Вы думате, что вы русский? Родились в СССР и думаете, что вы русский, украинец, белорус? Нет. Это не так.

Вы на самом деле русский, украинец или белорус. Но думате вы, что вы еврей.

Дичь? Неправильное слово. Правильное слово “импринтинг”.

Новорожденный ассоциирует себя с теми чертами лица, которые наблюдает сразу после рождения. Этот природный механизм свойственен большинству живых существ, обладающих зрением.

Новорожденные в СССР несколько первых дней видели мать минимум времени кормления, а большую часть времени видели лица персонала роддома. По странному стечению обстоятельств они были (и остаются до сих пор) по большей части еврейскими. Прием дикий по своей сути и эффективности.

Все детство вы недоумевали, почему живете в окружении неродных людей. Редкие евреи на вашем пути могли делать с вами все что угодно, ведь вы к ним тянулись, а других отталкивали. Да и сейчас могут.

Исправить это вы не сможете – импринтинг одноразовый и на всю жизнь. Понять это сложно, инстинкт оформился, когда вам было еще очень далеко до способности формулировать. С того момента не сохранилось ни слов, ни подробностей. Остались только черты лиц в глубине памяти. Те черты, которые вы считаете своими родными.

3 комментария

Система и наблюдатель

Определим систему, как объект, существование которого не вызывает сомнений.

Наблюдатель системы - объект не являющийся частью наблюдаемой им системы, то есть определяющий свое существование в том числе и через независящие от системы факторы.

Наблюдатель с точки зрения системы является источником хаоса - как управляющих воздействий, так и последствий наблюдательных измерений, не имеющих причинно-следственной связи с системой.

Внутренний наблюдатель - потенциально достижимый для системы объект в отношении которого возможна инверсия каналов наблюдения и управляющего воздействия.

Внешний наблюдатель - даже потенциально недостижимый для системы объект, находящийся за горизонтом событий системы (пространственным и временным).

Гипотеза №1. Всевидящее око

Предположим, что наша вселенная является системой и у нее есть внешний наблюдатель. Тогда наблюдательные измерения могут происходить например с помощью «гравитационного излучения» пронизывающего вселенную со всех сторон извне. Сечение захвата «гравитационного излучения» пропорционально массе объекта, и проекция «тени» от этого захвата на другой объект воспринимается как сила притяжения. Она будет пропорциональна произведению масс объектов и обратно пропорциональна расстоянию между ними, определяющим плотность «тени».

Захват «гравитационного излучения» объектом увеличивает его хаотичность и воспринимается нами как течение времени. Объект непрозрачный для «гравитационного излучения», сечение захвата которого больше геометрического размера, внутри вселенной выглядит как черная дыра.

Гипотеза №2. Внутренний наблюдатель

Возможно, что наша вселенная наблюдает за собой сама. Например с помощью пар квантово запутанных частиц разнесенных в пространстве в качестве эталонов. Тогда пространство между ними насыщено вероятностью существования породившего эти частицы процесса, достигающей максимальной плотности на пересечении траекторий этих частиц. Существование этих частиц также означает отсутствие на траекториях объектов достаточно великого сечения захвата, способного поглотить эти частицы. Остальные предположения остаются такими же как и для первой гипотезы, кроме:

Течение времени

Стороннее наблюдение объекта, приближающегося к горизонту событий черной дыры, если определяющим фактором времени во вселенной является «внешний наблюдатель», будет замедляться ровно в два раза - тень от черной дыры перекроет ровно половину возможных траекторий «гравитационного излучения». Если же определяющим фактором является «внутренний наблюдатель», то тень перекроет всю траекторию взаимодействия и течение времени у падающего в черную дыру объекта полностью остановится для взгляда со стороны.

Также не исключена возможность комбинации этих гипотез в той или иной пропорции.

Новая редакция Ст. 162 НК РФ

1. Налоговая база, определенная в соответствии со статьями 153 - 158 настоящего Кодекса, увеличивается на суммы:

2) полученных за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг);

3) полученных в виде процента (дисконта) по полученным в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги) облигациям и векселям, процента по товарному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшими в периодах, за которые производится расчет процента;

4) полученных страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств контрагентом страхователя-кредитора, если страхуемые договорные обязательства предусматривают поставку страхователем, применяющим положения пункта 5 статьи 170 настоящего Кодекса, товаров (работ, услуг), реализация которых признается объектом налогообложения в соответствии со статьей 146 настоящего Кодекса, за исключением реализации товаров (работ, услуг), указанных в пункте 1 статьи 164 настоящего Кодекса;

5) исключен.

3. В налоговую базу не включаются:

1) денежные средства, полученные управляющими организациями, товариществами собственников жилья, жилищно-строительными, жилищными или иными специализированными потребительскими кооперативами, созданными в целях удовлетворения потребностей граждан в жилье и отвечающими за обслуживание внутридомовых инженерных систем, с использованием которых предоставляются коммунальные услуги, на формирование резерва на проведение текущего и капитального ремонта общего имущества в многоквартирных домах, в том числе на формирование фондов капитального ремонта общего имущества в многоквартирных домах;

2) денежные средства, полученные специализированными некоммерческими организациями, которые осуществляют деятельность, направленную на обеспечение проведения капитального ремонта общего имущества в многоквартирных домах, и созданы в соответствии с Жилищным кодексом Российской Федерации, на формирование фондов капитального ремонта общего имущества в многоквартирных домах.

Комментарий к Статье 162 НК РФ

Статья 162 НК РФ устанавливает особенности определения налоговой базы по НДС с учетом сумм, связанных с оплатой за товары расчетами по оплате товаров (работ, услуг).

Неустойка за нарушение договоров

Скажем, налоговики настаивают, что с сумм неустоек и штрафов, полученных продавцом, нужно заплатить НДС. При этом они ссылаются на пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ. Там сказано, что "налоговая база... увеличивается на суммы, которые иначе связаны с оплатой реализованных товаров (работ, услуг)".

Выделять НДС из суммы неустойки по той же ставке, по которой облагаются товары (работы, услуги) по договору. Если со стоимости проданных товаров надо заплатить налог по ставке 18 процентов, то НДС со штрафа будет рассчитан по этой же ставке.

Надо сказать, что многие арбитражные суды приходили к выводу, что с суммы неустойки НДС платить не нужно. Скажем, ФАС Восточно-Сибирского округа в Постановлении от 27 августа 2003 г. по делу N А33-89/03-С3н-Ф02-2684/03-С1 пришел к выводу, что полученные штрафы никак не связаны с оплатой за продукцию.

Согласно ст. 146 НК РФ НДС облагают операции по реализации товаров (работ, услуг). При этом налоговая база - это цена товаров (работ, услуг), указанная сторонами сделки в договоре. Таким образом, оплатой считаются деньги, получаемые продавцом в пределах цены договора. Неустойка же на цену продукции (работ, услуг) никак не влияет. Ее начисляют сверх этой цены, компенсируя возможные или реальные убытки потерпевшей стороне. То есть это не что иное, как плата за нарушение договорных обязательств.

Кроме того, налоговая база увеличивается лишь в том случае, если деньги получены за проданные товары (работы, услуги), то есть, по сути, являются выручкой от реализации. В то же время санкции за нарушение условий сделки относят к внереализационным доходам и в выручку от реализации не включаются.

Таким образом, неустойку нельзя рассматривать как средства, связанные с оплатой реализованной продукции (работ, услуг). Следовательно, НДС с этой суммы платить не нужно. Однако налоговики вряд ли согласятся с таким подходом. Поэтому если фирма предпочтет этот вариант, свою правоту ей придется отстаивать в суде.

Дисконт по векселю

Если организация при продаже товаров (работ, услуг, имущественных прав) получила собственный вексель покупателя, то при расчете НДС есть свои особенности. Согласно пп. 3 п. 1 ст. 162 НК РФ налоговая база по НДС увеличивается на суммы дисконта или процентов по векселям. Налогом облагается та часть дисконта (процентов), которая превышает размер процента, рассчитанного исходя из ставки рефинансирования Центрального банка РФ. В расчет берется ставка, действовавшая в том периоде, когда вексель находился у продавца. НДС с облагаемой части дисконта определяют по расчетной ставке. То есть сначала его умножают на 18 процентов, а затем делят на 118 процентов. Так сказано в п. 4 ст. 164 НК РФ.

Таким образом, на основании вышесказанного проценты и дисконты по векселям облагаются НДС при наличии двух условий: вексель выдан в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги), облагаемые НДС, и ставка процента (дисконта) по векселю превышает ставку рефинансирования Банка России.

Другой комментарий к Ст. 162 Налогового кодекса Российской Федерации

В соответствии с пунктом 1 статьи 153 НК налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в соответствии с главой 21 НК в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).

При передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 146 НК, налоговая база определяется налогоплательщиком в соответствии с главой 21 НК.

Порядок определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг) установлен статьей 154 НК. При этом НК, в частности, предусматривает особенности определения налоговой базы с учетом сумм, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг) (статья 162 НК).

Перечень операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения), установлен в статье 149 НК.

Правила, в соответствии с которыми местом реализации в целях главы 21 НК признается территория Российской Федерации, установлены: в отношении товаров - статьей 147 НК, в отношении работ (услуг) - статьей 148 НК.

Вверх

Налоговый кодекс, N 117-ФЗ | ст. 162 НК РФ

Статья 162 НК РФ. Особенности определения налоговой базы с учетом сумм, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг) (действующая редакция)

1. Налоговая база, определенная в соответствии со статьями 153 - 158 настоящего Кодекса, увеличивается на суммы:

1) утратил силу. - Федеральный закон от 22.07.2005 N 119-ФЗ;

5) исключен. - Федеральный закон от 29.12.2000 N 166-ФЗ.

3. В налоговую базу не включаются:

BB-код
Текст

URL документа [скопировать ]

Комментарий к ст. 162 НК РФ

1. Анализ правил п. 1 ст. 162 показывает, что они, во-первых, предписывают определять (в соответствующих случаях) налоговую базу по правилам ст. 153 - 158 НК (см. подробный комментарий к ним), а также с учетом сумм:

1) авансовых и иных платежей. При этом нужно учесть, что:

а) авансовые платежи (упомянутые в подпункте 1 п. 1 ст. 162) - это суммы предоплаты (полной или частичной), полученные лицом (например, поставщиком, заказчиком в договоре подряда, заказчиком в договоре возмездного оказания услуг);

б) иные платежи (например, платежи задатка) - это суммы, полученные в счет предстоящих поставок товаров, выполненных работ или оказания услуг;

в) правила подпункта 1 п. 1 ст. 162 применяются, если имеют место операции:

Авансовых и иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, облагаемых по нулевой налоговой ставке в соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 164 НК. Речь о товаре (за исключением нефти, включая стабильный годовой конденсат, природного газа), которые экспортируются на территории государств - участников СНГ (см. комментарий к п. 1 ст. 164 НК);

По реализации товаров с длительностью цикла изготовления (выполнения работы) свыше шести календарных месяцев (нельзя при подсчете исключать также и нерабочие дни). Перечень таких товаров и порядок совершения таких операций определяются Правительством РФ, впредь до принятия соответствующего Постановления Правительства РФ необходимо руководствоваться действующим законодательством, но лишь в той мере, в какой это не противоречит правилам ст. 162 (это предписано ст. 29 Закона N 118);

2) полученных за реализацию товаров (работ, услуг) (т.е. речь не идет о ввозе товаров (работ, услуг) на таможенную территорию либо о передаче товаров (работ, услуг) для собственных нужд (см. о различиях между этими понятиями, комментарий к ст. 146, 154 НК) в виде:

Финансовой помощи (она может быть предоставлена, например, учредителем ООО; в рамках договора займа);

Направленных на пополнение фондов специального назначения (они образуются в организациях в соответствии со счетом N 88 Плана счетов, а после 1 января 2001 г. - в соответствии со счетами 84 - 85 нового плана счетов, утв. Приказом Минфина РФ N 94н от 31 октября 2000 г.);

Направленных в счет увеличения доходов организации;

Так или иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг) (например, сумм скидок, наценок, торговых положений и т.п.);

3) полученных в виде:

а) процента (дисконтного дохода) по полученным в счет оплаты за реализованные товары, работы, услуги облигациям и векселям. Дисконт (упомянутый в подпункте 3 п. 1 ст. 162) - это скидка при учете векселей. Доход налогоплательщика образуется именно такой своеобразной экономией, во-вторых, за счет процентов, начисленных на дисконт;

б) процента по товарному кредиту (он предоставляется по договору товарного кредита, предусматривающего обязанность одной стороны предоставить другой стороне вещи, определенные родовыми признаками. К такому договору применяются правила кредитного договора (ст. 819 - 823 ГК). Речь при этом идет о проценте, который превышает размер процента, рассчитанного исходя из ставок рефинансирования ЦБР (речь, кроме того, идет об обоих видах налогового периода, указанных в ст. 163 НК, см. комментарий к ней), за которые производится расчет процентов (т.е. все изменения размеров ставок рефинансирования необходимо учитывать);

4) полученных страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств. При этом нужно учитывать ряд важных обстоятельств:

а) по договору страхования риска ответственности за нарушение договора может быть застрахован только риск ответственности самого страхователя. Договор страхования, не соответствующий этому требованию, ничтожен. Риск ответственности за нарушение договора считается застрахованным в пользу стороны, перед которой по условиям этого договора страхователь должен нести соответствующую ответственность, - выгодоприобретателя, даже если договор страхования заключен в пользу другого лица либо в нем не сказано, в чью пользу он заключен;

б) по договору страхования предпринимательского риска может быть застрахован предпринимательский риск только самого страхователя и только в его пользу. Договор страхования предпринимательского риска лица, не являющегося страхователем, ничтожен. Договор страхования предпринимательского риска в пользу лица, не являющегося страхователем, считается заключенным в пользу страхователя (ст. 932, 933 ГК);

в) в подпункте 4 п. 1 ст. 162 речь идет только о таких договорах страхования:

В которых страхуется именно риск неисполнения договорных обязательств со стороны партнера (контрагента) страхователя (т.е. лица, которое застраховало такой риск, заключив договор со страховой организацией (страховщиком), являющегося кредитором (а не должником);

В которых страхуемое договорное обязательство предусматривает поставку (например, это договор поставки) товаров, выполнения работ (например, по договору подряда), оказание услуг (например, по договору возмездного оказания услуг) страхователем (т.е. поставщиком, подрядчиком, исполнителем в нашем примере);

г) в подп. 4 п. 1 ст. 162 имеются в виду только случаи реализации товаров (работ, услуг), которые признаются объектом налогообложения НДС (см. об этом подробный комментарий к ст. 146 НК);

д) Законом N 166 из п. 1 ст. 162 НК исключены положения о необходимости включения в налоговую базу сумм санкций, полученных налогоплательщиком НДС от контрагентов за нарушение ими условий договоров (контрактов), предусматривающих:

Переход права собственности на товары (например, это договоры купли продажи и его разновидности: договор поставки, договор контрактации, договор продажи недвижимости и т.д.);

Судебная практика по статье 162 НК РФ:

Решение Верховного суда: Определение N 305-ЭС15-7719, Судебная коллегия по экономическим спорам, кассация
Неустойка, как ответственность за ненадлежащее исполнение обязательства по договору, не связана с оплатой товара в смысле подпункта 2 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса Российской Федерации, поэтому обложению налогом на добавленную стоимость не подлежит. Существенного нарушения норм материального права, повлиявших на исход судебного разбирательства, судами не допущено...
Решение Верховного суда: Определение N 305-КГ16-10312, Судебная коллегия по экономическим спорам, кассация
Не согласившись с указанным ненормативным актом, общество обратилось в суд с настоящим заявлением. Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд на основании оценки представленных в материалы дела доказательств, руководствуясь положениями статей 39, 153, 154, 162 , 167 Налогового кодекса Российской Федерации, пришел к выводу, что дополнительная плата в виде компенсации затрат арендодателя на уплату земельного налога, имеет прямое отношение к договору аренды и связана с оплатой за аренду земельных участков...
Решение Верховного суда: Определение N 302-КГ15-19228, Судебная коллегия по экономическим спорам, кассация
Налоговая база должна исчисляться с учетом полученных средств из бюджета в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса Российской Федерации. При таких обстоятельствах суды отказали в удовлетворении заявленных требований...

+Еще...

1. Налоговая база, определенная в соответствии со статьями 153-158 настоящего Кодекса, увеличивается на суммы (абзац в редакции, введенной в действие с 1 января 2001 года Федеральным законом от 29 декабря 2000 года N 166-ФЗ; в редакции, введенной в действие с 30 июня 2002 года Федеральным законом от 29 мая 2002 года N 57-ФЗ; действие распространяется на отношения, возникшие с 1 января 2002 года:
1) подпункт утратил силу с 1 января 2006 года - Федеральный закон от 22 июля 2005 года N 119-ФЗ;
2) полученных за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг);
3) полученных в виде процента (дисконта) по полученным в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги) облигациям и векселям, процента по товарному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшими в периодах, за которые производится расчет процента (подпункт в редакции, введенной в действие с 1 января 2001 года Федеральным законом от 29 декабря 2000 года N 166-ФЗ);
4) полученных страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств контрагентом страхователя-кредитора, если страхуемые договорные обязательства предусматривают поставку страхователем товаров (работ, услуг), реализация которых признается объектом налогообложения в соответствии со статьей 146 настоящего Кодекса, за исключением реализации товаров (работ, услуг), указанных в пункте 1 статьи 164 настоящего Кодекса;
(Подпункт дополнен с 1 октября 2011 года Федеральным законом от 19 июля 2011 года N 245-ФЗ; в редакции, введенной в действие с 1 октября 2013 года Федеральным законом от 7 июня 2013 года N 131-ФЗ.

Положение подпункта 4 пункта 1 настоящей статьи признано не соответствующим Конституции Российской Федерации, ее статьям 19 (части 1 и 2), 34 (часть 1) и 57, в той мере, в какой по смыслу, придаваемому правоприменительной практикой, оно позволяет требовать от налогоплательщика - поставщика товаров (работ, услуг), заключившего договор страхования риска неисполнения договорных обязательств покупателем, включения в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость помимо стоимости реализованных товаров (работ, услуг) суммы страховой выплаты, полученной им в связи с нарушением покупателем обязательства по оплате товаров (работ, услуг), если такой налогоплательщик исчислил (уплатил) налог с операции по реализации данных товаров (работ, услуг) в момент их отгрузки - постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 1 июля 2015 года N 19-П.

____________________________________________________________________
5) подпункт исключен с 1 января 2001 года Федеральным законом от 29 декабря 2000 года N 166-ФЗ.

2. Положения пункта 1 настоящей статьи не применяются в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), которые не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), а также в отношении товаров (работ, услуг), местом реализации которых в соответствии со статьями 147 и 148 настоящего Кодекса не является территория Российской Федерации (пункт в редакции, введенной в действие с 30 июня 2002 года Федеральным законом от 29 мая 2002 года N 57-ФЗ; действие распространяется на отношения, возникшие с 1 января 2002 года.

3. В налоговую базу не включаются:
1) денежные средства, полученные управляющими организациями, товариществами собственников жилья, жилищно-строительными, жилищными или иными специализированными потребительскими кооперативами, созданными в целях удовлетворения потребностей граждан в жилье и отвечающими за обслуживание внутридомовых инженерных систем, с использованием которых предоставляются коммунальные услуги, на формирование резерва на проведение текущего и капитального ремонта общего имущества в многоквартирных домах, в том числе на формирование фондов капитального ремонта общего имущества в многоквартирных домах;
2) денежные средства, полученные специализированными некоммерческими организациями, которые осуществляют деятельность, направленную на обеспечение проведения капитального ремонта общего имущества в многоквартирных домах, и созданы в соответствии с Жилищным кодексом Российской Федерации, на формирование фондов капитального ремонта общего имущества в многоквартирных домах.

(Пункт дополнительно включен с 1 января 2010 года Федеральным законом от 28 ноября 2009 года N 287-ФЗ; в редакции, введенной в действие с 26 декабря 2012 года Федеральным законом от 25 декабря 2012 года N 271-ФЗ.

Комментарий к статье 162 НК РФ

Статья 162 Налогового кодекса РФ устанавливает особенности определения налоговой базы по НДС с учетом сумм, связанных с оплатой за товары расчетами по оплате товаров (работ, услуг).

Неустойка за нарушение договоров
Скажем, налоговики настаивают, что с сумм неустоек и штрафов, полученных продавцом, нужно заплатить НДС. При этом они ссылаются на подпункт 2 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса РФ. Там сказано, что "налоговая база... увеличивается на суммы, которые иначе связаны с оплатой реализованных товаров (работ, услуг)".

Согласно статье 146 Налогового кодекса РФ, НДС облагают операции по реализации товаров (работ, услуг). При этом налоговая база - это цена товаров (работ, услуг), указанная сторонами сделки в договоре. Таким образом, оплатой считаются деньги, получаемые продавцом в пределах цены договора. Неустойка же на цену продукции (работ, услуг) никак не влияет. Ее начисляют сверх этой цены, компенсируя возможные или реальные убытки потерпевшей стороне. То есть это не что иное, как плата за нарушение договорных обязательств.

Таким образом, неустойку нельзя рассматривать как средства, связанные с оплатой реализованной продукции (работ, услуг). Следовательно, НДС с этой суммы платить не нужно. Однако налоговики вряд ли согласятся с таким подходом. Поэтому, если фирма предпочтет этот вариант, свою правоту ей придется отстаивать в суде.

Дисконт по векселю
Если организация при продаже товаров (работ, услуг, имущественных прав) получила собственный вексель покупателя, то при расчете НДС есть свои особенности. Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса РФ налоговая база по НДС увеличивается на суммы дисконта или процентов по векселям. Налогом облагается та часть дисконта (процентов), которая превышает размер процента, рассчитанного исходя из ставки рефинансирования Центрального банка РФ. В расчет берется ставка, действовавшая в том периоде, когда вексель находился у продавца. НДС с облагаемой части дисконта определяют по расчетной ставке. То есть сначала его умножают на 18 процентов, а затем делят на 118 процентов. Так сказано в пункте 4 ст. 164 Налогового кодекса РФ.

Консультации и комментарии юристов по ст 162 НК РФ

Если у вас остались вопросы по статье 162 НК РФ и вы хотите быть уверены в актуальности представленной информации, вы можете проконсультироваться у юристов нашего сайта.

Задать вопрос можно по телефону или на сайте. Первичные консультации проводятся бесплатно с 9:00 до 21:00 ежедневно по Московскому времени. Вопросы, полученные с 21:00 до 9:00, будут обработаны на следующий день.

1. Налоговая база, определенная в соответствии со статьями 153 — 158 настоящего Кодекса, увеличивается на суммы:

5) исключен.

3. В налоговую базу не включаются:

Комментарий к Ст. 162 НК РФ

Статья 162 НК РФ устанавливает особенности определения налоговой базы по НДС

с учетом сумм, связанных с оплатой за товары расчетами по оплате товаров (работ, услуг).

Неустойка за нарушение договоров

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ налоговая база по налогу на добавленную стоимость увеличивается на суммы денежных средств, полученных в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

Надо сказать, что арбитражные суды могут прийти к выводу, что с суммы неустойки НДС платить не нужно. Скажем, ФАС Восточно-Сибирского округа в Постановлении от 27 августа 2003 г. по делу N А33-89/03-С3н-Ф02-2684/03-С1 пришел к выводу, что полученные штрафы никак не связаны с оплатой за продукцию.

Согласно ст. 146 НК РФ НДС облагают операции по реализации товаров (работ, услуг). При этом налоговая база — это цена товаров (работ, услуг), указанная сторонами сделки в договоре. Таким образом, оплатой считаются деньги, получаемые продавцом в пределах цены договора. Неустойка же на цену продукции (работ, услуг) никак не влияет. Ее начисляют сверх этой цены, компенсируя возможные или реальные убытки потерпевшей стороне. То есть это не что иное, как плата за нарушение договорных обязательств.

По мнению Минфина России при принятии решений налоговыми органами о правомерности применения (неприменения) налогоплательщиками указанной нормы НК РФ следует руководствоваться в том числе Постановлением Президиума ВАС РФ от 5 февраля 2008 г. N 11144/07 в отношении спора между налоговым органом и ОАО «Волжское нефтеналивное пароходство «Волготанкер» по вопросу обложения налогом на добавленную стоимость сумм, полученных обществом за просрочку исполнения обязательств контрагентом.

В данном Постановлении указано, что суммы неустойки как ответственности за просрочку исполнения обязательств, полученные обществом от контрагента по договору, не связаны с оплатой товара в смысле упомянутого положения ст. 162 НК РФ, поэтому обложению налогом на добавленную стоимость не подлежат.

Следует отметить, что в соответствии с п. 1 ст. 330 Гражданского кодекса РФ неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности в случае просрочки исполнения.

Поэтому в отношении сумм неустойки как ответственности за просрочку исполнения обязательств по оплате товаров, полученных продавцом от их покупателя, следует руководствоваться вышеуказанным Постановлением Президиума ВАС РФ.

В то же время если полученные продавцами от покупателей суммы, предусмотренные условиями договоров в виде неустойки (штрафа, пени), по существу не являются неустойкой (штрафом, пеней), обеспечивающей исполнение обязательств, а фактически относятся к элементу ценообразования, предусматривающему оплату товаров (работ, услуг), то такие суммы включаются в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость на основании вышеназванной нормы ст. 162 НК РФ (Письмо Минфина России от 4 марта 2013 г. N 03-07-15/6333, направленное для сведения и использования в работе Письмом ФНС России от 3 апреля 2013 г. N ЕД-4-3/5875@).

Денежные средства, не связанные с оплатой товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость, в налоговую базу не включаются. Например:

а) суммы отступных, полученные арендодателем от арендатора в случае отказа арендатора от

аренды, в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость не включаются (Письмо Минфина России от 18 августа 2014 г. N 03-07-11/41194);

б) денежные средства, полученные в виде процентов по банковскому вкладу (депозиту), в налоговую

базу по налогу на добавленную стоимость не включаются (Письмо ФНС России от 2 декабря 2013 г. N

в) денежные средства в виде субсидий, получаемые из бюджета на возмещение затрат по приобретению товаров (работ, услуг), в налоговую базу не включаются, поскольку указанные денежные средства не связаны с оплатой реализуемых товаров (работ, услуг) (Письма Минфина России от 1 февраля

2013 г. N 03-07-11/2142, от 26 марта 2013 г. N 03-07-11/9457, от 6 марта 2012 г. N 03-07-11/64);

г) премии (поощрительные выплаты), в том числе за достижение определенного объема закупок

непродовольственных товаров, полученные покупателем товаров, в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость у покупателя не включаются (Письма Минфина России от 9 октября 2013 г. N 03-07-11/42059, от 22 апреля 2013 г. N 03-07-11/13674).

Дисконт по векселю

Если организация при продаже товаров (работ, услуг, имущественных прав) получила собственный вексель покупателя, то при расчете НДС есть свои особенности.

Согласно пп. 3 п. 1 ст. 162 НК РФ налоговая база по НДС увеличивается на суммы дисконта или процентов по векселям. Налогом облагается та часть дисконта (процентов), которая превышает размер процента, рассчитанного исходя из ставки рефинансирования Банка России. В расчет берется ставка, действовавшая в том периоде, когда вексель находился у продавца. НДС с облагаемой части дисконта определяют по расчетной ставке. То есть сначала его умножают на 18%, а затем делят на 118%. Так сказано в п. 4 ст. 164 НК РФ.

Таким образом, на основании вышесказанного проценты и дисконты по векселям облагаются НДС при наличии 2 условий:

а) вексель выдан в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги), облагаемые НДС;

б) и ставка процента (дисконта) по векселю превышает ставку рефинансирования Банка России. В силу п. 3 ст. 43 НК РФ процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления).

Процентами по векселю считается доход, начисляемый на номинал векселя по ставке, указанной в векселе. Дисконт — это доход, который определяется как разница между ценой реализации векселя и его номиналом.

Определить сумму НДС с процентов (дисконта) по векселю можно следующим образом:

Проценты, рассчитанные исходя

НДС с процентов Проценты из ставок рефинансирования

(дисконта) по = ((дисконт) — Банка России, действовавшими) x 18/118 . векселю по векселю в периодах, за которые (10/110) производится расчет процентов

Статья 162 нк рф с комментариями. Теория всего

Система и наблюдатель

Комментарий к Статье 162 НК РФ

Другой комментарий к Ст. 162 Налогового кодекса Российской Федерации

Статья 162 НК РФ. Особенности определения налоговой базы с учетом сумм, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг) (действующая редакция)

Комментарий к ст. 162 НК РФ

Судебная практика по статье 162 НК РФ:

Комментарий к статье 162 НК РФ

Консультации и комментарии юристов по ст 162 НК РФ

Комментарий к Ст. 162 НК РФ