Бухгалтерская отчетность - единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам. Бухгалтерская отчетность организации (кроме бюджетных и страховых организаций и банков) состоит из:
бухгалтерского баланса (ф. 1);
отчета о прибылях и убытках (ф. 2);
отчета об изменениях капитала (ф. З);
отчета о движении денежных средств (ф.4);
приложений к бухгалтерскому балансу (ф.5);
пояснительной записки;
аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральным законом подлежит обязательному аудиту.
Содержание и формы бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, других отчетов и приложений применяются последовательно от одного отчетного периода к другому. В бухгалтерской отчетности данные по числовым показателям приводятся минимум за два года - отчетный и предшествующий отчетному. При несопоставимости с данными за отчетный период они подлежат корректировке, исходя из правил, установленных нормативными актами. Данные, подвергшиеся корректировке, обязательно отражаются в пояснительной записке вместе с указанием причин, вызвавших эту корректировку.
В бухгалтерской отчетности после ее утверждение возможно изменение данных, в которых были обнаружены искажения, но зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен правилами, установленными нормативными актами, недопустим.
Организации по результатам своей хозяйственной деятельности составляют месячную, квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность; месячная и квартальная бухгалтерская отчетность являются промежуточными.
Отчетный год для всех организаций - с 1 января по 31 декабря календарного года включительно. Первый отчетный год для создаваемых организаций считается с даты их государственной регистрации по 31 декабря для организаций, созданных после 1 октября, - с даты государственной регистрации по 31 декабря следующего года включительно.
Организации, за исключением бюджетных, в обязательном порядке представляют годовую и квартальную отчетность:
участникам или собственникам их имущества;
территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации;
другим органам исполнительной власти, банкам, финансовым органам налоговой инспекции и иным пользователям, на которые в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации возложена проверка отдельных сторон деятельности организации и получение соответствующей отчетности.
Государственные и муниципальные унитарные организации представляют бухгалтерскую отчетность органам, уполномоченным управлять государственным имуществом. Организации обязаны представлять бухгалтерскую отчетность в указанные адреса бесплатно по одному экземпляру. Все они, за исключением бюджетных, представляют квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30-ти дней по окончании квартала, а годовую - в течение 90-ти дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. Годовая бухгалтерская отчетность должна представляться не ранее 60-ти дней после окончания отчетного года. Годовая и квартальная бухгалтерская отчетность до представления в вышеуказанные адреса рассматривается и утверждается в порядке, установленном учредительными документами. При наличии технических возможностей бухгалтерская отчетность может быть представлена на дискете или ином машинном носителе отчетной информации.
Бюджетные организации представляют месячную, квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность вышестоящему органу в установленные им сроки.
Датой представления бухгалтерской отчетности для одногородней организации считается день фактической передачи ее по принадлежности, а для иногородней - дата ее почтового отправления. Когда дата представления отчетности совпадает с выходным (нерабочим) днем, срок представления отчетности переносится на следующий за ним первый рабочий день. Организации публикуют бухгалтерскую отчетность и итоговую часть аудиторского заключения, если это предусмотрено законодательством России. Публикация производится не позднее 1 июня года, следующего за отчетным, в газетах, журналах либо путем распространения среди пользователей брошюр, буклетов и других изданий. Организации, включая дочерние и зависимые общества (если таковые имеются), составляют сводную бухгалтерскую отчетность в порядке, устанавливаемом Минфином РФ, которая подписывается руководителем и главным бухгалтером.
В соответствии с пунктом 2 Указаний об объеме форм бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина России от 13 января 2000г. №4н, бухгалтерская отчетность включает:
- - бухгалтерский баланс - форма №1;
- - отчет о прибылях и убытках - форма №2.
В состав годовой бухгалтерской отчетности дополнительно включают:
- - отчет об изменении капитала - форма №3;
- - отчет о движении денежных средств - форма №4;
- - приложение к бухгалтерскому балансу - форма №5;
- - пояснительная записка;
- - аудиторское заключение.
«Бухгалтерский баланс» (форма №1) является способом группировки и обобщения отражения в денежном выражении хозяйственных средств предприятия по составу и размещению, а также по источникам их образования на определенную дату. Графически бухгалтерский баланс представляет собой таблицу, которая делится по вертикали на две части для разделенного отражения видов средств и их источников. В левой части таблицы показывают средства по составу и размещению, а в правой - по источникам их образования. Левая часть называется актив, правая - пассив. Каждый отдельный вид средств в активе и их источников в пассиве называется «статьей баланса». Итоги сумм статей актива и пассива баланса всегда равны между собой, так как в них отражаются одни и те же средства. Правила оценки статей баланса установлены положением по бухгалтерскому учету, бухгалтерской отчетности и инструкциями (указаниями) по составлению бухгалтерской отчетности. Бухгалтерский баланс - способ группировки активов организации и источников их формирования, раскрывающих имущественное и финансовое состояние организации на определенную дату. Бухгалтерский баланс составляется по данным книги исходя из остатков по счетам бухгалтерского учета. Часть статей баланса составляется по одинарным счетам, а значительная часть статей баланса заполняется по данным сгруппированных счетов. Счета, по которым отражается дебиторская и кредиторская задолженность в балансе, отражаются в развернутом виде, то есть сальдо по дебету отражается в активе, а сальдо по кредиту - в пассиве. Бухгалтерский баланс состоит из пяти разделов. В активе баланса:
- - внеоборотные активы;
- - оборотные активы.
В пассиве баланса:
- - капитал и резервы;
- - долгосрочные обязательства;
- - краткосрочные обязательства.
Отдельным разделом отражаются забалансовые счета. Итоги баланса должны быть равны. Валюта баланса - итоги актива и пассива баланса.
Второй составляющей бухгалтерской отчетности является «Отчет о прибылях и убытках» (форма №2), который в соответствии с основной задачей бухгалтерского учета должен дать полную и достоверную информацию о деятельности организации. Сведения о формировании и использовании прибыли рассматриваются как наиболее значимая часть бухгалтерской отчетности, дополняющая и развивающая информацию, представленную в балансе лишь в виде окончательно оформленного результата. Финансовый результат в отчете о прибылях и убытках определяется как разница между сальдо доходов и расходов отчетного периода нарастающим итогом с начала года до отчетной даты. Для чего используется счет прибылей и убытков. Следовательно, отчет о прибылях и убытках является по существу отчетом за определенный период (месяц, квартал, год). Форма №2 имеет следующие разделы:
- - доходы и расходы по обычным видам деятельности;
- - прочие доходы и расходы;
- - прибыль (убыток) до налогообложения;
- - чистая прибыль (убыток) отчетного периода;
- - справочно.
«Отчет об изменениях капитала» (форма №3) состоит из четырех разделов и справки. В разделе I «Капитал» показывают остаток на начало года, поступление, расход и остаток на конец года составных частей собственного капитала. В разделе II «Резервы предстоящих расходов» и в разделе III «Оценочные резервы» показывают остатки на начало и конец отчетного периода, и движение имеющихся в организации резервов предстоящих расходов и оценочных резервов. В разделе IV «Изменение капитала» содержатся сведения за отчетный и предшествующие периоды о величине капитала на начало периода. Об увеличении и уменьшении капитала и величине капитала на конец периода. В «Справке» указываются данные о чистых активах на начало, конец отчетного периода и о полеченных из бюджета и внебюджетных фондов средствах на расходы по обычным видам деятельности и на расходы по капитальным вложениям во внеоборотные активы. Раскрывается структура и движение капитала предприятия. Форма состоит из двух разделов:
- - изменения капитала;
- - резервы.
Информация по первому и второму разделу указывается в виде остатка на начало отчетного года, поступления за год, расходования в отчетном году и остатка на конец года. Первый раздел отчета раскрывает информацию по собственному капиталу предприятия:
- - уставный капитал;
- - добавочный капитал;
- - резервный капитал;
- - нераспределенная прибыль.
Он заполняется по данным Главной книги, по счетам 80, 82, 83, 84. Второй раздел заполняется по данным счетов 96 «Резервы предстоящих расходов» (на отпуск, ремонт основных средств, выслуга лет); 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги»; 63 «Резервы по сомнительным долгам». Во втором разделе информация раскрывается по каждому виду резерва. В отчете в справке раскрывается информация о чистых активах.
«Отчет о движении денежных средств» (форма №4) - одна из основных форм финансовой отчетности, в которой суммируется информация о поступлении и выбытии денежных средств компании. В отчете четыре раздела:
- - остаток денежных средств на начало года;
- - поступило денежных средств - всего и в том числе по видам поступлений;
- - направлено денежных средств - всего и в том числе по направлениям;
- - остаток денежных средств на конец отчетного периода.
Сведения о движении денежных средств представляются в валюте РФ рублях - по данным счетов 50, 51, 52, 55. Движение денежных средств показываются по видам деятельности - текущей, инвестиционной, финансовой. Текущая деятельность - деятельность предприятия, приносящая для предприятия основные доходы, а также от прочих видов деятельности, которые не связаны с инвестициями и финансами. Например, к денежным поступлениям от основной деятельности относят:
- - поступления от покупателей и заказчиков за проданные товары, работу, услуги;
- - прочие доходы (в виде выручки от продажи основных средств и других активов, проценты за хранение денежных средств на расчетном счете).
Инвестиционная деятельность заключается в приобретении и продаже внеооборотных активов. К денежным поступлениям по этому виду деятельности относят поступления от реализации ценных бумаг и иных финансовых вложений организации.
Финансовая деятельность - деятельность предприятия, результатом которой являются изменения в размерах и составе собственного капитала предприятия и заемных средств предприятия. К денежным поступлениям от финансовой деятельности относят:
- - эмиссия акций и иных ценных бумаг;
- - поступление займов и кредитов.
«Отчет о движении денежных средств» дополняет баланс и отчет о прибылях и убытках. Баланс отражает финансовое положение компании на определенный момент времени (конец учетного периода), а отчет о движении денежных средств поясняет изменения, произошедшие с одним из компонентов финансовой отчетности (денежными средствами) от одной даты балансового отчета до другой. «Отчет о прибылях и убытках» отражает результаты деятельности компании за период, и эта деятельность является основным фактором, который изменяет состояние денежных средств, отражаемых в отчете о движении денежных средств. Информация о движении денежных средств предприятия полезна тем, что она предоставляет пользователям финансовой отчетности базу для оценки способности предприятия привлекать и использовать денежные средства и их эквиваленты. «Отчет о движении денежных средств», кроме того, содержит информацию, которая полезна при оценке финансовой гибкости фирмы. Финансовая гибкость - это способность фирмы генерировать значительные суммы денежных средств, с тем, чтобы своевременно реагировать на неожиданно возникающие потребности и возможности.
«Приложение к бухгалтерскому балансу» (форма №5) состоит из семи разделов. В разделе 1 «Движение заемных средств» показывают остатки на начало и конец отчетного периода, полученные и погашенные долги, краткосрочные займы и кредиты с выделением и погашением в срок.
В разделе 2 «Дебиторская и кредиторская задолженность» содержатся данные об остатках и движении за год по краткосрочной и долгосрочной дебиторской задолженности с выделением просроченной и отдельно длительностью свыше трех месяцев, а также данные о полученных и выданных обеспечениях.
В разделе 3 «Амортизируемое имущество» отражены остатки на начало отчетного года и данные о поступлении и выбытии по каждому виду нематериальных активов и основных средств и имуществу для передачи в лизинг и представляемому по договору проката.
В разделе 4 «Движение средств финансирования долгосрочных инвестиций и финансовых вложений» содержатся сведения о собственных средствах организации и привлеченных средствах по их видам. В конце раздела справочно приводятся данные о незавершенном строительстве и инвестиции в дочерние и зависимые общества.
В разделе 5 «Финансовые вложения» указаны суммы остатков на начало и конец отчетного года по каждому виду долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений.
В разделе 6 «Расходы по обычным видам деятельности» отражены затраты по элементам за отчетный и предыдущий годы и данные об изменении остатков незавершенного производства, расходов будущих периодов и резервов предстоящих расходов.
В разделе 7 «Социальные показатели» приводятся данные об отчислениях в государственные внебюджетные фонды и отчисления в негосударственные пенсионные фонды. Данные этой формы позволяют более объективно и детально проанализировать представленные данные в балансе.
Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности должна содержать существенную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности. Пояснительная записка должна раскрывать информацию о деятельности организации за данный отчетный год:
- - юридический адрес;
- - основные виды деятельности;
- - среднегодовая численность;
- - об изменениях учетной политики за данный год;
- - методы оценки основных статей баланса;
- - оценка финансового состояния предприятия;
- - информация об аффилированных лицах;
- - информация после отчетной даты;
- - информация об условных фактах хозяйственной деятельности.
Аффилированные лица - это физические и юридические лица, способные оказать влияние на деятельность предприятия. Ими могут быть члены совета директоров данного юридического лица или лица, которые имеют право распоряжаться более чем 20% общего количества голосов приходящихся на акции. Информация должна быть раскрыта по каждому аффилированному лицу:
- - виды операций с аффилированными лицами;
- - объем операций с аффилированными лицами;
- - состояние расчетов с аффилированными лицами.
Порядок раскрытия данной информации устанавливается ПБУ 11/2000.
Событием после отчетной даты признается факт хозяйственной деятельности, который оказал или может оказать на финансовое состояние предприятия и который имел место между отчетной датой и датой подписания отчетности, то есть события, произошедшие после 1 января нового года до даты подписания отчетности. К ним относятся:
- - принятие решения о реорганизации предприятия;
- - пожар, стихийные бедствия, в результате которых уничтожена значительная часть активов.
Информация об условных фактах хозяйственной деятельности:
- - незавершенные на отчетную дату судебные разбирательства, в которых организация выступает истцом или ответчиком;
- - неразрешенные на отчетную дату разногласия с налоговыми органами по поводу уплаты в бюджет.
Аудиторское заключение составляется по результатам аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта, проведенного аудиторской фирмой. Итоговая часть аудиторского заключения является составной частью бухгалтерской отчетности. Мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта должно быть выражено так, чтобы этому субъекту и пользователям были очевидны его содержание и форма. По результатам проведения аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта аудиторская фирма должна выразить мнение о достоверности этой отчетности в форме:
- - безусловно, положительно;
- - условно положительно;
- - отрицательно аудиторского заключения;
- - отказаться в аудиторском заключении.
Некоммерческим организациям рекомендуется включать в состав годовой отчетности «Отчет о целевом использовании полученных средств» (форма №6). Однако они имеют право не предоставлять в составе годовой бухгалтерской отчетности «Отчет о движении денежных средств» (форма №4), а при отсутствии соответствующих данных не представлять «Отчет об изменениях капитала» (форма№3) и «Приложение к бухгалтерскому балансу» (форма №5).
Субъекты малого предпринимательства, не применяющие в соответствии с законодательством упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, и не обязанные проходить аудиторскую проверку, имеют право не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности «Отчет об изменениях капитала, «Отчет о движении денежных средств», «Приложение к бухгалтерскому балансу» и пояснительную записку. К субъектам малого предпринимательства относятся организации, чья средняя численность работников за отчетный период не превышает 100 человек.
Согласно ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» бухгалтерская отчетность – единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляющаяся на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам;
отчетный период - период, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчетность;
отчетная дата - дата, по состоянию на которую организация должна составлять бухгалтерскую отчетность;
пользователь - юридическое или физическое лицо, заинтересованное в информации об организации.
Годовая бух. фин отчетность состоит из:
- бухгалтерский баланс;
- отчет о прибылях и убытках;
- пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, предусмотренные нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета;
- аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с законодательством подлежит обязательному аудиту.
Упрощенную бух отчетность в праве применять:
1)субъекты малого предпринимательства
2) не коммерческие орг
3)орг, получившие статус участников проекта «Сколково»
К бух отчетности предъявляют сл требования:
1)Требование достоверности. Этот принцип означает, что бухгалтерская отчетность должна давать самое достоверное и полное впечатление о хозяйственных операциях предприятия, его экономическом и финансовом положении.
2) Требование целостности. Принцип целостности предполагает включение в отчетность максимального количества сведений о предприятии и его подразделениях.
3) Требование последовательности Последовательность означает, что предприятие обязано следовать единожды принятой учетной политике и деятельности.
4) Требование сопоставимости Показатели бухгалтерской отчетности должны быть легко сопоставимы с этими же показателями за любой отчетный период.
5) Требования к оформлению бухгалтерской отчетности Как уже было сказано выше, бухгалтерская отчетность должна вестись на русском языке, в русской валюте и на бланках установленного образца.
6) требование существенности
7) требование отч периода, т.е бух отч составляется за отч период
Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода.
При составлении бухгалтерской отчетности за отчетный год отчетным годом является календарный год с 1 января по 31 декабря включительно.
Первым отчетным годом для вновь созданных организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, - по 31 декабря следующего года.
Каждая составляющая часть бухгалтерской отчетности, должна содержать следующие данные: наименование составляющей части; указание отчетной даты или отчетного периода, за который составлена бухгалтерская отчетность; наименование организации с указанием ее организационно-правовой формы; формат представления числовых показателей бухгалтерской отчетности.
ББ должен характеризовать финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату.
Бухгалтерский баланс – это способ экономической группировки и обобщения информации об имущества организации по его составу, размещению и источникам его формирования на определенную дату в денежном выражении.
Схематично бухгалтерский баланс представляет собой таблицу, состоящую из двух частей: левая часть называется активом и отражает группировку имущества по составу и размещению, а правая – пассивом и показывает группировку имущества по источникам его формирования.
Строение баланса основано на принципе двойственности как основополагающей концепции бухгалтерского учета. Уравнение двойственности можно представить следующим образом:
Активы = Капитал + Обязательства.
Итог актива равен итогу пассива баланса. Величина этих итогов называется валютой баланса.
Баланс составляется на определенную дату, как правило, на конец отчетного периода, что обусловлено требованиями, предъявляемыми к отчетности, и показывает состояние имущества и его источников на данный момент.
Все имущество в активе баланса и источники его образования в пассиве баланса представлены в сгруппированном виде. Основным элементом бухгалтерского баланса является статья. Статьей бухгалтерского баланса называется показатель (строка) актива и пассива баланса, характеризующий отдельные виды имущества, источников его формирования и обязательств организации. Балансовые статьи объединяются в группы, группы – в разделы, исходя из их экономического содержания.
В отчете о прибылях и убытках организация указывает следующие данные (за отчетный и предыдущий периоды):
раздел I - Доходы и расходы по обычным видам деятельности;
раздел II - Прочие доходы и расходы;
раздел III - Прибыль (убыток) до налогообложения;
раздел IV - Чистая прибыль (убыток) отчетного периода;
Отчет состоит из набора показателей, которые в сумме дают итоговый финансовый результат – чистую прибыль или убыток. Основные показатели деятельности организации идут в самом начале отчета – это выручка, себестоимость продаж, коммерческие и управленческие расходы – все это составляет финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж, т.е. от основной деятельности организации, ради которой она и создавалась.
Далее идут показатели других доходов и расходов, таких как проценты к получению и уплате, прочие доходы и расходы, которые в сумме с полученным ранее результатам от продаж составляю показатель "Прибыль (убыток) до налогообложения". После того, как от этого показателя вычтут налог на прибыль и прибавят изменение отложенных налоговых и активов и обязательств, получается итоговый финансовый результат – чистая прибыль или убыток за период.
Отчет о прибылях и убытках должен содержать следующие числовые показатели.
1. Доходы и расходы по обычным видам деятельности:
- выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей (нетто - выручка);
- себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (кроме коммерческих и управленческих расходов);
- валовая прибыль;
- коммерческие расходы;
- управленческие расходы;
- прибыль / убыток от продаж.
2. Операционные доходы и расходы:
- проценты к получению;
- проценты к уплате;
- доходы от участия в других организациях;
- прочие операционные доходы;
- прочие операционные расходы.
3. Внереализационные доходы и расходы:
- внереализационные доходы
- внереализационные расходы;
- прибыль / убыток до налогообложения;
- налог на прибыль и аналогичные обязательные платежи;
- прибыль / убыток от обычной деятельности.
4. Чрезвычайные доходы и расходы.
5. Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного периода).
Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать сведения, относящиеся к учетной политике организации, и обеспечивать пользователей дополнительными данными, которые не целесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, но которые необходимы пользователям бухгалтерской отчетности для реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении.
Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать следующие дополнительные данные:
1. Сведения об организации:
3. Информация об отдельных активах и обязательствах:
4. Анализ и оценка структуры баланса и динамика прибыли:
5. Сведения о доходах и расходах организации:
6. Пояснения к существенным статьям бухгалтерской отчетности:
7. Оценка деловой активности организации:.
8. Изменение вступительных остатков:
9. Аффилированные лица (как правило это головное, дочернее или зависимое предприятие, учредители и акционеры):
10. Условные факты хозяйственной деятельности
11. Сведения о совместной деятельности:
12. Информация по сегментам
13. События, возникшие после отчетной даты:
14. Государственная помощь
15. Экологические показатели
16. Информация, раскрываемая акционерными обществами:
17. Информация, отражаемая в соответствии с ПБУ 18/02:
18. Информация по прекращаемой деятельности:
19. Прочие показатели.
Право не предоставлять пояснительную записку в составе бухгалтерской отчетности дано только малым предприятиям, не обязанным проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности.
АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ О БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ
Аудиторская проверка направлена на определение корректности ведения бухгалтерского учета и достоверности финансовой документации.
Цель - выявить нарушения, ошибки в ведении бухучета или подтвердить правильность составления финансовой отчетности и соответствие нормативным требованиям. Поэтому особое внимание уделяется балансу, приложениям к балансу и остаткам, и др.
Перед заключением
договора об аудиторских проверках бухгалтерской отчетности или, аудиторская компания должна провести подготовительную работу, оценив риски и адекватно сопоставив возможности своих аудиторов, заданные объемы и сроки проверки. Также предварительно собирается информация о предприятии, его сфере деятельности, руководстве Согласие на проведение аудита фирма направляет в официальном письме. Перед заключением договора подтверждается уровень ответственности аудиторов и руководства проверяемой компании.
Когда проверка закончена
, аудиторы выражают свое мнение о состоянии и достоверности бухгалтерской отчетности в аудиторском заключении
, в письменной информации руководству проверяемого субъекта указывают рекомендации по исправлению указанных ошибок. Таким образом, после окончания проверки бухгалтерской отчетности предприятия мнение аудиторов может быть положительным или отрицательным. Положительное мнение подтвердит факт, что в бухгалтерской отчетности финансовые показатели отражены корректно, а остатки по балансу предприятия оформлены правильно и подтверждаются документально.
Сроки представления бухгалтерской отчетности
Годовая бухгалтерская отчетность, за исключением бюджетных, представляется в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством РФ, а промежуточная в течение 30 дней по окончании квартала. Годовая бухгалтерская отчетность представляется не ранее 60 дней по окончании отчетного года.
Отчетность представляется учредителям и участникам организации, собственникам ее имущества, а также территориальным органам государственной статистики.
Бухгалтерская отчетность - это завершающая стадия бухгалтерского учета, на которой обобщается, группируется и детализируется информация, накопленная на счетах за отчетный период. Сальдо большинства счетов на отчетную дату входят в отчетный бухгалтерский баланс. Информация, накопленная на регулирующих и операционных счетах, не имеющих сальдо, не может найти отражения в бухгалтерском балансе. Ее отражают в виде отчетов, характеризующих показатели оборотов на счетах. Для составления бухгалтерской отчетности используется также аналитическая информация, расшифровывающая сальдо и обороты синтетических счетов. Отчетные формы содержат и расчетные показатели, которых нет на счетах, но базой для их расчета служит в основном учетная информация.
Таким образом, бухгалтерская отчетность - это совокупность отчетов, основанных на достоверных данных текущего бухгалтерского учета, являющихся его продолжением и результатом. Как уже отмечалось ранее, все бухгалтерские отчеты тесно связаны с балансом, они развивают и дополняют систему балансовых показателей. Ряд отчетов представляет собой детализацию и расшифровку отдельных статей баланса.
Минимальный состав бухгалтерской отчетности утверждается Министерством финансов Российской Федерации. В настоящее время в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) составляющими бухгалтерской отчетности организации считаются:
Бухгалтерский баланс;
Отчет о прибылях и убытках;
Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, предусмотренные нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета;
Аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с законодательством подлежит обязательному аудиту.
При определении содержания составляющих бухгалтерской отчетности организациям рекомендовано учитывать перечень сведений, которые согласно действующим положениям по бухгалтерскому учету подлежат раскрытию в определенных формах бухгалтерской отчетности.
Так, бухгалтерский баланс должен содержать данные об имуществе организации (активах) и его источниках (пассивах) на начало и конец отчетного периода.
В составе активов предусмотрено выделение внеоборотных активов:
Нематериальные активы (права на объекты интеллектуальной (промышленной) собственности, патенты, лицензии, торговые знаки, знаки обслуживания, организационные расходы, деловая репутация и т. п.);
Основные средства (земельные участки и объекты природопользования, здания, сооружения, машины, оборудование, незавершенное строительство и т. п.);
Доходные вложения в материальные ценности (имущество для передачи в лизинг и по договору проката);
Долгосрочные финансовые вложения (инвестиции в дочерние и зависимые общества, предоставленные займы и другие финансовые вложения на срок более 12 месяцев);
Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;
Отложенные налоговые активы.
В отдельный раздел актива баланса должны быть выделены оборотные активы:
Запасы (сырье, материалы, затраты в незавершенном производстве (издержках обращения), готовая продукция и товары, расходы будущих периодов и т. п.);
Начисленный налог на добавленную стоимость;
Дебиторская задолженность (задолженность покупателей, заказчиков, дочерних и зависимых обществ, учредителей по взносам в уставный капитал, авансы выданные, векселя к получению и т. п. в разрезе дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты, и дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются в течение более 12 месяцев после отчетной даты),
Краткосрочные финансовые вложения (предоставленные займы и другие финансовые вложения на срок менее 12 месяцев);
Денежные средства (денежные средства в кассе, на расчетных, валютных счетах и т. п.).
В составе пассивов в бухгалтерском балансе следует выделять капитал и резервы:
Уставный Капитал;
Добавочный капитал;
Резервный капитал (резервы, образованные в соответствии с законодательством и учредительными документами);
Нераспределенную прибыль (непокрытый убыток);
Собственные акции, выкупленные у акционеров.
Отдельными разделами необходимо отражать долгосрочные и краткосрочные обязательства.
В составе долгосрочных обязательств необходимо выделять информацию обо всех кредитах и займах организации, подлежащих погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты, а также об отложенных налоговых обязательствах.
Краткосрочные обязательства в бухгалтерском балансе должны быть подразделены:
На заемные средства (кредиты и займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты);
Кредиторскую задолженность (задолженность поставщикам и подрядчикам, дочерним и зависимым обществам, персоналу организации, бюджету и социальным фондам, по авансам полученным и т. п.);
Доходы будущих периодов;
резервы предстоящих расходов и платежей.
Справочно в бухгалтерском балансе предусмотрено отражать сведения о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах (арендованные основные средства, товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение, списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов и т. п.).
Отчет о прибылях и убытках призван характеризовать финансовые результаты деятельности организации за отчетный период и аналогичный период предыдущего года, а также обеспечившие их доходы и расходы по обычным видам деятельности и проч.
В этой форме бухгалтерской отчетности должны содержаться данные о выручке (нетто) от продажи и себестоимости проданных товаров, продукции, работ и услуг.
Отдельными статьями в отчете о прибылях и убытках предусмотрено отражать коммерческие и управленческие (при соответствующей организации учета) расходы.
Следует также выделять информацию об операционных, внереализационных доходах и расходах организации. При необходимости отдельными статьями могут быть представлены чрезвычайные доходы и расходы.
Финансовые результаты рекомендуется представлять в отчете о прибылях и убытках такими показателями, как «Валовая прибыль», «Прибыль (убыток) от продаж», «Прибыль (убыток) до налогообложения», «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода».
Отдельно должен выделяться начисленный организацией налог на прибыль.
Организациям, применяющим различные правила признания доходов и расходов, которые установлены в нормативных правовых актах по бухгалтерскому учету и законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, в отчете о прибылях и убытках необходимо представлять данные о постоянных налоговых обязательствах, отложенных налоговых активах и отложенных налоговых обязательствах.
Акционерные общества в рассматриваемой форме отчетности должны раскрывать информацию о части прибыли (убытка) отчетного периода, причитающейся акционерам - владельцам обыкновенных акций (базовой прибыли (убытка) на акцию), а также о возможном снижении уровня базовой прибыли (увеличении убытка) на акцию в последующем отчетном периоде (разводненной прибыли (убытке) на акцию).
Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны содержать показатели, обеспечивающие пользователей бухгалтерской отчетности дополнительной информацией, которую нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, но которая необходима пользователям для более реальной оценки имущественного и финансового положения организации, а также результатов ее деятельности.
Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках представляются в виде отдельных отчетных форм. Такими формами могут быть отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств, приложение к бухгалтерскому балансу, отчет о целевом использовании полученных средств, пояснительная записка и специализированные формы.
Отчет об изменениях капитала предназначен для отражения данных о наличии на начало и конец отчетного и предыдущего годов капитала организации в разрезе его составляющих (уставного капитала, добавочного капитала, резервного капитала, нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)) с выделением причин, обусловивших изменение этих составляющих и всего капитала в целом. В нем также могут отражаться сведения о наличии и движении в отчетном и предыдущем годах резервов (резервов, образованных в соответствии с законодательством, резервов, образованных в соответствии с учредительными документами, оценочных резервов, резервов предстоящих расходов) с выделением каждого резерва, создаваемого организацией. Справочно в рассматриваемой форме отчетности предусмотрено приводить данные о состоянии чистых активов организации и назначении целевого финансирования.
Отчет о движении денежных средств должен раскрывать информацию о наличии и движении денежных средств за отчетный период и аналогичный период предыдущего года в разрезе направлений их движения и видов деятельности организации: текущей, инвестиционной и финансовой.
В Приложении к бухгалтерскому балансу предусмотрены показатели, характеризующие наличие и движение амортизируемого имущества (нематериальных активов, основных средств, доходных вложений в материальные ценности), расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, расходов на освоение природных ресурсов, а также показатели состава финансовых вложений, дебиторской и кредиторской задолженности, расходов по обычным видам деятельности, обеспечений полученных и выданных, государственной помощи.
Отчет о целевом использовании полученных средств рекомендуется включать в состав годовой бухгалтерской отчетности некоммерческим организациям. Его содержание определяется данными о наличии полученных средств и их движении в разрезе источников поступления и направлений использования.
Специфичной в составе бухгалтерской отчетности, в частности в составе пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, является пояснительная записка. Она отличается от других бухгалтерских отчетов по форме.
Пояснительная записка представляет собой не таблицу, а произвольный текст. При необходимости в текст пояснительной записки могут быть включены графики, диаграммы, небольшие таблицы. Содержание пояснительной записки должно включать краткую характеристику организации, аналитические выводы о результатах финансово-хозяйственной деятельности организации со ссылками на применяемые при анализе методики, отражать специфические моменты учетной политики и ее изменения на следующий отчетный период. В пояснительной записке предусмотрено отражать сведения о чрезвычайных фактах хозяйственной деятельности и их последствиях, о событиях после отчетной даты и условных фактах хозяйственной деятельности, об аффилированных лицах, по прекращаемой деятельности, о природоохранных мероприятиях и др.
Специализированные формы включаются в состав бухгалтерской отчетности с целью отражения отраслевых особенностей организации. Их структура и инструкции о порядке заполнения утверждаются соответствующими министерствами и ведомствами в пределах своей компетенции. При этом они не должны противоречить нормативным актам Министерства финансов Российской Федерации.
Аудиторское заключение должно содержать такую информацию, как название формы, сведения об аудиторской фирме (аудиторе), кому адресована, наименование экономического субъекта, объект аудита, указание на нормативный акт, которому должна соответствовать бухгалтерская отчетность, общие результаты проверки состояния бухгалтерского учета и отчетности, мнение аудиторской фирмы (аудитора) о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта, дату составления и др.
