Акт на списание выбытие ос. Порядок и документальное оформление ликвидации основных средств

В случае прихода объекта основных средств в негодность, руководителем организации принимается решение об их списании. Основные средства могут выбыть из организации также при сдаче их в аренду, моральном износе, полном физическом износе, когда объект полностью самортизирован.

Созданной по приказу руководителя комиссией определяется состояние объектов основных средств, подлежащих списанию, возможность и целесообразность их восстановления. Комиссией также устанавливаются причины, по которым основные средства пришли в негодность, выявляются виновные лица, изучается вся соответствующая документация, определяется возможность использования отдельных частей и деталей списываемых средств. Если объект подлежит ремонту, но он дорогостоящий и делать его невыгодно для организации, то объект снимается с учета.

Для целей бухгалтерского учета для оформления выбытия объектов основных средств используют акт о списании основного средства форма ОС-4. В случае аренды, вклада в капитал или реализации ОС оформляется акт приема-передачи ( и ).

В качестве примера предлагаем скачать заполненный образец акта по ссылке внизу статьи.

По итогам проверки комиссия составляет два акта списания по форме ОС-4. Один остается в бухгалтерии организации, второй для сотрудника, который отвечает за сохранность основных средств.

Для автотранспортных средств вместо формы ОС-4 следует заполнять форму ОС-4а, бланк и образец которой можно скачать .

Образец заполнения акта списания основных средств форма ОС-4

В верхней части акта формы ОС-4 указываются полное наименование организации, структурное подразделение, перечисляются ответственные лица, ставится порядковый номер и дата.

Утверждается бланк акта подписью руководителя и печатью организации.

Состоит акт из нескольких разделов.

В первом разделе бланка ОС-4 содержатся основные сведения о списываемом средстве. Во втором указывается краткая характеристика объекта основных средств, то есть номер технического паспорта, дата изготовления/постройки, масса объекта. В разделе «Сведения о стоимости основного средства» необходимо указать первоначальную стоимость ОС на момент постановки на учет, сумму начисленной амортизации и остаточную стоимость.

После заполнения комиссией разделов составляется заключение о необходимости списать ОС, указываются причины и прилагаются необходимые документы.

Часть деталей и узлов объекта основного средства может быть демонтирована и принята после ликвидации к учету. Сведения о них, их стоимость указывают в четвертом разделе формы ОС-4. Следующий раздел акта содержит информацию о расходах, возникших после ликвидации объекта и поступлении денежных средств от их списания.

В конце пишется итоговый результат списания основного средства. Малыми предприятиями в делается соответствующая запись. Все прочие предприятия заводят на объект инвентарную карточку ОС-6, бланк и образец которой можно скачать .

ОС-1 применяется для оформления и учета операций приема, приема-передачи объектов основных средств (кроме зданий, сооружений)

Бланк формы ОС-1а. Акт о приеме-передаче зданий (сооружений)

Акт приемки-передачи по форме ОС-1а применяется для оформления и учета операций приема, приема-передачи зданий (сооружений) в организации или между организациями для включения объектов в состав основных средств и учета их ввода в эксплуатацию, поступивших по:

• договорам купли-продажи, мены имущества, дарения, финансовой аренды;
• путем приобретения за плату денежными средствами;
• изготовления для собственных нужд и ввода в эксплуатацию;
• выбытия из состава основных средств при передаче (продаже, мене и пр.) другой организации.

Форма ОС-1б. Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений)

Акт приемки-передачи по форме ОС-1б применяется для оформления и учета операций приема, приема-передачи групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) в организации или между организациями для включения объектов в состав основных средств и учета их ввода в эксплуатацию, поступивших по:

• договорам купли-продажи, мены имущества, дарения, финансовой аренды;
• путем приобретения за плату денежными средствами;
• изготовления для собственных нужд и ввода в эксплуатацию;
• выбытия из состава основных средств при передаче (продаже, мене и пр.) другой организации.

Форма ОС-2. Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств.

Документ используется для оформления операций перемещения объектов основных средств внутри организации из одного подразделения в другое. Форма ОС-2 выписывается передающей стороной (сдатчиком) в трех экземплярах, подписывается ответственными лицами структурных подразделений получателя и сдатчика. Данные о совершенном перемещении вносятся в инвентарную карточку учета объектов основных средств.

Форма ОС-3. Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств

Применяется для оформления и учета приема-сдачи объектов основных средств из ремонта, реконструкции, модернизации.

Подписывается членами приемочной комиссии или лицом, уполномоченным на приемку объектов основных средств, а также представителем организации (структурного подразделения), проводившей ремонт, реконструкцию, модернизацию. Утверждается руководителем организации или уполномоченным им лицом и сдается в бухгалтерию.

Если ремонт, реконструкцию и модернизацию выполняет сторонняя организация, акт составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в организации, второй экземпляр передается организации, проводившей ремонт, реконструкцию, модернизацию.

Данные ремонта, реконструкции, модернизации вносятся в инвентарную карточку учета объекта основных средств (форма N ОС-6).

Форма ОС-4. Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)

Документ по форме OC-4 предназначен для оформления операций по списанию и выбытию пришедших в негодность объектов основных средств. Является основной формой подтверждающей выбытие. Составляется в двух экземплярах, подписывается членами комиссии, которая назначается руководителем организации, утверждаются руководителем или уполномоченным им лицом.

Форма ОС-4а. Акт о списании автотранспортных средств

С помощью этого документа производится оформление операций по списанию и выбытию пришедших в негодность автотранспортных средств. Форма составляется в двух экземплярах, которые подписываются членами комиссии, назначаемой руководителем организации, документ подписывается руководителем или уполномоченным лицом.

Форма ОС-4б. Акт о списании групп объектов основных средств

Документ предназначен для оформления групповых операций по списанию и выбытию пришедших в негодность основных средств. Форма составляется в двух экземплярах, которые подписываются членами комиссии, назначаемой руководителем организации, документ подписывается руководителем или уполномоченным лицом.

Форма ОС-6. Инвентарная карточка учета объекта основных средств

Инвентарная карточка по форме ОС-6 применяется для организации учета наличия и движения объекта основных средств внутри предприятия. Карточка заводится на каждый инвентарный объект на основании акта приема передачи по форме ОС-1 (ОС-1а,ОС-1б). В этом документе регистрируются вся информации о приеме, перемещении, ремонте, модернизации и иных изменениях объекта основных средств.

Форма ОС-6а. Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств

Инвентарная карточка по данной форме используется для учета наличия объектов основных средств, а также учета их движений его внутри организации. Документ ведется в единственном экземпляре бухгалтерией предприятия на группу объектов. Инвентарная карточка заводится на группу объектов в момент принятия к учету этих объектов на основании актов о приеме-передаче объектов основных средств и сопроводительных документов (технических паспортов заводов-изготовителей и др.).

Форма ОС-6б. Инвентарная книга учета объектов основных средств

Данная форма учета основных средств может использоваться на малых предприятиях. Записи об объектах основных средств вносятся бухгалтером на основании первичных документов подтверждающих: поступление, перемещение, ремонт, выбытие и иные виды хозяйственных операций. Такими документами могут являться: Форма ОС-1 "Акт о приеме-передаче объекта основных средств", Форма ОС-2 "Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств" и другие.

Форма ОС-14. Акт о приеме (поступлении) оборудования

Данный акт применяется для оформления поступившего на склад оборудования с целью последующего использования его в качестве объекта основных средств и служит основанием для отражения в бухгалтерском учете этих операций. Документ составляется комиссией, уполномоченной на прием основных средств, в двух экземплярах.

Форма ОС-15. Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж

Этот документ используется при передачи оборудования в монтаж. Форма ОС-15 составляется в двух экземплярах: первый передается в бухгалтерию, второй - передается уполномоченному представителю монтажной организации.

Форма ОС-16. Акт о выявленных дефектах оборудования

Документ предназначен для отражения выявленных в процессе монтажа дефектов. Количество заполняемых экземпляров данного документа зависит от от количества сторон подписывающих акт. Как правило, ими являются: заказчик, монтажная организация и завод изготовитель.

Существует определенный порядок списания основных средств, которого нужно придерживаться в 2019 году. Рассмотрим, какие документы при этом стоит подготовить, какие проводки использовать для отражения операции в бухучете предприятия.

Все ОС когда-то изнашиваются. Возможно не только физическое, но и моральное старение. А в таких случаях бухгалтеру стоит разобраться, как списать объект с баланса предприятия.

Что нужно знать?

Перед рассмотрением данной темы определим, что такое основные средства. Без четкого понимания таких сведений не получится соблюсти все нормативные документы по учету объектов.

Необходимые термины

Основные средства являются частью имущества, что применяется как средство труда в производстве, при оказании , управлении фирмой на протяжении года и более.

Натуральная форма таких объектов сохраняется. С учетом степени износа стоимость ОС будет уменьшаться и переноситься на себестоимость при помощи амортизации.

Цена основного средства с вычетом амортизационного накопления считается чистым основным средством. Это остаточная стоимость. ОС должны правильно отражаться в бухучете.

Зачем это нужно?

Задачи бухучета таких объектов:

• контролировать наличие ОС и их сохранность с того времени, как имущество приобретается и до момента, когда выбывает;
• правильно и своевременно начислять износ;
• получать информацию, чтобы провести правильные расчеты , что уплачивается в государственную казну;
• контролировать, правильно и эффективно ли используются средства на ремонт;
• контролировать эффективность применения ОС в течение установленного времени;
• получать сведения для подготовки отчетов о наличии и движении объектов.

Правовая база

Правила выбытия основных средств рассмотрены в пунктах 75-85 Методических указаний по бухгалтерскому учету ОС (Приказ от 13 октября 2003 № 91н).

Порядок ведения бухучета основных средств рассмотрены в .

Особенности проведения процедуры

Для того чтобы соблюдать требования законодательства, стоит знать, как организовать и провести списание основных средств. Определим, по какой причине объект может выбывать и как такой процесс отразить в бухучете, на какие документы основываться.

Возможные причины (основания)

С баланса компании могут списываться здания, оборудование, материалы, транспорт, что считается ОС, если они стали негодными, когда имеет место:

• физический износ, когда объект становится не пригодным для дальнейшего использования;
• аварийная ситуация;
• стихийное бедствие;
• нарушение нормальных условий использования и т. д.

Списываются и объекты, которые морально устарели при строительстве, расширении, реконструкции и техническом перевооружении компании, цеха и иных объектов.

Имущественные объекты стоит списывать и тогда, когда нельзя их восстановить, или это будет нецелесообразным действием в экономическом плане.

Еще есть такие основания для списания:

• объект продается стороннему предприятию или физическому лицу;
• ОС передается сторонним лицам на безвозмездной основе или меняет его на иное имущество;
• пополняется уставной капитал иной фирмы за счета ОС;
• объект сдается в или .

Нельзя списывать ОС в таком случае:

Документальное оформление

Стадии проведения процедуры:

1. Создается комиссия по выбытию объекта, что должна утверждаться приказом руководителя предприятия.
2. Оформляется соответствующее заключение членами комиссии, когда проверено выбывающий объект.
3. Подписывается или частичной ликвидации руководством.
4. Составляется акт о том, что ОС списывается (основание – приказ директора).
5. Изменяют сведения в инвентарных карточках ОС.
6. Операция отражается в бухгалтерском учете.

При выбытии имущества могут составляться такие документы:

То есть, должны готовиться документы, что могут подтвердить списание ОС, а также будут отражать аргументы по поводу отсутствия возможностей дальнейшего применения объекта.

Акт о списании составляется после того, как объект ликвидируется (пункт 78 Методических указаний). Отметка о том, что ОС выбывает, делается в инвентарных карточках ОС ( , ).

Акты готовят в 2 экземплярах. Ставится подпись членов комиссии, что назначена руководством. Первый образец будет передан бухгалтеру, второй останется у лица, что несет за сохранность ОС.

Это также основание, чтобы сдать объект на склад и продать элементы, что остались при списании. Если списывается транспорт, то в бухгалтерию стоит представить не только акт, но и справку, что подтвердит снятие машины с учета в ГАИ.

Дефектная ведомость

Дефектная ведомость составляется, как:

При ликвидации старого оборудования организация может получить определенные запчасти или материалы. Комиссией дается их оценка в соответствии с рыночной ценой. Бухгалтером такая прибыль также включается в операционные.

А значит, стоит ОС учитывать в налоговом учете (). Остаточную стоимость ОС и расходы, что связаны с ликвидацией, стоит отразить в составе иных затрат в том периоде, к которому они отнесены (пункт 11 ПБУ 10/99).

Актуальны проводки. Представим использование проводок в таблице:

Если ликвидация ОС проводится специальным подразделением компании, то затраты на осуществление таких работ отражаются с помощью проводок:

Амортизации ОС

Амортизируемой имущество компании – объекты такого плана:

• основные средства, что переданы предприятию на безвозмездной основе;
• объекты, причисляемые к жилому фонду;
• ОС некоммерческой фирмы;
• многолетнее насаждение и т. д.

Амортизация начисляется с того времени, как производственные активы поставлены на учет и до того момента, как будет в полной мере погашено стоимость или ОС будет списано при износе.

Все проводки по амортизационным отчислениям ведут по счету 02 бухучета. В Кт по балансовым, пассивным счетам отражают сумму начислений на определенное ОС.

По Дт списывают амортизационную сумму при выбытии внеоборотных активов. Амортизация может начисляться такими методами:

• линейным;
• списанием по сроку, в течение которого объект будет полезен;
• по уменьшаемому остатку;
• списанием в пропорциональном соотношении объему производства товара.

Методы выбираются предприятием самостоятельно, и отражаются в учетной политике. Делают проводки, начисляя амортизацию:

Дт 20, 23, 25, 26, 29, 44 Кт 02

Учитывая выбранную схему начислений, определенную по инвентарным объектам фонда сумму проводят по Кт 02. В то же время такие расходы могут увеличить себестоимость товара подразделений, где эксплуатируется основное средство.

Торговая фирма должна включать начисления по амортизации в издержки. И тогда актуально использование Дт 44. По всем видам объектов целесообразно ведение аналитического учета по счету 01, и такого учета инвентарных единиц по Кт 02.

Процедура списания амортизации имущества отражается проводками в каждом необходимом регистре и счете бухучета, учета управленческого и налогового плана при снятии его с баланса фирмы.

Внеоборотные нематериальные активы (патент, товарный знак, право на изобретение и т. д.) принимаются и ставятся на учет комиссией, которая должна подписать акт приема.

Она же установит первичную цену, отразив ее в балансовом активе. Ведение учета нематериальных активов осуществляется на счете 04 – активном счете.

При этом учет такой же, как при ведении операций по счетам учета основных средств. При использовании активов такого плана амортизация начисляется при моральном износе объектов. Начисления производятся каждый месяц.

Финансовый результат значения не имеет. Расчет осуществляется на базе первичных показателей, по которым нематериальные активы ставят на бухучет.

Амортизация отражается на пассивном счете 05, сумму копят по Кт 05, а списывают ее при выбытии активов (Дт 20, 23, 26, 29 Кт 05).

Пришедшего в негодность

Процедура списания объекта, что пришел в негодность, имеет свои учетные особенности с учетом:

• норматива списания;
• наличий доказательств виновности работника предприятия или иного лица в том, что материалы испорчены.

Цена испорченного ОС списывается в рамках норматива естественной убыли на счет расходов на производство, а свыше норматива – за счет виновного лица или на иные затраты.

Бухгалтера могут списывать малоценные и быстроизнашивающиеся объекты при передаче их в использование, или вести учет равномерно. Выбранные способы указывают в .

Стоимостный показатель в 100 000 руб., что утвержден с 2019 года на налоговом учете, чтобы разграничить ОС и малоценки, в бухучете не действителен. Бухгалтерская малоценка – объекты, цена которых не больше 40 000.

Такого же порядка списания стоит придерживаться и для инвентаря, хозяйственных принадлежностей, состав которых в законодательных документах не отражается.

В Общих случаях это:

• мебель для офиса;
• кухонные приборы;
• электрооборудование;
• иные объекты (инвентарь, что используется при уборке территории, средство для тушения пожара).

Списание материала осуществляется по Кт счета 10. По дебету это будет счет 20, 23, 25, 26, 91, 99.

Чтобы определить, целесообразно ли использовать ОС и далее, стоит создать комиссию (). Чтобы списать объект, который стал непригодным, готовят соответствующую документацию.

Остаточную цену объектов списывают с Кт 01 субсчета по выбытию ОС в Дт 91 субсчета по прочим затратам. В такой ситуации показатель остаточной стоимости равен нулю, поскольку амортизацию начислено в полной мере.

Затраты, что связаны с ликвидацией оборудования, списывают в Дт 91/2 Кт 23.

Ценности материального плана, что остались при списании непригодного для восстановления и дальнейшего использования ОС, должны приходоваться по рыночной цене на момент списания. Соответствующую сумму зачислят на финансовый результат.

Такие правила учета устанавливаются . Принимать к учету непригодные запасные части, металлолом стоит по Дт 10 Кт 91/1.

Самортизированного объекта

Если объект изношен, при списании будет проведено операцию:

• списания начальной стоимости;
• списания амортизации;
• списания с амортизированных объектов.

Часто задаваемые вопросы

Необходимо знать не только порядок списания основных средств с баланса предприятия, но и установленные нормы. Рассмотрим, о каких лимитах может идти речь, а также необходима ли утилизация.

Существует ли лимит?

Основные средство, что имеет стоимость до 40 000 руб., может списываться сразу. А с 2019 года объекты стоимостью до 100000 рублей – это не ОС. Итак, стоимостные рамки для признания объектов амортизируемыми, увеличено с 40 тыс. до 100 тыс.

Рамки цен малоценных активов увеличены до 40 тыс., о чем сказано в п. 5 ПБУ 6/01. Все объекты со стоимостью до 40 тыс., могут включаться в состав материального производственного запаса, даже когда срок использования больше года.

В бухучете устанавливается пороговая стоимость так же, как в налоговом учете.

Если в учетной политике с целью налогообложения компания решает равномерно списывать имущество ценой до 100 тыс., не учитывая используемый в бухучете лимит в 40 тыс., то в налоговом учете объекты со стоимостью до 40000 рублей нужно списывать на протяжении установленного периода.

В бухучете списание осуществляется одновременно при вводе ОС в эксплуатацию.

Но так не будут сближаться данные бухучета и налогового учета. а значит, чтобы сблизить доход, определенный по сведениях бухучета, и дохода, определенного по сведениям налогового учета стоимостные лимиты должны определяться в рамках 40-100 тыс.

Утилизация ОС

В обязательном порядке нужно утилизировать списанные основные средства. В компании такие процедуры осуществляются на основании оправдательной документации.

Списание оформляют приказами или иными документами. Если же речи идет об объекте, что является ценным, тогда нужно получать разрешение собственника предприятия. Пока документы не будут оформлены, утилизировать объекты нельзя.

Если у вас есть ОС, то рано или поздно вам придется пройти процедуру их списания. А ведь при выбытии объекта есть немало нюансов, которые стоит учитывать.

Необходимо не только правильно организовать бухгалтерский учет, использовать необходимые проводки, но и знать, какие документы стоит подготовить.

Но помните, что перед проведением любой операции лучше изучить актуальные нормы законодательства, чтобы не наломать дров.

Одним из видов бухгалтерской отчетности является акт списания групп ОС. Его используют в тех случаях, когда требуется списать целую группу материальных средств, относимых к ОС предприятия.

Документ составляется на предприятии в количестве 2 экземпляров, заверены подписями членов комиссии, директора, а затем передается для дальнейшей учетной работы бухгалтеру.

Акт о списании групп объектов основных средств является разновидностью документа, составляемого по форме ОС-4б, и учитываемого бухгалтерией в качестве более непригодных для эксплуатации объектов. Документ применяется наравне с другими актами: по объектам основных средств (форма ОС-4) и по автотранспортным средствам (форма ОС-4а).

Предназначение формы

ОС-4б относится к унифицированным формам, и утверждена Постановлением Госкомстата №7 от 21.01.2003г. Подлежит обязательному использованию при списаниях.

В отличие от ОС-4, данный акт предполагает введение информации о групповых объектах. После составления акта о списании групп объектов основных средств, прежде, чем передать его бухгалтеру, форма должна быть подписана специально созданной комиссией и утверждена директором организации.

Если один экземпляр подлежит передаче в работу бухгалтеру для дальнейшего учета, то второй поступает на хранение ответственному сотруднику, в чьих полномочиях контроль за сохранностью ОС. Сотрудник на основании данного документа может сдать указанные в нем группы на склад, реализовать материальные ценности и металлолом.

Списание производится в ситуации, когда часть ОС юридического лица признана изношенной с точки зрения физических и моральных показателей. Объекты списания не могут быть далее использованы, и их эксплуатация в будущем является экономически нецелесообразной.

Основанием для проведения процедуры списания служит отдельный приказ о ликвидации за подписью руководителя, а также составленный комиссией акт о недопустимости последующего использования указанных ОС в деятельности компании.

Образец акта о списании групп объектов ОС:

С бухгалтерской точки зрения формой ОС-4б подтверждается факт выбытия группы объектов, а также списание указанных ОС с соответствующего счета 01. Подписание акта служит для бухгалтера поводом прекращения начисления сумм по , а также корректировки базы для расчета , начиная с месяца, последующего за процедурой списания.

По результатам списания в организации могут возникнуть материалы, годные для дальнейшего использования в процессе обеспечения деятельности предприятия. Примером служит использование отдельных деталей, которые после списания ОС, признаны годными. При наличии таковых оформляется приход данных комплектующих по предполагаемым ценам. Приемка документируется по форме М-11.

Сведения о произошедшей ликвидации должны быть занесены в инвентарные карточки ОС-6 или отражены в книге ОС-6б (используются организациями, относимыми к категории малого бизнеса).

Правильное заполнение акта о списании групп объектов ОС

Как и любой документ бухгалтерского учета, форма ОС-6б должна быть заполнена согласно утвержденным требованиям к составлению:

1. Особое внимание уделяется правильному заполнению сведений о дате списания и присвоенном табельном номере.
2. Титульная страница должна содержать информацию о сотруднике, ответственным за ликвидацию, его фамилию и имя.
3. Табличная часть формы заполняется сведениями о состоянии интересующих групп ОС к моменту ликвидации. В случае, если списывается какой-либо объект отдельно, заполняется форма ОС-4.
4. При указании наименования объектов рекомендуется указывать его особые параметры и отличия.
5. Заносится инвентарный номер объекта, срок службы, стоимость (первоначальная или восстановительная).
6. После отражения износа в денежном выражении, определяется остаточная стоимость.

В обязательном порядке должна быть упомянута причина списания (в подавляющем большинстве случаев, упоминается износ физических показателей). Если в числе списываемых объектов есть материалы, в которых содержатся драгметаллы, их указывают в отдельной таблице вместе со стоимостью, видом, количественном значении.

На обратной стороне содержится заключения, принятое комиссией. В тексте заключения делают выводы относительно дальнейшей пригодности/непригодности. Описываются случаи ремонта, производившегося ранее, и указывается о невозможности дальнейших восстановительных работ по причине исчерпания ресурса.

После внесения информации о поступлении части материальных ценностей, оставшихся после списания и занесения результата списания с полученной от реализации выручки.

Образец

При составлении акта важно достоверно отразить информацию и предоставить полное описание, как списываемых объектов, так и их количественные значения: объем, стоимость.

Форма бланка состоит из текстовой и табличной части, представленной следующими параметрами:

• порядковый номер группы;
• наименование объектов с указанием отличительных характеристик;
• инвентарный номер;
• срок службы по факту;
• стоимость объектов при приходе или после восстановления;
• начисленная амортизация;
• стоимость остаточная;
• информация о наличии драгоценных металлов в объектах списания.

На оборотной стороне бланка комиссия оформляет свое заключение об исчерпании ресурса прочности, принимая решение о дальнейшей нецелесообразности использования указанных в табличной части средств и невозможности проведения мер по дальнейшему восстановлению для эксплуатации в интересах компании.

В качестве причины чаще всего указывается физический износ. В завершении заключения назначают ответственного работника, который будет производить демонтаж или ликвидацию, а также дальнейшие действия со списанными объектами.

После заключения предусмотрено описание прилагаемых к акту документов по ликвидации групп объектов.

Ниже заключения в бланке содержится еще одна табличная часть, в которую вносят сведения обо всех оставшихся после списания материалах, которые возникли в процессе списания (ликвидации и демонтажа). Таблица отражает факт поступления мат.ценностей, образовавшихся после списания.

Помимо описания полученных материалов (деталей, комплектующих), в табличную часть вносится следующая информация:

• дип документа, на основании которого произошло поступление материала (приходный ордер) и его номер;
• тата составления документа;
• название материальных ценностей;
• количество и единица измерения;
• цена отдельной единицы и общая стоимость;
• сведения относительно корреспонденции счетов.

После отражения всех сведений о приходе вносится запись о получении выручки в результате сдачи с указанием договорной стоимости. Также ставится отметка о том, что списание отмечено в соответствующих инвентарных карточках по учету ОС предприятия.

При заполнении бланка придерживаются определенных правил. Так, при внесении записи о первоначальной стоимости на момент постановки на учет по объектам, которые подвергались переоценке, должна быть отражена информация о восстановительной стоимости по итогам переоценки. В случае, если объект не подвергался данной процедуре, вносится изначальная стоимость на момент начала учета.

При занесении информации в графы о суммах начисленной амортизации или износа, отражается суммарное значение начислений по амортизации с момента ввода объекта ОС в эксплуатацию.

Если необходимо указать затраты, понесенные при ликвидации и стоимостные значения полученных ценностей (при разборке, демонтажных работах при ликвидации групп объектов), информация заносится во второй раздел формы.

Образец позволит наглядно иметь представление о способе внесения информации. После составления акта, необходимо завершить процесс оформления ликвидации путем внесения полученных результатов в книгу учета групп объектов или инвентарные карточки по учету групп объектов, имеющихся в составе основных средств организации. Для этого используются формы отчетности ОС-6 (по отдельным объектам основных средств), ОС-6а (автотранспортные средства в составе ОС) и ОС-6б (групповой учет).

Предприятия - все то, что используется в процессе экономической деятельности более одного года - неминуемо подвержены износу. Механизмы оборудования заедают, технологии устаревают, а компьютеру в бухгалтерии давно перевалило за 10 лет, - все это приводит к необходимости обновления имущества. Как списать с баланса основные средства? Какие проводки при этом нужно составить? Ответы будут открыты читателю в статье.

Характеристика основных средств

Чтобы достигнуть максимального понимания происходящего, вспомним понятие основных средств и свойства, которыми они обладают. Итак, ОС - это внеоборотные активы предприятия, которые имеют вещественную форму и сохраняют ее в процессе эксплуатации. Такие объекты созданы для длительного использования.

В то время, пока они приносят пользу, ОС так или иначе участвуют в хозяйственных операциях компании. Значит, их стоимость должна быть включена в себестоимость готовой продукции. Как это происходит? Безусловно, частями. Равными долями на ту категорию товаров, в процессе создания которой используется основное средство. Как выглядит эта часть себестоимости, приходящаяся на долю оборудования или сооружений? Это амортизация. Каждый месяц на счете 02 накапливается высчитанная сумма, которая затем списывается на себестоимость продукции.

Причины выбытия основных средств

Первое, что приходит на ум, когда приходится говорить о ликвидации имущества - его моральное и материальное устаревание, т. е. износ по всем параметрам. В ходе нормальной деятельности предприятия так обычно и случается. Оборудование отслужило положенный срок, амортизационные отчисления выплачены в полном объеме - объект можно списать. А при хорошем состоянии модернизировать или продать на запчасти.

Если мыслить более широко и рассмотреть все возможные сценарии, которые могут произойти на предприятии, выяснится, что причин к списанию основных средств гораздо больше:

• продажа;
• обмен на другое имущество согласно договору мены;
• передача в дар;
• поломка в связи с ЧП;
• преждевременный износ;
• хищение имущества.

В каждой конкретной ситуации возникнет необходимость составить соответствующие документы, подтверждающие причину выбытия ОС и зафиксировать совершение хозяйственной операции на счетах учета.

Общая инструкция

Как списать основные средства с баланса предприятия, т. е. документально подтвердить факт вывода из эксплуатации? В чьих уполномочиях решать, пригодно имущество к использованию или пора отправить его на покой? На помощь приходит учетная политика. Она должна содержать четкие указания о том, как списать с баланса основные средства. В общем порядке создается комиссия, которая уполномочена рассматривать пригодность имущества, целесообразность его использования и ликвидации. Она состоит из руководителя предприятия, бухгалтера и начальника отдела, в котором данное ОС установлено. В некоторых случаях могут быть приглашены независимые эксперты, которые в полной мере оценят технические характеристики объекта.

Решение комиссии регистрируется документально. Если ликвидация имущества одобрена, производятся работы по выводу из эксплуатации и осуществляются соответствующие записи в бухгалтерском учете.

Составление документации

После осмотра комиссией объекта и установления причин необходимости вывода из эксплуатации, полученные данные фиксируют в акте списания ОС. Составление этого документа обязательное условие выбытия имущества из баланса предприятия. МФ РФ разработаны унифицированные формы актов:

• ОС-4 - для основного средства в количестве 1 шт.;
• ОС-4а - для транспорта организации;
• ОС-4б - для нескольких объектов имущества.

Документ заполняют в двух экземплярах, один из которых предназначен для бухгалтера, а второй - для материально ответственного за данное имущество лица. Обязательно должна быть указана причина списания ОС. Если ликвидация происходит по чьей-либо вине, сотрудники (иные физические лица) должны быть указаны в акте.

Сюда также заносят всю имеющуюся информацию об объекте: дату принятия на учет, ввода в эксплуатацию, суммы первоначальной и остаточной стоимости, накопленной амортизации, произведенные ремонтные работы (если таковые имели место быть), и другие данные, напрямую связанные с использованием имущества, подлежащего списанию.

Как списать с баланса основные средства: заполняем акт

Форма акта ОС-4, подтверждающая ликвидацию имущества и дающая полное право ее провести, состоит из трех таблиц. Первая из них заполняется на основании данных акта приема основного средства. Здесь фиксируются характеристики актива, в том числе стоимостные, величина накопленной амортизации и общий срок полезной службы.

Вторая таблица описывает индивидуальные особенности имущества, которые обычно ранее были занесены в акт приема. Третья часть посвящена затратам, связанным с ликвидацией ОС, а также выгодам, которые возникают в случае продажи остаточного материала или запасных частей. Подводится итог от вывода из эксплуатации объекта, который затем списывается в финансовые результаты.

Как списать с баланса основные средства при УСН?

Упрощенный налоговый режим во многом отличает ведение бухгалтерского учета от общепринятых стандартов. Регулирует порядок списания имущества с баланса субъектов малого бизнеса - НК РФ (ст. 346.16). Согласно Кодексу, при выбытии основных средств, использование которых в будущем не представляется возможным, их стоимость включается в налогооблагаемую базу не в полной мере. Сумму, оставшуюся на балансе при ликвидации внеоборотных активов, не берут на учет для целей налогообложения.

Если выбытие основных средств происходит раннее положенного срока, необходимо выполнить пересчет налоговой базы. В случае списания вследствие морального или данный пункт субъекты малого бизнеса не выполняют.

Выбытие вследствие износа

Как списать самортизированные основные средства с баланса? Это, пожалуй, самый простой для бухгалтера случай. Если период предполагаемого полезного использования полностью совпал с фактическим, то остаточная стоимость приравнялась к нулю и после о списании объект перестает числиться в активах предприятия.

Когда моральный или физический износ происходит ранее запланированного, необходимо произвести расчеты, для которых понадобятся данные о:

• первоначальной стоимости объекта (цена приобретения + установки + доставки);
• накопленной амортизации за отработанный период (кредит соответствующего субсчета 02);
• остаточной стоимости, равной разнице между первоначальной стоимостью и накопленной амортизацией.

Последнее значение списывают со счета 01. Конечный результат ликвидации имущества относят на финансовый результат.

Последовательность проводок, характеризующих списание с баланса основных средств, пришедших в негодность вследствие износа, можно проследить в таблице:

Составленные проводки полностью показывают, как списать с баланса основные средства. В случае формирования положительной ликвидационной стоимости, ее величину относят на счет 91.1.

Продажа имущества

Никто не запрещает предприятию продавать активы на законных условиях. Для сбора информации о расходах и доходах, к которым привел процесс реализации имущества другому физическому или юридическому лицу, используется В дебете скапливаются суммы издержек, в кредите - выручки.

Списание с баланса основных средств в случае продажи помимо акта списания и договора купли-продажи сопровождается проводками:

• Дт 62 Кт 91.1 - отражена сумма выручки от продажи имущества.
• Дт 91.2 Кт 68.2 - начислен НДС по реализованному ОС.

Как видно из примера, большинство проводок совпадают с алгоритмом списания имущества при износе.

Вклад в уставный капитал другого предприятия

Как списать с баланса основные средства, внесенные паевым взносом? Для таких целей предусмотрен счет 58. Вложение в уставный капитал другой организации часто является выгодным способом для предпринимателя. Проводки составляются следующим образом:

• Дт 01 «Выбытие» Кт 01.1 - на сумму первоначальной стоимости имущества.
• Дт 02 Кт 01 «Выбытие» - на сумму накопленной амортизации.
• Дт 91.2 Кт 01 «Выбытие» - на величину остаточной стоимости актива.
• Дт 58 Кт 01 - отражена сумма вклада в уставный капитал другого предприятия.

Стоит отметить, что паевые взносы нельзя отнести к реализации, в связи с чем НДС на сумму вклада не начисляется.

Безвозмездная передача

Организация вольна распоряжаться имуществом по своему усмотрению. Главное, чтобы совершаемые действия соответствовали установленным законодательным актам. При дарении имущества как списать основные средства с баланса? Проводки начинаются все с тех же действий: вычет первоначальной стоимости и накопленной амортизации. Затем списывается в «Прочие расходы». Счет собирает и прочие затраты на безвозмездную передачу объекта. Начисляется и НДС на основании текущей рыночной стоимости имущества.

В чем ж отличие учета акта дарения от продажи? В первом случае доход никак не может образоваться, только затраты. При реализации же предприятие имеет шанс получить доход и выйти на прибыль, или хотя бы покрыть расходы. Финансовый результат (убыток) от дарения активов списывают проводкой Дт 99 Кт 91.9.

Частичная ликвидация имущества

Списать с баланса основное средство можно не полностью. Метод часто применяют для недвижимого имущества в целях модернизации, перепланировки или использования в других целях. Если речь идет о сооружениях и зданиях, то непригодная для эксплуатации часть может быть снесена, когда как основная часть останется на месте.

Получается, что по факту основное средство остается в активах предприятия, но стоимость его изменяется. В связи с этим возникает необходимость произвести переоценку имущества, а также перерасчет амортизационных отчислений. Суммы расходов и доходов от частичной ликвидации отражают на счете 91.

Как списать основные средства с баланса правильно? Для этого нужно вычесть из текущей стоимости первоначальную, сумму амортизации и получить остаток, который затем отразить на счете 91 бухгалтерского учета.