Какой подоходный налог в италии. Налоги Италии для физических и юридических лиц - актуальные сведения! В состав национальных сборов страны входят

Италия — страна на юге Европы с высокоразвитой культурой, образованием и сильной экономикой. Иностранцы из многих стран мира стремятся эмигрировать в эту страну в поисках хорошего заработка, успешной карьеры и просто сказочной жизни на морском побережье. Экономическая стабильность и достойных уровень жизни во многом определяется налоговой системой Италии, которая отличается сложным порядком исчисления, отсутствием единого кодифицированного документа и считается одной из самых сложных в мире.

Картинка 1. Структура налоговых сборов

Обязанности налогоплательщиков Италии

Как и в любой цивилизованной стране, итальянские налогоплательщики имеют определённые обязанности. А именно:

своевременно становиться на учёт;

совершать налоговые выплаты государству в установленные сроки;

вести дневник "НДС";

аккуратно заполнять все бухгалтерские записи и хранить их, установленный законодательством, период;

каждый год сдавать на проверку Декларацию налогов;

хранить документы, необходимые для декларирования сроки (5-7 лет в зависимости от документа);

по требованию соответствующих органов безоговорочно предоставлять все документы;

не уклоняться от уплаты налогов и сотрудничества с органами налоговой системы Италии ;

выполнять иные обязанности, предусмотренные законодательством.

Картинка 2. Пример налогового бланка

Виды государственных налогов Италии

Италия — страна, в которую не только гастарбайтеры едут на заработки, но и отличная возможность для крупных инвесторов выгодно вложить свои средства. Многие россияне уже имеют свой бизнес в Италии, в то время, как другие, только ищут перспективные для себя сферы. Поэтому знание налоговой системы Италии для них более чем актуально. Как мы уже упоминали, итальянское налогообложение очень запутанное и коварное. Очень важно разобраться во всех тонкостях, чтобы не стать жертвой "подводных камней". Так, классификация налогов в Италии представлена в таблице:

Таблица 3. Виды налогов

Как видно из таблицы, налоговая система Италии включает три группы налогов:

национальные

областные

коммунальные.

В рамках каждого вида существуют свои подвиды, регулирующие отношения внутри конкретной сферы предпринимательской деятельности.

4 ключевые особенности налогообложения Италии

1. Согласно Конституции Итальянской Республики, после того, как был принят бюджет, власти не имеют права вносить поправки в налоговое законодательство.

2. Ключевая цель налоговой системы Италии — ужесточение требований к организациям, которые сотрудничают с офшорными фирмами. Если был установлен факт, что компания извлекала прибыль через офшоры — она обязана уплатить налог в двойном размере.

3. Сумма налогов рассчитывается по прогрессивной шкале: чем больше прибыли имеет налогоплательщик, тем выше поднимается налоговая ставка.

Таблица 4. График распределения налогов (%)

4. Предприятие, которое было замечено на получении прибыли с офшоров в 2017 году будет выплачивать налог по стандартной ставке, плюс, налог на прибыль оффшорной фирмы. А это немало — 27%.

Сумма подоходного налога Италии

Самые большие поступление средств в итальянское государство даёт именно подоходный налог и НДС. Подоходный налог выплачивает каждый, кто имеет прибыль. Не облагаются только спецвыплаты. В первую очередь его высчитывают из годового дохода.

Таблица 5. Сравнение ставки подоходного налога Италии с другими государствами

Иностранцы, не являющиеся резидентами страны, платят налог только с той прибыли, которую получили с бизнеса на территории Италии. А иностранцы с гражданством Италии, платят подоходный налог даже с деятельности, которая приносит прибыль за рубежом.

Налоговая система Италии также принимает во внимание налоговые льготы на:

1. Медобслуживание.

2. Национальные страховые взносы.

3. Соцнужды.

4. Получение образования.

Годовая сумма вычетов получается весьма внушительной. Например, средняя сумма подоходного налога в 2016 году составляла от 3000 евро до 7500. Поэтому заключая контракт с работодателем, всегда учитывайте, каким будет Ваш реальный заработок, после того, как Вы заплатите все налоги.

Налог на недвижимость

При покупке квартиры или дома физическим лицом у юридического, налог на недвижимость будет составлять:

Таблица 6. Сравнение итальянских налогов на недвижимость

Как видно из таблицы, налог на недвижимость состоит из:

кадастрового сбора (фиксированная сумма 168 евро);

ипотечного сбора (фиксированная сумма 168 евро);

регистрационного сбора (фиксированная сумма 168 евро);

НДС (ставка составляет 4%).

Сроки выплаты налогов

Иностранцы, которые решают открыть на территории Италии своё предприятие, должны быть готовыми совершить два авансовых платежа. Имеются в виду налоги на доходы. Далее сумма рассчитывается на основе такой информации:

1. Доход.

2. Расход.

3. Авансовый платеж.

Налоговый период: с 1 января по 31 декабря. Крайний срок уплаты налога — 20-е число конкретного месяца. Если в государственную казну деньги не поступают вовремя — с каждым днём растёт пеня и предпринимателю приходится платить кругленькую сумму, как штраф.

Последствия неуплаты налогов

Среди граждан Российской Федерации много таких, которые пытаются уклониться от уплаты налогов. Очень часто нарушители наказываются законом, выплачивая огромные штрафы. Но есть умельцы, которым удаётся найти лазейки в российском законодательстве.

В Италии всё совсем по-другому. Там к неплательщикам и хитрецам относятся с особой суровостью. За уклонение от уплаты налогов можно даже лишиться свободы, не то, что заплатить огромный штраф. Но и менталитет местных жителей играет роль. Итальянцы считают своим долгом и прямой обязанностью выплачивать государству суммы со своего дохода, предусмотренные законодательством.

Туристический налог: что это?

Несколько лет назад власти Италии решили установить такой вид налога, как туристический. Суть заключается в том, что за одну ночь пребывания в итальянской гостинице турист должен уплатить налог в размере 5 евро. Сумма может быть разной, в зависимости от города. Туристический налог идёт в казну города, поэтому определяется индивидуально администрацией. Рассмотрим тарифы на проживания в самых крупных городах Италии.

Флоренция: стоимость проживания

Во Флоренции тариф туристического сбора обусловлен респектабельностью гостиницы, принимающей туриста. Так, стоимость проживания в отеле с одной звёздочкой равна 1 евро с человека. В отеле с двумя звёздочками — 2 евро и т.д. За апартаменты и кемпинг придётся заплатить 2 евро за одну ночь, а за хостел — 1 европейский рубль. От уплаты освобождаются дети до 10 лет и лица, сопровождающие людей на стационарном лечении. Также, флорентийский туристический налог не актуален для родителей несовершеннолетних детей, которые нуждаются в постоянном уходе.

Рим: стоимость проживания

Каждый, кто захочет полюбоваться достопримечательностями Вечного города, обязан оплатить туристический налог. Также, как и во Флоренции, это обязательная выплата, зафиксированная в законодательстве. Предполагается, что она будет направлена на оплату коммунальных услуг, так как в Рим съезжается много туристов со всего мира, и часто администраторы отелей жалуются, то на отсутствие воды, то на наличие насекомых в номерах.

Выплачивают туристический налог лица, которые оплатили своё путешествие посредством турагентства. Иностранец предъявляет администратору ваучер, в котором числится проплата налога. В Риме освобождены от него только дети, которым ещё не исполнилось двух лет.

В начале 2017 года туристический налог в Риме составляет:

1. За проживание в одно, двух и трёхзвёздочной гостинице нужно заплатить 2 европейских рубля за одну ночь.

2. За проживание в пятизвёздочной гостинице — 3 европейских рубля за одну ночь.

3. За проживание в апартаментах — 2 европейских рубля на одну ночь.

4. За проживание в загородном доме — 2 европейских рубля за ночь.

5. За проживание в кемпинге — 3 европейских рубля за одну ночь.

Туристический налог рассчитан за проживание не более 10 суток.

Делаем выводы

На самом деле, какой бы сложной налоговая система не была, эта страна отлично подходит для и инвестиций. Правда, не стоит строить "розовые замки" преждевременно. Будьте готовы, что итальянскому государству придётся отдавать до пятидесяти процентов выручки. Но и при таких условиях можно неплохо зарабатывать.

Международное налоговое соглашение

Развернуть все записи Свернуть все записи

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

Налогообложение физических лиц

IRPEF
Плательщики подоходного налога в Италии:

• лица, являющиеся резидентами Италии, уплачивают налог с общемирового дохода;
• лица, не являющиеся резидентами Италии, уплачивают налог с дохода, полученного на территории Италии.

• 23% на доход до 15.000 EUR;
• 27% на доход от 15.001 до 28.000 EUR;
• 38% на доход от 28.001 до 55.000 EUR;
• 41% на доход от 55.001 до 75.000 EUR;
• 43% на доход свыше 75.000 EUR.

• доход от работы по найму;
• доход от профессиональной и коммерческой деятельности;
• доход от инвестиций;
• доход от недвижимого имущества;
• другие виды общемирового дохода.

• Лица, не осуществляющие предпринимательскую или профессиональную деятельность;
• Лица, не получающие доход;
• Лица, получающие доход, не облагаемый налогом.

Налогообложение юридических лиц

IRES
Плательщиками налога на прибыль (IRES, Imposta sul reddito delle Società) в Италии являются юридические лица.
Юридическое лицо является налоговым резидентом Италии , в случае, когда оно имеет юридический адрес, или фактический руководящий орган на территории страны, или осуществляет здесь основную коммерческую деятельность более 183 дней в течение налогового периода.
Также налоговым резидентом признается:

• иностранная компания, контролируемая итальянским налоговым резидентом, который обладает основным пакетом акций в итальянской компании;
• иностранная компания, управляемая резидентами Италии, представляющими большинство Совета Директоров.

• компании-резиденты платят налог с общемирового дохода компании;
• компании-нерезиденты платят налог с дохода, полученного на территории Италии.

• юридические лица;
• индивидуальные предприниматели.

Налог на прирост капитала

По общему правилу прирост капитала включается в налоговую базу по налогу на прибыль и облагается налогом по ставке 27,5 %.
При соблюдении следующих условий, только 5 % дохода от прироста капитала при продаже акций подлежит налогообложению:

• акции находятся в собственности не менее 12 месяцев;
• акции учитываются как основные финансовые активы с первого финансового года, закрытого после их приобретения;
• акции не относятся к компаниям, учрежденным в «налоговых гаванях»;
• компания ведет фактическую коммерческую деятельность.

Налог у иcточника

Компании, резидентные в Италии, при осуществлении определенных видов выплат, таких как, проценты, роялти, дивиденды, и т.д. обязаны уплачивать налог у источника по установленным ставкам.
В Италии применяется Директива Европейского союза «О налогообложении платежей по процентам и роялти» (EU Directive on taxation of interest and royalty payments 2003/49/EC of June 3, 2003), по которой все выплаты процентов и роялти освобождены от уплаты налога у источника.
Дивиденды
По общему правилу, дивиденды, выплачиваемые нерезидентным компаниям, облагаются налогом у источника по ставке 20 %.
Ставка может быть снижена при применении соглашения об избежании двойного налогообложения, и в случае, если выплата дивидендов производится в пользу «квалифицированной» компании в соответствии с Директивой ЕС «Об общей системе налогообложения материнских и дочерних компаний из разных государств-членов» (EU Parent-Subsidiary Directive, 90/435/EC). Льготы директивы распространяются на материнские компании, обладающие минимум 10 % акций дочерней компании в течение одного года и более.
Проценты
По общему правилу, проценты, выплачиваемые итальянскими предприятиями нерезидентам, облагаются налогом по ставке 20 %.
Проценты, полученные от прямых/непрямых инвестиций в государственные облигации и ценные бумаги такого рода облагаются налогом по ставке 12,5 %. По Директиве ЕС «О налогообложении платежей по процентам и роялти» (EU Directive on taxation of interest and royalty payments 2003/49/EC of June 3, 2003) «квалифицированные» процентные выплаты не облагаются налогом.
Роялти
Роялти, выплачиваемые нерезидентной компании, облагаются налогом по ставке 30 % на 75 % от общей суммы роялти (gross royalty), в результате ставка составляет 22,5 %.
Ставка может быть снижена при применении соглашения об избежании двойного налогообложения или Директивы ЕС «О налогообложении платежей по процентам и роялти» (EU Directive on taxation of interest and royalty payments 2003/49/EC of June 3, 2003). Лицензионные и некоторые другие сервисные сборы (licensing fees and service fees) облагаются налогом аналогично роялти. Управленческий гонорар налогом не облагается.

НДС

НДС в Италии уплачивается на все услуги и товары, предоставляемые компаниями.
Процедура получения номера НДС является обязательной для всех юридических лиц Италии. Ни один вид предпринимательской деятельности не может осуществляться без регистрации в качестве плательщика НДС, даже в случае фирмы, состоящей из одного человека (One-man firm).
Процедура регистрации в качестве плательщика НДС осуществляется нотариусом в Налоговых органах Италии в рамках единой процедуры регистрации “Comunicazione Unica”.
Основная ставка НДС в Италии составляет 21 %.
Пониженные ставки устанавливаются на продажу:
продуктов питания;
недвижимости;
обслуживания зданий и др.
НДС не взимается с некоторых видов услуг:

• медицинских;
• банковских;
• страховых;
• игорных.

1. Один календарный месяц: компании с оборотом свыше 516.000 EUR (реализация товаров) и 309.000 EUR (реализация услуг).
2. Один календарный квартал: компании с оборотом ниже 516.000 EUR (реализация товаров) и 309.000 EUR (реализация услуг);
3. Один календарный год: индивидуальные предприниматели с особыми условиями налогообложения.

Другие налоги

Регистрационный сбор (Register Tax)

Регистрационный сбор (Register Tax) взимается за регистрацию определенных видов сделок. Существующие виды регистрации:

• обязательная (если это предписано законом);
• добровольная.

• продажа недвижимости (в тех случаях, когда не предусмотрена уплата НДС);
• продажа подразделений компании;
• договор аренды;
• продажа акций;
• передача транспортных средств.

• составлять определённый процент от суммы сделки (от 1 до 12 %);
• быть фиксированной.

Гербовый сбор (Stamp Duty)

Гербовый сбор взимается при совершении юридических и банковских сделок, ставки варьируются в диапазоне до 1,5 %.
Гербовый сбор на отчетность компании (Tax on Company Books) составляет 309 – 516 USD (прибл. 240 – 400 EUR).

Валютный контроль

Валютный контроль в Италии отсутствует.
Как резиденты, так и нерезиденты Италии могут держать любую валюту внутри и вне территории страны. Прямые и непрямые инвестиции могут совершаться в любой валюте. Тем не менее, для целей налогообложения все держатели валюты обязаны декларировать о суммах, находящихся за пределами Италии, а также о суммах, которые были репатриированы в Италию иным способом, нежели чем через банк.

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ S.R.L.

S.R.L. как холдинг

При использовании S.r.l. в качестве важно знать два аспекта: освобождение от налога на дивиденды и соглашение об избежании двойного налогообложения между Россией и Италией.
PEX (освобождение от налога на дивиденды) :
посредством освобождения от налога на дивиденды часть прироста капитала от согласования участия освобождается от налогообложения. Для этого необходимо соблюсти ряд условий:

• владение долевым участием не менее года;
• должно подпадать под категорию финансовых активов;
• компания должна быть резидентом страны, входящей в список стран без льготного налогообложения;
• компания должна вести коммерческую деятельность; по этой причине PEX не применяется в отношении агентств недвижимости.

S.R.L. как торговая компания

Если S.r.l. производит доход в Италии и распределяет его за пределами национальных границ, необходимо учитывать европейское законодательство и соглашения об избежании двойного налогообложения между Италией и другими странами.
Налог у источника по пониженной ставке 1.375% взимается с дивидендов при двух условиях :

1. Бенефициар – европейская компания, или она присоединилась к Европейскому экономическому соглашению, включенному в т.н. «белый список»;
2. Это налогооблагаемое лицо, обязанное выплачивать налог на прибыль в своей стране.

1. Тип бенефициарной компании совпадает с одним из видов, включенных в Приложение к Директиве №435/90/CEE;
2. Бенефициарная компания – резидент в одной из стран-членов ЕС;
3. Бенефициарная компания обязана выплачивать в стране происхождения один из налогов, перечисленных в Приложении №435/90/CEE без возможности выбора или освобождения;
4. Бенефициарная компания владела долевым участием (не менее 20%) не менее года.

ОТЧЕТНОСТЬ

Отчетность

Согласно законам Италии S.R.L. должны вести и подавать Отчетность.
Отчеты Компании являются публично доступными.
Основные принципы ведения бухгалтерского учета в компаниях Италии:

• отсутствует требование о необходимости найма бухгалтера;
• по общему правилу финансовый год совпадает с налоговым годом;
• отчетность должна вестись в соответствии с положениями, установленными Гражданским Кодексом и нормами бухгалтерского учёта;
• в отчётности должна быть указана прибыль, полученная только в течение финансового года;
• отчетность S.R.L. подаётся ежегодно, после утверждения на Собрании Акционеров. В отчетность входит балансовая ведомость, отчёт о прибыли и убытках и отчёт «Nota Integrativa» («Дополнительные сведения»).
• Ещё один отчёт должен быть подготовлен Советом аудиторов, если такой был назначен, и содержать заключение аудиторов по отчетности Компании.

• общая стоимость активов не превышает 400.000 EUR;
• сумма доходов не превышает 8.800.000 EUR;
• среднее количество сотрудников составляет не более 50 человек.

• Отчетность должна быть подана в Регистр предприятий Торгово-промышленной палаты Италии в течение 30 дней с момента ее утверждения Собранием Акционеров.

Реестры и Книги

Для S.R.L. в Италии ведение следующих реестров является обязательным:

• Реестры Компании;
• Реестры решений Акционеров;
• Реестры решений Директоров (если в Компании более одного Директора);
• Реестры собраний Совета аудиторов.

• Libro Giornale (Книга ежедневного учёта). В этой книге указываются все бухгалтерские операции;
• Реестр НДС;
• Инвентарная книга: содержится отчетность Компании и учёт объектов основных средств.

Годовой отчет

Для S.R.L. не предъявляются требования по подаче Годового отчета.

Аудит

Аудит не является обязательной процедурой для S.R.L. в Италии, за исключением следующих случаев (если Компания отвечает хотя бы одному из ниже перечисленных критериев):

• уставный капитал Компании составляет свыше 120.000 EUR;
• Компании обязаны подавать консолидированную отчетность или управлять другой Компанией, для которой обязательно проведение аудита;
• общая стоимость активов превышает: 400.000 EUR; сумма доходов превышает: 8.800.000 EUR; среднее количество сотрудников более 50 человек.

Андрей КРУПСКИЙ, Управляющий партнер ООО «Лемчик, Крупский и Партнеры. Структурный и налоговый консалтинг»

Кирилл РУБАЛЬСКИЙ, юрист ООО «Лемчик, Крупский и Партнеры. Структурный и налоговый консалтинг».

Почему в Италии установлены два корпоративных налога на прибыль

Как итальянские налоговики взыскивают недоимку по налогам

Как относится к оффшорам и налоговым убежищам Папа Римский

Италия, как одна из старейших стран Евросоюза, является для многих россиян привлекательным местом ведения бизнеса. И это несмотря на то, что Италия практически не предоставляет возможностей для международного налогового планирования и занимает жесткую позицию в отношении офшоров. Но эта страна предоставляет множество возможностей для ведения бизнеса на ее территории, не связанных с выводом доходов из-под российского налогообложения.

Исторически сложилось, что российские деньги в Италии участвуют прежде всего в итальянской легкой промышленности. Причем интерес российских компаний фокусируется не только на торговле элитными марками, но и повседневной одеждой. Также активно инвестируют российские компании деньги в итальянский туристический бизнес. Ведь владеть собственным отелем, магазином, рестораном, особенно в районах, близких к озерам севера Италии или на морском побережье не только рентабельно, но и престижно. Кроме того, в последние годы активизировалось сотрудничество итальянского и российского бизнеса в области производства сантехнических изделий и строительных материалов.

Какие же особенности итальянского налогового законодательства нужно знать для ведения бизнеса в этой стране? Первая особенность Италии состоит в том, что согласно Конституции Итальянской Республики (Costituzione della Repubblica Italiana), государство не имеет права изменять налоговое законодательство после принятия бюджета государства на год в течение всего срока его действия (ст. 81 Конституции ИР). Второй особенностью является принцип прогрессивности налоговых отчислений (ст. 53 Конституции ИР). Б0льшие доходы облагаются по б0льшим ставкам налога. Кроме того (в отличие от России), в Италии законодательно закреплен принцип превалирования прямых налогов над косвенными.

КОММЕНТАРИЙ ЭКСПЕРТА

Александр АНИЩЕНКО, аудитор ООО «Аудиторская фирма “Атолл-АФ”»:

- Существуют и довольно неприятные особенности ведения бизнеса в Италии. Например, на Сицилии предприниматели, помимо налогов, установленных государством, вынуждены платить дань мафиозным структурам. В начале 2007 года Конфедерация промышленников Сицилии даже обратилась к итальянскому правительству с просьбой послать на остров войска для защиты местных предпринимателей от мафии. Однако премьер-министр Италии Романо Проди вместо силового варианта решения проблемы призвал предпринимателей оказывать гражданское сопротивление криминальным структурам.

СТРУКТУРА НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ

Налоговая система Италии имеет достаточно сложную структуру. В настоящее время законодательство о налогах включает в себя свыше 350 законов, устанавливающих и определяющих порядок исчисления и уплаты почти 40 федеральных и местных налогов. В число этих законов входит как непосредственно налоговое законодательство, так и Конституция Итальянской Республики, в которой определены основные принципы налогообложения, международные соглашения. А также акты президента, правительства, Министерства экономики и финансов и представительных органов власти на местном уровне.

Дело в том, что правительство Италии при проведении налоговой реформы 1974 и 1988 годов постарались учесть как можно большее число способов уклонения от налогообложения, использовавшихся компаниями и физическими лицами. Поэтому к первоначальному своду налоговых законов было принято немало поправок, дополнений и пояснений, имеющих статус законов.

КОММЕНТАРИЙ ЭКСПЕРТА

- Для налогоплательщиков, которым необходимо заранее детально спланировать режим налогообложения доходов, в Италии предусмотрена практика получения официальных постановлений налоговых органов. После предоставления необходимой информации компания-заявитель получает описание режима налогообложения, который будет применяться к ее будущим доходам, при условии соответствия ее фактической деятельности предоставленному в налоговую службу описанию.

НАЛОГОВЫЕ ПРОВЕРКИ

Экономика Италии основывается на предприятиях малого и среднего бизнеса, которые составляют более 90 процентов всех зарегистрированных компаний. Это выделяет Италию среди прочих стран ЕС. Соответственно, налоговая система Италии во многом ориентирована на малый и средний бизнес.

Очевидно, что, имея огромное количество зарегистрированных мелких налогоплательщиков, налоговые органы Италии не могут провести их сплошную проверку. В Италии действует стандартный механизм самообложения, то есть как и в России, налогоплательщик обязан самостоятельно представить налоговую декларацию, рассчитать и перечислить налоги. А налоговые органы обязаны проверить правильность расчета налогов.

А чтобы облегчить свою работу по проведению проверок, итальянские налоговики разработали и издали специализированный «справочник доходности различных видов бизнеса». Этот справочник составлен на основе статистических данных об уплате налогов в стране за последние десять лет в соответствии с получаемым доходом и налогами, которые должны быть перечислены государству. Зависимость введена от видов деятельности (выделено более 180), суммы выручки (деление с шагом в 500 тыс. евро), сумм затрат, отраслей экономики, месторасположения и некоторых других показателей.

Этим справочником итальянские налоговики руководствуются при проведении камеральных проверок полученных ими отчетов компаний (это делает автоматизированная компьютерная программа). Если заявленные налоговые обязательства фирмы ниже, чем расчетные средние показатели по «справочнику», она автоматически заносится в список подлежащих налоговой проверке. Кроме того, список налоговых проверок дополняется случайно выбранными (по жребию) компаниями, пусть налоговые показатели которых формально и соответствуют среднерасчетным параметрам «справочника».

Однако все это относится лишь к мелким и средним налогоплательщикам. Крупнейших налогоплательщиков итальянские налоговики проверяют ежегодно в обязательном порядке.

ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА НАЛОГОВЫЕ НАРУШЕНИЯ

Налоговые правонарушения в Италии влекут административную или уголовную ответственностью. Уголовная ответственность наступает при неуплате налогов в сумме более 200 тыс. евро и только при доказанном умысле такого уклонения.

Своеобразным «наказанием» налогоплательщика, имеющего задолженность по налогам, может стать передача сведений о долге специализированной компании (концессионеру) — уполномоченной коммерческой фирме по сбору долгов. Эта фирма самостоятельно (по договору с налоговым органом) взыскивает задолженность с неплательщика путем розыска, изъятия и продажи его имущества, после чего (за вычетом определенного процента собственного интереса) перечисляет ее в бюджет. Такую процедуру взыскания налоговых долгов власти Италии объясняют тем, что коммерческая фирма имеет больше, чем государство, возможностей «преследовать» неплательщиков.

Кроме того, итальянские власти достаточно часто (последний раз в 2004 году) применяют налоговую амнистию. Так, амнистия 2002 года позволила вернуть в бюджет около 30 млрд евро под гарантию освобождения налогоплательщиков от административной и уголовной ответственности. Ставка налога для легализованных доходов составила 2,5 процента и могла быть заменена приобретением государственных облигаций на сумму, составляющую 12 процентов от сокрытого капитала.

ПРОТИВОДЕЙСТВИЕ ОФШОРАМ

Что касается способов международного налогового планирования с участием итальянских компаний, то Италию следует отнести к группе европейских государств, активно противодействующих ведению деятельности в офшорных и низконалоговых юрисдикциях. Правительство Италии стремится сделать непривлекательным вариант, основанный на учреждении дочерней компании в офшорной зоне и перемещении налоговой базы холдинга в такую компанию. В частности, итальянская компания, учредившая дочернюю компанию в юрисдикции, входящей в черный список государств, утвержденный правительством Итальянской Республики, обязана платить налоги в Италии как с суммы своих доходов, так и с суммы доходов офшорной компании. А если размер доходов офшорной компании определить невозможно, то налоговая база, декларированная итальянской компанией в целях налогообложения, удваивается. В «черный» список правительства Италии входят, в частности, такие страны как Лихтенштейн, Монако, ОАЭ, Британские Виргинские острова, Нидерландские Антильские острова.

Однако существуют судебные решения в пользу итальянских компаний, оспоривших удвоение налоговой базы в условиях, когда их взаимоотношения с дочерними компаниями из «черного» списка стран имели деловую цель.

ДЕТАЛЬНО

ПАПА РИМСКИЙ ОСУЖДАЕТ ОФШОРЫ

В середине августа этого года премьер-министр Италии Романо Проди обратился к церкви с просьбой выразить свое отношение к проблеме уклонения от уплаты налогов. На что Папа Римский Бенедикт XVI заявил, что до конца 2007 года он издаст папскую энциклику (послание, которое посвящено важным для католической церкви проблемам), посвященную социальным и экономическим проблемам в эпоху глобализации. В ней он затронет и тему использования офшорных счетов и налоговых убежищ состоятельными налогоплательщиками. По мнению понтифика, использование офшоров обеспеченными налогоплательщиками является социально несправедливым, поскольку приводит к сокращению налоговых платежей на пользу общества в целом.

НАЛОГИ НА ДОХОДЫ

Несмотря на то, что итальянская налоговая система состоит из почти 40 различных налогов, 80 процентов бюджета формируют только три из них: федеральный налог на прибыль, региональный налог на прибыль и НДС. Причем, в отличие от России (где б0льшую часть бюджета формирует косвенный налог – НДС), основными налогами Италии являются именно прямые налоги. Они установлены законом «О подоходных налогах» (утв. декретом президента Итальянской Республики от 22.12.86 № 917).

Плательщиками налога на доходы корпораций (IRE S — Imposta sul Reddito delle Societ a) являются все коммерческие организации, зарегистрированные на территории Италии, а также иностранные компании, функционирующие на территории страны посредством организации филиала (или представительства). Причем в первые три года с момента регистрации компания может воспользоваться налоговыми льготами, позволяющими платить налог в пониженном размере. Налог установлен законодательным декретом правительства Италии от 12.12.03 № 344. Этот декрет внес изменения в закон «О подоходных налогах», заменив налогом на доходы корпораций действовавший с 1986 года корпоративный подоходный налог (IRPEG).

Налоговая ставка налога на доходы корпораций — 33 процента. Причем эта ставка постоянно снижается в течение последних лет. Пять лет назад она составляла 37 процентов.

Объектом обложения является чистый доход компании в виде нераспределенной прибыли. Но налоговая база может быть уменьшена на затраты компании. Также ряд доходов не является прибылью, подлежащей налогообложению. Например, при продаже основных средств выручка зачисляется на специальный резервный счет, который приравнен к амортизационному фонду и освобожден от IR ES .

КОММЕНТАРИЙ ЭКСПЕРТА

Виталий АБРАМОВ, руководитель департамента международного корпоративного и налогового права ООО «Русский Инвестиционный Клуб Консалтинг»:

- Не попадает под обложение IRES 95 процентов дохода, полученного итальянской компанией в форме дивидендов. Также освобождению подлежит прибыль от реализации долей (акций) итальянских и иностранных компаний, при соблюдении требования минимального срока владения такой долей.

ОФИЦИАЛЬНАЯ ПОЗИЦИЯ

- В отличие от российского налога на прибыль, перечень расходов по IRE S ограничен. Тогда как в главе 25 НК РФ перечень расходов, учитываемых в целях налогообложения прибыли, открыт.

Налог платится двумя частями: 40 процентов компания должна перечислить до 31 мая вместе с подачей декларацией за отчетный год, а остальные 60 процентов — до 30 ноября года, следующего за отчетным.

Вторым налогом на доходы в Италии является региональный налог на производственную деятельность (IRAP — Imposta Regionale sulle Attivit a Produttive) или «местный налог на прибыль». Налог установлен законодательным декретом правительства Италии от 15.12.97 № 446. Ставка этого налога составляет только 4,25 процента, однако налоговая база IRAP значительно шире налоговой базы IRE S — перечень расходов, вычитаемых из налоговой базы по IRAP, существенно меньше. В частности, выручка компании не уменьшается на расходы по оплате труда и прочие выплаты физическим лицам. Также не учитываются различные виды накладных расходов. Таким образом, именно региональный налог на производственную деятельность формирует основную налоговую нагрузку на итальянские компании.

И IRAP, и IRE S платят компании – налоговые резиденты Италии. Статус налогового резидента Италии получают юридические лица, отвечающие одному из следующих критериев:

Юридический адрес (регистрации) находится в Италии;

Фактический адрес (место осуществления деятельности) находится в Италии;

Акционеры компании – налоговые резиденты Италии.

Нерезидентные компании также могут попасть в категорию плательщиков подоходных налогов в случае совершения определенных категорий сделок (например, продажа недвижимости, расположенной на территории Италии).

ДЕТАЛЬНО

ГОСКОМПАНИИ НАЛОГИ НЕ ПЕРЕЧИСЛЯЮТ

Одной из особенностей системы взимания налогов в Италии является то, что государственные (бюджетные) учреждения лишь начисляют налоги, но не перечисляют их в бюджет. Это сделано для того, чтобы исключить излишние перемещения денежных средств в бюджет и обратно. Бюджетное финансирование данные организации получают за минусом начисленных ими налогов .

Налог на добавленную стоимость (IVA — Imposta sul Valore Aggiunto) является основным косвенным налогом Италии. IVA установлен декретом президента Итальянской Республики от 26.10.72 № 633. Налог исчисляется как разница между суммой налога, уплаченного за приобретенные товары и услуги, и полученного за реализованные.

Как и в России, в Италии установлено несколько налоговых ставок НДС.

Базовая ставка — 20 процентов. В отношении реализации продуктов питания первой необходимости (свежее молоко, сливочное и оливковое масло, сыры, мука и т. д.), а также печатной продукции и издательских услуг применяется ставка 4 процента. А при совершении сделок с иными видами продуктов питания (мясо, рыба) используется ставка в 10 процентов.

Различные ставки налога применяются также при сделках с недвижимостью в зависимости от ее класса. Так продажа недвижимости, требующей реконструкции (не являющейся элитной) облагается по ставкам в 4 или 10 процентов (в зависимости от категории недвижимости). А доходы от продажи жилых домов компаниями, не являющимися строительными или риэлтерскими, освобождаются от уплаты НДС.

При экспорте товаров, работ и услуг применяется ставка НДС 0 процентов, так же, как это принято в других странах ЕС, и в России.

ПРОЧИЕ НАЛОГИ

Налог на недвижимость (ICI — I mposta Comunale sugli Immobili). Налог является региональным, введен законодательным декретом правительства Италии от 30.12.92 № 504. Ставки составляют от 0,4 до 0,7 процента от кадастровой стоимости недвижимости, что на практике часто ниже рыночной стоимости. Объектом выступают промышленные и жилые здания и сооружения, занесенные в городской строительный кадастр с прилегающей к ним служебной площадью, объекты, находящиеся в процессе строительства, а также земли сельскохозяйственного назначения. Освобождена от налогообложения недвижимость, используемая в культурных (музеи, библиотеки, архивы и т.д.) или в культовых целях, принадлежащая иностранным государствам и международным организациям.

Поскольку налог региональный, ставку в указанном выше диапазоне устанавливают власти каждого региона самостоятельно. Делается это индивидуально для каждого налогоплательщика с учетом статуса собственника (организация, физическое лицо, предприниматель, сельхозпроизводитель и т. п.), количества аналогичных помещений в его собственности и функционального назначения объекта. В компетенции региональных органов также находится вопрос снижения ставки налога для сельскохозяйственных земель в зависимости от общей суммы подлежащего уплате налога.

Операции с недвижимостью подлежат налогообложению (у покупателя) в момент регистрации сделки в государственных органах Италии тремя налогами:

- регистрационным налогом (Imposta di R egistro). Налог установлен декретом президента Итальянской Республики от 26.04.86 № 131. Ставка налога составляет 3 процента от суммы сделки для организаций-плательщиков НДС и 7 процентов – для прочих покупателей.

- кадастровым налогом (Imposta C atastale) и ипотечным налогом (Imposta I potecaria). Оба этих налога установлены законодательным декретом правительства Италии от 31.10.90 № 347. Если недвижимость приобретается у первичного собственника-организации (например, построившей или реконструировавшей этот объект), общая сумма этих двух налогов составляет всего 336 евро. В противном случае (недвижимость приобретается у вторичного собственника или у физического лица), применяется совокупная ставка 3 процента от суммы сделки.

Кроме того, из достаточно заметных налогов в Италии можно также выделить акцизы, гербовый сбор и налог на рекламу.

Акцизами облагается совершение операций с электроэнергией, алкогольными напитками, табаком, рядом иных видов товаров.

Гербовый сбор является платой за совершение операций, требующих соблюдения определенной формы сделки. Налог взимается посредством продажи специальной гербовой бумаги или гербовых марок, требуемых для оформления документов (счетов-фактур, нотариально заверенных актов, банковских чеков и т.д.).

Налог на рекламу является муниципальным налогом, которым облагаются рекламные объявления и любые другие виды рекламы. Обязанность по уплате налога на осуществление рекламной деятельности возлагается как на компании, размещающие свою рекламу, так и на распространителей рекламной продукции.

СОГЛАШЕНИЕ ОБ ИЗБЕЖАНИИ ДВОЙНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ С РОССИЕЙ

Россия и Италия заключили «Межправительственную конвенцию об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал и предотвращении уклонения от налогообложения» от 09.04.96 (ратифицирована Федеральным законом от 05.10.97 № 129-ФЗ). В соответствии с этой конвенцией налоги на доходы и капитал компания должна уплачивать на территории той страны, налоговым резидентом которой она является. Если же фирма признается резидентом и того, и другого государства по внутреннему законодательству, налоги уплачиваются по критерию места получения дохода или решается компетентными органами России и Италии по взаимному согласию (ст. 5 Конвенции).

Так, дивиденды, получаемые резидентом России от резидента Италии, подлежат налогообложению в России. Если же по каким-то причинам они были обложены налогом в Италии, ставка налога не может превышать 10 процентов от суммы дивидендов. Если же доля резидента России в итальянской компании составляет более 10 процентов, и стоимость такого участия — более 100 000 долларов США или эквивалентной суммы в другой валюте, налог, взимаемый в Италии не должен превышать 5 процентов от суммы дивидендов (ст. 10 Конвенции).

В отношении процентов действует аналогичное правило (ст. 11 Конвенции). Проценты, уплачиваемые итальянской компанией резиденту РФ, подлежат налогообложению в России. Но могут облагаться и в Италии по ставке, не превышающей 10 процентов.

ОФИЦИАЛЬНАЯ ПОЗИЦИЯ

Сергей ТАРАКАНОВ, советник управления налогового контроля ФНС России:

- Российские юридические и физические лица могут быть акционерами итальянской компании. Но так как ее юридический адрес (регистрации) и фактический адрес (место осуществления деятельности) находятся в Италии, то эта фирма получает статус налогового резидента Италии и подпадает под итальянское налогообложение. Однако дивиденды, полученные учредителями от такой компании, будут облагаться российскими налогами.

Роялти облагаются налогом в государстве, резидентом которого является их получатель. Исключением являются те случаи, когда получение роялти обусловлено оказанием физическим лицом независимых личных услуг в государстве источника платежа. При таких условиях роялти облагаются налогом в стране источника выплаты.

В статьях 13 и 23 Конвенции установлены стандартные правила о том, что недвижимое имущество и доходы от его реализации облагаются в том государстве, в котором находится это недвижимое имущество.

Такс фри (Tax free) Италия

Что такое Tax Free.

Это форма налоговой льготы, когда покупатель при определенных условиях может получить обратно НДС с импортируемого товара. В Италии НДС называется Imposta sul Valore Aggiunto или IVA. Основная ставка НДС в Италии составляет 22%.

Все варианты получения Tax free делятся на два вида:

1. самостоятельно напрямую от продавца
2. через посредников.

Получить Tax Free самостоятельно напрямую от продавца можно двумя способами:

• После вывоза товара за границу (отправив по почте фактуру с отметкой таможни о вывозе).
• Сразу при покупке («очищенный» от НДС товар).

Прямой возврат НДС .

Плюс прямого возврата НДС в том, что вы получите всю сумму НДС – 22%, т.е. вы сэкономите пятую часть от стоимости покупки в Италии. Минус в том, что продавцы редко соглашаются брать на себя лишнюю головную боль, именно поэтому они заключают соглашения с посредническими фирмами (см. ниже). Исключение: продавцы эксклюзивных и очень дорогих товаров. Например, продавцы шуб, ювелирных украшений, когда сумма возврата может достигать нескольких тысяч евро с одной только вещи.

Возврат НДС через фирму-посредник.

Получить возмещение Tax Free можно через одну из трех фирм-посредников: Global Blue, Premier Tax Free либо Tax Refund S.p.a. (зависит от того, с кем из них у магазина заключен договор). Плюс в том, что вы максимально упрощаете процедуру получения денег, а минус в том, что вы получаете только около 11% от стоимости покупок, остальное забирает посредник за свои услуги. Однако, чем дороже покупка, тем меньший процент берет себе посредник, соответственно клиент получает больше.

Магазины, которые пользуются услугами фирм возврата НДС TAX FREE, обычно размещают на входе в магазин такой, или похожий логотип:

Условия и сроки возврата НДС в Италии:

1. Покупатель должен проживать или быть прописанным вне ЕС
2. Товар должен быть предназначен для персонального использования и должен перевозиться в личном багаже
3. Стоимость покупок в Италии должна превышать 154,94 евро включая НДС. Каждая страна самостоятельно устанавливает такую сумму, например, в Швейцарии, сумма составляет 300 франков
4. Товар должен быть вывезен за предел ЕС в течении трех месяцев с момента покупки
5. Необходимо прохождение специальных таможенных формальностей (см. ниже).
6. Счет-фактура должна быть возвращена продавцу в течении четырех месяцев с момента покупки (в случае «прямого» возврата НДС продавцом, компания TAX FREE отправляет документ за вас), если продавец не получает её в течении этого срока, то он не сможет произвести возврат НДС.

Этапы оформления и получения Tax Free.

Если вы решили воспользоваться услугами посредников, то надо будет сделать следующее:

• Получить в магазине специальную фактуру (по-итальянски - fattura) (еще его называют Tax Free Shopping Cheque или Il Modulo Tax Refund). В ней должен быть указан паспорт и ваш домашний адрес. Иногда продавцы сами заполняют, иногда просят вас заполнить. В любом случае надо проверить, чтобы они были заполнены до предъявления их на таможне были подписаны вами. В фактуре также указывается сумма, подлежащая возмещению.
• Поставить штамп на таможне (il timbro doganale). Обычно это делается в аэропорту после регистрации на рейс. Во всех крупных аэропортах Италии у таможни (Dogana) есть специальный офис для проставления штампов на фактурах. Если вы путешествуете дальше по странам, входящим в ЕС, то штамп ставится в последней стране перед выездом из ЕС. Нужно быть готовым продемонстрировать товар таможеннику. Поэтому все вещи должны быть при вас, так что не сдавайте вещи в багаж, пока не получите печать на таможне. Они не должны быть использованными. Если у вас есть распечатка электронного билета на английском языке, то вы можете получить штамп на таможне и до регистрации. Важное дополнение! С 1 августа 2015 года изменился порядок возврата такс фри у Global Blue в аэропорту Мальпенса. Теперь не нужно стоять две очереди (сначала на таможне, потом в пункт выдачи). Нужно сразу идти в пункт выдачи Global Blue (который находится в зоне вылета, т.е. до паспортного контроля).
• Получить наличные в пункте Cash refund соответствующей фирмы в аэропорту либо получить зачисление на карту, либо отправить бланки по почте в адрес этой фирмы (если пункта Cash refund нет в аэропорту, или по какой-либо причине он закрыт или у вас нет времени стоять в очереди). Причем рекомендуется отправить конверт сразу в аэропорту, вписав в бланк номер своей кредитной карты.

Ограничения по возврату Tax Free наличными денежными средствами.

Выплата наличными ограничена - 999.50 евро. Также в пунктах в Tax Free Refund может не оказаться достаточного количества наличных. В этом случае вам могут предложить выплатить все сумму, например, в долларах. Однако курс может оказаться очень невыгодным. Можно попросить зачислить всю сумму вам на карточку. Возмещение происходит в течение 5 дней с момента получения формы в пунктах или в течение трех недель с момента получения форм по почте. С 2015 года Global Blue стал переводить на карту сумму не в евро, а в долларах.

Как отправить квитанцию на возврат налога (Tax Refund form) по почте?

Если вы пользовались услугами Global Blue и т.п. при покупке товаров, и не смогли получить возмещение НДС в Италии, то вы можете чеки и квитанцию со штампом таможни отправить обязательно в фирменном конверте, который выдается вместе с фактурой. Причем на эти конверты не требуется клеить почтовые марки, т.к. на них указано, что стоимость пересылки оплачивает получатель. Но Почта России иногда не отправляет такие письма, требуя наклеивать марки. Кстати, во многих аэропортах есть специальные ящики для сбора таких конвертов, этот способ надежней.

В Италии работает крайне сложная налоговая система. В законодательство входит более 350 законов, определяющих более 40 федеральных и местных налогов.

К этому можно прибавить поправки и дополнения к законом, учитывающие все возможны способы физических и юридических лиц уклониться он налогообложения.

Налоговая система по большей части направлена на малый и средний бизнес, так как он составляет около 90% всех компаний в стране. Все эти налогоплательщики обязаны самостоятельно представить налоговую декларацию и уплатить налоги. Налогоплательщики в Италии могут воспользоваться справочником «Доходности различных видов бизнеса», составленную налоговыми органами страны.

В Италии действует принцип прогрессивности налоговых отчислений. Большие доходы облагаются по большим ставкам налога. Кроме того, в Италии законодательно закреплен принцип превалирования прямых налогов над косвенными.

Налогообложение с физических лиц

Подоходный налог

Подоходным налогом облагаются все доходы частных лиц, как резидентов, так и не-резидентов Италии (резидентом Италии считаются также иностранцы, прожившие в стране более полугода и имеющие основной источник дохода именно в Италии). При этом у резидентов налогом облагаются не только доходы, полученные в стране, но и за границей. А у не-резидентов - только доходы на территории Италии.

Налог на доход зависит от источника дохода. В Италии эти источники разделены на пять категорий:

· земельная собственность, недвижимость и строения;

Этот доход исчисляется кадастровым методом. Вне зависимости от реального положения дел (дохода) каждый вид недвижимости облагается определенным налогом.

В категорию «строения» входят городские дома, загородные дома и все строения, которые могут быть использованы для проживания или сдачи в аренду. При этом коэффициент увеличивается на 30% на второй дом собственника. Налог не распространяется на склады и другие постройки-помощники торговых предприятий.

Министерство финансов, устанавливающее кадастровые оценки, вводит поправочные коэффициенты в особых случаях.

· Капитал;

Налогом облагаются все виды денежной ренты: по счетам в банке, по займам, депозитам, облигациям, всем ценным бумагам, включая выигрыши в лотерею. Эти суммы могут и не включаться в облагаемый налог физического лица, а изымаются у источника. Независимо от размера дохода, ставка налога для них едина.

· работа по найму и свободные профессии;

Все трудовые доходы. Основной источник поступлений в налоговую казну с физических лиц в стране.

· Предпринимательство;

Частные коммерческие предприятия. Налогом облагается частный доход владельца, прибыль предприятий рассчитывается как прибыль корпораций.

· прочие источники.

А именно: прибыль от спекулятивной перепродажи земли, недвижимости, предметов искусства; доходы от собственности за границей; платежи за разовые услуги и прочее.

При следующих расходах есть право на вычет их облагаемой суммы:

1. суммы уплаченного местного подоходного налога

2. арендной платы и других платежей за недвижимость

3. процентов по ипотечному кредиту

4. расходов на лечение

5. расходов на похороны

6. расходов на образование

7. алиментов

8. взносов в систему социального страхования и обеспечения

9. взносов по страхованию жизни и от несчастных случаев

10. расходов, связанных с проведением выборных компаний

11. расходов, связанных с текущим ремонтом, содержанием и охраной произведений искусства

12. взносов в фонд борьбы с голодом

13. помощи театральным объединениям

14. потерь, понесенных арендатором из-за прекращения арендного соглашения

15. пожертвований в пользу церкви

Налогообложение с юридических лиц

Подоходный налог

Налогом облагаются доходы всех коммерческих, промышленных и кредитно-финансовых компании, включая мелкие частные предприятия, не имеющие статуса акционерных обществ (при партнерском участии в капитале) на территории Италии и их заграничные филиалы. Чистый доход компаний рассматривается в виде нераспределенной прибыли.

Как рассчитывается налог на доходы компаний на:

валовой доход компании минус издержки производства и расходы, необходимые для поддержания процесса коммерческой деятельности.

Что такое издержки и расходы?

· заработная плата персонала

· эксплуатационные расходы

· расходы на ремонт и модернизацию основных фондов

· расходы на НИОКР

Налоги на доходы за границей, уплаченные за границей, дают налоговую льготу в Италии. Это происходит только в случае наличия договора Италии и конкретной страны об избежании двойного налогообложения, то есть нет универсального принципа, и ставки подоходного налога могут увеличиваться до 75% в зависимости от страны.

Основная ставка подоходного налога: 25%

Отдельно считаются:

· налог на добавочную стоимость (по дифференцированным ставкам)

· налог с деловых операций

· гербовый налог

· регистрационный налог