Студентам, изучающим бухгалтерский учет впервые, легко приходит в голову мысль, что бухгалтерский учет является точным на 100%. Эта идея усиливается тем фактом, что все задачи в книгах по введению в бухгалтерский учет могут быть решены. Все цифры сходятся; все равняется тому, чему оно должно равняться. Бухгалтерский учет по своей точности очень напоминает математику. В учебных курсах основы бухгалтерского учета вначале представлены в упрощенной форме, чтобы облегчить их понимание. Однако на практике учетная информация не отличается ни простотой, ни точностью и редко удовлетворяет всем критериям.
Цель учетной информации, заключающаяся в предоставлении информации, необходимой различным пользователям для принятия обоснованных экономических решений, является идеалом. Именно разница между идеалом и реальностью представляет собой основной интерес и противоречие в бухгалтерском учете. Чтобы облегчить интерпретацию информации, Комитет по международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО) описал качественные характеристики учетной информации, которые являются стандартами для ее оценки. Помимо этого существуют ограничения уместности и надежности информации, которые следует учитывать. Взаимосвязь между этими концепциями показана на .
Понятность
Наиболее важными качественными характеристиками являются понятность, уместность, надежность и сопоставимость.
Понятность (англ. "understandability") касается передачи подразумеваемого смысла.
Это зависит как от бухгалтера, так и от лица, принимающего решение. Бухгалтер подготавливает финансовую отчетность в соответствии с принятой практикой, генерируя важную информацию, которая считается легко понятной для пользователей. А тот, кто принимает решение, должен интерпретировать информацию и использовать ее в принятии решения. Тот, кто принимает решение, должен сам судить, какую информацию использовать, как ее использовать, и что она означает.
Уместность
Уместность (англ. "relevance") подразумевает, что информация может повлиять на результат принятого решения.
Другими словами, если бы уместная информация отсутствовала, то было бы принято другое решение. Для того чтобы быть уместной информация должна обеспечить обратную связь с прошлыми операциями и событиями, и помочь прогнозировать будущие условия. Например, отчет о прибылях и убытках предоставляет информацию о результатах деятельности компании в течение прошедшего года (это обратная связь), также он помогает при составлении планов на следующий год (это прогноз).
На уместность информации серьезное влияние оказывает ее характер и существенность. Под термином существенность понимается относительная важность статьи или события. Если статья или событие являются существенными, то возможно информация о нем уместна для пользователя финансовой отчетности.
Другими словами, статья считается существенной, если пользователь, не зная об этой статье, сделал бы что-нибудь иначе. Бухгалтеру часто приходится сталкиваться с решениями о мелких статьях или событиях, которые не имеют большого значения для пользователя независимо от того, как они были разрешены. Например, большая компания может решить, что расходы на предметы длительного пользования, стоимостью меньше 500, должны относиться на затраты, вместо того, чтобы учитываться и амортизироваться как долгосрочные активы.
В общем, статья является существенной, если есть основание полагать, что знание о ней может повлиять на решение пользователя финансовой отчетности. Существенность статьи обычно определяется отношением ее стоимости к какому-либо элементу финансовой отчетности, например чистой прибыли или суммарным активам. Некоторые бухгалтеры считают статью существенной, если она составляет 5 или более процентов от чистой прибыли. Существенность, однако, также зависит от содержания статьи, не только от ее стоимости. Например, в транснациональной компании ошибка при учете статьи размером 5000 может быть неважной, но выявление факта взятки или кражи в размере 5000 может быть очень важным. Также, многочисленные мелкие ошибки могут в общем итоге составить существенную сумму. Бухгалтеры делают суждения о существенности многих вещей, и пользователи финансовой отчетности зависят от объективности и точности их суждений.
Надежность
Наряду с уместностью учетная информация должна отличаться надежностью. Другими словами, необходимо, чтобы пользователь финансовых отчетов мог полагаться на информацию. Она должна представлять то, что она предназначена представлять. Она должна быть заслуживающей доверие и подтверждаемой независимыми сторонами, использующими одинаковые методы измерения.
Надежность (англ. "reliability") означает, что бухгалтерская информация должна давать достоверное представление операций и других событий.
Например, баланс должен представлять экономические ресурсы, обязательства и собственный капитал акционеров предприятия как можно более правдиво в соответствии со стандартами бухгалтерского учета и этот баланс должен подтверждаться аудитором.
Если информация должна правдиво отражать операции и прочие события, то тогда важно сохранять приоритет содержания над формой. То есть, бухгалтерский учет должен отражать сущность и экономическую реальность хозяйственной деятельности, а не просто ее юридическую форму. Например, видимая продажа актива третьей стороне при соглашении, что продавец продолжит получать экономическую выгоду от актива, не будет правдиво отражать совершенную операцию.
Если информация должна быть надежной, то нейтральность или непредвзятость также важны. Финансовая отчетность не является нейтральной, если она представлена таким образом, чтобы повлиять на решение или суждение каким-либо определенным образом.
Бухгалтеры стараются основывать свои решения на логике и фактах, которые приводят к наиболее справедливому отчету о случившемся. Однако при вынесении суждений и оценок бухгалтеры часто сталкиваются с неопределенностью. В этих случаях они полагаются на критерий осмотрительности, называемому также консерватизмом. Этот критерий означает, что когда бухгалтеры сталкиваются со значительной неопределенностью в отношении того, какой метод учета использовать, они обычно выбирают тот, который с наименьшей вероятностью завысит активы и прибыль.
Одним из наиболее широко распространенных применений критерия осмотрительности является использование метода наименьшего значения из себестоимости и рыночной стоимости при учете запасов (см. главу о запасах). Согласно этому методу, если рыночная стоимость превышает себестоимость, то используется более консервативная оценка - себестоимость. Если рыночная стоимость оказывается ниже себестоимости, то используется более консервативное рыночное значение. Вторая ситуация часто случается в компьютерной отрасли.
Чтобы быть надежной, информация в финансовой отчетности также должна быть полной. Полнота представления информации требует, чтобы финансовая отчетность и пояснительные записки к ней отражали всю информацию, уместную для понимания пользователями финансовой отчетности. Другими словами, учетная информация должна содержать все необходимые объяснения, чтобы она не вводила в заблуждение. Пояснительные записки считаются неотъемлемой частью финансовой отчетности. Например, необходимо сообщать о переходе с одного метода учета на другой. В общем, форма представления финансовой отчетности может повлиять на ее полезность при принятии некоторых решений. Также, некоторые статьи, например сумма амортизационных расходов на амортизацию в отчете о прибылях и убытках и накопленная амортизация в балансе, являются очень важными для пользователей финансовой отчетности.
Другими примерами раскрытий являются методы учета, использованные при подготовке отчетности, важные условия долга компании, обязательства и условные факты хозяйственной деятельности, а также другие важные события, происходящие после отчетной даты. Однако существует предел, после которого отчетность становится настолько загроможденной, что пояснительные записки наоборот затрудняют, а не облегчают понимание. Кроме необходимых раскрытий, применение принципа полноты основано на суждении руководства и бухгалтеров, подготавливающих финансовую отчетность.
В последние годы на принцип полноты также повлияли пользователи бухгалтерской информации. Чтобы защитить инвесторов и кредиторов, независимые аудиторы, фондовые биржи и государственные регулирующие организации установили больше требований к раскрытию для открытых акционерных компаний. Таким образом, на сегодняшний день общественности доступно больше и лучше информации о корпорациях, чем когда-либо.
Сопоставимость
Еще одной важной характеристикой бухгалтерской информации является сопоставимость.
Сопоставимость (англ. "comparability") означает, что у пользователей должна быть возможность сравнивать финансовую отчетность компании за разные периоды времени, чтобы оценивать тенденции в ее финансовом положении и результатах деятельности.
Пользователи также должны иметь возможность сравнивать финансовую отчетность различных компаний как в пределах одной страны, так и между странами, если они хотят оценить соответствующие результаты деятельности, финансовое положение и изменения в движении денежных средств.
Таким образом, необходимо сообщать, какие методы учета использовались, и применять их последовательно. Необходимо информировать пользователей о любых изменениях методов учета и влиянии подобных изменений. Однако сопоставимость вовсе не означает, что необходимо использовать одинаковый подход даже в тех случаях, когда это противоречит таким характеристикам учетной информации, как уместность и надежность.
Вопросы для подготовки к экзамену по дисциплине «Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО)»
Совет по МСФО, цели, стоящие перед Советом.
Основные проблемы, которые возникли при реформировании российского бухгалтерского учета в соответствии с МСФО.
Пользователи финансовой отчетности.
Качественные характеристики финансовой отчетности.
Примеры операций, юридическая форма которых отличается от их экономической сущности.
Справедливая стоимость: определение.
Состав финансовой отчетности по МСФО. Понятие реализованной и нереализованной прибыли.
Основные допущения при составлении финансовой отчетности по МСФО. Элементы отчетности.
Критерии признания объектов учета.
Финансовая отчетность общего назначения.
Структура бухгалтерского баланса. Краткосрочные и долгосрочные активы. Краткосрочные и долгосрочные обязательства.
Учетная политика. Изменения в бухгалтерских оценках и ошибки.
Определение основных средств. Историческая стоимость. Ликвидационная стоимость. Критерии признания. Амортизация и амортизируемая стоимость.
Модели оценки ОС по первоначальной стоимости.
Модели оценки ОС по переоцененной стоимости.
Резерв в отношении затрат на вывод из эксплуатации объектов основных средств.
НМА: определение, критерии признания, оценка.
Амортизация и обесценение НМА.
Особенности учета, внутренне созданных НМА.
20. Определение и оценка запасов по МСФО.
Методы оценки запасов, списанных в производство или входящих в себестоимость продаж.
Определение выручки. Критерии признания выручки по МСФО.
Объединение бизнеса. Метод приобретения, его сущность.
Принципы подготовки консолидированной отчетности.
Основные этапы подготовки консолидированного отчета о финансовом положении.
Корректировки консолидированного отчета о финансовом положении, связанные с операциями между компаниями группы.
Торговые операции между компаниями группы.
Нереализованная прибыль. Способы исключения нереализованной прибыли из консолидированного отчета о финансовом положении.
Особенности отражения в консолидированном отчете о финансовом положении передачи основных средств внутри группы.
Переоценка активов и обязательств компании до справедливой стоимости при покупке компании.
Причины превышения доли инвестора в приобретенной компании над стоимостью инвестиций. Его отражение в консолидированной отчетности.
Принципы составления консолидированного отчета о прибылях и убытках.
Порядок отражения в консолидированном отчете р прибылях и убытках внутригрупповых продаж запасов и внутригрупповых продаж основных средств.
Порядок составления консолидированного отчета о прибылях и убытках, если приобретение дочерней компании произошло в течение отчетного периода.
Ассоциированные компании. Оценка инвестиций в АК. Сущность долевого метода.
Порядок отражения инвестиций в АК в консолидированной отчетности..
Порядок отражения в консолидированной отчетности торговых операций между материнской и ассоциированной компаниями.
Совместно контролируемые компании. Метод пропорциональной консолидации.
1.Совет по МСФО. Цели, стоящие перед советом.
При отсутствии единообразной отчетности международные инвесторы, заинтересованные в сохранении капитала и уменьшении инвестиционных рисков вынуждены нести дополнительные расходы, направленные на выявление истинного положения дел компании, в кот. осуществляются инвестиции. Такое единообразие возможно только в условиях стандартизации отчетности. В идеальном варианте речь идет о едином своде стандартов, именно на этой основе можно достигнуть полного понимания со стороны компании и пользователей ее отчетности. В целях удовлетворения этих потребностей мирового сообщества в 1973 году был образован КОМИТЕТ по МСФО. В него вошли представители профессиональных организаций бухгалтеров Франции, Великобритании, Японии и др. С 1 апреля 2001 года комитет по МСФО заменил СОВЕТ по МСФО.
Основные цели совета:
разработать в общих интересах комплект высококачественных и практически реализуемых стандартов учета, которые представления качественной, практичной и сравнительной информации финансовой отчетности.
внедрение и строгое соблюдение этих стандартов.
активно сотрудничать с национальными органами, которые отвечают за внедрение стандартов фин. отчетности.
Основополагающим документов является принципы подготовки и представление фин отчетности.
Эти принципы представляют концептуальную основу, фундамент для разработки стандартов финн отчетности.
Эти принципы не являются стандартом, но на этой основе разрабатываются новые стандарты.
Не одно из положений этих принципов не имеет преимущества перед каким либо из МСФО.
Основополагающие допущения этих принципов:
Учет по методу начисления, т.е. операции и прочие события признаются по факту начисления и относится в учетных записях к периоду, по которому они относятся.
Непрерывность деятельности – это допущение, что компания осуществляет и будет в будущем осуществлять хозяйственную деятельность
2.Основные проблемы, которые возникли при реформировании российского бухгалтерского учета в соответствии с МСФО.
Цель реформирования системы бухгалтерского учета - приведение национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с требованиями рыночной экономики и МСФО.
Задачи реформы:
Сформировать систему стандартов учета и отчетности, обеспечивающих полезной информацией пользователей, в первую очередь инвесторов;
Обеспечить увязку реформы бухгалтерского учета в России с основными тенденциями гармонизации стандартов на международном уровне;
Оказать помощь организациям в понимании и внедрении реформированной модели бухгалтерского учета.
В связи этим необходимо решить следующие проблемы:
Несовершенство законодательной базы
В последние годы Минфин издал большое количество нормативных актов, прежде всего ПБУ, по содержанию близких к МСФО. Современная российская бух нормативная документация прямо или косвенно декларирует многие принципы, заложенные в МСФО, однако проблема состоит в том, что данные новшества очень мало реализуются на практике, в следствие чего возникает большой разрыв между системой бух учета, установленной нормативными документами и российской практикой. Значительные проблемы создает привычка российских бухгалтеров работать согласно подробным инструкциям, исчерпывающим и однозначным правилам ведения учета.
Проблема кадрового состава учета предприятия.
Большинство нынешних бухгалтеров начинали работать в системе, основанной на жестких инструкциях сверху. Требования к бухгалтеру выразить собственные суждения, что не редко требуется при ведении учета по МС, абсолютно новое явление для отечественной системы бух учета и новая функция для бухгалтеров.
Противоречивая система взаимоотношений бух учета и налогообложения.
В настоящее время основным пользователем финансовой отчетности в РФ являются налоговые органы, поэтому основное внимание руководителей сосредотачивается на составлении достоверных деклараций по налогам и это отрицательно сказывается на достоверности в отчетности финансового положения и результатах деятельности предприятия.
В настоящее время международные стандарты в основном используются крупными российскими компаниями и банками. Акционерные общества, ценные бумаги которых обращаются на фондовом рынке, должны готовить отчетность в соответствии с МСФО.
3.Пользователи финансовой отчетности.
Стороны, заинтересованные в информации о деятельности предприятия, относятся к двум основным категориям: внешние и внутренние пользователи .
Внутренние пользователи - это управленческий персонал компании, принимающий решения, направленные на повышение эффективности деятельности предприятия.
Среди внешних пользователей финансовой отчетности можно выделить следующие группы, имеющие специфические цели ознакомления с отчетностью:
Собственники, акционеры предприятия - для оценки эффективности использования вкладываемых ресурсов руководством компании;
Нынешние и потенциальные кредиторы и инвесторы - для оценки целесообразности предоставления или продления кредита, определения условий кредитования и гарантий возврата кредита, для оценки эффективности инвестиционных проектов;
Поставщики и покупатели - для определения надежности деловых партнерских связей;
Служащие государственных органов, прежде всего налоговых, - для проверки правильности расчета налогов и составления отчетности;
Служащие самой компании - для оценки перспектив работы на данном предприятии; · фондовые биржи;
Юристы - для оценки выполнения условий контрактов, соблюдения законодательных норм при распределении прибыли и т.п.;
Аудиторские службы - для проверки соответствия данных отчетности законодательным требованиям, правилам и стандартам учета и отчетности с целью защиты интересов инвесторов;
Различные статистические органы;
Пресса и информационные агентства.
Финансовая отчетность является также связующим звеном между предприятием и его внешней средой. В современных условиях основной целью предоставления отчетности внешним пользователям является получение дополнительных финансовых ресурсов. Поэтому от того, что представлено в финансовой отчетности, во многом зависит будущее предприятия.
4.Качественные характеристики финансовой отчетности.
Качественные характеристики финансовой отчетности . Характеристики разбиваются на 2 группы: характеристики предоставления (понятность и сопоставимость) и характеристики содержания.
Понятность. Предполагает, что у пользователей есть достаточные знания в области хозяйственной деятельности компании, в области бух. учета, а также изучает информацию с должным старанием.
Сопоставимость. Пользователи должны иметь возможность сопоставить: финансовую отчетность одной компании за разные периоды, чтобы определить тенденции в ее положении и результатах деятельности; финансовую отчетность разных компаний, чтобы сравнить положение, результаты деятельности, изменение финансового положения. Сопоставимость требует последовательного подхода к применению учетной политики от одного года к другому. Пользователи должны быть проинформированы об изменении учетной политики. Финансовая отчетность должна включать соответствующую информации за предшествующий период.
Характеристики содержания (уместность и надежность).
Уместной является информация которая влияет на экономические решении я пользователей и помогаем оценивать прошлые, настоящие и будущие события, подтверждать или исправлять прошлые оценки. Анализируя бух отчетность, с одной стороны, строим предположения о будущих экономических фактора, а с другой, подтверждаем или опровергаем (корректируем) сделанные ранее прогнозы и принятые решения.
Уместная информация бывает существенной . На уместную информацию влияет ее существенность и характер. Информация является существенной, если ее пропуск или искажение могут повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые на основании финансовой отчетности. Существенность может быть рассмотрена с связи с проблемами ограничения способностей пользователей детально разбираться в значительном объеме информации, слишком большой или слишком малый объем информации могут ввести пользователя в заблуждение. На уместность влияет характер самой информации.
Надежность информации включает:
1.Достоверное преставление, т.е. хозяйственные факты должна правдиво отражаться в отчетности, а значит соответствовать реальному положению дел.
2. приоритет экономического содержания на юридической формой (Во многих случаях юр. форма договоров определяется действительными коммерческими соображениями, но часто бывает, что эта форма выбирается для манипулирования фин отчетностью)
3.нейтральность- информация должна быть непредвзятой.
4.осмотрительность- введение определенной степени осторожности в процессе формирования суждения в процессе неопределенности так чтобы активы и доходы не были завышены, а обязательства и расходы не были занижены.
5.полнота- пропуск может сделать информацию ложной или дезинформирующей, а следовательно ненадежной с точки зрения ее уместности.
5.Примеры операций, юридическая форма которых отличается от их экономической сущности.
Особенности:
1. Разделение права собственности и рисков и преимуществ владения , т.е. по юр. документам одна сторона является собственником, а другая сторона владеет этим объектом и на нее приходятся риски и преимущество владения. Это используется для того, чтобы избежать признания активов и использованного для их приобретения финансирования. Если после продажи актива продавец по-прежнему несет большинство рисков и пользуется преимуществами владения, то такой актив должен оставаться в балансе продавца. Например продажа актива с последующей арендой на весь СПИ.
2. Совмещение сделок . Часто сделка представляет собой целый ряд связанных операций. Без рассмотрения таких операций в комплексе их коммерческий эффект трудно уяснить. Например запасы могут быть проданы 3 стороне при условии, что продавец может выкупить их обратно по заранее оговоренной цене. При этом цена рассчитана таким образом, чтобы по сути обеспечить покупателю вознаграждение за предоставление займа.
3. Опционы . Учет опционов часто бывает проблематичным, однако если на момент заключения сделки очевидно, что право выбора будет наверняка использовано, то по сути никакого опциона нет. Такие опционы не должны учитываться в балансе.
4. Продажа по цене, отличной от справедливой стоимости . Если активы продаются по цене ниже или выше справедливой, то очень большая вероятность того, что существует связанная операция, которая объясняет причину такой продажи. Например, компания продает товары 3 стороне по цене, ниже справедливой, при этом заключает соглашение об оказании услуг этой стороной для компании, причем плата за услуги устанавливается ниже обычных тарифов.
6.Справедливая стоимость: определение.
Формально в МСФО справедливая стоимость - "это та сумма, на которую можно обменять актив при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку и независимыми друг от друга сторонами ". При первоначальном признании выплаченные денежные средства (первоначальная стоимость) обычно представляют справедливую стоимость объекта, если нет каких-либо опровергающих обстоятельств. При переоценке справедливой стоимостью выступает рыночная цена сходного по основным параметрам актива. Т.е. должно быть 3 аспекта: независимость, желание совершить сделку, осведомленность.
Понятие о справедливом (его еще называют правдивым или достоверным) подходе к составлению отчетности содержат два принципа МСФО. Второй принцип – «справедливая цена» (Fair Value). Его используют при определении стоимости отдельно взятого объекта, активов или обязательств предприятия. В данном контексте понятие можно встретить в МСФО 2, 16, 17, 18 и 38. Термин близко соотносится с понятием «рыночная цена» (Market Value). Так, в МСФО 16 сказано, что справедливая стоимость земли, зданий и оборудования – это обычно их рыночная цена. Каждый международный стандарт, в котором встречается понятие справедливой цены, определяет его по-своему.
7.Состав финансовой отчетности по МСФО. Понятие реализованной и нереализованной прибыли.
Полный комплект фин. отчетности должен включать:
отчет о фин. положении (на конец периода)
отчет о полной прибыли
отчет об изменениях капитала
отчет о движениях денежных средств
примечания, включая характеристику учетной политики и пояснительную информацию
Отчет о финансовом положении на начало самого раннего из представленных отчетных периодов, на которые распространились ретроспективные корректировки.
Вопросы связанные с представлением фин. отчетности: МСФО (IAS) 1
Стандарты: 1, 7, 14, 34
Международные стандарты устанавливают рекомендованные формы в приложении к стандартам и раскрывают вопросы как в этих формах и примечаниях к ним отражается финансовая информация. Форма фин. отчетности должна быть четко выделена из прочей информации отчетности. Каждый компонент фин. отчетности должен быть определен, при этом в стандартах отмечают, что необходимо для представления фин. информации:
название отчитывающейся компании и др признаки
охватывает ли фин. отчетность отдельную компанию или группу компаний
отчетная дата или период
валюта отчетности
уровень точности
Финансовая отчетность должна представляться как минимум ежегодно. Когда в исключительных обстоятельствах отчетность представляется за период по продолжительности длиннее или короче, чем 1 год, компания должна раскрыть причину использования периода, отличающегося от года, и факт, что сравнимые суммы в отчетах и примечаниях не сопоставимые.
С пониманием капитала как объема собственных источников компании, то есть оценки доли собственников в общем объеме средств компании, связана трактовка понятия доходов, расходов и прибыли. С экономической точки зрения, прибыль можно рассматривать не только как рост ее капитала, но и сумму, которая определяет границы возможностей собственников по изъятию средств компании в виде дивидендов. Однако не каждый факт, который признается как рост капитала следует рассматривать как рост потенциальной задолженности по выплате дивидендов. Например, увеличение справедливой стоимости внеоборотных активов.
В связи с этим в рамках англо-американской концепции учета выделяют реализованную и нереализованную прибыль. О реализованной прибыли речь идет как о результате состоявшихся сделок. Нереализованная прибыль - это результат переоценок. Для более четкого и глубокого анализа финансовой отчетности, реализованная и нереализованная прибыль должны быть выделены в отчетности. Исходя из этих потребностей пользователей, финансовая отчетность должна раскрывать информацию об изменении капитала вследствие всех доходов и расходов, реализованной прибыли, полученной в результате исполненных сделок, нереализованной прибыли, т.е. прибыли отражающей рост капитала, но не воплощенной в деньгах или счетах получения. Н-р, бухгалтерские переоценки, имеющие лишь вероятность воплотиться в полученные компанией деньги.
В МСФО рассматривается отчетность общего использования – эта отчетность предназначена для пользователей, которые не имеют возможности требовать отчетность, отвечающую их конкретным информационным потребностям.
БАЛАНС представляет информацию о финансовом положении.
Разделяется на актив, капитал и обязательства.
Активы и обязательства подразделяются на краткосрочные и долгосрочные.
Краткосрочные активы включают.
активы, предполагаемые к продаже, реализации или потреблению в течение обычного операционного цикла
активы, которые компания держит в основном для продажи и реализации которых ожидается в течение 12 месяцев
денежные средства и их эквиваленты
все остальные активы – это долгосрочные активы.
Краткосрочные обязательства включают в себя:
обязательства, предполагаемые к погашению в течение обычного операционного цикла
обязательства, подлежащие к погашению в течение 12 месяцев.
При этом долгосрочные обязательства, оплата которых должна произойти в течение 12 месяцев могут быть классифицированы как долгосрочные в следующих случаях:
первоначальный срок составляет период, превышающих 12 месяцев
существует намерение рефинансировать обязательства
намерение должно быть закреплено договором
Все остальные к долгосрочным.
Минимальная информация в бухгалтерском балансе.
акционерный капитал
нераспределенная прибыль
доля меньшинства
торговая и прочая кредиторская задолженность
основные средства
нематериальные активы
финансовые активы
инвестиции, учтенные по методы участия
Отчет о прибыля и убытках.
Предоставляет информацию о результатах деятельности за отчетный период.
Минимально включает:
Результат операционной деятельности
Затраты на финансирование
Доля прибыли и убытков ассоциированных (совместных) компаний
Расходы по налогу
Прибыль или убыток от обычной деятельности
Доля меньшенства
Прибыль или убыток за период
Отчет об изменении в собственном капитале.
Показывается:
Чистая прибыль или убыток за период
Каждую статью доходов или расходов, прибылей и убытков, которая признается непосредственно в капитале, минуя прибыль отчетного периода
Совокупный эффект изменений в учетной политике и корректировка ошибок в соответствии с МСФО 8.
Непосредственно на счет капитала относятся результаты следующих операций:
Корректировки предыдущего периода, связанные с исправлением ошибки или внедрением новой учетной политики.
Результаты переоценки, признаваемые при переходе на модель оценки основных средств по переоцененной стоимости.
Корректировки финансовых активов до справедливой стоимости, если они отнесены к разряду финансовых активов в наличии для продажи.
Отложенный налог в той мере, в которой он относиться к операциям, отнесенным непосредственно на счет собственного капитала.
Отчет о движении денежных средств (МСФО 7).
В отчете о движении денежных средств содержится информация о потоках денежных средств в соответствии со следующей классификацией:
Операционная деятельность, то есть основная деятельность, приносящая доходы и прочая деятельность, отличная от инвестиционной и финансовой деятельности.
Инвестиционная деятельность, то есть приобретение и реализация долгосрочных активов и других инвестиций, не относящихся к эквивалентам денежных средств.
Финансовая деятельность, то есть деятельность, в результате которой происходит изменение в размере и составе собственных и заемных средств компании.
Денежные средства включают:
Наличные деньги.
Вклады до востребования, в том числе банковские овердрафты.
Эквиваленты денежных средств.
8.Основные допущения при составлении финансовой отчетности по МСФО. Элементы отчетности.
Основополагающим документом является принципы подготовки и представление ФО.
Эти принципы представляют концептуальную основу, фундамент для разработки стандартов ФО. Эти принципы не являются стандартом, но на этой основе разрабатываются новые стандарты. Не одно из положений этих принципов не имеет преимущества перед каким либо из МСФО.
Основополагающие допущения этих принципов :
1.Учет по методу начисления, т.е. операции и прочие события признаются по факту начисления и относится в учетных записях к периоду, по которому они относятся. Данный принцип даёт возможность получить объективную информацию о будущих обязательствах и будущих поступлениях денежных средств, т.е. позволяет прогнозировать будущие результаты предприятия;
2.Непрерывность деятельности – это допущение, что компания осуществляет и будет в будущем осуществлять хозяйственную деятельность.
Элементы фин. отчетности:
Активы – это ресурсы, контролируемые компанией в результате событий прошлых периодов, от которых компания ожидает экономические выгоды в будущем.
Согласно принципам, актив – это ресурс, контролируемый компанией. Этот контроль возник в результате событий прошлых периодов и от него ожидается получение экономической выгоды.
Актив необязательно материальный объект, это как право, которое позволяет получить выгоду.
Обязательство – это текущая задолженность компании, возникшая в результате событий прошлых периодов, урегулирование которой приводит к оттоку из компании ресурсов, содержащих экономическую выгоду.
Капитал – это остающаяся доля в активах компании после вычета всех ее обязательств определяется как чистые активы.
Элементы, прямо связанные с оценкой прибыли:
Доход – это приращение экономических выгод в течении учетного периода в форме притока активов или уменьшения обязательств, приводящих к увеличению капитала, не связанному с вкладами собственников.
Расходы – это уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода, происходящие в форме оттока активов или увеличения обязательств, ведущих к уменьшению капитала, которое не связано с его распределением между собственниками.
9.Критерии признания объектов учета.
Признание - это процесс включения в баланс или отчет о прибылях и убытках объекта который:
Соответствует определению одного из элементов
Отвечает критериям признания
Критерии признания:
1.существует вероятность получения или оттока будущих экономических выгод, связанных с объектом, отвечающим определению элемента.
2.объект имеет стоимость или оценку, которая может быть надежно измерена.
Оценка может быть осуществлена по:
первоначальной или исторической стоимости – это та стоимость, за которую объект был получен
текущая стоимость – сумма, которую нужно уплатить за аналогичный объект сейчас
справедливая стоимость – это стоимость между двумя независимыми субъектами, они должны быть осведомлены и у них должно быть желание совершить сделку
реализуемая стоимость или цена погашения – это ∑, которая может быть получена в настоящее время
приведенная или дисконтируемая стоимость
Качественные характеристики финансовой отчетности
К качественным характеристикам финансовой отчетности , соответствие которым делает ее полезной для пользователей, относятся:
· понятность;
· уместность;
· существенность;
· надежность;
· правдивое представление;
· преобладание сущности над формой;
· нейтральность;
· осмотрительность;
· полнота;
· сопоставимость;
· своевременность;
· баланс между выгодами и затратами;
· баланс между качественными характеристиками;
· достоверное и объективное представление.
Понятность , или прозрачность , согласно МСФО , является основным качеством информации. Этот критерий предполагает , что пользователи быстро поймут сообщаемые им сведения . Пользователи, в свою очередь, должны иметь достаточные знания в области ведения бизнеса и бухгалтерского учета . Однако сложную для восприятия информацию, необходимую для принятия экономических решений, нельзя исключать из финансовой отчетности лишь по той причине, что она может быть непонятной для отдельных пользователей.
Уместность . В соответствии с МСФО информация является уместной, когда она влияет на экономические решения пользователей, помогая им оценивать прошлые, настоящие и будущие события, а также подтверждать или исправлять их прошлые оценки.
Существенность . На уместность информации серьезно влияют ее характер и существенность. В некоторых случаях одного характера информации достаточно для того, чтобы определить ее уместность. Например, сообщение о новом сегменте может повлиять на оценку рисков и возможностей, имеющихся у организации. В других случаях большое значение имеют как характер, так и существенность, например, когда речь идет о размерах запасов компании (по видам).
Информация считается существенной, если ее отсутствие или искажение могли бы повлиять на экономическое решение пользователей, принятое на основании финансовой отчетности.
В соответствии с российской практикой и нормативным регулированием бухгалтерского учета и отчетности финансовые отчеты должны содержать все данные, существенно влияющие на решения пользователей. Существенность информации, ее значимость в финансовых отчетах российских организаций достигаются за счет того, что они составлены в соответствии с требованиями законодательно-нормативных документов в соответствии с Законом «О бухгалтерском учете». В Положении по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) содержится исчерпывающий перечень показателей, обязательных для отражения в отчетности в интересах всех ее пользователей. В российской практике существенными признаются такие показатели, удельный вес которых превышает 5% в общем итоге.
Надежность . Согласно МСФО, чтобы быть полезной, информация должна быть надежной. Информация является надежной, когда в ней нет существенных ошибок и искажений. Это связано с тем, что информация может быть уместной, но ненадежной по своему характеру или представлению.
Правдивое представление . Чтобы быть надежной, информация должна правдиво представлять операции и прочие события, например, в балансе правдиво отражать операции и другие события, результатом которых на отчетную дату стали активы , обязательства и капитал организации, отвечающие критериям признания.
Существует риск, что большая часть финансовой информации не столь правдива, как предполагается. Но это происходит не в результате искажения, а скорее, из-за трудностей, связанных с идентификацией операций или с выбором методов представления ее в финансовой (бухгалтерской) отчетности.
В РСУиО правдивость информации финансовых отчетов обеспечивается использованием методов учета и процедур оценки, утвержденных Минфином России. Существенные способы ведения бухгалтерского учета бухгалтер должен раскрывать в Пояснительной записке , которая входит в состав годовой бухгалтерской отчетности организации.
Правдивость отчетных данных предполагает также отсутствие существенных ошибок и отклонений в бухгалтерской отчетности. В соответствии с Законом «О бухгалтерском учете» в состав бухгалтерской отчетности должно входить аудиторское заключение , подтверждающее ее достоверность и правдивость. Таким образом государство защищает интересы пользователей информации.
Преобладание сущности над формой . Согласно МСФО, информация должна не столько содержать юридическую форму сделок или иных фактов хозяйственной деятельности, сколько отражать их экономическую сущность. Например, по договору аренды организация может передать актив другой стороне таким образом, что в документах будет предполагаться передача юридического права собственности этой организации. Тем не менее, могут существовать соглашения, гарантирующие организации сохранение права пользования экономической выгодой от этого актива. Однако в этом случае отчет о продаже не будет представлять правдиво совершенную сделку.
РСУиО также провозглашен принцип приоритета содержания перед формой.Однако на практике этот принцип иногда не соблюдается, так как в основу большинства учетных действий положен первичный документ, который должен отвечать установленным требованиям.
Специалисты Минюста России полагают, что в соответствии с ГК РФ к активам любой организации можно относить только стоимость ее собственного имущества. Именно таким образом налоговыми органами трактуется положение п. 2 ст. 8 Закона «О бухгалтерском учете»: «Имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц , находящихся у данной организации». На этом основании возникает требование учитывать лизинговое имущество на забалансовых счетах, несмотря на то, что по своему экономическому содержанию лизингополучатель вполне может учитывать его в балансе как имущество, приравниваемое собственному.
Нейтральность (объективность) . Чтобы быть надежной, информация, содержащаяся в финансовой отчетности, должна быть нейтральной. Финансовая отчетность не будет нейтральной, если она влияет на принятие пользователем решения.
Однако на практике при составлении отчетности российские организации не всегда соблюдают требование нейтральности, потому что руководство субъективно выделяет приоритетные группы пользователей.
Осмотрительность . Осмотрительность, согласно МСФО, ¾ это осторожность в формировании суждений, которые необходимы при расчетах в условиях неопределенности. Согласно этому принципу активы или доходы не должны быть завышены, а обязательства или расходы ¾ занижены. Соблюдение принципа осмотрительности не позволяет, например, создавать скрытые резервы и чрезмерные запасы, сознательно занижать активы или доходы или завышать обязательства или расходы . В таком случае финансовая отчетность не будет нейтральной и, следовательно, утратит надежность.
Что касается применения принципа осмотрительности в РСУиО, то ПБУ 1/98 установлено, что учетная политика должна обеспечить большую готовность к учету потерь (расходов) и пассивов , чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов, т. е. концепция осмотрительности в ПБУ 1/98 изложена почти в такой же формулировке, как она представлена в МСФО.
Хотя действующие методические инструкции Минфина России по бухгалтерскому учету предусматривают начисление оценочных резервов по ценным бумагам , товарно-материальным запасам, сомнительным долгам , на практике такие резервы российскими организациями создаются крайне редко.
Важным шагом на пути реализации принципа осмотрительности является Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.Согласно этому документу резервы по сомнительным долгам создаются по результатам инвентаризации дебиторской задолженности , в то время как до его принятия резерв по сомнительным долгам рекомендовалось начислять только по окончании отчетного года. В настоящее время все организации обязаны показывать задолженность по полученным займам и кредитам с учетом причитающихся к уплате на конец отчетного периода процентов.
Полнота . Зачастую финансовая информация неполно представляет хозяйственную деятельность организации. Это происходит не из-за необъективности, а из-за трудностей, связанных либо с определением операций и других событий, которые должны быть измерены; либо с разработкой и применением методик измерения и представления, отражающих суть этих фактов. В некоторых случаях измерение финансового эффекта может быть таким неопределенным, что организация обычно не представляет его в финансовых отчетах. Например, несмотря на то, что большинство организаций с течением времени генерирует гудвилл (цену фирмы) внутри себя, обычно трудно распознать или измерить его достоверность.
Сопоставимость . Согласно МСФО, информация, содержащаяся в финансовой отчетности организации, должна быть сопоставимой во времени и сравнимой с информацией других организаций. Это позволяет проследить определенные тенденции в ее финансовом положении и результатах деятельности. Поэтому измерение и отражение всех хозяйственных операций должно проводиться последовательно в соответствии с выбранной учетной политикой.Данный принцип вовсе не означает единообразия. Однако для обеспечения сопоставимости данных необходимо знать учетную политику, ее изменения и последствия этих изменений в течение текущего периода и ряда предыдущих лет.
Статьей 6 Закона «О бухгалтерском учете» предусмотрены стабильность учетной политики, последовательность методов обработки данных, а также установлен порядок изменения учетной политики в случаях, когда это важно для понимания отчетной информации пользователями.
Известно, что за рубежом в учетной практике различных организаций одной страны, например США, календарные границы отчетного года могут не совпадать. В основном это связано с сезонным характером деятельности предприятий различных отраслей промышленности, сельского хозяйства, образования и оказания услуг. Закон «О бухгалтерском учете» устанавливает единые календарные границы отчетного года для всех организаций, ведущих свою деятельность в России. Квартальная отчетность для российских компаний является промежуточной и составляется нарастающим итогом с начала отчетного года. Однако отсутствие в российской практике стандарта о подготовке финансовой отчетности в условиях гиперинфляции ограничивает ее сопоставимость во времени.
Своевременность . В соответствии с МСФО это качество финансовой информации ограничивает ее уместность и надежность. Если информация поступила несвоевременно, она уже может быть неуместной.Например, если отчетность задержана до выяснения всех аспектов, информация может оказаться чрезвычайно надежной, но мало полезной для пользователей, которые должны были принять решения раньше. В достижении баланса между уместностью и надежностью во главу угла должны ставиться потребности пользователей, принимающих экономические решения.
Согласно российскому законодательству отчетная информация представляется в сроки, в которые она не теряет ценности для пользователя. Законом «О бухгалтерском учете» установлено, что годовые отчеты представляются в течение 90 дней, а квартальные ¾ в течение 30 дней по окончании отчетного периода. Эти требования к срокам более жесткие по сравнению с теми, которые установлены в других странах, они позволяют обеспечить актуальность отчетной информации.
Баланс между выгодами и затратами . Согласно МСФО, соотношение между выгодами и затратами ¾ это, скорее, принципиальное ограничение, а не качественная характеристика. Выгоды, извлекаемые из информации, должны превышать затраты на ее получение. Затраты совсем не обязательно ложатся на пользователей, получающих выгоды. Кроме того, выгодами могут воспользоваться не только те пользователи, для которых информация была подготовлена.
Баланс между качественными характеристиками . На практике часто необходимо равновесие или компромисс между качественными характеристиками отчетности. Цель в данном случае ¾ достичь оптимального соотношения между характеристиками финансовой отчетности для достоверного отражения финансового состояния предприятия. В российской практике ввиду ограниченности профессионального суждения баланс между качественными характеристиками не соблюдается.
Достоверное и объективное представление . О финансовой отчетности часто говорят, что она дает достоверное и объективное представление о финансовом положении организации, его изменении, а также результатах ее деятельности. Если при составлении бухгалтерской отчетности применяются качественные основные характеристики и бухгалтерские стандарты, то такая отчетность достоверно и объективно отражает финансовое состояние предприятия.
Закон «О бухгалтерском учете» позволяет отступать от правил бухгалтерского учета в тех случаях, когда они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности предприятия. Факты неприменения правил бухгалтерского учета должны быть указаны в Пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности. Только в этом случае они не признаются нарушением законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете.
Определения основополагающих допущений и требований к информации, раскрываемой в финансовых отчетах, в системе МСФО и РСУиО практически совпадают.
Качественные характеристики помогают пользователям понимать и правильно интерпретировать ту информацию, которая содержится в финансовой отчетности. Всего их четыре: -
понятность -
уместность -
надежность -
сопоставимость.
Понятность
Исключительно важным качеством информации является ее способность быть понятной для пользователей. Предполагается, что пользователи имеют определенные знания в области хозяйственной деятельности и бухгалтерского учета, а также готовы изучать информацию с надлежащим усердием. Информация по сложным вопросам не должна исключаться из отчетности лишь на том основании, что ее будет трудно понять определенным группам пользователей.
На данный момент самой сложной сферой применения МСФО является учет операций хеджирования, мало кто может похвастаться широкими практическими знаниями и навыками в этой сфере. Но это не предполагает, что компания должна исключать информацию о хеджировании из финансовой отчетности исключительно заявляя, что ее некому интерпретировать - здесь уже вопрос к пользователям, чтобы они получили необходимые знания в этой области или привлекли специалистов, обладающих необходимой компетенцией.
1.4.2. Уместность
Информация уместна, когда она помогает пользователям оценивать прошлые, настоящие или будущие события, или подтверждает (или корректирует) их оценки за прошлые годы.
Информация, подтверждающая прошлые прогнозы о деятельности компании или о результатах запланированных видов деятельности, также считается уместной.
Уместность информации определяется ее характером и существенностью. В некоторых случаях характер информации сам по себе указывает на ее уместность.
Информация является существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на решения пользователей. Существенность зависит от величины статьи (или ошибки) исходя из конкретных обстоятельств, при которых был допущен пропуск (или искажение).
Для других случаев важными могут оказаться и характер, и существенность, например, сведения об объеме запасов по каждому основному виду хозяйственной деятельности.
Существенность информации в большей степени связана с какими-либо критическими моментами, нежели является основной качественной характеристикой того, какая именно информация необходима, чтобы оказаться полезной.
Может оказаться, что запасы составляют не существенную часть ваших активов, отсюда мы можем не применять МСФО 2 «Запасы», а учитывать их в составе прочих активов по себестоимости или списать на затраты текущего периода.
1.4.3. Надежность
Информация будет надежной только в том случае, если она не будет содержать существенных ошибок, непредвзята и когда она представляет действительно то, для представления чего и была предназначена, или что следовало ожидать от ее представления.
Поскольку отчетная информация должна достоверно отображать хозяйственные процессы, необходимо представить их сущность и экономическое содержание, а не просто юридическую форму.
Компания продала земельный участок банку по цене ниже рыночной (20 млн. рублей) и также взяла на себя обязательство выкупить этот земельный участок через 6 лет за 30 млн. рублей. С юридической точки зрений мы имеем два договора купли-продажи (при первичной продаже и при последующем выкупе). А по экономической сути операции - это получение финансирования путем передачи в залог. Таким образом, земельный участок останется на балансе компании, но также в составе обязательств появится - кредит. И компания будет представлять в своей финансовой отчетности все ресурсы, которыми она владеет, и все обязательства, которые она несет.
Отчетная информация должна быть беспристрастной. Финансовая отчетность не нейтральна, если посредством представления информации она так влияет на принятие решения, что обеспечивает достижение предопределенного результата.
Комментарий
Отчетность не должна призывать пользователей к немедленным и скорым решениям.
Информация в финансовой отчетности должна быть в максимальной степени приближена к реальному экономическому положению компании.
В частности, неприемлемо изменение резервов для «регулирования» финансовых результатов компании. Показатели отчетности не должны формироваться исходя из запланированных менеджментом компании целей, тем более, когда эти цели не могут быть достигнуты. Руководство должно достаточно осторожно подходить к использованию оценок и допущений, не завышая активы и доходы и не занижая обязательства и расходы.
Компания участвует в судебном разбирательстве в качестве ответчика, но также имеет возможность получить возмещение (компания - посредник). Так вот, если вероятность проигрыша суда будет достаточно высока, а за получение возмещения еще предстоит побороться, то компания признает в своей отчетности обязательство и расходы, а по возмещению, возможно, раскроет информацию в примечаниях.
Для обеспечения надежности информация должна представляться в финансовой отчетности в полном объеме, с учетом пределов ее существенности и затрат. Пропуск может исказить представление о компании и ввести в заблуждение пользователей, такая информация ненадежна и неуместна.
1.4.4. Сопоставимость
Пользователям должна быть предоставлена возможность сопоставлять финансовую отчетность компании за различные отчетные периоды, с тем, чтобы можно было выявить тенденции изменения ее финансового положения и результатов хозяйственной деятельности.
Пользователи также должны получить возможность сопоставлять финансовую отчетность различных компаний с целью сравнения их финансового положения, результатов хозяйственной деятельности и изменений финансового положения.
Оценка и демонстрация финансовых последствий аналогичных операций должны отражаться в отчетности последовательно в ходе всей деятельности компании и временных периодов, а также последовательно и в отношении различных компаний.
Сопоставимость, в частности, обеспечивается тем, что пользователи информируются об учетной политике, используемой при составлении финансовой отчетности, обо всех изменениях такой политики, а также о влиянии этих изменений.
Пользователям необходимо иметь возможность идентифицировать различия учетных политик для аналогичных операций, используемых той же самой компанией в различные периоды времени и другими компаниями. Соблюдение МСФО, в том числе, требований по раскрытию информации, помогает обеспечить сопоставимость.
В связи с тем, что пользователи хотят сопоставлять сведения о финансовом положении, результатах хозяйственной деятельности и изменениях финансового положения, важно, чтобы финансовая отчетность содержала соответствующую информацию за предыдущие отчетные периоды. Как минимум за один предшествующий период.
Ограничения на представление информации
Возможности обеспечения качества информации ограничены рядом факторов.
Своевременность
Руководству компании необходимо найти баланс между относительными выгодами своевременного представления отчетности и надежностью информации. В целях своевременного представления сведений бывает необходимо представить отчетность еще до того, как станут известными все аспекты операции, снижая, таким образом, надежность отчетных данных.
Напротив, если представление отчетности откладывается до выяснения всех аспектов, то информация может стать надежной, но не представлять ценности для тех, кто уже был вынужден принять решение. При достижении баланса между уместностью и надежностью решающим становится фактор, наилучшим образом удовлетворяющий потребности пользователей.
Баланс между выгодами и затратами
Выгоды от использования информации должны превышать затраты на ее формирование и представление. Оценка экономических выгод и затрат является предметом профессионального суждения. Затраты не обязательно падают на тех пользователей, которые получат экономические выгоды.
Качественные характеристики делают представляемую в финансовой отчетности информацию полезной для пользователей. Четырьмя основными качественными характеристиками являются понятность, уместность, надежность и сопоставимость
Основным качеством информации, представляемой в финансовой отчетности, является ее доступность для понимания пользователями Предполагается, что для этого пользователи должны иметь достаточные знания в сфере хозяйственной и экономической деятельности, бух1алтерского учета и желание изучать информацию с должным старанием. Однако информация о сложных вопросах, которая должна быть отражена в финансовой отчетности ввиду ее уместности для принятия пользователями экономических решений, не должна исключаться только из-за того, что может оказаться слишком сложной для понимания определенными пользователями.
Чтобы быть полезной, информация должна быть уместной для пользователей, принимающих решении Информация является уместной, когда она влияет на экономические решения пользователей, помогая им оценивать прошлые, настоящие и будущие события, а также подтверждать, или исправлять их прошлые оценки.
На уместность информации серьезное влияние оказывает ее характер и существенность. В некоторых случаях одного характера информации достаточно для того, чтобы определить ее уместность. Например, сообщение о новом сегменте может повлиять на оценку рисков и возможностей, имеющихся у предприятия, независимо от существенности результатов, достигнутых новым сегментом в отчетном периоде. В других случаях важное значение имеет как характер, так и существенность, например, размеры имеющихся основных видов запасов, соответствующих данному виду деятельности.
Информация считается существенной, если ее пропуск или искажение могли бы повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основании финансовой отчетности. Существенность зависит от размера статьи или ошибки, оцениваемых в конкретных условиях пропуска или искажения. Таким образом, существенно, скорее, показывает порог или точку отсчета, и не является основной качественной характеристикой, которой должна обладать информация для того, чтобы быть полезной.
Чтобы быть полезной, информация также должна быть надежной. Информация является надежной, юн да в ней нет существенных ошибок и предвзятости искажений, и когда пользователи могут положиться на нее, как представляющую правдиво то, что она либо должна представлять, либо от нее обоснованно ожидается, что она будет это представлять.
Информация может быть уместной, но настолько ненадежной по своему характеру или представлению, что ее признание может потенциально вводить в заблуждение.
Для того чтобы быть надежной, информация должна правдиво представлять операции и прочие события, которые она либо должна представлять, либо от нее обоснованно ожидается, что она будет - это представлять. Таким образом, например, баланс должен правдиво отражать операции и другие события, результатом которых на отчетную дату стали активы, обязательства и собственный капитал компании, отвечающие критериям признания.
Если информация должна правдиво представлять операции и другие события, то необходимо, чтобы они учитывались и представлялись в соответствии с их сущностью и экономической реальностью, а не только их юридической формой. Сущность операций и других событий не всегда отвечает тому, что следует из их юридической или установленной формы.
Чтобы быть надежной, информация, содержащаяся в финансовой отчетности, должна быть нейтральной, то есть должна быть непредвиденной. Финансовая отчетность не будет нейтральной, если самим подбором или представлением информации она оказывает влияние на принятие решения или формирование суждения с целью достижения запланированного результата или исхода.
Осмотрительность - это введение определенной степени осторожности в процесс формирования суждений, необходимых в производстве расчетов, требуемых в условиях неопределенности так, чтобы активы или доходы не были завышены, а обязательства или расходы - занижены.
Чтобы быть надежной, информация в финансовой отчетности должна быть полной с учетом существенности и затрат на нее. Пропуск может сделать информацию ложной или вводящей в заблуждение, а следовательно, ненадежной и несовершенной с точки зрения ее уместности.
Пользователи должны иметь возможность сопоставлять финансовую отчетность предприятия за разные периоды для того, чтобы определять тенденции в ее финансовом положении и результатах деятельности. Пользователи также должны иметь возможность сравнивать финансовую отчетность разных предприятий с тем, чтобы оценивать их относительное финансовое положение, результаты деятельности и изменения в финансовом положении. Таким образом, измерение и отражение финансового воздействия подобных операций и других событий должны осуществляться последовательно для всего предприятия на протяжении определенного периода для конкретного предприятия и для разных предприятий.
В случае неоправданной задержки в представлении информации она может потерять свою уместность. Руководству может быть необходимо сбалансировать относительные достоинства своевременности с представлением надежной информации. Для своевременного представления информации часто бывает необходимо отчитываться до выяснения всех аспектов операции или другого события, тем самым снижая надежность. И наоборот, если отчетность задержана до выяснения всех аспектов, информация может оказаться и чрезвычайно надежной, но мало полезной для пользователей, которые должны были принимать решении раньше. В достижении баланса между уместностью и надежностью, превалирующим соображением является наилучшее удовлетворение потребностей пользователей для принятия экономическою решения.
Соотношение между выгодами и затратами - это скорее принципиальное ограничение, а не качественная характеристика. Выгоды, извлекаемые из информации, должны превышать затраты на ее получение.
На практике часто необходимо равновесие или компромисс между качес1веиными характеристиками. Цепь заключается в достижении соотве1сгвующего соотношения между характеристиками. Относительная важность характерно гик " различных случаях - это дело профессионально! о суждения.
О финансовой отчетности часто говорят, что она дает достоверное и справедливое представление, или представляет справедливо финансовое положение, результат деятельности и изменения в финансовом положении предприятия. Можно считать, что применение основных качественных характеристик и соответствующих стандартов финансовой отчетности обычно обеспечивает составление финансовой отчетности, которая отвечает определению достоверного и справедливого представления или представляет справедливо такую информацию.
