправе требовать ее перевода в состав амортизируемого имущества. Во-вторых, оценка спецоснастки производится по правилам оценки готовой продукции (то есть при распределении прямых расходов в соответствии с периодом их фактического осуществления и нераспределении на стоимости спецоснастки общехозяйственных и иных аналогичных расходов) и списывается порядком, установленным учетной политикой для целей налогообложения для списания материальных расходов (после формирования ее фактической себестоимости).
Товары в организациях, занятых торговой деятельностью, отражаются в бухгалтерском балансепо стоимости их приобретения (п. 60Положения по ведению бухгалтерского учета).
При учете организацией, занятой розничной торговлей, товаров по продажным ценам разница между стоимостью приобретения и стоимостью по продажным ценам (скидки, накидки) отражается в бухгалтерской отчетности отдельной статьей (п. 60Положения по ведению бухгалтерского учета).
Отгруженные товары, сданные работы и оказанные услуги отражаются в бухгалтерском балансепо фактической (или нормативной (плановой)) полной себестоимости, включающей наряду с производственной себестоимостью затраты, связанные с реализацией (сбытом) продукции, работ, услуг, возмещаемые договорной (контрактной) ценой (п. 61Положения по ведению бухгалтерского учета).
Незавершенное производство
Незавершенное производство - продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки (п. 63Положения по ведению бухгалтерского учета).
Незавершенное производство в массовом и серийном производстве может отражаться в бухгалтерском балансе:
По фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости;
По прямым статьям затрат;
По стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.
При единичном производстве продукции незавершенное производство отражается в бухгалтерском балансепо фактически произведенным затратам (п. 64Положения по ведению бухгалтерского учета).
При учете расходов, формирующих себестоимость продукции (работ, услуг) и стоимость незавершенного производства, следует руководствоваться положениями ПБУ 10/99.
Расходы будущих периодов
Расходы будущих периодов (затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам) отражаются в бухгалтерском балансеотдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.) в течение периода, к которому они относятся (п. 65Положения по ведению бухгалтерского учета).
При включении в учетную политику организации условия об отражении в учете некоторых видов затрат в составе расходов будущих периодов следует учитывать вероятность того, что со следующего периода этот элемент учетной политики может быть исключен. При этом, скорее всего, возникнет вопрос о списании остатка расходов, учтенных на счете 97 "Расходы будущих периодов", в частности о праве организации единовременно учесть часть расходов, сформировавшуюся к моменту изменения учетной политики (а также единовременно учесть все эти расходы при формировании налоговой базы по налогу прибыль). Заметим, что в налоговом законодательстве отсутствуют рекомендации по ведению налогового учета порядком, аналогичным порядку учета расходов будущих периодов в бухгалтерском учете. В определенной степени подобный порядок используется при распределении прямых расходов (когда нераспределенная часть переносится на следующие периоды).
По мнению Минфина России (Письмоот 20.05.2010 N 03-03-06/1/336), при внесении изменений в учетную политику в части определения перечня прямых и косвенных расходов такие изменения касаются расходов налогоплательщика, в том числе расходов по хранению и перемещению материалов, осуществленных с начала нового налогового периода. Не учтенные на начало нового налогового периода расходы по хранению и перемещению материалов, относимые в предыдущем налоговом периоде к прямым расходам, подлежат отнесению к расходам, учитываемым при налогообложении прибыли, по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены в соответствии сост. 319НК РФ.
Мнения по поводу отражения указанных сумм в бухгалтерском учете упомянутое ПисьмоМинфина России не содержит. Как уже отмечалось, во избежание подобных вопросов представляется целесообразным установить в учетной политике для целей бухгалтерского учета такую схему списания расходов будущих периодов, которая предполагала бы закрытие счета 97 по состоянию на конец отчетного года.
Основные средства
Учет (и, соответственно, оценка) объектов основных средств регулируется ПБУ 6/01. В соответствии сп. 7ПБУ 6/01 основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.
приобретенных за плату , признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации) (п. 8ПБУ 6/01).
Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации , признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации (п. 9ПБУ 6/01).
Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно) , признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы (п. 10ПБУ 6/01).
Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей. При невозможности установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость основных средств, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств (п. 11ПБУ 6/01).
Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.
В практической деятельности хозяйствующих субъектов возникают ситуации, при которых необходима переоценка внеоборотных активов вообще и основных средств в частности. Если в следующем году (на который формируется учетная политика) предполагается проведение переоценки основных средств, необходимо обратить внимание на следующие особенности:
При принятии решения о переоценке основных средств следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости. Иными словами, фактически решение о переоценке не может относиться только к одному отчетному году: если объекты основных средств переоцениваются, то и впоследствии это нужно будет делать регулярно (в общем случае ежегодно, если ежегодная инфляция не станет незначительной);
Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), зачисляется на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка);
Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды. Превышение суммы уценки объекта над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка);
При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации. Это значит, что сумма дооценки, отнесенная в добавочный капитал организации, налоговую базу по налогу на прибыль не увеличивает, но увеличивает размер чистой прибыли, а значит, и размер расходов, которые могут быть осуществлены организацией за счет этого источника.
О некоторых методах оценки (в части тех, которые предполагают различные варианты) более подробно будет сказано ниже.
Введение
1. Теоретические аспекты оценки объектов бухгалтерского учета
1.1 Систематизация научных взглядов об оценке объектов бухгалтерского учета
1.2 Понятие оценки активов и обязательств в аудите
1.3 Нормативное регулирование оценки активов и обязательств
2. Влияние оценки активов и обязательств на достоверность отчетных данных
2.1 Основные причины недостоверности оценочных показателей
2.2 Способы оценки имущества и обязательств
2.3 Определение степени влияния оценочных показателей на достоверность отчетных данных
Заключение
Список использованных источников
Введение
В настоящее время в мировой экономике сложилась такая ситуация, что взаимодействие хозяйствующих субъектов, вне зависимости от характера самого взаимодействия, не может осуществляться в условиях отсутствия у сторон информации друг о друге. По этой причине каждый хозяйствующий субъект стремится достичь понимания деятельности всех субъектов, с которыми он связан напрямую либо косвенно.
А.В. Сажин, в диссертационном исследовании «Принципы справедливой оценки объектов бухгалтерского учета», рассматривает этот процесс следующим образом. На основе доступной информации заинтересованные лица стремятся получить информацию, позволяющую оценить положение интересующей организации, ее конкурентоспособность, финансовую устойчивость.
Агрегированная и структурированная информация о деятельности организации формируется по данным бухгалтерского учета, имеющего ряд основополагающих принципов оценки активов и обязательств, которые образуют логический костяк международных и национальных стандартов бухгалтерского учета.
Информация, формируемая в системном бухгалтерском учете, используется для составления бухгалтерской, налоговой, статистической отчетности, отчетности перед надзорными органами.
При необходимости на основе данной информации должны составляться также другие виды отчетности для внешних и внутренних пользователей.
Актуальность изучения влияния оценки активов и обязательств на достоверность отчетных данных обуславливается тем, что процесс оценки активов и обязательств сильно детерминирован в части субъективного мнения оценщика, выбора им того или иного инструмента оценки, и пользователи бухгалтерской отчетности, не имея ни доступа к информации о механизмах оценки, ни специальных знаний, необходимых для формирования суждения о справедливости такого метода, нуждаются в квалифицированном мнении в отношении влияния оценки активов и обязательств на достоверность отчетности в целом.
Отечественная методология учета дает возможность выбора оптимального варианта оценки активов организации, позволяющего наиболее достоверно провести денежное измерение.
Естественно, выбор способа оценки и результатов полученных измерений всегда можно подвергнуть сомнению, сославшись на субъективный характер проводимых измерений.
Не исключено, что при проведении оценки несколькими оценщиками будут получены разные результаты.
Очень часто существенным фактором выступает профессиональное суждение бухгалтера.
Профессиональное суждение должно обеспечивать формирование достоверной бухгалтерской информации и представлять собой институт развитых рыночных отношений, в котором востребована достоверная информация и существует система контроля за ее формированием, а также предусмотрена развитая процедура защиты обоснованности профессионального суждения как со стороны производителей (бухгалтерских сообществ), так и со стороны потребителей (инвесторов).
Использование профессионального суждения при оценке «справедливой стоимости» позволит повысить общественное доверие к бухгалтерской отчетности.
Разработке принципов и методов оценки объектов бухгалтерского учета посвящено значительное количество научных трудов российских и зарубежных ученых.
В нашей стране теорию оценки объектов бухгалтерского учета развивали В.Б. Ивашкевич, А.Ш. Маргулис, К.Н. Нарбиев и другие.
Проблемам оценки активов, имущества и обязательств предприятия посвящены труды отечественных ученых, среди которых: Н.А. Блатов, П.С. Безруких, В.Г. Гетьман, Л.В. Горбатова, О.В. Ефимова, В.Б. Ивашкевич, Н.П. Кондраков, М.И. Кутер, В.В. Ковалев, Е.А. Мизиковский, В.Д. Новодворский, О.М. Островский, В.Ф. Палий, B.C. Плотников, А.П. Рудановский, Я.В. Соколов, О.В. Соловьева, В.И. Ткач, А.Н. Хорин, А.Д. Шеремет, Л.З. Шнейдман и другие.
Цель работы состоит в разработке теоретических положений, концептуальных подходов и практических рекомендаций, направленных на повышение достоверности и прозрачности бухгалтерской отчетности организаций за счет использования методов и принципов учета активов и обязательств по оптимально выбранной оценке.
Реализация поставленной цели потребовала решения следующих задач:
Изучить систематизацию научных взглядов об оценке объектов бухгалтерского учета;
Проанализировать понятие оценки активов и обязательств в аудите;
Раскрыть нормативное регулирование оценки активов и обязательств;
Предложить основные причины недостоверности оценочных показателей;
Раскрыть определение степени влияния оценочных показателей на достоверность отчетных данных.
Объект исследования - активы и обязательства организаций.
Предмет исследования - влияние оценки активов и обязательств на достоверность отчетных данных.
