Упрощенная система налогообложения в году 15. Изменения в страховых взносах

Наряду с общим режимом налогообложения, законодательством предусмотрены специальные налоговые режимы. Эти спецрежимы предоставляют налогоплательщикам облегченные способы исчисления и уплаты налогов, представления налоговой отчетности. Один из наиболее популярных спецрежимов - упрощенная система налогообложения (УСН, УСНО или УСО). Упрощенке в Налоговом кодексе посвящена гл. 26.2. УСН . Что это такое простыми словами, и в чем особенности этого налогового режима, расскажем в нашей консультации.

Кто может применять УСН

Не все организации и ИП могут применять УСН. Не имеют права применять упрощенку в 2019 году, в частности:

• организации, имеющие филиалы;
• ломбарды;
• организации и ИП, которые занимаются производством подакцизных товаров;
• организаторы азартных игр;
• организации, в которых доля участия других организаций более 25% (кроме вкладов общественных организаций инвалидов при определенных условиях);
• организации и ИП, у которых средняя численность работников превышает 100 человек;
• организации, у которых остаточная стоимость амортизируемых основных средств превышает 150 млн. руб.

Полный перечень лиц, которые не могут применять УСН в 2019 году, приведен в п. 3 ст. 346.12 НК РФ .

Какие налоги заменяет УСН

Применение упрощенной формы налогообложения для ООО освобождает его в общем случае от уплаты налога на прибыль, налога на имущество и НДС. ИП не платит НДФЛ со своих предпринимательских доходов, а также налог на имущество с предпринимательской недвижимости и НДС. В то же время упрощенцы уплачивают взносы во внебюджетные фонды. Организации на УСН могут признаваться или налогу на прибыль, платят , а в отдельных случаях и . ИП на упрощенке также должен исполнять обязанности налогового агента (п. 5 ст. 346.11 НК РФ). Например, если он нанимает на работу сотрудников, то с их вознаграждения в порядке, который предусмотрен гл. 23 НК РФ . Также важно разделять предпринимательскую деятельность ИП и его деятельность как обычного гражданина. Например, предпринимательские доходы ИП на УСН не облагаются НДФЛ, но доходы физического лица, не связанные с предпринимательской деятельностью, облагаются НДФЛ в обычном порядке. Налог на имущество, транспортный и земельный налоги предприниматель платит как обычное физлицо по уведомлениям из ИФНС. Кроме того, предприниматели и организации на упрощенной системе платят (п. 3 ст. 346.11 НК РФ). В этом и состоит упрощенное налогообложение на УСН.

Основной налог для организаций и ИП на УСН - это собственно «упрощенный» налог.

УСН в 2017 году

Максимальный доход по УСН для организаций и ИП в 2017 году не должен превышать 150 млн руб. (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). В противном случае право на применение системы налогообложения УСН теряется.

По итогам каждого отчетного (квартал) и налогового (год) периода в 2017 году плательщик на УСН должен сравнивать свои доходы с предельным доходом.

Для этого нужно сложить свои доходы от реализации (ст. 249 НК РФ) и внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ), признанные по «кассовому» методу и отраженные в Книге учета доходов и расходов.

При этом, если в прошлые годы организация платила налог на прибыль и использовала метод начисления, то к сумме своих доходов текущего года нужно прибавить суммы денежных средств, которые получены до перехода на УСН, но договоры, в счет которых получена предоплата, были исполнены только в текущем году.

Плательщик УСН, у которого в 2017 году превышен предел доходов, перестает быть упрощенцем с 1-го числа квартала, в котором это превышение допущено. Он переходит к уплате налогов по ОСН или ЕНВД, если условия деятельности позволяют применять этот спецрежим. При этом для перехода на ЕНВД необходимо подать в налоговую инспекцию Заявление (утв. Приказом ФНС России от 11.12.2012 № ММВ-7-6/941@) в течение пяти рабочих дней с момента начала вмененной деятельности. Если о превышении стало известно позже, чем по истечении пяти дней после окончания квартала, то до подачи Заявления организация или ИП становятся налогоплательщиками на ОСН.

Как считать налог

Налог на упрощенке определяется как произведение и налоговой ставки.

При УСН налоговой базой является денежное выражение .

Если объект налогообложения , то налоговой базой по УСН в данном случае будет денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов (п. 2 ст. 346.18 НК РФ).

Состав расходов, которые упрощенец имеет право учесть на этом спецрежиме, приведен в ст. 346.16 НК РФ . Этот перечень является закрытым.

Важной особенностью признания доходов и расходов на УСН является тот факт, что используется «кассовый» метод. «Кассовый» метод учета доходов упрощенца означает, что его доходы признаются на дату получения денежных средств и иного имущества или погашения задолженности другим способом (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Соответственно, и расходы признаются после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Ставки на упрощенке

При УСН процентные ставки налога также зависят от (ст. 346.20 НК РФ) и различны для УСН «доходы» и УСН «доходы минус расходы»:

Указанные выше ставки являются максимальными. Законами субъектов РФ ставки УСН «доходы» и «доходы минус расходы» :

При уплате минимального налога упрощенец может уменьшить эту сумму на авансовые платежи по УСН, уже перечисленные в текущем году по итогам отчетных периодов.

КБК при УСН

Плательщики УСН ежеквартально рассчитывают и перечисляют в бюджет авансовые платежи по налогу не позднее 25-го числа следующего за кварталом месяца, а также налог по итогам года не позднее 31 марта (для организаций) и 30 апреля (для ИП). При перечислении налога в платежке в обязательном порядке указывается код бюджетной классификации (КБК) налога по УСН.

КБК для УСН можно найти в Указаниях о порядке применения бюджетной классификации РФ (Приказ Минфина от 01.07.2013 № 65н). Так, для УСН с объектом налогообложения «доходы» общий КБК на 2017 год 182 1 05 01011 01 0000 110.

Однако при уплате в бюджет необходимо указывать конкретный КБК УСН в зависимости от того, уплачивается ли сам налог, пени по налогу или штраф по УСН. Так, КБК УСН «6 процентов» в 2017 году следующие:

При этом КБК УСН «доходы» в 2017 году для ИП и организаций один и тот же.

Если упрощенец в качестве объекта налогообложения выбрал доходы, уменьшенные на величину расходов, то КБК УСН «доходы минус расходы» для ИП и организаций в 2017 году следующие:

С 2017 года упрощенец уплачивает минимальный налог по УСН по ставке 1% от своих доходов по тем же КБК, что и обычный налог при УСН «доходы минус расходы».

Налоговая декларация при УСН

Срок сдачи налоговой декларации по упрощенке для организаций - не позднее 31 марта следующего года. Для ИП этот срок удлинен: декларация за год должна быть представлена не позднее 30 апреля следующего года (п. 1 ст. 346.23 НК РФ). При этом если последний день сдачи декларации приходится на выходной, крайняя дата переносится на ближайший за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ). Так, для ИП налоговая декларация по УСН за 2016 год может быть представлена не позднее 02.05.2017.

При прекращении деятельности по УСН организация и ИП в течение 15 рабочих дней после даты прекращения подают в свою налоговую инспекцию уведомление об этом с указанием даты прекращения деятельности (п. 8 ст. 346.13 НК РФ). Декларация на УСН в таком случае подается не позднее 25-го числа следующего месяца (п. 2 ст. 346.23 НК РФ).

Если в период применения УСН упрощенец перестал удовлетворять условиям применения этого спецрежима, налоговая декларация по УСН представляется не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором право применения упрощенки было потеряно.

Как ведется бухгалтерский и налоговый учет на УСН

Организация, находящаяся на упрощенке, обязана вести бухгалтерский учет. Упрощенец-предприниматель сам решает, вести ему учет или нет, ведь обязанности такой у него нет (ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 №402-ФЗ).

ООО на УСН ведет бухгалтерский учет в общем порядке в соответствии с Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ , Положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ) и другими правовыми актами.

Напомним, что налоговый учет упрощенцы ведут в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (КУДиР) (Приказ Минфина от 22.10.2012 № 135н), по «кассовому» методу.

В этом принципиальное отличие подхода к ведению бухгалтерского и налогового учета при УСН. Ведь по общему правилу в бухгалтерском учете факты хозяйственной деятельности организации должны отражаться в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от поступления или выплаты денежных средств (метод «начисления»).

Те упрощенцы, которые отнесены к и не обязаны проходить обязательный аудит, могут применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета.

Применяя упрощенный бухучет, ООО может сблизить бухгалтерский и налоговый учет, ведь упрощенный порядок дает возможность использовать «кассовый» метод в отражении хозяйственных операций. Особенности ведения бухгалтерского учета по «кассовому» методу можно найти в Типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства (Приказ Минфина РФ от 21.12.1998 № 64н).

Годовая бухгалтерская отчетность упрощенца состоит из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним (отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств, отчет о целевом использовании средств) (п. 1 ст. 14 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ).

Те организации и ИП на УСН, которые применяют упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, могут составлять и упрощенную бухгалтерскую отчетность. Это означает, что в бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах, отчет о целевом использовании средств включаются показатели только по группам статей (без детализации показателей по статьям), а в приложениях к бухгалтерскому балансу, отчету о финансовых результатах, отчету о целевом использовании средств приводится только наиболее важная на взгляд упрощенца информация (

В 2016 году законодатели активно «перекраивали» Налоговый кодекс. Поправок было внесено очень много, и большинство из них заработало начиная с 2017 года. Не остался без внимание и «упрощенный» налоговый режим. И самое главное здесь нововведение касается лимитов доходов, ограничивающих право на переход и применение «упрощенки». Их увеличили в 2,5 раза. В этой статье мы подробно рассмотрим это и другие изменения по УСН в 2017 году для ООО и ИП .

УСН: изменены лимиты доходов

Лимит доходов для перехода на УСН: только для ООО

Компании и ИП могут перейти на упрощенную систему налогообложения с начала следующего календарного года. Такая возможность предусмотрена п.1 и п.1 . О принятом решении нужно уведомить налоговую до 31 декабря года, предшествующего переходу на УСН. Но прежде налогоплательщик должен проверить, соответствует ли он всем тем , которые предъявляет Налоговый кодекс к будущим «упрощенцам».

В частности, доходы за 9 месяцев года, в котором подается уведомление о переходе на спецрежим, не должны превышать предельного значения, установленного абз.1 п.2 .

Обратите внимание! Лимит доходов при переходе на УСН должен быть соблюден только организациями (ООО и АО). На ИП данное требование не распространяется.

Как было в 2016 году. «Доходный» максимум был равен 45 млн. руб. Вдобавок он подлежал индексации на коэффициент-дефлятор (в 2016 году - на 1,329) согласно абз.3 п.2 и Приказу Минэкономразвития России от 20.10.2015 г. № 772. Таким образом, прошлогодний «переходный» лимит доходов составлял 59,805 млн. руб. (= 45 млн. руб. х 1,329).

Как стало в 2017 году. В новом году размер ограничения по доходам изменился. Причем у этого изменения есть как положительная, так и отрицательная сторона. Хорошо то, что с 45 млн. он вырос до 112,5 млн. руб. Но плохо то, что власти приостановили его ежегодную индексацию до 1 января 2020 года.

Ориентироваться на новый лимит доходов компании будут уже в этом году при переходе на УСН с 2018 года. То есть, если с января по сентябрь 2017 года налогоплательщик заработает не более 112,5 млн. руб. , то со следующего года он вправе применять «упрощенный» режим (при соблюдении прочих критериев).

Лимит доходов для применения УСН: для ООО и ИП

Перейдя на «упрощенку», налогоплательщик продолжает контролировать свои доходы. Теперь для того, чтобы не «слететь» со спецрежима. Сумма поступлений от «упрощенной» деятельности по итогам отчетного (налогового) периода не должна превысить допустимого значения, установленного п.4 .

Заметьте! Проверять свои доходы на превышение лимита, ограничивающего право на применение УСН, должны и организации и ИП.

Как было в 2016 году. Налогоплательщик оставался на «упрощенке» до тех пор, пока его доход не переваливал за 60 млн. руб. с учетом коэффициента-дефлятора на 2016 год, равного 1,329, т. е. за 79,740 млн. руб. (абз.1 и абз.4 п.4 , Приказ Минэкономразвития России от 20.10.2015 г. № 772).

Как стало в 2017 году. Начиная с этого года спецрежимнику позволено зарабатывать гораздо больше, до 150 млн. руб. Однако, как и в случае с «переходным» лимитом, эта цифра не индексируется до 1 января 2020 года.

УСН: установлен коэффициент-дефлятор

Как было отмечено выше, в период с 01.01.2017 г. по 01.01.2020 г. лимиты доходов, ограничивающих право на переход и применение УСН, индексироваться не будут. Несмотря на это Минэкономразвития установил коэффициент-дефлятор на 2017 год. Для каких целей - не понятно!

Как было в 2016 году. В соответствии с Приказом Минэкономразвития России от 20.10.2015 г. № 772 базовые лимиты доходов по «упрощенке» нужно было индексировать на 1,329.

Как стало в 2017 году. Приказом Минэкономразвития России от 03.11.2016 г. № 698 утвержден коэффициент-дефлятор в размере 1,425. Только индексировать в 2017 году ничего не надо.

УСН: изменен лимит по остаточной стоимости основных средств

Налогоплательщики, которые планируют перейти на «упрощенку» и уже применяют ее, должны следить не только за своими доходами, но и за остаточной стоимость основных средств. Величина последнего показателя для целей УСН также ограничивается лимитом, установленным пп.16 п.3 .

При переходе на спецрежим его соблюдают только организации, а при работе на «упрощенке» - и организации и ИП (пп.16 п.3 , п.4 , ).

Как было в 2016 году. Лимит по остаточной стоимости основных средств для будущих и действующих «упрощенцев» был равен 100 млн. руб.

Как стало в 2017 году. Лимит вырос в 1,5 раза и теперь составляет 150 млн. руб. Кстати, ФНС России разрешила использовать новый максимум уже при переходе на УСН с 2017 года (). Все компании, у которых остаточная стоимость основных средств по состоянию на 01.10.2016 г. оказалась больше 100 млн. руб., но по состоянию на 01.01.2017 г. находилась в пределах 150 млн. руб., с начала этого года имели полное право стать «упрощенцами» (при соблюдении прочих условий).

УСН: установлен срок подачи уведомления о переходе с ЕНВД на УСН

По общему правилу перейти на упрощенную систему налогообложения можно только с начала календарного года (п.1 ). Но из данного правила есть исключение. Для плательщиков ЕНВД абз.4 п.2 предусмотрена возможность перехода на УСН в течение календарного года в случае, если их обязанность по уплате единого налога была прекращена. Что это значит?

Если «вмененщик» вынужден сменить налоговый режим из-за:

1. упразднения ЕНВД на территории ведения деятельности;
2. исключения осуществляемого вида деятельности из числа налогооблагаемых ЕНВД по решению органов местной власти;
3. прекращения «вмененной» деятельности и начала ведения вида деятельности, который нельзя перевести ЕНВД;
4. несоответствия ,

то перейти на «упрощенку» он может, не дожидаясь окончания года, уже с начала того месяца, в котором перестал применять ЕНВД. Во всех остальных случаях это правило не работает (к примеру, при добровольном переходе на УСН).

Для перехода на упрощенную систему налогообложения в течение года налогоплательщик подает уведомление.

Как было в 2016 году. Срок представления такого уведомления не был установлен налоговым законодательством. Поэтому руководствоваться приходилось отдельными разъяснениями Минфина (к примеру, ).

Как стало в 2017 году. Теперь уведомление о переходе на УСН подается в течение 30 календарных дней со дня прекращения обязанности по уплате ЕНВД (абз.4 п.2 ).

УСН: отменен КБК по минимальному налогу

• на объекте налогообложения «доходы» - исходя из ставки 3%;
• на объекте налогообложения «доходы минус расходы» - исходя из ставки 7%.

Как стало в 2017 году. Ставки «упрощенного» налога увеличились ():

• для налогоплательщиков на «доходной» УСН - до 4%;
• для налогоплательщиков на «доходно-расходной» УСН - до 10%.

Повышенные ставки будут действовать в 2017 - 2021 гг.

УСН: уточнены условия совмещения с ЕНВД и ПСН

Как было в 2016 году. Налогоплательщики, совмещающие УСН и ЕНВД, вели раздельный учет доходов и расходов по разным спецрежимам (п.8 ). Расходы, которые нельзя было однозначно отнести к «упрощенке» или «вмененке», они распределяли пропорционально долям доходов в совокупном доходе.

Как стало в 2017 году. Начиная с этого года правило, установленное п.8 , распространяется и на ИП, совмещающих УСН и ПСН. При этом новым (вторым) абзацем указанной нормы предусмотрено, что доходы и расходы по ЕНВД и ПСН не учитываются при исчислении базы по «упрощенному» налогу. Соответствующие поправки внесены в Федеральным законом от 30.11.2016 г. № 401-ФЗ.

УСН: уточнен порядок уменьшения ИП налога на страховые взносы

Все ИП без работников уплачивают страховые взносы «за себя» (п.1 ):

• в фиксированном размере исходя из МРОТ;
• в размере 1% с доходов свыше 300 000 руб.

При этом предприниматели на УСН, выбравшие в качестве объекта налогообложения «доходы», уменьшают сумму исчисленного «упрощенного» налога (авансовых платежей) на страховые платежи по обязательному пенсионном и медицинскому страхованию в фиксированном размере. Это следует из абз.6 п.3.1 .

Как было в 2016 году. Контролеры буквально подходили к прочтению абз.6 п.3.1 , поэтому без проблем разрешали бизнесменам уменьшать налог по «упрощенке» на фиксированные взносы, т. е. рассчитанные исходя из МРОТ. А вот с уменьшением налога на переменные взносы по тарифу 1% с доходов, превышающих 300 000 руб., возникали проблемы.

Как стало в 2017 году. Теперь все обязательные страховые платежи, которые ИП вносит «за себя», являются фиксированными. И те, что он платит при доходе до 300 000 руб., и те, что он платит при доходе свыше 300 000 руб. На это указывает п.1 .

Следовательно, начиная с 2017 года уменьшать «упрощенный» налог можно на всю уплаченную сумму взносов, включая 1%-ый взнос.

УСН: разрешено учитывать расходы на независимую оценку квалификации

Как стало в 2017 году. С этого года вступил в силу Федеральный закон от 03.07.2016 г. № 238-ФЗ «О независимой оценке квалификации». Чтобы стимулировать работодателей на проведение независимой оценки квалификации своих сотрудников, законодатели разрешили компаниями и ИП на УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы» учитывать расходы по оценке в базе по «упрощенному» налогу (пп.33 п.1 ).

УСН: уточнен порядок признания расходов по налогам, сборам и страховым взносам

Компании и ИП, исчисляющие налог по УСН с доходов за вычетом расходов, вправе уменьшить налоговую базу за отчетный (налоговый) период на фактически уплаченные в этом периоде налоги, сборы, взносы (пп.7 и п.22 п.1 , пп.3 п.2 ). В частности, это касается:

• земельного налога;
• транспортного налога;
• госпошлины;
• торгового сбора;
• взносов на обязательное пенсионное, медицинское, социальное страхование;
• и др.

Как было в 2016 году. В соответствии с пп.3 п.2 расходы на уплату налогов и сборов признавались в фактически уплаченном размере. Расходы на погашение задолженности по налогам и сборам учитывались в пределах фактически погашенной задолженности в те отчетные (налоговые) периоды, когда «упрощенец» погашал эту задолженность.

Как стало в 2017 году. С начала этого года страховые взносы перешли под контроль Налоговой службы. В связи с этим порядок признания расходов на уплату налогов и сборов, установленный пп.3 п.2 , законодатели распространили и страховые взносы.

Также указанной нормой предусмотрено что, если налоги (сборы, взносы) уплачиваются третьим лицом за «упрощенца», то последний может учесть в расходах соответствующие платежи только после того, как погасит образовавшуюся перед третьим лицом задолженность.

УСН: разработана новая форма книги учета доходов и расходов

Все налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, обязаны вести учет своих доходов и расходов в специальном регистре - Книге учета доходов и расходов, или сокращенно КУДиР ().

Как было в 2016 году. В прошлом году действовала форма КУДиР, утвержденная Приказом Минфина России от 22.10.2012 г. № 135н.

Как стало в 2017 году. С этого года форма КУДиР, а также Порядок ее заполнения изменились. Соответствующие поправки были внесены Приказом Минфина России от 07.12.2016 г. № 227н (далее - Приказ № 277н). Но нужно ли применять обновленную книгу уже в 2017 году, пока не ясно.

Дело в том, что Приказ № 277н был официально опубликован 30.12.2016 г. А вступает он в силу через месяц после своего опубликования, но не ранее 1-го числа очередного налогового периода по УСН. То есть получается, что новая редакция КУДиР начнет действовать только с 1 января 2018 года. Но налоговые изменения, из-за которых форма и была подкорректирована, заработали уже давно.

Поэтому, надеемся, что в ближайшее время Минфин разъяснит, когда конкретно нужно начать применять обновленную КУДиР, в этом году или следующем.

Чем отличается новая книга от старой?

В ней появился новый раздел V для «упрощенцев» с объектом налогообложения «доходы», которые являются плательщиками торгового сбора. Как известно, они имеют право уменьшить исчисленный налог на сумму уплаченного торгового сбора. Теперь всю эту информацию можно будет отразить в разделе V книги.

Изменились и Правила заполнения КУДиР.

Во-первых, печать на книге обязательна только в том случае, если компания (ИП) использует ее в работе.

Во-вторых, в графе «Доходы» раздела 1 книги не нужно отражать прибыль контролируемых иностранных компаний. Отметим, что ранее этот момент не был оговорен в Правилах. Хотя на практике компании на УСН все-равно не показывали прибыль зарубежных фирм. Ведь она облагается налогом на прибыль, а не «упрощенным» налогом.

В-третьих, ИП на «доходной» УСН без работников спокойно смогут указывать в книге всю сумму уплаченных «за себя» страховых взносов, которую они будут ставить в уменьшение исчисленного налога, т. е.:

• и фиксированные взносы, рассчитанные исходя из МРОТ;
• и взносы в размере 1% с суммы, превышающей 300 000 руб.

УСН: утверждена новая форма налоговой декларации

По итогам налогового периода - года все налогоплательщики на УСН сдают декларацию по «упрощенному» налогу (п.1 ):

• организации - до 31 марта года, следующего за истекшим годом;
• ИП - до 30 апреля года, следующего за истекшим годом.

Как было в 2016 году. За 2015 год спецрежимники отчитывались по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 04.07.2014 г. № ММВ-7-3/352@.

Как стало в 2017 году. За 2016 год «упрощенцы» отчитываются по новой форме, утвержденной Приказом ФНС России от 26.02.2016 г. № ММВ-7-3/99.

Как изменилась налоговая декларация по УСН?

Отчет дополнен новым разделом 2.1.2, предназначенным для заполнения компаниями и ИП на «доходной» УСН, которые одновременно являются плательщиками торгового сбора.

Кроме того, в декларации появились поля для корректировки ставки «упрощенного» налога, исчисляемого с доходов. К примеру, данное нововведение пригодится предпринимателям, которым предоставлены «налоговые каникулы». Напомним, что для них устанавливается нулевая ставка налога по УСН.

Также из новой формы убрали поля для указания кодов объектов налогообложения при «упрощенном» режиме. Дело в том, что соответствующая информация уже содержится в названии разделов. Поэтому указывать повторно код объекта налогообложения нет необходимости.

Плюсом на титульном листе больше нет реквизита «М. П.». Ведь некоторые налогоплательщики могут работать и без печати.

• организациям - до 31 марта 2017 года;
• предпринимателям - до 2 мая 2017 года.

УСН: утвержден новый перечень бытовых услуг для налоговых каникул

Впервые зарегистрированные ИП на УСН могут уйти на налоговые каникулы. Что это такое? Это льготный период времени, в течение которого предприниматель освобождается от уплаты «упрощенного» налога. Он длится непрерывно не более двух налоговых периодов с момента регистрации ИП. К примеру, «физик» впервые зарегистрировался в качестве ИП 17 октября 2016 года и сразу же перешел на УСН. Значит предприниматель может не платить налог по «упрощенке»:

• за первый налоговый период - с 17.10.2016 г. по 31.12.2016 г. ;
• за второй налоговый период - с 01.01.2017 г. по 31.12.2017 г.

Порядок предоставления «налоговых каникул» прописан в п.4 , а непосредственно вводят их региональные власти.

Чтобы воспользоваться правом на применение 0% ставки по «упрощенному» налогу, предприниматель должен проверить, выполняются ли следующие условия:

1. власти субъекта РФ ввели налоговые каникулы;
2. ИП зарегистрировался впервые и после введения каникул в своем регионе;
3. доходы от льготного вида деятельности составляют не менее 70% от общего дохода.

Обратите внимание! Региональные власти могут установить свои ограничения по:

• численности сотрудников;
• предельному размеру доходов.

Льготными являются виды деятельности в производственной, социальной и / или научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению.

Как было в 2016 году. Ранее российские регионы использовали классификатор ОКУН ОК 002-93 для определения видов бытовых услуг, подпадающих под нулевую ставку по УСН.

Как стало в 2017 году. С начала этого года классификатор ОКУН ОК 002-93 утратил свою силу. Вместо него теперь действуют Общероссийский классификатор видов экономической деятельности (ОКВЭД2) ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2) и Общероссийский классификатор продукции по видам экономической деятельности (ОКПД2) ОК 034-2014 (КПЕС 2008). Поскольку в новых классификаторах бытовые услуги не выделены в отдельный раздел, Правительство РФ установило коды видов экономической деятельности, которые относятся к бытовым услугам.

В 2017 году упрощенная система налогообложения стала доступной для большего числа компаний, так как изменились лимиты доходов и основных средств. Обо всех изменениях УСН в 2017 году и условиях применения спецрежима читайте далее.

УСН 2017 - специальный упрощенный налоговый режим, который вправе применять организации (ООО) и индивидуальные предприниматели, отвечающие ряду критериев.

С 1 января 2017 года вступили в силу важные изменения по УСН, которые необходимо учитывать: новые лимиты доходов и основных средств, больше расходов и единый КБК для минимального и обычного налога. Подробнее об этом в разрезе по объектам читайте далее.

Условия применения упрощенной системы налогообложения в 2017 году

В форме декларации два изменения:

1. Отдельный раздел для торгового сбора. Его заполняют розничные продавцы с объектом "доходы";
2. Можно записать в декларации пониженную ставку для объекта "доходы".

В 2017 году организации сдают отчетность не позднее 31 марта (подп. 1 п. 1 ст. 346.23 НК РФ), индивидуальные предприниматели - не позднее 2 мая .

Компания на упрощенной системе обязана сдавать в инспекцию через интернет лишь два расчета. Первый -декларацию по НДС (п. 5 ст. 174 НК РФ). Второй - расчет 6-НДФЛ, если в компании работают больше 25 человек (п. 2 ст. 230 НК РФ).

Нулевую декларацию на упрощенке можно сдать одним из трех способов - по интернету, через личный кабинет на сайте ФНС или заказным письмом по почте (п. 4 ст. 80 НК РФ).

Обязательный аудит на УСН в 2017 году

Компании на упрощенке проводят обязательный аудит в 2017 году, если валюта баланса на 31 декабря 2016 года превысила 60 млн рублей (ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 30.12.2008 № 307-ФЗ).

Аудиторское заключение компания сдает вместе с бухгалтерской отчетностью в отделение статистики не позднее 31 марта 2017 года. Если же она проведет проверку позже 31 марта, то заключение надо донести в течение 10 рабочих дней. Срок считают со дня, следующего за датой заключения. Крайний срок - 31 декабря 2017 года (п. 2 ст. 18 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ). Если не вовремя сдать документ, статистика оштрафует компанию на 5000 рублей, а руководителя - на 500 рублей (ст. 19.7 КоАП РФ).

Наверняка еще не настал этот грустный для многих день — день уплаты налогов, ведь иначе вы бы сейчас не читали эту статью: после драки кулаками не машут. И значит, сейчас самое время подготовиться к этой процедуре, морально и информационно.

Уплата налогов ИП на УСН в 2019 году

УСН расшифровывается как упрощенная система налогообложения. Это специальный режим налогов, который был введен для среднего и малого предпринимательства от 24.07.2002 №104-ФЗ.

Чтобы лучше понять, что такое УСН для ИП, приведем главный аргумент: индивидуальный предприниматель на данном режиме «забывает» о налогах на доходы и на имущество физ. лиц и НДС.

Какие налоги платит ИП на УСН?

• Во-первых, при наличии работников ИП должен заплатить за них НДФЛ (исчисляется с выплаченной заработной платы).
• Во-вторых, при ввозе товаров через таможню НДС все равно платится (статья 151 и статья 346 Налогового кодекса РФ).
• В-третьих, платятся в полной мере те налоги ИП на УСН, которые не перечислены выше. Это может быть транспортный или земельный налог, государственная пошлина или акцизы.
• В-четвертых, не стоит забывать о взносах в страховые фонды. Хотя это и не налоги по своей сути, но их размеры весьма существенны для ИП.

УСН для ИП (упрощенка) в значительной степени облегчает ведение учета, поскольку на этой системе декларация по налогу подается один раз в год, а учет хозяйственных операций ведется в Книге доходов и расходов. То есть бухгалтерский учет в общепринятом смысле можно не вести, равно как и не представлять бухгалтерскую отчетность в ФНС.

Рассмотрим, какие виды УСН для ИП существуют, и каковы преимущества каждого из них.

1. УСН с объектом налогообложения «Доходы»;

2. УСН с объектом налогообложения «Доходы минус Расходы».

При варианте УСН Доходы для ИП важно понимать, что налог он платит со всей суммы полученных доходов. Ставка налога составляет 6%, хотя регионы вправе ее снижать.

На варианте УСН Доходы минус Расходы ИП платит налог с другой налоговой базы, а именно с разницы между полученным доходом и документально подтвержденными расходами. В этом случае налоговая ставка составляет 15%, причем она может быть снижена решением региональных властей до 5%. Следует сказать, что под расходами на данном режиме понимаются отнюдь не все понесенные бизнесменом траты, а только те, что перечислены в статье 346.16 НК РФ. Поэтому выбирая УСН Доходы минус Расходы, ИП должен обязательно ознакомиться с этим списком и четко представлять себе, на какие расходы он может безболезненно уменьшить налоговую базу.

Кстати говоря, ответа на вопрос, что выгоднее для ИП — ЕНВД или УСН – однозначного ответа не существует, поскольку и и по налоговым ставкам для каждого региона нужно проводить тщательное сравнение.

Как платить налоги ИП с УСН: пошаговая инструкция 2019

Рассмотрим, как ИП платит налоги по УСН:

1. Назначаем отчетные периоды, по которым будут уплачиваться авансовые платежи. Это квартал, полугодие, 9 месяцев. Необходимо внести авансовый платеж не позднее, чем через 25 календарных дней после окончания отчетного периода. Таким образом, крайние сроки уплаты авансовых платежей – 25 апреля, 25 июля и 25 октября.
2. Рассчитываем сумму авансового платежа за отчетный период. Для этого из суммы первоначального налога (она определяется налоговой базой и налоговой ставкой) вычитаем уже уплаченные авансовые платежи, а также уплаченные страховые взносы. При этом уменьшать налоги на сумму страховых взносов можно, только если она не превышает размер первоначального налога. Все считается нарастающим итогом.
3. Не позднее 30 апреля 2019 года подаем декларацию по УСН. Форму и правила заполнения декларации можно найти на сайте ФНС.
4. Не позднее 30 апреля 2019 года оплачиваем окончательный налог по итогам года.

Оплата может осуществляться через платежное поручение, по системе клиент-банк или другим удобным способом.

Какие налоги платит ИП на УСН в 2019 году без работников

Как отмечалось выше, при УСН ИП без работников имеет действительно ощутимые преимущества.

В 2019 году налоги для ИП () – это единый налог, который заменяет НДС, НДФЛ и налог на имущество. Учитывая невысокие ставки налога, можно действительно вести бизнес без опасения отдать государству больше, чем заработал.

Должен ли ИП платить НДФЛ за себя при УСН? Нет, такой обязанности у ИП нет, но только относительно прибыли, полученной в результате предпринимательской деятельности. По другим доходам (статья 226 НК РФ), не относящимся прямо к деятельности ИП, НДФЛ уплачивается как обычным физическим лицом.

Вообще говоря, УСН для ИП в большинстве случаев- самый привлекательный налоговый режим, на котором уже сегодня работают большинство индивидуальных предпринимателей.

Ограничения для не очень жесткие:

• не должно быть более 100 сотрудников
• годовой доход не может превышать 150 млн. руб

Какие налоги платит ИП на УСН в 2019 году с работниками

УСН для ИП с работниками не так выгоден, как для индивидуальных предпринимателей, работающих без привлечения наемного труда. Это связано с тем, что ИП обязан исчислять, удерживать и перечислять НДФЛ за своих сотрудников. Кроме того, за работников предприниматель обязан платить страховые взносы за свой счет. Это около 30% от сумм, выплаченных работникам.

«Упрощенка» для ИП с работниками имеет и еще один неприятный нюанс – уменьшить суммы авансовых платежей за счет выплаченных страховых взносов можно лишь максимум на 50%.

Пример (как платить налоги по УСН в 2019 году с сотрудниками): рассчитав налог на 10000 руб., а уплатив взносов за себя и сотрудников на 9000 руб., вы все равно будете обязаны перечислить в ФНС 5000 руб. (50% от рассчитанного платежа). Если бы Вы были без сотрудников, то смогли бы уменьшить налог на всю сумму страховых взносов, то есть перечислили бы 1000 руб.

Подписан Федеральный закон от 30.11.2016 № 401-ФЗ, который вносит широкомасштабные изменения как в ч. I, так и в ч. II НК РФ. Не обошли стороной новшества и гл. 26.2 НК РФ: еще раз увеличен предельный размер доходов при УСНО.

Подписан Федеральный закон от 30.11.2016 № 401-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее – Федеральный закон № 401-ФЗ). Закон вносит широкомасштабные коррективы как в ч. I, так и в ч. II НК РФ. Новшества не обошли стороной и гл. 26.2 НК РФ: еще раз увеличен предельный размер доходов при УСНО.

В данном материале рассмотрены только изменения, затронувшие гл. 26.2 НК РФ, об остальных новшествах расскажем в № 1, 2017.

Традиционные предновогодние изменения налогового законодательства не стали исключением и в 2016 году: 30.11.2016 опубликован Федеральный закон № 401-ФЗ. Законом вносятся поправки, касающиеся как порядка налогового администрирования, так и содержания практически всех глав ч. II НК РФ.

В 2016 году гл. 26.2 НК РФ уже претерпевала существенные коррективы, но, как оказалось, они были не последними в уходящем году.

Федеральный закон № 401-ФЗ вступил в силу со дня его официального опубликования, но в отношении ряда положений установлены иные сроки начала действия.

Увеличен предельный размер доходов при УСНО.

Летом 2016 года был принят Федеральный закон от 03.07.2016 № 243-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» (далее – Федеральный закон № 243-ФЗ), который должен вступить в силу с 01.01.2017. Этим законом были утверждены новые критерии применения УСНО с 2017 года:

• предельный размер доходов при УСНО будет равен 120 млн руб. Соответствующие изменения вносятся в п. 4 и 4.1 ст. 346.13 НК РФ: 60 млн руб. будут заменены на 120 млн руб. Размер доходов для перехода на УСНО пропорционально увеличивается до 90 млн руб., поправки вносятся в п. 2 ст. 346.12 НК РФ. Действие механизма индексации предельного размера доходов приостанавливается до 01.01.2020. При этом на 2020 год сразу установлен коэффициент-дефлятор, необходимый в целях применения гл. 26.2 НК РФ, равный 1. Таким образом, с 01.01.2017 до 31.12.2020 предельный размер доходов при УСНО будет равен 120 млн руб., для целей перехода на УСНО – 90 млн руб.;
• основных средств для целей применения УСНО увеличена со 100 млн руб. в полтора раза – до 150 млн руб.

К сведению:

С учетом индексации в 2016 году предельный размер доходов при УСНО равен 79,74 млн руб., а для целей перехода на УСНО с 2017 года – 59,805 млн руб.

Федеральный закон № 401-ФЗ увеличивает предельный размер доходов для целей применения УСНО до 150 млн руб., для перехода на УСНО доход за девять месяцев не должен превышать 112,5 млн руб. Соответствующие изменения вносятся в п. 2 ст. 346.12, п. 4 и 4.1 ст. 346.13 НК РФ.

При этом сказано, что указанные положения вступают в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования Федерального закона № 401-ФЗ и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу. Поскольку данный закон был опубликован 30.11.2016, а новый налоговый период по УСНО начинается с 01.01.2017, получается, что данные нормы вступают в силу с 01.01.2017.

В Информации от 01.09.2016 по вопросу применения новых значений дохода для целей перехода на УСНО с 2017 года представители ФНС разъяснили, что для организаций, переходящих на обозначенный спецрежим с 2017 года, величина дохода за девять месяцев 2016 года должна быть не более 59,805 млн руб. (величина предельного дохода, действующая в 2016 году на момент подачи уведомления (45 млн руб.), x коэффициент-дефлятор, установленный на 2016 год (1,329)).

Если доход организации за девять месяцев года, в котором подается уведомление о переходе на УСНО, не превысит 90 млн руб., то такая организация получит право переходить на УСНО, но только с 01.01.2018.

С учетом рассмотренных изменений, если доход за девять месяцев не превысит 112,5 млн руб., организация вправе будет перейти на УСНО с 01.01.2018.

Расходы в соответствии с новой редакцией Налогового кодекса.

Федеральный закон № 401-ФЗ вносит изменения в пп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, в котором определен порядок учета расходов на уплату налогов и сборов. Данные поправки коррелируют с принципиальными новшествами в вопросе уплаты налогов и сборов, которые внесены этим же законом в ст. 45 НК РФ.

Согласно действующему в 2016 году порядку налогоплательщик обязан сам уплатить налоги и сборы. Финансисты настаивали на том, что НК РФ не предусмотрено исполнение обязанности по уплате налога за налогоплательщика-организацию другой организацией (Письмо от 12.08.2016 № 03-02-07/1/47290).

Много вопросов появлялось у налогоплательщиков в связи с тем, что никто кроме самого налогоплательщика был не вправе исполнить данную обязанность. С 2017 года эта проблема будет решена.

Пункт 1 ст. 45 НК РФ дополнен следующей нормой: уплата налога может быть произведена за налогоплательщика иным лицом. Иное лицо не вправе требовать возврата из бюджетной системы РФ уплаченного за налогоплательщика налога. Для исполнения этой обязанности, по всей видимости, будут внесены изменения в или порядок его заполнения: данные коррективы не должны повлечь нарушение прав налогоплательщиков и лиц, уплачивающих за них налоги. Налоговые органы должны иметь всю необходимую информацию, позволяющую с использованием технических средств идентифицировать налогоплательщиков, за которых перечисляются налоги, а также уточнять ошибочно перечисленные третьими лицами налоги, в том числе в составе невыясненных поступлений.

Соответствующие изменения внесены в пп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ. До 2017 года расходы на уплату налогов и сборов учитывались в составе расходов в размере, фактически уплаченном налогоплательщиком. При наличии задолженности по уплате налогов и сборов расходы на ее погашение учитывались в составе расходов в пределах фактически погашенной задолженности в те отчетные (налоговые) периоды, когда налогоплательщик погашает указанную задолженность.

С 2017 года расходы на уплату налогов, сборов и страховых взносов учитываются в размере, фактически уплаченном налогоплательщиком при самостоятельном исполнении обязанности по уплате налогов, сборов и страховых взносов либо при погашении задолженности перед иным лицом, возникшей вследствие уплаты этим лицом в соответствии с настоящим Кодексом за налогоплательщика сумм налогов, сборов и страховых взносов. При наличии задолженности по уплате налогов, сборов и страховых взносов расходы на ее погашение учитываются в составе расходов в пределах фактически погашенной задолженности в те отчетные (налоговые) периоды, когда налогоплательщик погашает названную задолженность либо задолженность перед иным лицом, возникшую вследствие уплаты этим лицом в соответствии с настоящим Кодексом за налогоплательщика сумм налогов, сборов и страховых взносов.

Получается, с 2017 года уплатить налоги и сборы «упрощенец» может сам, а может это за него сделать иное лицо. Соответственно, учесть в расходах уплаченные налоги и сборы он сможет на дату фактической уплаты, когда уплачивает сам, и на дату погашения задолженности иному лицу, когда за «упрощенца» уплачивает налоги такое лицо.

Совмещение УСНО со спецрежимом в виде ЕНВД и ПСН.

Федеральный закон № 401-ФЗ вносит уточнения в гл. 26.2 НК РФ для «упрощенцев», которые совмещают УСНО с системой налогообложения в виде ЕНВД или ПСН.

Во-первых, п. 2 ст. 346.13 НК РФ, в котором в том числе сказано, что организации и индивидуальные предприниматели, которые перестали быть плательщиками ЕНВД, вправе на основании уведомления перейти на УСНО с начала того месяца, в котором была прекращена их обязанность по уплате ЕНВД, дополнен положением о сроке подачи данного уведомления. В таком случае налогоплательщик должен уведомить налоговый орган о переходе на УСНО не позднее 30 календарных дней со дня прекращения обязанности по уплате ЕНВД. Эта поправка вступает в силу с 01.01.2017.

Во-вторых, коррективы внесены в п. 8 ст. 346.18 НК РФ. Согласно обозначенной норме налогоплательщики, совмещающие УСНО и спецрежим в виде ЕНВД, должны вести раздельный учет доходов и расходов по разным видам деятельности. Теперь данная норма распространена и на тот случай, когда совмещаются УСНО и ПСН, а также УСНО, система налогообложения в виде ЕНВД и ПСН.

Без изменений остался порядок распределения расходов в случае невозможности их разделения при исчислении базы по налогам, исчисляемым по разным специальным налоговым режимам: эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов.

Уточнено, что доходы и расходы по видам деятельности, в отношении которых применяются спецрежим в виде ЕНВД или ПСН, не учитываются при исчислении базы по налогу, уплачиваемому при применении УСНО.

Отметим, что представители контролирующих органов и ранее придерживались приведенных правил, но эти правила не были прописаны в гл. 26.2 НК РФ (письма Минфина России от 09.12.2013 № 03-11-12/53551, от 24.11.2014 № 03-11-12/59538, от 24.02.2016 № 03-11-12/9994).

Технические поправки гл. 26.2 НК РФ.

В главу 26.2 НК РФ Федеральным законом № 401-ФЗ внесены и технические правки, которые вступают в силу с 01.01.2017.

В пункте 2 ст. 346.11 НК РФ сказано о том, что применение УСНО освобождает организации от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п. 1.6, 3 и 4 ст. 284 НК РФ), налога на имущество организаций (за исключением налога, уплачиваемого в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их исходя из названного кодекса). «Упрощенцы» также не признаются плательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, а также НДС, уплачиваемого согласно ст. 174.1 НК РФ.

Иные налоги уплачиваются организациями, применяющими УСНО, в соответствии с законодательством о налогах и сборах.

Федеральный закон № 401-ФЗ уточняет, что не только иные налоги уплачиваются «упрощенцами» в общем порядке, но и сборы и страховые взносы.

Аналогичные уточнения внесены в п. 3 ст. 346.11 НК РФ, в котором соответствующие положения прописаны для индивидуальных предпринимателей.

Еще одна техническая правка внесена в абз. 6 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ, в котором сказано о том, что индивидуальные предприниматели, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы и не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу) на уплаченные страховые взносы в ПФР и ФФОМС в фиксированном размере.

Поскольку с 2017 года администрирование страховых взносов передается налоговым органам, уплачиваться страховые взносы будут не в ПФР или ФСС, а на счета ФНС. Соответственно, в приведенной норме слова «ПФР и ФФОМС» заменены на «страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование».

Федеральный закон № 401-ФЗ увеличивает предельный размер доходов для целей применения УСНО с 2017 года до 150 млн руб., соответственно, для перехода на УСНО доход за девять месяцев не должен превышать 112,5 млн руб.

С 2017 года уплата налога может быть произведена за налогоплательщика иным лицом. Следовательно, «упрощенцы» смогут учесть в расходах уплаченные налоги и сборы на дату фактической уплаты, когда их уплачивает сам налогоплательщик, и на дату погашения задолженности иному лицу, когда за «упрощенца» уплачивает налоги иное лицо.

Кроме этого, Федеральный закон № 401-ФЗ вносит уточнения в гл. 26.2 НК РФ для «упрощенцев», которые совмещают УСНО со спецрежимом в виде ЕНВД или ПСН.

Подробнее об этих новшествах читайте в статье Н. А. Петровой «УСНО – 2017: новые критерии», № 7, 2016.