Товары отгруженные отражается в балансе. Раздел II заполнение строк

Назначение статьи: отражение информации о запасах.
Номер строки в балансе: 1210.
Номер счета согласно плану счетов: Дебетовое сальдо - 10, 11, 15, 16, 20, 21, 23, 28, 29, 43, 41, 44, 45, 97, Кредитовое сальдо - 14, 42.

Запасы относятся к материальному имуществу предприятий, с помощью которых изготовляется конечная производственная продукция. Отражая их в балансе, предприятие показывает, какими ресурсами оно располагает в конце отчетного года.

Как отражаются запасы

Запасы в балансе состоят из нескольких категорий:

материалы, сырье;
готовая продукция;
расходы будущих периодов;
незавершенное производство;
товары для продажи.

Что делать с материалами

Сырье и материалы, которые не были отданы для изготовления изделий, в строке 1210 бухгалтерского баланса собирают информацию об остатках по дебету и кредиту счетов:

10 «Материалы»;

Специфика сырья может быть самой разнообразной в зависимости от того, чем занимается предприятие. Например, при изготовлении вин в качестве сырья может выступать виноград и все сопутствующие ингредиенты, необходимые в процессе приготовления.

Материалы, помимо сырья, разделяются на более узкие подвиды:

Покупные полуфабрикаты и комплектующие.
Тара.
Топливо.
Запасные части.
Материалы, отданные в переработку на сторону.
Стройматериалы.
Инвентарь и инструменты.
Спецодежда.
Прочие запасы.

Дебет 43 Кредит 40 - оприходованы изделия на складе.

После того как продукция попала на склад, ее необходимо продать. Нереализованная продукция попадает в строку 1210 баланса как дебетовый остаток.

Товары на перепродажу в составе отчетности

Товары, предназначенные для продажи, отображаются в балансе:

Например, у фирмы ООО «Южный берег» в бухгалтерском учете по завершении года следующие данные:

Таблица № 1. Остатки по РСБУ

Счет, субсчет	Сальдо на начало периода		Обороты за период		Сальдо на конец периода
Счет, субсчет




Итого развернуто

Поскольку цифры в балансе по требованиям Приказа № 66 н показываются в тысячах или миллионах рублях, то в строку 1210 надо записать:

50 - 50 + 50 + 6 = 56 тысяч.

Затратные счета незавершенки

Незавершенному производству необходимо отражаться в балансе как сумме остатков по дебету:

20 «Основное производство»;
23 «Вспомогательные производства»;

Это затратные счета. Они называются так потому, что на них предприятие собирает все расходы, которые касаются непосредственно производственного процесса.

Что сделать с расходами будущих периодов

Наконец, необходимо учитывать дебетовое сальдо по счету 97 «Расходы будущих периодов». Это такие затраты, на которые компания потратилась в текущем месяце, но вычитаться они будут в следующем временном отрезке. К перечню расходов могут принадлежать:

сертификация и лицензирование;
страхование;
программные продукты и абонентское обслуживание;
прочие отложенные на будущее расходы.

Например, если объект застрахован на год, то фирма покупает страховой полис за полную стоимость. Но списываться на затраты страховка будет помесячно.

Предположим, газовый котел был застрахован 1 сентября на 27 000 рублей. Так как страховка действует год, то ежемесячно нужно списывать:

27 000 / 12 месяцев = 2 250 рублей.

Типовые проводки:

Дебет 76 счета Кредит 51 счета - оплачен страховой полис на сумму 27 000 рублей.
Дебет 97 счета Кредит 76 счета - получен страховой полис у страховой компании на сумму 27 000 рублей.
Дебет 23 (20, 26) счета Кредит 97 счета - списано на затраты за месяц 2 250 рублей.
2 250 рублей * 4 месяца = 9 000 рублей.
27 000 - 9 000 = 18 000 рублей.

Соответственно, в строку 1210 баланса с расходов будущих периодов попадет сумма, которая не списана на 31 декабря, то есть 18 000 рублей.

Увеличение или уменьшение строки 1210

Ежегодно каждая компания должна сдавать финансовую отчетность, в том числе бухгалтерский баланс, который носит название Форма № . Баланс составляется в соответствии с четко прописанными указаниями, которые можно найти в ПБУ 4/99 . Этот документ требует достоверности содержания информации в отчете, поэтому статья «Запасы» должна собираться строго по формуле:

Дебет 10, 11 - Кредит 14 + Дебет 15, 16 + Дебет 20, 21, 23, 28, 29 + Дебет 43 + Дебет 41 - Кредит 42 + Дебет 44, 45 + Дебет 97.

Запасы в балансе - это оборотный актив, который свидетельствует об обеспеченности компании материально. Отсутствие или резкое уменьшение показателей в строке 1210 раздела оборотных активов, которая собирает все данные о запасах, может говорить о скудости ресурсов на складах предприятия. С другой стороны, есть вариант, что процесс оборачиваемости актива в деньги происходит так быстро, что компания едва успевает за своей маркетинговой службой.

Поскольку от скорости оборота запасов зависят финансовые поступления на счета предприятия, необходимо поддерживать должный уровень ресурсов, ведя эффективную маркетинговую политику.

В строке 080 Баланса (ф. 0503730) также должна быть указана стоимость товаров (готовой продукции), отгруженных покупателям, право собственности на которые 1 января года, следующего за отчетным, к ним не перешло. Коммерческие организации стоимость подобных ценностей отражают на специальном счете бухгалтерского учета. Для учреждений применение отдельного счета Инструкцией и Планом счетов в данном случае не предусмотрено. Поэтому учет подобных ценностей можно вести на соответствующих дополнительно вводимых аналитических счетах счета 0 105 38 000 «Товары - иное движимое имущество учреждения» (по готовой продукции счета - 0 105 27 000 «Готовая продукция - особо ценное движимое имущество учреждения», 0 105 37 000 «Готовая прод укция - иное движимое имущество учреждения»). Например, к счету 0 105 38 000 можно ввести дополнительный «Товары отгруженные».

В строку 080 будет вписано дебетовое сальдо по указанным аналитическим счетам. Таким образом, по этой строке унифицированной формы бухгалтерского баланса будет отражена фактическая стоимость товаров (или готовой продукции), выручка от реализации которых не может быть признана в бухгалтерском учете.

В общем случае право собственности на те или иные ценности переходит к покупателю после их отгрузки и приемки последним. Однако из этого правила есть несколько исключений:

При передаче товаров по договору мены (право собственности на них покупатель получает только после осуществления встречной отгрузки);

При передаче товаров по договорам купли-продажи с особым порядком перехода права собственности (такие сделки предусматривают, что это право покупатель получает после выполнения тех или иных условий, например оплаты товара, его доставки в определенный пункт и т. д.);

При передаче товаров посреднику для дальнейшей реализации по договору комиссии, поручения или агентскому договору.

Товарообменные сделки

Согласно гражданскому законодательству по товарообменному договору (то есть договору мены) каждая из сторон сделки обязуется передать другой стороне тот или иной товар. Таким образом, стороны договора выступают в ролях как продавца (в отношении передаваемого товара), так и покупателя (в отношении товара, получаемого в обмен) одновременно. Если договором мены не предусмотрено иное, право собственности на обмениваемые товары переходит к сторонам, выступающим по договору мены в качестве покупателей, одновременно после исполнения обязательств передать соответствующие товары обеими сторонами. До этого момента товар, полученный от покупателя, принимается учреждением на ответственное хранение (поступление товара отражают уве личением забалансового счета «Материальные ценности, принятые на хранение») и считается собственностью продавца. Стоимость товара отражается в забалансовом учете по ценам, указанным в документах передающей стороны.

Если стоимость товаров облагают НДС, то налог начисляют после их фактической передачи (отгрузки) покупателю. Факт реализации товаров и перехода права собственности на них к покупателю значения не имеет.

Пример

Учреждение заключило товарообменный договор. В рамках сделки меняется 500 ед. товаров на партию материалов. Они относятся к прочим и не являются особо ценными. Обмениваемое имущество предполагается равноценным. Товары учитываются учреждением по фактической стоимости. Она составляет 650 000 руб. Продажная стоимость ценностей - 1 180 000 руб. (в том числе НДС - 180 000 руб.). Товары приобретены учреждением за счет собственных доходов.

Дебет 2 105 38 340 (а/счет «Товары отгруженные») Кредит 2 105 38 340

– 650 000 руб. - стоимость товаров, переданных покупателю по договору мены, отражена на отдельном аналитическом счете;

– 180 000 руб. - начислен НДС со стоимости товаров, отгруженных покупателю.

Если на 1 января года, следующего за отчетным, встречная поставка материалов осуществлена не будет, то стоимость товаров в размере 650 000 руб. отражают по строке 080 баланса.

После осуществления встречной поставки бухгалтер сделает записи:

Дебет 2 210 01 560 Кредит 2 302 34 730

– 180 000 руб. - учтены сумма «входного» НДС по материалам и перед поставщиком;

Дебет 2 105 36 340 Кредит 2 302 34 730

– 1 000 000 руб. (1 180 000 – 180 000) - учтены затраты на приобретение партии материалов и кредиторская задолженность перед поставщиком (без «входного» НДС);

– 180 000 руб. - принят к вычету «входной» НДС по материалам;

– 1 180 000 руб. - отражена выручка от реализации товаров;

– 650 000 руб. - списана стоимость реализованного товара;

– 180 000 руб. - списана сумма НДС, ранее начисленная со стоимости отгруженного товара на финансовый результат учреждения;

Дебет 2 302 34 830 Кредит 2 205 31 660

– 1 180 000 руб. - зачтены задолженности по договору мены.

Договор с особым порядком перехода права собственности

Как мы сказали выше, учреждение может предусмотреть в договоре купли-продажи особый порядок перехода права собственности на товары, переданные покупателю. Например, в нем может быть прописано, что такое право покупатель получает только после полной оплаты полученных ценностей. В этой ситуации они поступают к нему на ответственное хранение. При этом продавец стоимость таких товаров не списывает. Они продолжают числиться у него на счете 0 105 38 000 «Товары - иное движимое имущество учреждения». Для организации учета подобных ценностей к указанному счету можно ввести дополнительный аналитический счет «Товары отгруженные».

Как и в случае с договором мены, если стоимость отгруженных товаров облагают НДС, то налог начисляют в момент фактической передачи ценностей покупателю. Факт реализации товаров значения не имеет.

Пример

Учреждение отгружает покупателю товары по договору поставки, которым предусмотрено, что право собственности на товары покупатель получает только после их полной оплаты. Фактическая стоимость отгруженных товаров - 720 000 руб. Их продажная цена - 1 416 000 руб. (в том числе НДС - 216 000 руб.). Товары приобретены за счет собственных доходов учреждения. Их учет ведется по фактической стоимости.

После передачи товаров покупателю в учете учреждения делают записи:

Дебет 2 105 38 340, (а/счет «Товары отгруженные») Кредит 2 105 38 340

– 720 000 руб. - фактическая стоимость товаров, переданных покупателю, отражена на отдельном аналитическом счете;

Дебет 2 210 01 560 (или 2 210 05 560) Кредит 2 303 04 730

– 216 000 руб. - начислен НДС со стоимости товаров, отгруженных покупателю.

Если на 1 января года, следующего за отчетным, встречная поставка материалов осуществлена не будет, то стоимость товаров в размере 720 000 руб. отражают по соответствующей графе строки 080 унифицированной формы бухгалтерского баланса.

После поступления от покупателя средств в оплату товаров бухгалтер сделает записи:

– 1 416 000 руб. - поступили средства в оплату отгруженного товара;

Дебет 2 205 31 560 Кредит 2 401 10 130

– 1 416 000 руб. - отражена выручка от реализации товаров;

Дебет 2 401 10 130 Кредит 2 105 38 440, (а/счет «Товары отгруженные»)

– 720 000 руб. - списана стоимость реализованного товара, учтенного на отдельном аналитическом счете;

Дебет 2 401 10 130 Кредит 2 210 01 660 (или 2 210 05 660)

– 216 000 руб. - списана сумма НДС, ранее начисленная со стоимости отгруженного товара на финансовый результат учреждения.

Принимая особые условия договора, распоряжаться полученным товаром покупатель не вправе. Учитывая чужой товар за балансом, он не может ни списать его в производство, ни продать. Причем стороны договора должны принять меры по индивидуализации такого товара (его отграничению от имущества покупателя), а его сохранность должен контролировать продавец.

Имейте в виду, что, если в ходе проверки инспекторы выявят несовпадение положений договора и фактических обстоятельств, возникнет повод доначислить по этой сделке независимо от того факта, что товар покупателем оплачен не был. Например, если до перехода права собственности товар поставщика нельзя отличить от имущества покупателя (допустим, они хранятся вперемешку на одной и той же полке на складе) или покупатель перепродает чужой товар. В таком случае выручку от реализации придется отразить на дату отгрузки товара. Президиум ВАС РФ считает, что в этой ситуации фактические отношения сторон направлены на передачу права собственности вместе с товаром.

Мнение специалиста

Продавцу необходимо документально подтвердить наличие контроля за сохранностью товара, находящегося у покупателя. Такими документами могут быть:

1) дополнительное соглашение к договору с покупателем, в котором оговариваются условия хранения товара до его оплаты (на обособленном складе или в секции склада);

2) письмо контрагента с указанием специальной маркировки товара (как правило, такому товару присваиваются отличные от собственных номенклатурные номера);

3) инвентаризационная опись покупателя, из которой следует, что спорный товар в учете был отделен от прочих запасов покупателя (как правило, это отдельная инвентаризационная ведомость) и по состоянию на определенную дату числится в учете.

При возникновении спора продавцу нужно доказать, что переданный товар до момента оплаты не использовался покупателем. А это делает применение на практике договоров с особым порядком перехода права собственности достаточно сложным. Ведь большинство таких договоров ставит целью отсрочить момент включения в доходы выручки по ним, маскируя обычные договоры купли-продажи с отсрочкой платежа.

О. Шишкина, эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Передача товаров посреднику

Товар может быть передан на реализацию в рамках той или иной посреднической сделки. В этой ситуации его стоимость будет числиться на счете 0 105 38 000 «Товары - иное движимое имущество учреждения» до момента передачи ценностей посредником конечному покупателю. О факте и дате такой передачи он должен сообщить учреждению-собственнику товара (например, отразив эту информацию в отчете или передав ему копии отгрузочных документов). Только после этого учреждение списывает стоимость товаров или готовой продукции на счета по учету выручки. Как и в предыдущих случаях, для организации учета подобных ценностей к указанному счету можно ввести дополнительный аналитический счет «Товары отгруженные».

Отметим, что при передаче товаров, облагаемых НДС, посреднику налог с их продажной стоимости к уплате в бюджет не начисляется. Такая операция не считается отгрузкой товаров. Налог нужно начислить на дату «первого по времени составления первичного документа, оформленного на покупателя (заказчика), перевозчика (организацию связи) для доставки покупателю» .

Пример

В рамках договора комиссии учреждение передало посреднику (комиссионеру) партию товаров, ранее приобретенных за счет приносящей доход деятельности организации. Ее фактическая стоимость составила 920 000 руб. По договору посредник должен продать товар за 1 770 000 руб. (в том числе НДС - 270 000 руб.). Сумма его вознаграждения составляет 10 % от продажной стоимости товаров - 177 000 руб. (в том числе НДС - 27 000 руб.). Посредник участвует в расчетах и удерживает сумму своего вознаграждения из денежных средств, причитающихся учреждению.

При передачи товаров посреднику в учете учреждения делают запись:

Дебет 2 105 38 340 а/счет «Товары отгруженные» Кредит 2 105 38 340

– 920 000 руб. - фактическая стоимость товаров, переданных посреднику, отражена на отдельном аналитическом счете.

Если на 1 января года, следующего за отчетным, товар не будет отгружен конечному покупателю, его стоимость в размере 920 000 руб. отражают по строке 080 бухгалтерского баланса.

После получения от посредника уведомления о дальнейшей отгрузке товаров конечному покупателю в учете учреждения делают записи:

Дебет 2 205 31 560 Кредит 2 401 10 130

– 1 770 000 руб. - отражена выручка от реализации товаров посредником;

Дебет 2 401 10 130 Кредит 2 105 38 440 а/счет «Товары отгруженные»

– 920 000 руб. - списана стоимость реализованного товара;

Дебет 2 401 10 130 Кредит 2 303 04 730

– 270 000 руб. - начислен НДС со стоимости товара, отгруженного покупателю;

Дебет 2 210 01 560 Кредит 2 302 26 730

– 27 000 руб. - учтены сумма «входного» НДС по посредническим услугам и кредиторская задолженность перед организацией-посредником;

Дебет 2 109 90 226 Кредит 2 302 26 730

– 150 000 руб. (177 000 – 27 000) - учтены затраты на оплату посреднических услуг и кредиторская задолженность перед посредником (без «входно го» НДС);

Дебет 2 303 04 830 Кредит 2 210 01 660

– 27 000 руб. - принят к вычету «входной» НДС по посредническим услугам;

Дебет 2 201 11 510 Кредит 2 205 31 660

– 1 593 000 руб. (1 770 000 – 177 000) - поступили денежные средства в оплату реализованного товара за вычетом посреднического вознаграждения;

Дебет 2 302 26 830 Кредит 2 205 31 660

– 177 000 руб. - зачтена сумма посреднического вознаграждения.

По материалам книги-справочника "Годовой отчет бюджетных и автономных учреждений "
под общ. редакцией В.Верещаки

Каждая строчка бухгалтерского баланса имеет определенное значение и код. Для отражения показателей о движении и наличии готовой продукции используется строка баланса 1210. В данную строчку вносятся сведения с 45 счета бухгалтерского учета. Рассмотрим особенности формирования данного показателя в бухгалтерском балансе, а также порядок заполнения указанной строки отчета.

Как формируются показатели готовой продукции

Первоначально, данные о готовой продукции формируются на счете 43 бухгалтерского учета. При этом, стоимость продукции не указывается и в виде расходов списывается на счет 90:

Продукция, предназначенная для дальнейшей реализации или которая будет использоваться для нужд предприятия, формируется в виде следующих проводок:

Дебет 43 – Кредит 40 (или 20-29)

Если продукция используется для нужд предприятия, то 43 счет не используется, а продукция отражается на счете 10. В этом случае, показатель не используется для формирования общего сальдо по строке 1210 баланса, а вносится в строку «Сырье, материалы и другие материальные ценности».

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

Счет 45 используется в том случае, когда речь идет об отгруженной продукции. Иными словами, если оплата за проданную и отгруженную продукцию еще не поступила, то показатели формируются на счете 45:

дебет 45 – кредит 43 – фактическая отгрузка продукции;
дебет 90- кредит 45 – признание выручки от реализации готовой продукции.

Для определения отклонения между фактической и нормативной стоимостью используется счет 40, который ежемесячно закрывается на счет 90.

В итоге, для формирования общего показателя необходимо учитывать показатели на счетах — 43, 40 и 45 бухгалтерского учета.

Особенности отражения сведений о готовой продукции в бухгалтерском балансе

В ПБУ, утвержденных приказом Минфина от 29.07.1998 № 34н, указано, что бухгалтерская отчетность должна включать сведения, имеющие фактическое и имущественное подтверждение. При формировании баланса или любой другой бухгалтерской отчетности, ответственное лицо должно руководствоваться указанными положения по бух. учету или иными стандартами.

Исходя из существующих правил, на конец календарного года в бухгалтерской отчетности компании должны быть отражены данные об объемах производственных и материальных запасов из учета стоимости, определенной при помощи специальных методик. В правилах бухучета указано, что оценка материальных запасов на конец отчетного периода должна проводиться по методике выбытия.

При изготовлении продукции определяется ее фактическая стоимость с учетом произведенных расходов. В результате, в строке 1210 баланса готовая продукция может быть отражена по фактической или учетной себестоимости. Выбор методики учета зависит от нюансов работы компании и должен быть в последующем отражен в учетной политике предприятия. Информация об объемах готовой продукции отражается в статье «Запасы», раздела II «Оборотные активы»:

Как мы уже сказали, заполнению подлежит строчка «Готовая продукция и товары для перепродажи». Формирование общего показателя происходит путем сальдовки всех данных на конец отчетного года по счетам 43 «Готовая продукция» и 41 «Товары». Прежде чем получить точные данные, дополнительно учитываются сведения, указанные на счетах 45 и 40.

Если продукция устарела, частично или полностью потеряла свои начальные качества, стоимость на нее снизилась, то показатель будет отражаться в балансе за вычетом резервов снижения цены на продукцию.

В бух. балансе (форма № 1) по разделу II «Оборотные активы» статье «Запасы» по строке «Готовая продукция и товары для перепродажи» торговые организации отражают стоимость остатков товаров. Остаток товаров отражается по стоимости их приобретения формируемой в соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» и ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Предприятия розничной торговли, учитывающие товары по продажным ценам, обособленно отражают в бух. отчетности разницу между стоимостью приобретения и стоимостью по продажным ценам. Это может быть сделано в пояснительной записке к Ф № 1 и № 2.

По разделу II «Оборотные активы» по статье «Запасы» по строке «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» отражается сумма НДС по приобретенным МПЗ работам и услугам, подлежащая отнесению в установленном порядке в следующих отчетных периодах в уменьшение сумм налога, перечисляемых в бюджет или на соответствующие источники ее покрытия, учитываемые на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

По строке «Затраты в незавершенном производстве статьи запасы» торговые организации отражают сумму расходов на продажу (в части транспортных расходов), приходящаяся на остаток непроданных товаров.

В отчете о прибылях и убытках (форма № 2) данные о доходах, расходах и финансовых результатах представляются в сумме нарастающим итогом с начала года до отчетной даты. По показателю «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательств платежей» отражаются поступления от обычных видов деятельности, в том числе:

1. Выручка от продажи продукции и товаров.

2. Поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.

3. поступления, связанные с отдельными фактами хозяйственной деятельности (относимыми к обычным видам деятельности).

Указанные поступления должны признаваться торговой организацией доходами от обычных видов деятельности в соответствии с условиями, определенными ПБУ 9/99 «Доходы организации» в сумме, исчисляемой в денежном выражении, включая условия договора по продаже товаров, продукции (с учетом скидок/накидок, суммарных разниц, изменений условий договора).

Доходы, полученные торговой организацией, могут быть расшифрованы в приложении к отчету по статье «Выручка» (нетто) от продажи товаров, продукции (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательств). По показателю «себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» организации, осуществляющие торговую деятельность, отражают покупную стоимость товаров, выручка от продажи которых отражена в данном отчетном периоде.

По показателю «Валовая прибыль» раздела «Доходы и расходы» по обычным видам деятельности в отчете о прибылях и убытках определяется как разница между показателями «Выручка (нетто)» и показателем «себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг».

По показателю «Коммерческие расходы в торговых организациях» (расходы на продажу) отражают расходы по сбыту продукции.

Показателем «Прибыль (убыток)» от продаж в торговых организациях представляет собой разность между показателями «Валовая прибыль» и «Коммерческие расходы».

По показателю «Прочие операционные расходы» в торговых организациях являются расходы, связанные с продажей товаров.

В показатель «Внереализационные доходы» организации включают суммы штрафов, пеней, неустоек за нарушение условий договоров, по которым получены решения суда об их взыскании, прибыли прошлых лет, выявленной в отчетном году, стоимости принятого к учету имущества, оказавшегося в излишке по результатам инвентаризации.

Показатель «Внереализационные расходы» торговые организации формируют на основании данных и штрафах, пенях, неустойках за нарушение условий договора, которые признаны организацией - должником, убытках прошлых лет, выявленных в отчетном году, убытки от хищения материальных ценностей, виновники которых по решению суда не установлены.

Данные отчета о движении денежных средств в организациях розничной торговли характеризует изменение в финансовом положении организации в разрезе текущей инвестиционной, финансовой деятельности.

В форме № 4 движение денежных средств отражается по строкам, каждая группа строк посвящена отдельному виду деятельности, заканчивается показателем чистых денежных средств по виду деятельности. Показатель рассчитывается как разность между доходами от вида деятельности и суммой средств, направленных на реализацию данного вида деятельности.

Раздел «движение денежных средств по текущей деятельности» в торговых организациях содержит следующие показатели:

1. Средства, полученные от покупателей, заказчиков по текущей деятельности (это оборот по дебету счетов 50 «касса», 51 «расчетные средства», 52 «Валютные счета» и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»).

2. Прочие доходы (суммы штрафов за нарушение договоров покупателей, поставщиков).

3. Денежные средства, направленные на оплату приобретенных товаров (это оборот по дебету счетов 60 «Расчеты с поставщиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счетов 50 «Касса», 51 «Расчетный счет»).

4. Денежные средства, направленные на оплату труда работников, занятых в реализации товаров (это оборот по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 50 «Касса»).

5. Денежные средства, направленные на расчеты по налогам и сборам, представляет собой оборот по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Расчет по социальному страхованию и обеспечению».

Разница между доходами и расхода по текущей деятельности отражается в форме № 4 по строке «Чистые денежные средства от текущей деятельности». Данный показатель может быть как положительным при превышении сумм доходов над расходами, так и отрицательным, если сумма расходов превысит сумму доходов.

Отчет об изменениях капитала (ф № 3) состоит из 2 разделов:

Эту часть ф №3 можно условно разделить на две части: данные за год и за год предшествовавший предыдущему.

По состоянию на 31.12.01 (год, предшествовавший предыдущему) отражается сальдо по следующим счетам:

80 «Уставной капитал»

82 «Резервный капитал»

83 «Добавочный капитал»

84 «Нераспределенная прибыль» (непокрытый убыток).

На следующей строке отражается сальдо по этим счетам на 1.01.02. В аналогичном порядке следует представить данные и за 2003 год.

Результат от переоценки объектов основных средств отражается отдельной строкой по графам «Добавочный капитал», «Нераспределенная прибыль» (непокрытый убыток).

Строка «Чистая прибыль» заполняется по графе «Нераспределенная прибыль». Показатель представляет собой заключительный оборот по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль».

Строка «Отчисления в резервный фонд» заполняется по двум графам «Резервный капитал» и «Нераспределенная прибыль».

В бухучете пополнение резервного фонда отражается записью:

Д 84 «Нераспределенная прибыль»

К 82 «Резервный капитал»

2 раздел. «Резервы»

Данную часть отчета об изменениях капитала можно условно поделить на четыре части:

1) Резервы, образованные банковским законодательством.

2) Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами.

Оценочные резервы (резерв по сомнительным долгам, под обесценивание финансовых вложений).

Резервы предстоящих расходов (предстоящей оплате отпусков, гарантийный ремонт, на ремонт основных средств).

Отчет об изменениях капитала завершает справка, в которой приводятся показатели частных активов.

В форме № 5 «Приложения к бухгалтерскому балансу» организация может представлять дополнительную информацию сопутствующей бух. отчетности. В ней раскрываются динамика экономических и финансовых показателей, планируемое развитие организации политика в отношении заемных средств. Отдельные показатели, включенные в образец формы приложения к бух. балансу могут представлять в виде самостоятельных форм бух. отчетности или включаться в пояснительную записку.

К отдельным таблицам, расчетам по формам №№ 1, 2, 3, 4, 5 прикладывается пояснительная записка, в которой отражаются пояснения к расчетам, которые произведены на предприятии в соответствии с принятой учетной политикой.

Согласно «Отчета о продаже и запасах» (форма 3 торг) торговая организация составляет отчет:

О продаже товаров за год и запасов товаров на конец года, в т.ч. по продаже и запасах товаров длительного пользования и строительных материалов;

Согласно сведений о торговой деятельности (форма 1 торг) представляются: а) справка об обороте розничной и оптовой торговли и товарных запасах; б) продаже и запасы отдельных товаров.

К бухгалтерской отчетности ПО «Буденовского» относится:

1. Бухгалтерский баланс.

2. Отчет о прибылях и убытках.

3. Отчет об изменениях капитала.

4. Отчет о движении денежных средств.

5. Отчет о расходах в торговле и общественном питании.

6. Объяснительная записка по результатам хозяйственно-финансовый деятельности.

7. Финансовый результат по торговле.

8. Приложения к бухгалтерскому балансу.

К статистической отчетности ПО «Буденовского» относится:

1 Отчет о продаже и запасах товаров.

2. Сведения о торговой деятельности.

Согласно данным бух. баланса ПО «Буденовского» на 1 января 2004 года (Приложение Щ) по разделу II «Оборотные активы» по строке «Запасы» в том числе готовая продукция и товары для перепродажи составили 416 тыс. рублей. Учет товаров в ПО «Буденовском» ведется по продажным ценам с использованием торговой наценки, запасы товаров в бух. балансе отражены без торговой наценки.

За 2003 год произошло значительное увеличение поступления товаров, что значительно увеличило товарные запасы остатка денежных средств на конец года нет, возможно, они частично были направлены на закуп нового товара.

Согласно отчета о прибылях и убытках за 2003 год по разделу «Доходы и расходы по обычным видам деятельности под кодом 10 отражена выручка от продажи товаров и доходы от аренды в сумме 5040 тыс. руб., себестоимость проданных товаров равна 2692 тыс. рублей (Приложение М).

Валовая прибыль организации составила 2348 тыс. рублей. В состав коммерческих расходов вошли расходы на продажу продукции, их сумма составила 611 тыс. рублей в состав управленческих расходов вошли расходы, связанные со сдачей имущества в аренду и РРП от арендной платы управленческие расходы равны 1515 тыс. рублей. Прибыль от продаж составила 222 тыс. рублей.

К внереализационным расходам относится материальная помощь - 14 тыс. рублей, прочие 25 тыс. рублей.

Прибыль до налогообложения равна 183 тыс. рублей, текущий налог на прибыль составил 166 тыс. рублей.

Чистая прибыль отчетного периода составила 17 тыс. рублей.

В сравнении за аналогичный период предыдущего года прибыль организации составляла 20 тыс. руб. Уменьшению прибыли в 2003 году способствовало увеличение коммерческих управленческих расходов.

Согласно отчету о расходах в торговле за 2003 год расходы на продажу равны 611 тыс. рублей (Приложение Л).

По отчету об изменениях капитала (форма -3) По «Буденовского» можно проследить изменение уставного, добавочного капитала, нераспределенной прибыли за 2002-2003 год (Приложение Ш).

Согласно раздела 1-а происходит изменение паевого фонда, фонда развития потребительской кооперации за 2002-2003 год (Приложение Н).

Отчет о движении денежных средств (форма 4) представляет собой данные о наличии и движении денежных средств за отчетный и предыдущий год (Приложение Ф).

В отчете о расходах в торговле и общественном питании за 2003 год, расходы на продажу разнесены согласно статьям использования расходов (Приложение Л).

Объяснительная записка по результатам хозяйственно-финансовой деятельности ПО «Буденовского» за 2003 год представляет собой расшифровку раздела 1 (финансовые результаты, прибыль (убыток) за квартал счета 99 (налоговые платежи, относимые на финансовые результаты), счет 91 (внереализационные расходы). Раздел 2 представляет данные дебиторской, кредиторской задолженности и платежей в бюджет. (Приложение Ц).

Отчет о финансовом результате по торговле содержит показатели доходов, расходов торговли и выявляет конечный результат (прибыль, убыток) (Приложение Э).

Приложение к бухгалтерскому балансу за 2003 год представляет собой показатели по наличию и движению основных средств дебиторской и кредиторской задолженности на начало и конец отчетного года, также расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат) за отчетный предыдущий год (приложение Ю).

В отчете о продаже и запасах товаров за 2003 год по 1 главе «Продажи и запасы товаров» заключается информация о продаже и остатках товаров населению на конец года в суммовом выражении.

По главе 2 «Продажа и запасы товаров длительного пользования и строительных материалов» продажа товаров выражена в количественно-суммовом выражении, запасы товаров в натуральных единицах (Приложение Я).

Справка об обороте розничной торговли содержит сведения товарооборота фактического с начала года и за отчетный месяц, вторая часть отчета представляет продажу и запасы отдельных товаров за год по количеству товаров (Приложение Я).

На основании вышеизложенного можно сделать выводы о том, что бух. отчетность ПО «Буденовского» дает достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении и результатах ее деятельности.

Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером.

Публичность бух. отчетности заключается в ее опубликовании в газетах, передаче органам государственной статистики для предоставления заинтересованным пользователям.

Товары отгруженные

В составе этого показателя промежуточной отчетности учитывают стоимость товаров и готовой продукции, которые были отгружены покупателям, но право собственности на которые по состоянию на конец отчетного периода 2011 года к ним не перешло. Стоимость таких ценностей отражают по дебету счета 45 "Товары отгруженные" в корреспонденции со счетами 41 "Товары" и 43 "Готовая продукция". В строку "Товары отгруженные" расшифровки к унифицированной форме баланса вписывают дебетовое сальдо по счету 45. Таким образом, по данной строке отражается фактическая себестоимость товаров или готовой продукции, выручка от реализации которых не может быть признана в бухгалтерском учете.

При передаче товаров по товарообменному (бартерному) договору (право собственности на них покупатель получает только после осуществления встречной отгрузки.);

При передаче товаров, например, по договорам купли-продажи с особым порядком перехода права собственности (такие сделки предусматривают, что данное право покупатель получает только после выполнения тех или иных условий, например, оплаты полученного товара, его доставке в определенный пункт (по экспортным сделкам) и т.д.).

Кроме того, готовую продукцию или товары списывают на счет 45 при их передаче посреднику для дальнейшей реализации, скажем, по договору комиссии, поручения или агентскому договору.

Товарообменные сделки

Согласно гражданскому законодательству по товарообменному договору (то есть договору мены) каждая из сторон сделки обязуется передать другой стороне тот или иной товар. Таким образом, стороны договора выступают в ролях как продавца (в отношении передаваемого товара), так и покупателя (в отношении товара, получаемого в обмен) одновременно. Если договором мены не предусмотрено иное, право собственности на обмениваемые товары переходит к сторонам, выступающим по договору мены в качестве покупателей, одновременно после исполнения обязательств передать соответствующие товары обеими сторонами*(141). До этого момента товар, переданный покупателю, принимается им на ответственное хранение (поступление товара отражают на забалансовом счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение") и считается собственностью продавца.

Компания заключила товарообменный договор. В рамках сделки она меняет 500 ед. готовой продукции на партию материалов. Указанное имущество предполагается равноценным. Фактическая себестоимость готовой продукции составляет 650 000 руб. Ее продажная стоимость - 1 180 000 руб. После передачи готовой продукции покупателю в учете компании делаются записи:

Дебет 45 Кредит 43

650 000 руб. - списана себестоимость готовой продукции, переданной покупателю в рамках товарообменного договора;

Дебет 76 Кредит 68

180 000 руб. - начислен НДС со стоимости готовой продукции, отгруженной покупателю.

Если на конец отчетного периода поставка материалов осуществлена не будет, то стоимость готовой продукции в размере 650 000 руб. отражают по строке "Товары отгруженные" расшифровки к бухгалтерскому балансу. После осуществления встречной поставки бухгалтер сделает записи:

Дебет 62 Кредит 90-1

1 180 000 руб. - отражена выручка от реализации готовой продукции;

Дебет 90-2 Кредит 45

650 000 руб. - списана фактическая себестоимость готовой продукции;

Дебет 90-3 Кредит 76

180 000 руб. - списан НДС, ранее начисленный при отгрузке готовой продукции;

Дебет 90-9 Кредит 99

350 000 руб. (1 180 000 - 650 000 - 180 000) - отражен финансовый результат от реализации готовой продукции;

Дебет 19 Кредит 60

180 000 руб. - учтен НДС по материалам;

Дебет 10 Кредит 60

1 000 000 руб. (1 180 000 - 180 000) - оприходованы материалы;

Дебет 68 Кредит 19

180 000 руб. - принят к вычету НДС по материалам;

Дебет 60 Кредит 62

1 180 000 руб. - списаны задолженности по сделке.

Договор с особым порядком перехода права собственности

Как мы сказали выше, компания может предусмотреть в договоре купли-продажи особый порядок перехода права собственности на товары, переданные покупателю. Так, в договоре может быть прописано, что такое право покупатель получает только после полной оплаты полученных ценностей. В этой ситуации они поступают к нему на ответственное хранение (поступление товара отражается на забалансовом счете 002). При этом продавец стоимость таких товаров не списывает. Они продолжают числиться у него на счете 45 в составе товаров, отгруженных до поступления суммы оплаты от покупателя.

Компания отгружает покупателю товары по договору поставки, которым предусмотрено, что право собственности на товары покупатель получает только после их полной оплаты. Себестоимость отгруженных товаров составляет 720 000 руб. Их продажная цена - 1 416 000 руб. (в том числе НДС - 216 000 руб.).

После отгрузки товаров покупателю в учете компании делаются записи:

Дебет 45 Кредит 41

720 000 руб. - списана себестоимость товаров, переданных покупателю;

Дебет 76 Кредит 68

216 000 руб. - начислен НДС со стоимости отгруженных товаров.

Если на конец отчетного периода товары оплачены не будут, то их стоимость в размере 720 000 руб. отражают по строке "Товары отгруженные" расшифровки к бухгалтерскому балансу.

После поступления оплаты от покупателя бухгалтер сделает записи:

Дебет 51 Кредит 62

1 416 000 руб. - поступили денежные средства от покупателя;

Дебет 62 Кредит 90-1

1 416 000 руб. - отражена выручка от реализации товаров;

Дебет 90-2 Кредит 45

720 000 руб. - списана фактическая себестоимость товаров;

Дебет 90-3 Кредит 76

216 000 руб. - списан НДС, ранее начисленный при отгрузке товаров;

Дебет 90-9 Кредит 99

480 000 руб. (1 416 000 - 720 000 - 216 000) - отражен финансовый результат от реализации товаров.

Имейте в виду, что, если в ходе проверки инспекторы выявят несовпадение положений договора и фактических обстоятельств, возникнет повод доначислить налог на прибыль по этой сделке независимо от того факта, что товар покупателем оплачен не был. Например, если до перехода права собственности товар поставщика нельзя отличить от имущества покупателя (допустим, они хранятся вперемешку на одной и той же полке на складе) или покупатель перепродает чужой товар. В таком случае выручку от реализации придется отразить на дату отгрузки товара. Президиум ВАС РФ считает, что в этой ситуации фактические отношения сторон направлены на передачу права собственности вместе с товаром*(142).

Передача товаров посреднику

Товар может быть передан на реализацию в рамках той или иной посреднической сделки. В этой ситуации его стоимость будет числиться на счете 45 до момента передачи ценностей посредником конечному покупателю. О факте и дате такой передачи он должен сообщить собственнику товара (например, отразив эту информацию в отчете или передав ему копии отгрузочных документов). Только после этого собственник списывает стоимость товаров или готовой продукции на счета по учету выручки.