Малые предприятия, как и любые другие коммерческие фирмы, имеющие статус юридических лиц, обязаны формировать бухгалтерскую отчетность на основании данных бухучета. Однако предприятия в соответствующем статусе имеют ряд преференций в части заполнения отчетных документов. В чем они выражаются? Каковы нюансы заполнения важнейших информативных блоков бухгалтерской отчетности — строк в разделе «Капитал и резервы» на малом предприятии?
Что такое бухгалтерская отчетность?
Сначала — немного теории о бухгалтерской отчетности. Факты о ней будут полезны для нас с точки зрения понимания тех задач, которые стоят перед финансовыми службами любой коммерческой фирмы.
Выше мы отметили, что бухгалтерскую отчетность должны формировать предприятия в статусе юридических лиц. Это важный нюанс, поскольку ИП, являющиеся, с точки зрения законодательства РФ, физическими лицами, не должны вести бухучет, равно как и заполнять на основании соответствующих ему регистров отчетность. Обязательства ИП в части финансового учета сводятся к ведению Книги доходов и расходов.
Под бухгалтерской отчетностью юридического лица принято понимать совокупность сведений, которые отражают результаты хозяйственной деятельности предприятия в рамках отчетного периода. Данная информация формируется преимущественно за счет показателей, зафиксированных в регистрах бухучета.
Рассматриваемый вид отчетности относится к ключевым на предприятии наряду с налоговой и управленческой. Сведения, которые отражаются в ней, используются в целях оценки финансового состояния фирмы, перспектив ее роста, корректности значимых показателей хозяйственной деятельности, а также налоговой отчетности. Данная информация может быть интересна менеджерам, собственникам фирмы, государственным органам.
Важную роль бухгалтерская отчетность играет во взаимодействии предприятия с потенциальными кредиторами, инвесторами. Лица, заинтересованные во вложениях в фирму, будут стремиться рассматривать достоверные источники, позволяющие адекватно оценить финансовое состояние предприятия. В числе тех, которые данным критериям в полной мере удовлетворяют, — бухгалтерская отчетность. Она составляется и заверяется компетентными сотрудниками фирмы, иногда — с привлечением внешних независимых консультантов, способных проанализировать то, насколько корректно заполняется тот или иной раздел баланса («Капитал и резервы», к примеру), то, какие моменты можно улучшить в используемом порядке формирования отчетности.
Преимущество рассматриваемых источников — регулярность. Бухгалтерская отчетность может составляться раз в год и чаще — в зависимости от требований законодательства, а также пожеланий заинтересованных лиц, например собственников и кредиторов. Бухгалтерская отчетность, как правило, составляется по стандартным формам, которые утверждаются регулирующими органами — прежде всего, Минфином РФ. В ней отражаются самые разные хозяйственные показатели: актив, пассив баланса, капитал и резервы фирмы.
Бухгалтерская отчетность должна коррелировать с первичными источниками, а также регистрами, которые используются финансовыми службами предприятия. Важнейшая задача рассматриваемого вида отчетности — выявление значимых фактов, отражающих финансовую устойчивость фирмы, наличие у нее тех или иных резервов, динамику доходов и расходов.
В чем заключаются особенности бухучета на малом предприятии?
Бухгалтерский учет на предприятиях, относящихся к малому бизнесу, может существенно отличаться от соответствующих процедур, что характеризуют деятельность средних и крупных фирм. Прежде всего, стоит рассмотреть критерии отнесения хозяйствующего субъекта к малому предприятию. К таковому относится фирма:
- в которой уставный капитал более чем на 25 % является частным;
- в которой работает от 15 до 100 человек, а годовая выручка составляет 120-800 млн рублей (если у хозяйствующего субъекта меньший штат и обороты, то он будет относиться к микропредприятию).
Главная особенность бухучета на малом предприятии — возможность вести его в упрощенном формате. Он существенно отличается от общей схемы ведения учета, которая предполагает:
- заполнение баланса, отчета о финансовых итогах, а также различных приложений, которые их дополняют;
- оформление в предусмотренных законом случаях аудиторского заключения;
- составление пояснительной записки к балансу и отчету о финансовых итогах.
В числе главных разделов бухгалтерской отчетности - «Капитал и резервы» в балансе. Это информационный блок, отражающий финансовые показатели, важнейшие, с точки зрения оценки хозяйственной эффективности, фирмы. Общий порядок ведения бухучета предполагает обязательное его заполнение. Упрощенный также предполагает заполнение раздела «Капитал и резервы» в балансе. Это обязательный компонент отчетности коммерческих фирм, несмотря на то, что упрощенный порядок ведения бухучета характеризуется рядом значительных преференций для малых предприятий. А именно:
- возможностью не оформлять приложения к балансу и пояснительную записку к нему (если в этом нет объективной потребности);
- возможностью не включать в отчетные документы цифры по хозяйственным результатам в рамках групп статей (то есть, нет законодательного требования указывать показатели по конкретным статьям).
Что касается непосредственно учета, то малое предприятие может вести его как по простой форме, без регистров, так и по стандартной. Вместе с тем фирма, имеющая соответствующий статус и пользующаяся установленными законом преференциями по упрощенному ведению бухучета, обязана иметь в виду, что фиксация хозяйственных операций должна соответствовать критерию рациональности. Аналогичному правилу эксперты рекомендуют следовать и при составлении отчетности.
Так, имеет смысл по возможности все же конкретизировать показатели по отдельным статьям в рамках раздела «Капиталы и резервы» в балансе малого предприятия. Рассмотрим более подробно то, каким образом может быть заполнена соответствующая область отчетности.
Заполнение раздела «Капитал и резервы» в балансе: какие сведения в нем отражаются?
Раздел «Капитал и резервы» в балансе — это информационный блок, который состоит из 7 строк. Задача бухгалтера — отразить в них такие показатели, как:
- размер уставного капитала фирмы;
- цена собственных акций фирмы, что выкуплены у их владельцев;
- размер добавочного, резервного капиталов;
- величину нераспределенной прибыли или же размер непокрытого убытка организации.
Размер компании отражается в строке 1310. Изучим особенности его заполнения подробнее.
Уставный капитал в балансе: строка 1310
Данная строка баланса («Капитал и резервы») предполагает отражение величины уставного капитала, соответствующей той, что определена в учредительных документах предприятия. Не имеет значения факт частичной оплаты кем-либо из учредителей фирмы своей доли. Даже если кто-либо из инвесторов в принципе не внес требуемой суммы в уставный капитал — соответствующий показатель в разделе «Капитал и резервы» в бухгалтерском балансе фиксируется.
Для корректного заполнения рассматриваемой строки следует использовать кредитовое сальдо по счету 80, используемого в регистрах бухучета. Далее бухгалтеру нужно отразить корректные сведения по собственным акциям фирмы.
Собственные акции в балансе: строка 1320
Заполнение соответствующей строки раздела «Капитал и резервы» в балансе — это процедура, которая может характеризоваться некоторыми особенностями для фирм в статусе АО и ООО.
Так, формируя отчетность и отражая данные по ней в строке 1320, указывают сведения по собственным акциям, которые выкуплены непосредственно у их держателей. ООО фиксируют сведения по стоимости долей в рамках уставного капитала, которые выкуплены, в свою очередь, у учредителей предприятия.
Для заполнения рассматриваемой строки раздела «Капитал и резервы» необходимо использовать данные по дебетовому сальдо в рамках счета 81. Далее необходимо отразить в отчетности сведения по добавочному и резервному капиталам. Изучим нюансы данной процедуры подробнее.
Добавочный и резервный капитал в балансе: строка 1350
Соответствующие сведения — важнейшая характеристика такого источника, как бухгалтерский баланс («Капитал и резервы»). Что входит в них?
Касательно добавочного капитала — он может формироваться 3 способами:
- по факту дооценки активов, классифицируемых как внеоборотные;
- за счет дохода, формирующегося в процессе эмиссии ценных бумаг (в случае, если, например, акции фирмы торгуются по стоимости, превышающей номинал), за счет вкладов учредителей — если речь идет об ООО;
- за счет восстановленного НДС в момент передачи того или иного имущества в состав уставного капитала.
Для того чтобы корректно отразить цифры по строке 1350, необходимо использовать сведения в рамках кредитового сальдо по счету 83. Резервный капитал предприятия также отражается в разделе «Капитал и резервы». Код строки в балансе, предназначенной для указания величины данного ресурса — 1360.
Сведения о соответствующем в бухгалтерской отчетности отражают фирмы, имеющие резервный фонд. В общем случае — это акционерные общества, поскольку они в силу требований законодательства России обязаны его формировать. АО образуется за счет обязательных отчислений — в размере 5% от чистой прибыли и более. Как только он достигает величины, прописанной в учредительных документах предприятия, то соответствующие отчисления могут быть прекращены. При этом величина резервного фонда должна составлять 5% и более от размера уставного капитала фирмы.
Конечно, и ООО также вправе формировать соответствующий фонд. Его величина и порядок перечисления капитала в целях создания соответствующего ресурса определяются в управленческой политике организации.
Для того чтобы корректно отразить цифры по резервному капиталу в бухгалтерском балансе, необходимо использовать сведения о кредитовому сальдо в рамках счета 82. Следующий информационный блок раздела «Капитал и резервы» в балансе — это строка 1370. В ней отражаются данные по нераспределенной прибыли фирмы.
Нераспределенная прибыль в балансе: строка 1370
Сведения по строке 1370 баланса должны отражать все фирмы, имеющие коммерческий оборот. Соответствующий показатель может быть представлен прибылью или же непокрытыми убытками. Для того чтобы внести корректные данные в строку, о которой идет речь, необходимо использовать сведения со счета 84. При этом может понадобиться перенести в бухгалтерский баланс дебетовое или же кредитовое сальдо по соответствующему счету. Отметим, что к тому моменту должна быть осуществлена реформация баланса предприятия. Она предполагает закрытие таких счетов, как 90, 91, а также 99.
Еще один важный блок в разделе «Капиталы и резервы» в балансе малого предприятия — строка 1320. В ней отражается стоимость собственных акций фирмы.
Собственные акции в балансе: 1320
Сведения по данной строке могут фиксировать как АО, так и ООО (в случае, если предприятие выкупает те или иные доли у учредителей, которые выходят из бизнеса). АО отражают в соответствующем блоке стоимость ценных бумаг, которые выкуплены у их владельцев, ООО — долей в рамках уставного капитала, приобретенных у учредителей.
Для того чтобы корректно отразить сведения в строке 1320, бухгалтеру необходимо использовать данные по дебетовому сальдо в рамках счета 81.
Отчетность малого предприятия: прочие нюансы
Итак, мы рассмотрели то, как заполняется бухгалтером малого предприятия Раздел III баланса - «Капитал и резервы». Полезно будет изучить дополнительно ряд иных сведений, характеризующих формирование бухгалтерской отчетности в фирме, имеющей соответствующий статус.
Законодательство РФ разрешает малым предприятиям самостоятельно разрабатывать документы, посредством которых будет формироваться отчетность. Например, если фирмой не заполняется та или иная статья баланса («Капитал и резервы» включают, как мы теперь знаем, довольно много строк, и не все из них обязательно будут заполняться предприятием — в ряде случаев у него попросту может не появляться необходимых данных), то она вправе исключить ее из тех форм, что задействуются в целях составления отчетности.
Малое предприятие, применяющее упрощенные методы ведения учета, может задействовать регистры без Но данной возможностью следует пользоваться только в том случае, если соответствующая схема учета не помешает извлекать требуемые сведения для заполнения такого информационного блока бухгалтерской отчетности как Раздел «Капитал и резервы». Пассив баланса, а также его актив во многих случаях могут быть корректно заполнены только при условии рассмотрения счетов в контексте двойной записи по различным хозяйственным операциям.
Еще один нюанс, характеризующий ведение бухучета на малом предприятии — возможность сократить общее количество счетов, относящихся к синтетическим. Дело в том, что фирмы, которые являются более крупными, обязаны применять соответствующие счета по перечню, который утвержден законодательно. На его основе составляется внутрикорпоративный рабочий план счетов. В свою очередь, малые предприятия в случае если бухучет в них ведется в рамках ограниченного перечня хозяйственных операций, вправе не задействовать обязательные для крупных фирм их и не утверждать в рабочем плане. Однако имеющиеся должны в полной мере отражать сущность бизнес-процессов. У бухгалтера не должно быть проблем с тем, как посчитать капитал и резервы в балансе с применением регистров.
Можно отметить, что многие фирмы на практике не пользуются рассматриваемой возможностью именно в целях избежания ситуаций, когда для заполнения того или иного информационного блока в бухгалтерской отчетности недостает сведений в регистрах бухучета. Но если компания уверена, что подобных прецедентов удастся избежать, она вправе задействовать упрощенную схему регистрации хозяйственных операций. Для этого может быть использована, к примеру, небольшая по объему и не сложная по структуре Книга учета.
Резюме
Итак, мы изучили сущность бухучета на малом предприятии, рассмотрели то, что представляет собой бухгалтерский баланс («Капитал и резервы»), что входит в него. Фирмы, имеющие соответствующий статус, в силу законодательства имеют право вести бухучет по упрощенным схемам, равно как и формировать отчетность с задействованием менее сложных регистров и документов. Но в части заполнения бухгалтерского баланса малые предприятия фактически имеют немного преимуществ перед более крупными, поскольку в соответствующих информационных блоках фиксируются значимые хозяйственные показатели. Их нежелательно игнорировать при формировании отчетности — ключевого источника сведений о финансовом положении коммерческой фирмы.
- Назначение статьи: отображение информации о наличии денежных средств в составе добавочного фонда компании. Исключение: переоценка внеоборотных активов фирмы.
- Строка в бухгалтерском балансе: 1350.
- Номера счетов, включаемых в строку: кредитовый остаток счета .
По строке 1350 бухгалтерского баланса отображается информация о размере добавочного капитала организации. Согласно действующему законодательству определены основные источники его формирования:
- процедура переоценки внеоборотных активов - повышение их первоначальной стоимости при приведении стоимости имущества к рыночным расценкам, например для привлечения дополнительного финансирования деятельности;
- положительная разница между номинальной стоимостью собственных ценных бумаг акционерных обществ и ценой их продажи акционерам - эмиссионный доход организации.
Примечание от автора! Согласно федеральному закону об акционерных обществах, минимальный размер уставного фонда публичных обществ - 100 тыс. рублей, для непубличных минимальный порог установлен 10 тыс. рублей. Любое изменение размера уставного капитала рассматривается только после полной оплаты первоначального объема.
Помимо акционерных обществ, эмиссионный доход может возникать у обществ с ограниченной ответственностью в случаях, когда доли учредителей реализованы по большей номинальной стоимости.
- принятие на бухгалтерский учет фирмы средств целевого финансирования, поступление которых направлено, например, на закупку основных средств, необходимых для успешного функционирования компании и т. д.
- положительные курсовые разницы, которые могут возникать при переоценке активов и источников их формирования, выраженных в иностранной валюте для функционирования фирмы за границей, в российские рубли.
- положительные курсовые разницы, которые могут возникать при формировании уставного капитала общества, когда учредители или акционеры организации вносят свою долю в иностранной валюте и курс валюты на дату официальной регистрации размера уставного фонда ниже курса на день реального внесения денежных средств учредителем компании;
- дополнительные вклады учредителей обществ с ограниченной ответственностью в имущество фирмы без изменения первоначально установленного размера уставного фонда.
Строка 1350 баланса бухгалтерской отчетности относится к разделу Капитал и резервы пассивной части баланса: здесь должна отражаться информация по кредиту 83 счета - размер добавочного капитала, сформированного на предприятии по состоянию на 31 декабря текущего года, предыдущего и предшествующего предыдущему.
Следует иметь в виду! В строке 1350 отображается неполный размер добавочного фонда организации. Та часть капитала, которая сформирована за счет переоценки внеоборотных активов компании, фиксируется в 1340 строке бухгалтерского баланса. В связи с этим необходим глубокий мониторинг источников формирования фонда.
Так как данный фонд формируется как дополнительный, то средства не используются в основной деятельности организации. Формирование добавочного капитала необходимо в следующих случаях:
- принятие решения об увеличении уставного капитала организации средствами добавочного фонда;
- погашение снижения цены внеоборотных активов, возникшего в результате процедуры переоценки;
- отрицательные курсовые разницы, которые могут возникать при переоценке активов и источников их формирования, выраженных в иностранной валюте для функционирования фирмы за границей, в российские рубли;
- отрицательные курсовые разницы, которые могут возникать при формировании уставного капитала общества, когда учредители или акционеры организации вносят свою долю в иностранной валюте и курс валюты на дату официальной регистрации размера уставного фонда выше курса на день реального внесения денежных средств учредителем компании.
Нормативное регулирование
Использование 83 счета для формирования сведений о средствах добавочного капитала организации, осуществляется в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета и иными нормативными документами, регламентирующими деятельность обществ (например, ФЗ № 208 от 26.12.1995 для решения об изменении уставного капитала акционерных обществ).
Практические примеры формирования добавочного фонда
Пример 1
В публичном акционерном обществе «Ял» для привлечения дополнительных инвестиций на собрании акционеров было принято единогласное решение об увеличении размера уставного капитала общества. Новому акционеру были реализованы 50 акций фирмы по 12 тыс. рублей за штуку (номинальная стоимость акций - 8 тыс. рублей за шт.). Изменения размера фонда были официально зарегистрированы.
Бухгалтерские проводки по осуществленным хозяйственным операциям:
400 тыс. рублей - увеличен размер уставного фонда АО.
200 тыс. рублей - сумма эмиссионного дохода отнесена в состав добавочного фонда фирмы.
Пример 2
В рамках благотворительной акции ООО «Солнце» были перечислены денежные средства в размере 100 тыс. рублей за покупку станков для модернизации производства.
100 тыс. рублей - поступление средств целевого финансирования.
100 тыс. рублей - отражен источник поступившего дополнительного финансирования.
Распространенные проводки по операциям со сформированным в организации добавочным фондом
- Формирование добавочного фонда компании:
Дт01 Кт83 - за счет положительной переоценки внеоборотных активов .
Дт Кт83 - за счет эмиссионного дохода, возникающего при положительной разнице между ценой продажи ценных бумаг акционерам и их номинальной стоимостью. Также данная проводка в бухгалтерском учете служит отображением положительных курсовых разниц по вкладам учредителей компании, которые выражены в иностранной валюте.
Дт86 Кт83 - за счет поступивших средств целевого финансирования деятельности организации.
- Расходование средств добавочного капитала фирмы:
Дт83 Кт80 - принятие решения об увеличении уставного фонда организации за счет собственных активов фирмы, в т.ч. средствами добавочного капитала.
Дт83 Кт75 - использование средств фонда для погашения возникающих обязательств при расчете с учредителями, например при снижении размера уставного фонда. Также данная проводка в бухгалтерском учете является отображением отрицательных курсовых разниц по взносам учредителей фирмы, которые выражены в иностранной валюте.
Добавочный капитал – одна из составляющих пассивов, т.е. источников средств компании, входящая в раздел «Капитал и резервы» Баланса.
Как формируется и используется добавочный капитал
Увеличение добавочного капитала организации, отражаемое по кредиту счета 83 «Добавочный капитал» , происходит за счет (Инструкция по применению Плана счетов):
Прироста стоимости внеоборотных активов по результатам их переоценки - в корреспонденции со счетами учета переоцененных активов, т.е. основных средств (счет – п. 15 ПБУ 6/01) и нематериальных активов (счет – п. 21 ПБУ 14/2007);
Разницы между продажной и номинальной стоимостью акций (долей), вырученной в процессе формирования уставного капитала АО или ООО (при учреждении общества, при последующем увеличении уставного капитала) за счет продажи акций (долей) по цене, превышающей номинальную стоимость, - в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями» (Письмо Минфина РФ от 15.09.2009 N 03-03-06/1/582);
Положительной курсовой разницы, связанной с расчетами с учредителями по вкладам, в том числе вкладам в уставный (складочный) капитал организации, выраженным в иностранной валюте (п. 14 ПБУ 3/2006);
Положительной разницы, возникающей в результате пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств организации, используемых для ведения деятельности за пределами РФ, в рубли (п. 19 ПБУ 3/2006);
Использование добавочного капитала, отражаемое по дебету счета , происходит лишь в случаях:
Уценки стоимости внеоборотных активов, по которым ранее была переоценка с формированием сумм добавочного капитала - в корреспонденции со счетами учета активов, по которым произошла уценка, т.е. основных средств (счет ) и нематериальных активов (счет );
Направления средств добавочного капитала на увеличение уставного капитала - в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями" либо счетом "Уставный капитал";
Распределения сумм добавочного капитала между учредителями организации - в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями";
Отрицательной курсовой разницы, связанной с расчетами с учредителями по вкладам, в том числе вкладам в уставный (складочный) капитал организации, выраженным в иностранной валюте (п. 14 ПБУ 3/2006);
Отрицательной разницы, возникающей в результате пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств организации, используемых для ведения деятельности за пределами РФ, в рубли (п. 19 ПБУ 3/2006).
Аналитический учет по счету 83 "Добавочный капитал" организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по источникам образования и направлениям использования средств.
Отражение добавочного капитала в бухгалтерской отчетности
Добавочный капитал в части переоценки внеоборотных активов учитывается по строке 1340 «Переоценка внеоборотных активов» Баланса, а в остальной части – по строке 1350 «Добавочный капитал (без переоценки)» Баланса (Приложение № 1 к Приказу Минфина России от 02.07.2010 N 66н).
Движение добавочного капитала в течение отчетного периода отражается в Отчете об изменениях капитала (Приложение № 2 к Приказу Минфина России от 02.07.2010 N 66н), а также по строке 2510 Отчета о финансовых результатах – в части переоценки внеоборотных активов.
Остались еще вопросы по бухучету и налогам? Задайте их на бухгалтерском форуме .
Добавочный капитал: подробности для бухгалтера
- Добавочный капитал: формирование, использование и порядок бухгалтерского учета
Консультации рассмотрен порядок формирования, использования добавочного капитала, а также оценены последствия... консультации рассмотрен порядок формирования, использования добавочного капитала, а также оценены последствия... возможности направления добавочного капитала на покрытие убытков. Источники формирования добавочного капитала В качестве добавочного капитала учитываются... использования добавочного капитала при переоценке основных средств Порядок формирования и использования добавочного капитала...
- Учет в МКП при возврате учредителю приобретенных за счет субсидии ОС
Того, образуют ли полученные субсидии добавочный капитал. Учет операций по возврату данного... субсидии, всегда приводит к увеличению добавочного капитала. Поэтому ведомство предлагает следующую методику... стоимость изымаемого имущества скорректированы величина добавочного капитала и расчеты с учредителем; Дебет... бухгалтерскому учету на счете учета добавочного капитала, за вычетом остаточной стоимости этого... имущества была отнесена на увеличение добавочного капитала, проводки по его возврату учредителю...
- Конвертация акций при присоединении АО
Доход акционерного общества), учитывается как добавочный капитал (п. 68 положения по ведению... по кредиту счета 83 "Добавочный капитал" в корреспонденции со счетом... подразделением на уставный капитал и добавочный капитал (превышение стоимости чистых активов над... организация правопреемник отражает в составе добавочного капитала. Следует отметить, что аналогичный порядок... средств принимается в расчет источников добавочного капитала …».
- Как провести переоценку ОС по отчету оценщика?
Дооценки объекта ОС зачисляется в добавочный капитал организации; сумма уценки объекта ОС... средств» и кредиту счета 83 «Добавочный капитал». Таким образом, общий прирост стоимости... увеличение амортизационных отчислений и сокращение добавочного капитала. Общий прирост стоимости объекта ОС... остаточной стоимости объекта ОС и добавочного капитала предприятия, выбор конкретного варианта принципиален... , изменение суммы амортизации относится на добавочный капитал, если объект подлежит уценке – на...
- Порядок заполнения бухгалтерского баланса по общей форме. Пример
Счете 83 "Добавочный капитал". Добавочный капитал (без переоценки). Суммы добавочного капитала отражают по строке... нематериальных активов). Строка 1350 "Добавочный капитал (без переоценки)" = Кт 83 ...
Самой главной целью любого бухгалтера при подготовке годового отчета должна быть взаимоувязка баланса , его показателей. Расскажем о правильном подходе.
Контрольные соотношения
Рекомендованная структура бухгалтерского баланса утверждена приказом Минфина России от 02 июля 2010 года № 66н. И даже если фирма подгонит ее под себя, всё равно должна неукоснительно соблюдаться взаимоувязка бухгалтерского баланса .
Соотношения сумм по строкам баланса и пояснениям к нему, которые помогут бухгалтеру проверить себя, не закреплены каким-либо нормативным документом. Можно сказать, что они выработаны практикой.
Примеров взаимоувязки показателей баланса между собой довольно много. Некоторые из них показаны далее в таблице. Обратите внимание на арифметические действия: «+» или «-».
| Примеры взаимоувязки показателей бухгалтерского баланса | |||
|---|---|---|---|
| № | Строка баланса | Чему должна быть равна в Пояснениях | На что обратить внимание |
| 1 | 1110 «Нематериальные активы» | 5100 «Нематериальные активы – всего. За отчетный год» 5100 | |
| 5100 графа «На конец периода. Первоначальная стоимость» таблицы 1.1 5100 | |||
| 2 | 1110 | Строка 5110 «Нематериальные активы - всего. За предыдущий год» графа «На конец периода. Первоначальная стоимость» таблицы 1.1 5110 | При условии, что по строке 1110 нет незавершенных вложений в НМА |
| 5110 графа «На конец периода. Первоначальная стоимость» таблицы 1.1 5110 5190 «Незаконченные операции по приобретению нематериальных активов - всего. За предыдущий год» | При условии, что по строке 1110 есть незавершенные вложения в НМА | ||
| 5100 5100 | При условии, что по строке 1110 нет незавершенных вложений в НМА | ||
| 5100 графа «На начало года. Первоначальная стоимость» таблицы 1.1 5100 5180 «Незаконченные операции по приобретению нематериальных активов - всего. За отчетный год» | При условии, что по строке 1110 есть незавершенные вложения в НМА | ||
| 3 | 1110 | 5110 графа «На начало года. Первоначальная стоимость» -аблицы 5110 | При условии, что по строке 1110 нет незавершенных вложений в НМА |
| 5110 графа «На начало года. Первоначальная стоимость» таблицы 1.1 5110 Строка 5190 | При условии, что по строке 1110 есть незавершенные вложения в НМА | ||
| 4 | 1150 «Основные средства» | 5200 | При условии, что по строке 1150 нет кап. вложений |
| 5200 графа «На конец периода. Первоначальная стоимость» таблицы 2.1 5200 | |||
| 8 | 1150 | 5210 «Основные средства (без учета доходных вложений в материальные ценности) - всего. За предыдущий год» графа «На конец периода. Первоначальная стоимость» таблицы 2.1 5210 | |
| 5210 графа «На конец периода. Первоначальная стоимость» таблицы 2.1 5210 5250 «Незавершенное строительство и незаконченные операции по приобретению, модернизации и т.п. основных средств - всего. За предыдущий год» | При условии, что по строке 1150 есть незавершенные капитальные вложения и их нет в доходные вложения в материальные ценности | ||
| 5200 «Основные средства (без учета доходных вложений в материальные ценности) - всего. За отчетный год» 5200 | При условии, что по строке 1150 нет незавершенных кап. вложений | ||
| 5200 графа «На начало года. Первоначальная стоимость» таблицы 2.1 5200 5240 | При условии, что по строке 1150 есть незавершенные капитальные вложения и их нет в доходные вложения в материальные ценности | ||
| 9 | 1150 графа «На 31 декабря года, предшествующего предыдущему» | 5210 графа «На начало года. Первоначальная стоимость» таблицы 2.1 Графа «На начало года. Накопленная амортизация» таблицы 2.1 | При условии, что по строке 1150 нет незавершенных кап. вложений |
| 5210 графа «На начало года. Первоначальная стоимость» таблицы 2.1 5210 графа «На начало года. Накопленная амортизация» таблицы 2.1 5250 | При условии, что по строке 1150 есть незавершенные капитальные вложения и их нет в доходные вложения в материальные ценности | ||
| 10 | 5220 «Учтено в составе доходных вложений в материальные ценности - всего. За отчетный год» графа «На конец периода. Первоначальная стоимость» таблицы 2.1 5220 | При условии, что строке 1160 нет незавершенных капитальных вложений в доходные вложения в материальные ценности | |
| 5220 графа «На конец периода. Первоначальная стоимость» таблицы 2.1 5220 5240 «Незавершенное строительство и незаконченные операции по приобретению, модернизации и т. п. основных средств - всего. За отчетный год» | При условии, что строке 1160 есть незавершенные капитальных вложений в доходные вложения в материальные ценности и нет таковых в ОС | ||
По остальным строкам взаимоувязку бухгалтерского баланса проверяют по тем же принципам. Далее в таблице мы это кратко пояснили.
| Примеры взаимоувязки | |
|---|---|
| Строка баланса | Соотношение с таблицами пояснений или отчетами |
| 1160 «Доходные вложения в материальные ценности» | 5230 графа «На конец периода. Первоначальная стоимость» таблицы 2.1 5230 |
| 5230 графа «На конец периода. Первоначальная стоимость» таблицы 2.1 5230 5250 |
|
| 5220 графа «На начало года. Первоначальная стоимость» таблицы 2.1 5220 |
|
| 5220 графа «На начало года. Первоначальная стоимость» таблицы 2.1 5220 5240 |
|
| 1160 графа «На 31 декабря года, предшествующего предыдущему» | 5230 графа «На начало года. Первоначальная стоимость» таблицы 2.1 5230 |
| 5230 графа «На начало года. Первоначальная стоимость» таблицы 2.1 5230 5250 |
|
| 1170 «Финансовые вложения» графа «На 31 декабря отчетного года» | 5301 5301 |
| 1170 | 5311 графа «На конец периода. Первоначальная стоимость» таблицы 3.1 5311 |
| 5301 5301 |
|
| 1170 графа «На 31 декабря года, предшествующего предыдущему» | 5311 графа «На начало года. Первоначальная стоимость» таблицы 3.1 5311 |
| 1210 «Запасы» | 5400 5400 |
| 1210 графа «На 31 декабря предыдущего года» | 5420 графа «На конец периода. Себестоимость» таблицы 4.1 5420 |
| 5400 5400 |
|
| 1210 графа «На 31 декабря года, предшествующего предыдущему» | 5420 графа «На начало года. Себестоимость» таблицы 4.1 5420 |
| 1230 «Дебиторская задолженность» | 5500 5500 |
| 1230 графа «На 31 декабря предыдущего года» | 5520 графа «На конец периода. Учтенная по условиям договора» таблицы 5.1 5520 |
| 5500 5500 |
|
| 1230 графа «На 31 декабря года, предшествующего предыдущему» | 5520 графа «На начало года. Учтенная по условиям договора» таблицы 5.1 5520 |
| Строка 1240 «Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)» | 5305 графа «На конец периода. Первоначальная стоимость» таблицы 3.1 5305 |
| 1240 графа «На 31 декабря предыдущего года» | 5315 графа «На конец периода. Первоначальная стоимость» таблицы 3.1 5315 |
| 5305 графа «На начало года. Первоначальная стоимость» таблицы 3.1 5305 |
|
| 1240 графа «На 31 декабря года, предшествующего предыдущему» | 5315 графа «На начало года. Первоначальная стоимость» таблицы 3.1 5315 |
| 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты» | 4500 |
| 1250 | 4500 |
| 4450 графа «За отчетный период» ОДДС |
|
| 1250 | 4450 графа «За предыдущий период» ОДДС |
| 1600 «БАЛАНС (актив)» | 1700 «БАЛАНС (пассив)» |
| 1310 «Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)» | Строка 3300 графа «Уставный капитал» ОИК |
| 1310 | 3200 графа «Уставный капитал» ОИК |
| 1310 | 3100 графа «Уставный капитал» ОИК |
| 3300 |
|
| 1340 | 3200 графа «Добавочный капитал» ОИК |
| 1340 «Переоценка внеоборотных активов» | 3100 графа «Добавочный капитал» ОИК |
| 1350 «Добавочный капитал (без переоценки)» | 3300 графа «Добавочный капитал» ОИК |
| 1350 | 3200 графа «Добавочный капитал» ОИК |
| 1350 | 3100 графа «Добавочный капитал» ОИК |
| 1360 «Резервный капитал» | 3300 |
| 1360 | 3200 графа «Резервный капитал» ОИК |
| 1360 | 3100 графа «Резервный капитал» ОИК |
| 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» | 3300 |
| 2400 графа «За отчетный период» ОФР |
|
| 3311 |
|
| 3321 графы «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и «Итого» ОИК |
|
| 1370 | 3200 графа «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» ОИК |
| 2400 графа «За предыдущий период» ОФР |
|
| 3211 графы «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и «Итого» ОИК |
|
| 3221 графы «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и «Итого» ОИК |
|
| 3501 |
|
| 1370 | 3100 графа «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» ОИК |
| 3501 |
|
| 1300 «Итого по разделу III» | 3600 графа «На 31 декабря отчетного года» ОИК |
| 3300 графа «Итого» ОИК |
|
| 1300 | 3600 графа «На 31 декабря предыдущего года» ОИК |
| 3500 графа «На 31 декабря предыдущего года» ОИК |
|
| 3200 графа «Итого» ОИК |
|
| 1300 | 3600 графа «На 31 декабря года, предшествующего предыдущему» ОИК |
| 3500 графа «На 31 декабря года, предшествующего предыдущему» ОИК |
|
| 3100 графа «Итого» ОИК |
|
| 1430 «Оценочные обязательства» | 5700 |
| 1430 графа «На 31 декабря предшествующего года» | 5700 |
| 1520 «Кредиторская задолженность» | 5560 |
| 1520 графа «На 31 декабря предыдущего года» | 5580 графа «Остаток на конец периода» таблицы 5.3 Пояснений |
| 5560 |
|
| 1520 «Кредиторская задолженность» | 5580 графа «Остаток на начало года» таблицы 5.3 Пояснений |
| 5700 графа «Остаток на конец периода» таблицы 7 Пояснений |
|
| 1540 «Оценочные обязательства» | 5700 графа «Остаток на начало года» таблицы 7 Пояснений |
| Пояснение: ОИК – отчет об изменении капитала; Также см. « | |
Капитал - финансовые средства, направленные предприятием в оборот с целью последующего получения дохода. Жизнедеятельность любой коммерческой компании должна быть обеспечена денежными ресурсами. Добавочный капитал организации является одной из форм таких ресурсов. Именно о нем пойдет речь в нашей статье.
Добавочный капитал. Что это?
В бухгалтерском законодательстве нет четкого определения этому понятию. Как учетный объект он возник для отражения различных процессов инфляции и дефляции. Понять, что такое добавочный капитал, можно, перечислив те направления, за счет которых он складывается. Их мы рассмотрим чуть позже.
Уверенно о добавочном капитале можно сказать следующее - это одна из важных частей собственных финансовых средств организации. Он выступает отдельной, обособленной частью в совокупности всего капитала фирмы и непосредственно влияет на экономические результаты, в том числе и на налогообложение.
Добавочный капитал – активная часть денежных средств организации. Что включать в его состав и как распределять средства далее, решают только собственники общества. В процессе деятельности любой организации идет последовательный оборот добавочного капитала. Он меняет свою денежную форму на материальную, превращаясь в товары и услуги, потом вновь превращается в деньги, которые готовы начать следующий кругооборот.
Состав капитала организации
Чтобы лучше разобраться с тем, что такое добавочный капитал, стоит рассмотреть подробнее понятие капитала. В бухгалтерском учете под этим словом подразумевают экономическую совокупность собственного и заемного (привлеченного) денежного имущества, необходимого для осуществления деятельности организации.
Под привлеченным капиталом подразумевают займы, кредиты и задолженность. Иными словами, это обязательства, возникшие перед юридическими лицами и гражданами.
Собственный капитал состоит из нескольких составляющих: нераспределенная прибыль, уставный, резервный и добавочный капитал. Все они напрямую связаны между собой. Добавочный капитал взаимодействует с каждым из них, для отражения движений между этими фондами предусмотрен ряд типовых проводок.
Уставный капитал
Уставный капитал – это средства, первоначально внесенные собственниками в обеспечение деятельности организации. Другими словами, это самый минимум денежных средств, необходимых для функционирования предприятия.
Если собственником является не один человек, а несколько, то величина уставного капитала может дробиться на доли, при этом размер этой доли для каждого участника определяется в процентах от общего капитала. В случае когда собственник по своей инициативе выходит из состава учредителей предприятия, то он вправе потребовать свой процент средств, внесенный в уставный капитал в денежном эквиваленте.
Учет осуществляется на пассивном 80 счете «Уставный капитал».
Резервный капитал
Резервный капитал - это фонд, создаваемый для покрытия всевозможных убытков при осуществлении предпринимательской деятельности. Он формируется за счет отчислений из чистой прибыли (от 5% и выше). Его величина имеет прямую зависимость от финансовых результатов деятельности фирмы и от решения учредителей о вопросе его распределения. Размер резервного фонда может меняться ежегодно, поскольку он формируется длительное время. Его величина должна быть не меньше 15% уставного капитала.
Обязательно резервный фонд может быть сформирован только в акционерных обществах. В ООО формирование резерва – дело добровольное.
Для его учета предусмотрен пассивный счет 82.
Нераспределенная прибыль
Прибыль, которая повторно инвестируется в деятельность компании, а не идет на уплату налогов и другие выплаты акционерам, называется нераспределенной.
Главным назначением чистой прибыли является то, что именно она выступает источником формирования основных доходов собственника бизнеса. Организация имеет право каждый квартал, раз в полгода или ежегодно распределять полученную чистую прибыль между всеми участниками коммерческого общества.
Учет ведется по счету 84.
Итак, рассмотрим за счет чего формируется добавочный фонд. Для его создания нельзя использовать средства от коммерческой деятельности. Как правило, он образуется за счет "случайных" доходов, которые невозможно спланировать, но можно предвидеть. Далее приведен стандартный список источников:
- увеличение стоимости активов, называемых внеоборотными, в результате их переоценки;
- вырученные средства от продажи акций по цене, которая может превысить номинальную;
- прирост активов при получении безвозмездных средств и имущества;
- курсовая разница, полученная от вкладов иностранных инвесторов.
Происхождение добавочного капитала
Чтобы предприятие могло работать, оно должно располагать достаточными денежными средствами, так называемым стартовым капиталом.
Его размер обычно указывается в учредительных документах, распределение задокументировано. Называется такой капитал уставным.
При любом его изменении организация обязана вносить соответствующие поправки в бумаги, что на практике является не совсем удобным. Именно по этой причине возникла необходимость создания добавочного капитала.
Добавочный капитал по праву можно считать «львиной долей» собственного капитала организации. Иначе говоря, это дополнительный или добавленный капитал. Если бы не обязанность показывать абсолютно все записи, связанные с движением собственного капитала, на 80 счете, то, возможно, не возникло бы необходимости в создании счета «Добавочный капитал». Поэтому своим происхождением 83 счет обязан капиталу уставному.
В настоящее время 83 счет является как бы дополнительным к 80 счету, который регулирует соответствующие записи по изменению капитала. В целом можно сказать, что уставной и добавочный капитал дополняют друг друга.
В зависимости от принятого решения на собрании акционеров предприятие имеет право изменить исходный размер уставного фонда одним из следующих способов:
- увеличением стоимости выпускаемых акций;
- дополнительным выпуском своих акций.
Инструкция, которой пользуются, применяя План счетов бухучета, разрешает отражать подобные операции и на счете добавочного капитала.
Бухучет добавочного капитала
Учет добавочного капитала производится на одноименном счете 83. Данный счет является пассивным, балансовым. По кредитовой стороне показывается образование либо пополнение капитала, а по дебету отражаются:
- средства, направленные на рост уставного капитала;
- суммы, которые распределяются между различными учредителями данного предприятия;
- выявленные разницы по снижению ценности внеоборотных активов.
Все эти суммы отражаются в разрезе субсчетов, каждый из которых может быть открыт для нового направления использования. Рассмотрим подробнее способы учета этого вида капитала и стандартные проводки.
Учет прироста добавочного капитала
При росте фонда делаются соответствующие бухгалтерские проводки, отраженные на счетах бухучета:
- Дебет 01/Кредит 83 – увеличение добавочного капитала, возникшее вследствие прироста рыночной стоимости какого-либо имущества, прирост от переоценки библиотечного фонда или приобретение литературы.
- Дебет 02/Кредит 83 – рост капитала после переоценки суммы износа по ОС.
- Дебет 50,51/Кредит 83 – прибыль, полученная от эмиссии ценных бумаг (через кассу или безналичным путем).
- Дебет 75/ Кредит 83 – отраженные суммы положительной разницы курсов валют, которые возникли при формировании начального фонда.
Учет снижения добавочного капитала
Распределение или уценка добавочного капитала – тоже довольно распространенное явление. Если по кредиту счета показывается дооценка имущества, то уценка должна показываться по дебету 83 счета.
- Дебет 83/Кредит 01 - снижение стоимости капитала вследствие переоценки имущества.
- Дебет 83/Кредит 02 – уценка собственных основных средств благодаря начисленному износу.
- Дебет 83/Кредит 75 – распределение средств между соучредителями.
- Дебет 83/Кредит 75 - отражение в учете отрицательной курсовой разницы (касается вкладов в иностранной валюте).
- Дебет 83/Кредит 80 – изъятие части средств в пользу уставного капитала.
- Дебет 83/Кредит 84 – уменьшение добавочного фонда в результате выбытия или списания какого-либо объекта ОС.
Изменение добавочного капитала при реорганизации общества
Иногда происходит так, что предприятие принимает вопрос о реорганизации и возникает резонный вопрос о перераспределении добавочного капитала. Как правило, при преобразовании, присоединении либо слиянии организации сложности возникнуть не должны.
При преобразовании общества фонды остаются в неизменном виде, а при присоединении и слиянии они просто суммируются.
При реорганизации в форме разделения и выделения обычно происходит равнозначный обмен долей общества, разделяемого на доли тех обществ, которые были созданы в результате разделения/выделения.
Отражение добавочного капитала в финансовой отчетности
Всю информацию о наличии и движении добавочного капитала можно увидеть в специальной отчетной форме №3, которая называется «Отчет об изменениях капитала», являющейся приложением к 1 и 2 формам итоговой отчетности предприятия.
В данном отчете отражается рост и уменьшение каждого пункта собственного капитала, в том числе и добавочного. Документ содержит в себе 3 раздела:
- информация о движении капитала;
- сведения о корректировке величины капитала вследствие допущенных ошибок либо изменения учетной политики;
- сведения о стоимости чистых активов для определения их ликвидности.
Добавочный капитал - актив или пассив баланса? Разобраться с этим не так сложно. В балансе для него предусмотрена отдельная одноименная строка 1350 "Добавочный капитал (без переоценки)". Она находится в разделе Капитал и резервы, а ее данные соответствуют кредитовому остатку по счету 83, за вычетом сумм переоценки.
