Строка 2330 баланса из чего складывается. Порядок заполнения отчета о финансовых результатов по общей форме

Расскажем, как заполнить отчет о финансовых результатах, образец оформления приведем

Одной из основных форм бухгалтерской отчетности является отчет о финансовых результатах (форма 2). В этой статье мы расскажем, на каком бланке и как правильно заполнить отчет.

По какой форме составлять

Организации - субъекты малого предпринимательства - могут выбирать по полной или сокращенной форме сдавать отчет о финансовых результатах (оба бланка приведены в приложениях к приказу Минфина России от 02.07.2010 № 66н). Тоже касается и бухгалтерского баланса. О том, как заполнить бухгалтерский баланс мы рассказали в отдельной статье .

По каким критериям предприятие можно отнести к малому разъясняет ст. 4 Федерального закона РФ от 27.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в РФ».

Где посмотреть коды строк отчета

В отчете о финансовых результатах , образец заполнения которого приведен ниже, есть графа «Код». В нее нужно вписывать числовой код, который предусмотрен для каждой строки (приложение № 4 к Приказу № 66н).

Если же вы заполняете упрощенный бланк с укрупненными показателями (то есть в одну строку объединено несколько значений), берите код того показателя, который имеет наибольший удельный вес в составе общего показателя (п. 5 Приказа № 66н).

Где брать данные для заполнения

Показатели отчета не вытекают из остатков по счетам бухгалтерского учета. В отчет о финансовых результатах вы вписываете годовой оборот по конкретному счету (или субсчету). Либо сумму оборотов по нескольким счетам. Некоторые показатели рассчитывайте исходя из уже заполненных строк. Какие счета брать для заполнения каждой строки отчета смотрите в таблице ниже.

Но малые предприятия могут заполнять и упрощенный отчет. Он состоит из тех же показателей, только укрупненных. Поэтому к каждой строке полного отчета мы дали пояснение, что писать в сокращенной форме.

Проценты к уплате – плата за пользование средствами, привлеченными компанией в долг, а именно (п. 3 ПБУ 15/2008):

• проценты, причитающиеся к уплате по привлеченным организацией займам;

проценты и дисконт, причитающиеся к уплате по ценным бумагам организации (например, по облигациям, векселям);

проценты по коммерческим кредитам, полученным путем перечисления аванса, предварительной оплаты, задатка и т.п.;

дополнительные расходы по долговым обязательствам: суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, непосредственно связанные с привлечением долгового финансирования, за экспертизу договора займа (кредитного договора), иные расходы, непосредственно связанные с привлечением долгового финансирования.

Проценты к уплате являются (п. 4, 5, 9 ПБУ 10/99; п. 7 ПБУ 15/2008):

• самостоятельным видом расходов – если в соответствии с направлениями деятельности компании такие расходы относятся к прочим и не включаются в стоимость инвестиционных активов;

составной частью первоначальной стоимости инвестиционных активов. При этом в стоимость инвестиционного актива включаются проценты к уплате, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива. Под инвестиционным активом понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение и (или) изготовление. К инвестиционным активам относятся объекты незавершенного производства и незавершенного строительства, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету заемщиком в качестве основных средств (включая земельные участки), нематериальных активов или иных внеоборотных активов. Организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, могут признавать все расходы по займам прочими расходами;

составляющей себестоимости продаж, если в соответствии с направлениями деятельности компании такие расходы признаются расходами по обычным видам деятельности (например, для микрофинансовых организаций).

Как учитываются проценты к уплате

Проценты к уплате признаются в составе расходов в тех отчетных периодах, к которым они относятся, равномерно или исходя из условий долговых обязательств в том случае, когда признание процентов к уплате исходя из условий долговых обязательств существенно не отличается от их равномерного признания (п. п. 6, 8, 15, 16 ПБУ 15/2008).

Проценты к уплате учитываются отдельно от суммы соответствующего основного долга по долговому обязательству (п. 4 ПБУ 15/2008):

Проценты к уплате: подробности для бухгалтера

• Налогообложение займов (кредитов) в иностранной валюте

  Займа; Дебет 91-2/ "Проценты к уплате" Кредит 66-2 - 643 ... февраль; Дебет 91-2 "Проценты к уплате" Кредит 66-2 - 917 ... март; Дебет 91-2/ "Проценты к уплате" Кредит 66-2 - 152 ... одной аналитической позиции, например, "Проценты к уплате" к счету 91 " ...

• Порядок заполнения отчета о финансовых результатов по общей форме. Пример

  К получению. Строка 2330 "Проценты к уплате" = Дт 91, субсчет " ... расходы", в сумме по процентам к уплате. Заключите показатель в скобки. Строка... ;Прочие расходы", за минусом процентов к уплате. Заключите показатель в скобки. Строка...

• Учет процентов при овердрафте

  По долгосрочным кредитам и займам». Проценты к уплате учитывают по дебету счета 91 ...

• Консолидированный отчет о движении денежных средств в МСФО

  9 Доход от инвестиций 18 Проценты к уплате (185) Списано ДЗ в резерв...

• Курсовые разницы по займам и кредитам

  Дату; Дебет 91-2 "Проценты к уплате" Кредит 66 субсчет " ... февраль; Дебет 91-2 "Проценты к уплате" Кредит 66 субсчет " ... март; Дебет 91-2 "Проценты к уплате" Кредит 66 субсчет " ... одной аналитической позиции, например, "Проценты к уплате" к счету 91 " ...

Последний раз обновлено:

Здесь отражают проценты, которые фирма уплачивает по полученным кредитам и займам (в том числе оформленным облигациями).

Сумму таких расходов учтите проводкой:

Начислены проценты за пользование кредитом (займом).

Проценты по кредиту (займу) начисляют в том отчетном периоде, к которому они относятся (п. 6 ПБУ 15/2008). Поскольку отчетным периодом является месяц, проценты следует начислять помесячно. Соглашение о порядке уплаты процентов, закрепленное в договоре, на порядок начисления не влияет.

Пример. Уплата процентов по договору займа.

В декабре отчетного года АО «Актив» заключило с ООО «Пассив» договор займа.

По его условиям «Пассив» предоставляет «Активу» 1 000 000 руб. сроком на один месяц.

«Актив» должен выплатить проценты за пользование займом по ставке 48% годовых одновременно с возвратом займа. Деньги поступили на расчетный счет «Актива» также в декабре. В январе следующего года «Актив» вернул «Пассиву» сумму займа и уплатил проценты.

Сумма процентов составила 39 452 руб. (1 000 000 руб. × 48% : 365 дн. × 30 дн.), из них за декабрь - 13 151 руб.

Бухгалтер «Актива» сделал в учете проводки:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 66-1

1 000 000 руб. - поступили деньги по договору займа;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 66-2

13 151 руб. - начислены проценты за пользование займом в декабре.

В Отчете о финансовых результатах за отчетный год по строке 2330 бухгалтер должен отразить проценты в сумме 13 тыс. руб. (13 151 руб.).

В январе следующего года бухгалтер применил записи:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 66-2

26 301 руб. (39 452 − 13 151) - начислены проценты за пользование займом в январе;

ДЕБЕТ 66-2 КРЕДИТ 51

39 452 руб. - перечислены проценты заимодавцу;

ДЕБЕТ 66-1 КРЕДИТ 51

1 000 000 руб. - возвращены деньги по договору займа.

Особенности учета процентов по займам

Имейте в виду: в налоговом учете проценты, начисленные по любым заемным средствам (кредитам, займам, векселям, облигациям и т. д.), включают в состав внереализационных расходов.

До 2015 года они учитывались при налогообложении прибыли только в пределах норм. С указанной даты нормирование процентов отменено. По общему правилу их можно включать в состав расходов исходя из фактической ставки (абз. 2 п. 1 ст. 269 НК РФ в редакции Федерального закона от 28 декабря 2014 года № 420-ФЗ).

Если долговое обязательство возникло в результате совершения контролируемой сделки, то в расходы можно включить проценты исходя из фактической ставки с учетом положений раздела V.1 Налогового кодекса.

Как учесть проценты, если кредит (заем) получен для покупки имущества

Если заемные средства направлены на оплату запасов, то проценты по ним включают в состав прочих расходов независимо от того, оприходованы материальные ценности или фирма оплачивает их авансом. При этом сделайте проводку:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 66-2 (67-2)

Начислены проценты по кредиту, полученному на покупку имущества.

Сумму процентов указывают по строке 2330 «Проценты к уплате» отчета о финансовых результатах.

Как учесть проценты, если сумма займа выражена в валюте или условных денежных единицах

Фирма может получить кредит или заем в иностранной валюте (например, от иностранного банка). Кроме того, сумма кредита в договоре может быть установлена в любой иностранной валюте или условных денежных единицах. При этом на территории России расчеты производятся только в рублях. Поэтому сумму кредита и процентов по нему, выраженных в иностранной валюте (условных единицах), нужно пересчитывать в рубли.

Как правило, фирмы начисляют проценты в один день, а выплачивают их кредиторам - в другой. Курсы иностранной валюты (условной единицы) на эти даты могут различаться.

Если курс на дату уплаты процентов будет больше, чем на дату их начисления, то возникнет отрицательная курсовая разница.

Обратите внимание: сумму такой разницы по строке 2330 «Проценты к уплате» не отражают, а указывают в строке 2350 «Прочие расходы» отчета.

По договору займа в сентябре отчетного года ООО «Пассив» получило от АО «Актив» заем сроком на три месяца.

Сумма займа выражена в долларах США и составляет 20 000 USD, а все расчеты производятся в рублях.

За пользование займом в ноябре «Пассив» должен уплатить «Активу» 1700 USD. Проценты были перечислены «Активу» только в декабре отчетного года. Основная сумма займа возвращена не была.

• на дату начисления процентов - 29,50 руб./USD;
• на дату уплаты процентов - 29,70 руб./USD.

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 66-1-2

50 150 руб. (1700 USD × 29,50 руб./USD) - начислены проценты по займу;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 66-1-2

340 руб. ((29,70 руб./USD - 29,50 руб./USD) × 1700 USD) - сумма процентов по займу увеличена на отрицательную курсовую разницу;

ДЕБЕТ 66-1-2 КРЕДИТ 51

50 490 руб. (50 150 + 340) - перечислены проценты по займу «Активу».

В Отчете о финансовых результатах за отчетный год по строке 2330 бухгалтер должен отразить проценты в сумме 50 150 руб.

Отрицательную курсовую разницу в размере 340 руб. включают в строку 2350 отчета.

О том, как отражать отрицательные курсовые разницы, читайте раздел «Отчет о финансовых результатах» → подраздел «Прочие доходы и расходы» → ситуацию «Строка 2350 "Прочие расходы"» .

Если курс на дату уплаты процентов будет меньше, чем на дату их начисления, то возникнет положительная курсовая разница.

Обратите внимание: проценты по кредиту (займу), которые указывают по строке 2330 отчета, на сумму такой разницы не уменьшают.

Пример. Как учесть проценты, если сумма займа выражена в валюте.

По договору займа в январе отчетного года ООО «Пассив» получило от инофирмы Profit 20 000 долл. США сроком на три месяца. Заем возвращен досрочно - в том же месяце.

За пользование займом в марте «Пассив» должен уплатить инофирме Profit 1700 долл. США. Проценты были перечислены фирме Profit в апреле отчетного года. Основная сумма займа возвращена не была.

Предположим, что официальный курс доллара США составил:

• на дату начисления процентов - 26,40 руб./USD;
• на дату уплаты процентов - 26,20 руб./USD.

Бухгалтер «Пассива» сделал проводки:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 66-1-2

44 880 руб. (1700 USD × 26,40 руб./USD) - начислены проценты по займу;

ДЕБЕТ 66-1-2 КРЕДИТ 91-1

340 руб. (1700 USD × (26,40 руб./USD - 26,20 руб./USD)) - отражена положительная курсовая разница;

ДЕБЕТ 66-1-2 КРЕДИТ 52

44 540 руб. (44 880 - 340) - перечислены проценты по займу фирме Profit.

В отчете о финансовых результатах за отчетный год по строке 2330 бухгалтер должен отразить проценты в сумме 44 880 руб., а положительную курсовую разницу в размере 340 руб. бухгалтер должен включить в строку 2340 «Прочие доходы».

По данной строке отражается информация о прочих расходах организации в виде начисленных к уплате процентов (п. 21 ПБУ 10/99, п. 17 ПБУ 15/2008).

Что относится к процентам к уплате

К процентам, подлежащим уплате организацией, относятся (п.

П. 1, 3, 7, 15, 16 ПБУ 15/2008, п. 11 ПБУ 10/99):

Проценты, уплачиваемые по всем видам заемных обязательств организации (в том числе по товарным и коммерческим кредитам, облигационным и вексельным займам), помимо той их части, которая в соответствии с правилами бухгалтерского учета включается в стоимость инвестиционного актива;

Дисконт, причитающийся к уплате по облигациям и векселям.

Внимание!

Субъекты малого предпринимательства, за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг, вправе признавать все расходы по займам прочими расходами (п. 7 ПБУ 15/2008).

Проценты равномерно признаются в составе прочих расходов в тех отчетных периодах, к которым они относятся (п. п. 6, 8, 15, 16 ПБУ 15/2008).

Проценты к уплате отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы".

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см. рубрику "Проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов".

Какие данные бухучета используются

при заполнении строки 2330 "Проценты к уплате"

Значение показателя этой строки (за отчетный период) определяется на основании данных о суммарном за отчетный период дебетовом обороте по субсчету 91-2 счета 91, аналитический счет учета процентов, подлежащих уплате организацией.

Данный показатель указывается в Отчете о финансовых результатах в круглых скобках.

Показатель строки 2330 "Проценты к уплате" (за аналогичный отчетный период предыдущего года) переносится из Отчета о финансовых результатах за этот отчетный период предыдущего года.

Пример заполнения строки 2330 "Проценты к уплате"

ПРИМЕР 6.9

Показатели по дебету субсчета 91-2 счета 91 в бухгалтерском учете (в части начисленных к уплате процентов):

Фрагмент Отчета о финансовых результатах за 2012 г.

Сумма процентов к уплате за отчетный период составляет 607 тыс. руб.

Фрагмент Отчета о финансовых результатах в примере 6.9 будет выглядеть следующим образом.

Отчет о финансовых результатах (ОФР) – форма, включенная в блок финансовой отчетности любой коммерческой фирмы. Об этом документе и принципах его составления пойдет речь в нашей публикации.

Отчет о финансовых результатах: особенности формы

Являясь весьма значимой отчетной формой, ОФР представляет пользователям правдивую информацию о финансовом положении компании , итогах работы за рассматриваемый период, позволяя им выработать наиболее перспективную стратегию бизнеса или принять другие необходимые экономические решения. Формируется отчет, как и другие формы бухотчетности, в частности, баланс , за календарный год.

Заполнение отчета о финансовых результатах осуществляется на основе правил, продиктованных нормативными документами, регулирующими его составление – Положение о ведении бухучета, утв. приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н, ПБУ 4/99 , закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухучете».

Сведения заносят в форму по ОКУД 0710002, утвержденную распоряжением Минфина от 06.04.2015 № 57н. В ней фиксируются все данные о доходах и затратах компании, выводится итог работы за год, предоставляется возможность проведения первичного сравнительного анализа по каждой строке отчета, поскольку наряду с данными текущего года, в форме отражены сведения за прошлый год.

Законодатель разрешает компаниям добавлять необходимые строки, если того требует, например, специфика производства, но исключать уже имеющиеся из формы нельзя. Заполняется отчет на русском языке, единицами измерения выступают тысячи руб. без десятичных знаков, но крупным компаниям с большими оборотами разрешается оперировать единицами в миллионах руб.

Отрицательные или вычитаемые значения строк в ОФР для удобства подсчета помещаются в круглые скобки. Основанием для заполнения отчета о финансовых результатах служит информация, аккумулированная в оборотно-сальдовой ведомости по бухгалтерским счетам.

Отчет о финансовых результатах: расшифровка строк

Формируют ОФР строки:

• 2110, где указывается величина поступлений от реализации ТМЦ/услуг/ работ, относимых к основной деятельности. Строка 2110 отчета о финансовых результатах равна кредитовому обороту (Кр/об) сч. 90/1, уменьшенному на дебетовый оборот (Д/об) счетов 90/3 и 90/4 (НДС и акцизы);
• 2120, в которой фиксируются (в круглых скобках) суммарные затраты, сопровождающие производство ТМЦ/услуг в обычной деятельности. Строка 2120 отчета о финансовых результатах равна Д/об по сч. 90/2 (за минусом сумм, корреспондирующихся со сч. 44 и 26);
• 2100 информирует о размере полученной валовой прибыли . Строка 2100 отчета о финансовых результатах = стр. 2110 – стр. 2120;
• 2210, где аккумулируются коммерческие затраты, т. е. связанные с процессом реализации. Строка 2210 отчета о финансовых результатах определяется как Д/об по сч. 90/2 с кредита сч. 44;

• строка 2220 отчета о финансовых результатах аккумулирует управленческие затраты и соответствует Д/об по сч. 90/2, корреспондирующемуся со сч. 26;
• 2200 отчета о финансовых результатах фиксирует результат от реализации, рассчитывается арифметически: стр. 2220 = стр. 2100 – стр. 2210 – стр. 2220;

• 2310, где записывается итог прочих поступлений, если компания принимала участие в УК других фирм, либо получила распределенные в ее пользу дивиденды . Значение строки 2310 соответствует сумме Кр/об по сч. 91/1, отраженной в аналитике доходов от участия в УК сторонних компаний;
• В стр. 2320 фиксируется сумма доходов от процентов по предоставленным в пользование активам, либо при получении дисконта по ценным бумагам. Строка 2320 отчета о финансовых результатах равна Кр/об по сч. 91/1 по аналитической информации о полученных процентах;
• Строка 2330 отчета о финансовых результатах отражает прочие затраты, куда входят уплаченные за год проценты по всем займам и дисконтам. Показатель в ней соответствует Д/об по сч. 91/2 в рамках аналитики по уплаченным процентам;
• 2340 отражает прочие доходы, не вошедшие в перечисленные строки. Значение строки 2340 отчета о финансовых результатах находят по формуле:

Стр. 2340 = Кр/об 91/1– стр. 2310 – стр. 2320 – Д/об 91/2 со счетом 68 (НДС, акцизы);

• 2350, где содержится информация о прочих затратах, не указанных выше. Строка 2350 отчета о финансовых результатах рассчитывается так:

стр. 2350 = Д/об 91/2 – стр. 2330;

• 2300 «Прибыль до налогообложения» формируется в отчете суммированием к данным строки 2200 всех полученных прочих доходов (строки 2310, 2320, 2340), уменьшенных на сумму понесенных прочих затрат (строки 2330, 2350)

Проверить правильность расчета можно по формуле: стр. 2300 = стр. 2200 + Д/об сч. 91 в корреспонденции со сч. 99 – Кр/об сч. 91, корреспондирующийся со сч. 99;

• Строка 2410 отчета о финансовых результатах равна сумме задекларированного налога в строке 180 декларации по ННП . Если же компания платит другой налог, работая на УСН , то строка 2410 прочеркивается, а сумма налога вносится в строку 2460;

• Фирмы, применяющие ПБУ 18/02, показывают в строке 2421 сумму сальдо постоянных налоговых активов/обязательств, накопленных за год:

Стр. 2421 = Д/остаток по сч. 99/ПНО – Кр/остаток по сч.99/ПНА

Положительный итог указывается в скобках, отрицательный – без них;

• Строка 2430 отчета о финансовых результатах отражает изменение отложенных налоговых обязательств и рассчитывается как разность между Кр/об и Д/об по сч. 77. Полученный положительный итог оформляется в скобках, отрицательный – без них;
• Строка 2450 отчета о финансовых результатах фиксирует изменение отложенных налоговых активов и вычисляется как разность Д/об и Кр/об по сч. 09. Положительный результат записывается в скобках, отрицательный – без скобок;
• В строке 2460 отражаются прочие сведения о показателях, не указанных выше, но имеющих влияние на размер прибыли. Например, разницы до реформации баланса между оборотами по сч. 99, налоги предприятий, работающих на ЕНВД и УСН;
• Строка 2400 отчета о финансовых результатах информирует о величине прибыли компании. Значение по строке рассчитывается уменьшением значения по строке 2300 на величину налога (стр. 2410) и корректировке по строкам, отражающим ПНО/ПНА и ОНО/ОНА. Показатель строки 2400 должен равняться обороту по сч. 99 в корреспонденции со сч. 84;

• Строка 2510 заполняется лишь в случае, если проводилась переоценка производственных активов. Значение в строке определяет сумма прироста добавочного капитала (Кр/об по сч. 83 – Д/об по сч. 83);
• Строка 2500 определяет величину чистой прибыли (стр. 2400), скорректированную на итоги проведенной переоценки имущества (стр.2510) и на результат от прочих операций, не включаемых в чистую прибыль/убыток (стр. 2520).

Справочную информацию о базовой прибыли на акцию (стр. 2900 и 2910) заполняют лишь АО.

Разобравшись с теорией заполнения ОФР, перейдем к оформлению документа на примере.