При проверке внутренней системы контроля дебиторской задолженности необходимо выяснить:
Соблюдается ли в организации порядок отгрузки продукции покупателям на условиях последующей оплаты только при наличии необходимых санкций;
Обсуждаются ли кандидатуры покупателей до выдачи им разрешения на отгрузку продукции на условиях последующей оплаты;
Учитываются ли мнения банка, гарантии третьей стороны;
Своевременно ли направляется дебиторам, нарушающим сроки оплаты, извещение о возникновении задолженности;
Установлен ли на предприятии лимит дебиторской задолженности;
Есть ли у персонала оперативная информация о текущей дебиторской задолженности;
Ставится ли на пакете документов на реализацию продукции отметка о проверке дебиторской задолженности покупателя.
Ревизор проверяет, погашаются ли сразу после подписания платежного поручения сопроводительные оправдательные документы (штамп «Оплачено», дата и № платежного поручения).
Кроме того, необходимо проверить, проводится ли анализ финансового состояния заказчика.
Необходимо также изучить действующий в организации порядок разделения обязанностей согласно функциям:
Отгрузка по заказам;
Выписка счетов;
Предоставление разрешения на отгрузку;
Ведение синтетического учета;
Ведение аналитического учета дебиторской задолженности.
Ревизор проверяет порядок сверки расчетов в организации.
Проверка реальности и законности расчетов с дебиторами и кредиторами.
Ревизор проверяет законность и реальность задолженности по расчетам с поставщиками, покупателями, дебиторами и кредиторами, а также по внутриведомственным и внутрихозяйственным расчетам.
Проверяются также своевременность регистрации счетов, счетов-фактур поставщиков и передачи их в отделы для акцепта, а также отслеживание этих документов специалистами отделов для соблюдения поставщиками договорных обязательств по ассортименту, количеству, комплектности и срокам отгрузки продукции, правильности цен, наценок, скидок. В ходе этой процедуры ревизор проверяет, правильно ли отражены в учете операции и реальна ли задолженность, своевременно ли составлены акты приемки, полностью ли оприходованы товарно-материальные ценности, не допускается ли по расчетам с поставщиками запрещенное взаимное перекрытие (сальдирование) в балансе сумм товаров в пути, задолженности поставщикам по счетам и по неотфактуренным поставкам.
Необходимо выяснить следующее:
Какие меры принимаются по снижению дебиторской задолженности;
Производится ли взаимная сверка сумм задолженности с дебиторами и кредиторами;
Имеются ли подтверждения о размере долгов;
Нет ли фактов необоснованного списания задолженностей на результаты деятельности;
Не относятся ли на счет расчетов с дебиторами по претензиям недостачи, хищения, брак и порча товаров с последующим отнесением этих сумм на убытки под видом списания безнадежной дебиторской задолженности и несостоятельности ответчиков.
Одним из важных моментов является проверка правильности и своевременности расчетов с финансовыми органами по налогам, сборам, отчислениям от прибыли и др. платежам, а также своевременность внесения в бюджет просроченной задолженности.
Инвентаризация расчетов с покупателями. Такая инвентаризация проводится в соответствии с приказом Минфина России от 13 июня 1995 г.№49 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств». Принципы инвентаризации расчетов аналогичны инвентаризации имущества. Основным при такой инвентаризации является факт подтверждения (согласование) задолженности с дебиторами (кредиторами) по результатам сверки задолженности (встречные проверки).
Анализ дебиторской и кредиторской задолженности.
На основании ведомости № 16 необходимо составить перечень покупателей – дебиторов с просроченной задолженностью и сгруппировать их в порядок приоритетности получения от них оплаты (список должен составляться ежемесячно). Любые задержки платежа должны классифицироваться по времени так:
Менее одного месяца;
Более одного месяца, но менее 2-х;
Более 2-х, но менее 3-х месяцев;
Более 3-х месяцев.
Анализ кредиторской задолженности по датам ее возникновения проводится с целью выявления просроченных задолженностей, а также задолженностей по которым истек срок исковой давности (3 года). Все данные анализа должны быть представлены в табличной форме.
Контрольная работа
По дисциплинеРевизия и контроль
1. Задачи и процедуры ревизии расчетов организации с покупателями и заказчиками, прочими дебиторами. Инвентаризация расчетов
Ревизия дебиторской и кредиторской задолженности организации подразумевает проверку его расчетов с покупателями и поставщиками. Взаимоотношения с покупателями и поставщиками оформляются договорами, поэтому в ходе ревизии задолженности последовательно, по мере необходимости анализируют заключенные с ними договора.
1 Расчеты с покупателями и заказчиками
Расчеты с покупателями и заказчиками ведутся на одноименном счете 62. Этот счет широко используется на предприятиях, в учетной политике которых для определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) применяется способ по мере отгрузки товаров и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов. В настоящее время, поскольку большинство предприятий и организаций перешли на этот метод ведения бухгалтерского учета, рекомендуется применять счет 62. Учет расчетов ведется по субсчетам: 62-1 "Расчеты в порядке инкассо", 62-2 "Расчеты плановыми платежами", 62-3 "векселя полученные" и др.
На субсчете 62-1 "расчеты в порядке инкассо" учитываются расчеты по предъявленным покупателям и заказчикам и принятым банком к оплате расчетным документам за отгруженную продукцию (товары), выполненные работы и оказанные услуги.
На субсчете 62-2 "Расчеты плановыми платежами" ведут расчеты с покупателями при установлении хозяйственных длительных связей, если такие расчеты носят постоянный характер.
На субсчете 62-3 "Векселя полученные" учитывается задолженность по расчетам с покупателями и заказчиками, обеспеченная полученными векселями.
Аудитор проверяет, как оформлены договора поставки продукции, (условия оплаты), выясняет реальную задолженность покупателей (на основании данных инвентаризации), как ведется аналитический учет по покупателям, правильность составления бухгалтерских проводок, соответствие записей аналитического учета по счету 62 данным журнала-ордера №11 или регистрам, полученным на ПЭВМ.
ревизия расчет дебитор инвентаризация
1.2 Цели ревизии
üПроверка соответствия проводимых операций законодательству
üПроверка правильности формирования задолженности при расчетах с дебиторами и кредиторами
üПроверка достоверности, правильности и полноты отражения в бухгалтерском учете расчетов с дебиторами и кредиторами
3 Задачи ревизии
К основным задачам ревизии расчетов относится проверка:
) реальности и правильности отражения в учете задолженности по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками";
) полноты и своевременности расчетов с покупателями за отгруженную, принятую ими продукцию, выполненные работы (услуги);
) правильности определения объемов платежа покупателям в счете-фактуре (стоимость продукции, работ, НДС, соответствие цен сделке);
) обоснованности бухгалтерских записей по операциям за месяц в ведомости №16, где ведется аналитический учет расчетов, в журналах-ордерах №11 и №2, налоговом учете продажи.
1.4 Источники информации для ревизии дебиторской и кредиторской задолженности
Учетная политика организации, ее внутренние локальные акты, договоры поставки продукции (выполнение работ, оказание услуг), акты выполненных работ, рабочий план счетов;
Первичные документы, являющиеся основанием для начисления и оплаты дебиторской и кредиторской задолженности;
Акты сверки расчетов;
Акты инвентаризации, акты о зачете взаимных требований;
Учетные регистры по счетам:
(60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками",62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 63 "Резервы по сомнительным долгам" ,66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" ,67 "Расчеты по долгосрочным кредитам займам",68 "Расчеты по налогам и сборам",69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению",70 "Расчеты с персоналом по оплате труда",73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", 75 "Расчеты с учредителями",76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 79 "Внутрихозяйственные расчеты",94 "Недостачи и потери от порчи ценностей", 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов")
Главная книга
Бухгалтерская отчетность
5 Методика проверки
Для контроля реальности задолженности отдельных покупателей применяются методы встречной проверки, анализа данных инвентаризации расчетов с покупателями. Критериями выбора информации для такого контроля есть задолженность более месяца, особенно с превышением 3-6 месяцев, наличие противоречащих невыясненной задолженности, увеличение объемов задолженности покупателей-должников.
По акту инвентаризации расчетов с покупателями и заказчиками нужно исследовать задолженность, отраженная в балансах на отдельные даты в целом и по отдельным должниками, в том числе подтвержденную ними и спорное (неподтвержденную), а также проявленную как просроченную.
Нормативная проверка соблюдения действующей методики учета операций на счетах бухгалтерского учета позволяет выявить не только ошибки в отображении этих расчетных операций, но и разоблачить факты злоупотреблений и нарушений (списание задолженности, взаимозачет задолженности одних людей за счет других).
Методические приемы визуальной проверки первичных документов позволяют выявить такие нарушения: отсутствие первичных документов, ненадлежащее их оформление, бестоварные операции. Расчеты с покупателями и заказчиками являются взаимосвязанными с расчетами по НДС в бюджет, поэтому ревизор должен сосредоточить внимание на определении влияния, правомерности операций с точки зрения обоснованности дальнейшего налогообложения при бартерных операциях, вексельных расчетах, экспорте.
Проверка расчетов с прочими дебиторами и кредиторами проводится по отдельным субсчетам к счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (с арендодателями и орендонаймачамы, квартиросъемщиками в ведомственных домах и общежитиях, с родителями по оплате за содержание детей в дошкольных учреждениях и т.п.).
Основные направления контроля - Это проверка:
) реальности задолженности, исходя из данных аналитического и синтетического учета;
) полноты и своевременности начисления платы за вышеуказанные услуги в течение подревизного периода;
) обоснованности пересчета, предоставления льгот, списание задолженности прошлых периодов;
) своевременности и полноты погашения задолженности в разрезе дебиторов.
В процессе контроля состояния расчетов с квартиросъемщиками эффективны применение приемов встречной проверки данных ведомости учета расчетов с жильцами квартир и общежитий и кассовых отчетов. Относительно должников выборочно проверяются данные квитанций об оплате услуг, имеющихся у них. Особое внимание обращается на соблюдение действующих тарифов на услуги при начислении платы за отчетный месяц, обоснованности перерасчетов за прошлые периоды, корректирующие записи бухгалтерии по исправлению допущенных ошибок в учете, первичные документы, которые дают право на льготные тарифы оплаты, использование в аренду помещений государственных предприятий.
По всем видам задолженности за покупателями выверяют данные бухгалтерского учета (по записям в журнале-ордере №11 и вспомогательным ведомостям к нему или машинограммах по счетам 90 "Продажи", 45 "Товары отгруженные" и 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками") и бухгалтерской отчетности (квартальных и годовых балансов), выявляют наличие актов взаимной сверки указанных расчетов, состояние текущего контроля за правильностью их формирования и своевременность взыскания дебиторской задолженности с покупателей.
6 Основные виды нарушений, которые могут быть выявлены в результате проверки расчетов с поставщиками, покупателями, дебиторами и кредиторами
üОтсутствие договоров на поставку продукции (выполнение работ, оказание услуг), первичных документов, подтверждающих возникновение дебиторской (кредиторской) задолженности;
üНарушение порядка составления бухгалтерской отчетности в части формирования показателей о размере дебиторской (кредиторской) задолженности, нарушение в части составления первичных документов, подтверждающих формирование показателей дебиторской (кредиторской) задолженности;
üОтсутствие или ненадлежащее ведение аналитического учета, инвентаризации дебиторской (кредиторской) задолженности;
üНесоблюдение порядка оформления и предъявлении претензий по договорам.
7 Инвентаризация расчетов
Инвентаризация расчетов проводится в соответствии с положением приказа Минфина России от 13 июня 1995 года №49 "Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств". Принципы проведения инвентаризации расчетов схожи с инвентаризацией имущества. Приказом предусмотрены инвентаризационные описи для инвентаризации товаров отгруженных, акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами. Ключевым при проведении такой инвентаризации является факт подтверждения (согласования) задолженности (встречные проверки).
2. Задача по теме "Ревизия денежных средств"
Акт ревизии
Инвентаризации наличных денежных средств находящихся по состоянию на 05.01.2012г.
В присутствии ревизора Соколовой А.М. комиссией в составе главного бухгалтера Федоровой Е.А. кассира Звонковой А.Л. и менеджера Тарасовой Г.В. проведена инвентаризация центральной кассы.
Цель проверки:
законность
достоверность
хозяйственная целесообразность совершенных операций
Акт составлен комиссией, которая установила следующее:
1)Наличных денег 1200 руб. 00 коп.
2)Денежных документов 112 руб. 00 коп.
По учетным данным на сумму:
1)По данным кассовой книги: Остаток - 91000 руб. 00 коп.
В ходе проведения инвентаризации были изучены документы:
Кассовая книга
2 ведомости на выплату заработной платы (№3 на сумму 18000 руб. 00 коп. №4 на сумму 75000 руб. 00 коп.)
Обнаружена расписка коммерческого агента Блинкова И.С. от 20 декабря в получении взаимообразно из кассы 3900 руб. 00коп. на срок до 20 января.
Порядок ревизии кассы организации.
.-Ревизия проводится внезапно
.-Во время ревизии прекращается прием и выдача денежных средств
.-Посторонние лица в кассовое помещение не допускаются
.-Перед началом ревизии: (Проверяются наличие у кассира обязательства о материальной ответственности, приказ о его назначении на работу, расписка кассира об ознакомлении с Порядком ведения кассовых операций; У ревизора должен быть акт ревизии наличных денежных средств, фактически находящихся в кассе организации)
.-На момент ревизии все кассиры-раздатчики должны сдать деньги главному кассиру и расписаться в книге учета принятых и выданных кассиром денежных средств.
.-В присутствии членов комиссии кассир вносит в кассовую книгу данные о неотраженных кассовых ордерах и выводит остаток.
.-Главный кассир открывает сейф и в присутствии комиссии подсчитывает деньги и другие ценности, а затем их пересчитывает ревизор. Заявление кассира о наличии в кассе денежных средств и других ценностей, не принадлежащих данной организации, во внимание не принимаются. При подсчете фактического наличия денег никакие расписки и неоформленные документы в остаток наличности не принимаются. В виде исключения разрешается засчитывать выплаченные суммы по платежным ведомостям, по которым выплата еще не закончена и не истек срок разрешительной надписи. Все представленные кассиром частные расписки другие незаконные документы перечисляются в акте ревизии с указанием, когда, кому, для какой цели, сколько и по чьему распоряжению (или без распоряжения) выданы деньги.
Операции хозяйственной деятельности
) Получены денежные средства в кассу расчетного счета. (№КО-1 "Приходный кассовый ордер", Выписка банка по расчетному счету,
Корешок чека на получение наличных денежных средств с расчетного счета.)
Дт 50-Кт-51 -93000 руб.
Остаток по данным кассовой книги на 05.01.2012г. 91000руб.
) Отражена недостача денежных средств в кассе. (№ИНВ-15 "Акт инвентаризации наличных денежных средств", №ИНВ-26 "Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией") Дт 94-Кт-50 -2000 руб.
При проверке обнаружена недостача денег, у кассира берется письменное объяснение о причинах выявленных расхождений.
) Выдача из кассы заработной платы (№КО-2 "Расходный кассовый ордер" №Т-53 "Платёжная ведомость")
Ведомость №3:Дт-70 Кт-50 -16500
Ведомость №4:Дт -70 Кт-50 - 69400
) Выданы денежные средства коммерческому агенту (счет 73 - Расчет с персоналом по прочим операциям) "Расходный кассовый ордер"
Дт -73 Кт-50 - 3900
) Коммерческий вынужден внести в кассу, взятую взаимообразно сумму в размере 3900 руб.
Дт 50 Кт 73.-3900
Описание фактов нарушений, выявленных в ходе ревизии:
Не зарегистрирован расход денег из кассы в кассовой книге. Согласно Положению ЦБ РФ 12.10.2011 №373-П: " Каждый приход денег в кассу и каждый расход денег из кассы регистрируется в кассовой книге".
На ведомостях нет письменного указания руководителя и главного бухгалтера (разрешительной надписи) о том, в какой срок кассиру поручается произвести выплату заработной платы. Согласно п. 3 ст. 7 Федерального закона от 21.11.1996г. №129-ФЗ "О бухгалтерском учете". П. 8 Инструкции №157 н: "Без подписи главного бухгалтера денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению (п. 3 ст. 7 Федерального закона от 21.11.1996 №129-ФЗ "О бухгалтерском учете", п. 8 Инструкции №157н). Кроме того, согласно п. 8 Инструкции №157н документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, принимаются к отражению в бухгалтерском учете при наличии на документе подписей руководителя учреждения". Согласно Положению ЦБ. РФ 12.10.2011 №373-П п.4.2: "Кассир перед выдачей наличных денег проверяет наличие подписей руководителя и главного бухгалтера".
На титульных листах ведомостей кассиром не сделано надписи, сколько выплачено денег, и какая сумма заработной платы депонирована. На титульном листе расчетно-платежной ведомости (формата №Т-9) и платежной ведомости формата (№Т-53) указывается общая сумма подлежащая выплате. В конце ведомости указываются суммы выплаченной и депонированной заработной платы.
На расписке о выдаче денег, коммерческого агента Блинковой И.С. отсутствует разрешительная надпись руководителя и главного бухгалтера.
Если коммерческий агент, является сотрудником данной организации, то согласно Положению ЦБ РФ 12.10.2011 №373-П п.4.4: "Для выдачи наличных денег на расходы, связанные с осуществлением деятельности юридического лица, индивидуального предпринимателя, работнику под отчет, расходных кассовый ордер 0310002 оформляется согласно письменному заявлению подотчетного лица, составляющему в произвольной форме и содержащему собственноручную надпись руководителя о сумме наличных денег по сроке, на который выдаются наличные деньги, подпись руководителя и дату".
Если недостача по кассе образовались в результате нарушения Правил ведения кассовых операций ревизор может потребовать отстранения кассира от занимаемой должности и передачи материалов на виновных лиц и правоохранительные органы.
За нарушение кассовой дисциплины предусмотрена административная ответственность. Размер штрафа для руководителя составляет от 4000 до 5000 руб., для организации - от 40000 до 50000 руб. (ст. 15.1 КоАП РФ). Но оштрафовать компанию можно только по результатам проверки банка, который зафиксирует факт нарушения в справке по форме №0408026 и передаст ее в налоговую инспекцию для принятия решения (ст. 23.5 КоАП).
Репетиторство
Нужна помощь по изучению какой-либы темы?
Наши специалисты проконсультируют или окажут репетиторские услуги по интересующей вас тематике.
Отправь заявку
с указанием темы прямо сейчас, чтобы узнать о возможности получения консультации.
ВВЕДЕНИЕ
Рациональная организация контроля за состоянием расчетов способствует укреплению договорной и расчетной дисциплины, выполнению обязательств по поставкам продукции в заданном ассортименте и качестве, повышению ответственности за соблюдение платежной дисциплины, сокращению дебиторской и кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств и, следовательно, улучшению финансового состояния предприятия.
Инвентаризация расчетов заключается в выявлении по соответствующим документам остатков и тщательной проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах. Учитывая, что сами предприятия в большинстве случаев проводят инвентаризацию расчетов с низким качеством (либо вообще не проводят), аудитор должен установить сроки возникновения задолженности по счетам дебиторов и кредиторов, ее реальность и лиц, виновных в пропуске сроков исковой давности (согласно гражданскому кодексу РФ срок исковой давности установлен 3 года). В случае необходимости нужно провести сверку расчетов с дебиторами и кредиторами с составлением актов сверок. Для этой работы можно привлечь и сотрудников бухгалтерии проверяемого предприятия.
Актуальность темы курсовой работы обоснована тем, что динамика изменения дебиторской и кредиторской задолженности, их состав, структура и качество, а также интенсивность их увеличения или уменьшения оказывают большое влияние на оборачиваемость капитала, вложенного в текущие активы, а, следовательно, на финансовое состояние предприятия.
Целью работы является проверка правильности учета дебиторской и кредиторской задолженности и выработка рекомендаций по устранению ошибок в учете и более рациональному ведению учета.
В соответствии с поставленной целью необходимо решать следующие задачи:
1. Изучить теоретические аспекты учета дебиторской и кредиторской задолженности
2. Выявить положительные стороны, а также недостатки расчетных операций;
3. Изучить учредительные документы и учетную политику СПК «Знамя»;
4. Провести формальную проверку хозяйственных договоров;
5. Провести взаимную увязку показателей форм отчетности;
6. Определить достоверность отчетных показателей.
Объектом исследования курсовой работы является СПК «Знамя» Аургазинского района.
Методологической и технической основой для написания курсовой работы послужили: Федеральный Закон о бухгалтерском учете в РФ; Положение по введению бухгалтерского учета и отчетности в РФ; Постановления Правительства РФ и инструктивные материалы по изучаемым вопросам; учебная литература и труды отечественных и зарубежных ученых.
Источниками информации являются годовая бухгалтерская отчетность предприятия за 2006 – 2008гг.:
Форма № 1 "Бухгалтерский баланс";
Форма № 5 "Приложение к бухгалтерскому балансу";
Первичные документы и регистры по учету дебиторской и кредиторской задолженности.
1. ВЗАИМОСВЯЗЬ УЧЕТА ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ И АУДИТА В ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ТЕОРИИ И ПРАКТИКЕ
1.1 Нормативное регулирование вопросов бухгалтерского учета и аудита дебиторской и кредиторской задолженности
Предприятие вступает в хозяйственные и финансовые «отношения с другими предприятиями, лицами и т.д. Таким образом, возникают расчетные отношения. Расчеты делятся на 2 группы:
1) По товарным операциям, которые производятся предприятием в случае, если предприятие является поставщиком готовой продукции (работ, услуг), заготовителем товарно-материальных ценностей, или покупателем
2) По нетоварным операциям, связанным с погашением задолженности банку, бюджету, работникам, внебюджетным фондам и другие расчеты.
В бухгалтерском учете дебиторская задолженность отражается как имущество организации, а кредиторская задолженность - как обязательства. Однако тот и другой вид задолженности неразрывно связаны и имеют устойчивую тенденцию перехода из одного в другой. Поэтому эти два вида задолженностей необходимо рассматривать во взаимосвязи.
Под дебиторской задолженностью понимаются задолженность организаций, работников и физических лиц данной организации, которая возникает в процессе экономической деятельности организации, т.е. задолженность покупателей за купленные товары и услуги, подотчетных лиц за выданные им под отчет денежные суммы и др.
Для целей учета и анализа дебиторская задолженность делится на текущую и долгосрочную. Текущая задолженность должна быть получена в течение года или нормального производственно-коммерческого цикла. Производственно-коммерческий цикл включает в себя: перечисление денежных средств в качестве аванса поставщикам, получение и хранение ТМЦ производства, хранение и реализацию готовой продукции, и погашение дебиторской задолженности. Уровень дебиторской задолженности определяется многими факторами: вид продукции, емкость рынка, степень насыщенности рынка данной продукцией, принятая на предприятии политика расчетов с клиентами, причем последний фактор особенно важен .
Кредиторской называют задолженность данной организации другим организациям, работникам и лицам, которые возникают в ходе различных фактов хозяйственной деятельности.
Кредиторов, задолженность которым возникла в связи с покупкой у них материальных ценностей, называют поставщиками. Задолженность по заработной плате работникам организации, по суммам начисленных платежей в бюджет, внебюджетные фонды, в фонды социального назначения и другие подобные начисления называют обязательными по распределению. Кредиторы, задолженность по которым возникла по другим операциям, называют прочими кредиторами.
Порядок постановки на учет, оценка, списание дебиторской и кредиторской задолженности, а также возникающие в связи с этим налоговые обязательства регулируется следующими нормативными документами:
3. Налоговый Кодекс в части I и II.
4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.98г. №34н (далее по тексту - Положение № 34н)
5. Указ Президента РФ от 20 декабря 1994 г. № 2204 «Об обеспечении правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку продукции (выполнение работ или оказание услуг)» (далее по тексту - Указ №2204)
6. Постановление Правительства РФ от 18 августа 1995 г. № 817 (далее по тексту - Постановление №817) «О мерах по осуществлению правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполненные работы или оказанные услуги).
7. Положение о бухгалтерском учете «Учет активов и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006, утвержденное приказом Министерств» финансов РФ от 10 января 2006 г. .№2н. (далее по тексту - ПБУ 3/2006)
8. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 06.05.99г. №32н
9. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 06.05.99г. №33н
10. Инструкция МНС РФ от 15 июня 2000 г, № 62 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятии и организации», и другие.
1.2 Современное состояние проблем учета и аудита дебиторской и кредиторской задолженности
Хозяйственные связи - необходимое условие деятельности предприятий, расчеты осуществляются с поставщиками, подрядчиками, с бюджетом, внебюджетными фондами, подотчетными лицами, с учредителями, государственными и муниципальными органами, с дочерними (зависимыми) обществами, прочими дебиторами и кредиторами.
Резкое увеличение дебиторской задолженности и её доли в текущих активах может свидетельствовать о неосмотрительной кредитной политике предприятия по отношению к покупателям либо об увеличении объема продаж, либо неплатежеспособности и банкротстве части покупателей. С другой каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации, если в период, годам. Согласно главе 12 Гражданского кодекса РФ, он отсчитывается с того момента, когда закончится срок исполнения обязательства. В некоторых случаях срок исковой давности может прерываться и затем, после перерыва, начинаться заново. Согласно статье 203 ГК РФ, это происходит, когда:
· кредитор обращается с иском в суд. Однако если суд решит иск не рассматривать, то срок исковой давности не прерывается;
· написать заявление о зачете взаимных требований.
При этом если организация раз в три года будет письменно признавать свою задолженность, то срок исковой давности будет все время продлеваться и задолженность списывать не нужно. Согласно статье 410 ГК РФ, для зачета взаимных требований достаточно заявления одной стороны .
Исходя из этого задолженность выйдет, из разряда краткосрочных обязательств и должна будет найти свое отражение в долгосрочных обязательствах предприятия.
При списании дебиторской задолженности у предприятия возникает обязанность по уплате НДС, что объясняется следующим: если в целях налогообложения дата возникновения налоговых обязательств устанавливается по мере поступления денежных средств, то при неисполнении покупателем до истечения срока исковой давности встречного обязательства, связанного с поставкой товаров (выполнением работ, оказанием услуг), при исчислении НДС датой оплаты товаров (работ, услуг) признается наиболее ранняя из следующих дат: день истечения срока исковой давности или день списания дебиторской задолженности. Таким образом, если предприятие осуществляет учет выручки от продажи по мере поступления денежных средств от покупателей, то возникает необходимость оплаты НДС в момент списания дебиторской задолженности, даже если оплата от покупателей не поступила.
Аудиторские проверки безнадежной дебиторской задолженности. Реальность и санкционирование являются наиболее существеннымимоментами, которые должен учитывать аудитор при проверке списания отдельной безнадежной дебиторской задолженности.
Эта проверка не занимает много времени. Наиболее типичная для этого случая процедура заключается в изучении разрешений, выданных уполномоченными на это лицами. При работе с выборкой списанной дебиторской задолженности аудитору необходимо изучить переписку, содержащуюся в делах клиента, из которой должно следовать, что это именно счета безнадежной задолженности. После того как удостоверились в правильности списания счетов в Главной книге, выбранные записи прослеживаются по ведомости дебиторской задолженности.
Следствие результатов проверок хозяйственных операций выводы,которые можно сделать по результатам выполнения тестов контрольных моментов и проверок хозяйственных операций имеют большое значение для остальных проверок в процессе аудита, и особенно для проверок по существу для отдельных элементов сальдо. Наибольший эффект проверки хозяйственных операций цикла реализации и получения выручки имеют такие элементы аудита, как остатки дебиторской задолженности, наличности, сумм по безнадежной задолженности, а также по сомнительным долгам. Если результаты тестов неудовлетворительны, то необходимы дополнительные проверки по существу правильности отражения объемов реализации, возврата и скидок по реализации, списания сомнительных долгов и правильности обработки получаемой наличности.
При завершении проверок хозяйственных операций необходимо проанализировать все проверки хозяйственных операций по существу и тестирование контрольных моментов для определения причин, которыми они обусловлены, и воздействия, которое они могут оказать на оцененный уровень риска контроля, что может повлиять на подтверждаемый уровень риска, связанного с выявлением, и на оставшиеся проверки по существу.
Наиболее значительное воздействие результаты тестирования контрольных моментов и проверки хозяйственных операций по существу в цикле реализации и получения выручки оказывают на подтверждение дебиторской задолженности.Кредиторская задолженность слагается из долгов предприятия другим предприятиям, организациям или отдельным лицам. Например, поставщикам - за полученные, но не оплаченные сырье и материалы, подрядчикам - за выполненные работы и оказанные услуги, которые тоже не оплачены. Кредиторами могут выступать и отдельные лица, которым предприятие за что-нибудь задолжало денежные суммы, например, удержало алименты, но еще не перечислило их получателям. Задолженность по удержанным, но еще не перечисленным суммам налогов также рассматривается, как кредиторская задолженность. Временную нехватку средств предприятие покрывает за счет банковских кредитов - так возникает еще один вид кредиторской задолженности предприятий. Дебиторская задолженность слагается из долгов перед предприятием покупателей - за отгруженную им, но не оплаченную ими продукцию, например, сырье и материалы, а также из долгов перед предприятием заказчиков - по предоплате за невыполненные работы и неоказанные услуги. Предприятие может иметь одновременно кредиторскую и дебиторскую задолженности. Покрывать одну задолженность другой запрещается. Дебиторская задолженность показывается в активе, кредиторская - в пассиве бухгалтерского баланса. Цель и задачи аудита дебиторско- кредиторской задолженности это выявление подобных недостатков, если оно имеют место в балансе; определение достоверности информации о дебиторско- кредиторской задолженности и проверка правильности ее отнесения с целью недопущения безосновательного уменьшения налогооблагаемой прибыли
предприятий, т.е. проверка законности операций с дебиторско-кредиторской
задолженностью. Назначение аудита дебиторско-кредиторской задолженности - помочь предприятию сформулировать рекомендации и определить меры по ликвидации задолженности не только как средства улучшения расчетных операций, но и финансового положения предприятия. А в масштабах государства появляется возможность ликвидировать цепочку неплатежей, т. е. преодолеть платежный кризис.
Дебиторская и кредиторская задолженность может возникать в результате осуществления расчетов, которые по своей экономической сущности делятся на: ?
расчеты по товарным операциям; ?
расчеты по финансовым обязательствам; ?
расчеты с работающими.
Если предприятие применяет кассовый метод определения момента реализации, учет отгруженной продукции по фактической себестоимости, а также оконченных и принятых в установленном порядке этапов работ в сумме фактических расходов осуществляется по дебету счета «Товары отгруженные, выполненные работы и услуги», где и возникает ДЗ по вышеперечисленным фактам. КЗ на этом счете быть не должно. Если предприятие применяет метод определения момента реализации по факту отчуждения собственности, учет отгруженной продукции, выполненных работ и оказанных услуг ведется на счете «Расчеты с покупателями и заказчиками». ДЗ возникает по отгруженной, но не оплаченной продукции, по выполненным и сданным, но не оплаченным услугам. КЗ возникает по предоплате, полученной от покупателя и заказчика, а также по возвращенной покупателями оплаченной ими продукции.
Всю ДКЗ можно сгруппировать по видам:
Оправданная или нормальная, обусловленная порядком расчета.
Неоправданная или просроченная, которую можно разделить на:
реальную к получению,
безнадежную к получению.
Цель аудита ДКЗ - это подтверждение достоверности, полноты, реальности и законности учета ДКЗ в отчетности, т. е. в балансе предприятия.
Задачи, стоящие перед аудитором, следующие:
^ оценить систему внутреннего контроля за ДКЗ, для чего необходимо определить сильные и слабые стороны контроля, влияющие на проведение ежегодных аудиторских процедур; >
выявить данные, которые можно использовать при ежегодных аудиторских процедурах; >
найти слабые стороны контроля и указать их в письме руководству предприятия-клиента;
^ составить программу и методику проведения аудита ДКЗ;
^ осуществить аудит ДКЗ;
^ выдать квалифицированное аудиторское заключение, если это представится возможным.
Источниками информации для проведения аудита ДКЗ являются:
Нормативные документы по аудиту, перечисленные в главе.
Годовая и квартальная отчетность: ?
Свод дебиторско-кредиторской задолженности; ?
аналитическая ведомость-расшифровка ДКЗ; ?
расчеты и декларации.
Главная книга.
Кассовая книга.
Регистры синтетического и аналитического учета:
Ведомости;
Объектами аудита ДКЗ являются: сама задолженность по товарным операциям, финансовым обязательствам и по расчетам с работающими; состояние расчетно-платежной дисциплины на предприятии; состояние организации учета ДКЗ при журнально - ордерной форме бухучета.
Методы контроля, применяемые при аудите ДКЗ, следующие: 1.
Нормативно-правовое регулирование, т. е. определение законности задолженности, правомерности хозяйственных операций, в результате которых она возникла. 2.
Документальный, т. е. проверка документального подтверждения сумм задолженности, проверка регистров синтетического и аналитического учета в сопоставлении с данными первичных документов, контрольные сличения, счетно-вычислительные проверки и др. 3.
Фактический, т. е. инвентаризация ДКЗ.
Аудит ДКЗ начинается этапом предварительного обзора, изучающим последовательность операций по возникновению ДКЗ и структуру внутреннего контроля.
Структуру внутреннего контроля необходимо изучить следующим образом: получить представление о контрольной среде, о системе бухучета
предприятия, о направления и процедурах контроля. Контрольная среда - это набор характеристик, который определяет служебные отношения,
благоприятные для контроля на предприятии.
Элементы контрольной среды:
S политика и методы управления;
S организационная структура в бухгалтерии;
S методы распределения функций управления и ответственности;
^ кадровая политика;
S внешние воздействия, например, проверки со стороны банковских органов.
Далее необходимо окончательно оценить эффективность внутреннего контроля и составить рабочий документ об оценке. Результат оценки имеет значение для разработки программы и методики аудита ДКЗ по счетам бухгалтерского учета, чтобы осуществить аудит ДКЗ непосредственно. Как уже отмечалось выше, ДКЗ возникает по товарным операциям, по финансовым обязательствам и по расчетам с работающими, т. е. в результате осуществления хозяйственных операций разной экономической сущности. Однако, сущность задолженности на всех счетах бухгалтерского учета одинакова: ДЗ - долги предприятию, КЗ - долги предприятия. Поэтому аудит задолженности осуществляется по общей схеме: Баланс-Главная книга-регистр синтетического учета -регистр аналитического учета -первичный документ. В некоторых случаях регистр синтетического и аналитического учета совмещены. Сначала проверяется: правильность формирования статей баланса, правильность
переноса сумм по счетам бухучета из Главной книги в баланс, арифметическая правильность расчета в Главной книге, правильность переноса сумм по счетам бухучета из регистров синтетического учета (журналов-ордеров) в Главную книгу, арифметическая правильность расчетов в журналах-ордерах. Затем, на уровне синтетического - аналитического учета проверяется: соответствие
ведения бухучета правилам, плану и корреспонденции счетов, арифметическая правильность итогов сумм, отсутствие ошибок при переносе из одного учетного регистра в другой. Проверка ведется по журналам-ордерам и ведомостям с привлечением расчетных таблиц, других документов, прилагаемых к журналам- ордерам. Затем, на уровне первичных документов проводятся: проверка законности ДКЗ, т. е. сопоставление срока возникновения задолженности со сроком исковой давности, логическая проверка возможности совершения операции, в результате которой возникла задолженность, проверка правильности классификации, т. е. корреспонденции счетов, проверка формальной правильности оформления первичных документов, встречные проверки во внешних источниках информации, позволяющие убедиться, что содержащиеся в первичных документах сведения достоверны. Непосредственный аудит ДКЗ осуществляется на счетах бухучета, сведения о которых отражены в третьих разделах актива и пассива баланса. Таким образом, следующим этапом является выявление нарушений порядка по расчетам с дебиторами и кредиторами и установление достоверности их сумм. Это необходимо осуществить по каждому балансовому счету, связанному с расчетами, отдельно. Обязательным условие является изучение документов сплошным порядком и записей в аналитических и синтетических счетах по всем видам расчетов. Всю ДКЗ необходимо сгруппировать по видам: нормальная, просроченная, реальная, безнадежная, необоснованная, спорная. Затем, следует установить причины образования безнадежной и просроченной задолженности. Особое внимание необходимо обратить на своевременность и правильность проведения инвентаризации ДКЗ. Сроки проведения инвентаризации определены Инструкцией об инвентаризации основных средств, нематериальных активов, ТМЦ, денежных средств, документов и расчетов. Инвентаризация проводится путем сверки расчетов. Также особое внимание необходимо обратить на выявление случаев сальдирования ДКЗ по групповым счетам баланса с целью ее приуменьшения и на выявление фактов сокрытия задолженности на других синтетических счетах. Следует просмотреть аналитические счета по каждому дебитору и кредитору и установить, нет ли обезличенных аналитических счетов, не числится ли дебетовое сальдо на пассивном счете, а кредитовое - на активном. Далее следует проверить порядок соблюдения погашения ДКЗ, по которой истек срок исковой давности. Так, если по кредиторской и депонентской задолженности истек срок исковой давности, то ее сумма вносится в бюджет, если по дебиторской задолженности просрочен срок исковой давности, то ее сумма относится на убытки предприятия. Следует обратить внимание на то, что КЗ с истекшим сроком исковой давности для предприятий негосударственной формы собственности относится на прибыль, тем самым увеличивая налогооблагаемую сумму. Последним этапом является составление акта аудиторской проверки и аудиторского заключения. Т.о., особой профессиональной подготовки требует проведение аудита расчетов дебиторской и кредиторской задолженности. 5.4.
