Изменения в усн с года для ип. Какие доходы учитывать на упрощенке и как не превысить лимит

Если по итогам отчетного или налогового периода доходы превысили 60 млн руб., компания утрачивает право на применение »упрощенки» с начала квартала, в котором было допущено превышение. Лимит доходов ежегодно индексируется (п. 4. ст. 346.13 Налогового кодекса РФ). Коэффициент-дефлятор на 2014 год для применения упрощенной системы - 1,067, он утвержден приказом Минэкономразвития России от 7 ноября 2013 г. № 652 . Таким образом, размер доходов компании в целом за 2014 год должен быть не более 64 020 000 руб. (60 000 000 руб. x 1,067). Это - предельное значение.

Заметим: лимит доходов за 9 месяцев, позволяющий компании перейти на »упрощенку» со следующего года, - 45 млн руб. Он тоже подлежит индексации (п. 2 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ). Так что для перехода на »упрощенку» с 2015 года доходы за 9 месяцев 2014 года не должны превысить 48 015 000 руб. (45 000 000 руб. x 1,067).

Итак, с размером дохода определились. А вот что понимать под этим доходом?

При упрощенной системе учитываются те же доходы, что и при расчете налога на прибыль. Но все они признаются только кассовым методом ().

Прежде всего в расчет, согласно пункту 1 статьи 346.15 Налогового кодекса РФ, нужно включить доходы от реализации и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьями и Налогового кодекса РФ.

Помимо этого, если компания перешла на »упрощенку» с 2014 года с общего режима налогообложения, во время которого использовала метод начислений, ей необходимо на дату перехода учесть в доходах авансы, полученные, но не учтенные при общей системе (подп. 1 п. 1 ст. 346.25 Налогового кодекса РФ). Иными словами, речь - о предоплате, полученной до перехода по договорам, исполняемым уже в период применения спецрежима.

Составные части предельного дохода

Остановимся подробнее на отдельных видах неявных доходов.

Авансы

Начнем с авансов, полученных на »упрощенке».

Спорить с этим давно уже бессмысленно, так как правильность этой трактовки подтверждена в решении ВАС РФ от 20 января 2006 г. № 4294/05 .

Обратим внимание на другую деталь. Согласно пункту 1 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ, в случае возврата сумм, ранее полученных в счет предварительной оплаты поставки товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав, на сумму возврата уменьшаются доходы того налогового или отчетного периода, в котором произведен возврат. Этой нормой можно воспользоваться, если наличие большого количества авансов угрожает организации, применяющей »упрощенку», превышением лимита дохода.

Оказавшись в таком положении, целесообразно попытаться договориться о том, чтобы эти авансы временно вернуть обратно партнерам. В этом ничего незаконного нет. Особенно актуальным такой выход может оказаться для подрядных организаций, которые, как правило, получают от своих заказчиков авансы на выполнение строительно-монтажных работ.

Удержанные комиссии

Не следует также упускать из виду ситуации, при которых средства, фактически не поступившие в распоряжение налогоплательщика, все равно считаются его доходом. Это удержанные комиссии.

Во-первых, при оплате платежными картами. За перевод средств банк обычно взимает проценты. По мнению Минфина России, выраженному в письме от 23 мая 2007 г. № 03-11-04/2/138 , в доходах получателя должна быть отражена сумма, перечисляемая партнером, а не та, которая фактически поступила на счет за вычетом комиссии банка.

Во-вторых, когда выручка поступает через посредника. В большинстве случаев посредник также удерживает сумму своего вознаграждения из передаваемых средств. Чиновники не разрешают вычитать из суммы дохода величину удержанного вознаграждения (письма ФНС России от 6 февраля 2012 г. № ЕД-4-3/1823@ , от 11 октября 2010 г. № ЯК-17-3/1378@).

Суды позицию чиновников поддерживают. Подтверждением может служить, в частности, постановление ФАС Дальневосточного округа от 21 февраля 2008 г. № Ф03-А51/08-2/247 по делу № А51-4109/2006/20-139 (определением ВАС РФ от 6 мая 2008 г. № 5686/08 в передаче этого дела в президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора отказано).

Доходы от вмененной деятельности при совмещении режимов

При совмещении упрощенной системы с ЕНВД доходы от »вмененной» деятельности при определении предельного размера дохода для »упрощенки» не учитываются. Об этом свидетельствуют письма Минфина России от 8 августа 2013 г. № 03-11-11/32071 , от 22 июля 2013 г. № 03-11-12/28687 , от 28 мая 2013 г. № 03-11-06/2/19323 .

Поэтому если у организации есть возможность перевести часть своей деятельности на ЕНВД, это стоит сделать.

Необходимо только помнить о ведении раздельного учета. В противном случае суд может суммировать доходы для целей определения лимита (постановление ФАС Северо-Западного округа от 26 марта 2012 г. по делу № А05-3533/2011).

Выявленные излишки

Порядок определения внереализационных доходов плательщиками упрощенного налога аналогичен порядку, предусмотренному в пункте 20 статьи 250 Налогового кодекса РФ. Доходами признаются в том числе излишки материально-производственных запасов и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации. И если, допустим, инвентаризация проведена на конец года и при этом выявлен неучтенный объект основных средств, то его стоимость должна быть включена в сумму доходов того налогового периода, на конец которого проводится инвентаризация, на основании пункта 1 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ. Это тоже может привести к превышению установленного предела доходов, если стоимость выявленного имущества достаточно велика. Поэтому инвентаризацию безопаснее проводить в начале года (или отчетного периода) - в этом случае останется время для исправления ситуации.

Компенсация »коммуналки»

Как считают чиновники, сумма компенсации коммунальных расходов, поступающая арендодателю от арендатора, должна включаться в состав налогооблагаемых доходов арендодателя. Об этом сказано в письмах Минфина России от 7 августа 2013 г. № 03-11-06/2/31776 , от 18 июля 2012 г. № 03-11-11/210 .

Товарообмен и взаимозачет

Если у компании были товарообменные сделки, доход от них тоже необходимо учесть при сравнении полученной выручки с предельным лимитом, поскольку доход признается не только при получении денег, но и при получении иного имущества, а также при погашении задолженности иным способом (п. 1 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ).

Доход от бартерной сделки равен стоимости полученного имущества (если в договоре, накладной или ином документе стоимость не указана, берется рыночная стоимость).

Не забудьте и про доход при проведении взаимозачета. Сумма дохода от реализации работ (услуг), погашенная таким способом, признается на дату взаимозачета.

Неучитываемые доходы

Не участвуют в расчете предельной величины следующие виды доходов.

3. Денежные средства, полученные после перехода на упрощенную систему, ранее учтенные в доходах по методу начислений на общем режиме налогообложения. Основание - подпункт 3 пункта 1 статьи 346.25 Налогового кодекса РФ.

Превышение лимита на упрощенке

При нарушении установленных условий применения упрощенной системы налогоплательщик обязан сообщить в налоговый орган о переходе на иной режим налогообложения в течение 15 календарных дней по истечении отчетного (налогового) периода (п. 5 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ). Так что, обнаружив превышение доходов по итогам 9 месяцев 2014 года, сообщить об утрате права на »упрощенку» нужно в налоговую инспекцию не позднее 15 октября 2014 года. Сообщение подается по рекомендованной форме № 26.2-2, утвержденной приказом ФНС России от 2 ноября 2012 г. № ММВ-7-3/829@ .

Вновь вернуться на упрощенный режим, согласно пункту 7 статьи 346.13 Налогового кодекса РФ, компания сможет не ранее чем через один год после того, как она утратила право на применение упрощенной системы, то есть не ранее 1 января 2016 года.

Наступил новый 2014 год, который для бухгалтеров окажется очень непростым. Так, с 1 января вступили в силу некоторые значимые налоговые поправки, в которых нелегко будет разобраться. Представляем вам подборку из пяти самых значимых изменений.

1. Тарифы страховых взносов останутся прежними

В 2014 году совокупная ставка страховых взносов останется прежней и будет составлять 30%. В ФСС – 2,9%, ПФР – 22%, в ФФОМС – 5,1%. В нынешнем году максимальная сумма к начислению составит 624 000 рублей. Плательщики УСН по отдельным видам деятельности по прежнему могут воспользоваться льготной ставкой взносов в размере 20%.

Предприниматели, которые приобрели патент, могут продолжать использовать пониженные ставки страховых взносов (вместо 30% — 20%) кроме тех, деятельность которых перечислена статье 346.43 НК РФ.

Тарифы страховых взносов на травматизм останутся на прежнем уровне и будут зависеть от класса профессионального риска. Наименьший тариф будет равен 0,2%, максимальный 8,5%. Сохранятся и льготы: скидка на взносы на заработную плату инвалидов останется прежней – 60%.

2. Максимальный размер доходов для применения УСН вырастет

Приказ Минэкономразвития установил на 2014 год новый размер коэффициента-дефлятора. Он равен 1,067. Согласно новшеству максимальный размер дохода для перехода на УСН с 2015 года увеличится с 45 млн рублей на 48,015 млн рублей. А в течение всего 2014 года необходимо, чтобы размер доходов не превышал 64,02 млн рублей.

3. Взносы в ПФР оплачиваются одной платежкой

С наступлением 2014 года пенсионные взносы должны проводиться одной платежкой по одному КБК без разделения взносов на страховую и накопительную части пенсии, как это было раньше. Перечисление взносов будет проходить на 392 1 02 02010 06 1000 160 с указанием только страховой части пенсии.

Фонд самостоятельно распределит сумму на страховую и накопительные части согласно Федеральному закону.

4. В декларации по «упрощенке» и платежных документах взамен кода ОКАТО необходимо указывать код ОКТМО

Налоговая рекомендуем налогоплательщикам в 2014 году в декларации в поле «код ОКАТО» указывать код ОКТМО. Это же новшество относится и к декларации по УСН. Пока указание кода ОКТМО носит рекомендательный характер до того времени, как вступят в силу новые формы деклараций. После изменений декларации указание кода ОКТМО станет обязательным. Узнать соответствие кода ОКАТО коду ОКТМО можно на официальном сайте Минфина.

К слову, в нынешнем году Минфин изменил и правила заполнения платежных поручений. В них также вместо кода ОКАТО необходимо будет указывать код ОКТМО.

5. Страховые взносы за себя будут зависеть от прибыли

С 1 января 2014 года федеральным законом Президента будет по новому регламентироваться размер предпринимательских взносов за себя. В первую очередь согласно новому закону изменился размер МРОТ в большую сторону. Теперь каждый предприниматель может подсчитать размер страховых взносов за 2014 год. МРОТ увеличился с 5205 руб. до 5554 руб. Фиксированный платеж в ПФР в этом году будет равняться 17 328,48 руб., в ФФОМС - 3399,05 руб. Оплата данных платежей должна поступить до 31 декабря 2014 года.

Если за 2014 год доход предпринимателя оказался более 300 000 рублей, необходимо доплатить в ПФР дополнительно 1% доходов от превышающей суммы. Перевести платеж необходимо до 1 апреля 2015 года. Не забывайте, что 1% рассчитывается с доходов без снижения их на расходы. УСН-щики для расчета взносов в ПФР должны взять доходы, которые перечислены в статье 346.15 НК РФ.

До 31 декабря 2013 года необходимо подать заявление в налоговую инспекцию на применение УСН. Следующий год не принесет существенных изменений в учет на данном спец. режиме. Но кое-какие новшества нужно будет учесть в работе и при выборе в пользу данной системы налогообложения.

Плюсы и минусы УСН

1. Небольшой объем отчетности. Так как применение «упрощенки» освобождает ее пользователей от уплаты налога на прибыль и имущества, а также НДС, то остается только поквартально отчитываться в фонды, а в налоговую инспекцию – раз в год, предоставив декларацию по УСН и справки 2-НДФЛ за сотрудников.
2. Низкие налоговые ставки: 6% - для объекта «Доходы» и 15% - для «Доходов и расходов».
3. Внимание налоговых органов сведено к минимуму за счет того, что отчетность предоставляется только раз в год.

1. С «упрощенки» легко «слететь». Но если вы будете помнить об основных условиях, позволяющих применять этот спец. режим, этого не случится. Напомню:
   • Доход компании или предпринимателя на УСН за год, умноженный на коэффициент-дефлятор не должен превышать 60 миллионов рублей.
   • Средняя численность работников не должна превышать 100 человек.
   • Стоимость основных средств на балансе не может быть выше 100 миллионов рублей.
   • Если имеется доля в уставном капитале других организаций, то она не должна превышать 25%. Исключения из этого правила перечислены в пп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ ,
2. Не все организации-контрагенты любят работать с фирмами на УСН, так как не имеют возможности возместить входящий НДС. Это может привести к потере потенциальных клиентов и невозможности заключения выгодных сделок. А если вы, находясь на УСН, выставить по просьбе контрагента счет-фактуру с НДС, то последствием данного поступка будет обязанность уплатить налог в бюджет и его нельзя будет учесть в расходах. А ваш клиент все равно не сможет принять НДС к вычету. К ому же надо будет составить декларацию и предоставить ее в ИФНС. А с 2014 года отчет нужно будет предоставлять только в электронном варианте. Новшество 2014 года в учете НДС, которое связано с применением УСН – обязанность ведения журнала полученных и выставленных счетов-фактур. Но это требование будет применимо только организациям-посредникам.
3. Если организация с объектом налогообложения «Доходы минус расходы» срабатывает в убыток, она все-равно должна перечислить минимальный налог равный 1% от всех доходов.
4. Не все расходы уменьшают налогооблагаемую базу на УСН. Существует закрытый перечень затрат, которые позволяют снизить сумму налога к уплате.

Как выбрать объект налогообложения?

1. Проанализируйте уровень доходов и расходов фирмы. К примеру, организации, оказывающие услуги имеют низкий уровень расходов, нежели торговые фирмы, которые несут большие затраты на покупку товара. Но это при условии, что затраты на зароботную плату не велики.
2. Составьте бюджет в котором будут отражены постоянные и переменные издержки. Так будет легче просчитать все расходы фирмы, а также сопоставить их с перечнем расходов, которые уменьшают налогооблагаемую базу по УСН.
3. Есть одно правило, помогающее сделать выбор в пользу одного из объектов: считается, что при затратах, которые составляют менее 80% от дохода лучше выбрать «Доходы». В случае, когда расходы примерно равны доходам выбирают «Доходы минус расходы»
4. Просмотрите законодательство вашего региона для УСН. В некоторых субъектах РФ предусмотрены более низкие ставки по налогу. А также предусмотрена возможность применения льготных тарифов по пенсионному и социальному страхованию.

Уведомления для ИФНС и от нее на УСН

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, должны представить за 2014 г. налоговую декларацию по новой форме, утвержденной приказом ФНС России от 04.07.2014 № ММВ-7-3/352@ . О том, как правильно ее заполнить, читайте в нашем материале.

Состав декларации

Новая форма декларации увеличилась в объеме. Старая форма (утвержденная приказом Минфина России от 22.06.2009 № 58н) состояла из титульного листа и двух разделов. В новой форме пять разделов. В нее входят:

• титульный лист;
• раздел 1.1 «Сумма налога (авансового платежа по налогу), уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (объект налогообложения —доходы), подлежащая уплате (уменьшению), по данным налогоплательщика»;
• раздел 1.2 «Сумма налога (авансового платежа по налогу), уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов), и минимального налога, подлежащая уплате (уменьшению), по данным налогоплательщика»;
• раздел 2.1 «Расчет налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (объект налогообложения - доходы)»;
• раздел 2.2 «Расчет налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и минимального налога (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов)»;
• раздел 3 «Отчет о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступ­лений, целевого финансирования».

Увеличение количества разделов не сказалось на объеме представляемой отчетности. Упрощенцы с объектом налого­обложения «доходы» заполняют титульный лист, разделы 1.1 и 2.1, а с объектом «доходы минус расходы» - титульный лист, разделы 1.2 и 2.2. Раздел 3 заполняется только при получении средств целевого финансирования, целевых поступлений и других средств, указанных в п. 1 и 2 ст. 251 НК РФ. По составу он полностью повторяет лист 07 декларации по налогу на прибыль, который, по мнению Минфина России, плательщики УСН - получатели целевого финансирования, должны были представлять по окончании налогового периода (письмо от 04.07.2013 № 03-11-06/2/25803).

Рассмотрим порядок заполнения декларации в зависимости от выбранного объекта налогообложения.

Объект «доходы»

Форма титульного листа практически не изменилась. В ней лишь появились новые поля для указания кода формы реорганизации (ликвидации) и ИНН/КПП реорганизованной организации. Перечень кодов приведен в приложении 3 к Порядку заполнения налоговой декларации. Если декларация представляется не в связи с ликвидацией (реорганизацией), данные поля не заполняются (в них ставится прочерк).

Еще одно новшество - добавлено два новых значения кода «налоговый период»:

• 95 - последний налоговый период при переходе на иной режим налогообложения;
• 96 - последний налоговый период при прекращении предпринимательской деятельности.

Отметим, что для поля «Код вида экономической деятельности по классификатору ОКВЭД» титульного листа используется классификатор ОК 029-2001 (ОКВЭД). Приказом Росстандарта от 30.09.2014 № 1261-ст действие данного классификатора продлено до 1 января 2016 г.

Обратите внимание: если осуществляется несколько видов деятельности, код по ОКВЭД проставляется по одному из видов деятельности по усмотрению налогоплательщика (письмо Минфина России от 28.03.2007 № 03-11-05/53). Если УСН совмещается с ЕНВД, код ОКВЭД проставляется по деятельности, которая осуществляется в рамках УСН (письмо Минфина России от 09.06.2012 № 03-11-11/186).

Порядок заполнения разделов 1.1 и 2.1 рассмотрим на конкретном примере.

Пример 1

ООО «Ромашка», расположенное в Таганском районе г. Москвы (код ОКТМО 45381000), применяет УСН с объектом налогообложения «доходы». В мае 2014 г. оно сменило место своего расположения на район Басманный (код ОКТМО 45375000).

Сумма полученных доходов в 2014 г. составила:

За год - 1,8 млн руб.

Сумма уплаченных страховых взносов и пособий по временной нетрудоспособности:

За I квартал - 45 000 руб.;

За полугодие - 90 000 руб.;

За девять месяцев - 135 000 руб.;

За год - 180 000 руб.

Расчет налога осуществляется в разделе 2.1 декларации. В нем появилась новая строка 102 для указания признака налогоплательщика. Организации и индивидуальные предприниматели, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, проставляют в этой строке цифру «1». А индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, ставят цифру «2».

В рассматриваемом нами примере ООО «Ромашка» в строке 102 поставит признак «1».

Сумма полученных доходов (налоговая база) отражается в нем нарастаю­щим итогом: за I квартал (строка 110), за полугодие (строка 111), за девять месяцев (строка 112) и за налоговый период (строка 113). Таким образом, по строке 110 нужно указать 500 000 руб., по строке 111 - 700 000 руб., по строке 112 - 1,2 млн руб. и по строке 113 - 1,8 млн руб.

Сумма исчисленного налога рассчитывается за I квартал (строка 130), за полугодие (строка 131), за девять месяцев (строка 132) и за налоговый период (строка 133) как произведение налоговой ставки 6% (строка 120) на величину полученного дохода за соответствующий период. В нашем случае значение строки 130 составит 30 000 руб. (500 000 руб. х 6%), строки 131 - 42 000 руб. (700 000 руб. х 6%), строки 132 - 72 000 руб. (1,2 млн руб. х 6%), строки 133 - 108 000 руб. (1,8 млн руб. х 6%).

От признака налогоплательщика, указанного в строке 102, зависит порядок заполнения строк 140, 141, 142 и 143, в которых нарастающим итогом показывается сумма страховых взносов, выплаченных пособий по временной нетрудоспособности и платежей по договорам добровольного личного страхования, уменьшающих сумму налога, указанных в п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ.

Если в строке 102 указан признак «1» (производится выплата вознаграждений физическим лицам), суммы страховых взносов, пособий и платежей в строках 140-143 не могут превышать 1/2 суммы исчисленного налога (авансовых платежей по налогу), указанной, соответственно, по строкам 130-133. Ведь у таких налогоплательщиков вышеперечисленные расходы могут уменьшить сумму налога не более чем на 50% (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).

В нашем примере суммы уплаченных страховых взносов и пособий по временной нетрудоспособности превышают 50% суммы исчисленного налога за соответствующий период:

За I квартал 50% налога - 15 000 руб. (30 000 руб. (строка 130) : 2), взносы - 45 000 руб.;

За полугодие 50% налога - 21 000 руб. (42 000 руб. (строка 131) : 2), взносы - 90 000 руб.;

За девять месяцев 50% налога - 36 000 руб. (72 000 руб. (строка 132) : 2), взносы - 135 000 руб.;

За налоговый период 50% налога - 36 000 руб. (72 000 руб. (строка 132) : 2), взносы - 180 000 руб.

Поэтому строки 140-143 должны быть заполнены следующим образом:

Строка 140 - 15 000 руб.;

Строка 141 - 21 000 руб.;

Строка 142 - 36 000 руб.;

Строка 143 - 54 000 руб.

Пример заполнения раздела 2.1 смотрите .

В разделе 1.1 показывается сумма налога (авансового платежа по налогу), подлежащая уплате (уменьшению) по данным налогоплательщика.

По строке 010 отражается код по ОКТМО муниципального образования, межселенной территории, населенного пункта, входящего в состав муниципального образования по месту нахождения организации (по месту жительства индивидуального предпринимателя). Код берется из Общероссийского классификатора территорий муниципальных образований ОК 33-2013. Помимо строки 010 в разделе 1.1 для кода ОКТМО также предусмотрены строки 030, 060, 090. Они заполняются только при смене места нахождения организации (места жительства индивидуального предпринимателя) в течение налогового периода. Если местонахождение не меняется, в них проставляются прочерки. В нашем примере место расположения ООО «Ромашка» в течение налогового периода менялось. Поэтому в строке 010 нужно будет записать код ОКТМО Таганского района г. Москвы - 45381000, а по строке 030 - код ОКТМО нового места расположения в Басманном районе с мая 2014 г.- 45375000. Строки 060 и 090 останутся пустыми.

По строке 020 показывается сумма авансового платежа к уплате по сроку не позднее 25 апреля 2014 г. Его величина должна быть равна разности строк 130 и 140 раздела 2.1 декларации. В нашем случае значение по строке 020 будет равно 15 000 руб. (30 000 руб. (строка 130 раздела 2.1) - 15 000 руб. (строка 140 раздела 2.1)).

Строка 040 предусмотрена для отражения в ней суммы авансового платежа к уплате по сроку не позднее 25 июля 2014 г. Его величина рассчитывается по формуле:

строка 131 – строка 141 раздела 2.1 – строка 020.

Если полученное значение положительное, оно показывается в строке 040. Если значение отрицательное, оно отражается по строке 050 как сумма авансового платежа к уменьшению по сроку не позднее 25 июля 2014 г. Знак минус при этом не ставится. В нашем случае строка 040 равна 6000 руб. (42 000 руб. (строка 131 раздела 2.1) – 21 000 руб. (строка 141 раздела 2.1) – 15 000 руб. (строка 020)), а строка 050 остается пустой.

В строке 070 отражается сумма авансового платежа к уплате по сроку не позднее 25 октября 2014 г. Она рассчитывается по формуле:

[(строка 132 – строка 142 раздела 2.1) – (строка 020 + строка 040 – строка 050)].

Положительное значение указывается по строке 070, а отрицательное - по строке 080 (без знака минус). В нашем примере значение по строке 070 будет равно 15 000 руб. (72 000 руб. (строка 132 раздела 2.1) – 36 000 руб. (строка 142 раздела 2.1) – (15 000 руб. (строка 020) + 6 000 руб. (строка 040) – 0 руб. (строка 050)). А строка 080 останется пустой.

Сумма налога, подлежащая доплате за налоговый период, показывается по строке 100. Она рассчитывается по формуле:

[(строка 133 – строка 143 раздела 2.1) – (строка 020 + строка 040 – строка 050 + строка 070 – строка 080)]

Если полученное значение положительно, оно показывается по строке 100. Отрицательное значение представляет собой сумму налога к уменьшению за налоговый период. Оно отражается по строке 110.

В нашем случае значение по строке 100 составит 18 000 руб. (108 000 руб. (строка 133 раздела 2.1) – 54 000 руб. (строка 143 раздела 2.1) – (15 000 руб. (строка 020) + 6 000 руб. (строка 040) + + 15 000 руб. (строка 070)). А строка 110 останется пустой.

Пример заполнения раздела 1.1 смотрите .

К сведению

Если индивидуальный предприниматель не производит выплаты физическим лицам, в строке 102 указывается признак «2». В этом случае сумма налога может быть уменьшена на величину уплаченных предпринимателем страховых взносов в фиксированном размере без 50% ограничения (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ, письма Минфина России от 01.09.2014 № 03-11-09/43646, от 10.02.2014 № 03-11-09/5130, от 23.09.2013 № 03-11-09/39228). При этом сумма страховых взносов, уплаченных в налоговом (отчетном) периоде и относящихся к данному налоговому периоду, отражаемая по строкам 140-143, не должна быть больше суммы исчисленного налога (авансовых платежей по налогу), указанной, соответственно, по строкам 130-133.

Объект «доходы минус расходы»

При данном объекте налогообложения сумма налога (авансового платежа по налогу) исчисляется с разницы между полученными доходами и произведенными расходами за соответствующий период. При этом по итогам налогового периода сумма исчисленного налога сравнивается с минимальным налогом, который рассчитывается как 1% от суммы полученных за год доходов. Если сумма исчисленного в общем порядке налога за год оказалась меньше суммы исчисленного минимального налога, у налогоплательщиков, применяющих УСН (доходы минус расходы), возникает обязанность по уплате минимального налога (п. 6 ст. 346.18 НК РФ).

Рассмотрим, как заполняется декларация в случаях, когда исчисленный налог за год превышает размер минимального налога и когда возникает обязанность по уплате минимального налога.

Уплата налога, исчисленного в общеустановленном порядке

Декларация будет состоять из титульного листа, раздела 1.2 и раздела 2.2.

Титульный лист заполняется в том же порядке, что и в декларации с объектом «доходы». Заполнение разделов 1.2 и 2.2 рассмот­рим на примере.

Пример 2

ООО «Дрим», расположенное в г. Волоколамске Московской облас­ти (код ОКТМО 46605101), применяет УСН с объектом налого­обложения «доходы минус расходы». Сумма полученных доходов в 2014 г. составила:

За I квартал - 500 000 руб.;

За полугодие - 700 000 руб.;

За девять месяцев - 1,2 млн руб.;

За год - 1,8 млн руб.

Расходы за 2014 г. равны:

За девять месяцев - 1 млн руб.;

За налоговый период - 1, 4 млн руб.

Расчет налога осуществляется в разделе 2.2.

Сумма полученных доходов (строки 210-213) и сумма произведенных расходов (строки 220-223) показываются нарастающим итогом с разбивкой по отчетным периодам.

В нашем примере эти строки будут заполнены следующим образом.

Сумма полученных доходов:

Сумма произведенных расходов:

Строка 222 (за девять месяцев) - 1 000 000 руб.;

Строка 223 (за налоговый период) - 1 400 000 руб.

В строке 230 отражается сумма убытка, полученного в предыдущем налоговом периоде (предыдущих налоговых периодах), которая уменьшает налоговую базу за текущий налоговый период. У ООО «Дрим» в предыдущих налоговых периодах убытков не было, поэто­му строка 230 не заполняется.

По строкам 240-243 показывается налоговая база для исчисления налога. Она представляет собой положительную разницу между полученными доходами и произведенными расходами за соответствующий отчетный (налоговый) период. Отрицательная разница между полученными доходами и произведенными расходами показывается по строкам 250-253 в качестве сумма убытка за истекший налоговый (отчетный) период.

В нашем случае эти строки заполняются следующим образом.

Налоговая база:

Строка 241 (за полугодие) - остается пустой, поскольку за полугодие получен убыток. Он отражается по строке 251;

Строка 242 (за девять месяцев) - 200 000 руб. (1,2 млн руб. (строка 212) – 1 млн руб. (строка 222));

Строка 243 (за налоговый период) - 400 000 руб. (1,8 млн руб. (строка 213) – 1,4 млн руб. (строка 223)).

Строка 250 (за I квартал) - пустая;

Строка 252 (за девять месяцев) - пустая;

Строка 253 (за налоговый период) - пустая.

По строкам 260-263 отражается ставка налога, применяемая в соответствующий отчетный (налоговый) период. В нашем случае в этих строках указывается значение 15%.

Сумма исчисленного налога (авансового платежа по налогу) рассчитывается нарастающим итогом по строкам 270-273. Она представляет собой произведение налоговой базы (строки 240-243) и ставки налога (строки 260-263) за соответствующий отчетный (налоговый) период. В нашем случае сумма исчисленного налога составит:

Cтрока 270 (за I квартал) - 15 000 руб. (100 000 руб. (строка 240) х 15 (строка 260)/100);

Строка 271 (за полугодие) - пустая;

Строка 272 (за девять месяцев) - 30 000 руб. (200 000 руб. (строка 242) х 15 (строка 262)/100);

Строка 273 (за налоговый период) - 60 000 руб. (400 000 руб. (строка 243) х 15 (строка 263)/100).

Строка 280 предназначена для отражения в ней суммы исчисленного минимального налога за налоговый период. Эта величина рассчитывается как произведение суммы полученных за налоговый период (строка 213) на налоговую ставку 1%.

В нашем случае по строке 280 нужно показать 18 000 руб. (1,8 млн руб. (строка 213) х 1/100).

Теперь перейдем к разделу 1.2.

Заполнение строк 010, 030, 060 и 090, в которых показывается код ОКТМО, осуществляется по тем же правилам, что предусмот­рены для аналогичных строк раздела 1.1. В нашем примере место расположения компании не менялось, поэтому будет заполнена только строка 010. В ней указывается код ОТКМО 46605101. Строки 030, 060 и 090 останутся пустыми.

По строке 020 показывается сумма авансового платежа к уплате по сроку не позднее 25 апреля. Данное значение берется из строки 270 раздела 2.2 (сумма исчисленного налога за I квартал). В нашем примере оно равно 15 000 руб.

Значение по строке 040 (сумма авансового платежа к уплате по сроку не позднее 25 июля) рассчитывается как разность строки 271 раздела 2.2 (сумма исчисленного налога за полугодие) и строки 020 раздела 1.2. Если полученное значение положительное, оно записывается в строке 040, а если отрицательное - в строке 050 как сумма авансового платежа к уменьшению по сроку не позднее 25 июля (рассчитывается по формуле: строка 020 – строка 271 раздела 2.2).

В нашем случае значение строки 271 раздела 2.2 равно нулю (за полугодие получен убыток), поэтому разность строк 271 и 020 будет отрицательной. Следовательно, строка 040 останется пустой, а значение по строке 050 будет равно 15 000 руб. (15 000 руб. (строка 20) – 0 руб. (строка 271 раздела 2.2)).

В строке 070 записывается сумма авансового платежа к уплате по сроку не позднее 25 октября. Она рассчитывается по формуле:

строка 272 раздела 2.2 – (строка 020 + строка 040 – строка 050).

Если полученное значение положительное, оно отражается по строке 070, а если отрицательное - по строке 080 как сумма авансового платежа к уменьшению по сроку не позднее 25 октября. В нашем примере значение строки 070 положительное и равно 30 000 руб. (30 000 руб. (строка 272 раздела 2.2) – (15 000 руб. (строка 020) + 0 руб. (строка 040) – 15 000 руб. (строка 050)). А строка 080 останется пустой.

Сумма налога, подлежащая доплате за налоговый период, показывается по строке 100. Она рассчитывается путем уменьшения суммы исчисленного налога за налоговый период (строка 273 раздела 2.2) на сумму авансовых платежей по налогу, указанных по строкам 020, 040, 070 раздела 1.2, уменьшенную на суммы авансовых платежей по налогу к уменьшению, отраженные по строкам 050 и 080 раздела 1.2.

Если полученная величина положительная, она показывается по строке 100, а если отрицательная - по строке 110 как сумма налога к уменьшению за налоговый период. Обратите внимание, что строка 100 заполняется, только если значение строки 273 раздела 2.2 больше значения строки 280 раздела 2.2. То есть когда сумма исчисленного налога за налоговый период больше суммы исчисленного минимального налога.

В нашем примере сумма налога, подлежащая доплате за налоговый период, составит 30 000 руб. (60 000 руб. (строка 273 раздела 2.2) – (15 000 руб. (строка 020) + 0 руб. (строка 040) – 15 000 руб. (строка 050) + 30 000 руб. (строка 070) – 0 руб. (строка 080)).

Значение по строке 273 раздела 2.2 больше значения строки 280 раздела 2.2 (60 000 руб. > 18 000 руб.).

Таким образом, по строке 100 нужно записать 30 000 руб., а строка 110 останется пустой.

Строка 120 (сумма минимального налога, подлежащая уплате за налоговый период) заполняется только когда значение строки 280 раздела 2.2 больше значения строки 273 раздела 2.2. В нашем примере это условие не выполняется, поэтому строка 120 остается пустой.

Уплата минимального налога

Пример 3

Несколько изменим условия примера 2. Допустим, что расходы в 2014 г. составили:

За I квартал - 400 000 руб.;

За полугодие - 900 000 руб.;

За девять месяцев - 1,3 млн руб.;

За налоговый период - 1, 7 млн руб.

В предыдущих налоговых периодах убытков не было.

Разделы 2.2 и 1.2 заполняются по тем же правилам, что и в примере 2.

Раздел 2.2:

Сумма полученных доходов:

Строка 210 (за I квартал) - 500 000 руб.;

Строка 211 (за полугодие) - 700 000 руб.;

Строка 212 (за девять месяцев) - 1 200 000 руб.;

Строка 213 (за налоговый период) - 1 800 000 руб.

Сумма произведенных расходов:

Строка 220 (за I квартал) - 400 000 руб.;

Строка 221 (за полугодие) - 900 000 руб.;

Строка 222 (за девять месяцев) - 1 300 000 руб.;

Строка 223 (за налоговый период) - 1 700 000 руб.

Сумма убытка, полученного в предыдущем налоговом периоде:

Строка 230 - пустая (в предыдущих периодах убытков не было).

Налоговая база:

Строка 240 (за I квартал) - 100 000 руб. (500 000 руб. (строка 210) – 400 000 руб. (строка 220));

Строка 241 (за полугодие) - пустая (700 000 руб. (строка 211) – – 900 000 руб. (строка 221)) < 0;

Строка 242 (за девять месяцев) - пустая (1 200 000 руб. (строка 212) – 1 300 000 руб. (строка 222)) < 0;

Строка 243 (за налоговый период) - 100 000 руб. (1,8 млн руб. (строка 213) – 1,7 млн руб. (строка 223)).

Сумма полученного убытка:

Строка 250 (за I квартал) - пустая (строка 210 > строки 220);

Строка 251 (за полугодие) - 200 000 руб. (900 000 руб. (строка 221) – 700 000 руб. (строка 211));

Строка 252 (за девять месяцев) - 100 000 руб. (1,3 млн руб. (строка 222) – 1,2 млн руб. (строка 212))

Строка 253 (за налоговый период) - пустая (строка 213 > строки 223).

Сумма исчисленного налога:

Строка 270 (за I квартал) - 15 000 руб. (100 000 руб. (строка 240) х 15 (строка 260)/100);

Строка 271 (за полугодие) - пустая (0 руб. (строка 241) х 15%);

Строка 272 (за девять месяцев) - пустая (0 руб. (строка 242) х 15%);

Строка 273 (за налоговый период) - 15 000 руб. (100 000 руб. (строка 243) х 15 (строка 263)/100).

Сумма исчисленного минимального налога:

Строка 280 - 18 000 руб. (1,8 млн руб. (строка 213) х 1/100)).

Пример заполнения раздела 2.2 смотрите .

Раздел 1.2 заполняется следующим образом:

Строка 010 (код ОКТМО) - 46605101. Поскольку месторас­положение организации не менялось, строки 030, 060 и 090 остаются пустыми;

Строка 020 (сумма авансового платежа к уплате по сроку не позднее 25 апреля) - 15 000 руб. (строка 270 раздела 2.2);

Строка 040 (сумма авансового платежа к уплате по сроку не позднее 25 июля) - пустая (строка 271 раздела 2.2 – строка 020) < 0;

Строка 050 (сумма авансового платежа к уменьшению по сроку не позднее 25 июля) - 15 000 руб. (15 000 руб. (строка 20) – 0 руб. (строка 271 раздела 2.2));

Строка 070 (сумма авансового платежа к уплате по сроку не позднее 25 октября) - пустая (строка 272 раздела 2.2 – (строка 020 + строка 040 – строка 050) < 0;

Строка 080 (сумма авансового платежа к уменьшению по сроку не позднее 25 октября) - пустая (15 000 руб. (строка 020) + + 0 руб. (строка 040) – 15 000 руб. (строка 050) - 0 руб. (строка 272 раз­дела 2.2);

Строка 100 (сумма налога, подлежащая доплате за налоговый период) - пустая (строка 273 раздела 2.2 < строки 280 раздела 2.2).

Строка 110 (сумма налога к уменьшению за налоговый период) заполняется при условии, что сумма исчисленных авансовых платежей по налогу (строка 020 + строка 040 – строка 050 + строка 070 – строка 080) раздела 1.2 больше суммы исчисленного минимального налога (код строки 280 раздела 2.2).

В нашем примере это условие не выполняется (15 000 руб. + 0 руб. – 15 000 руб. + 0 руб. – 0 руб.) < 18 000 руб. Поэтому строка 110 будет пустой.

Значение по строке 120 (сумма минимального налога, подлежащая доплате за налоговый период) рассчитывается по формуле:

строка 280 раздела 2.2 – (строка 020 + строка 040 – строка 050 + + строка 070 – строка 080).

В нашем примере оно будет равно 18 000 руб. (18 000 руб. (строка 280 раздела 2.2) – (15 000 руб. (строка 020) + 0 руб. (строка 040) – 15 000 руб. (строка 050) + 0 руб. (строка 070) – 0 руб. (строка 080)).

Пример заполнения раздела 1.2 смотрите .

Особенности заполнения декларации в различных ситуациях

Реорганизация

При представлении в налоговый орган по месту учета организацией-правопреемником декларации за последний налоговый период и уточненных деклараций за реорганизованную организацию (в форме присоединения к другому юридическому лицу, слияния нескольких юридических лиц, разделения юридичес­кого лица, преобразования одного юридического лица в другое) титульный лист заполняется следующим образом:

В поле «Место учета» ставится код «215»;

В верхней части титульного листа показываются ИНН и КПП организации-правопреемника;

В поле «Налогоплательщик» указывается наименование реорганизованной организации;

В поле «ИНН/КПП реорганизованной организации» записываются ИНН и КПП, которые были присвоены организации до реорганизации налоговым органом по месту ее нахождения.

В поле «Налоговый период» отражается код «50».

Напомним, что последним налоговым периодом для реорганизованной организации является период от начала этого года до дня завершения реорганизации (п. 3 ст. 55 НК РФ).

В разделах 1.1 и 1.2 декларации указывается код по ОКТМО того муниципального образования, на территории которого состоя­ла на учете в качестве налогоплательщика реорганизованная организация.

Утрата права на применение УСН

В титульном листе по полю «Налоговый период» указывается код «95» (последний налоговый период при переходе на иной режим налогообложения).

Если применялась УСН с объектом «доходы», в разделе 2.1:

Значение полученного дохода за последний отчетный период (строки 110, 111, 112) повторяется по строке 113;

Значение суммы исчисленного налога за последний отчетный период (строки 130, 131, 132) повторяется по строке 133;

Значение суммы страховых взносов, пособий и платежей, уменьшающих сумму налога за последний отчетный период (строки 140, 141, 142), повторяется по строке 143.

Если применялась УСН с объектом «доходы минус расходы», в разделе 2.2:

По строке 213 (сумма полученных доходов за налоговый период) дублируется значение показателя доходов за последний отчетный период (строки 210, 211, 212);

По строке 223 (сумма произведенных расходов за налоговый период) показывается значение показателя расходов за последний отчетный период (строки 220, 221, 222);

По строке 243 (налоговая база за налоговый период) отражается значение налоговой базы за последний отчетный период (строки 240, 241, 242);

По строке 253 (сумма убытка за налоговый период) показывается значение полученного убытка за последний отчетный период (строки 250, 251, 252);

По строке 263 (ставка налога) дублируется значение ставки налога за последний отчетный период (строки 260, 261, 262);

По строке 273 (сумма налога за налоговый период) дублируется значение суммы авансового платежа по налогу за последний отчетный период (строки 270, 271, 272).

Прекращение деятельности

Напомним, что в случае прекращения налогоплательщиком предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась УСН, он обязан уведомить об этом налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя в срок не позднее 15 дней со дня прекращения такой деятельности (подп. 8 ст. 346.13 НК РФ).

Декларация в этом случае представляется не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором согласно уведомлению была прекращена предпринимательская деятельность (п. 2 ст. 346.23 НК РФ).

Разделы 2.1 и 2.2 при этом заполняются в том же порядке, что и при утрате права на применение УСН.

А в титульном листе по полю «Налоговый период» указывается код «96» (последний налоговый период при прекращении предпринимательской деятельности).

УСН предназначена специально для малого бизнеса со сравнительно небольшими оборотами. И инспекции строго следят за тем, чтобы компании и предприниматели, не превышали установленные лимиты по доходам. В 2013 году, напомним, предел доходов, дающих право остаться на УСН, составлял 60 млн. руб.

Конечно, зарабатывать больше никто не запрещает. Просто если доходы по итогам квартала, полугодия, 9 месяцев или года оказывались больше 60 млн. руб., налогоплательщик должен был перейти на общий режим.

Отметим, что лимит в 60 млн. руб. был фиксированной величиной и применялся на протяжении нескольких лет. Все «упрощенцы» к этой цифре уже так или иначе привыкли.

Однако теперь ситуация меняется, поскольку ежегодно начиная с 2014 года лимит доходов, дающий право остаться на «упрощенке», будет индексироваться на уровень инфляции. Приказом Минэкономразвития России от 07.11.2013 № 652 установлен коэффициент-дефлятор на 2014 год в целях применения УСН в размере 1,067.

Давайте посмотрим, на какие максимальные суммы доходов «упрощенцам» теперь нужно ориентироваться.

Какого лимита доходов нужно придерживаться действующим «упрощенцам»

Итак, в 2014 году лимит по доходам в 60 млн. руб. индексируется на коэффициент 1,067. В итоге получается, что ограничение по доходам за отчетный (налоговый) период 2014 года составляет 64,02 млн. руб. (60 млн. руб. × 1,067). На эту сумму нужно ориентироваться компаниям и предпринимателям, которые в 2014 году работают на УСН и хотят продолжать применять «упрощенку» и в 2015 году. Далее поговорим о том, какие доходы нужно учитывать при расчете лимита.

Какие доходы включить в расчет лимита

Для сохранения права на УСН в 2014 году нужно принимать во внимание все доходы, которые вы получили начиная с 1 января 2014 года. Ориентируйтесь на статью 346.15 НК РФ. В ней сказано, что при УСН учитывается выручка от реализации и внереализационные доходы, поименованные в статьях 249 и 250 НК РФ. Проще сказать, это все поступления, которые вы получаете от ведения бизнеса на УСН. Например, выручка от реализации товаров, доходы в виде арендной платы и др.

Для справки. В лимит доходов, дающий право на сохранение УСН в 2014 году (64,02 млн. руб.), включайте все поступления, которые вы указываете в Книге учета доходов и расходов.

Все эти суммы вы показываете в графе 4 «Доходы» раздела I Книги учета доходов и расходов. И в ней сразу видны итоговые показатели за квартал, полугодие, 9 месяцев и год. Напомним, что «упрощенцы» применяют кассовый метод определения доходов. А значит, учитывают лишь те деньги, которые реально поступили в кассу или на расчетный счет (либо контрагент погасил свою задолженность иным способом). Соответственно если вы отгрузили контрагенту товар, но не получили в данном квартале за него оплату, то и дохода по данной сделке в текущем квартале не возникло.

Обратите внимание на такой момент. Если вы совмещаете «упрощенку» и ЕНВД, то доходы от «вмененной» деятельности не нужно включать в лимит, дающий . Это разъяснено в письме Минфина России от 28.05.2013 № 03-11-06/2/19323 .

А вот когда предприниматель совмещает УСН и патент, выручка от патентной деятельности в совокупном доходе учитывается. То есть предпринимателю (а применять патент могут только предприниматели) для расчета лимита нужно суммировать поступления по обоим спецрежимам (упрощенной системе и патентной системе). Подробнее о нюансах определения лимита предпринимателями, совмещающими патент и «упрощенку», смотрите во врезке ниже.

Что делать, если лимит доходов в 2014 году превышен

Если в 2014 году доходы «упрощенца» превысят 64,02 млн. руб., придется перейти на общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором произошло превышение (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). При этом одновременно нужно действовать в двух направлениях. Первое — полностью рассчитаться с бюджетом по «упрощенному» налогу и сдать декларацию по УСН.

Второе — с 1-го числа квартала, в котором произошло превышение лимита, начать исчислять налог на прибыль, НДС, налог на имущество и готовить налоговую отчетность в соответствии с общим режимом. При этом «общие» налоги нужно платить в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом РФ для вновь созданных организаций и вновь зарегистрированных предпринимателей (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

Примечание. Для того чтобы в 2014 году остаться на УСН, нужно соблюдать не только лимит по доходам в 64,02 млн. руб. Есть еще несколько условий, нарушать которые нельзя. Например, НК РФ установлены ограничения по остаточной стоимости основных средств (100 млн. руб.) и средней численности работников (100 человек).

Что касается «прощания» с «упрощенкой», то подать налоговую декларацию по УСН нужно не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором утрачено право на спецрежим (п. 3 ст. 346.23 НК РФ). В декларации на титульном листе укажите код налогового периода — 50 (он означает переход на иной режим налогообложения). Например, «упрощенец» «слетел» с УСН и стал применять общий режим со II квартала 2014 года. Значит, декларацию за 2014 год нужно сдать к 25 июля 2014 года. Такой же срок предусмотрен для уплаты оставшейся части налога по УСН за вычетом уплаченных ранее авансовых платежей (п. 7 ст. 346.21 и п. 3 ст. 346.23 НК РФ).

Обратите внимание! При потере права на УСН в середине года вам нужно заплатить итоговую сумму «упрощенного» или минимального налога не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором утрачено право на «упрощенку». В эти же сроки подается и налоговая декларация по УСН, ждать окончания года в данном случае не нужно (п. 3 ст. 346.23 НК РФ).

Кстати, если вы применяли объект налогообложения доходы минус расходы, дополнительно рассчитайте минимальный налог (доходы нужно умножить на 1%). И если минимальный налог окажется больше исчисленного в общем порядке «упрощенного» налога, в указанные выше сроки заплатите минимальный налог (письмо ФНС России от 27.03.2012 № ЕД-4-3/5146@). Конечно, с учетом ранее перечисленных авансов.

На заметку. Какая сумма дохода позволит перейти на УСН с 2015 года
Налоговым кодексом РФ установлено ограничение по сумме дохода для тех организаций и предпринимателей, которые работают на обычной системе налогообложения и пока только хотят перейти на УСН. Для этого нужно, чтобы доход за 9 месяцев, предшествующих году перехода на «упрощенку», не превышал установленную величину.
В 2013 году этот предел был установлен на уровне 45 млн. руб. (п. 2 ст. 346.12 НК РФ). В 2014 году данная сумма индексируется на коэффициент 1,067. Получается, что предельный размер доходов для перехода на УСН вырос с 45 млн. до 48,015 млн. руб. (45 млн. руб. × 1,067). На это значение нужно ориентироваться компаниям, которые применяют в 2014 году общий режим и захотят перейти на УСН с 1 января 2015 года. Их доходы за 9 месяцев 2014 года не должны быть больше 48,015 млн. руб. (учитываются те начисления, которые перечислены для плательщиков налога на прибыль в статье 248 НК РФ). Если лимит доходов выполнен, то при соблюдении остальных условий, обязательных для УСН и перечисленных в статье 346.12 НК РФ, на «упрощенку» можно переходить с 1 января 2015 года.

Теперь поговорим о переходе на уплату «общих» налогов. После того как вы проработали I квартал на общей системе налогообложения, нужно заплатить авансовый платеж по налогу на прибыль (п. 1 ст. 287 НК РФ). Вообще ежеквартально вносить авансовые платежи по прибыли могут лишь компании с доходами от реализации менее 10 млн. руб. в год, бюджетные организации и некоторые другие (п. 3 ст. 286 НК РФ). Все остальные плательщики должны перечислять авансы ежемесячно. Однако для компаний, которые утратили право на УСН, действует порядок уплаты первого аванса как для вновь созданных организаций — аванс перечисляется по итогам квартала (п. 6 ст. 286 НК РФ).

Поэтому если право на УСН утрачено в I, II или III квартале, то аванс по прибыли заплатите не позднее 28-го числа месяца, следующего за этим кварталом.

Если же право на УСН утрачено в IV квартале, тогда нужно сразу перечислить налог на прибыль за год (а точнее, за период с 1 октября по 31 декабря). Такой налог надо будет заплатить не позднее 28 марта 2015 года.

Понятно, что, помимо уплаты налога на прибыль, возникает обязанность представлять отчетность по нему. Если право на УСН утрачено в I, II или III квартале — декларацию за I квартал, полугодие или 9 месяцев сдайте не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (п. 3 ст. 289 НК РФ). При «слете» с УСН в IV квартале сразу подготовьте декларацию за год и сдайте не позднее 28 марта (п. 4 ст. 289 НК РФ).

На заметку. Инспекцию нужно проинформировать об утрате права на УСН
Налогоплательщик обязан известить инспекцию о том, что он утратил право на применение УСН и стал плательщиком налога на прибыль. Для этого нужно направить в свою инспекцию сообщение об утрате права на применение УСН по форме № 26.2-2, которая утверждена приказом ФНС России от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829.
Сообщение можно отправить по почте, принести в инспекцию лично или переслать по электронным каналам связи. Сделать это нужно не позднее 15-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором утрачено это право (п. 5 ст. 346.13 НК РФ). Например, компания превысила лимиты по доходам в 1-м полугодии 2014 года. Значит, известить инспекцию надо не позднее 15 июля 2014 года.
Сообщение нужно отправить в обязательном порядке, несмотря на то что налоговики в любом случае узнают о переходе на общий режим, как только получат от вас платежи по налогу на прибыль и другим налогам. За игнорирование этой обязанности предусмотрена налоговая и административная ответственность. Так, инспекторы могут выписать штраф на сумму 5000 руб. (п. 1 ст. 129.1 НК РФ). Кроме того, по заявлению инспекции суд может оштрафовать руководителя компании или предпринимателя на сумму от 300 до 500 руб. (ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ).

Обратите внимание! Если компания применяет в 2014 году общий режим, то она может перейти с 1 января 2015 года на УСН, если ее доход за 9 месяцев 2014 года не превышает 48 015 000 руб.

Также бывший «упрощенец» становится плательщиком НДС. Правила его уплаты изложены в статье 174 НК РФ. Что касается налога на имущество организаций, то его нужно уплачивать в сроки, которые установлены соответствующим законом субъекта Российской Федерации. При этом имейте в виду, что если, например, вы утратили право на УСН с III квартала 2014 года, то вы должны заплатить налог на имущество только за 2-е полугодие 2014 года. По 1-му полугодию вы были освобождены от уплаты налога, так как применяли УСН.

Что касается уплаты налога на имущество физлиц, то предприниматель не может самостоятельно рассчитывать этот налог — платежку пришлет инспекция. И за период применения УСН платить налог не придется, ведь «упрощенцы»-предприниматели освобождены от налога на имущество физлиц в отношении имущества, которое используется в предпринимательской деятельности.

Пример . Порядок прекращения деятельности на УСН, если в 2014 году превышен лимит по доходам

Доходы ООО «Сфера», применяющего УСН с объектом доходы минус расходы, по итогам 9 месяцев 2014 года составили 70 млн. руб. Лимит доходов — 64,02 млн. руб. был превышен 15 июля 2014 года (в III квартале). Доходы за I квартал составили 20 млн. руб., расходы — 10 млн. руб., за II квартал — 10 млн. и 5 млн. руб. соответственно. Ставка налога по УСН — 15%.

Организация перешла на общую систему налогообложения с начала III квартала 2014 года, а именно с 1 июля.

Авансовый платеж по УСН за I квартал был уплачен в размере 1,5 млн. руб. [(20 млн. руб. - 10 млн. руб.) × × 15%]. По итогам полугодия бухгалтер уплатил налог по УСН за 2014 год в размере 750 000 руб. за минусом ранее уплаченного аванса [(20 млн. руб. + 10 млн. руб. - 10 млн. руб. - - 5 млн. руб.) × 15% - 1,5 млн. руб.]. Декларация по УСН была сдана и налог уплачен не позднее 25 октября 2014 года.

Начиная с 1 июля 2014 года ООО «Сфера» стало плательщиком налога на прибыль и НДС. В налоговой базе по этим налогам учитывались доходы и расходы, осуществленные с 1 июля. До 15 октября 2014 года бухгалтер направил в налоговую инспекцию сообщение об утрате права на УСН по форме № 26.2-2, которая утверждена приказом ФНС России от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829.

Обратите внимание!

1. В 2014 году «упрощенец» теряет право на спецрежим, если его доходы превысят 64,02 млн. руб.
2. В лимите доходов, дающих право на применение УСН, учитываются все поступления, поименованные в статье 346.15 НК РФ. А вот выручка от видов деятельности, переведенных на ЕНВД, в расчет не включается.
3. Если ваши доходы в 2014 году окажутся больше 64,02 млн. руб., начиная с 1-го числа квартала, в котором произошло превышение, необходимо начать платить налоги в соответствии с общим режимом налогообложения.

Мнение эксперта. Предприниматели, совмещающие УСН и патент, должны в 2014 году ориентироваться на два лимита по доходам
Надежда Самкова, ведущий эксперт-консультант по налогообложению, преподаватель курсов обучения налоговых консультантов и профессиональных бухгалтеров
— В 2014 году действует новый лимит по доходам, при превышении которого «упрощенец» теряет право на УСН. Теперь ограничение установлено в размере 64,02 млн. руб. (в 2013 году сумма составляла 60 млн. руб.). А вот лимит по доходам для применения предпринимателями патента в 2014 году по сравнению с 2013-м не изменились и остались на уровне 60 млн. руб. (п. 6 ст. 346.45 НК РФ). В этой связи возникает вопрос: на какую сумму дохода нужно ориентироваться предпринимателям, совмещающим патент с «упрощенкой»?
Очевидно, что предприниматель потеряет право на патент гораздо раньше, чем на «упрощенку». Ведь сначала бизнесмен превысит патентный лимит — 60 млн. руб., а уже затем «упрощенный» — 64,02 млн. руб.