Вопрос: ...Согласно новой редакции п. 1 ст. 174 НК РФ уплата НДС по итогам налогового периода производится равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев. По итогам iii квартала сумма исчисленного налога составила 84 000 руб. Уплата будет производиться каждый месяц iv квартала 2008 г. по 28 000 руб. Вправе ли организация не платить сумму НДС в ноябре, если сумма вычетов с начала iv квартала превышает сумму НДС, подлежащего уплате? (Консультация эксперта, 2008)
Вопрос: Согласно новой редакции п. 1 ст. 174 НК
РФ уплата НДС по итогам налогового периода
(квартала) производится равными долями не
позднее 20-го числа каждого из трех месяцев,
следующих за отчетным. По итогам III квартала
сумма исчисленного налога составила 84 000
руб. Уплата будет производиться следующим
образом: каждые из трех месяцев IV квартала
2008 г. по 28 000 руб. Вправе ли организация не
платить сумму НДС в ноябре (очередной
платеж), если сумма налоговых вычетов с
начала IV квартала превышает сумму НДС,
подлежащего уплате?
Ответ: Согласно п. 1
ст. 174 Налогового кодекса РФ (в ред.
Федерального закона от 13.10.2008 N 172-ФЗ) уплата
НДС по операциям, признаваемым объектом
налогообложения, на территории РФ
производится по итогам каждого налогового
периода исходя из фактической реализации
(передачи) товаров (выполнения, в том числе
для собственных нужд, работ, оказания, в том
числе для собственных нужд, услуг) за
истекший налоговый период равными долями
не позднее 20-го числа каждого из трех
месяцев, следующих за истекшим налоговым
периодом.
Иными словами, в приведенной
ситуации сумма исчисленного НДС в размере 84
000 руб. может уплачиваться равными долями по
28 000 руб. по следующим срокам: не позднее 20
октября, не позднее 20 ноября и не позднее 20
декабря 2008 г.
Что касается возможности
уменьшения указанных сумм на налоговые
вычеты IV квартала 2008 г., отметим
следующее.
Согласно п. 1 ст. 171 НК РФ
налогоплательщик имеет право уменьшить
общую сумму налога, исчисленную в
соответствии со ст. 166 НК РФ, на
установленные настоящей статьей налоговые
вычеты.
Пунктом 4 ст. 166 НК РФ
предусмотрено, что общая сумма налога
исчисляется по итогам каждого налогового
периода применительно ко всем операциям,
признаваемым объектом налогообложения в
соответствии с пп. 1 - 3 п. 1 ст. 146 НК РФ, момент
определения налоговой базы которых,
установленный ст. 167 НК РФ, относится к
соответствующему налоговому периоду, с
учетом всех изменений, увеличивающих или
уменьшающих налоговую базу в
соответствующем налоговом периоде.
Учитывая изложенное, общая сумма
подлежащего уплате налога определяется по
итогам налогового периода. Указанная сумма
определяется с учетом налоговых вычетов
этого же налогового периода.
В
рассматриваемой ситуации сумма налога была
исчислена по итогам III квартала. Поэтому
уменьшить ее на налоговые вычеты
следующего налогового периода у
организации нет оснований. Кроме того,
порядок, изложенный в п. 1 ст. 174 НК РФ,
относится лишь к уплате налога, но никак не
к определению суммы налога в соответствии
со ст. 166 НК РФ.
Д.А.Марков
Аудиторско-консалтинговая группа
"АИС"
12.11.2008
Статью 174.2 НК РФ можно назвать «законом о гугл». Благодаря указанной норме устанавливаются виды операций, условия и порядок взимания налога на добавленную стоимость. До 1 января 2017 этой нормы не было.
1. Какие услуги попадают под налогообложение налога на гугл?
Если абстрактно, то оказание услуг через информационно-телекоммуникационную сеть, в том числе через информационно-телекоммуникационную сеть "Интернет" (далее в настоящей статье - сеть "Интернет"), автоматизированно с использованием информационных технологий.
Если конкретно, то смотрим п.1 ст.174.2 НК РФ. Перечень услуг закрытый. Например, предоставление прав на использование программ для электронных вычислительных машин (включая компьютерные игры), баз данных через сеть "Интернет", в том числе путем предоставления удаленного доступа к ним, включая обновления к ним и дополнительные функциональные возможности.
2. Кто является плательщиком налога?
Согласно п.2, 3 ст.174.2 НК РФ иностранная организация, которая оказывает услуги физическим лицам (не являющимся ИП) на территории РФ. По умолчанию, считается, что услуга оказывается на территории РФ. Иностранная организация является плательщиком налога, если нет оснований для возложения обязанности на налогового агента.
Если иностранная организация сама не является исполнителем по услуге, а только агентом (посредником), то она называется налоговым агентом. Это значит, что обязанность по оплате налога возникает уже у нее.
Если посредников несколько в цепочке отношений, то налоговым агентом будет признаваться тот агент, который непосредственно участвует в расчетах с физическим лицом.
3. Какой размер налога?
15,25 процента. По умолчанию, он включен в цену услуги.
4. Какой срок оплаты налога?
Не позднее 25 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
5. Когда у российской организации, ИП возникает обязанность платить НДС вместо иностранной организации?
Однозначно в ситуации, когда российская организация, ИП является субъектом, действующим на основе поручения иностранной организации. В этой ситуации такое лицо будет признано налоговым агентом и потребуется исчисление и оплата налога, особо если расчеты проводятся им.
Также обязанность возникает, когда российская организация, ИП становятся налоговыми агентами, если они приобретают у иностранных организации услуги. Цитируем п.9 ст.174.2 НК РФ: "При оказании иностранными организациями услуг в электронной форме ……. организациям и индивидуальным предпринимателям, состоящим на учете в налоговых органах ….. исчисление и уплата налога производятся указанными организациями и индивидуальными предпринимателями в качестве налоговых агентов".
Но остается спорной ситуация, когда иностранная организация является субъектом, действующим на основе поручения российской организации, индивидуального предпринимателя. В такой ситуации обязанность по оплате налога остается на иностранной организации и не «перекладывается» на российскую организацию, индивидуального предпринимателя.
6. Попадают ли под налогообложение операции по реализации игр через Steam, google play и apple store?
Ключевым является понимание какие отношения между 3 субъектами:
а) российской компаний, индивидуальным предпринимателем (далее разработчик), размещающим ПО на платформе (стим, гугл плей, эппл сторе);
б) самой платформой, на которой размещено данное ПО;
в) российским пользователем, который скачал с платформы и использует ПО.
Между разработчиком и платформой, скорее всего, заключен посреднический договор. Поручение выдано разработчиком платформе. За выполнение такого поручения, в том числе по получению от пользователей денежных средств, разработчик выплачивает вознаграждение.
Между разработчиком и пользователем заключается лицензионный договор, по которому пользователь платит вознаграждение разработчику в лице платформы.
Следовательно, услуги, указанные платформой разработчику будут попадать под действие ст.174.2 НК РФ. Поэтому с вознаграждения, который удержит платформа, потребуется уплатить налог налоговому агенту (разработчику).
Но платежи от пользователей, полученные разработчиком через платформу, под действие ст.174.2 НК РФ не попадают.
7. Может ли смена доменной зоны помочь нерезиденту уйти от уплаты налога ?
Однозначно - нет. И вот почему.
В контексте закона имеет значение:
- характер оказываемой услуги - виртуальные услуги, полный перечень приведен в п. 1 ст. 174.2 НК РФ.
- лицо, предлагающее и оказывающее услуги - иностранная компания (нерезидент РФ).
- место нахождения потребителя - территория РФ.
А значит, относимость сайта иностранной компании к доменной зоне, например, к ".ru" или ".com" , само по себе значения не имеет. Ключевым является оказание виртуальных услуг нерезидентом РФ российским потребителям.
Соответственно смена доменного имени точно не поможет обойти действие Закона о налоге на Google.
Если и рассматривать варианты, исключающие оплату НДС, то можно выделить механизм применения льготы при продаже лицензий на программы для ЭВМ (пп.26 п.2 ст.149 НК РФ).
Правда этот механизм не универсальный и имеет ограничения в применении:
- программы, представленные на сайте компании-владельца, должны быть скачиваемыми/загружаемыми;
- на сайте должна быть представлена публичная оферта на заключение лицензионного соглашения.
Если же монетизация сайта достигается именно за счет предоставления доступа к онлайн-играм и совершения внутриигровых покупок, то применение льготы будет незаконным.
Виталий Ветров, Елизавета Разина
В случае, если Ваш судебный спор или иной спор, договорная работа или любая другая форма деятельности касается вопросов, рассмотренных в данном или ином нашем материале, рекомендуем проверить и убедиться, что Ваша правовая позиция соответствует последним изменениям практики и законодательству.
Мы будем рады оказать Вам юридическую помощь по поводу минимизации юридических рисков и имеющимся возможностям. Мы постараемся найти решение, подходящее именно для Вас.
Если вам понравился этот материал или какие-либо наши иные, то порекомендуйте их вашим коллегам, знакомым, друзьям или деловым партнерам.
Иные наши полезные и интересные материалы:
а) ;
б) ;
1. Уплата налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса , на территории Российской Федерации производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период равными долями не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено настоящей главой.
Если иное не предусмотрено подпунктом 1.1 пункта 1 статьи 151 настоящего Кодекса , при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, уплачивается в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.
2. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по операциям реализации (передачи, выполнения, оказания для собственных нужд) товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, уплачивается по месту учета налогоплательщика в налоговых органах.
3. Налоговые агенты (организации и индивидуальные предприниматели) производят уплату суммы налога по месту своего нахождения.
4. Уплата налога лицами, указанными в пункте 5 статьи 173 настоящего Кодекса , производится по итогам каждого налогового периода исходя из соответствующей реализации товаров (работ, услуг) за истекший налоговый период не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
В случаях реализации работ (услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, уплата налога производится налоговыми агентами одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств таким налогоплательщикам.
Банк, обслуживающий налогового агента, не вправе принимать от него поручение на перевод денежных средств в пользу указанных налогоплательщиков, если налоговый агент не представил в банк также поручение на уплату налога с открытого в этом банке счета при достаточности денежных средств для уплаты всей суммы налога.
5. Налогоплательщики (в том числе являющиеся налоговыми агентами), а также лица, указанные в пункте 8 статьи и пункте 5 статьи 173 настоящего Кодекса , обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию по установленному формату в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено настоящей главой.
Налоговые агенты, не являющиеся налогоплательщиками или являющиеся налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Указанные в абзаце втором настоящего пункта лица в случае выставления и (или) получения ими счетов-фактур при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров комиссии, агентских договоров, предусматривающих реализацию и (или) приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав от имени комиссионера (агента), или на основе договоров транспортной экспедиции (если при определении налоговой базы в порядке, установленном главами 23, 25, 26.1 и 26.2 настоящего Кодекса, в составе доходов учитываются доходы в виде вознаграждения при исполнении договоров транспортной экспедиции), а также при выполнении функций застройщика обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, соответствующую налоговую декларацию по установленному формату в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота.
При представлении налоговой декларации на бумажном носителе в случае, если настоящим пунктом предусмотрена обязанность представления налоговой декларации (расчета) в электронной форме, такая декларация не считается представленной.
5.1. В налоговую декларацию подлежат включению сведения, указанные в книге покупок и книге продаж налогоплательщика.
В случае выставления и (или) получения счетов-фактур при осуществлении налогоплательщиком (налоговым агентом) предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров комиссии, агентских договоров, предусматривающих реализацию и (или) приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав от имени комиссионера (агента), или на основе договоров транспортной экспедиции, а также при выполнении функций застройщика в налоговую декларацию включаются сведения, указанные в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур в отношении указанной деятельности.
Лица, указанные в пункте 5 статьи 173 настоящего Кодекса , включают в налоговую декларацию сведения, указанные в выставленных счетах-фактурах.
Состав сведений, указанных в книге покупок и книге продаж, в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур, в выставленных счетах-фактурах, включаемых в налоговую декларацию, определяется федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
5.2. Лица, не являющиеся налогоплательщиками, налогоплательщики, освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, не признаваемые налоговыми агентами, в случае выставления и (или) получения ими счетов-фактур при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров комиссии, агентских договоров, предусматривающих реализацию и (или) приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав от имени комиссионера (агента), или на основе договоров транспортной экспедиции (если при определении налоговой базы в порядке, установленном главами 23, 25, 26.1 и 26.2 настоящего Кодекса, в составе доходов учитываются доходы в виде вознаграждения при исполнении договоров транспортной экспедиции), а также при выполнении функций застройщика обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующий журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур в отношении указанной деятельности по установленному формату в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
7. Иностранные организации, имеющие на территории Российской Федерации несколько обособленных подразделений, самостоятельно выбирают подразделение, по месту учета в налоговом органе которого они будут представлять налоговые декларации и уплачивать налог в целом по операциям всех находящихся на территории Российской Федерации обособленных подразделений иностранной организации. О своем выборе иностранные организации уведомляют в письменной форме налоговые органы по месту нахождения своих обособленных подразделений на территории Российской Федерации.
Комментарии к НК РФ
Комментарий к главе 1 НК РФ
Законодательство о налогах и сборах и иные нормативные правовые акты о налогах и сборах
1. Уплата налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, на территории Российской Федерации производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период равными долями не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено настоящей главой.
Если иное не предусмотрено подпунктом 1.1 пункта 1 статьи 151 настоящего Кодекса, при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, уплачивается в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.
2. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по операциям реализации (передачи, выполнения, оказания для собственных нужд) товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, уплачивается по месту учета налогоплательщика в налоговых органах.
3. Налоговые агенты (организации и индивидуальные предприниматели) производят уплату суммы налога по месту своего нахождения.
4. Уплата налога лицами, указанными в пункте 5 статьи 173 настоящего Кодекса, производится по итогам каждого налогового периода исходя из соответствующей реализации товаров (работ, услуг) за истекший налоговый период не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
В случаях реализации работ (услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, уплата налога производится налоговыми агентами одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств таким налогоплательщикам.
Банк, обслуживающий налогового агента, не вправе принимать от него поручение на перевод денежных средств в пользу указанных налогоплательщиков, если налоговый агент не представил в банк также поручение на уплату налога с открытого в этом банке счета при достаточности денежных средств для уплаты всей суммы налога.
5. Налогоплательщики (в том числе являющиеся налоговыми агентами), а также лица, указанные в пункте 8 статьи 161 и пункте 5 статьи 173 настоящего Кодекса, обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию по установленному формату в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено настоящей главой.
Налоговые агенты, не являющиеся налогоплательщиками или являющиеся налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Указанные в абзаце втором настоящего пункта лица в случае выставления и (или) получения ими счетов-фактур при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров комиссии, агентских договоров, предусматривающих реализацию и (или) приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав от имени комиссионера (агента), или на основе договоров транспортной экспедиции (если при определении налоговой базы в порядке, установленном главами 23, 25, 26.1 и 26.2 настоящего Кодекса, в составе доходов учитываются доходы в виде вознаграждения при исполнении договоров транспортной экспедиции), а также при выполнении функций застройщика обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, соответствующую налоговую декларацию по установленному формату в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота.
При представлении налоговой декларации на бумажном носителе в случае, если настоящим пунктом предусмотрена обязанность представления налоговой декларации (расчета) в электронной форме, такая декларация не считается представленной.
5.1. В налоговую декларацию подлежат включению сведения, указанные в книге покупок и книге продаж налогоплательщика.
В случае выставления и (или) получения счетов-фактур при осуществлении налогоплательщиком (налоговым агентом) предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров комиссии, агентских договоров, предусматривающих реализацию и (или) приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав от имени комиссионера (агента), или на основе договоров транспортной экспедиции, а также при выполнении функций застройщика в налоговую декларацию включаются сведения, указанные в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур в отношении указанной деятельности.
Лица, указанные в пункте 5 статьи 173 настоящего Кодекса, включают в налоговую декларацию сведения, указанные в выставленных счетах-фактурах.
Состав сведений, указанных в книге покупок и книге продаж, в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур, в выставленных счетах-фактурах, включаемых в налоговую декларацию, определяется федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
5.2. Лица, не являющиеся налогоплательщиками, налогоплательщики, освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, не признаваемые налоговыми агентами, в случае выставления и (или) получения ими счетов-фактур при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров комиссии, агентских договоров, предусматривающих реализацию и (или) приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав от имени комиссионера (агента), или на основе договоров транспортной экспедиции (если при определении налоговой базы в порядке, установленном главами 23, 25, 26.1 и 26.2 настоящего Кодекса, в составе доходов учитываются доходы в виде вознаграждения при исполнении договоров транспортной экспедиции), а также при выполнении функций застройщика обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующий журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур в отношении указанной деятельности по установленному формату в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
7. Иностранные организации, имеющие на территории Российской Федерации несколько обособленных подразделений, самостоятельно выбирают подразделение, по месту учета в налоговом органе которого они будут представлять налоговые декларации и уплачивать налог в целом по операциям всех находящихся на территории Российской Федерации обособленных подразделений иностранной организации. О своем выборе иностранные организации уведомляют в письменной форме налоговые органы по месту нахождения своих обособленных подразделений на территории Российской Федерации.
